CONTRALORIA

Aprueban las Normas de Auditora Gubernamental

RESOLUCIN DE CONTRALORIA N 162-95-CG
Lima, 22 de setiembre de 1995
Visto, la Hoja de Elevacin N 010-95CG/OTN de fecha 3L.AGO.95, formulada
por la oficina Tcnico Normativa de la Contralora General de la Repblica,
encargada de elaborar el Proyecto de Normas de Auditora Gubernamental:
CONSIDERANDO
Que, la Contralora General de la Repblica tiene por encargo constitucional la
supervisin de la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las
operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a
control.
Que, en observancia a lo dispuesto por el Art. 24 inciso c). De la Ley del
Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N26162 del 30.D1C92.Es atribucin
y deber del Contralor General de la Repblica dictar las disposiciones
especializadas que aseguren el funcionamiento del proceso integral de control
en funcin de los criterios de especializacin y flexibilidad.
Que el control gubernamental de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 5 de la
precitada Ley, consiste en la verificacin peridica del resultado de la gestin
pblica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que
hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as como del cumplimiento
por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de poltica y
planes de accin. Evala la eficacia de los sistemas de administracin y control
y establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las
medidas correctivas.
Que, es necesario normar las acciones de auditora gubernamental a fin de
reforzar y actualizar el marco terico normativo especializacin aplicable al
Sistema Nacional de Control maximizar los resultados obtenidos coadyuvar a [a

dinamizacin de la gestin pblica, as como orientar y contribuir al proceso de

moralizacin.
En uso y aplicacin de las atribuciones conferidas en el inciso c) del Art. 24 de
la Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162.
SE RESUELVE
Artculo Primero: Aprobar las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU,
las cuales constituyen los criterios generales que determinan los requisitos
personales y profesionales del Auditor Gubernamental, orientados a uniformar y
optimizar los resultados del trabajo de auditora.
Artculo Segundo.- Las Normas de Auditorio Gubernamental constan de 22
disposiciones, integradas en 4 ttulos que forman parte de la presente
Resolucin, codificadas en las materias Siguientes:
1. Normas Generales
2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental.
3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental
4. Normas relativas al Informe de Auditorio Gubernamental
Artculo Tercero.- Las Normas de Auditora Gubernamental son de aplicacin
y cumplimiento obligatorio por parte del personal integrante de la Contralora
General de la Repblica v de los rganos de Auditora Interna de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control. Asimismo. Son aplicables al personal
de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas por el Organismo
Superior de Control para efectuar auditora gubernamental.
El incumplimiento o transgresin de las NAGU, conlleva responsabilidad
administrativa. Sin perjuicio de las responsabilidades de distinta naturaleza que
pudieran derivarse.
Artculo Cuarto.- Los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema
que se encuentren desarrollando actividades de auditora gubernamental se
ceirn a las disposiciones de las NAGU.

Artculo Quinto.-Las Unidades Orgnicas de Lnea de la Contralora General

de la Repblica, en coordinacin con la unidad encargada de la Supervisin del
Sistema Nacional de Control, cautelarn que los rganos de Auditora interna
cumplan las Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU, aprobadas por el
artculo Primero de la presente Resolucin.
La Unidad orgnica encargada de la Designacin de Sociedades de Auditora.
Cautelara que las Sociedades de Auditoria designadas para efectuar acciones
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, cumplan con las
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por el artculo Primero
de la presente Resolucin.
Artculo Sexto.- Dejar sin efecto las disposiciones del Reglamento de las
Acciones de Control, aprobado mediante Resolucin de Contralora N 196-SSCG del 13.JUL 88 y la normativa de Sistema Nacional de Control en cuanto se
opongan a la presente resolucin.
La Contralora General la Repblica dictar las normas procedimentales
reglamentarias que sustituyan al articulado que contiene vigente en el preciado
dispositivo.
Artculo Stimo.- La Escuela Nacional de Control y el rea tcnico Normativa
de la Contralora General de la Repblica, quedan encargadas de la edicin y
difusin de las Normas a que se refiere el artculo Primero de la presente
Resolucin.
Regstrese; comunquese y publquese
VICTOR ENRIQUE CASO LAY
Contralor General de la Repblica

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU
INDICE
PROLOGO
I.

INTRODUCCION

II.

MARCO CONCEPTUAL

III.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1. NORMAS GENERALES
1.1 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.2 Independenc1a
1.3 Cuidado y Esmero Profesional
1.4 Confidencialidad
1.5 Participacin de Profesionales y/o Especia- listas
1.6 Control de Calidad
2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFI-CACION DE LA AUDITORIA
GUBER- NA.MENTAL
2.1 Planificacin General
2.2 Planificacin especfica
2.3 Programas de Auditora
2.4 Archivo Permanente

3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECU- CION DE LA AUDITORIA

GUBERNA-MENTAL
3.1 Estudio y Evaluacin del Control Interno
3.2 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y
Reglamentarias
3.3 Supervisin del Trabajo de Auditora
3.4 Evidencia suficiente, Competente y Relevante
3.5 Papeles de Trabajo
3.6 Comunicacin de Observaciones
3.7 Carta de Representacin
4.

NORMAS

RELATIVAS

GUBERNAMENTAL
4.1 Forma Escrita
4.2 Oportunidad del Informe
4.3 Presentacin del Informe
4.4 Contenido del Informe
4.5 Informe Especial

AL

INFORMEDE

AUDITORIA

PROLOGO
El Sistema Nacional de Control SNC, regulado por el Decreto Ley N 26162,
tiene por objetivo la evaluacin peridica de los resultados de la gestin
pblica, dentro de criterios de economa, eficiencia eficacia y transparencia: y
del ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios pblicos; en
relacin al cumplimiento de la normativa y de los objetivos y metas propuestos,
a fin de formular recomendaciones que permitan contribuir al desarrollo de la
Administracin Gubernamental
La Contralora General de la Repblica como rgano rector del Sistema
dotado de autonoma tcnica, funcional, administrativa y financiera determina
las funciones de los rganos del Sistema y de su propia estructura organizativa
y emite las normas tcnicas especializadas.
La Auditoria Gubernamental es el mejor medio para verificar que la
gestin pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y
transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables.
La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de
responsabilidad en el sector pblico. La con la confianza depositada en el
auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas
modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor.
Las normas contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales,
objetivas y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso
marco de referencia para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA;
Normas Internacionales de Auditora NIA; Normas de la Organizacin
Internacional de Instituciones Supremas de Auditora INTOSAI; normas de
auditora emitidas por entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin
de normas reglamentarias, la Contralora General de la. Repblica del Per ha
establecido las presentes Normas de Auditora Gubernamental NAGU;
adaptndolas, en lo aplicable a la ley del Sistema Nacional de Control y al
mbito comprendido por sta.

Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, son de cumplimiento

obligatorio y aplicacin indispensable para los auditores de la Contralora
General de la Repblica de los rganos de Auditora Interna de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora
cuando sean designadas para efectuar auditoras gubernamentales.
I.

INTRODUCCION

Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU son los criterios que

determinan 105 requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener
resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del
desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa,
eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento
y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son
aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en
lo aplicable en una auditora de asuntos financieros en particular y otros
exmenes especiales. La auditora de gestin requiere sin embargo normas
complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de
los citados exmenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems
procedimientos de auditora que segn su criterio profesional sean
apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que
permitan obtener evidencia suficiente competente y relevante para
fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen
en relacin con los objetivos de la auditora
Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio
bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la
Repblica, de los rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al

Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo

superior de control. Asimismo son de observancia por los profesionales y/o
especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la
auditora gubernamental.
Se

caracterizan

por

ser

flexibles

permitiendo

su

adaptabilidad

actualizacin de ser necesario; as como servir de estndares para

ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. Su estructura es la
siguiente:
a) Cdigo. Son los numerales que referencian al grupo delas normas y el
orden que tienen dentro de cada grupo.
b) Ttulo. Es la denominacin de la norma.
c) Enunciado. Es La exposicin breve de la norma
d) Detalle del anunciado. Es la parte de la norma que facilita su interpretacin
y correcta aplicacin.
e) Limitacin al alcance, Es la parte de la norma que precisa las excepciones
a su cumplimiento

II.

MARCO CONCEPTUAL
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y
profesional de las operaciones financieras y/o administrativas,
efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas
al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente
informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la
Contralora

General,

aplicando

las

tcnicas,

mtodos

procedimientos establecidos por la profesin del contador pblicoTiene por objetivos:

a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando
el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos
previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos
asignados y al cumplimiento de los planes y programas
aprobados de la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejo-ras en la gestin
pblica.
e. Fortalecer el Sistema de control interno de la entidad auditada.
Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la
Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditoria
Interna-OAI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de
las Sociedades de Auditora designadas
El auditor gubernamental es el profesional que rene las requisitos
necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoria en las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de

Auditora Generalmente Aceptadas-NAGA, las Normas Internacionales

de Auditora-NIA Y las presentes Normas de Auditora GubernamentalNAGU.
La auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente
por la Contralora General; por los rganos de Auditora Interna en otras
entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente
autorizados y designadas respectivamente.
Es interno cuando es ejercida por los rganos de Auditora Interna de
las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. El proceso
de la auditora gubernamental comprende las etapas de: I) planificacin,
II) ejecucin y III) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin
del respectivo plan y culmina con la remisin del informe al Titular de la
entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora General de la
Repblica. La elaboracin y presentacin del informe de auditora o
examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y
del supervisor
2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental, cuyo tipo se definen por sus objetivos,
se clasifica en auditora financiera y auditora de gestin o de
desempeo.
a. AUDITORIA FINANCIERA
La auditorio financiera a su vez comprende a la auditora de estados
financieros y la auditora de asuntos financiera en particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si
los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente
su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Este tipo de auditora es efectuada usualmente en las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de
Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica.

La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a

programas, actividades, funciones o segmentos, con el propsito de
determinar si stos se presentan de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente, Las Normas de Auditora
Generalmente Acepta-das y las Normas internacionales de Auditora
que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los
aspectos de la auditora financiera.

b. AUDITORIA DE GESTIN
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia, eficacia en el
manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las
metas programadas y el grado con que se estn lo ando los
resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por
la entidad que haya aprobado el programa o la inversin
correspondiente. La auditora de gestin puede tener, entre otros, los
siguientes propsitos:
l. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos
de manera econmica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados,
suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados
deseados Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el
auditor no expresa una opinin sobre el nivel integral de dicha
gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto estas normas
no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin
embargo el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y
conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin o
desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y
controles internos especficos cuya eficiencia o eficacia considere
susceptible de mejorarse.

Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber

recomendar las medidas correctivas apropiadas.
EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender
o combinar la auditora financiera de un alcance menor al requerido
para la emisin de un dictamen de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas con la auditora de gestin destinada, sea
en forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de los
recursos presupuestarios de un perodo dado; as como al
cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si
la programacin y formulacin presupuestaria se ha efectuado en
funcin de las metas establecidas en los planes de trabajo de la
entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecucin
del presupuesto, en relacin a las disposiciones que lo regulan y al
cumplimiento de las metas y objetivos establecidos, as como
determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se
evala el presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar
denuncias de diversa ndole y ejercer el control de las donaciones
recibidas, as como de los procesos licitarios del endeudamiento
pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental entre
otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de la
Republica y por los rganos de Auditora Interna del Sistema como
parte del alcance del trabajo necesario para emitir el informe anual
sobre la Cuenta General de la Repblica preparada por la Contadura
Pblica de la Nacin.

III.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERANAMENTAL

Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en

cuatro grupos
1. Normas generales entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independiente; cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de
profesionales y/o especialistas, y control de calidad
2.

Normas relativas a la planificacin de la auditora gubernamental:

planificacin general; planificacin especifica programas de auditora y archivo

permanente.
3. Normas relativas a la ejecucin de la auditoria Gubernamental. Estudio y
evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia
suficiente competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de
observaciones y carta de representacin.
4, Normas relativas al Informe de Auditora gubernamental; forma escrita,
oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe e
informe especial.

NAGU I. NORMAS GENERALES

Las normas que conforma este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la
preparacin del informe, se referencial entrenamiento tcnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participacin de profesionales y/o especialistas y control de calidad.
NAGU 1.1 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico,
la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su
trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas
de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo
de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoria.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control deben promover y realizar programas de
capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e
idoneidad profesional del personal que participen el proceso de la auditora
gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el
nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor
acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de
auditora

NAGU. 1.2 INDEPENDENCIA

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de
la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que
pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.

La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los

juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de
los aspectos examinados
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus
actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin
si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su
independencia Deber abstenerse de participar en la realizacin de una
auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para
garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla
impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad
donde haya laborado anterior mente y que comprendan reas y/o aspectos
en los cuales intervino o particip directa o indirectamente
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en
cualquier forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o
jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio
funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de
decisin, gestin o administracin dela entidad donde realice su examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se
establecern los mecanismos adecuados que cautelen debidamente la
independencia del auditor que incluyan la presentacin de una manifestacin
personal de independencia.

NAGU. 1.3 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir
con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la
elaboracin del informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el

criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los
mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en
ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las
pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la
preparacin del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a
base de la prctica constante bajo supervisin adecuada y entrenamiento
permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo
mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que
rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento
o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos
actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas.

NAGU. 1.4 CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad
conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la
auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditorio.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se
establecern polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta
obligacin subsistir an despus de cesar en sus funciones. El auditor
gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a
los correspondientes Cdigos de tica Profesional,

NAGU. 1.5 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el
desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirn en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o. especialistas, son personas naturales o jurdicas que
poseen idoneidad conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico
distinto al ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser
utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado,
el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su
competencia y habilidad en sus respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado estando obligados,
bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora
gubernamental en lo que resulte aplicable
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del
mismo alcanzar un informe documentado que incluya las respectivas
conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los
objetivos del examen y la normativa vigente

NAGU. 1.6 CONTROL DE CALIDAD

La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora
designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la
auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental.

El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como

los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se
realizan de acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
Un apropiado Sistema interno de control de calidad debe permitir obtener
una razonable seguridad de que: I) se cumplen las normas de auditora
gubernamental; II) se han establecido polticas y procedimientos de auditora
adecuados; III) se cumplen con requisitos de calidad profesional y; IV) se
lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de
polticas y/o procedimientos respecto a:
a. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos
tcnicos normativos

bsicos para

la

ejecucin

de

la auditora

gubernamental; seleccin. capacitacin y entrenamiento de los auditores;

y cualidades personales.
b. Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisin
Sobre el trabajo delegado en personal idneo, direccin sobre el equipo
de trabajo, con instrucciones adecuadas, e inspeccin respecto al grado
de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener ia calidad
de los trabajos de auditoria.
c. Controles despus de culminado la auditoria; relativos al establecimiento
de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de
control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la
calidad de los informes.

NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecerlos criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes se refieren a:
planificacin general; planificacin especfica; programas de auditora y archivo
permanente.
NAGU 2.1 PLANIFICACIN GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades
de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de
materialidad,

economa,

objetividad

oportunidad

evaluarn

peridicamente la ejecucin de sus planes.

El Plan Anual de Auditora Gubernamental es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas,
segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser
elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por
la Contralora General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles
pertinentes adoptarn medidas cautelaras siendo obligacin del personal
vinculado

con

las

acciones

de

auditora,

mantener

una

absoluta

confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del
Sistema Nacional de Control dicta los lineamientos de poltica que rigen la
planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y
Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de
Auditora de las entidades sujetas al Sistema.

En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificara

anualmente sus acciones En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo
efectuar el Jefe del rgano de Auditora interna de acuerdo a las
prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales
o sectoriales segn sea el caso. Los Planes Anuales de Auditora sern
flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere
necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto (le consnhdacmri en el denominado Plan
Nacional Anual de Audit0ria Gubernamental y sern elaborados de
conformidad con losObjetivos y Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la Contraloria General La estructura del contemdo de los pianes.
guarda-r armona con los objetivos y lineamientos de PolticaInstitucional
del Plan Nacional que apruebe la Contraloria General de la Repblica. La
Con tralor:a General y los Drga nos de AuditoraInterna conformantes del
Sistema evaluarn peridica-mente la e_ecucion de los Planes Anuales de
Auditora.formulando

el

correspondiente

Informe

LIMITACIONES

AL

ALCANCE Las Socwdades de Auditorio estan exceptuadasdel cumplimiento

de la presente norma debido a la naturaleza de su designaciun por la
Contraloria Gene- ral de la Republ:ca
Page 6
Pg. 134410 -6 [ peruano NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA () El
trabajo del auditor debe ser adecuadamenteplanicado a n de asegurar la
realizacin deuna auditora de alta calidad y debe estar basadotanto en el
conocimiento de la actividad quedesarrolla la entidad a examinar como de
lasdisposiciones legales que la afectan. La planicacin de una auditora
implica desarrollar una estrategia;eneral para su conduccin a fm
deasegurar que el au itor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las
actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones legales
aplicables a la enti-dad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo
deauditora as como determinar y programar la naturale- za, oportunidad y
alcance de los procedimientos a apli- car. La planicacin de la auditora
debe incluir laevaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a

examinar, en relacin a los objetivos, metas y progra- mas revistos. a

informacin que necesita el auditor para planicar la auditora varia de
acuerdo con los objetivos de lamisma ycon la entidad sujeta a examen. En
determina-dos casos se puede realizar un estudio preliminar de laentidad
antes de reparar el plan para ejecutar eltrabajo de campo. l;l estudio
preliminar constituye unmtodo de apoyo ecaz para seleccionar las reas
espe-cicas donde se va a practicar la auditora y paraobtener informacin
que habr de utilizarse en la plani-cacin. Es un proceso que permite
conseguir rpida-mente informacin sobre la organizacin. programas,
actividades y funciones de la entidad, aunque sin some- terla a una
vericacin detallada. Al concluir la recoleccin y estudio de informacinel
auditor documentar su trabajo mediante: a. Descripcin de las actividades
de la entidad,resumidas en los apeles de trabajo, sustentadas con
ladocumentacin o tenida de la entidad, como ujogra-mas sobre los
procedimientos de las reas ms signica- tivas, etc. l). Emisin de un
Memorndum de Planica-cin cuya estructura bsica contendr: . Ob'etwos
del examen. son los resultados que se espera a canzar. . Alcance del
examen, grado de extensin delas labores de auditora que incluye reas,
aspectos yperiodos a examinar . Descripctn de las actividades de la entidad, .Normatiua nphcabe a lo entidad. especial-mente relacronadas con las
reas materna de evalua- mn. . Informes o. emitiry fechas de entrega. .
Identicacin de reas criticas deniendoel tipo de pruebas a aplicar Se
efecta en los casos de 0bjetl\f05 predeterminados. . Puntos de atencin,
situaciones importan-tes a tener en cuenta durante la conducmn del
examen,incluyendo denunmas que se hubieran recibido. .Persomil, nombre
y categoria de los audito- res que conforman el equipo de auditora.
Asimismo, las tareas saignadas a cada uno. de acuerdo a su capacidady
experiencia. l Funcionarios de [a entidad a examinar. , Presupuesto dr
:icmp0. por categoras. reas y visitas. . Partic1pac:n de otros profesionales
y oespecmltstos. de acuerdo a las areas materia de evalua- cin. ,
Aspectos denunciadas, referidos a hechosde importancia relacionados con
la entidad a examinar. La responsabilidad por la preparacin del Memo
rndum de Planicacin corresponde al auditor encar- gado y al supervisor;
la revisin y aprobacin a losniveles gerenciales competentes. Lima. martes

30 dc 5cl1cmbrc dc 1995 En el caso de las entidades sujetas al Sistema. el

Jel'e del Organo de Auditora Interna aprobar el Me- morndum de
Planicacin NAGU. 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada
auditora gubernamental deben pre-pararse programas especificos que
incluyan ob-,etivos, alcance de la muestra, procedimientosdetallados y
oportunidad de su aplicacin; ascomo el personal encargado de su
desarrollo. Los pro amas de auditora comprenden una rela-cin ordena a de
procedimientos a ser aplicados en elproceso de la auditora, ue permitan
obtener las evi-dencias competentes y sui1icientes pa ra alcanzar el logrode
los objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del conocimiento de
laentidad y sus sistemas. El auditor se apoya en esteconocimiento para
establecer la naturaleza, oportuni-dad y alcance de los procedimientos a
aplicar. Su exibilidad debe permitir modicaciones. mejo-ras y ajustes que
ajuicio del auditor encargado y super-visor se consideren pertinentes durante
el curso de laauditora. Los programas de auditora guan la accin
delauditor y sirven como elemento para el control de lalabor realizada.
Deben tambin permitir la evaluacindel avance del examen y la correcta
aplicacin de losprocedimientos, cautelando que la consecucin de
losresultados est de acuerdo con los objetivos propuestoa. El pro ama de
auditora debe ser lo suciente- mente deta lado de manem que sirva de
gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo. La
responsabilidad de la elaboracin de los res c-tivos programas corresponde
al auditor encarga o y supervisor. NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe im-plantar, organizar y mantener
actualizado el ar-chivo permanente. El Archivo Permanente est conformado
por unconjunto orgnico de documentos que contienen copiasyl0 extractos
de informacin de inters, de utilizacincontinua o necesaria para futuros
exmenes, bsica-mente relacionada con: Ley orgnica de la entidad y
normas legalesque regulan su funcionamiento " Organigrama aprobado "
Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado Manual de
Organizacin y Funciones - MOPaprobado Manual de Procedimientos
aprobado Flujogramas de las principales actividadesde la entidad " Plan
Operativo
dicaciones

institucional
y

"

Presupuesto

evaluaciones

institucional.

Estados

incluyendo

mo-

nancierosInformes

de

auditoraDenunciasPlan Anual de Control, incluyendo repro-gramaciones i

Informe de evaluacin del Plan Anual ' Resumen de las decisiones ms
importantesadoptadas por la Alta Direccin * Resoluciones y Directivas
emitidas por loentidad Convenios 3,r Contratos trascendentes. Se
actualizar peridica mente a fin de permitir sufcil utilizacin. especialmente
en la fase de planifica-cin de las auditoras. Page 7
Lima, martes 26 dc scncmbrc dc I 9u5 La responsabilidad de organizar el
.-\rchixo Per:nnnante corresponde: al A las Gerenc:as de Lll'l de la
ContraloriaGeneral bl A las Jefatura; de [Un Organos de AuditoraInterna de
las entidades su;e!as al Sistema Nacional de Control. LIMITACIONES AL
ALCANCE El cumplimiento de esta norma no es de aplicacina las
Sociedades de Auditora debido a que sus exme-nes se su tan a la
designacin de la ContraloraGeneral, ebiendo limitarse a mantener el
archivo co-rrespondiente a las auditorias que hayan realizado enarmona con
la normativa vgente NAGU. s. NQRMAS REATIVAS A LA EJECU._CID_N
DELAAUDITORA GUBERNA:- " MEN'KAL Este grupo est integrado
esencialmente por nor-mas utilizadas en la realizacin dela auditora.
tienenel propsito que las pruebas y dems procedimientosque se
seleccionen. segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora Las normas que
se establecen a continuacin, es- tan referidas a: Estudio y evaluacin del
control inter-no. evaluacin del cumplimiento de disposiciones lega-les y
reglamentarias, supervisin del trabajo de audito-ra, evidencia suciente.
competente

_v

relevante.

pape-les

de

trabajo,

comunicacin

de

observaciones y carta de representacin NAGU. 3.10 ESTUDIO Y

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO () Se debe efectuar un apropiado
estudio y evalua- cin del control interno para identicar las reascriticas que
requieren un examen profundo, determinar su grado de conabilidad a n
de esta- blecer la naturaleza. alcance, oportunidad y se- lectividad de la
aplicacin de procedimientos deauditora. El sistema de control interno
comprende el plan deorganizacin, los mtodos. procedimientos _v la
funcinde auditora interna establecidos dentro de una entidad pblica, para

salvaguardar su patrimonio contra el malgasto, prdida y uso indebido,

verificar la exactitudy veracidad de la informacin nanciera y administra.tiva,
promover la ecenc:a en las operac:ones yt com- probar e[ cumplimiento
delos objetivos _v polticas insrtitucionales, ast como de la normativa
aplicable. Un apropiado sistema de control interno tambin permitedetectar
posibles deciencias y aquellos aspectos rela-ct0nados con la existencia de
delitos. de ser el caso. La administracin de la entidad es responsable de
implantar _v mantener un sistema ecaz de controlinterno. cuya estructura
comprende al- Ambiente de Control, que se refiere a ladispo:sicin general,
actitud vigilante y acciones adopta-das por parte de la admimstracn con
respecto alcontrol y su importancia para la entidad. bi Sistemas de
informacin y registro, consisteen los mtodos y registros es:abiec1dos para
identicar,reunir,analizar,clasicar registrareml'ormarlas trar:-sacciones de
una entidad cl Proeedimientos de conrrm'_ consisten en laspolticas y
procedimientos adicionales establecidos porla administracin para lograr una
razonable seguridadde que los objetivos especcos de la entdad
sernalcanzados. El estudio y evaluacin del sistema de control interno
tiene por objeto conocer con mayor precisinaquellos aSpectos de
importancia de la organizacin y func:nnam1ento de la entidad, as como,
efectuar losajustes de los programas y la aplicacin detallada de
procedimientos de auditora, especialmente en las reas criticas, que
servirn como base para el establecimientode los objetivos _v alcance de la
auditora, la formulacinde recomendaciones El. considerarse en el informe y
ladeterminacin del grado de conanza de los controlesimplantados or la
entidad El estu io y evaluacn del sistema de controlinterno debe ser
llevado a cabo de acuerdo al tipo deauditora que se ejecute, sea nanciera,
de gestin o setrate de exmenes especiales. Los auditores podrn evaluar,
hasta donde seanecesario para cumplir los objetivos de la auditora, aquellas
polticas. procedimientos. prcticas y controles ue sean aplicables a los
programas, funciones y activi-dades que sean materia de la auditora El
relevamiento

de

informacin

del

sistema

de

control

interno

debe

documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se

presente lainformacin y, el criterio del auditor. La evaluacin del sistema de
control interno com-prende dos etapas: l, Obtencin de informacin acerca

de su fun- cionamiento. 2. Comprobacin de que los controles identi- nados

funcionan efectivamente _v logran sus objetivos En caso de encontrarse
computarizados los siste-mas de informacin y registro, el auditor debe
estable-cer si los controles internos estn funcionando apropia-damente, a
n de brindarle conanza respecto a laintegridad de los datos procesados
mediante medi05informticos. Al trmino de esta evaluacin el auditor
emitir eldocumento denominado Memorndum de Control ln-terno, el cual
estar dirigido al titular de la entidad. NAGU. 3.20 EVALUAC[0N DEL
CUMPLIMIEN- TO DE DISPOSICIONES LEGALESY REGIAMENARIAS En
la ejecucin de la auditora gubernamentaldebe evaluarse el cumplimiento
de las leyes yreglamentos aplicables cuando sea necesario paralos objetivos
de la auditora. En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin
del cumplimiento de las leyes y reglamentoa es tambin importante debido a
que los organismos,programas. servcios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetosa disposiciones
legales y reglamentarias ms especicas que las que rigen en el sector
privado. Dichanormativa establece. entre otros aspectos, qu debehacerse.
quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacn que se
va a beneciar. cunto yen qu deber gastarse. Las fuentes de informacin
sobre las disposic:one5legales son diversas. Una adecuada fuente
primariaconstituye la entidad auditada. dado que conoce lalegislacion
apbcable Cuando la citada entidad recibananciamiento de otro nivel
gubernamental y se conoz-ca su fuente, los auditores podrn recurrir a la
organi-zacin ue suministre los fondos para obtener ylo veri-ficar in ormacin
relacionada con las normas pertinen- tes. Cuando sea necesario evaluar el
cumplimiento delas leyes _v reglamentos aplicables, el auditor debe planicar la auditora en tal forma qne tenga una razonable seguridad de que
se descubrirn posibles abusos oactos ilc:tos que puedan influir
signicativamente

enlos

resultados

de

la

auditora.

El

auditor

no

necesariamente est capacitado parainvestigar actos ilictos de ciertos tipos

ue por su especializacionocom lejdad competen a as autori dades
responsables e investigar esa clase de hechos ode aplicar las leyes
correspondientes. No obstante, estobligado a conocer las caractersticas y
tipos de los

Page 8
Pg. 134412 -8 l peruano Lima, manes 2h dc 5cucmbrc de I995 riesgos
potenciales del rea auditada y d: io-- :rn, I integridad De ser asi.deber
obtener evidencia adicio ilcitos que ueclan ocurrir en ella para ::ie este en
posibilidad e identicar los indicios de que eses '-i(t0;spuedan haber
ocurrido. La e_ecucmn de una HU(iii.l}lll de conformidad conlas normas de
auditora gubernamental no sera garan-ta que habrn de descubnrse todos
les

abusos

actosilcitos.

El

descubrimiento

posterior

de

tales

actosocurridos durante el periodo que haya sido objeto de laauditora,

tampoco signicara necesariamente que eldesempeo del auditor fue
inadecuado, a condicin deque la auditora se haya efectuado de acuerdo
con lasnormas de auditora gubernamental establecidas. NAGU. 3.30
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA l') El trabajo de auditora
debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los
objetivos propuestos. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en
dirigir y controlar la auditora desde su inicio hastaln aprobac:n del informe
por el nivel competente. En la auditora gubernamental. la supervisin
serejercida por el auditor encargado, el supervisor y losniveles inmediatos
superiores vinculados directamente con el proceso del examen La
supervisin se aplicar al planificar. ejecutar yelaborar el correspondiente
informe de auditora. Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que
permita establecer la oportunidad y el aporte tcni-co al trabajo de auditora
La cantidad de trabajos de auditorio a supervisardepender de los Dbj'tlv05
y alcance de la auditora,complejidad del trabajo. y condiciones externas,
como ladistancia de las entidades a examinar. NAGU. 3.40 EVIDENCIA
SUFICIENTE, COMPE- TENTE Y RELEVANTE l) El auditor debe
obtenerevidencia suciente, com-petente y relevante mediante la aplicacin
depruebas de control y procedimientos sustantivosque le permitan
fundamentar razonablementelosjucios y conclusiones que formule respecto
alorganismo. programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
La evidencia deber someterse a prueba para ase- gurarse que cumpla los
requisitos bsicos de sucien- cia, competencia y relevancia. Los papeles de
trabajodebern mostrar los detalles de la evidencia y revelar laforma en que

se obtuvo CARACTERISTICAS DE LA EVIDEN(-LA a. Siifictencm. Es

suciente la evidencra objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos. conclusiones yrecomendaciones del auditor La evidencia ser
su-ciente cuando por los resultados dela aplicacin de unao varias pruebas,
el auditor podr adquirir certezarazonable que ios hechos revelados se
encuentransatisfactoriamente comprobados Para determinar Sl laevidencia
es suciente se requiere aplicar el criterioprofesional Cuando sea
conveniente. se podr emplearmtodos estadsticos con ese propsito. b.
Cnmpe!enrtn Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y
conable A n de evaluar la competencia delaEvidencia, el auditor deber
considerar cuidadosamen te si existen razones para dudar de su validez o
de su nal o reu:lnr esa situacin en su informe. Las siguientes supuestos
constituyen criterios ti les parajuzga. si la evidencia es competente. si
bien nodebern considerarse sucientes para determinar la competencia La
eii-dencia que se obtiene de fuentes inde-pendientes es mas conable-que
la obtenida del propio organismo auditado. La evidencta que se obtiene
cuando se haestablecido un sistema de control interno apropiado esms
conable que aqulla que se obtiene cuando elsistema de control interno es
deciente, no es satisfactorio o no se ha establecido. La evidencia que se
obtiene sicamente me-diante un examen, observacin. clculo o inspeccin
esms conabie que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos
originales son ms cona-bles que sus copias La evidencia testimonial que
se obtiene encircunstancias que permite a los informantes expresarse
libremente merece ms crdito que aqulla que seobtiene en circunstancias
comprometedoras [por ejem-plo, cuando los informantes pueden sentirse
intimida-dosis c. Releisoncta. Se reere a la relacin que ex:ste entre la
evidencia _v su uso La informacin que se utilice para demostraro refutar un
hecho ser relevante si arda una relacin lgica y patente con ese hecho. i
no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente. no deber incluirsecomo
evidencia. Cuando lo estimen conveniente. el auditor deberobtener de los
funcionarios de la entidad auditadadeclarac10nes por escrito respecto a la
relevancia ycompetencia de la evidencia que haya obtenido

CLASLFICACION DE LA EVIDENCIA
Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin di-recta de actividades.
Bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la
inspeccin o de la observacin). Fotografas grcos. Mapas o muestras
materiales.
Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas. Contratos,
registros de contabilidad. Facturas y documentos de la administracin
relacionar dos con su desempeo.
Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditorio debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado inuidos por prejuicios 0
tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada.
Evidencia analtica. Comprende clculos. Comparaciones, razonamiento y
separacin de la informacin en sus componentes.

CONFIABIUDAD

DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE

DE SISTEMAS

COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya un parto
importante o integral de la auditora y su contabilidad sea esencial para cumplir
los objetivos del examen. El auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
contabilidad de esa informacin. Para determinar la conabilidad de la
informacin el auditor:

a) Podre efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

computarizarlos y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas, o
b)

Si no revisa los controles -,;vnr.riles y los relacionados con las

aplicai';1onex o comprueba que esoscontroles no son conables. podra
practicar pruebasadicionales o emplear otros proced1nuento:. Cuando ei
auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en
su informe a mane- ra de antecedentes o con lines informativos, por no
ser signicativos para los resultados de la auditorio. basta-r
generalmente que en el informe se cite la fuente deesos datos para
cumplir las normas rclauonadas con la exactitud e integridad de su
informe. NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO El auditor gubernamental
debe organizar un re-gistro completo y detallado de la labor efectuaday
las conclusiones alcanzadas, en forma de pape- les de trabajo. Los
papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de
planeamiento y ejecucin, _v el informe deauditora Por tanto. debern
contener la evidencianecesaria para fundamentar los hallazgos.
opiniones yconclusiones que se presenten en el informe Podrnincluir
cintas, fotos. pelicui.is y discos No hay nada que sustituya a una
comprensinadecuada de los objetivos de la auditora, las razones
porlas cuales se emprender determinada tarea y la Formacn que esa
tarea contribuir al cumplimiento de losob;ctivos Esa uon:prensmn se
logra cuando el auditordispone de p:iwles de tral)a_io debidamente
planicadosy

organizados

)'

reciben

:nstrucciones

idneas

de

sussupervisores La prctico de indicar claramente en lospapeles de

trabajo los nes ue se persigan ser muytil para asegurarse que la in
ormacin obtenida estarrelacionada directamente con los objetivos de
la audito-ra 3 del Informe correspondiente PROPSITO a. Lionti'ibur a
la planicacin y realizacin de la auditorio. h. Proporcionar el principal
sustento del infor-me del auditor ct Permitir una adecuada ejecucinn.
revisin y supervisin del trabajo de auditora d. Constituir la ewdcncia
del trabajo realizado _v el soporte de las conclusiones, comentarios y
recomen-daciones incluidas en el informe_ e Permitirlas rcsiones

decalidad dela audi- toria REQUISITOS u Ser c'orripi'wfor y eractos,

con objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos. opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcan-ce del trabajo
realizado La concisiiin es importante, pero no debri s:jc:l6tlt la
claridad y ia integridadcon el nico n de ahorrar tiempo o papel b,
Deben ser lc " iienternunte cnrns. cum- pnwsihi'vs y dv:u!l'ndos
p:1ruque un auditor experimen- tado. que no haya mantenido una
relacin directa con laauditora, est. en capacidad de fundamentar las
conclu-siones y recomer.dacinnca mediante su reusion No deben
requerir de explicacumes orales. c Serie;'ihfesy nrria'rindo. pues de l:.
contrariopodran perder su valor como evi:encin. ri. Deben contener
i:if'ormucion rei'ei-rmi'u. estoes. limitarse alos asuntos que sean
pertinentes e impor-tantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomen-dudo CONTENIDO La forma y co_ntemdo le los papeles de
trabajo sewn _.[g[_l, 1dus por iari:ore: tales como i La naturaleza de
la auditora h El tipo de informe a emitir c La naturaleza y complejidad de
la actividad Como regia general, los papeles de trabajo deben contener
a. El Memorndum de Planicacin _v los Pro-gramas de Auditoria. ue
deben o_:itar debidamentereferenciados a los papa es de trabaJo b.
Objetivos. alcance y metodologa, incluyen-do los criterios usados para
la seleccin de las muestras.c. Indicacun de la manera cmo se ha
obtenido la informacin, con referencia a los documentos base v las
personas que la facilitaron (fuentesl. Documentacin del trabajo que
sustente las conclusiones y juicios sigmcativos e Indices. referencias.
cdulas y resumenes adecuados f. Conclusiones sobre cada uno de los
compo-nentes en que se divida el examen. gi Fecha y rma dela
persona que los prepa ro. h Evidenma de las revisiones efectuadas al
supervisar el trabajo realizado. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS
PAPELES DETRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de los
rga-nos conformantes del Sistema Nacional de Control. y delas
Som'edades de Audatorta cuyos exmenes practica-dos contaron con la
autorizacin dela Contralora General. El auditor cautelar la
integridad de los papeles detrabajo, debiendo asegurar en todo
momento _v bajocualquier circunstanca, el carcter secreto de la infor

macin contenida en los mismos. NAGU. 3.60 COMUNICACIONDE

OBSERVACIO-

NES

Durante

el

proceso

de

la

auditora.

el

auditorencargado debe comunicar oportunamente lasobservaciones a

los funcionarios y 5ervid0re5 dela entidad examinada comprendidos en
los he- chos observados, a fin que en un plazo perentorio establecido,
presenten sus descargos sustenta-dos documentariamente, para su
oportuna eva- luacin y consideracin en el in forme correspon- diente.
Las observaciones se reeren a los hallazgos deter-minados como
resultado dela aplicacin de los procedi-mientos de auditora en armona
con los objetivos esta- blecidos. y constituyen las deciencias o
irregularida-des evidenciadas tcnicamente en la entidad auditada Las
observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del
informe. y deben cumplir los singuientes requimtos a. Estar basadas en
hechos _v respaldadas conevdencias. b. Ser objetivas. c. Estar
iundanisntsdns en una labor sucien- te que 5in'a de soporte para las
conclusiones y recomen-daciones f El auditor gubernamental debe
desarrollar sus hallazgos y constarn en los papeles de l.rub.ljl). debida
mente referenciado.s _v documentados. Para revelar completa y
claramente los hallazgos.stos c0nt;ir3n necesariamente con los
atributos de: mdu:mn. Crt[e."." ('aum y Ef:c!u La comumcacmn de
observactones es el procesomediante el cual el auditor. una vez
evidenctados loshallazgos, cumple en Forma inmediata con darlos
aconocer a los funcionarios _v servidores de la entidadexaminada
comprendidos en los hechos. para que pre- senten sus respectivos
descargos documentados. El auditor encargado debe comunicar las
observa- ciones a fin de otorgar el ejercicio del derecho de defensa de
las personas comprendidas en las mismas. en obser vancia a las
d:spostciones legales vigentes
Page 10
Pg. 134414-10'E1pmmn0 Lima. manes 26 dc sclicmbrc dc 1995 La
comunicacin se efecta por escrito en forma reservada directa. debiendo
acreditarse su recepcin. La relrida accin permite al auditor contar con los
elementos dejuicio que sustonten de manera suciente y competente los

comentamos. conclusiones y recomen-daciones del Informe de Auditora. La

alusin a los funcionarios y servidores a que se reere la norma. se extiende
tambin a las personas queya no se encuentren Iaborando en la entidad
examina-da. El auditor encargado y supervisor son re5pgnsa-bles de elaborar
la comunicacin de observaciones. La observacin a ser comunicada estar
referida ahechos que revistan materialidad de acuerdo a lo pre-visto en el
Memorndum de Planicacin. El plazo para la entrega de los descargos es
peren-torio y ser establecido a criterio del auditor enca rgado, de acuerdo a
las disposiciones legales vigentes. En caso de no ser ubicados los funcionarios
yservidores comprendidos en los hechos observados se- rn noticados en el
diario ocial u otro de mayorcirculacin en la que se encuentre la entidad
auditada. La no presentacin de los descargos r parte del servidor o funcionario
pblico dentro del p:zo previstodebe revelarse en el informe. as como los
hechos mate-ria de la observacin El auditor encargado y el supervisor son
responsa bles de la oportuna evaluacin de los descargos recepcio-nados,
los cuales sern archivados en los papeles detrabao y referenciados
adecuadamente e consignar un prrafo sobre el cumplimiento de la
comunicacin de observaciones en la Introduccin delInforme. NAGU. 3.70
CARTA DE REPRESENTACIN El auditor debe obtener una carta de
representa- cin del titular ylo del nivel gerencial competentede la entidad
auditada. La carta de representacin es el documento por elcual el titular ylo
nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoee haber puesto a
disposicindel auditor la informacin requerida, as como cual-quier hechn
signicativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin del trabajode campo. Si el titular y/o niveles gerenciales se
rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se
revelar en el informe de auditora. NAGU. 4. NORNLAS RELATIVAS AL
INFOR: ME DE AUDITORIA GUBERNAMEN TAL Este grupo de normas
establecen 105 criterios tc-nicos para el contenido. elaboracin y presentacin
del Informe de Auditora Gubernamental relacionado conla auditora de gestin
_v exmenes especiales. LasNormas de Auditora Generalmente Aceptadas VACAy las Normas Internacionales de Auditora NIA, que rigen a la profesin
contable en el pas. son aplicables atodos los aspectos de contenido.
elaboracin y presenta.CI1 del Informe de Auditora Financiera Gubernamen-

tal Los norma: agrupadas en el presente acpite tam-bien pueden ser

aplicables a algunas auditoras nan- cieras. Las normas que se mencionan a.
continuacin regu- lan la formulacin del informe. estableciendo la forma
escrita, la oportunidad. presentacin y contenido del informe; _v el informe
especial. NAGU. 4.10 FORJIA ESCRITA Los auditores deben preparar informes
de audi-tora or escrito para comunicar los resultadosde ca a examen. No es
propsito de esta norma limitar o evitar ladiscusin de los hallazgos. juicios,
conclusiones y reco- mendaciones con personas responsables de la entidad
odel rea auditada. Por el contrario, se recomienda ampliamente las
discusiones de esa naturaleza. Sin embargo, deberprepararse un informe por
escrito independientemente de que se hayan llevado a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para; al Comunicar los resultados de la
auditora a funcionarios de los niveles a ropiados de gobierno. Reducir el riesgo
e los resultados sean err- neamente interpretados. c Poner a disposicin de
las autoridades pertinentes los resultados del examen. d. Faclitar el
seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para vericar ue se hayan
adoptadolas medidas correctivas apropia as. NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL
INFORME Los infames de auditora deben emitirse lo maspronto sible a n que
su informacin pueda serutiliza a oportunamente por el titular de la enti-dad
examinada ylo funcionarios de los nivelesapropiados del gobierno. A n de que
sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante elcumplimiento de las fechas pro amadas para las dis tintas fases
de la auditora. 'n informe preparadocuidadosamente puede ser de escaso
valor para quienesse encarguen de tomar las decisiones si se recibe dema
siado tarde. El auditor debe prever la emisin oportunadel informe y tener
presente ese propsito al ejecutar laauditora. NAC-U. 4.30 PRESENTACIN
DEL [NFORME El informe debe ser preparado en lenguaje senci-llo y
fcilmente entendible, tratando los asuntosen forma concreta y concisa, los que
deben coin-cidir de manera exacta y objetiva con los hechosobservados. El
auditor no debe suponer que el usuario delinforme posee conocimientos
detallados sobre los temasincluidos en el mismo. Para que un informe sea
conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje.
por tanto requiere: a. Un adecuado uso de las palabras. segn susignicado,
excluyendo las innecesarias; b. La inclusin de detalles especcos

cuandofuere necesario a juicio del auditor En el informe no deben omitirse

asuntos importan- tes. ni utilizarse palabras ni conceptos superuos quelleven
a interpretaciones erradas. Es importante que elauditor tenga en cuenta que un
exceso de detalles puedeconfundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe La exactitud requiere que la evidencia presentadasea verdadera
_v que los hallazgos sean correctamenteex uestos Se basa en la necesidad de
asegurarse que lain ormacin que se presente sea conable a n de evitar
errores que podran restar credibilidad y generar el cuestionamiento y validez
sustancial del informe Los hechos deben ser presentados de manera obje-two
y ponderada, es dec:r, con la suciente informacinque permita al usuario una
adecuada

interpretacin

delos

asuntos

mencionados

NAGU.

4.40

CONTENIDO EL INFORME Al nalizar el trabajo, el auditor deoe elaborar

uninforme en el cual expondr apropiadamente los resultados del examen.
sealando que se realizde acuerdo a las normas de auditora guberna-mental.
Page 11
Esta norma tiene por nalidad regularel contenido de los informes de auditora
financiera iinforme largode gestin y de otros tipos que se deriven delas
mismas. tales como exmenes espec:ales, asegurando la unifor-midad en su
denominacin y estructura. as como unaexposicin clara y precisa de los
resultados del examen. Adicionalmente. se emitira una Sntesis Gerericuil del
Informe. CONTENIDO DEL INFORME El informe deber presentarla siguiente
estructu-ra,

I.

INTRODUCCION

Comprender

la

informacin

general

concernienteal examen y a la entidad examinada A. INFORMACIN RELATIVA

AL EXAMEN lo Motivo del examen Estar referido a las causas que originan la
accin de control, as como la referencia al documento deacreditacin Debern
exponerse las razones por lascuales se llev a cabo la auditora. 2 Naturaleza y
Objetivos En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a
efec_tuar, ya 5ea que se trate de una Auditora de Gestin. Fmanmera o
Examen Especial. Los objetivos estn referidos a lo que espera lograr-se como
resultado del examen .-"il exponerlos se darn a conocer les limites de la
auditora, a n de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los
objetivos hayan sido particularmente limitados o puntualessobre determinados
aspectos de la gestin 3. Alcance Se dejar constancia que el trabajo se realiz

deacuerdo con las Normas de Auditora GeneralmenteAceptadas y las Normas

de Auditora Gubernamental Deber indicarse claramente la cobertura _v profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplirlos objetivos de la
auditora, precisndose el periodo examinado, el ambito geogrco donde se
haya practica- do la auditora y las reas materia de examen. De ser el caso, el
auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso del
trabajo Sise emplean datos que no hayan sido vericados, ese hecho deber
manifestarse. Tambin debern revelar- se las modicaciones efectuadas al
enfoque de la audi- toria. como consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la auditora. 4. Comunicacin de Observaciones Se
dar a conocer el cumplirnento dela comunica-cin de observar-ones
eiectuada a los funcionarios de la cntniad (omprer.didos en las mismas B.
INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA 1 Antecedentes j.
Base Legal Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la
entidad, su estructura organizativa, las princpale5 actividades que desarrolla y
al rea exami- nada. En la base le=.:al se precsar la referencia a
lasdisposic:ones legales que la regulan ,,r Relacir_i de las personas
comprendidas enlas ol)servacmnes Esta referido :il personal de la entidad
auditadacomprendido en las observaciones el cua] se consignaren un anexo
del iniormc. con indicacin de nombres y WQIDEIUGHDPg. 134415 11
apellidos. cargos periodo de gestin. condicin laboral ydireccin domiciiiaria 3.
Posicin financiera. econmica y presupuestaria Teniendo en cuenta el tipo
de examen que se reali-ce, a criterio del auditor. se incluirn el balance
general,estado de prdidas y ganancias. balance de ejecucinpresupuestal u
otros, segn corresponda. II. CONCLUSIONES En este rubro el auditor deber
eXpresar sus con- clusiones. que son juicios de carcter profesional basa- dos
en las observaciones rosultantes del examen efectuado. Las conclusiones
estarn referidas a la evalua-cin delos resultados de gestin de la entidad
examina-dal en cuanto al log-ro de los objetivos, metas progra- mas, asi como
a la utilizacin de los recursos p licos, en trminos de economa, eciencia y
ecacia. Asimismo, en las conclusiones se deber indicar ladeterminacin de la
naturaleza de la responsabilidaden la que incurran los funcionarios o servidores
pbli-cos. sea administrativa. civil o penal. De acuerdo a lacompetencia
funcional de los rganos conformantea delSistema Nacional de Control, cuando

la responsabili-dad es de carcter penal. sta debe ser revelada entrminos de

presuncin de delito Al nal de cada conclusin se har referencia alnmero
correspondiente a la observacin en la cual seexpone el hecho con todos los
detalles III. OBSERVACIONES En esta parte del informe, se debe revelar: Toda
aquella informacin que a juicio del auditor. permita conocer hechoso
circunstancias ue incidan signicativamente en la gestin de la enti adauditada
tales como el reconocimiento de lasdicultades o circunstancias en las que se
desenvolvie-ron los responsables de dicha gestin. en los supuestos en que
esto suceda, sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e
imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe. Las
observaciones derivadas del examen Los aspectos principales que deben
tenerse encuenta al redactar las observaciones sern: l. Las observaciones
estarn referidas a asun-tos signicativos e incluirn informacin suciente
ycompetente relacionada con las resultados de la evalua-cin efectuada a la
gestin de la entidad examinada. as como el uso de los recursos pblicos en
trminos deeconoma. eciencia y ecacia. 2. Igualmente deber incluir la
informacinnecesaria

respecto

los

antecedentes

de

facilitar

laComprensin de las observaaones. 3. El trmino observacin est referido a

cual-quier 51tua.cin deficiente y relevante que se determine de la aplicacin
de procedimientos de auditora y estar estructurada de acuerdo con los
atributos (condicin,criterio, causa y efecto) que se considere de inters parala
entidad examinada. Cada observamn deber redactarse en forma na- rrativa,
teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes a. Simuli'u Se
reere al titulo que utiliza el hecho observado. b. Condrc:on Este trmino se
reere ala descripcin de la situa-cin irregular o decienca hallada. cuyo
grado de des- viacin debe ser demostrada ci Criterio
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Pg. 134416 -12 (El Dctuano nomas tsciii.ts Lima. marlcs 26 dc sclicmbrc dc |
995 Son las normas transgreddas de caracter legal operativo o de control que
regulan el occ10nar de laentidad examinada. El desarrollo del criterio mi
lapresentacin de la ohswvacin debe citar especca mente la normativa
pertinente y el texto aplicable de lamisma. d. Cn usa Es la razn fundamental
por la cual ocurri lacondicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterioo

norma. Su identicamn requiere de ia habilidad yjuicio profesional del auditor y

es necesaria para eldesarrollo de una recomendacin constructiva que pre
venga la recurrencia de [a condicin e. Efecto Es la consecuencia real o
potencial. cuantitativa ocualitativa. que ocasiona el hallazgo. indispensablepara
establecer su importancia y recomendar a la Admi-nistracin que tome las
acciones requeridas pa ra corre-gir la condicin. Siempre y cuando sea posible,
elauditor debe revelar en su informe la cuantificacin delefecto. 4. Al trmino
del desarrollo de cada observa-cin, se indicarn de modo suscinto los
descargos quepresenten las personas comprendidas en la misma, ascomo la
opinin del auditor despus de evaluar loshechos observados y los descargos
recibidos 5. Si durante el examen el auditor aprecialo ros notables en la entidad
auditada y que tengan re acin con el alcance y objetivos de la auditora, a su
juicio podr decidir su inclusin en los comentarios delinforme 6, Tratndose de
la enstencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo
deresponsabilidad que corresponda a los presuntos impli-cados, contando para
ello

con

una

adecuada

coordina-cin

con

la

asesora

legal.

1'V.

RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la entidad examinada,orientadas a promover la
superacin de las observacio nes o hallazgos emergentes de la evaluacin
de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos quetengan
Competencia para disponer su aplicacin. El informe debe contener
recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los hallazgos y
conclusiones correspondientes, propicien la adopcin de c0-rrectivos que
posibiliten mejorar signicativamente la gestin y/o el desempeo de los
funcionarios y servido- res pblic0s. con nfasis en el logro de los
objetivos,metas y programas de ia entidad auditada dentro de parmetroa de
economa,

eciencia

_v

ecacia.

Las

recomendaciones

deben

estar

encaminadas asuperar las causas de los problemas observados, sereferirn a

acciones especicas _v estarn dirigidas a quienes corresponde emprender
esas

acciones

Ade-ms,

es

necesario

que

las

medidas

que

se

recomiendensean factibles de implantar y que su costo corresponda a les

benecios esperados. Las recomendaciones debern contener la descrip
c1c'un de cur505 de accmn para optimizar el cumplimientode metas _v
objetivos

institucionales,

sectoriales

nacio-

nales

Al

formular

las

recomendaciones se enfatizar enprecisar los medidas necesarias para la

accin correct:-va, aplicando criterios de oportunidad. de acuerdo a
lanaturaleza de las observaciones Se incluiran recomendaciones para que se
cum- plan las le_yes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles
internos cuando sean s:gnificatwos los casos ill!LI:CJ!IJIIH1160LO)"HS
deciencias de control observa- das Tambin se debern incluir en este rubro
las recomendaciones Signicativas determinadas en auditorasanteriores que
no se hayan corregido y estn relaciona-das con las objetivos del examen.
ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se
utilizarn los anexos indispensables que complementen o amplen la
informacin de importancia contenida en el mismo. Pueden estar referidos,
entre otros aspectos, a losfundamentos de los descargos presentados por las
per-sonas comprendidas en los hechos observados, a losinformes te'cntcos y
legales, segn la naturaleza de loshallazgos. y a los estados nanceros
consolidados. encaso de no haber sido auditados. FIRMA El informe deber ser
rmado por el auditor encar-gado, el supervisor y el nivel gerencial
correspondientede la Contraloria General de la Repblica. En el caso delos
rganos de auditora interna del Sistema Nacionalde Control, por el auditor
encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano. De ameritarlo. el
informe tambin ser suscrito porel asesor legal u otro profesional yfo
especialista. NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin del
trabajo de auditora,se evidencian faltas graves ylo indicios razona bles de
comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el Auditor, sin
perjuicio dela continuidad del respectivo examen, debe emi-tir con la celeridad
del caso, un Informe Especialcon el respectivo sustento tcnico y legal,
paraque se efecten las acciones pertinentes en formainmediata en las
instancias correspondientes. La aplicacin de esta norma permitir al
auditorque con base en sujuicio profesional y en observancia delas normas
legales aplicables, ejerza su labor en loscasos de evidenciarse faltas graves y/o
indicios razona-bles de comisin de delito durante el desarrollo de sutrabajo en
la entidad auditada. En el caso de faltasgraves se comunicar al titular de la
entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes. Para el
caso de indicios razonables de comisin de delito, la instancia correspondiente
ser la Procuradura, en el caso que la auditora sea realizada por la

Contraloria General de la Repblica; las Fiscaiias. y/oProcuradura adscrita al

sector respectivo, cuando losexmenes sean efectuados or los Organos de
AuditoraInterna conformantes del istema y So:iedades de Auditora
designadas. En la misma fecha de iniciados los trmites en laProcuradura
_v:o Fiscala, segn corresponda, los cita-dos Organos de Auditora y las
Sociedades de Auditora. remitirn un ejemplar del informe especial a la
Contra- loria General y. a juicio del auditor, al titular de laentidad, stem re que
este ltimo no se encuentre com-prendido en os indicios razonables de
comisin dedelito. La emisin del nforme especial. no exime al auditor de su
oblrgacion de recomendar medidas inmedia-Las. en cautela del patrimonio del
Estado. En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta
bsicamente la estructura que tiene el informe de auditora gubernamental. ("3
Norma de .i.udttoria Generalmente Aceptada