Imposto sobre o Rendimento das Pessoas

Coletivas (IRC)

Regime jurdico-fiscal:

Cdigo do IRC, aprovado pelo DL n. 442-B/88, de 30/11 (em

vigor desde 1/01/1989), com a ltima alterao introduzida pela
Lei n. 2/2014, de 16.01.

Evoluo:

Antes da reforma fiscal de 1989: a tributao do rendimento

obtido pelas pessoas coletivas era efetuada de forma
cedular (por diferentes impostos) em funo da
natureza/fonte do rendimento (ref. no art. 3. do DL n. 442B/88, de 30 de Novembro).
Com a reforma fiscal de 1989: criao do IRC (em vigor
desde 01/01/1989) .
Imposto nico, direto, que visa tributar o rendimento real
obtido pelas pessoas coletivas (sujeitos passivos) em
determinado perodo de tempo (perodo de tributao).
Art. 104, 2, CRP A tributao das empresas incide
2
fundamentalmente sobre o seu rendimento real.

O IRC um imposto com as seguintes caractersticas:

- Sobre o Rendimento (por contrapartida aos impostos

sobre a despesa ou patrimnio);
- Global (incide sobre um conjunto de rendimentos
provenientes de diversas fontes);
- Estadual (o Estado o sujeito activo da relao jurdicotributria);
- Peridico (renova-se nos sucessivos perodos de
tributao, que normalmente so anuais, dando origem a
sucessivas obrigaes tributrias anuais que so
independentes umas das outras);
- Real (visa a tributao dos rendimentos das pessoas
colectivas sem atender sua situao pessoal);
- Directo (incide sobre a manifestao directa ou imediata
da capacidade contributiva);
- Proporcional (independentemente do valor da matria
colectvel apurada a taxa mantm-se constante);
- Principal (goza de autonomia, quer ao nvel normativo
quer ao nvel das relaes tributrias concretas).

Art. 104, 2, CRP A tributao das empresas incide

fundamentalmente sobre o seu rendimento real.

O conceito de rendimento assenta na teoria do rendimento

acrscimo ou incremento patrimonial que consiste na diferena

entre o valor do patrimnio no incio e no fim do perodo de

tributao, incluindo as mais-valias e outros ganhos fortuitos
(ex.: subsdios no destinados explorao, as indemnizaes
e os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito). Trata-se
de uma noo extensiva do rendimento que procura tributar o
rendimento real e efectivo das empresas - visto na ptica fiscal o que alis um princpio de imperativo constitucional (art.
104., n. 2 da Constituio da Republica Portuguesa - CRP).

Definio da incidncia do IRC nas empresas rendimento real:

O lucro: diferena entre os valores do patrimnio lquido

no fim e no incio do perodo de tributao, com as
correes estabelecidas no CIRC (17., n. 1, do CIRC).
Adoo da teoria do balano ou do incremento
patrimonial conceito alargado de rendimento:
Considera-se rendimento todo o resultado que deriva da
comparao entre balanos de fim e de incio de exerccio
(inclui o resultado de explorao ou qualquer outro que se
traduza em incremento dos valores investidos na
empresa).
Rendimento = variao ocorrida durante o exerccio no
capital investido na empresa.
5

INCIDNCIA

Incidncia real ou objectiva e pessoal ou

subjectiva.
Regime: arts. 1 a 8 do CIRC.
Em geral: IRC pretende tributar de uma forma
global e unitria todos os rendimentos obtidos,
ainda que provenientes de atos ilcitos
incidncia real - , pelas pessoas coletivas incidncia pessoal - por referncia a um
determinado perodo de tempo - perodo de
tributao (1 CIRC).
6

Incidncia pessoal (ou subjectiva):

SP residentes:
As seguintes PC, com personalidade jurdica, cuja
sede ou direo efetiva se localize em territrio
portugus (2, n. 1, a), CIRC):

Sociedades comerciais
1. Sociedade em nome colectivo: o scio, alm de responder
individualmente pela sua entrada, responde pelas obrigaes sociais
subsidiariamente em relao sociedade e solidariamente com os
outros scios (art. 175/1 CSC). O scio que satisfizer obrigaes da
sociedade tem direito de regresso contra os outros scios, na medida
em que o pagamento efectuado exceda a importncia que lhe caberia
suportar segundo as regras aplicveis sua participao nas perdas
sociais (art. 175/3 CSC).
2. Sociedade por quotas: o capital est dividido em quotas e os scios
so solidariamente responsveis por todas as entradas
convencionadas no contrato social. S o patrimnio social responde
para com os credores pelas dvidas da sociedade (art. 197/1/3 CSC).
3. Sociedade annima: na sociedade annima, o capital dividido em
aces e cada scio limita a sua responsabilidade ao valor das aces
que subscreveu (art. 271 CSC).

4. Sociedade em Comandita: cada um dos scios comanditrios

responde apenas pela sua entrada; os scios comanditados
respondem pelas dvidas da sociedade nos mesmos termos que os
scios da sociedade em nome colectivo (n.1). Uma sociedade por
quotas ou uma sociedade annima podem ser scios comanditados
(n. 2). Na sociedade em comandita simples no h representao do
capital por aces; na sociedade em comandita por aces s as
participaes dos scios comanditrios so representadas por aces
(n. 3) (art. 465 do CSC).

Sociedades civis sobre a forma comercial.

No tm por objeto a prtica de uma atividade de
natureza comercial ou industrial, mas so
consideradas pessoas colectivas com personalidade
jurdica p.e. sociedades constitudas para
prestao de servios.
Cooperativas: as cooperativas so pessoas colectivas
autnomas, de capital e composio variveis, que
visam a satisfao, sem fins lucrativos, das
necessidades econmicas, sociais ou culturais dos seus
membros (Lei n. 51/96, de 7-09 Cdigo Cooperativo).
Empresas pblicas.
Demais PC de direito pblico (Estado, Regies
Autnomas e Autarquias Locais) e privado (partidos
polticos, sindicatos, associaes patronais).

SP residentes (cont.):
Entidades sem personalidade jurdica, com sede ou
direo efetiva em territrio portugus, cujos
rendimentos no sejam diretamente tributados na
titularidade das PS (IRS) ou coletivas (IRC) que as
integram (2, n. 1, b), CIRC):
Exemplos (2, n. 2, CIRC):
Heranas jacentes heranas abertas mas ainda no
aceites nem declaradas vagas para o Estado art. 2046.
do C.C.), das pessoas colectivas em relao s quais seja
declarada a invalidade da sua constituio, das
associaes e sociedades civis sem personalidade
jurdica, das sociedades comerciais ou civis anteriormente
ao registo definitivo, etc.. So entidades de facto,
desprovidas de personalidade jurdica, mas que dispem
de um certo valor econmico e autonomia patrimonial
susceptveis de tributao em sede de IRC.

PC em relao s quais seja declarada a

invalidade.
9

 Associaes
e
sociedades
civis
sem
personalidade jurdica.
Sociedades comerciais e civis sob a forma
comercial antes do registo definitivo as
sociedades adquirem personalidade jurdica a partir
da data do registo definitivo do contrato pelo qual se
constituem.

SP no residentes:

Entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no

tendo sede ou direo efetiva em territrio portugus aqui
obtenham rendimentos no sujeitos a IRS (2, n. 1, c),
CIRC).
10

Incidncia real (ou objectiva):

Rendimento real das empresas

constitucional (104, n. 2, CRP):

Base do imposto (3 CIRC):

Entidades residentes que exeram, a ttulo principal,
actividades de natureza comercial, industrial ou
agrcola.
Entidades residentes que no exeram, a ttulo
principal, actividades de natureza comercial, industrial
ou agrcola.
Entidades no residentes com estabelecimento estvel
(EE) em PT.
Entidades no residentes sem estabelecimento estvel
(EE) em PT.
11

imperativo

Entidades residentes que exeram, a ttulo

principal, atividades de natureza comercial,
industrial ou agrcola - empresas:
Atividades

relevantes: todas as operaes

econmicas de carter empresarial, incluindo as
prestaes de servios (3, n. 4, CIRC).
Tributadas com base no lucro (3, n. 1, a), CIRC):
Conceito de lucro: diferena entre o valor do
patrimnio lquido no fim e no incio do exerccio,
com as correes previstas no CIRC (3, n. 2,
CIRC) conceito abrangente que no se restringe
aos rendimentos obtidos com a atividade exercida
pela empresa.
12

Entidades residentes que no exeram, a ttulo principal,

atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola p.e.
associaes, fundaes, etc., designadamente sob a forma de
IPSS ou PCUP:
Tributadas com base no rendimento global (3, n. 1, b),
CIRC):
Conceito de rendimento global: soma algbrica dos
rendimentos das diversas categorias consideradas para
efeitos de IRS e dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito (3, n. 1, b), CIRC) remisso para as normas e o
regime do IRS de determinao do rendimento tributvel.
Tipos de rendimento:
Empresariais:
categoria
B
do
IRS
(apenas
acessoriamente).
Capitais: categoria E do IRS.
Prediais: categoria F do IRS.
Mais valias: categoria G do IRS.
13

Entidades no residentes com estabelecimento estvel (EE)

em PT :
Tributadas pelo lucro imputvel ao EE (3, n. 1, c),
CIRC):
Conceito de EE: qualquer instalao fixa atravs da qual
seja exercida uma atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola (5, n. 1, CIRC).
Exemplos: local de direo, sucursal, escritrio,
fbrica, oficina, mina (5, n. 2, CIRC).
Dois elementos: esttico (organizao pela qual
exercida uma atividade) e dinmico (a atividade
exercida em si mesma).

14

Princpio da atrao do EE (3., n. 3, CIRC): integram o lucro

imputvel ao EE, no s os rendimentos obtidos por seu
intermdio, mas tambm os rendimentos provenientes de
atividades idnticas ou similares s realizadas atravs desse EE.

Entidades no residentes com EE em PT (15, n.1, c) CIRC):

MC = Lucro tributvel do EE (55 CIRC) Prejuzos
fiscais imputveis ao EE (52 CIRC) Benefcios fiscais
No essencial (55. do CIRC):
O lucro tributvel determinado de acordo com as regras
aplicveis s entidades residentes que exeram, a ttulo
principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola.
Reconhecendo-se a existncia de gastos comuns sede
e ao EE, permite-se que possam ser deduzidos para a
determinao do lucro tributvel os encargos gerais de
administrao que sejam imputveis ao EE, de acordo
com critrios de repartio aceites pela AT.
Na impossibilidade de se efectuar uma imputao
com base na utilizao pelo EE dos bens e servios a
que respeitam os encargos gerais, so admissveis,
os seguintes critrios de repartio: volume de
negcios, gastos diretos e ativo fixo tangvel.

Entidades no residentes sem estabelecimento

estvel (EE) em PT:
Tributadas

pelos rendimentos das diferentes

categorias previstas para efeitos de IRS e
pelos incrementos patrimoniais obtidos a
ttulo gratuito (3, n. 1, d), CIRC).

16

Extenso da obrigao do imposto:

SP residentes sujeio a IRC relativamente a todos os
rendimentos obtidos, independentemente do local onde
foram obtidos (mesmo no estrangeiro) (4, n. 1, CIRC)
obrigao pessoal princpio do rendimento mundial.
SP no residentes - sujeio a IRC relativamente aos
rendimentos obtidos em territrio portugus (4, n. 2, CIRC)
obrigao real princpio da fonte:
Rendimentos imputveis a EE; e
Regras especficas (4, n. 3 e 4, CIRC): rendimentos
considerados obtidos em PT, mesmo que no imputveis a
EE:
Rendimentos relativos a imveis situados em PT (4, n.
3, a), CIRC) ex.: rendas recebidas por entidade no
residente pelo arrendamento de imvel situado em PT
Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes
representativas de capital de entidades residentes (4,
17
n. 3, b), CIRC).

Regime da transparncia fiscal (6 CIRC):

Os rendimentos obtidos pelas entidades sujeitas ao
regime
so
imputados
aos
scios,
independentemente da distribuio de lucros
imputao terica (apenas para efeito de tributao).
recai sobre os scios a obrigao de pagamento
do imposto (em IRS ou IRC) princpio da
"neutralidade fiscal", .
As entidades abrangidas pelo regime de
transparncia fiscal no so tributadas em IRC,
salvo quanto s tributaes autnomas (12. do
IRC), mas ficam sujeitas s obrigaes acessrias
(declarativas, contabilsticas, etc.).
Impossibilidade de imputar prejuzos fiscais aos
scios: a entidade sujeita ao regime dever
efetuar o reporte de prejuzos para deduo aos
lucros tributveis obtidos at ao 12. exerccio
seguinte (52., 7, do IRC).
18

 Objetivos

do regime:

Eliminao da dupla tributao econmica dos

lucros distribudos: uma vez que as entidades
que geram os rendimentos no so tributadas.
Neutralidade fiscal: a tributao feita na esfera
dos destinatrios dos rendimentos sem atender
forma jurdica adoptada.
Combate evaso fiscal: a forma societria
deixa de ser utilizada como meio de diminuio da
carga fiscal.

Entidades sujeitas ao regime da transparncia fiscal:

Sociedades civis no constitudas sob forma

comercial constitudas de acordo com o regime da
lei civil (art. 980. do CCivil) e no tendo por
objecto a prtica de uma actividade de natureza
comercial ou industrial. No existe uma diferena
ntida entre os scios e a sociedade. Existe uma
comunho de interesses entre os scios, quer
quanto actividade e exercida, quer quanto aos
rendimentos gerados.

Sociedades de profissionais (advogados, tcnicos

oficiais de contas, revisores oficiais de contas,
mdicos, arquitectos, etc.) cujo exerccio das
respectivas
profisses
est
devidamente
regulamentado por uma ordem profissional.
20

- A sociedade constituda para o exerccio de uma

atividade profissional especificamente prevista na lista
de atividades a que se refere o artigo 151. do CIRS,
na qual todos os scios pessoas singulares sejam
profissionais dessa atividade; ou,
- A sociedade cujos rendimentos provenham, em mais
de 75%, do exerccio conjunto ou isolado de atividades
profissionais especificamente previstas na lista
constante do artigo 151. do CIRS, desde que,
cumulativamente, em qualquer dia do perodo de
tributao, o nmero de scios no seja superior a
cinco, nenhum deles seja pessoa coletiva de direito
pblico e, pelo menos, 75% do capital social seja
detido por profissionais que exercem as referidas
atividades, total ou parcialmente, atravs da
sociedade;
Sociedades de simples administrao de bens. Limita
a sua atividade :
Administrao de bens ou valores mantidos
como reserva ou para fruio; ou
Compra de prdios para a habitao dos seus
scios.

 A sociedade pode exercer conjuntamente outras

atividades, desde que os correspondentes
rendimentos no atinjam, na mdia dos ltimos
trs anos, mais de 50% da mdia da totalidade
dos rendimentos.
O seu capital social pertena:
Na maioria, direta ou indiretamente, durante mais
de 183 dias do exerccio social, a um grupo
familiar; ou
Em qualquer dia do exerccio social, a um nmero
de scios no superior a cinco e nenhum deles
seja pessoa coletiva de direito pblico.

Agrupamentos Complementares de Empresas (ACEs),

(Lei n. 4/73, de 4/06), complementada pelo D-L n.
470/73, de 25/08. So entidades dotadas de
personalidade jurdica e constitudas por pessoas
singulares, colectivas ou sociedades comerciais, com a
finalidade de "melhorar as condies de exerccio ou de
resultado das suas actividades econmicas".

Rendimentos no sujeitos (7 CIRC): rendimentos

diretamente resultantes do exerccio da atividade sujeita
ao imposto especial de jogo.
Outros

casos: partidos polticos (art 10 da Lei

19/2003 de 20 de Junho, sobre o financiamento dos
partidos polticos) no esto sujeitos a IRC e esto
isentos de outros impostos, sob condies (IVA, IS,
IMI, IMT, ISV).

23

Perodo de tributao (8 CIRC):

Regra:

o IRC devido por cada exerccio

econmico que, em princpio, coincide com o
ano civil (8, n. 1, CIRC) IRC um imposto
peridico.

Excees

(8, n.s 2 a 8), CIRC - exemplos:

Exerccio do incio de atividade perodo entre o

incio de atividade e o fim do exerccio (8, n. 4,
a), CIRC).
Exerccio da cessao de atividade perodo
entre o incio do exerccio e a cessao da
atividade (8, n. 4, b), CIRC).

24

Facto gerador (8, n.s 9 e 10, CIRC) - o que faz

nascer a obrigao de imposto:
Regra:

considera-se verificado no ltimo dia

do perodo de tributao (em regra, 31/12 de
cada ano) embora o rendimento seja obtido
de forma continuada.

Excees:

rendimentos obtidos por entidades

no residentes e que no sejam imputveis a
EE (8, n. 10, CIRC).
25

ISENES E BENEFCIOS FISCAIS

Isenes
Distino

face no sujeio (ex: rendimentos

sujeitos ao imposto especial sobre o jogo)
implicaes, p.e., quanto ao cumprimento de
obrigaes acessrias.

Tipos

de isenes:
Reais
concedidas em funo de certos
rendimentos ou factos (objetivas).
Pessoais concedidas em funo da qualidade da
entidade que delas beneficia (subjetivas).
Mistas
dependem, simultaneamente, da
verificao de pressupostos de natureza pessoal e
real.

Isenes previstas no CIRC (9

essencialmente, de natureza pessoal:

14)

Estado, Regies Autnomas, autarquias locais,

suas associaes de direito pblico e
federaes e instituies de segurana social
(9 CIRC):
Iseno

pessoal e automtica (no precisa de

ser requerida).
No abrange entidades pblicas com natureza
empresarial.
No compreende, em princpio, os rendimentos

27

Isenes aplicveis a PC de
solidariedade social (10 CIRC)

utilidade

pblica

de

PC de utilidade pblica (DL n. 460/77, de 7 de Novembro).

PC de utilidade pblica administrativa (PCUP). Artigo 416.
do Cdigo Administrativo.
IPSS (DL n. 119/83, de 25 de Setembro).
PC de mera utilidade pblica - pressupostos:
Prossecuo de fins cientficos ou culturais, de
caridade, assistncia, beneficncia, solidariedade
social ou defesa do meio ambiente.
Reconhecimento pelo MF.
Rendimentos considerados:
Empresariais derivados do exerccio de atividades
comerciais ou industriais desenvolvidas no mbito dos
fins estatutrios.
Excludos: rendimentos de atividades desta natureza
desenvolvidas fora do mbito dos fins estatutrios.
Capitais.
Excludos: rendimentos de ttulos ao portador, no
registados nem depositados.
Prediais.
Mais-valias.

28

Manuteno da iseno - requisitos:

Exerccio
efetivo de atividades dirigidas
prossecuo
dos
fins
que justificaram
o
reconhecimento da qualidade de PC de utilidade
pblica administrativa, IPSS ou de PC de mera
utilidade pblica.
Efeitos de incumprimento: perda de iseno.
Afetao a esses fins de, pelo menos, 50% do
rendimento global lquido que seria sujeito a
tributao nos termos gerais at ao fim do 4.
perodo de tributao posterior:
Efeitos de incumprimento: tributao, no 4.
perodo de tributao posterior ao da obteno
do rendimento global lquido, da parte desse
rendimento que deveria ter sido afeta aos
respetivos fins.
Exceo: justo impedimento no cumprimento do
prazo de afetao, notificado ao diretor-geral dos
impostos,
acompanhado
da
respetiva
fundamentao escrita, at ao ltimo dia til do
1. ms subsequente ao termo do referido prazo.

Inexistncia de qualquer interesse direto ou indireto dos membros

dos rgos estatutrios, por si mesmos ou por interposta pessoa,
nos resultados da explorao das atividades econmicas
prosseguidas.
Efeitos de incumprimento: perda de iseno.

Isenes aplicveis a atividades culturais, recreativas e desportivas (11

CIRC e 54. EBF)
Abrangem:
Associaes legalmente constitudas para o exerccio de atividades
culturais, recreativas e desportivas.
Requisitos:
Excluso de rendimentos provenientes de qualquer atividade
comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo
acessrio, em ligao com essas atividades e, nomeadamente, os
provenientes de publicidade, direitos respeitantes a qualquer forma
de transmisso, bens imveis, aplicaes financeiras e jogo do
bingo.
Exceo: total de rendimentos brutos sujeitos a tributao
7.500 .
No distribuio de resultados.
Inexistncia de interesse direto ou indireto de membros dos rgos
sociais nos resultados de explorao das atividades prosseguidas.
Existncia de contabilidade ou escriturao adequada.

Sociedades e outras entidades abrangidas pelo regime

de transparncia fiscal (12 CIRC).

Iseno de pessoas coletivas e outras entidades de

navegao martima ou area no residentes (13.
CIRC): desde que seja reconhecida pelo Ministro das
Finanas a reciprocidade da iseno.

Outras isenes de natureza real (14. CIRC): iseno

de lucros e reservas que uma entidade residente em
territrio portugus coloque disposio de entidade
residente noutro EM da UE (ambas nas condies
estabelecidas no artigo 2. da Diretiva n. 2011/96/UE,
do Conselho, de 30 de novembro) na qual detenha
diretamente uma participao no capital a 5% e desde
que tal participao tenha permanecido na sua
titularidade, de modo ininterrupto, durante os 24 meses
anteriores colocao disposio.
31

Benefcios fiscais
Conceito
Medidas de carter excecional criadas para tutela de
interesses pblicos extra-fiscais relevantes, que sejam
superiores ao da prpria tributao que impedem (2 EBF)
so considerados despesas fiscais
Tipos de benefcios fiscais

Freitas Pereira (2009, p. 394) considera os seguintes benef.

fiscais:
Iseno. No confundir iseno com no sujeio, uma vez
que s se isenta aquilo que est sujeito e a sujeio resulta
da aplicao das normas de incidncia;
Reduo de taxa. Verificadas certas condies, um
determinado rendimento coletvel poder ser objeto de
tributao a uma taxa mais reduzida do que aquela definida
estatutariamente (no cdigo);

Deduo matria coletvel (deduo ao rendimento):

quando um rendimento no considerado rdito fiscal
ou quando um encargo considerado fiscalmente por
um montante superior ao despendido;
Deduo coleta (crdito de imposto). Distinguem-se
das dedues matria coletvel pela diversa natureza
da realidade a que se faz reportar a deduo. ao
prprio imposto que se deduz uma determinada quantia,
razo pela qual que este tipo de benefcio se designa
por "crdito de imposto";
Depreciaes aceleradas. Equivalem a um emprstimo
sem juros, com as vantagens financeiras associadas;
Regimes especiais de deduo de prejuzos fiscais.
Quando h uma derrogao s regras gerais de
deduo de prejuzos fiscais enunciadas em seco
prpria.

Alguns exemplos:
Fundos de penses e equiparveis (16 EBF) isentos de IRC
os respectivos rendimentos.
Criao de emprego (19 EBF) - majorao em 50% dos
encargos, contabilizados como custo do exerccio, correspondentes
criao lquida de postos de trabalho para jovens e para
desempregados de longa durao, admitidos por contrato de
trabalho por tempo indeterminado.

O artigo 19 do EBF permite cumpridas as condies nele

estabelecidas, que o gasto fiscal seja superior ao gasto
contabilstico, atravs de uma deduo suplementar no
mapa de apuramento do resultado fiscal (lucro tributvel ou
prejuzo fiscal), o que consiste, tecnicamente, numa deduo
ao rendimento.
O total do benefcio fiscal deve ser deduzido na declarao
de rendimentos (Campo 774 do Q.07) e mencionado no
Anexo D da mesma.

Fundos de poupana-reforma e poupana-educao (21 EBF)

isentos de IRC os respectivos rendimentos.
Entidades instaladas nas zonas francas da Madeira e de Santa
Maria (33 e 36 EBF) isenes e redues de taxa.
Benefcios fiscais ao investimento de natureza contratual (41.
EBF) - concesso de benefcios fiscais para projetos de
investimento que renam determinadas condies, consideradas
relevantes para a economia nacional (regulamentao pelo Cdigo
Fiscal do Investimento - Decreto-Lei n. 249/2009, de 23/Set).
Majorao aplicada aos gastos suportados com a aquisio, em
territrio portugus, de combustveis para abastecimento de
veculos (Art. 70, n. 4 do EBF).
Majorao dos gastos relativos a creches, lactrios e jardins-deinfncia (art. 43, n. 9, do CIRC).
Majorao de quotizaes empresariais (art. 44 do CIRC).
O montante relativo a cada benefcio deve ser discriminado no
Quadro 04 - Dedues ao rendimento, do Anexo D da Modelo 22.
A AT deve, at ao fim do ms de Setembro de cada ano, divulgar
os SP de IRC que utilizaram benefcios fiscais, individualizando o
tipo e o montante do benefcio utilizado (15 - A EBF).

Donativos (61. do EBF): entregas em dinheiro ou em espcie,

concedidos, sem contrapartidas que configurem obrigaes de
carter pecunirio ou comercial, a determinadas entidades pblicas
ou privadas, cuja atividade consista predominantemente na realizao
de iniciativas nas reas social, cultural, ambiental, desportiva ou
educacional.
Deduo para efeitos da determinao do lucro tributvel das
empresas (62. do EBF): sujeitos a diversos requisitos,
majoraes e limites.
Donativos ao Estado e outra entidades (p.e. Reg. Aut. e Aut.
Locais) - 62., 1 e 2, do EBF: considerados gastos no perodo
de tributao com majoraes variveis (20%, 30% ou 40%) em
funo dos fins a que se destinam.
Mecenato social (p.e. IPSS e ONG) - 62., 3 e 4, do EBF:
considerados gastos no perodo de tributao em 130% ou
140%.
Limite: 8% do volume de negcios.
Mecenato familiar (p.e. apoio a mes solteiras ou crianas
abandonadas) - 62., 5, do EBF): considerados gastos no
36
perodo de tributao em 150%.
Limite: 8% do volume de negcios.

Mecenato cultural, ambiental, cientfico ou tecnolgico,

desportivo e educacional (p.e. museus, bibliotecas e
instituies de ensino) - 62., 6 e 7, do EBF: considerados
gastos no perodo de tributao em 120%, 130% ou 140%.
Limite: 6% do volume de negcios.

Donativos a organismos associativos - 62., 8, do EBF importncias atribudas pelos associados aos respetivos
organismos associativos : considerados gastos no perodo
de tributao. Limite: 1% do volume de negcios.

Mecenato cientfico (62.-A do EBF:)

Entidades beneficirias: fundaes, associaes e institutos
pblicos ou privados, instituies do ensino superior,
bibliotecas, mediatecas, centros de documentao,
laboratrios do Estado, laboratrios associados, unidades de
investigao e desenvolvimento, centros de transferncia e
centros tecnolgicos, rgos de comunicao social que se
dediquem divulgao cientfica e empresas que
desenvolvam aes de demonstrao de resultados de
investigao e desenvolvimento tecnolgico.
Donativos tambm aqui sujeitos a diversos requisitos,
majoraes e limites.
37

Cooperativas (66.-A, EBF) - abrange cooperativas de 1. grau (pessoas

singulares ou coletivas) e de grau superior (unies, federaes e
confederaes de cooperativas) constitudas nos termos legais - Cdigo
Cooperativo (Lei n. 56/96, de 7 de Setembro):
Ramos especficos:
Cooperativas agrcolas;
Cooperativas de habitao e construo;
Cooperativas de solidariedade social.
Outros ramos requisitos cumulativos:
75% das pessoas que nelas aufiram rendimentos do trabalho
sejam membros da cooperativa.
75% dos membros da cooperativa nela prestem servio.
Nas cooperativas mistas do ramo do ensino os alunos e
encarregados de educao no so contabilizados.
38
Rendimentos excludos:

Benefcio ao reinvestimento de lucros e reservas (66.-C a L,

EBF):
A deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR) constitui um
regime de incentivos fiscais ao investimento em favor de
pequenas e mdias empresas.
Possibilidade de deduo coleta do IRC at 10% dos lucros
retidos que sejam reinvestidos em ativos fixos tangveis,
adquiridos em estado de novo no prazo de dois anos contado a
partir do final do perodo de tributao a que correspondam os
lucros retidos e sob determinadas condies.
Implica a
constituio, no balano, de reserva especial
correspondente ao montante dos lucros retidos e reinvestidos.

Sistema
de
incentivos
fiscais
em
investigao
e
desenvolvimento empresarial II SIFIDE II: dedues coleta do
IRC de despesas de investigao e desenvolvimento, agora
regulamentado no Cdigo Fiscal do Investimento.
39

MATRIA COLECTVEL

Em que consiste: valor ao qual se aplica a taxa para apurar o

montante da coleta.
MC = Lucro tributvel (17 e ss CIRC) Prejuzos fiscais (52
CIRC) Benefcios fiscais

Regime: arts. 15 e segs. do CIRC.

Definio da MC (15 CIRC):
Entidades residentes que exeram, a ttulo principal,
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola (15,
n. 1, a), CIRC).
Entidades residentes que no exeram, a ttulo principal,
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola (15,
n. 1, b), CIRC).
Entidades no residentes com estabelecimento estvel (EE)
em PT (15, n. 1, c), CIRC).
Entidades no residentes sem estabelecimento estvel (EE)
em PT (15, n. 1, d), CIRC).
40

Mtodos de determinao da MC (16 CIRC):

Pelo contribuinte com base na declarao fiscal:

Regra princpio da tributao pelo rendimento real das
empresas (104, n. 2, CRP) e princpio da presuno de
veracidade das declaraes do contribuinte (75 LGT).
Declarao de rendimentos Modelo 22.
Sujeita a controlo da AT.
Pela AT:
Na falta declarao fiscal.
Atravs de mtodos indiretos (57 CIRC).
Mtodos de determinao da MC, nomeadamente
quando os elementos (contabilsticos e declaraes)
fornecidos pela empresa no permitam o apuramento da
MC, designadamente por no merecerem credibilidade
(ex: falta ou irregularidades na escriturao) (arts. 87 a
94 LGT).

Resumo: declarao do SP (art 16, n.1) na sua falta, liquidao

pelos servios da AT (art 16, n. 2 e 3) excepcionalmente,
mtodos indirectos (art 16, n. 4)
41

DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL

Determinao do lucro tributvel das empresas:

Ponto de partida: resultado lquido contabilstico atravs

da demonstrao de resultados.
Incluem-se depois variaes patrimoniais que, influenciando o
patrimnio lquido, no esto reflectidas no resultado lquido do
perodo:
Variaes
patrimoniais positivas: p.e. incrementos
patrimoniais obtidos a ttulo gratuito (doaes), ganhos
resultantes da alienao de partes do capital prprio - quotas
ou aes prprias - e determinados subsdios relacionados
com ativos no correntes, sob determinadas condies.
Variaes
patrimoniais
negativas:
diminuies
patrimoniais (p.e. perdas resultantes da alienao de partes
do capital prprio - quotas ou aes prprias).
Entidades residentes que exeram, a ttulo principal,
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola (15,
n. 1, a), CIRC):

Conceito de lucro: diferena entre o valor do patrimnio

lquido no fim e no incio do exerccio, com as correes
42
previstas no CIRC (art.3, n. 2): RLE + VPP VPN +/correes fiscais

Base tributvel do IRC:

Resultado lquido contabilstico
+ Variaes Patrimoniais Positivas
- Variaes Patrimoniais Negativas
+ Correes positivas
- Correes negativas
= LT / PF

Correces de
apenas da lei:

decorrentes

O resultado fiscal e o resultado contabilstico reportam-se a realidades no

inteiramente coincidentes: questes de aplicao territorial das regras
fiscais p.e. crdito de imposto por dupla tributao internacional.
Luta contra a fraude e evaso fiscal p.e. gastos no documentados.
Prossecuo de objectivos econmicos e sociais p.e. benefcios fiscais.

Correes positivas - quando existem:

extra-contabilstica

Resultam de 3 ordens de razes:

natureza

Proveitos ou ganhos fiscais que no foram considerados proveitos ou

ganhos contabilsticos.
Custos ou perdas contabilsticos que no so aceites para efeitos
fiscais.
Exemplos: imputao de lucros, crdito de imposto por dupla tributao
internacional e gastos no documentados.

Correes negativas - quando existem:

Proveitos ou ganhos contabilsticos que no relevam para efeitos

fiscais.
Custos ou perdas fiscais que no foram considerados no apuramento
contabilstico.
Exemplos: deduo de lucros distribudos e benefcios fiscais.

IRC de exerccios anteriores

o caso de lucros atribudos a membros dos rgos

sociais e empregados, quando no pagos at ao final do
perodo seguinte a que respeitam e certas operaes
relativas a instrumentos financeiros derivados.

Determinao assenta na contabilidade dos SP com

as correes legalmente previstas (17. do CIRC).

Periodizao do lucro regime de periodizao

econmica (18. do CIRC):
Os rendimentos e os gastos, assim como as outras
componentes positivas ou negativas do lucro tributvel,
so imputveis ao perodo de tributao em que
sejam obtidos ou suportados, independentemente do
seu recebimento ou pagamento.
Os rendimentos e os gastos ou outras componentes
respeitantes a perodos anteriores s so imputveis
ao perodo de tributao quando na data de encerramento
das contas daquele a que deviam ser imputadas eram
imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.
46

Reconhecimento de rditos e gastos relativos a vendas

e prestaes de servios (art. 18., n. 3 a 6 e art. 19.)

O artigo 18, n. 3, do CIRC, define os momentos em que

deve ser reconhecido o rdito relativo a vendas, prestaes
de servios e contratos de construo, sendo que para este
ltimo caso remete para o art. 19.

Para efeitos de apuramento do IRC foi rejeitada a

possibilidade de o rdito, que deve ser mensurado pelo justo
valor da retribuio recebida ou a receber, ser reconhecido
por um justo valor menor do que a quantia nominal de
dinheiro a receber (artigo 18., n. 5).

Quanto a vendas e/ou prestaes de servios com

pagamento diferido, decorre do n. 5 do art. 18. que Os
rditos relativos a vendas e a prestaes de servios so
imputveis ao perodo de tributao a que respeitam pela
quantia nominal da contraprestao.

Ainda que contabilisticamente se preveja que quando um influxo de

dinheiro ou equivalentes de dinheiro for diferido, o justo valor da
retribuio possa ser menor do que a quantia nominal de dinheiro
recebido ou a receber e que, como tal, a diferena entre o justo
valor e a quantia nominal da retribuio deva ser reconhecida como
rdito de juros [NCRF 20], o rdito a considerar para efeitos
fiscais ter de ser sempre a quantia nominal ou bruta da
contraprestao (art. 18., n. 5).

Se assim no fosse, seria difcil o controlo dos sucessivos

diferimentos, para alm de suscitar problemas ao nvel da reteno
na fonte e do IVA.

Na declarao modelo 22, Q.07 usam-se, para estas correces, os

seguintes campos:
- O campo 711 destina-se a corrigir a diferena entre o justo valor e a
quantia nominal da retribuio a receber.
- Nos perodos em que for considerado o rdito dos juros, a
respectiva quantia deduzida no campo 757.

Aplicao do justo valor. Ajustamentos no dedutveis

decorrentes da aplicao do justo valor (art. 18, n. 9)

Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor, em

regra, no concorrem para a formao do LT, sendo
imputados como rendimentos ou gastos no perodo de
tributao em que os elementos ou direitos que lhes deram
origem sejam alienados, exercidos, extintos ou liquidados. O
art 18, 2 estipula o princpio geral da no aceitao fiscal dos
ajusttos decorrentes da aplicao do JV, salvo no caso de:
- Instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor
atravs de resultados, desde que:
Tenham um preo formado no mercado regulamentado
(Bolsa); e
A entidade detenha direta o u indiretamente participao igual
ou inferior a 5%.
- Ativos biolgicos consumveis que no sejam exploraes
silvcolas plurianuais (art.s 20,n. 1, g) e 23, n. 1 j)).
- Instrumentos financeiros derivados (exemplos de derivados
so os contratos de futuros, forwards, swaps e opes) (art. 49) (a
tratar nos campos 743 (acrscimo) e 770 (ded.)).

Os instrumentos financeiros derivados podem ser uma

via eficaz para cobrir certos riscos financeiros. A IAS 39
prev 3 tipos de relacionamentos de cobertura:
- Cobertura de justo valor
- Cobertura de fluxos de caixa
- Cobertura de um investimento lquido numa operao
estrangeira.

Assim, se os ajustamentos forem reconhecidos em

resultados, sero corrigidos fiscalmente no campo 713
se negativos, ou eventualmente no campo 759 se forem
positivos.
Se os ajustamentos forem reconhecidos no capital
prprio (como o caso, por exemplo, dos ativos
financeiros disponveis para venda referidos na IAS 39
Instrumentos Financeiros), as respetivas variaes
patrimoniais no concorrem para a formao do lucro
tributvel, pelo que, neste caso, no h lugar a
correes no Quadro 07.

Contratos de construo

Art. 19 do CIRC: critrio da % de acabamento para efeitos de

determinao dos resultados de contratos de construo cujo
ciclo de produo ou tempo de execuo seja superior a um
ano.
Art. 19, n. 2 do CIRC: a % de acabamento no final de cada
perodo de tributao corresponde proporo entre os
gastos suportados at essa data e a soma desses gastos
com os estimados para a concluso do contrato.
NCRF 19: imputao do rdito do contrato e dos custos do
contrato aos perodos contabilsticos em que o trabalho de
construo seja executado.
Em termos contabilsticos e fiscais, a parcela de rdito a ser
reconhecida em cada exerccio poder ser calculada do
seguinte modo:
Rd. a reconh. no exer = Custos incorridos
x
Valor do ctt - Rd total reconh anteriorte
Cust incor. + cust est. para concluir

Rendimentos (20. do CIRC)

Conceito amplo de rendimento: resultantes de operaes de

qualquer natureza, em consequncia de uma ao normal ou
ocasional, bsica ou meramente acessria.
Enumerao exemplificativa dos mais frequentes:

Vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e

abatimentos, comisses e corretagens.
Rendimentos de imveis.
Rendimentos de natureza financeira (p.e. juros, dividendos,
descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, prmios de
emisso de obrigaes e os resultantes da aplicao do mtodo do
juro efectivo aos instrumentos financeiros valorizados pelo custo
amortizado).
Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos.
Ganhos por aumentos de justo valor em instrumentos
financeiros.
Ganhos por aumentos de justo valor em ativos biolgicos
consumveis que no sejam exploraes silvcolas plurianuais.
Mais-valias realizadas (no concorrem para a determinao da
matria colectvel as MVC. S as fiscais).
Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for.
Subsdios explorao: constituem rendimentos na totalidade no
perodo de tributao a que respeitam (p.e. verbas atribudas com 53o
objetivo de compensar preos de venda insuficientes ou de fazer face
a encargos de explorao).

O regime-regra para os subsdios explorao o do

reconhecimento integral no perodo de tributao da respetiva
atribuio [cfr. artigos 18. e 20., n. 1, alnea j)].

Contudo, no caso de subsdios explorao de projeo

econmica plurianual (v.g. aes de formao profissional de longa
durao, criao de postos de trabalho com clusula de concesso
exigindo a correspondente manuteno por um determinado
nmero de anos, etc.) admite-se o diferimento da correspondente
imputao, concorrendo para a formao do lucro tributvel no
perodo de tributao da atribuio e nos perodos de tributao
subsequentes medida e na proporo do reconhecimento de
gastos e/ou da reduo de rendimentos.

Os subsdios quer sejam ou no destinados explorao sero

sempre de tributar, quer por via do resultado lquido, quer por via de
variaes patrimoniais positivas. Aplica-se aqui o conceito de
rendimento acrscimo caracterizado pelo acrscimo de rendimento
proveniente de certos ganhos ocasionais, como sejam as maisvalias realizadas, as indemnizaes auferidas e os subsdios ou
subvenes de explorao.

No CIRC verifica-se a ausncia de uma definio de subsdio. O

mesmo acontecia no POC; agora, no SNC, a NCRF 22 apresenta o
conceito de subsdios do governo.

Na NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e

Divulgao de Apoios do Governo, os subsdios relacionados
com rendimentos so definidos o contrrio, pois so assim
qualificados os que no esto relacionados com ativos. Estes
ltimos tm como condio primordial para a entidade
beneficiria o compromisso de comprar, construir ou por
qualquer forma adquirir ativos a longo prazo.

Os subsdios do governo podem tomar a forma de um activo

no monetrio (terrenos, etc). Nestas circunstncias
usual avaliar o Justo Valor do activo no monetrio e
contabilizar quer o subsdio quer o activo por esse Justo
Valor.

Relativamente aos subsdios ou subvenes destinados

explorao ou relacionados com rendimentos, os mesmos
devem ser considerados como proveitos a incluir no resultado
lquido do perodo num ou mais exerccios (art. 20., n. 1 al. h) e
art. 18 ., n. 1) princpio da especializao dos exerccios.

Contabilisticamente estes subsdios so contabilizados na conta

751 ou eventualmente diferidos parcialmente quando digam
respeito a mais que um perodo. O saldo da conta 75 - Subsdios
explorao uma componente positiva do resultado fiscal donde
resulta uma igualdade entre o rendimento contabilstico o
rendimento fiscal no mesmo perodo de tributao.

Entende-se que inclui as verbas destinadas a compensar excessos

de gastos de explorao ou insuficincias de rendimentos de
explorao. Aqui se incluem, designadamente, os subsdios
formao e os subsdios para a criao de postos de trabalho.

Quanto aos subsdios no destinados explorao assumem

particular relevncia os subsdios no reembolsveis
relacionados com activos fixos tangveis (AFT) ou activos
intangveis (AI).

Estes subsdios passaram a ser reconhecidos

directamente e inicialmente no Capital Prprio (593) e
como resultados (rendimentos), sistematicamente
durante a vida do activo.

De harmonia com a nota de enquadramento da conta

593, estes subsdios devem ser transferidos, numa
base sistemtica, para a conta 7883 Imputao de
subsdios para investimentos, medida que forem
contabilizadas
as
depreciaes/amortizaes
do
investimento a que respeitem . Isto no caso de se tratar
de subsdios relacionados com activos fixos
depreciveis ou com vida til definida.

No caso de subsdios relacionados com activos no

depreciveis ou com vida til indefinida, ento o valor do
subsdio deve permanecer no Capital Prprio, excepto
se for necessrio para compensar uma eventual
imparidade do activo.

Subsdios relacionados com ativos no correntes: a sua

incluso no lucro tributvel obedece a determinadas regras (22. do
CIRC):

Art 22 do CIRC: no abrange os subsdios reembolsveis, pois

os mesmos devem ser contabilizados como passivos, ao passo
que os no reembolsveis so inscritos no capital prprio,
independentemente do tipo de ativo a que se destinem financiar.

Quando respeitem a ativos depreciveis ou amortizveis (al.

a) do n. 1 do art. 22.) (p.e. subsdio de equipamento): so
includos de forma fracionada no LT medida em que forem
contabilizadas as depreciaes, tendo como limite mnimo as
quotas mnimas. Tal como na normalizao contabilstica em
vigor (NCRF 22, pargrafo 12) afetam o resultado fiscal na
mesma proporo da depreciao ou dos ativos a que os
mesmos se destinarem, com a ressalva de uma mnima
determinada pela aplicao da taxa mnima de depreciao ou
do ativo em causa ao montante do subsdio.

58

 Quando

respeitem a (1) ativos intangveis sem vida

til definida (p.e. marcas ou alvars adquiridos a
ttulo oneroso e que no tenham vigncia temporal
limitada) ou (2) a propriedades de investimento e a
ativos biolgicos no consumveis mensurados
pelo modelo do justo valor:
=> deve ser includa no lucro tributvel uma
parte
do
subsdio
atribudo,
independentemente do recebimento, na
proporo prevista no artigo 45.-A.

Quando no respeitem a ativos depreciveis ou

amortizveis (al. b) do n. 1 do art. 22.) (p.e. terreno) ou
outros atrs no considerados: so includos no LT em partes
iguais durante os perodos de tributao em que os elementos a
que respeitam sejam inalienveis ou, nos restantes casos,
durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do
subsdio.

Ajustamentos extracontabilsticos
Ajustamentos extracontabilsticos para efeitos de apuramento do
resultado fiscal, ao nvel do campo 702 da DR M 22: quota-parte
do subsdio respeitante a ativos fixos tangveis no depreciveis
e ativos intangveis com vida til indefinida (art 22, 1, al. b).

Contabilizao dos ativos no depreciveis ou amortizveis

Tal como para os ativos depreciveis ou amortizveis, o
reconhecimento inicial dos subsdios feito ao nvel do capital
prprio (conta 593).
Subsequentemente, esses subsdios so mantidos nos capitais
prprios, exceto se a respetiva quantia for necessria para
compensar qualquer perda por imparidade - NCRF 22,
pargrafo 12, alnea b).

Fiscalmente, os subsdios relacionados com estes ativos

tambm tero repercusses no apuramento do resultado
fiscal, nos seguintes termos:
Incluso dos subsdios no resultado fiscal, em fraes
iguais, durante os perodos de tributao em que os
elementos a que respeitam sejam inalienveis, nos
termos da lei ou contrato ao abrigo dos quais os
mesmos foram concedidos;
No existindo perodo de impossibilidade de alienao,
a afetao feita, em partes iguais, durante 10 anos,
sendo o primeiro o do recebimento do subsdio.

GASTOS (23. DO CIRC)

Requisitos cumulativos para que sejam fiscalmente aceites:

Necessrios para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a
IRC.
Estarem comprovados.
Artigo 23, n. 1, do CIRC estabelece que se consideram
gastos os que comprovadamente sejam necessrios para a
realizao dos rendimentos sujeitos a imposto ou para a
manuteno da fonte produtora, tendo depois 12 alneas
com exemplos de gastos com relevncia fiscal, pelo que
existiro gastos contabilsticos que no sero tidos em
considerao no apuramento do resultado fiscal.

Enumerao exemplificativa dos mais frequentes:

Relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou
servios (p.e. matrias utilizadas, mo-de-obra, energia).
Relativos distribuio e venda (abrangendo os de
transportes, publicidade e colocao de mercadorias e
produtos e outros gastos inerentes venda dos produtos,
tais como comisses ou os brindes e ofertas que fazem
parte da sua promoo).
62

De natureza financeira (tais como juros de capitais alheios

aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias,
diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito,
cobrana de dvidas e emisso de obrigaes e outros
ttulos, prmios de reembolso e os resultantes da aplicao
do mtodo do juro efectivo aos instrumentos financeiros
valorizados pelo custo amortizado).

De natureza administrativa (p.e. remuneraes, incluindo

as participaes nos lucros, ajudas de custo, material de
consumo corrente, transportes, rendas, contencioso e
seguros).

Relativamente participao nos lucros (conhecidas

gratificaes de balano), estas so gasto na
totalidade, sem qualquer limitao, desde que sejam
pagas ou colocadas disposio dos seus titulares
at ao fim do perodo de tributao seguinte (art. 23.A, n. 1, al. n).
Assim, relativamente aos trabalhadores, que no sejam
membros do rgos sociais, no haver lugar a qualquer
correco fiscal.

Sempre que tais gratificaes no sejam colocadas

disposio dos beneficirios at ao final do perodo de
tributao seguinte, ao valor do IRC liquidado
relativamente ao perodo de tributao seguinte adicionase o IRC que deixou de ser liquidado em resultado da
deduo das importncias que no tenham sido pagas ou
colocadas disposio dos interessados no prazo indica
do, acrescido dos juros compensatrios correspondentes.
(art. 23.-A, n. 5).

Esta correco ser efectuada no campo 363 do Quadro

10, sendo os correspondentes juros compensatrios
includos no campo 366 do mesmo Quadro 10.
Portanto o campo 735 s ser preenchido, nos casos em
que essas gratificaes forem atribudas a membros de
rgos sociais, quando estes sejam titulares directa ou
indirectamente, de partes representativas de, pelo menos,
1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da
remunerao mensal auferida no perodo de tributao a
que respeita o resultado em que participam.

Ajustamentos extracontabilsticos
Ajustamentoa extracontabilsticos para efeitos de
apuramento do resultado fiscal, ao nvel dos seguintes
campos da declarao de rendimentos Modelo 22: campos
716 e 717.

Relativos a anlises, racionalizao, investigao

e consulta.
De natureza fiscal e parafiscal.
Depreciaes e amortizaes.
Ajustamentos
em inventrios, perdas por
imparidade e provises.
Gastos resultantes da aplicao do justo valor em
instrumentos financeiros.
Gastos resultantes da aplicao do justo valor em
activos biolgicos consumveis (ex. o milho ou
gado para abate) que no sejam exploraes
silvcolas plurianuais (estes so sempre ao custo).
Assim, os ganhos e perdas resultantes da aplicao
do justo valor concorrem para a formao do LT.
Menos-valias realizadas (no concorrem para a
determinao da matria colectvel as menos-valias
contab., s as fiscais).

Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja

segurvel, i.e., todos os que so susceptveis de serem objecto de
contrato de seguro. Por ex., se um trabalhador sofre um acidente de
trabalho e tem que ser indemnizado pela empresa, no possuindo
esta o seguro de acidentes de trabalho, esta indemnizao no
considerada gasto uma vez que a empresa era obrigada a dispor
daquele seguro. Seriam considerados gastos fiscalmente dedutveis
os prmios de seguro pagos. Sendo assim, a indemnizao acresce
no Q07, campo 729.

No poderemos deixar de fazer distino entre despesas no

documentados e encargos no devidamente documentados, apesar
de ambos no concorrerem para a formao do lucro tributvel.

Despesas no documentadas no tm qualquer suporte

documental. No so aceites fiscalmente, por determinao do
artigo 23.-A, n.1, al. b) do CIRC, para alm de sofrerem tributao
autnoma, conforme expressamente determina o n. 1 do artigo 88.
do cdigo. Para alm de sujeitas a tributao autnoma (50 ou 70%
- n.s 1 e 2 do artigo 88. do Cdigo do IRC), sendo acrescidas no
modelo 22, quadro 07, campo 716.

ENCARGOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS FISCAIS

Encargos no dedutveis para efeitos fiscais - mesmo quando

contabilizados como gastos do perodo (23.-A do CIRC):
O IRC, incluindo as tributaes autnomas, e quaisquer outros
impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os lucros
(estimativa de IRC e derramas) Acrescem ao Q 07 (Campo 724).
As despesas no documentadas Acrescem ao Q 07 (campo 716).
Os encargos indevidamente documentados Acrescem (Cpo 726).
Despesas ilcitas
As multas, coimas e demais encargos, incluindo os juros
compensatrios e moratrios, pela prtica de infraes de qualquer
natureza (p.e. fiscais, laborais, ambientais, de trnsito, etc.) que no
tenham origem contratual, bem como por comportamentos contrrios a
qualquer regulamentao sobre o exerccio da atividade Acrescem
Quadro 07 (Campo 728). Ex.: coima devida pelo atraso na entrega da
declarao de IVA.
Impostos e quaisquer outros encargos que legalmente no devam
ser suportados pela empresa (p.e. IVA que tenha de ser legalmente
repercutido nos clientes ou o IRS ou IRC que tenha de ser
68
obrigatoriamente retido na fonte) Acrescem ao Q 07 (Campo 727).

Encargos no dedutveis para efeitos fiscais (cont.):

As indemnizaes pagas a terceiros pela verificao de
eventos cujo risco seja segurvel Acrescem Q 07 (Cpo 729).
As ajudas de custo e os encargos com compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da
entidade patronal, no faturados a clientes, sempre que a
entidade patronal no possua um mapa que permita:
Quanto s ajudas de custo: o controlo das deslocaes,
designadamente, quanto aos respetivos locais, tempo de
permanncia e objetivo.
Quanto
s deslocaes em viatura prpria do
trabalhador ao servio da empresa: a identificao da
viatura e do respetivo proprietrio, bem como o nmero de
quilmetros percorridos.
Acrescem ao Quadro 07 (Campo 730).
Na parte destes encargos em que haja lugar a tributao em
sede de IRS na esfera do respetivo beneficirio rendimentos
de trabalho deduo dos gastos correspondentes (23., 2,
69
d), do CIRC).

Aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros

Aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas (ALD), na parte correspondente ao valor das depreciaes
dessas viaturas que no sejam aceites como gastos (34. do CIRC
e Circular n. 24/91, de 19-12, da DGGCI): visa equiparar o
tratamento fiscal do ALD relativamente aquisio direta e
locao financeira Acrescem ao Q 07 da DM 22 (Cpo 732).
Devem ser includos no campo 732 do Q07 os encargos com o
aluguer sem condutor de viaturas ligeiras na parte correspondente
ao valor das depreciaes dessas viaturas que:
- Excedam os limites fiscalmente fixados;
- Excedam o montante definido por portaria do ministro das finanas
- Portaria n. 467/2010 ( 25.000 para viaturas adquiridas em 2012).

Refira-se a existncia da Circular 24 de 19/12/1991 da Direco de

Servios do IRC, que, com as necessrias adaptaes, dever
manter ainda a actualidade, designadamente no tocante ao conceito
de longa durao, a o descrever: Por despacho de 90.12 31 de
Sua Exa o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais foi
sancionado o entendimento de que a alnea i) do n 1 do art 41 do
CIRC [actual al. i) do n. 1 do art. 23.-A do CIRC] apenas
aplicvel s situaes de aluguer de longa durao, considerandose como tal o aluguer que se reporta a contratos at 3 meses
renovveis e a contratos superiores a 3 meses.

A sua aplicao pressupe a existncia de um plano financeiro,

com a renda decomposta entre amortizao financeira e encargo
financeiro.

A parcela da amortizao dedutvel para efeitos fiscais fica

condicionada aos limites previstos na Portaria 467/2010, como se
tratasse de uma aquisio sem recurso ao regime de aluguer.

Assim, a aceitao fiscal dos encargos com o ALUGUER destas

viaturas, fica condicionada parte correspondente ao valor das
depreciaes aceites se fossem contabilizadas.

O valor que no aceite como gasto ser o resultado da diferena

entre o valor da amortizao financeira includa nas rendas pagas e
o valor da depreciao econmica mxima permitida,
correspondente ao mesmo perodo de tempo daquela que poderia
ser praticada caso a viatura tivesse sido adquirida directamente.
Assim, o locatrio dever sempre procurar saber qual o valor de
aquisio da viatura e qual o valor da amortizao financeira
includo nas rendas. Esta correco de relevar no campo 732.

Encargos com combustveis

Combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova
de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu ativo
ou por ele utilizados em regime de locao e de que no so
ultrapassados os consumos normais Acrescem ao Q 07
(Campo 733).

Barcos de recreio e aeronaves de passageiros que no

estejam afetos explorao do servio pblico de transportes
nem se destinem a ser alugados no exerccio da atividade
normal do sujeito passivo.

Menos-valias realizadas relativas a barcos de recreio,

avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, que no estejam afetos explorao de servio pblico
de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da
atividade normal do sujeito passivo, exceto na parte em que
correspondam ao valor fiscalmente deprecivel ainda no aceite
como gasto (34. do CIRC e Circular n. 24/91, de 19-12, da
DGGCI).

Juros e outras formas de remunerao de suprimentos e

emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em
que excedam o valor correspondente taxa legalmente
definida (Port. n. 184/2002, de 04/03: valor correspondente
taxa de referncia EURIBOR a 12 meses do dia da
constituio da dvida, acrescida de um spread de 6%)
Acrescem ao Q 07 (Campo 734) (al. m, do n. 1 do art .23.A). O cdigo estabeleceu um limite mx. a ser aceite na
determinao do LT.

Sempre que se trate de juros e outras formas de

remunerao de suprimentos e emprstimos feitos plos
scios a PME, tal como definidas no anexo ao Decreto-Lei n.
372/2007, de 6 de novembro, fixado em 6% o spread a
acrescer taxa EURIBOR a 12 meses do dia da constituio
da dvida (art. 135 da Lei n. 55-A/2010).

Encargos no dedutveis para efeitos fiscais (cont.):

Os gastos relativos participao nos lucros por membros de
rgos sociais e trabalhadores da empresa, quando as
respetivas importncias no sejam pagas ou colocadas
disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de
tributao seguinte;

Ao valor do IRC liquidado relativamente ao perodo de

tributao seguinte adiciona-se o IRC que deixou de ser
liquidado em resultado da deduo das importncias que no
tenham sido pagas ou colocadas disposio dos interessados
no prazo indicado, acrescido dos juros compensatrios
correspondentes (Quadro 10 da DM 22 de IRC (Campo 363).
Os gastos relativos participao nos lucros por membros de
rgos sociais, quando os beneficirios sejam titulares, direta
ou indiretamente, de partes representativas de, pelo menos,
1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da
remunerao mensal auferida no perodo de tributao a que
respeita o resultado em que participam.
Acrescem ao Q 07, Campo 735, sempre que da aplicao
das al. n) e o) do n.1 resulte uma correo fiscal.

O SNC afasta da contabilizao em capital prprio

(resultados transitados) estas participaes (previstas no
artigo 23.-A, n. 1, al n) e n. 5) e determina a sua
contabilizao como um gasto (numa conta de resultados) e
no como uma distribuio de lucros (ver 22 da NCRF 28 Benefcios dos Empregados).

Menos-valias e outras perdas relativas a partes de capital

Art. 23.-A, n. 2 do CIRC: No concorrem para a formao

do lucro tributvel as menos-valias e outras perdas relativas a
instrumentos de capital prprio, na parte do valor que
corresponda aos lucros ou reservas distribudos ou s maisvalias realizadas com a transmisso onerosa de partes
sociais da mesma entidade que tenham beneficiado, no
prprio perodo de tributao ou nos quatro perodos
anteriores, da deduo prevista no artigo 51., do crdito por
dupla tributao econmica internacional prevista no artigo
91.-A ou da deduo prevista no artigo 51.-C.

Outros.

Anlise de alguns encargos

a) IRC e outros impostos

Excesso e insuficincia da estimativa (proviso)

para impostos
Ser tambm de salientar aqui que no caso de ter
ocorrido um excesso da estimativa para impostos
(conta 7882), o valor desse excesso dever ser
deduzido para efeitos de apuramento do resultado fiscal
na declarao de rendimentos relativa ao perodo em
que foi reconhecido aquele excesso.

Impostos diferidos

Caso determinada entidade reconhea impostos

diferidos, nos termos da NCRF 25, em que o saldo da
conta 812 - Imposto sobre o rendimento do perodo est
afetado por impostos diferidos (ativos ou passivos), tal
efeito dos impostos diferidos deve ser expurgado do
resultado fiscal.
Como se pretende transformar o resultado lquido do
perodo (conta 81) no resultado antes de impostos
(conta 811), em termos prticos, os ajustamentos no
Q.07 so os seguintes:
- Se o saldo da conta 8122 - Imposto diferido for credor
(o que significa um rendimento de impostos), o mesmo
ser deduzido para efeitos de apuramento do resultado
fiscal (Campo 766);
- Se o saldo da conta 8122 - Imposto diferido for
devedor (o que significa um gasto de impostos), o
mesmo ser acrescido para efeitos de apuramento do
resultado fiscal (Campo 725).

b) Impostos e outros encargos que incidam sobre terceiros que a

empresa no esteja legalmente autorizada a suportar
Trata-se de encargos alheios actividade do SP pelo que no faz
sentido
permitir
a
sua
influncia
negativa
no
lucro.
Tambm no dedutvel para efeitos de IRC o IVA suportado em
resultado de no ser exercido o direito sua restituio por entender
que no se verifica o requisito de indispensabilidade exigido pelo n. 1
do art. 23. do CIRC (circular n. 14/2008).

No campo 727 inscrevem-se os impostos e outros

encargos que incidam sobre terceiros mas que o sujeito
passivo decida, por vontade prpria, suportar, como por
exemplo, o IVA que tenha de ser legalmente repercutido
nos clientes ou o IRS ou IRC que tenha de ser
obrigatoriamente retido na fonte (situao comum nos
pagamentos a no residentes) ou o imposto do selo cujo
encargo de terceiro.

c) As indemnizaes pela verificao de eventos cujo

risco seja segurvel (artigo 23-A, n.1, al. g))

Por um lado, o art. 23, n. 1, al. m), qualifica como gasto fiscal
as indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja
segurvel.
Por outro lado, ao abrigo do art 23-A, n.1, al.a g), no so
considerados gastos as quantias pagas a terceiros a ttulo de
indemnizao, para compensar danos resultantes de eventos
que poderiam ser objeto de seguro (exceto as indemnizaes
pagas a terceiros de natureza contratual que so gasto
fiscal). Estas indemnizaes poderiam ser evitadas se tivesse
sido contratado um seguro adequado ao risco do evento.

Exemplos
No so gasto fiscal as seguintes indemnizaes pagas a
terceiros por:
- Acidentes de trnsito, causados por viaturas do sujeito
passivo;
- Danos causados em propriedade alheia por despejo de
resduos industriais;
- Extravio ou avaria de mercadorias transportadas, no caso de
tratarem-se de empresas transportadoras.

d) Ajudas de custo e compensao pela deslocao

em viatura prpria do trabalhador

O artigo 23-A, n. 1, al. h), afasta do campo da dedutibilidade fiscal

as ajudas de custo e os encargos com compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, quando certos
requisitos no sejam cumpridos, sendo os necessrios
ajustamentos operados no campo 730 do Quadro 07.

Casos de aceitao fiscal plena:

- Quando forem faturados a clientes, o que implica o dbito
separado destes encargos na respetiva fatura;
- Quando os encargos forem considerados rendimentos do trabalho
dependente, nos termos do artigo 2, n. 3, al d), do CIRS.
Aceitao condicionada (requisitos formais a cumprir):
Ajudas de custo:
Por cada pagamento, deve existir um mapa atravs do qual seja
possvel efetuar o controlo das deslocaes que deram direito ao
recebimento das ajudas de custo, contendo o nome do beneficirio,
os locais da deslocao, tempo de permanncia, objetivo e o
montante dirio atribudo.

Compensao pela deslocao em viatura prpria:

Por cada pagamento, deve existir um mapa atravs do
qual seja possvel efetuar o controlo das deslocaes
que deram direito ao recebimento do reembolso dos
quilmetros, contendo o nome do beneficirio, os locais
da deslocao, tempo de permanncia, objetivo,
identificao da viatura e respetivo proprietrio e dos
quilmetros percorridos
Cumpridos os requisitos, estes encargos so objeto de
tributao autnoma, taxa de 5%, nos termos do artigo
88, n. 9, primeira parte.
Na ausncia de qualquer um destes requisitos, os
encargos tero de acrscidos ao resultado lquido do
perodo no cpo 730 do Q.07, podendo ocorrer duas
situaes, consoante o resultado fiscal, de harmonia
com o artigo 88, n. 9:
L T: No sujeio a tributao autnoma
P F: Encargos sujeitos a tributao autn. taxa de 5%

Estes encargos, em determinadas circunstncias ficam sujeitos a

tributao autnoma nos termos do art. 88. do CIRC.

Nos termos do n. 9 do artigo 88. do CIRC, os encargos dedutveis

relativos a ajudas de custo e compensao pela deslocao em
viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no
facturados a clientes, escriturados a qualquer ttulo, excepto na
parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do
respectivo beneficirio, bem como os encargo s no dedutveis
nos termos da alnea h) d o n. 1 do art. 23.-A suportados pelos
sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no perodo de
tributao a que os mesmos respeitam, so tributados
autonomamente taxa de 5%.

No entanto, o seu n. 14, que refere expressamente: As taxas de

tributao autnoma previstas no presente artigo so elevadas em
10 pontos percentuais, quanto aos sujeitos passivos que
apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao a que respeitem
quaisquer dos factos tributrios referidos nos nmeros anteriores.

Assim, poderemos concluir que no caso da entidade apresentar

prejuzo fiscal no perodo, a taxa de 5% nunca se aplica, uma vez
que, neste caso, sempre elevada em 10%, passando para 15%.

e) Aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de

passageiros

De acordo com o 23-A, n. 1, al. i) no so dedutveis

para efeitos de determinao do resultado fiscal as
importncias devidas pelo aluguer sem condutor de
viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (contratos de
renting, rent-a-car ou aluguer de longa durao locao operacional), na parte correspondente ao valor
das reintegraes dessas viaturas que, nos termos das
alneas c) e e) do art. 34, no sejam aceites como
gastos.
O valor dos encargos suportados (rendas contabilizadas
na conta 62) est tambm sujeito a uma tributao
autnoma de 10% ou 20%, atento ao art 88, n. 3 e 4.

VARIAES PATRIMONIAIS

Caracterizao das variaes patrimoniais (VP):

As VP suscetveis de influenciar o resultado fiscal no esto
expressas no CIRC que se limita a enumerar taxativamente as que
no devam ser acrescidas (positivas) ou deduzidas (negativas) ao
resultado lquido. As VP so negativas ou positivas, consoante
diminuam ou aumentem o valor do patrimnio ou situao lquida.
So aumentos ou diminuio de capitais prprio sem ser pela via
dos resultados lquidos.
Esta rea poder implicar ajustamentos fiscais, ao nvel dos
seguintes campos da declarao de rend. Mod. 22: cpos 702 a 706.
Todas as VP no expressamente referidas no CIRC so
consideradas na determinao do lucro tributvel:
VP Positivas p.e.:
Ganhos resultantes da alien. de partes do capital
prprio.
Incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito. Deve
86
considerar-se como valor de aquisio dos
incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, seu

VP positivas no tributadas (21. do CIRC) - exemplos:

Entradas de capital feitas pelos seus titulares, bem como as
que decorram de operaes sobre instrumentos de capital
prprio, destinadas quer constituio/ aumento de capital, quer
cobertura de prejuzos. As entradas de capital, incluindo os
prmios de emisso de aces (e pela mesma lgica de
quotas), as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas
pelos titulares do capital, bem como outras variaes
patrimoniais positivas que decorram de operaes sobre
instrumentos de capital prprio da entidade emitente, incluindo
as que resultem da atribuio de instrumentos financeiros
derivados que devam ser reconhecidos como instrumentos de
capital prprio. Por ex., no caso das prestaes suplementares
(entradas a qualquer ttulo), a sua restituio ser enquadrada
no art. 24. n. 1 al. c)]. Esta excluso justifica-se pelo facto de
se tratarem de meras transferncias entre os scios e a
sociedade, no se traduzindo num acrscimo do rendimento real
do SP.
Mais-valias potenciais ou latentes, incluindo as reservas de
reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal e as
revalorizaes efetuadas no mbito da NCRF 7 - AFT. As maisvalias potenciais ou latentes, ou seja, aquelas que no se
realizaram por no ter havido transmisso onerosa dos bens,
87
como por exemplo, a valorizao de participaes financeiras
por variao de cotao na bolsa.

As contribuies, incluindo a participao nas perdas do

associado ao associante, no mbito da associao em
participao e da associao quota. A associao em
participao o contrato pelo qual uma pessoa (associada se
associa a uma atividade econmica exercida por outra
(associante), ficando primeira a participar nos lucros ou nos
lucros e perdas que desse exerccio resultarem para a segunda,
sendo elemento essencial a participao nos lucros, podendo
participao nas perdas ser dispensada. O associado deve
prestar ou obrigar-se a prestar uma contribuio de natureza
patrimonial, qual deve ser contratualmente atribudo um valor
em dinheiro. Este contrato permite, por exemplo, que o
associado no se torne conhecido dos clientes e fornecedores
do associante (Decreto-Lei n. 9 231/81, de 28 de julho).

Relativas a impostos sobre o rendimento. No concorrem

para a formao do resultado fiscal as variaes patrimoniais
positivas que resultem do reconhecimento em capital prprio de
impostos diferidos. Tal como consta no pargrafo 55 da NCRF
25 - Impostos sobre o rendimento, "[o] imposto corrente ou
imposto diferido deve ser debitado ou creditado diretamente ao
capital prprio se o imposto se relacionar com itens que sejam
creditados ou debitados, no mesmo ou num diferente perodo,
diretamente ao capital prprio.".

Em termos gerais, o reconhecimento de impostos diferidos

feito ao nvel dos resultados (conta 8122) e no do capital
prprio.
Todavia, existem situaes que levam ao reconhecimento de
impostos diferidos diretamente em rubricas do capital prprio
(conta 572) como o caso de resultados das revalorizaes
do ativo fixo tangvel.
O critrio para o reconhecimento de impostos diferidos
diretamental no capital prprio assenta na contabilizao da
operao que gerou a diferena temporria (tributvel ou
dedutvel).
Tal como consta no pargrafo 55 da NCRF 25 - Impostos
sobre o rendimento, "[o] imposto corrente ou imposto diferido
deve ser debitado ou creditado diretamente ao capital prprio
se o imposto se relacionar com itens que sejam creditados ou
debitados, no mesmo ou num diferente perodo, diretamente
ao capital prprio".

Aumento do capital prprio da sociedade beneficiria

decorrente de operaes de reorganizao empresarial (fuso,
ciso, entrada de ativos ou permuta de partes sociais), com
excluso da componente que corresponder anulao das partes
de capital detidas por esta nas sociedades fundidas ou cindidas.

Assim, as variaes patrimoniais positivas que eventualmente

podero figurar no Campo 702 Q07 so todas aquelas que no se
encontrem excepcionadas no art. 21 do CIRC, designadamente:

Ex.: Venda de aces/quotas prprias alienao de uma quota

prpria por 1.000 adquirida por 800 . Temos uma mais valia de
200 euros (no includa no resultado lquido, porque o ganho foi
reconhecido em capital prprio na conta 55 Reservas);

Quota-parte do subsdio respeitante a activos fixos tangveis no

depreciveis e activos intangveis com vida til indefinida [art. 22
n. 1, al. b)] (Subsdio ao investimento na compra de um terreno,
por exemplo);

Aquisio a ttulo gratuito (doao) contabilizada em Outras

Variaes no Capital Prprio, conta 594, de um activo fixo tangvel.
O valor fiscalmente considerado no termos do n. 2 do art. 21 do
cdigo dever ser o valor de mercado, no podendo ser inferior
ao que resultar da aplicao das regras de determinao do valor
tributvel previsto no Cdigo do Imposto do Selo.

Um exemplo de VP+ que concorrem para a formao do

resultado fiscal, a inscrever no campo 702 do Q.07, so
as resultantes do acrscimo patrimonial derivado da
"aquisio" de bens do ativo na sequncia de sorteio ou
doaes recebidas.

Os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito

(sendo o seu valor determinado de acordo com o CIS),
deixaram de estar includos nas excees do art 21, e
passaram a constituir VP+ no refletidas no resultado
lquido, sendo evidenciadas na conta 582 Outras
reservas, e por isso, deve-se acrescentar o valor das
doaes, determinado nos termos previstos, ao
resultado lquido do perodo, para efeitos de apuramento
do resultado fiscal.

A doao de um bem imvel por um scio sociedade

constitui uma VP+ no refletida no resultado lquido do
exerccio que concorre para a formao do LT em sede
de IRC da sociedade.

Nos termos do n 2 do artigo 21 do CIRC, considera-se

como valor de aquisio o seu valor de mercado, no
podendo o mesmo ser inferior ao que resultar da
aplicao das regras de determinao do valor tributvel
previstas no CIS" o qual, por sua vez, prev no seu art
13, n l, que O valor dos imveis o valor patrimonial
tributrio constante da matriz nos termos do CIMI data
da transmisso, ou o determinado por avaliao nos
casos de prdios omissos ou inscritos sem valor
patrimonial".

VP negativas no tributadas (24. do CIRC) exemplos:

Liberalidades ou que no estejam relacionadas com a
atividade do contribuinte sujeita a IRC. Estas
liberalidade (transmisses gratuitas) vo beneficiar
terceiros, originando uma VP- no refletida no resultado
lquido. [Nota: no se aplica aos donativos efectuados
nos termos do regime do mecenato (que so
considerados como gastos), desde logo estes donativos
esto reflectidos no RLP (6882 Donativos); nem a
oferta de existncias (6884)];.
Menos-valias potenciais ou latentes, ainda que
expressas na contabilidade .
Sadas em favor dos titulares do capital, a ttulo de
remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do
patrimnio, bem como as que decorram de operaes
sobre instrumentos de capital prprio da entidade emitente
ou da sua reclassificao.
Prestaes do associante ao associado, no mbito da
associao em participao.
Relativas a impostos sobre o rendimento (como
93
reconhecimento no capital prprio de passivos por
impostos diferidos resultantes de uma revalorizao livre).

Diminuio do capital prprio da sociedade

beneficiria
decorrente
de
operaes
de
reorganizao empresarial (fuso, ciso, entrada de
ativos ou permuta de partes sociais), com excluso da
componente que corresponder anulao das partes de
capital detidas por esta nas sociedades fundidas ou
cindidas.

Sero de incluir nesta rea, por exemplo:

- Perdas resultantes da alienao de aces e quotas
prprias,
- Algumas regularizaes (de gastos) no frequentes e de
grande significado.

No que se refere s menos-valias potenciais ou latentes

(alnea b) do art 24), a excluso verifica-se porque o seu
abatimento, ao tributar resultados potenciais, iria contrariar o
princpio da tributao do rendimento real, uma vez que a
mais-valia/menos-valia s ocorre com a transmisso dos
respectivos elementos.

O campo utilizado para deduzir as variaes patrimoniais

negativas no reflectidas no resultado lquido e no
excepcionadas pelo art. 24. o 704 do Modelo 22.

Ex.: gratificao de balano

Quanto s remuneraes atribudas a ttulo de participao nos
lucros, se em 31/12/N no existir uma obrigao legal (disposio
contratual ou estatutria) ou uma prtica reiterada, nem existir uma
convico ou expectativa fiveis da gesto no sentido de vir a
efectuar estes pagamentos, essa VP s vai ser includa na
declarao de rendimentos do ano de N+1, atravs de resultados
(gastos), deixando assim de influenciar o resultado tributvel do ano
a que respeitam os lucros.
o caso de uma gratificao de balano atribuda de forma
excepcional e no prevista, que deixou de ser includa neste campo.

A este propsito foi divulgada a Circular n. 9/2011 de Maio,

segundo a qual:
3. Esta situao no se enquadra na alnea c) do art. 24, uma vez
que a variao patrimonial negativa assume as mesmas
caractersticas do gasto do custo esperado que no pde ser
reconhecido anteriormente, estando associada a uma remunerao
de trabalho dependente e no a uma distribuio de lucros.
4. Relativamente restrio prevista na alnea m) do n. 1 do art.
45 a expresso at ao fim do perodo de tributao seguinte deve
ser entendida, no presente caso como respeitando ao perodo de
tributao seguinte quele a que respeita o lucro e no ao perodo
de tributao seguinte quele em que ocorreu a variao
patrimonial negativa.

INVENTRIOS

Valorimetria dos inventrios (26. e 27. do CIRC):

A influncia que a valorizao dos inventrios, adquiridos ou
produzidos pela empresa, pode ter no apuramento do resultado
contabilstico regulamentao de critrios a utilizar para o efeito.
O critrios fiscalmente aceites so os que utilizem os
seguintes mtodos (26. do CIRC):
Custos de aquisio ou de produo (custo histrico).
Custos
padres apurados de acordo com tcnicas
contabilsticas adequadas (custos estimados) a AT pode
efetuar correes em caso de desvios significativos.
Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro.
Utilizao excecional: s permitida em setores de
atividade em que o clculo do custo de aquisio ou de
produo se torne excessivamente oneroso ou no
possa ser apurado com razovel rigor, podendo a
margem normal de lucro, nos casos de no ser
facilmente determinvel, ser substituda por uma
deduo no superior a 20% do preo de venda.

96

Preos de venda dos produtos colhidos de ativos

biolgicos no momento da colheita, deduzidos dos custos
estimados no ponto de venda, excluindo os de transporte e
outros necessrios para colocar os produtos no mercado.
Outras valorimetrias especiais para os inventrios tidos
por bsicos ou normais, carecendo este mtodo de
autorizao prvia da DGCI, solicitada em requerimento em
que se indiquem os mtodos e as razes.

Alterao de critrios (27. do CIRC):

Regra: obrigao de seguir o mesmo mtodo valorimtrico.
Exceo: podem ocorrer mudanas nos mtodos por razes de
natureza econmica ou tcnica e sejam aceites pela AT.
Perdas por imparidade: montante escriturado de um ativo que
excede a sua quantia recupervel.
97

Perdas por imparidade em inventrios (28. do CIRC):

Segundo a norma contabilstica (NCRF 18), os inventrios

so mensurados pelo custo ou pelo valor realizvel lquido
(VRL ), dos dois o mais baixo (VRL = VR gastos
previsveis de acabamento e venda). Se n o final do perodo
o custo exceder o V RL, procede-se a um ajustamento.
Valor Realizvel Lquido: preo de venda estimado no
decurso normal da atividade do sujeito passivo deduzido
dos custos necessrios de acabamento e venda.
Preos de venda: os constantes de elementos
oficiais ou os ltimos que tenham sido praticados
pelo sujeito passivo ou ainda os que, no termo do
perodo, forem correntes no mercado (26., n. 4).
Reverso, parcial ou total, dos ajustamentos em
inventrios: concorre para a formao do lucro tributvel
(28., n. 3, do CIRC).

Ajustamentos em Inventrios
Antes de mais queremos chamar ateno para os movimentos
contabilsticos associados aos ajustamentos em Inventrios :
Registo da Imparidade
- 652 Perdas por imparidade em inventrios a 329 Custo VRL
Reverso da Imparidade
- 329 a 7622 Reverses De perdas por imparidade em
inventrios (limitada ao ajustamento inicial).

Nota: A conta que servir de contrapartida aos

ajustamentos e reverses a prpria conta de registo do
inventrio (mtodo directo).
Com os novos normativos contabilsticos, o regime fiscal
dos inventrios aproxima-se mais do tratamento
contabilstico.

So dedutveis no apuramento do lucro tributvel os

ajustamentos em inventrios reconhecidos no perodo de
tributao at ao limite da diferena entre o custo de
aquisio ou de produo dos inventrios e o respectivo
valor realizvel lquido (VRL) referido da a do balano,
quando este for inferior quele. O CIRC (artigo 28, n. 2)
acolheu o conceito de VRL na NCRF 18, sendo ento o
preo de venda estimado no decurso ordinrio da atividade
empresarial menos os custos estimados de acabamento
necessrios para efetuar a venda.

Para este efeito, entende-se por VRL o preo de venda

estimado no decurso normal da actividade do sujeito
passivo deduzido dos custos necessrios de acabamento e
venda.

Ajustamento fiscal: verificando-se que o ajustamento

criado contabilisticamente superior quele que
fiscalmente aceite, a correco fiscal efectuada no
campo 718 do Q 07.

Sempre que se verificar num perodo o registo

contabilstico (conta 7622 do SNC) de reverses de
ajustamentos em inventrios j tributados (includos no
campo 718 do perodo em que foram reconhecidos),
haver que retirar essa reverso (rendimento) do
resultado lquido, deduzindo no campo 762 do Q07 o
respectivo valor.

Perdas por imparidade

Perdas por imparidade fiscalmente dedutveis

A imparidade tem por base a aplicao da prudncia na preparao

das demonstraes financeiras, isto , a incluso de um certo grau
de precauo face s incertezas de muitos acontecimentos (tais
como a cobrabilidade duvidosa de dvidas a receber; etc.).
Podem ser deduzidas fiscalmente as seguintes PI contabilizadas no
mesmo perodo de tributao ou em perodos anteriores:
- As relacionadas com crditos resultantes da atividade normal que,
no fim do perodo de tributao, possam ser considerados de
cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade;
- As que consistam em desvalorizaes excecionais verificadas em
ativos fixos tangveis, ativos intangveis, ativos biolgicos no
consumveis, a propriedades de investimento.
As PI de ativos depreciveis ou amortizvel que no sejam aceites
fiscalte como desvalorizaes excecionais so consideradas como
gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante
desse ou, sem prejuzo dos art. 38 e 46, at ao perodo de tribut.
101
anterior quele em que se verificar o abate, desmantelamento,
abandono, inutilizao ou transmisso do mesmo.

Perdas por imparidade em dvidas a receber (28.- A do CIRC)

Perdas por imparidade contabilizadas no mesmo perodo de
tributao ou em perodos de tributao anteriores
fiscalmente dedutveis:
As relacionadas com crditos resultantes da atividade
normal, incluindo juros, que, no fim do perodo de tributao,
possam ser considerados de cobrana duvidosa com
risco de incobrabilidade devidamente justificado - e sejam
evidenciados como tal na contabilidade.
As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas
empresas de seguros.
As constitudas obrigatoriamente, por fora de normas
emanadas pelo Banco de Portugal, pelas entidades sujeitas
sua superviso, destinadas cobertura de risco especfico
de crdito e de risco-pas e para menos-valias de ttulos e de
outras aplicaes.
Estas perdas por imparidade e correes de valor que no
devam subsistir, por deixarem de se verificar as condies
objetivas
que
as
determinaram,
consideram-se
componentes positivas do lucro tributvel do respetivo
perodo de tributao.

Porque no se encontram previstas no art. 28.-A, no

so fiscalmente dedutveis todas as restantes PI
contabilisticamente reconhecidas, as quais devem ser
acrescidas pelo seu valor total no C721 do Q07 da Dec.
Mod. 22, designadamente as relacionadas com:
- Aplicaes de tesouraria
- Investimentos financeiros
- Outras dvidas de terceiros, que no as que se
enquadrem no art. 28.-A, n. 1, al. a).
Caso se verifique a posterior reverso destas perdas por
imparidade, deve ser efectuada a correco fiscal
negativa correspondente por se tratar de perdas por
imparidade anteriormente tributadas (28.-A, n. 3),
usando-se o campo 763.

Perdas por imparidade em crditos (28.- B do CIRC)

Crditos de cobrana duvidosa - limites:
Devedor com processo de execuo, insolvncia, revitalizao
ou recuperao de empresas por via extrajudicial, pendentes:
100%.
Crditos reclamados judicialmente/tribunal arbitral: 100%.
Crditos em mora:
Mais de 6 meses e at 12 meses : 25%.
Mais de 12 meses at 18 meses: 50 %.
Mais de 18 meses at 24 meses: 75%.
Mais de 24 meses: 100%.
Crditos no considerados de cobrana duvidosa:
Sobre o Estado, Regies Autnomas e autarquias locais ou
aqueles em que estas entidades tenham prestado aval;
Cobertos por seguro ou garantidos.
Sobre pessoas singulares ou coletivas que detenham mais de 10%
do capital da empresa ou sobre membros dos seus rgos
sociais.
104
Sobre empresas participadas em mais de 10% do capital.

PERDAS POR IMPARIDADE EM ATIVOS NO

CORRENTES

Perdas por imparidade em ativos no correntes (31.- B do CIRC):

Podem ser aceites como gastos fiscais as perdas por
imparidade em ativos no correntes provenientes de causas
anormais comprovadas (p.e. desastres, fenmenos naturais,
inovaes tcnicas excecionalmente rpidas ou alteraes
significativas, com efeito adverso, no contexto legal). De notar
que esto afastados deste regime os investimentos financeiros
(conta 41) e os outros instrumentos financeiros (conta 14).
Autorizao da AT, a requerimento fundamentado do SP.
Quando os factos que determinaram as desvalorizaes
excecionais dos ativos e o abate fsico, o desmantelamento, o
abandono ou a inutilizao ocorram no mesmo perodo de
tributao, o valor lquido fiscal dos ativos, corrigido de
eventuais valores recuperveis pode ser aceite como gasto do
perodo, verificados determinados requisitos.
As PI de ativos depreciveis ou amortizveis que no sejam
aceites fiscalmente nos termos anteriores so consideradas
como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til
restante desse ativo ou at ao perodo anterior quele em que
se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a
inutilizao ou a transmisso do mesmo.

So igualmente aceites como gastos, de acordo com o n. 7 do artigo

31.-B do CIRC, as perdas por imparidade de activos depreciveis ou
amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como desvalorizaes
excepcionais. Estas perdas so reconhecidas em partes iguais durante
o perodo de vida til restante do activo, sem prejuzo do disposto no
artigo 46, at ao perodo de tributao anterior quele em que se
verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a inutilizao
ou a transmisso do mesmo.

DEPRECIAES E AMORTIZAES

Regime das depreciaes e amortizaes: 29. a 33. do

CIRC e Decreto Regulamentar n. 25/2009, 14-09:
As depreciaes e amortizaes no aceites como
gasto acrescem ao RLE: DM 22 de IRC (Quadro 07
Campo 719)
So aceites como gastos as depreciaes e amortizaes
de elementos do ativo sujeitos a deperecimento (ativos
que, com carcter sistemtico, sofram perdas resultantes
da sua utilizao ou do decurso do tempo (29.,1 do
CIRC), considerando -se como tais:
- os activos fixos tangveis (p.e. imveis, instalaes,
mquinas, veculos, etc.).,
- os activos intangveis (projetos de desenvolvimento,
marcas, patentes, etc.). Nos termos do art. 16 do DR n.
25/2009 os ativos intangveis so amortizveis quando
sujeitos a deperecimento, designadamente por terem uma
vigncia temporal limitada, sendo amortizveis os
107
seguintes ativos intangveis:

- Despesas com projetos de desenvolvimento;

- Elementos da propriedade industrial, tais como patentes,
marcas, alvars, processos de produo, modelos ou outros
direitos assimilados, adquiridos a titule oneroso e cuja utilizao
exclusiva seja reconhecida por um perodo limitado de tempo.

No so amortizveis, exceto em caso de deperecimento efetivo,

devidamente comprovado e reconhecido pela AT como perdas
por imparidade fiscalmente dedutveis, nos termos do art 38 do
CIRC:
- Trespasses (Goodwill) ( 35 da NCRF 14);
- Marcas, patentes, alvars, processos de produo, modelos ou
outros direitos assimilados em que no exista um perodo
limitado de tempo para a sua utilizao exclusiva.
os activos biolgicos que no sejam consumveis - de produo
(p.e. vinhas, rvores de fruto e animais produtores), e
as propriedades de investimento contabilizadas ao custo de
aquisio: propriedade (p.e. edifcio) detida para obter rendas
e/ou para valorizao do capital (no afeta ao desenvolvimento
da atividade, nem destinada a venda nesse mbito).

Os elementos do activo s so sujeitos a deperecimento depois de

entrarem em funcionamento/utilizao (art.29,n.3), a no ser que a
AT considera o incio do deperecimento noutro momento.
Datas consideradas para as depreciaes e amortizaes
(1., 2, do Decreto Reg. n. 25/2009):
Ativos fixos tang. e a propriedades de investimento: a
partir da sua entrada em funcionamento ou utilizao.
Ativos biolgicos no consumveis: a partir da sua
aquisio ou do incio de atividade, se for posterior.
Ativos intangveis: a partir da sua aquisio ou do incio
de atividade, se for posterior, ou, ainda, quando se trate de
elementos associados obteno de rendimentos, a partir
da sua utilizao com esse fim.
Perodo considerado para as depreciaes e amortizaes de
elementos do ativo perodo de vida til (31., 4, do CIRC e 3.
do Decreto Regulamentar n. 25/2009):
Perodo durante o qual se deprecia ou amortiza totalmente o
seu valor (excludo o respetivo valor residual):
Perodo mnimo de vida til: o que decorre da aplicao
da quota de depreciao ou amortizao que seja
fiscalmente aceite.
Perodo mximo de vida til: o que decorre de quota igual
a metade da referida anteriormente.
Exceo: despesas com projetos de desenvolvimento
perodo mx. de vida til: 5 anos.

Depreciaes e amortizaes no dedutveis para efeitos

fiscais (34. do CIRC) :

De elementos do ativo no sujeitos a deperecimento.

De imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou
na no sujeita a deperecimento (10. do Decreto
Regulamentar n. 25/2009).
Que excedam os limites legais.
Praticadas para alm do perodo mximo de vida til (exceto
as aceites pela AT).
Das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os
veculos eltricos, na parte correspondente ao custo de
aquisio ou ao valor de reavaliao excedente ao
montante legalmente definido (Portaria n. 467/2010, de 7 de
Julho), bem como dos barcos de recreio e avies de turismo
e todos os gastos com estes relacionados, desde que tais bens
no estejam afetos explorao de servio pblico de
transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio
da atividade normal do sujeito passivo.
As depreciaes e amortizaes no aceites como gasto
acrescem ao RLE (Q 07 Campo 719)
110

Valorimetria dos elementos depreciveis ou amortizveis

Nestes termos, o n. 1 do art. 31. do CIRC e o art. 2. do DR

25/200 9 determinam que os elementos do activo fixo devem ser
valorizados do seguinte modo:
- Custo de aquisio, relativo aos elementos adquiridos a terceiros
a ttulo oneroso, correspondendo ao respectivo preo de compra,
acrescido dos gastos suportados at ao seu funcionamento (ex:
despesas de transporte, instalao e montagem);
- Custo de produo, relativo aos elementos fabricados ou
construdos pela prpria empresa, correspondendo ao custo de
aquisio das matrias-primas e de consumo e da mo-de-obra
directa adicionado de outros custos, assim como a parte dos custos
indirectos respeitantes ao perodo de fabricao ou construo que,
de acordo com o sistema de custeio utilizado, lhe seja atribuvel.
- Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de
carcter fiscal;
- Valor de mercado, d ta de abertura da escrita, para os bens
objecto de avaliao para esse efeito (como acontece p. ex. no
caso de realizao da quota com bens em espcie), quando no
seja conhecido o custo d e aquisio ou de produo.
Em termos contabilsticos, dispe o 16 da NCRF 7 que os itens do
activo fixo tangvel que sejam classificados para reconhecimento
como activos devem ser mensurados pelo seu custo.

Refere ainda o n. 5 do art. 2. do DR 25/2009 que os custos de

emprstimos obtidos directamente atribuveis aquisio ou
produo dos elementos depreciveis constantes do n. 1 do art.
1. do DR 25/20 09, na medida em que respeitem ao perodo
anterior sua entrada em funcionamento ou utilizao, desde que
este seja superior a um ano, so de incluir no custo de aquisio ou
de produo.

Devemos ainda ter em conta que o custo de aquisio ou de

produo de ver ser acrescido do valor do IVA caso este no seja
dedutvel nos termos dos art.s 19. a 21. do CIVA, acrescendo
assim ao valor d o prprio bem (n. 4 do art. 2. do DR 25/2 009),
conforme alis definido para efeitos contabilsticos

Caso, pelo contrrio, aquele IVA seja dedutvel, uma vez que
representa um encargo recupervel para a empresa, no poder
ser adicionado ao custo do bem, sendo contabilisticamente
reflectido na conta 24332 IVA dedutvel.

Aquele custo do bem no pode ser influenciado por futuras

regularizaes, em particular no caso das regularizaes previstas
no art. 24. do CIVA, ou mesmo nas regularizaes anuais do prorata.

Elementos de reduzido valor (33. do CIRC):

Os elementos do ativo sujeitos a deperecimento cujo custo

unitrio no ultrapasse 1.000 e que no faam parte
integrante de um conjunto de elementos que deva ser
depreciado ou amortizado como um todo, podem ser
considerados como gasto num s perodo de tributao.

Taxas de depreciao e amortizao

Decorre do n. 2 do art. 5. do DR 25/2009 (e n. 5 do art. 31. do
CIRC) que a taxa de depreciao ou amortizao deve ser
calculada com base no correspondente perodo de utilidade
esperada, o qual pode ser corrigido nos seguintes casos:
- Bens adquiridos em estado de uso;
- Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita;
- Grandes reparaes e beneficiaes, considerando-se como tais
as que aumentem o valor ou a durao provvel dos elementos a
que respeitem (art. 5., n. 5, al. a) do DR 25/2009);
- Obras em edifcios e em outras construes de propriedade alheia,
considerando-se como tais as que, no sendo de manuteno,
reparao ou conservao, no dem origem a elementos
removveis ou, dando-o, estes percam ento a sua funo
instrumental (art. 5., n. 5, al. b) do DR 25/2009);

Contudo, dispe o n. 4 do art. 5. daquele DR que

relativamente aos bens adquiridos em estado de uso e
aos bens avaliados para efeitos de abertura de escrita,
caso seja conhecido o ano em que pela primeira vez
tiverem entrado em funcionamento ou utilizao (caso
mais frequente nos bens sujeitos a registo tais como as
viaturas), o perodo de utilidade esperada no pode ser
inferior diferena entre o perodo mnimo de vida til
do mesmo elemento em estado de novo e o nmero de
anos de utilizao j decorrido.

Mtodos de clculo das depreciaes ou amortizaes (30. do

CIRC):
O clculo das depreciaes e amort. do exerccio far-se-, em
regra, pelo mtodo das quotas constantes (art. 30., n. 1 do CIRC
e art. 4., n. 1 do DR 25/2009). Porm, os SP podero optar pelo
mtodo das quotas decrescentes (art. 30., n. 2 do CIRC e art. 4,
n.2 DR 25/2009), ou utilizar outros mtodos, quando a natureza do
deperecimento ou a actividade econmica da empresa o justifique e
aps reconhecimento prvio da AT (n. 3 dos referidos art.).
Mtodo da linha reta (regra): aplicvel a quaisquer elementos
do ativo.
Mtodo das quotas decrescentes (opo):aplicvel a AFT que:
No tenham sido adquiridos em estado de uso;
No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, exceto quando afetas explorao de servio
pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no
exerccio da atividade normal do sujeito passivo, mobilirio e
equipamentos sociais.
Aplicao de outros mtodos de depreciao e amort.:
possvel desde que resulte uma quota anual de depreciao
ou amortizao apurada pelos outros mtodos.
Se
resultar uma quota anual de depreciao ou
amortizao > apurada pelos outros mtodos
reconhecimento prvio da AT a requerimento dos SP.

Mtodo da linha reta:

Determinao
da quota anual de depreciao ou
amortizao fiscalmente aceite como gasto do perodo de
tributao - aplicao ao valor dos elementos do ativo (31.,
1, do CIRC):

Das taxas fixadas nas tabelas anexas ao Decreto Regulamentar

n. 25/2009:
Taxas especficas (tabela I): para os elementos do ativo dos
correspondentes ramos de atividade.
Taxas genricas (tabela II): quando no estejam fixadas
taxas especficas.
Das taxas calculadas com base no perodo de utilidade
esperada nos seguintes casos (5., 2 e 3, do Decreto
Regulamentar n. 25/2009):
Elementos para que no se encontrem fixadas taxas de
depreciao ou amortizao aceitao pela AT (31., 3, do
CIRC).
Bens adquiridos em estado de uso.
Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita.
Grandes reparaes e beneficiaes.
Operaes que aumentem o valor ou a durao provvel
dos elementos a que respeitem.
Obras em edifcios e em outras construes de propriedade
alheia.

Mtodo das quotas decrescentes (31., 3, do CIRC):

Determinao da quota anual de depreciao ou
amortizao fiscalmente aceite como gasto do perodo
de tributao - aplicao ao valor dos elementos do ativo,
que ainda no tenham sido depreciados, das taxas de
depreciao referidas a propsito do mtodo das quotas
constantes, corrigidas pelos seguintes coeficientes
mximos:
Perodo de vida til do elemento < a 5 anos: 1,5.
Perodo de vida til do elemento = a 5 ou 6 anos: 2.
Perodo de vida til do elemento > a 6 anos: 2,5.
Correo do mtodo das quotas decrescentes (6., 2, do
Decreto Regulamentar n. 25/2009):
Quando a quota anual de depreciao for < que resulta
da diviso do valor pendente de depreciao pelo nmero
de anos de vida til que restam ao elemento aceite
como gasto, at ao termo dessa vida til, uma
depreciao de valor correspondente ao quociente
daquela diviso.

O mtodo das quotas decrescentes s pode, no entanto, ser

utilizado em bens do activo fixo tangvel novos, adquiridos a
terceiros ou construdos ou produzidos pela prpria empresa e
desde que no sejam:
- Edifcios;
- Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando
afectas explorao de servio pblico de transportes ou
destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal do
sujeito passivo;
- Mobilirio e equipamentos sociais.

O SP pode variar a sua quota de amortizao entre a taxa mxima,

prevista no DR 25/2009, e a taxa mnima (metade da taxa mxima).
Se ultrapassar os limites estar perante quotas excessivas ou
quotas
perdidas
respectivamente
(as
quotas
perdidas
correspondem diferena positiva entre a quota mnima de
depreciao ou amortizao e a quota efectivamente praticada
(abaixo daquela quota mnima)). O excesso no ser considerado
como gasto para efeitos fiscais (art. 34., n. 1, al. c) e art. 31. n.
1, ambos do CIRC). Esta quota excessiva originar uma correco
fiscal positiva no campo 719 do Q 07 da Mod. 22 no prprio perodo
em que ocorre a contabilizao acima da quota mxima.

Ajustamentos extracontabilsticos
Ajustamentos extracontabilsticos para efeitos de
apuramento do resultado fiscal, ao nvel dos seguintes
campos da declarao de rendimentos Modelo 22: 719
(acrscimo), 720 (acrscimo), 754 (deduo) e 763
(deduo).

Depreciaes e amortizaes por duodcimos

(prevista nos n.s 6 e 7 do art. 31. do CIRC e no art.
7. do DR 25/2009)

Taxa de depreciao ou amortizao no ano de

incio de funcionamento ou utilizao dos elementos
(opo):
Aplicao da taxa anual correspondente ao nmero
de meses contados desde o ms de entrada em
funcionamento ou utilizao dos elementos - por
duodcimos (31., 7, do CIRC).
No ano em que se verificar a transmisso, a
inutilizao ou o termo de vida til dos mesmos
elementos s so aceites depreciaes e
amortizaes correspondentes ao nmero de
meses decorridos at ao ms anterior ao da
verificao desses eventos (31., 8, do CIRC).

O regime dos duodcimos ("quotas mensais") permite que em

determinados exerccios se pratiquem quotas de depreciao
ou amortizao correspondentes a fraes do perodo de
tributao, que, em regra, anual, conforme artigo 8 do CIRC.

Em termos de expresso algbrica, o regime de duodcimos

pode ser representado do seguinte modo:
DUA : VA x t x n. meses
12
DUA = Depreciao ou amortizao
VA = Valor de aquisio
T = Taxa anual de depreciao (quotas constantes ou
degressivas)
N= nmero de meses em que o ativo esteve em
funcionamento num determinado ano.

Depreciaes aceleradas - Regime intensivo de utilizao

dos activos depreciveis

Nos termos do art. 9. do DR 25/2009, quando os elementos do

activo fixo estiverem sujeitos a um desgaste mais rpido que o
normal, em consequncia de laborao em mais do que um
turno, a quota de depreciao pode ser acrescida em:
At 25% se a laborao for em 2 turnos
At 50% se a laborao for superior a 2 turnos

De acordo com o n. 4 do m esmo artigo este acrscimo no

aplicvel a edifcios e outras construes assim como a bens
que, pela sua natureza ou tendo em conta a actividade
econmica em que especificamente so utilizados, esto
normalmente sujeitos a condies intensivas de explorao.

No Mtodo das Quotas Decrescentes, o acrscimo no se aplica

no 1 ano de depreciao nem pode decorrer, nos perodos
seguintes, uma quota de depreciao superior que puder ser
praticada nesse primeiro perodo (n. 2 do art. 9. do DR
25/2009).

Depreciaes de imveis

De acordo com o art. 10. d o DR: 25/2009, os terrenos

so bens que, por regra, no se consideram sujeitos a
deperecimento
e,
como
tal,
a
depreciao
correspondente no aceite fiscalmente.

Caso se verifique a aquisio de imveis sem indicao

expressa do valor do terreno, o valor a atribuir a este,
para efeitos fiscais, fixado em 25% do valor global, a
menos que o sujeito passivo estime outro valor com
base e m clculos devidamente fundamentados e
aceites pela AT.

O valor a atribuir ao terreno, para efeitos fiscais, nunca

pode, porm, ser inferior ao determinado nos termos do
Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, aprovado
pelo Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro
(valor patrimonial tributrio VPT).

No que toca aos imveis construdos, o valor

deprecivel corresponde ao seu valor de construo.

Depreciaes de viaturas ligeiras, barcos de recreio e avies de

turismo
Art. 11. do DR 25/2009; art. 34., n. 1, al. e) do CIRC e Portaria n.
467/2010, de 7 de Julho.

Depreciaes de bens reavaliados

Nos termos do n. 2 do art. 15. do DR 25/2009, quanto s

reavaliaes realizadas o abrigo de diplomas de carcter fiscal,
de observar o seguinte:
- No aceite como gasto, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela
importncia do aumento das depreciaes resultantes dessas
reavaliaes.
- No aceite como gasto, para efeitos fiscais, a parte do valor
deprecivel dos bens que tenham sofrido desvalorizaes
excepcionais nos termos do artigo 31.-B do CIRC que corresponda
reavaliao efectuada.
- No esto abrangidos por este regime as reavaliaes efectuadas
ao abrigo da Portaria n. 20258, de 28 de Dezembro de 1963, e do
Decreto-Lei n. 126/77, de 2 de Abril, desde que efectuadas nos
termos previstos nessa legislao e, na parte aplicvel, com
observncia das disposies do presente decreto regulamentar,
caso em que o aumento das depreciaes resultante da reavaliao
aceite na totalidade como gasto para efeitos fiscais.

Assim, no caso de reavaliaes livres, no aceite na totalidade o

aumento das depreciaes anuais resultantes da reavaliao.

Amortizaes de activos intangveis

Segundo o art. 16. do DR 25/2009 apenas se consideram

amortizveis, para efeitos, fiscais, os activos intangveis sujeitos a
deperecimento, designadamente por terem uma vigncia temporal
limitada: .

De acordo com o n. 2 daquele artigo, consideram-se, assim,

amortizveis os seguintes activos intangveis:
a)Despesas com projectos de desenvolvimento (32. do CIRC):
as despesas com projetos de desenvolvimento podem ser
consideradas como gasto fiscal no perodo de tributao em que
sejam suportadas (exceto se tais projetos forem efetuados para
terceiros mediante contrato). Despesas realizadas pelo SP
atravs da explorao de resultados de trabalhos da
investigao ou de outros conhecimentos cientficos ou tcnicos
com vista descoberta ou melhoria substancial de matriasprimas, produtos, servios ou processos de produo ;
b)Elementos da propriedade industrial, tais como patentes,
marcas, alvars, processos de produo, modelos ou outros
direitos assimilados, adquiridos a titule oneroso e cuja utilizao
exclusiva seja reconhecida por um perodo limitado de tempo.

Pelo contrrio, o n. 3 do mesmo artigo estabelece que, salvo

em caso de deperecimento efectivo devidamente
comprovado, reconhecido pela AT, no so amortizveis:
a)Trespasses (Goodwill) ( 35 da NCRF 14);
b)Elementos da propriedade industrial, tais como patentes,
marcas, alvars, processos de produo, modelos ou outros
direitos assimilados, quando no verificadas as condies
referida s na al. b) do n. 2 do mesmo artigo, ou seja, quando
no adquiridos a ttulo oneroso e quando no se verifique a
sua utilizao exclusiva por um perodo limitado de tempo.

Exemplo

Uma empresa adquiriu uma licena para operar no mercado

de telecomunicaes, pelo preo de 10.000.000, por um
perodo de 10 anos.
A amortizao fiscalmente aceite ascende a 1.000.000 ao
ano, nos termos do art 16 do DR 25/2009, e das anotaes
ao Cd 2475 da Tabela II (taxas genricas) anexa ao mesmo
DR.

Grandes reparaes e beneficiaes

De acordo com o artigo 5, n. 5, do DR n. 25/2009, para
efeitos de depreciao e amortizao, consideram-se
grandes reparaes e beneficiaes, as que aumentem
o valor real ou a durao provvel dos elementos a que
respeitem. Tambm o artigo 31, n. 5, do CIRC define
que para as grandes reparaes e beneficiaes de
elementos de ativo sujeitos a deperecimento, as
correspondentes taxas de reintegrao so calculadas,
pelo mtodo das quotas constantes, com base no
perodo de utilidade esperada.

Exemplo
A ALUGA, SA recuperou totalmente um veculo de
coleo, tendo para o efeito suportado gastos no
montante de 20.000.
Esse veculo alugado para cerimnias vrias,
esperando que o mesmo tenha utilidade para esse fim
nos prximos 4 perodos.
A depreciao anual a praticar dever ascender a 5.000.

Bens adquiridos em estado de uso

Nos termos do art. 5, n. 2, do DR n. 25/2009,
relativamente aos bens adquiridos em estado de uso, as
taxas de depreciao e amortizao so calculadas com
base no correspondente perodo de utilidade esperada,
o qual pode ser corrigido quando se considere que
inferior ao que objetivamente deveria ser estimado.
Contudo, nos termos do art. 5, n. 4, do DR n 25/2009,
este perodo de utilidade esperada no pode ser inferior
diferena entre o perodo mnimo de vida til do
mesmo elemento em estado de novo e o nmero de
anos de utilizao j decorrido, nos casos em que se
conhea o ano em que pela primeira vez entrou em
funcionamento.

Quotas mnimas

Variao das quotas de depreciao ou amortizao de acordo com o regime mais ou menos intensivo ou
com outras condies de utilizao dos elementos a
que respeitam (31.- A do CIRC):
Quotas mnimas de depreciao ou amortizao:
Calculadas com base em taxas iguais a metade
das fixadas segundo o mtodo das quotas
constantes.
Exceo: possibilidade de quotas inferiores na
sequncia de autorizao da AT, a requerimento
fundamentado do SP.
Sempre que num perodo de tributao no sejam
utilizadas quotas de depreciao ou amortizao
ou sejam utilizadas em valor inferior ao da quota
mnima,
no
podero
os
montantes
correspondentes quota mnima ser deduzidos
para efeitos de determinao do lucro tributvel de
outros perodos de tributao.

Quando se contabilize uma quota de depreciao inferior

quota mnima - taxa igual a metade da taxa fixada no DR n.
25/2009 - a diferena positiva entre a quota mnima e a
contabilizada no poder ser deduzida para efeitos de
apuramento do resultado fiscal de outros perodos de
tributao. Podem assim ser autorizadas quotas fiscais
inferiores s mnimas, quotas perdidas.

Existe a possibilidade de a diferena entre a quota

contabilizada e as quotas mnimas no representar um gasto
irrecupervel em termos fiscais, sucedendo tal quando exista
autorizao concedida pela AT para utilizao de quotas
inferiores s mnimas, na sequncia de requerimento
devidamente fundamentado, nos termos do art. 18, n. 2, do
DR n. 25/2009, in fine.

Depreciaes e amortizaes no aceites como

gasto

Nos termos do art. 34. do CIRC, que no so aceites

como gastos:

- As depreciaes e amortizaes de elementos do

activo no sujeitos a deperecimento;
- As depreciaes de imveis na parte correspondente
ao valor dos terrenos ou na no sujeita a deperecimento
(10. do DR n. 25/2009). ;
- As depreciaes e amortizaes que excedam os
limites estabelecidos nos artigos anteriores;
- As depreciaes e amortizaes praticadas para alm
do perodo mximo de vida til, ressalvando-se os casos
especiais devidamente justificados e aceites pela AT.

PROVISES FISCALMENTE DEDUTVEIS

Nos termos da NCRF 21, uma proviso representa um

passivo cujo valor ou data de liquidao incerta. As
provises distinguem-se de outros passivos, como
dvidas a pagar a fornecedores e remuneraes a
liquidar, uma vez que tm inerente a incerteza quanto ao
valor e data de liquidao.

Uma proviso s pode ser reconhecida se cumprir,

cumulativamente, trs condies:
- Obrigao presente (legal ou construtiva) como
resultado de um acontecimento passado;
- For provvel que a sada de recursos, incorporando
benefcios econmicos, ser exigida para liquidar a
obrigao; e
- Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da
obrigao.

Tendo em conta as contas do SNC relativas a provises e o

enquadramento fiscal das mesmas, elaborou-se a seguinte tabela:

Proviso

Gastos

Passivos

Relevncia fiscal

Impostos

671

291

No tem

Garantias a clientes

672

292

Pode ter

Processos judiciais em curso

673

293

Pode ter

Acidentes no trabalho e doenas

profissionais

674

294

No tem

Matrias ambientais

675

295

Pode ter

Reestruturao

676

296

No tem

Outras provises

677

297

No tem

Impostos

678

298

No tem

Pelo reconhecimento da proviso efectua-se o seguinte

movimento contabilstico:

Caso se verifique a contabilizao de provises que no

tenham enquadramento fiscal luz do art. 39. do CIRC,
o seu valor deve ser objecto de correco fiscal positiva
a relevar no campo 721.

Provises (passivos) fiscalmente dedutveis (39. do CIRC):

As destinadas a fazer face a:
Obrigaes e encargos derivados de processos judiciais
em curso.
Encargos com garantias a clientes previstas em contratos
de venda e de prestao de servios. Montante anual da
proviso:
V e PS garantidas X Custos das garantias nos ltimos 3 anos
V e PS garantidas nos ltimos 3 anos

As provises tcnicas constitudas obrigatoriamente, por fora

de normas emanadas pelo Instituto de Seguros de Portugal.
As constitudas pelas empresas pertencentes ao setor das
indstrias extrativas ou de tratamento e eliminao de resduos
e destinadas a fazer face aos encargos com a reparao dos
danos de carter ambiental dos locais afetos explorao,
sempre que tal seja obrigatrio e aps a cessao desta, nos
termos da legislao aplicvel (40. do CIRC).
137

A dotao anual da proviso corresponde ao valor que

resulta da diviso dos encargos estimados com a reparao
de danos de carcter ambiental dos locais afetos
explorao pelo nmero de anos de explorao previsto em
relao aos mesmos (art. 40):
- Encargos estimados para realizar a recuperao,
- Nmero de anos previsto da explorao.

Pode ser aceite um montante anual da proviso diferente

quando o nvel previsto da explorao for irregular ao longo
do tempo, devendo, nesse caso, mediante requerimento do
sujeito passivo interessado, a apresentar no primeiro perodo
de tributao em que sejam aceites como gastos dotaes
para a mesma, ser obtida autorizao prvia da Autoridade
Tributria e Aduaneira para um plano de constituio da
proviso que tenha em conta esse nvel de atividade.

A parte da proviso que no deva subsistir por no ter

sido accionada a garantia deve ser revertida conforme
normativos contabilsticos e fiscais, sendo considerada
rendimento do respectivo perodo de tributao (cf. n. 4
do referido artigo). Quando a reverso da proviso
incluir uma parte que foi tributada, deve, em primeiro
lugar, ser considerada a proviso que anteriormente foi
tributada, dando lugar deduo deste montante no
quadro 07 da declarao modelo 22.

Regime de outros encargos (41. a 45.-A e 23.-A do

CIRC) - destaques:
Crditos

incobrveis (41. do CIRC)

Realizaes de utilidade social (43. do CIRC)
Quotizaes a favor de associaes empresariais
(44. do CIRC)
Ativos intangveis, propriedades de investimento
e ativos biolgicos no consumveis (45.-A do
CIRC)
Encargos no dedutveis para efeitos fiscais (23.A do CIRC)

140

Crditos incobrveis (41. do CIRC):

Podem ser diretamente considerados gastos ou perdas do
perodo de tributao - requisitos:
No tenha sido admitida a perda por imparidade ou,
sendo-a esta se mostre insuficiente, e
Resultem de:
Processo de execuo.
Processo de insolvncia.
Processo especial de revitalizao.
Procedimento no mbito do Sistema de Recuperao de
Empresa por Via Extrajudicial (mediado pelo IAPMEI Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e ao
Investimento).
Deciso de tribunal arbitral relativa prestao de
servios pblicos essenciais.
Os crditos se encontrem prescritos e o seu valor no
ultrapassa o montante de 750 euros.
141

So portanto gastos certos ao contrrio dos crditos de

cobrana duvidosa que so gastos potenciais e para os
quais admitida a constituio de perda por imparidade
nos termos do art. 28.-A.
Quando se verifique a no aceitao fiscal do gasto
relativo a crditos incobrveis, a parte no aceite deve
ser mencionada no campo 722 do Q07.

Realizaes de utilidade social (43. do CIRC):

Despesas
com
realizaes
de
utilidade
social,
designadamente em benefcio dos seus empregados ou
reformados e respetivos familiares:
Manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins de
infncia, cantinas, bibliotecas e escolas, incluindo
depreciaes ou amortizaes e rendas de imveis, ou
outras realizaes sociais reconhecidas pela AT feitas em
benefcio do pessoal ou dos reformados da empresa e
respetivos familiares (de carcter geral e no revistam a
natureza de rendimentos do trabalho dependente).
Seguros de doena, acidentes pessoais, vida, fundos de
penses ou quaisquer regimes complementares de
segurana social, que garantam, exclusivamente, o benefcio
de reforma, pr-reforma, complemento de reforma,
benefcios
de
sade
ps-emprego,
invalidez
ou
sobrevivncia a favor dos trabalhadores da empresa.
Contratos de seguros de doena ou sade em benefcio dos
143
trabalhadores, reformados ou respetivos familiares.

Gastos relativos manuteno facultativa de creches,

lactrios, jardins de infncia, cantinas, bibliotecas e
escolas, incluindo depreciaes ou amortizaes e
rendas de imveis, ou a outras realizaes de
utilidade social reconhecidas pela AT feitas em
benefcio do pessoal ou dos reformados da empresa e
respetivos :
Deduo total dos gastos (43., 1, do CIRC).
Deduo dos gastos majorados (140%): quando
respeitem a creches, lactrios e jardins de infncia
em benefcio do pessoal da empresa, seus familiares
ou outros (43., 9, do CIRC).
Sendo esta majorao de 40 % considerada como
benefcio fiscal, ser includa no campo 774 do Q07,
e explicitada no Anexo D da prpria modelo 22.
144

Realizaes de utilidade social dedutveis sem limite (art 43)

Exemplo

Uma sociedade escriturou durante o ano n gastos

relativos manuteno de uma creche frequentada
pelos filhos dos seus empregados, no montante de
50.000. Esta verba ser considerada um gasto fiscal na
sua totalidade e ainda ser deduzido, nos termos do art.
43, n. 9, ao resultado liquido, a quantia de 20.000 (40%
x 50.000), ao nvel do Cpo 774 Benef. fiscais do Q.07.

De acordo com art. 43, n. 9, quando os gastos

respeitem a creches, lactrios e jardins-de-infncia, em
benefcio do pessoal da empresa, seus familiares ou
outros, so considerados, para efeitos de determinao
do resultado fiscal, em valor correspondente a 140%.

Realizaes de utilidade social dedutveis com limite

De acordo com o artigo 18, n. 12 do CIRC, os gastos

relativos a benefcios de reforma e outros benefcios psemprego ou a longo prazo que no sejam considerados
rendimentos de trabalho dependente, so imputveis ao
perodo de tributao em que as importncias sejam pagas
ou colocadas disposio dos respetivos beneficirios, salvo
se os gastos estiverem abrangidos pelo disposto no artigo 43
do CIRC.
Exemplo

Em 2012, uma empresa pagou um prmio no montante de

50.000 a uma entidade externa, de modo a que esta venha a
suportar os encargos com o pagamento de penses ao
pessoal. Tal prmio foi registado em gastos com pessoal
(conta 6331). Sabe-se tambm que a empresa registou
gastos a ttulo de remuneraes na ordem dos 250.000.
Nos termos do artigo 43, n. 2, s so considerados gastos
fiscais os encargos com contribuies para fundo de penses
at 37.500 (15% x 250.000), pelo que o excesso de 12.500
(50.000 - 37.500) dever ser inscrito como acrscimo no
mapa de apuramento do resultado fiscal (Cpo 723 do Q.07).

Gastos relativos a seguros de doena, acidentes pessoais, vida, fundos

de penses, ou a quaisquer regimes complementares de segurana
social, que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, pr-reforma,
complemento de reforma, benefcios de sade ps-emprego, invalidez ou
sobrevivncia a favor dos trabalhadores da empresa / seguros de doena
ou sade em benefcio dos trabalhadores, reformados ou respetivos
familiares:
Quando constituam rendimentos de trabalho dependente
constituam direitos adquiridos e individualizados para o trabalhador, isto
, no dependem da manuteno do vnculo laboral (2., 3, b), 3, do
CIRS):
Deduo total dos gastos (23., 1, d), do CIRC).
Quando no constituam rendimentos de trabalho dependente (de
carter geral):
Deduo dos gastos at ao limite de 15% das despesas com
o pessoal escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados ou
salrios respeitantes ao perodo de tributao - 25% se os
trabalhadores no tiverem direito a penses da segurana
social (43., 2 e 3, do CIRC):
Diversos requisitos (43., 4 a 9, do CIRC):
147

Ajustamentos extracontabilsticos

Esta rea contabilstico-fiscal poder implicar ajustamentos

extracontabilsticos na declarao de rendimentos Modelo 22:
cpo 723 (acrscimo), 774 (deduo).

EXEMPLO:
A TED, Lda. celebrou, em 2014, um contrato de seguro de
vida a favor da generalidade dos seus trabalhadores, no
montante de 6.000,00.
As remuneraes do pessoal nesse perodo de tributao
foram de 30.000,00. Os trabalhadores tm direito a
penses da segurana social.
O montante fiscalmente aceite 30.000,00 X 15% =
4.500,00
Correo no Quadro 07:
Campo 723 Acrscimo de 1.500,00

 Quotizaes a favor de associaes empresariais (44. do CIRC):

O total das quotizaes pagas pelos associados a favor das
associaes empresariais em conformidade com os estatutos
considerado gasto do perodo de tributao, para efeitos da
determinao
do
lucro
tributvel,
em
150%.
Limite: 2 (0,002%) do volume de negcios.

REGIME DAS MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS

Regime das mais-valias e menos-valias realizadas

(46. a 48. do CIRC):

Enquadramento:
Mais-valias: rendimentos (20., 1, h), do CIRC).
Menos valias: gastos (23., 1, l, do CIRC).
Situaes suscetveis de gerar mais-valias ou menosvalias para efeitos fiscais (46., 1, do CIRC):
Transmisso onerosa de ativos fixos tangveis, ativos
intangveis, ativos biolgicos que no sejam consumveis,
propriedades de investimento e instrumentos financeiros.
Sinistros verificados em elementos do ativo.
Afetao permanente de elementos do ativo a fins alheios
atividade exercida.
150

Apuramento (46., 2, do CIRC):

As mais-valias e as menos-valias so obtidas deduzindo ao
valor de realizao, lquido dos respetivos encargos, o valor
de aquisio deduzido das depreciaes e amortizaes
aceites fiscalmente, das perdas por imparidade e outros
gastos determinados, sendo o valor de aquisio atualizado
mediante a aplicao dos coeficientes de desvalorizao da
moeda (47. do CIRC e Port. n. 410/2012, de 6/12, DR n.
236 Srie I) :
MVF/mvf = VR Enc. [(VA PI - AA) x Coef]

VR: Valor de realizao (46., 3, do CIRC):

Regra: valor da contraprestao obtida.
Na alienao de bens imveis: no pode ser < ao
VPT.
VA: Valor de aquisio
Enc.: Encargos inerentes alienao
AA.: Deprec. ou amort. acumuladas fiscalmente aceites
(excluindo-se as quotas perdidas que tenham existido)
PI: Perdas por imparidade
151
Coef: Coeficiente de desvalorizao da moeda, aprovado
atravs de Portaria n. 401/2012, de 06/12.

Para efeitos fiscais, o valor da mais ou menos-valia pode, ou no

coincidir com a mais ou menosvalia contabilstica.
Mais e menos-valias contabilsticas
A forma de apurar a mais-valia/menos-valia contabilstica feita a
partir da seguinte frmula:
MVc / mvc = VR [(VA ou VAR) (DAA/DAAR)
Em que:
MVc/mvc..... Mais-valia cont. /menos-valia contabilstica
VR .............. Valor de realizao
VA.... Valor de aquisio
VAR............ Valor de Aquisio revalorizado
DAA............Depreciaes/amortizaes acumuladas contabilizadas
DAAR Depreciaes/amortizaes acumuladas revaloriza das
contabilizadas

As diferenas que distinguem as mais (menos)-valias fiscais

das contabilsticas podero resultar de:
(1)Em termos fiscais possvel deduzir os encargos inerentes
alienao do bem do activo, tais como encargos relaciona dos com
a sua instalao e montagem, no caso de activos fixos tangveis, ou
mesmo encargos relacionados a alienao de participaes sociais.

(2)As mais-valias realizadas (fiscais) que relevam em sede de IRC

no coincidem, em regra, com as mais-valias contabilsticas,
designadamente em caso de reavaliao do activo, dado que,
enquanto aquelas so determinadas em funo do valor de
aquisio, estas tm como base este valor reavaliado diferente.

(3) As depreciaes/amortizaes contabilizadas nem sempre

coincidem com as fiscalmente aceites: desde logo, caso tenham
existido reavaliaes, fiscalmente as depreciaes/amortizaes
reportam-se ao valor de aquisio no coincidindo, havendo
reavaliao, com as contabilizadas, no relevando o facto de terem
excedido os limites legais; por outro lado, existindo quotas
excessivas, o excesso no aceite fiscalmente; e, por ltimo, outro
diferena o facto de que as depreciaes/amortizaes a ter em
conta na determinao da mais(menos)-valia realizada ter por limite
mnimo o correspondente prpria quota mnima, tal como nos
refere o n. 2 do art. 46..

(4) Finalmente, tendo em vista transportar o valor contabilstico (VADAA) do bem para o mesmo momento do valor de realizao, e em
virtude do facto do CIRC apelar ao princpio do custo histrico e
menosprezar qualquer reavaliao, houve necessidade de aplicar
quele valor contabilistico um coeficiente de desvalorizao
monetria, sempre que tenham decorrido pelo menos 2 anos desde
a aquisio do bem.

As mais e as menos valias contabilsticas no relevam para efeitos

fiscais, razo pela qual as mais-valias contabilsticas so abatidas
no quadro de apuramento do lucro tributvel e as menos-valias
contabilsticas so acrescidas no referido quadro, dado que j
influenciaram os resultados aquando do seu apuramento:

So consideradas como gastos as menos-valias fiscais

realizadas (23., n. 1, alnea l), a, do CIRC).

=> Sempre que o resultado lquido do perodo estiver a ser

influenciado
negativamente
por
uma
menos-valia
contabilstica, ou seja, por uma perda resultante da alienao
de investimentos financeiros ou no financeiros, h a
necessidade de a expurgar, efetuando o seu acrscimo no
Campo 736/Q.07.

Concorrem para a determinao do resultado tributvel as

mais-valias fiscais realizadas (20., n. 1, al. h), do CIRC).

=> Sempre que o resultado lquido se encontrar afetado

positivamente por uma mais-valia contabilstica, isto , por
um ganho derivado da alienao de investimentos financeiros
ou no financeiros, h necessidade de a expurgar, atravs da
sua deduo no campo 767. Campo 767/Q.07.
155

Mais-valias e menos-valias de viaturas ligeiras de

passageiros ou mistas (circular n. 6/2011 da DGCI), cujo
custo de aquisio ultrapasse o montante aceite fiscalmente
(34., 1, e), do CIRC e Portaria n. 467/2010, de 7 de
Julho), o valor das depreciaes a considerar no respetivo
clculo o das praticadas na contabilidade.

No caso de ser apurada uma menos-valia fiscal na

transmisso onerosa destas viaturas (23.- A, 1, l), do
CIRC), a parcela passvel de ser reconhecida fiscalmente
como gasto a proporcional ao valor fiscalmente
deprecivel:
156

Reinvestimento (48. do CIRC):

Efeito: considerao de apenas 50% do saldo positivo entre as
mais-valias e as menos-valias para efeitos da determinao do
lucro tributvel (n. 1).
Condies:
Determinados elementos do ativo: ativos fixos tangveis,
ativos intangveis e ativos biolgicos que no sejam
consumveis, detidos por um perodo no inferior a um ano (ou
em consequncia de indemnizaes por sinistros ocorridos).
Reinvestimento do valor de realizao:
Aquisio, produo ou construo de ativos fixos
tangveis, ativos intangveis ou de ativos biolgicos que
no sejam consumveis.
No sejam bens adquiridos em estado de uso a sujeito
passivo de IRS ou IRC com o qual existam relaes
especiais.
Sejam detidos por um perodo no inferior a um ano
contado do final do perodo de tributao em que ocorra o
reinvestimento ou, se posterior, a realizao. [Redao
dada pela Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro]
157

Prazo de reinvestimento: no perodo de tributao anterior ao

da realizao, no prprio perodo de tributao ou at ao fim
do segundo perodo de tributao seguinte (art. 48., n. 1, al.
a do CIRC).
Declarao de inteno de realizao do reinvestimento:
atravs da IES (117., 1, c), do CIRC) relativa ao perodo de
tributao em que a realizao ocorre, comprovando na
mesma e nas declaraes dos dois perodos de tributao
seguintes os reinvestimentos efetuados (48., 5, do CIRC).

Reinvestimento parcial do valor de realizao: aplicao

proporcional do efeito do reinvestimento da determinao do lucro
tributvel (48., 2, do CIRC). No caso de se verificar apenas o
reinvestimento parcial do valor de realizao, o disposto previsto
no n. 1 aplicado parte proporcional da diferena entre as
mais-valias e as menos-valias a que o mesmo se refere.

No concretizao do reinvestimento (total ou parcial): se o

reinvestimento no se operar at ao fim do segundo perodo de
tributao seguinte ao da realizao, considera-se como
rendimento desse perodo de tributao, respectivamente, a
diferena ou a parte proporcional do saldo positivo entre as maisvalias e as menos-valias no includo no lucro tributvel, majorado
158
em 15% (48., 6, do CIRC).

No sendo mantidas na titularidade do adquirente, durante o perodo no

inferior a um ano, as partes de capital em que se concretizou o
reinvestimento (excepto se a transmisso ocorrer no mbito de uma
operao de fuso, ciso, entrada de activos ou permuta de aces a que
se aplique o regime previsto n artigo 74), ser igualmente aqui coloca da a
parte no antes tributada, acrescida dos mesmos 15%.

Mudanas no modelo de valorizao

Nos termos do art. 46, n. 5, al. b), do CIRC, as
mudanas no modelo de valorizao relevantes para
efeitos fiscais nos termos do artigo 18, n. 9, que
decorram,
designadamente,
de
reclassificao
contabilstica ou de alterao nos pressupostos referidos
na alnea a) do n. 9 desse mesmo artigo, so
assimiladas a transmisses onerosas.

Esta mais-valia ou menos-valia resultante desta

assimilao a transmisso s apurada para efeitos
fiscais. Como no decorre de uma verdadeira
transmisso onerosa, no pode beneficiar do regime do
reinvestimento previsto no artigo 48, implicando um
tratamento autnomo, no tendo um contributo para o
apuramento da diferena entre as MV e mv.

Mais-valias e menos-valias realizadas com a transmisso

onerosa de partes sociais (51.-C, do CIRC): no concorrem para
a determinao do lucro tributvel dos SP de IRC com sede ou
direo efetiva em territrio portugus requisitos:
Partes sociais detidas ininterruptamente por um perodo no
inferior a 24 meses.
O SP detenha direta ou direta e indiretamente uma participao
no inferior a 5% do capital social ou dos direitos de voto da
entidade.
O SP no seja abrangido pelo regime da transparncia fiscal.
A entidade cuja parte social transmitida:
No tenha residncia ou domiclio em pas, territrio ou
regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel
constante de lista aprovada por portaria do membro do
governamental.
Esteja sujeita e no isenta de IRC, a imposto especial de
jogo ou a imposto natureza idntica ou similar ao IRC e a
taxa legal aplicvel entidade no seja inferior a 60% da
161
taxa de IRC.

Exceo: regime no aplicvel s mais e menos-valias

realizadas mediante transmisso onerosa de partes
sociais quando o valor dos bens imveis ou dos direitos
reais sobre bens imveis situados em territrio
portugus, com exceo dos bens imveis afetos a uma
atividade de natureza agrcola, industrial ou comercial
que no consista na compra e venda de bens imveis,
represente, direta ou indiretamente, mais de 50% do
ativo.

ELIMINAO DA DUPLA TRIBUTAO ECONMICA

Existe dupla tributao econmica quando os lucros so

tributados e depois distribudos aos detentores de
capital (pessoas singulares ou coletivas), ocorrendo
nestes uma nova tributao derivada daquela
distribuio.

Ajustamentos extracontabilsticos para efeitos de

apuramento do resultado fiscal, ao nvel dos seguintes
campos da declarao de rendimentos Modelo 22:

Dedues: campo 771

163

Regime de deduo de lucros anteriormente

tributados (51.do CIRC):
Efeito: deduo de rendimentos, includos na base
tributvel, correspondentes a lucros e reservas
distribudos.
Tributao da entidade geradora de rendimentos.
Iseno da entidade sujeita a IRC beneficiria
dos lucros, em funo das participaes sociais
detidas:
Dispensa de reteno na fonte pela entidade
distribuidora de lucros (97., 1, c), do CIRC).
Em princpio estariam sujeitos a reteno
na fonte taxa de 25% (94., n. 4 CIRC).
Deduo dos lucros recebidos pela entidade
beneficiria.

Requisitos principais:
Sociedades distribuidoras dos lucros ou reservas (51., 1,
d), do CIRC):
Sede ou direo efetiva em territrio portugus.
Sujeitas e no isentas de IRC ou sujeitas a imposto especial
de jogo (7. do CIRC).
Sociedades beneficiria dos lucros (51., 1, b) e c) do CIRC):
Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial,
cooperativas e empresas pblicas.
Sede ou direo efectiva em territrio portugus.
Participao direta ou indireta no capital da sociedade que
distribui os lucros:
a 5%.
Deteno da participao, de modo ininterrupto, durante

165

No abrangida pelo regime da transparncia fiscal (6.

do CIRC).

Extenso do regime: sob condies, a determinado tipo de

entidades, como p.e. sociedades no mbito da aplicao da Diretiva
n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30/11 (51., 1, d), do CIRC) e
sociedades residentes nos PALOP e Timor Leste (42. do EBF).

Termos da deduo ao lucro tributvel dos lucros distribudos:

Verificao de todos os requisitos do regime:
Deduo de 100% (51., 1, do CIRC).
Perodo de deteno < a 24 meses:
Correo da deduo (51.- A, 2, do CIRC).
Regularizao efetuada atravs do envio da declarao de
substituio, no prazo de 60 dias a contar da data da
verificao do facto que a determinou (120., 8, do CIRC).
166

Preos de transferncia (art. 63)

Mtodos de determinao dos preos (art. 63, n. 3)

Relao especial (art 63, n. 4)
Correes (art 63, n. 8, 10 e 11)
As condies praticadas esto conformes ao princpio de plena
concorrncia previsto no art. 63, n. 1 do CIRC.

Prevalncia do valor patrimonial tributrio definitivo (art 64)

Ajustamentos: campo 745, acrscimos, campo 772, Dedues.

Princpio geral
Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis
(e.g., direito de propriedade) devem adotar valores normais de
mercado que no podem ser inferiores aos VPT's definitivos,
considerados para efeitos de imposto municipal sobre as
transmisses onerosas de imveis (IMT), independentemente de
existir ou no liquidao deste imposto, por fora de iseno ou no
sujeio eventualmente aplicvel.

Afastamento da presuno do art. 64, n. 2

O art 139 do CIRC regula o procedimento atravs do qual
se pretende demonstrar que o preo efetivamente
praticado foi inferior ao VPT, afastando-se a presuno
legal aqui em apreo.
Se o preo praticado nas transmisses de direitos reais
sobre bens imveis foi inferior ao VPT que serviu de base
liquidao do IMT, no deve efetuar as correes acima
indicadas, pois o pedido de abertura de procedimento de
produo de prova do preo efetivo tem efeito suspensivo
da liquidao, na parte correspondente ao valor da
diferena positiva prevista no artigo 64, n. 2.
Para efeitos de controlo da liquidao, o SP alienante deve
inscrever o montante do ajustamento na Decl. Modelo 22
(campo 416 do Q. 11) nos casos em que tenha havido
recurso ao procedimento a que refere o art. 139 do CIRC.

Transparncia fiscal art. 66. do CIRC

Ajustamentos no Modelo 22:
- Acrscimo - campo 747;
- Deduo - campo 775.
Imputao automtica: art. 66 CIRC, portaria n.
150/2004, revista pela portaria n. 292/2011.

Excesso de gastos de financiamento

Art. 67. do CIRC

Relativamente parte dos gastos de financiamento no

considerado excessivo, luz do artigo 67 do CIRC, h
que avaliar se as condies praticadas, uma vez que
estamos perante uma operao vinculada, esto
conformes ao princpio de plena concorrncia previsto
no artigo 63, n. 1, do CIRC.

PREJUZOS FISCAIS

Deduo de prejuzos fiscais (52. do CIRC):

Os prejuzos fiscais apurados em determinado perodo de

tributao so dedutveis aos lucros tributveis, havendo-os, de
um ou mais dos 12 perodos de tributao posteriores.
Limite: a deduo a efetuar em cada um dos perodos de tributao
no pode exceder o montante correspondente a 70% do respetivo lucro
tributvel, no ficando, porm, prejudicada a deduo da parte desses
prejuzos que no tenham sido deduzidos, nas mesmas condies e
at ao final do respetivo perodo de deduo.
Excees deduo de prejuzos:
Nos perodos de tributao em que tiver lugar o apuramento do
lucro tributvel com base em mtodos indirectos, os prejuzos no
so dedutveis.
No fica prejudicada a deduo, dentro do perodo de12 anos,
dos prejuzos que no tenham sido anteriormente deduzidos.
Quando o SP beneficie de iseno parcial e ou de reduo de
IRC, caso em que os prejuzos fiscais relativos ao setor isento ou
com reduo de taxa no podem ser deduzidos aos lucros
171
tributveis das restantes.

Deduo de prejuzos fiscais compatibilizao dos

prazos (116. da Lei n. 64-B/2011, de 30-12
LOE/2012):
Prejuzos

fiscais apurados:
At 2009: reporte por 6 anos (deduo at 2015).
Em 2010 e 2011: reporte por 4 anos (deduo at
2015).
Em 2012: reporte por 5 anos (deduo at 2017).

Apuramento do lucro tributvel com base em

mtodos indiretos

Nos perodos de tributao em que tiver lugar o

apuramento do lucro tributvel com base em mtodos
indiretos, os prejuzos fiscais no so dedutveis, ainda
que se encontrem dentro do perodo de quatro ou cinco
anos, acrescente o perodo em que foram gerados aps
a sua ocorrncia, no ficando, porm, prejudicada a
deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no
tenham sido anteriormente deduzidos (art. 52, n. 2).

Lucros e prejuzos de estabelecimento estvel

situado fora do territrio portugus (54. -A do
CIRC):
Possibilidade de opo pela no concorrncia para
a determinao do seu lucro tributvel dos lucros
e dos prejuzos imputveis a estabelecimento
estvel situado fora do territrio portugus
requisitos cumulativos:
Lucros imputveis ao EE estejam sujeitos e no
isentos de um imposto referido no artigo 2. da
Diretiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30/11,
ou de um imposto de natureza idntica ou similar
ao IRC cuja taxa legal aplicvel a esses lucros no
seja inferior a 60% da taxa geral do IRC;
EE no esteja localizado em pas, territrio ou
regio sujeito a um regime fiscal mais favorvel.

Relativamente aos prejuzos ocorridos nas sociedades

de transparncia fiscal (n. 1 do art. 6.), os prejuzos
sero deduzidos unicamente aos lucros das sociedades
uma vez que aos scios apenas so imputado s os
resultados positivos (n. 7 do art. 52.). Contudo, quando
se tratar de ACE ou de AEIE (n . 2 do art. 6.), j
feita a imputao aos scios tanto dos lucros como dos
prejuzos.

Por sua vez, no caso das sociedades terem adoptado

um perodo de tributao diferente do ano civil, nos
termos da al. d) do n. 4 do art. 8., e se o perodo
decorrido desde o incio do ano civil at ao dia
imediatamente anterior ao incio do novo perodo for
inferior a 6 meses, este perodo no conta para efeitos
da limitao temporal estabelecida neste artigo (n. 6 do
art. 52.).

A deduo de prejuzos fiscais efectuada no Q 09 da

Declarao Modelo 22.

ENTIDADES QUE NO EXERCEM, A TTULO

PRINCIPAL, ATIVIDADES COMERCIAL,
INDUSTRIAL OU AGRCOLA
Entidades residentes que no exeram, a ttulo
principal, atividades de natureza comercial, industrial
ou agrcola (15, n. 1, b), CIRC):

MC = Rendimento global (53 CIRC) Gastos

comuns e outros (54 CIRC) Benefcios fiscais

176

Determinao do rendimento global (53. do CIRC):

Rendimento global: soma algbrica dos rendimentos das

diversas categorias consideradas para efeitos de IRS e
dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito (3,
n. 1, b), CIRC) remisso para as normas e o regime do
IRS de determinao do rendimento tributvel.

Tipos de rendimento:
Capitais: categoria E do IRS.
Prediais: categoria F do IRS.
Mais valias: categoria G do IRS.
Empresariais (apenas acessoriamente): cat. B do IRS.

177

Determinao do rendimento global (53. do CIRC):

Prejuzos fiscais e menos-valias:
Atividades empresariais (53., 2, a), do CIRC):
podem ser deduzidos aos rendimentos da mesma
categoria (Categoria B Empresariais) num ou
mais dos 5 perodos de tributao posteriores nos termos do art. 52. do CIRC.
Menos-valias (53., 2, b), do CIRC): podem ser
deduzidos aos rendimentos da mesma categoria
Categoria G num ou mais dos 5 perodos de
tributao posteriores.
Incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito
(53., 4, do CIRC): considera-se como valor de
aquisio o seu valor de mercado, no podendo ser
inferior ao que resultar da aplicao das regras de
determinao do valor tributvel previstas no Cd. do
IS (21., 2, do CIRC).
Deduo de lucros anteriormente tributados (53.,
178
3 e 5, do CIRC): deduo correspondente a 50% dos
rendimentos includos na base tributvel.

 Deduo

de
gastos
comprovadamente
relacionados com a realizao dos fins de
natureza social, cultural, ambiental, desportiva ou
educacional prosseguidos pelo SP (53., 7, do
CIRC):
At concorrncia do rendimento global.
Desde que no exista qualquer interesse dos
membros de rgos estatutrios nos resultados da
explorao.

Gastos comuns e outros (54. do CIRC):

Deduo ao rendimento global:
Pressupostos:
Indispensveis obteno dos rendimentos.
No considerados previamente na determinao do
rendimento global.
No especificamente ligados obteno de rendimentos
no tributados.
Termos da deduo:
Gastos sujeitos e no isentos: 100%.
Gastos ligados obteno de rendimentos sujeitos e
no isentos, bem como de rendimentos no
sujeitos ou isentos (comuns): deduo da parte
180
imputvel aos rendimentos sujeitos e no isentos.

Gastos comuns e outros (54. do CIRC):

Quotas pagas pelos associados em conformidade
com os estatutos e subsdios destinados a financiar a
realizao dos fins estatutrios (54., 3, do CIRC):
rendimentos no sujeitos a IRC.
Incrementos

patrimoniais obtidos a ttulo gratuito

destinados direta e imediata realizao dos fins
estatutrios (54., 4, do CIRC): rendimentos isentos.

181

ENTIDADES NO RESIDENTES

Entidades no residentes com estabelecimento estvel (EE) em

PT (15, n. 1, c), CIRC):

LT imputvel ao EE (55 CIRC) PF

imputveis ao EE (52 CIRC) - BF

MC =

No essencial (55. do CIRC):

O lucro tributvel determinado de acordo com as regras
aplicveis s entidades residentes que exeram, a ttulo
principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola.
Reconhecendo-se a existncia de gastos comuns sede e
ao EE, permite-se que possam ser deduzidos para a
determinao do lucro tributvel os encargos gerais de
administrao que sejam imputveis ao EE, de acordo com
182
critrios de repartio aceites pela AT.
Na impossibilidade de se efectuar esta repartio, so

Entidades no residentes sem EE em PT (15, n. 1, d), CIRC):

MC = Rendimento das vrias cat. do IRS

[fundamentalmente cat. E e F do IRS], e incrementos
patrimoniais a ttulo gratuito (56 CIRC)

Os rendimentos esto, em regra, sujeitos a reteno na

fonte com carcter definitivo (94., 3, b), do CIRC).
Exceo: rendimentos prediais (natureza de imposto por
conta).
Prdios urbanos no arrendados ou no afetos a uma
atividade econmica que sejam detidos por entidades
sujeitas a regime fiscal claramente mais favorvel
183
(Portaria n. 292/2011, de 8 de Novembro): considera-se

Os no residentes que obtenham rendimentos no imputveis a

estabelecimento estvel, tm ainda obrigao de entregar a
declarao Mod. 22 de rendimentos nos seguintes casos:

Relativamente a ganhos resultantes da transmisso onerosa de

imveis a declarao, deve, nestes casos, ser enviada at ao 30.
dia posterior data da transmisso, independentemente d e esse
dia ser til ou no til art. 120., n. 5, al. b).

Relativamente a incrementos patrimoniais derivados de aquisies

a ttulo gratuito a declarao, deve, nestes casos, ser enviada at
ao 30. dia posterior data da aquisio, independentemente de
esse dia ser til ou no til art. 120., n. 5, al. b).

Reteno na fonte aplicvel a rendimentos obtidos em Portugal

por no residentes sem estabelecimento estvel (sem prejuzo
da aplicao das Convenes de Dupla Tributao):

O IRC objecto de reteno na fonte relativamente aos

rendimentos obtidos em Portugal referidos no art. 94, n. 1.

LIQUIDAO

Liquidao: determinao do montante de imposto a

pagar.

Competncia (89. do CIRC):

Pelo SP: DM 22 de IRC enviada, anualmente, por

transmisso eletrnica de dados, at ao ltimo dia do ms de
Maio, independentemente de esse dia ser ou no til (120.
do CIRC).
Pela AT: restantes casos (90., 1, b) e c), do CIRC).
Caducidade do direito liquidao: prazo 4 anos (101.
do CIRC e 45. e 46. da LGT).

185

Resultado da liquidao

O art. 92 do CIRC constitui uma limitao ao efeito negativo no

imposto liquidado que determinadas vantagens fiscais (dedues
ao rendimento, determinados prejuzos fiscais e benefcios fiscais)
utilizadas por um sujeito passivo provocam.

O imposto liquidado nos termos do n. 1 do art. 90, lquido das

dedues previstas nas alneas a) e b) do n.9 2 do mesmo artigo
(dupla tributao internacional e benefcios fiscais, respetivamente),
no pode ser inferior a 90 % do montante que seria apurado se o
sujeito passivo no usufrusse de benefcios fiscais, dos regimes
previstos no n. 13 do artigo 43 (contribuies suplementares para
fundos de penses e equiparveis decorrentes da mudana de
referencial contabilstico) e do artigo 75 (transmissibilidade de
prejuzos fiscais em operaes de reorganizao empresarial).

Esta limitao visa garantir uma taxa de tributao efetiva de 22,5%

(90% x 25%).

 Regime simplificado de determinao da matria coletvel

(86. A e 86.- B do CIRC).

Regime por opo.
Aplicao: SP residentes, no isentos nem sujeitos a um
regime especial de tributao, que exeram a ttulo principal
uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
Requisitos cumulativos:
Perodo de tributao anterior:
Montante anual ilquido de rendimentos no superior a
200 000 no perodo de tributao imediatamente
anterior.
Total de balano relativo a 500 000.
SP no legalmente obrigados reviso legal das contas.
Capital social no detido em mais de 20%, direta ou
indiretamente, por entidades que no preencham algum dos
requisitos.
Exceo: sociedades de capital de risco ou investidores
de capital de risco.
Adoo do regime de normalizao contabilstica para
microentidades (DL n. 36.-A/2011, de 09.03).
No renncia aplicao do regime nos 3 anos anteriores.

Incio de aplicao do regime - a opo pelo regime simplificado

deve ser formalizada pelos sujeitos passivos:
Na declarao de incio de atividade.
De acordo com o valor anualizado dos rendimentos
estimados.
Na declarao de alteraes a apresentar at ao fim do 2.
ms do perodo de tributao no qual pretendam iniciar a
aplicao do regime simplificado de determinao da matria
coletvel (118., 5, do CIRC).
Cessao de aplicao do regime:
Causas:
Falta de verificao dos requisitos.
Renncia.
Incumprimento de obrigaes de emisso e comunicao de
faturas (CIVA e 3., 1, do DL n. 198/2012, de 24.08).
Efeitos: reportam-se ao 1. dia do perodo de tributao em
que:
Deixe de se verificar algum dos requisitos referidos nas
alneas a) a e) do n. 1 do art. 86.- A do CIRC).
Em que se verifique o incumprimento de obrigaes de
emisso e comunicao de faturas.
Em que seja comunicada a renncia aplicao do regime
simplificado.

 Determinao

da matria coletvel
coeficientes (86.- B do CIRC).

aplicao

de

Vendas de mercadorias e produtos e prestaes de

servios efetuadas no mbito de atividades hoteleiras e
similares, restaurao e bebidas: 0,04 (reduzido em 50% no
perodo de tributao do incio da atividade e 25% no perodo
seguinte).

Atividades profissionais (tabela a que se refere o art. 151 do

CIRS): 0,75.

Restantes rendimentos de prestaes de servios e

subsdios destinados explorao: 0,10 (reduzido em 50%
no perodo de tributao do incio da atividade e 25% no perodo
seguinte).

Subsdios no destinados explorao: 0,30.

Subsdios relacionados com ativos no correntes:
quando respeitem a ativos depreciveis ou amortizveis: so
considerados, aps a aplicao do coeficiente, pelo
montante que proporcionalmente corresponder quota
mnima de depreciao ou amortizao ou, nos restantes
casos, de acordo com as regras estabelecidos para os
subsdios relacionados com ativos no correntes (art. 22.).

Rendimentos provenientes de contratos que tenham por

objeto a cesso ou utilizao temporria da propriedade
intelectual ou industrial ou a prestao de informaes
respeitantes a uma experincia adquirida no setor
industrial, comercial ou cientfico, dos outros rendimentos
de capitais, do resultado positivo de rendimentos prediais,
do saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes
incrementos patrimoniais: 0,95
Mais-valias e as menos-valias: valor de realizao (lquido
dos encargos inerentes) (valor de aquisio deduzido das
perdas por imparidade e outras correes de valor, das
depreciaes ou amortizaes que tenham sido fiscalmente
aceites e, no que respeita a ativos depreciveis ou
amortizveis, das quotas mnimas de depreciao ou
amortizao relativamente ao perodo em que seja aplicado
este regime simplificado de determinao da matria
coletvel * atualizado mediante a aplicao dos coeficientes
de desvalorizao da moeda).
Aplicao do regime do reinvestimento: no sendo
concretizado at ao fim do 2. perodo de tributao
seguinte ao da realizao, acresce matria coletvel
desse perodo de tributao a diferena no tributada,
majorada em 15%.

 Valor

de aquisio dos incrementos patrimoniais

obtidos a ttulo gratuito: 1,00.

Valor mnimo: 4.074 (2.037 no perodo de

tributao do incio da atividade e 3.056 no perodo
seguinte).

Setores especficos: nos setores de revenda de

combustveis, de tabacos, de veculos sujeitos ao
imposto sobre os veculos e de lcool e bebidas
alcolicas no se consideram, para efeitos da
determinao da matria coletvel, os montantes
correspondentes aos IEC e ISV.

Taxas:
Taxa normal (87., 1 do CIRC) SP residentes que
exeram, a ttulo principal, atividades de natureza
comercial, industrial ou agrcola e SP no
residentes com EE: 23%
Outras taxas:
SP que exeram, diretamente e a ttulo principal,
uma atividade econmica de natureza agrcola,
comercial ou industrial, que sejam qualificados
como PME (DL n. 372/2007, de 06-11):
17% at 15 000 de matria coletvel; e
23% ao excedente.
SP no residentes e que no possuam EE (87.,
192
4, do CIRC): 25%

Derrama estadual (87. - A do CIRC) :

Incidncia: taxas incidentes sobre a parte do lucro

tributvel superior a 1,5 M sujeito e no isento de IRC
apurado por sujeitos passivos:
Residentes que exeram, a ttulo principal, uma
atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
No residentes com estabelecimento estvel em
Portugal.

Taxas:
Lucro tributvel > 1,5 M at 7,5 M:: 3%
Lucro tributvel > 7,5 M at 35 M:: 5%
Lucro tributvel > 35 M:: 7%
193

Derrama municipal :
Constitui um imposto municipal lanado anualmente
pelos municpios at ao limite mximo de 1,5% do
lucro tributvel superior a 2.000.000 sujeito e no
isento de IRC (14. da Lei das Finanas Locais Lei
n. 2/2007, de 15/Jan).
Liquidao efectuada no Quadro 10 Cpo 374 - e
Anexo A.
A lei das finanas locais, Lei n.2 2/2007, de 15-01,
alterou de forma significativa o clculo da derrama
para o exerccio de 2007 e seguintes. Com efeito, a
base de incidncia da derrama passa a ser o lucro
tributvel, em vez da coleta, podendo a respetiva taxa
variar at ao limite mximo de 1,5%.

Taxas de tributao autnomas (88. CIRC):

O art. 88 do CIRC prev que certos encargos dedutveis
fiscalmente sejam sujeitos a uma tributao incondicional.
Estas tributaes esto inscritas no 365 do Q.10 da Modelo 22.
No Quadro 11 da Modelo 22 constam os seguintes campos que
visam controlar, em parte, a consistncia dos valores inscritos
no Campo 365.
Razes especficas determinaram a criao de algumas taxas
de TA, nomeadamente o combate fraude e evaso fiscais
(evitar a distribuio camuflada de lucros ou pagamentos
ilcitos).

Exemplos:
Despesas no
documentadas: 50% ou 70% (caso
efetuadas por SP total ou parcialmente isentos ou que no
exeram, a ttulo principal, atividades de natureza comercial,

195

Encargos dedutveis relativos a:

Viaturas ligeiras de passageiros, motos e motociclos:
10%, 27,5% ou 35%, respetivamente, se aquisio < 25.000
, 25.000 e > 35.000 , e 35.000 (88., 3, 4 e 5, do
CIRC).
P.e. c/ depreciaes, rendas ou alugueres, seguros,
manuteno e conservao, combustveis e impostos
incidentes sobre a sua posse ou utilizao.
Despesas de representao: 10% (88., 7, do CIRC).
P.e. c/ recepes, refeies, viagens, passeios e
espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro a
clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras
pessoas ou entidades.
No aplicvel aos SP a que se aplique o regime
simplificado.

Pagamentos a entidades sujeitas a regime fiscal claramente

mais favorvel: 35% ou 55%, neste caso quando efetuadas por
SP total ou parcialmente isentos ou que no exeram, a ttulo
principal, actividades de natureza comercial, industrial ou
agrcola ou que aufiram rendimentos sujeitos a imposto especial
de jogo (88., 8, do CIRC).

As ajudas de custo e os encargos com compensao pela

deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da
entidade patronal, no faturados a clientes (88., 9, do CIRC):

Quando a entidade patronal possui um mapa de controlo,

exceto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na
esfera do respetivo beneficirio: 5%.
deduo dos gastos correspondentes (23., 1, d), do
CIRC).
Quando a entidade patronal no possui um mapa de controlo e
apresenta prejuzo fiscal nesse perodo de tributao: 5%
197
encargo no dedutvel, exceto na parte em que haja lugar
a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo

Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos

passivos que beneficiam de iseno total ou parcial,
abrangendo, neste caso, os rendimentos de capitais, quando as
partes sociais a que respeitam os lucros no tenham
permanecido na titularidade do mesmo sujeito passivo, de modo
ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao
disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo
necessrio para completar esse perodo: 23% (88., 11, do
CIRC).
No aplicvel aos SP a que se aplique o regime
simplificado.

As taxas de tributao autnoma so elevadas em 10

pontos percentuais quanto aos sujeitos passivos que
apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao (88.,
14, do CIRC).
No aplicvel aos SP a que se aplique o regime
simplificado.
198

Coleta

Coleta: resulta da aplicao da taxa matria coletvel.

Dedues coleta (90, 2, do CIRC):
Dupla tributao jurdica internacional (91 do CIRC).
Dupla tributao econmica internacional (91-A do
CIRC).
Benefcios fiscais (92. do CIRC).
Pagamento especial por conta (PEC) (93. e 106. do
CIRC).
Retenes
na
fonte
(no
suscetveis
de
compensao ou reembolso).
As primeiras 4 dedues so feitas apenas at ao
montante da coleta (90., 7, do CIRC).
PEC: passvel de reporte ou de reembolso at ao 6.
perodo de tributao seguinte (93 do CIRC).
Regime simplificado apenas so dedutveis:
Dupla tributao jurdica internacional.
Retenes na fonte.

Crdito de imposto por dupla tributao jurdica

internacional (91. do CIRC):
Sempre

que na matria coletvel tenham sido

includos rendimentos obtidos no estrangeiro, haver
lugar a um crdito de imposto, dedutvel coleta,
consistindo no menor dos seguintes valores:
Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro.
Frao do IRC, calculado antes da deduo,
correspondente aos rendimentos que no pas em
causa possam ser tributados, lquidos dos gastos
direta ou indiretamente suportados para a sua
obteno.
Os rendimentos obtidos no estrangeiro devem ser
considerados, para efeitos de tributao, pelas
respetivas importncias ilquidas dos impostos
sobre o rendimento pagos no estrangeiro (68., n. 1
do CIRC).

Correes nos casos de crdito de imposto e

reteno na fonte
- Art. 68, n. 1 do CIRC
- Ajustamentos no Modelo 22: campo 749, acrscimo
Nos casos em que existir conveno para eliminar a
dupla tributao, o crdito de imposto no poder
exceder o imposto pago nos termos da conveno.

Crdito de imposto por dupla tributao econmica

internacional (91.-A do CIRC):
Aplicao:
Por opo do SP, quando na matria coletvel
deste tenham sido includos lucros e reservas,
distribudos por entidade residente fora do
territrio portugus, aos quais no seja aplicvel o
regime da eliminao da dupla tributao
econmica de lucros e reservas distribudos (51
do CIRC)
Opo exercida na declarao peridica de
rendimentos
Ao imposto sobre o rendimento pago no
estrangeiro por entidades nas quais o SP de
IRC com sede ou direo efetiva em territrio
portugus:
Detenha
direta ou indiretamente uma
participao no inferior a 5% do capital social
ou dos direitos de voto; e

 Desde

que
essa
participao
tenha
permanecido na sua titularidade, de modo
ininterrupto, durante os 24 meses anteriores
distribuio, ou seja mantida durante o tempo
necessrio para completar aquele perodo.

No

aplicao: ao imposto sobre o rendimento pago

no estrangeiro por entidades com residncia ou
domiclio em pas, territrio ou regio sujeito a um
regime fiscal claramente mais favorvel constante de
lista aprovada por portaria do membro do Governo
responsvel pela rea das finanas, ou por entidades
detidas indiretamente pelo SP de IRC com sede ou
direo efetiva em territrio portugus atravs
daquelas.

Deduo - menor das seguintes importncias:

Frao

do imposto sobre o rendimento pago no

estrangeiro pela entidade residente fora do territrio
portugus e por entidades por esta detidas direta e
indiretamente, correspondente aos lucros e reservas
distribudos ao SP.

Frao

do IRC, calculado antes da deduo,

correspondente aos lucros e reservas distribudos,
acrescidos das correes tendentes considerao
das importncias ilquidas dos impostos sobre o
rendimento pagos no estrangeiro ou dos impostos
sobre os lucros pagos pelas entidades por este
detidas direta ou indiretamente, nos Estados em que
sejam residentes, correspondentes aos lucros e
reservas que lhe tenham sido distribudos (68, 1 e 3,
do CIRC), e deduzida do crdito de imposto por
dupla tributao jurdica internacional (91 do CIRC).

Benefcios fiscais resultado da liquidao (93 do

CIRC):
Para

as entidades que exeram, a ttulo principal,

uma atividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola, bem como as no residentes com EE, o
imposto
liquidado,
lquido
das
dedues
correspondentes dupla tributao e benefcios
fiscais, no pode ser inferior a 90% do montante
que seria apurado se o sujeito passivo no usufrusse
de benefcios fiscais e do regime especial previsto
para os limites estabelecidos para as realizaes de
utilidade social (43, 13, do CIRC).
Excetuam-se alguns benefcios fiscais (93, 2,
do CIRC).

Pagamento especial por conta (93. e 106. do CIRC):

SP

sujeitos: entidades residentes que exeram, a

ttulo principal, atividade comercial, industrial ou
agrcola e entidades no residentes com EE.
Dispensados:
SP
abrangidos
pelo
regime
simplificado.
Datas: Maro ou Maro e Outubro (neste caso em 2
prestaes).
Forma de clculo:
1% do VN relativo ao perodo de tributao
anterior anterior, com o limite mnimo de 1.000 e,
quando superior, igual a este limite acrescido de
20% da parte excedente, com o limite mximo de
70.000, abatidos os pagamentos por conta
efetuados no perodo de tributao anterior.
VN = valor das vendas e dos servios
prestados.

quantia apurada nos termos do nmero anterior

deduzir-se-o os pagamentos por conta, efetuados no
perodo de tributao anterior.
O PEC a pagar num perodo de tributao resulta ento
da diferena entre o PEC base e os PC efetuados no
exerccio anterior.
O PEC efetivo obtm-se pela deduo ao PEC base dos
pagamentos por conta efetuados, e calculados nos
termos legais, obtendo-se assim a importncia a pagar
ou no (se o PEC base for inferior aos pagamentos por
conta do ano anterior).

Deduo e reembolso

Deduo: o PEC deduzido coleta do IRC do prprio

perodo at ao 6 perodo de tributao seguinte, depois
de efetuadas as dedues relativas ao crdito de
imposto por dupla tributao internacional e aos
benefcios fiscais que operam por deduo colecta
(art. 93, n. 1).

Possibilidade de reembolso da parte que no foi

deduzida mediante requerimento dirigido ao chefe do
servio de finanas (art. 93, n. 3 do CIRC).

Dedues ao IRC liquidado:

Pagamentos por conta (104., 1, a), e 105, do
CIRC): regime aplicvel s entidades residentes que,
exeram, a ttulo principal, atividade comercial,
industrial ou agrcola e entidades no residentes com
EE. Datas: julho, setembro e 15/12 do ano a que
respeita o lucro tributvel.
Retenes

na fonte (94. a 98. do CIRC):

Alguns dos rendimentos obtidos em territrio
portugus esto sujeitos a reteno na fonte (94.,
1, do CIRC):
Regra: natureza de imposto por conta
considerado no apuramento final do imposto
devido em cada perodo de tributao (94., 3,
do CIRC).
Reteno na fonte com carcter definitivo:
p.e. rendimentos obtidos por no residentes
sem EE, exceto rendimentos prediais (94., 3,
b), do CIRC).

Pagamentos por conta - forma de clculo (105. do CIRC):

Os PC so entregas pecunirias feitas por antecipao do

imposto devido a final.
Base: IRC liquidado relativamente ao perodo de tributao
anterior, lquido das retenes na fonte.
A base de incidncia (BI) dos pagamentos por conta (PPC) a
efetuar num dado perodo de tributao a coleta do perodo de
tributao imediatamente anterior lquida das retenes na fonte
efetuadas por terceiros sobre rendimentos do sujeito passivo
includos na base tributvel desse perodo de tributao
imediatamente anterior:
BIn = Coleta n-1 Retenes na fonte n-1
3
Esta base de incidncia d origem a 2 modos diferentes de
clculo dos PPC, consoante o nvel do volume de negcios do
perodo de tributao imediatamente anterior:
Frmula:
VN a 500.000 :
80% do imposto, em 3 prestaes.
Volume de negcios > a 500.000 :
95% do imposto, em 3 prestaes.

A partir de 2013, com a redao dada ao artigo 105, n. 2 e 3, do

CIRC pela Lei n. 66-B/2012, passamos a ter as seguintes frmulas
de clculo:
1. VNn-1< 500.000
PPC = 80% x Colecta n-1 - Retenes na fonte n-1
2
2. VN n-l > 500.000
PPC n = 95% x Colecta n-1 - Retenes na fonte n-1
2
Os valores assim obtidos so arredondados, por excesso, para
euros.
Dispensa:
IRC liquidado relativamente ao perodo de tributao anterior
< a 200 (104., 4 , do CIRC).
Limitaes:

Se o montante do(s) pagamento(s) por conta efetuado(s) for

ao imposto a pagar a final, o SP pode deixar de efetuar o
3. pagamento por conta (107. do CIRC).

Pagamento adicional por conta (105. - A do CIRC):

Obrigao: nos casos em que no perodo de tributao

anterior devida derrama estadual pelas entidades
obrigadas a efetuar pagamentos por conta e pagamentos
especiais por conta (87.- A do CIRC).
Valor: resultante da aplicao de taxas parte do lucro
tributvel > a 1.500.000 relativo ao perodo de tributao
anterior.
Lucro tributvel > 1,5 M at 7,5 M: 2,5%.
Lucro tributvel > 7,5 M at 35 M: 4,5% (at 6 M,
2,5%).
Lucro tributvel > 35 M: 6,5% (at 6 M, 2,5%, e a
27,5 M, 4,5%).

O pagamento adicional por conta ser dividido em trs

partes iguais, arredondadas, por excesso, para euros,
com vencimento em julho, setembro e 15 de dezembro. O
valor total deve ser inscrito no campo 374 da Modelo 22.

Retenes na fonte (94. a 98. do CIRC):

Taxas:
Regra: 25% (94., 4, do CIRC).
Reteno na fonte com carcter definitivo:
aplicao das taxas do art. 87. do CIRC:
P.e. rendimentos obtidos por no residentes
sem EE, excepto rendimentos prediais: taxa
geral de 25% (87., 4, do CIRC).
Dispensa de reteno na fonte - exemplos:
Determinados casos em que a reteno na fonte
tem a natureza de imposto por conta: p.e. lucros
obtidos por entidades a que seja aplicvel o
regime deduo de lucros anteriormente tributados
(51. do CIRC), desde que a participao no
capital tenha permanecido na titularidade da
mesma entidade, de modo ininterrupto, durante o
ano anterior data da sua colocao disposio
(97., 1, c), do CIRC).
SP que beneficiem de iseno (97., 2, do CIRC).

PAGAMENTO
Pagamento

final: ltimo dia do prazo para entrega

da DM 22 de IRC (31 de maio):
Entidades que exeram, a ttulo principal, atividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola, e
no residentes com EE (104. do CIRC).
Entidades que no exeram, a ttulo principal,
atividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola (108. do CIRC).

Reembolso

(104., 2 CIRC): imposto a favor do SP.

IRC apurado na DM 22 lquido das dedues
coleta < 0,00 (valor negativo): Reembolso:
soma do valor absoluto com o montante dos
pagamentos por conta (104., 2, a), do CIRC).
IRC apurado na DM 22 lquido das dedues
colecta > 0,00 (valor positivo), mas < aos
pagamentos por conta: Reembolso: pela
diferena apurada (104., 2, b), do CIRC).

OBRIGAES ACESSRIAS

Regime (117. a 132. do CIRC):

Obrigaes declarativas (117. a 122. do CIRC):
Declarao de inscrio, alteraes ou cessao (118. e
119. do CIRC):
Inscrio: em qualquer SF ou por transmisso electrnica
de dados.
Prazo da inscrio: 90 dias aps inscrio no RNPC ou 15
dias aps apresentao a registo na Conservatria do
Registo Comercial. Os no residentes so igualmente
obrigados a apresentar a declarao de inscrio no registo,
em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente
autorizado, no no prazo de 15 dias mas at ao termo do
prazo para entrega da declarao peridica de rendimentos
Modelo 22 (n. 3).
Alteraes: Qualquer alterao da declarao de inscrio
no cadastro ou de incio de atividade deve ser entregue no
prazo de 15 dias, a contar da data de alterao, quando o
sujeito passivo exera uma atividade sujeita a IVA (a) ou 30
dias a contar da data da alterao, nos restantes casos (b)
(n. 5).

Cessao de atividade: quanto declarao de cessao

de atividade, os sujeitos passivos de IRC devem apresentar
a declarao de cessao de atividade no prazo de 30 dias a
contar da data da cessao da atividade (n. 6 do artigo
118. do CIRC e artigo 33. do CIVA).

Declarao peridica de rendimentos (120. CIRC):

Sujeitos passivos:
- entidades residentes, que exercem ou no, a ttulo principal,
atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, sem
prejuzo do disposto no n. 6 do artigo 117. do CIRC;
- entidades no residentes com estabelecimento estvel em
territrio portugus;
- entidades que no tenham sede nem direo efetiva em
territrio portugus e neste obtenham rendimentos no
imputveis a estabelecimento estvel a situado, desde que
no haja lugar a reteno na fonte a ttulo definitivo, sem
prejuzo do disposto no n. 8 do artigo 117. do CIRC.
Forma: DM 22, atravs de transmisso electrnica de dados
(Portaria 1339/2005, de 30/12).
Prazo: 31 de maio.
Dispensa: 117., 6 e 8 do CIRC.

A declarao peridica de rendimentos (Declarao

Modelo 22) visa determinar o lucro tributvel ou
prejuzo fiscal (Q 07), na base do resultado lquido do
perodo
apurado
na
contabilidade
(IES),
eventualmente corrigido nos termos do CIRC e de
outras disposies legais, bem como visa determinar
a matria colectvel (Q 09), mesmo nos casos em
que o valor apurado no d lugar ao pagamento do
imposto, tendo em vista o clculo do imposto a pagar
ou a recuperar a partir das taxas do art. 87 (Q 10).
Declarao

anual de informao contabilstica e

fiscal (IES) Informao Empresarial Simplificada
(121. do CIRC):
Forma: transmisso electrnica de dados (integra
informao contabilstica, fiscal e estatstica).
Prazo: 15 de julho. No caso de perodo de
tributao diferente do ano civil: at ao 15. dia do
7. ms posterior data do termo desse perodo
(n. 3). No caso de cessao de actividade: at ao
30. dia seguinte ao da cessao (n. 4).

A declarao anual de informao contabilstica e fiscal (Informao

Empresarial Simplificada - IES) rene toda a informao que as
empresas tm de prestar relativamente s suas contas anuais em
matria de obrigaes de natureza contabilstica, fiscal (IRC, IRS,
IVA e IS) e estatstica. At entrada em funcionamento da IES, as
empresas estavam obrigadas a prestar essa informao a vrias
entidades (conservatrias do registo comercial, administrao fiscal,
INE e Banco de Portugal). Agora, a informao sobre as contas
anuais transmitida - via electrnica - a uma nica entidade.
A entrega da IES constitui uma obrigao fiscal para as entidades
residentes, quer exeram ou no, a ttulo principal, uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola, para as entidades no
residentes com EE em Portugal e para as entidades que no
tenham sede nem direco efectiva em Portugal e neste obtenham
rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel, desde que,
neste caso, no haja lugar a reteno na fonte a ttulo definitivo.
A entrega da declarao s no obrigatria para as entidades
isentas ao abrigo do art. 9. do CIRC, excepto quando estejam
sujeitas a tributao autnoma (n.6) (art. 88. do CIRC).

A declarao anual de informao contabilstica e fiscal a que se

refere a alnea c) do n. 1 do artigo 117. deve ser enviada nos
termos e com os anexos que para o efeito sejam mencionados no
respectivo modelo.
declarao anual acrescem-se os seguintes anexos:
- Anexo A - IRC - Entidades residentes que exercem, a ttulo
principal, actividade comercial, industrial ou agrcola e entidades
no residentes com estabelecimento estvel;
- Anexo A1 - IRC - Entidades residentes que exercem, a ttulo
principal, actividade comercial, industrial ou agrcola - contas
consolidadas (Modelo no oficial);
- Anexo B - IRC - Empresas do sector financeiro;
- Anexo B1 - IRC - Empresas do sector financeiro - contas
consolidadas (Modelo no oficial);
- Anexo C - IRC - Empresas do sector segurador;
- Anexo C1 - IRC - Empresas do sector segurador - contas
consolidadas (Modelo no oficial);

- Anexo D - IRC - Entidades residentes que no exercem, a ttulo

principal, actividade comercial, industrial ou agrcola;
- Anexo E - IRC - Entidades no residentes sem estabelecimento
estvel;
- Anexo G - IRC - Regimes especiais (transparncia fiscal, e outras);
- Anexo H - IRC - Operaes com no residentes;
- Anexo I - IRS - Sujeitos passivos de IRS com contabilidade
organizada;
- Anexo L - IVA - Anexo L - Elementos Contabilsticos e Fiscais;
- Anexo M - IVA - Operaes realizadas em espao diferente da
sede (DL n. 347/85, de 23 de Agosto);
- Anexo N - IVA - Regimes especiais;
- Anexo O - IVA - Mapa recapitulativo de clientes;
- Anexo P - IVA - Mapa recapitulativo de fornecedores;
- Anexo Q - Imposto de selo - Elementos Contabilsticos e Fiscais;
- Anexo R - Informao Estatstica - Entidades residentes que
exercem, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou
agrcola, entidades no residentes com estabelecimento estvel e
EIRL;
- Anexo S - Informao Estatstica - Empresas do Sector Financeiro;
- Anexo T - Informao Estatstica - Empresas do Sector Segurador.

Obrigaes contabilsticas e de registo (17. 3 e 123.

a 125. do CIRC):
Contabilidade

organizada: entidades residentes que

exeram atividade comercial, industrial ou agrcola e
entidades no residentes com EE (123. CIRC).
Programas e equipamentos informticos de
faturao dependem da prvia certificao da
administrao fiscal e so de utilizao obrigatria
nos termos definidos por portaria do Ministrio das
Finanas.
Portaria n. 22-A/2012, 24/01: regulamenta a
utilizao obrigatria de programas e
equipamentos informticos de faturao e a
emisso de documentos por equipamentos ou
programas no certificados.
Regime simplificado de escriturao: entidades
residentes que no exeram atividade comercial,
industrial ou agrcola (124. CIRC).

Designao de representante fiscal:

Designao

de representante fiscal: entidades no

residentes sem EE que aufiram rendimentos em PT
(126. do CIRC).
Designao facultativa: em relao s entidades
que sejam consideradas, para efeitos fiscais,
como residentes noutros EM da UE ou do
Espao Econmico Europeu, desde que neste
ltimo caso, esse EM esteja vinculado
cooperao administrativa e fiscal equivalente
estabelecida no mbito da Directiva 2011/16/CE, do
Conselho, de 15-02-2011 (art. 126.., n. 2).

O representante fiscal est obrigado a informar a

administrao fiscal sobre a existncia, ou no, de um
"gestor de bens ou direitos" do sujeito passivo no
residente. No caso de existir um gestor diferente da
pessoa do representante fiscal, este deve proceder
sua identificao e apresent-lo administrao fiscal,
bem como deve tambm informar esta ltima da sua
inexistncia, sob pena de, salvo prova em contrrio, ser
presumido gestor dos bens ou direitos, nos termos do
art. 27., n.s 1 e 3, da LGT. Os gestores de bens ou
direitos de no residentes sem estabelecimento estvel
so solidariamente responsveis em relao a estes e
entre si por todas as contribuies e impostos do no
residente. No caso de o representante fiscal ser
considerado gestor presumido, pode ser citado na
qualidade de responsvel solidrio pelas dvidas fiscais
do representado no residente (n. 1 do art. 27. da
LGT).

Obrigaes de cooperao de entidades pblicas e

privadas (127. do CIRC): apresentar anualmente o mapa
recapitulativo previsto na alnea f) do n. 1 do art 29. do CIVA.
Obrigaes das entidades que devam efectuar retenes na
fonte (Artigo 128.): os sujeitos passivos devem preencher a
Declarao Modelo 10, na qual devem constar todos os
rendimentos sujeitos a reteno que no se encontrem dela
dispensados (art. 94. a 98. do CIRC). As retenes na fonte
efectuadas a sujeitos passivos no residentes devem constar na
Declarao Modelo 30 (Port. n. 372/2013, de 27-12).
Processo de documentao fiscal (artigo 130. ).
Pagamento de rendimentos a entidades no residentes
(artigo 132. ): 1 - No podem realizar-se transferncias para o
estrangeiro de rendimentos sujeitos a IRC, obtidos em territrio
portugus por entidades no residentes, sem que se mostre
pago ou assegurado o imposto que for devido. 2 - O disposto no
n. 4 do art. 115. do CIRS aplicvel com as necessrias
adaptaes aos rendimentos sujeitos a IRC.
Outras obrigaes.

Regime especial de tributao dos grupos de

sociedades
mbito

O art. 69. do CIRC define o mbito e as condies de aplicao do

regime especial de tributao dos grupos de sociedades (RETGS),
conferindo sociedade dominante a opo por esse regime.

Ao existir um grupo de sociedades em que uma dominante e

tenha a forma jurdica de sociedade por quotas (pode ser
unipessoal), sociedade annima, em comandita por aces ou
entidade pblica empresarial, esta pode optar pela tributao em
sede de IRC do lucro calculado pela soma algbrica dos lucros
tributveis de todas as sociedades do permetro.

Daqui resulta que a sociedade dominante no tem o poder

discricionrio de incluir somente algumas sociedades que
satisfaam os requisitos legais para a incluso no grupo, devendo
pois serem todas includas, sob pena de cessao do regime.

Existe um grupo de sociedades quando uma sociedade, dita

dominante, detm, directa ou indirectamente, pelo menos 75% do
capital de outra ou outras sociedades ditas dominadas, desde que
tal participao lhe confira mais de 50% dos direitos de voto.

Quando a participao detida de forma indirecta, a percentagem

de participao efectiva obtida pelo processo da multiplicao
sucessiva das percentagens de participao em cada um dos nveis
e, havendo participaes numa sociedade detidas de forma directa
e indirecta, a percentagem de participao efectiva resulta da soma
das percentagens das participaes.

Requisitos
A opo pela aplicao do RETGS s pode ser formulada quando
se verifiquem, cumulativamente, os seguintes requisitos em relao
sociedade dominante e s sociedades dominadas:
- As sociedades pertencentes ao grupo tm todas sede e
direco efectiva em territrio portugus e a totalidade dos seus
rendimentos est sujeita ao regime geral de tributao de IRC,
taxa normal mais elevada;
- A sociedade dominante detm a participao na sociedade
dominada h mais de um ano, com referncia data em que se
inicia a aplicao do regime;
- A sociedade dominante no considerada dominada de
nenhuma outra sociedade residente em territrio portugus que
rena os requisitos para ser qualificada como dominante;
- A sociedade dominante no tenha renunciado aplicao do
regime nos trs anos anteriores, com referncia data em que
se inicia a aplicao do regime.

Sociedades excludas

No podem fazer parte do grupo as sociedades que, no incio ou

durante a aplicao do regime, se encontrem nas situaes
seguintes (n. 4):

Estejam inactivas h mais de um ano ou tenham sido

dissolvidas (a);
Tenha sido instaurado contra elas processo especial de
recuperao ou de falncia em que haja sido proferido
despacho de prosseguimento da aco (b);
Registem prejuzos fiscais nos trs exerccios anteriores
ao do incio da aplicao do regime, salvo, no caso das
sociedades dominadas, se a participao j for detida pela
sociedade dominante h mais de dois anos (c);
Estejam sujeitas a uma taxa de IRC inferior taxa normal
mais elevada e no renunciem sua aplicao (d);
Adoptem um perodo de tributao no coincidente com o
da sociedade dominante (e);
No assumam a forma jurdica de sociedade por quotas,
sociedade annima ou sociedade em comandita por
aces, salvo para a sociedade dominante que pode ser
uma entidade pblica empresarial (f).

Comunicaes a efectuar pela sociedade dominante

Todas as declaraes so efectuadas electronicamente, atravs de

declarao de incio ou de alteraes, nos termos do art. 118.,
pela sociedade dominante.

A comunicao do incio do regime s ocorre em simultneo com a

declarao de incio de actividade quando a sociedade dominante e
as sociedades dominadas iniciarem a sua actividade na mesma
data. No sendo esse o caso, a opo pelo incio do regime, a
comunicar pela sociedade dominante, deve ser efectuada mediante
declarao de alteraes.

A sociedade dominante deve integrar no dossier fiscal do perodo

de incio de aplicao do regime as declaraes das sociedades
dominadas que lhe conferem poderes para efectuar a comunicao
em nome daquelas.

Em resumo, devem ser comunicados os factos descritos e nos

prazos indicados nos n.s 7 e 8 do art. 69..

Cessao do RETGS (art. 69, n. 8)

O regime especial de tributao dos grupos de sociedades cessa a

sua aplicao quando:

Deixar de se verificar algum dos requisitos referidos nos art.s

69., n.s 2 e 3;
Se verifique alguma das situaes de excluso e a respectiva
sociedade no seja excluda do grupo ao qual o regime est a
ser ou pretende ser aplicado;
O lucro tributvel de qualquer das sociedades do grupo seja
determinado com recurso aplicao de mtodos indirectos.

Os efeitos da dita renncia ou cessao reportam-se:

Ao final do perodo de tributao anterior quele em que foi
comunicada a renncia;
Ao final do perodo de tributao anterior quele em que se
verificaram os motivos para a cessao;
Ao final do perodo de tributao anterior ao da verificao dos
factos (n-1) previstos nas alneas a), b) e c) do n. 8.

Determinao do lucro tributvel do grupo

Nos termos do art. 70., n. 1 do CIRC, relativamente a cada

um dos perodos de tributao abrangidos pela aplicao do
RETGS, o lucro tributvel do grupo calculado pela
sociedade dominante, atravs da soma algbrica dos lucros
tributveis e dos prejuzos fiscais apurados nas declaraes
peridicas individuais de cada uma das sociedades
pertencentes ao grupo.

Exemplo
Um dado grupo de sociedades tributado pelo regime especial,
apresenta os seguintes resultados relativos ao perodo de
tributao n: Sociedade A (dominante): lucro tributvel de
15.000 Sociedade B: LT de 10.000 Sociedade C: prejuzo
fiscal de 5.000 LT do grupo = 15.000 + 10.000 -5.000 =
20.000

Matria colectvel do grupo

A matria colectvel do grupo corresponder ao somatrio

dos resultados fiscais das diversas sociedades que integram
o grupo, deduzidos dos prejuzos fiscais dedutveis e dos
benefcios fiscais.

Regime especfico de deduo dos prejuzos fiscais

Quando seja aplicvel o RETGS, na deduo dos prejuzos

fiscais, dever ser tido em conta o postulado no art. 71..
No preenchimento da declarao Mod. 22 do grupo, a
sociedade dominante dever inscrever, nomeadamente, o
seguinte:
Quadro 09, campos 380, 382, 396, 303, 309, 311.

Derramas
Derrama municipal Quando seja aplicvel o RETGS, a
derrama municipal incide sobre o lucro tributvel individual de
cada uma das sociedades do grupo.
Derrama estadual As taxas de derrama estadual incidem
sobre o lucro tributvel apurado na declarao peridica
individual de cada uma das sociedades do grupo, incluindo a
sociedade dominante.
A derrama adicional liquidada na declarao peridica de
rendimentos a que se refere o art. 120..
Pagamentos

Pagamentos por conta

Refere o art. 105., n. 5 do CIRC que, tratando-se de

sociedades de um grupo a que seja aplicvel pela primeira vez o
RETGS, os pagamentos por conta relativos ao primeiro perodo
de tributao so efectuados por cada uma dessas sociedades e
calculados nos termos gerais, sendo o total das importncias por
elas entregue tomado em considerao para efeito do clculo da
diferena a pagar pela sociedade dominante ou reembolsar-lhe,
nos termos do art. 104..

Por sua vez, o n. 6 do mesmo art. 105. indica que no perodo de

tributao seguinte quele em que terminar a aplicao do regime
previsto no art. 69., os pagamentos por conta a efectuar por cada
uma das sociedades do grupo so calculados nos termos gerais
com base no imposto que lhes teria sido liquidado relativamente ao
perodo de tributao anterior se no estivessem abrangidas pelo
regime.

No perodo de tributao em que deixe de haver tributao pelo

regime especial de tributao dos grupos de sociedades, observase o seguinte:

Os pagamentos por conta a efectuar aps a ocorrncia do facto

determinante da cessao do regime so efectuados por cada
uma das sociedades do grupo e calculados com base no
imposto que lhes teria sido liquidado relativamente ao perodo
de tributao anterior se no estivessem abrangidas pelo
regime;

Os pagamentos por conta j efectuados pela sociedade

dominante data da ocorrncia da cessao do regime so
tomados em considerao para efeito do clculo da diferena
que tiver a pagar ou que deva ser-lhe reembolsada, nos termos
do art. 104..

Pagamento adicional por conta

Nos termos do art. 105.-A, n. 3 do CIRC, quando seja
aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de
sociedades, devido pagamento adicional por conta por
cada uma das sociedades do grupo, incluindo a
sociedade dominante, desde que, em relao a cada
uma das sociedades do grupo, no perodo de tributao
anterior, fosse devida derrama estadual nos termos
referidos no art. 87.-A do CIRC.

Pagamento especial por conta

Nos termos do art. 106., n. 12 do CIRC, quando seja
aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de
sociedades, devido um pagamento especial por conta
por cada uma das sociedades do grupo, incluindo a
sociedade dominante. Cabem a esta ltima as
obrigaes de determinar o valor global do PEC,
deduzindo o montante dos pagamentos por conta
respectivos, e de proceder sua entrega.

Responsabilidade pelo pagamento

O pagamento do IRC incumbe sociedade dominante (art.
115.).
Qualquer das outras sociedades do grupo solidariamente
responsvel pelo pagamento do IRC, sem prejuzo do direito
de regresso pela parte do imposto que a cada uma delas
efectivamente respeite.

Obrigaes declarativas

Quando seja aplicvel o RETGS:

A sociedade dominante deve enviar a declarao

peridica de rendimentos relativa ao lucro tributvel do
grupo apurado nos termos do art. 70.;
Cada uma das sociedades do grupo, incluindo a
sociedade dominante, deve enviar a sua declarao
peridica de rendimentos, na qual seja determinado o
imposto como se aquele regime no fosse aplicvel.

As entidades a que seja aplicado o RETGS so obrigadas a

entregar o processo de documentao fiscal conjuntamente
com a declarao anual referida no art. 117., n. 1, al. c).

Reestruturaes empresariais

Regime fiscal das fuses e cises em sede de IRC, consagrado nos

artigos 73 e seguintes do CIRC e nos art. 97 e segs do CSC.
Conceitos

Considera-se fuso a operao pela qual se realiza:

A transferncia global do patrimnio de uma ou mais sociedades

(sociedades fundidas) para outra sociedade j existente
(sociedade beneficiria) e a atribuio aos scios daquelas de
partes representativas do capital social da beneficiria e,
eventualmente, de quantias em dinheiro que no excedam 10%
do valor nominal ou, na falta de valor nominal, do valor
contabilstico equivalente ao nominal das participaes que lhes
forem atribudas;
A constituio de uma nova sociedade (sociedade
beneficiria), para a qual se transferem globalmente os
patrimnios de duas ou mais sociedades (sociedades fundidas),
sendo aos scios destas atribudas partes representativas do
capital social da nova sociedade e, eventualmente, de quantias
em dinheiro que no excedam 10% do valor nominal ou, na falta
do valor nominal, do valor contabilstico equivalente ao nominal
das participaes que lhes forem atribudas;

operao pela qual uma sociedade (sociedade

fundida) transfere o conjunto do activo e do passivo
que integra o seu patrimnio para a sociedade
(sociedade beneficiria) detentora da totalidade das
partes representativas do seu capital social.

Existem as seguintes modalidades de fuso:

por incorporao transferncia global do

patrimnio de uma ou mais sociedades para outra e a
atribuio aos scios daquelas partes, aces ou
quotas desta.

Fuso

por constituio de nova sociedade

constituio de uma nova sociedade, para a qual se
transferem globalmente os patrimnios das
sociedades fundidas, sendo aos scios destas
atribudas partes, aces ou quotas da nova
sociedade.

Fuso

Considera-se ciso a operao pela qual:

Uma sociedade (sociedade cindida) destaca um ou mais ramos

da sua actividade, mantendo pelo menos um dos ramos de
actividade, para com eles constituir outras sociedades (sociedades
beneficirias) ou para os fundir com sociedades j existentes,
mediante a atribuio aos seus scios de partes representativas do
capital social destas ltimas sociedades e, eventualmente, de uma
quantia em dinheiro que no exceda 10% do valor nominal ou, na
falta de valor nominal, do valor contabilstico equivalente ao nominal
das participaes que lhes sejam atribudas (ciso parcial);

Uma sociedade (sociedade cindida) dissolvida e dividido o

seu patrimnio em duas ou mais partes (no necessrio serem
ramos de actividade), sendo cada uma delas destinada a constituir
uma nova sociedade (sociedade beneficiria) ou a ser fundida com
sociedades j existentes ou com partes do patrimnio de outras
sociedades, separadas por idnticos processos e com igual
finalidade, mediante a atribuio aos scios de partes
representativas do capital social destas ltimas sociedades e,
eventualmente, de uma quantia em dinheiro que no exceda 10%
do valor nominal ou, na falta do valor nominal, do valor contabilstico
equivalente ao nominal das participaes que lhes forem atribudas.

Modalidade de ciso:
Ciso simples (parcial)
Ciso-dissoluo
Ciso parcial-fuso
Ciso total-fuso

Considera-se entrada de activos a operao pela qual

uma sociedade (sociedade contribuidora) transfere, sem
que seja dissolvida, o conjunto ou um ou mais ramos da
sua actividade para outra sociedade (sociedade
beneficiria), tendo como contrapartida partes do capital
da sociedade beneficiria.

Considera-se ramo de actividade o conjunto de

elementos que constituem, do ponto de vista
organizacional, uma unidade econmica autnoma, ou
seja, um conjunto capaz de funcionar pelos seus
prprios meios, o qual pode compreender as dvidas
contradas para a sua organizao e funcionamento.

Considera-se permuta de partes sociais a operao pela qual:

Uma
sociedade (sociedade adquirente) adquire uma
participao social de outra (sociedade adquirida), que tem por
efeito conferir-lhe a maioria dos direitos de voto desta ltima, ou
pela qual uma sociedade, j detentora de tal participao
maioritria, adquire nova participao na sociedade adquirida,
mediante a atribuio aos scios desta, em troca dos seus
ttulos, de partes representativas do capital social da primeira
sociedade e, eventualmente, de uma quantia em dinheiro no
superior a 10% do valor nominal ou, na falta de valor nominal,
do valor contabilstico equivalente ao nominal dos ttulos
entregues em troca.

Regime de neutralidade fiscal

As fuses e cises podem estar sujeitas a dois regimes de
tributao em IRC:
1) o regime geral
2) o regime de neutralidade fiscal
O contribuinte livre de escolher um deles em funo da opo que
entender mais conveniente do ponto de vista de optimizao fiscal.

No regime geral, apuram-se os resultados ao nvel da

sociedade cindida ou fundida, em consequncia da
transferncia dos elementos patrimoniais dessa sociedade
para a sociedade beneficiria (j existente ou uma nova
sociedade), tendo em conta o valor de mercado desses
elementos do activo (art. 46., n. 3, al. d)), tendo tambm
impacto fiscal a anulao de ajustamentos em inventrios, de
perdas por imparidade e provises que foram fiscalmente
dedutveis no momento dos registos como gastos do perodo
de tributao.

Tambm os prejuzos fiscais das sociedades fundidas ou das

sociedades cindidas que se extingam aps a ciso que no
foram deduzidos, no podem ser transferidos para a
sociedade beneficiria.

Neste regime geral, na sociedade beneficiria os activos so

valorizados para efeitos fiscais quele valor de mercado, que
serve de base ao apuramento de quaisquer resultados
fiscais, designadamente depreciaes e mais-valias ou
menos-valias, seguindo o regime dos bens adquiridos em
estado de uso.

No regime de neutralidade fiscal, estabeleceu-se a regra do

diferimento da tributao que consiste no facto de a operao de
ciso, fuso ou entrada de activos no dar lugar, no momento
em que se verifica, a qualquer tributao, desde que esteja
garantido na sociedade beneficiria um regime de continuidade
fiscal em relao ao seguido na sociedade fundida ou cindida.

Nos termos do art. 74., n. 1 do CIRC, na determinao do

resultado fiscal das sociedades fundidas, cindidas ou da
sociedade contribuidora, no considerado qualquer resultado
derivado da transferncia dos elementos patrimoniais em
consequncia da fuso ou ciso, nem so considerados como
rendimentos, nos termos do art. 28., n. 3 e art. 35., n. 3, os
ajustamentos em inventrios e as perdas por imparidade e
outras correces de valor que respeitem a crditos, inventrios
e, bem assim, nos termos do art. 39., n. 4, as provises
relativas a obrigaes e encargos objecto de transferncia,
aceites para efeitos fiscais, com excepo dos que respeitem a
estabelecimentos estveis situados fora do territrio portugus,
quando estes so objecto de transferncia para entidades no
residentes, em determinadas circunstncias.

Sempre que, por motivo de fuso, ciso ou entrada de activos, seja

transferido para uma sociedade residente de outro Estado-Membro
um estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus de
uma sociedade aqui residente, no se aplica em relao a esse
estabelecimento estvel o regime especial previsto no art. 74.,
mas a sociedade residente pode deduzir o imposto que seria
aplicvel no Estado em que est situado esse estabelecimento
estvel, sendo essa deduo feita do mesmo modo e pelo mesmo
montante a que haveria lugar se aquele imposto tivesse sido
efectivamente liquidado e pago.

Nos termos do art. 73., o regime especial de neutralidade fiscal

implica que, nas operaes de fuso, ciso ou entrada de activos,
intervenham:

Sociedades com sede ou direco efectiva em territrio

portugus sujeitas e no isentas de IRC;

Sociedades ou sociedades de outros Estados membros da

Unio Europeia, desde que todas as sociedades se encontrem
nas condies estabelecidas no art. 3. da Directiva n.
90/434/CEE, de 23 de Julho.

O regime especial no se aplica sempre que, por virtude

das operaes referenciadas, sejam transmitidos navios
ou aeronaves, ou bens mveis afectos sua
explorao, para uma entidade de navegao martima
ou area internacional no residente em territrio
portugus.

Clusula anti-abuso

O art. 73., n. 10 constitui uma clusula especial antiabuso para os casos em que as sociedades
intervenientes no tenham a totalidade dos seus
rendimentos sujeitos ao mesmo regime de
tributao de IRC ou quando as operaes no
tenham sido realizadas por razes econmicas
vlidas, tais como a reestruturao ou a racionalizao
das actividades das sociedades que nelas participam,
procedendo-se ento, se for caso disso, s
correspondentes liquidaes adicionais de imposto.

A aplicao do regime determina que a sociedade beneficiria

mantenha, para efeitos fiscais, os elementos patrimoniais objecto de
transferncia pelos mesmos valores que tinham nas sociedades
fundidas, cindidas ou na sociedade contribuidora antes da
realizao das operaes, considerando-se que tais valores so os
que resultam da aplicao das disposies do CIRC ou de
reavaliaes efectuadas ao abrigo de legislao de carcter fiscal.

Na determinao do resultado fiscal da sociedade beneficiria deve

ter-se em conta o seguinte:

O apuramento dos resultados respeitantes aos elementos

patrimoniais transferidos feito como se no tivesse havido
fuso ou ciso;
As depreciaes ou amortizaes sobre os elementos do activo
fixo tangvel, do activo intangvel e das propriedades de
investimento contabilizadas ao custo histrico transferidos so
efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido
nas sociedades fundidas, cindidas ou na sociedade
contribuidora;
Os ajustamentos em inventrios, as perdas por imparidade e as
provises que foram transferidos tm, para efeitos fiscais, o
regime que lhes era aplicvel nas sociedades fundidas ou
cindidas.

Quando a sociedade beneficiria detm uma participao no capital

das sociedades fundidas ou cindidas, no concorre para a formao
do lucro tributvel a mais-valia ou a menos-valia eventualmente
resultante da anulao das partes de capital detidas naquelas
sociedades em consequncia da fuso ou ciso.

Transmissibilidade de prejuzos

O art. 75. do CIRC regula a possibilidade de transmisso de

prejuzos gerados por sociedades cindidas ou fundidas para a nova
sociedade ou sociedade incorporante.
Os prejuzos fiscais das sociedades fundidas podem ser deduzidos
dos lucros tributveis da nova sociedade ou da sociedade
incorporante (art 52) e at ao fim do perodo referido no n. 1 do
mesmo artigo, contado do perodo de tributao a que os mesmos
se reportam, desde que seja concedida autorizao pelo Ministro
das Finanas, mediante requerimento dos interessados entregue na
Autoridade Tributria e Aduaneira at ao fim do ms seguinte ao do
pedido do registo da fuso na conservatria do registo comercial.

Tambm poder ocorrer a deduo de prejuzos fiscais nos

seguintes casos:
Na ciso, em que se verifique a extino da sociedade cindida,
sendo ento os prejuzos fiscais transferidos para cada uma das
sociedades
beneficirias
proporcionalmente
aos
valores
transferidos por aquela sociedade;
Na fuso ou ciso, em que transferido para uma sociedade
residente em territrio portugus um estabelecimento estvel nele
situado de uma sociedade residente num Estado-Membro da Unio
Europeia, que preencha as condies estabelecidas no artigo 3 da
Diretiva n. 90/434/CEE, de 23 de Julho, verificando-se, em
consequncia dessa operao, a extino do estabelecimento
estvel;
Na transferncia de estabelecimentos estveis situados em
territrio portugus de sociedades residentes em Estados-Membros
da Unio Europeia que estejam nas condies da Diretiva n.
90/434/ CEE, de 23 de Julho, em favor de sociedades tambm
residentes de Estados-Membros e em idnticas condies, no
mbito de fuso ou ciso, desde que os elementos patrimoniais
transferidos continuem afetos a estabelecimento estvel aqui
situado e concorram para a determinao do lucro tributvel que lhe
seja imputvel.

Liquidao e partilha
Sociedades em liquidao
Nos termos do art. 79., n. 1 do CIRC, relativamente s
sociedades em liquidao, o lucro tributvel
determinado com referncia a todo o perodo de
liquidao.

Resultado da liquidao
Na determinao do resultado da liquidao, havendo
partilha dos bens patrimoniais dos scios, considera-se
como valor de realizao daqueles o respectivo valor de
mercado.

Resultado da partilha

Na esfera dos scios, no perodo de tributao em que for posto

sua disposio, o valor que for atribudo a cada um deles em
resultado da partilha, abatido do custo de aquisio das
correspondentes partes sociais, concorre para a formao do lucro
tributvel nos seguintes termos:
A) Se a diferena for positiva, considerada como rendimento de
aplicao de capitais at ao limite da diferena entre o valor que for
atribudo ou o que, face contabilidade da sociedade liquidada,
corresponda a entradas efectivamente verificadas para a realizao
do capital, tendo o eventual excesso a natureza de mais-valia
tributvel.
B) Se a diferena for negativa, considerada menos-valia, sendo
dedutvel apenas:
i) quando as partes sociais tenham permanecido na titularidade do
sujeito passivo durante os 3 anos anteriores data da dissoluo;
ii) na parte que exceda os prejuzos fiscais transmitidos no mbito
do regime especial de tributao dos grupos de sociedades; e
iii) quando a entidade liquidada no seja residente em pas,
territrio ou regio fiscal claramente mais favorvel (lista).

Obrigado pela ateno.