You are on page 1of 14

LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL ECUADOR Y LAS LEYES TRIBUTARIAS: IMPUESTO A

LA RENTA, FISCALIDAD INTERNACIONAL


Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del
1o. de enero al 31 de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos gravados
se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este
resultado lo llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el ingreso
gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS),
excepto cuando stos sean pagados por el empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades, aun cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos, a
excepcin de:
1.
Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y
que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.
2.
Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de
la fraccin bsica no gravada.
Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las personas naturales
y sucesiones indivisas que al 1ro. de enero operen con un capital superior a los USD 60.000, o cuyos
ingresos brutos anuales de su actividad econmica sean superiores a USD 100.000, o los costos y gastos
anuales sean superiores a USD 80.000; incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades
agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan
ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos
para determinar su renta imponible.
Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de la cdula o
RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Noveno
Personas
Sociedades
Dgito
Naturales
1
10 de marzo
10 de abril
2
12 de marzo
12 de abril
3
14 de marzo
14 de abril
4
16 de marzo
16 de abril
5
18 de marzo
18 de abril
6
20 de marzo
20 de abril
7
22 de marzo
22 de abril
8
24 de marzo
24 de abril
9
26 de marzo
26 de abril
0
28 de marzo
28 de abril
En general, con el propsito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los
gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana
que no estn exentos.
En particular se aplicarn las siguientes deducciones:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta.
2.- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos efectuados
en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No sern
deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central
del Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados en
el Banco Central del Ecuador.
No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando
la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes
relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien,

conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea
igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no
sean iguales entre s.
Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o
indirectamente por partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con respecto al
patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos externos
no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales.
Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles.
Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del crdito
mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que
soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba cancelar el
sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr deducirse el propio
impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos
que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito tributario;
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los
trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en
el reglamento correspondiente;
5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere
cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios;
6.- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y,
en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos
primeros aos de operaciones;
6-A (...).- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por
sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor
de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio,
ste porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente
correspondiente.
En contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables, en los
gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas se considerarn tambin a los servicios tcnicos y administrativo.
7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til,
a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros
casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;
La depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y
tecnologas destinadas a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de
generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental
de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirn con
el 100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la
autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condicin para la
expedicin de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deber existir una
autorizacin por parte de la autoridad competente.
Este gasto adicional no podr superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. Tambin
gozarn del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados previstos en este artculo. El
reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplirse para acceder a
esta deduccin adicional. Este incentivo no constituye depreciacin acelerada.
8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el artculo 11 de
esta Ley;
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de los
trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas
por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o individuales, as
como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern
deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia mdica, sanitaria,
escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra.

Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio


econmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus
obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentacin de
la declaracin del impuesto a la renta;
Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo
podr deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratacin de
trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio econmico en que se
produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o ms, dentro del
respectivo ejercicio. Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de
frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un
perodo de cinco aos. En este ltimo caso, los aspectos especficos para su aplicacin constarn en el
Reglamento a esta ley.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cnyuge
o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms
deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter
permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad
dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales.
La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que hayan sido
dependientes del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad o de partes relacionadas del empleador en los tres aos anteriores.
Ser tambin deducible la compensacin econmica para alcanzar el salario digno que se pague a los
trabajadores.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u
otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por
la Superintendencia de Bancos y Seguros;
11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio,
efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en
dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin
acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o
disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan
de los lmites antes establecidos.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los
resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de las
siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;
- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito;
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al socio, a
su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los
otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este
artculo, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar
defraudacin.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de los
activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de prdidas y
ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio
corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibles hasta por el
monto que la Junta Bancaria establezca.
Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la reversin del
excedente; este excedente no ser deducible.
Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles las provisiones
realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72 de la Ley General de

Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados concedidos por instituciones del
sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o
administracin de las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por
crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero;
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el
empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando su
contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;
13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares
patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre
que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la
misma empresa;
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados
con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes
de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y
trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas
erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio
recibido.
16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que
supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas
naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con
discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo
o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca el reglamento. En
el Reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que se sustentar en los
documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre
debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin.
Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as como los de
su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan econmicamente del contribuyente.
A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declaracin
del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio
de Rentas Internas.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo
mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su
declaracin de impuesto a la renta.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros
o reembolsados de cualquier forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas,
pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que para su
actividad econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad,
con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y
egresos, podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos, que estn
sometidos al numeral 1 de este artculo.
Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los costos o gastos que se
respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personas o
sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas.
Adicionalmente, a partir del ejercicio fiscal 2011, y para efectos de establecer el monto mximo de
deducibilidad de los gastos personales de conformidad con la Ley, todos los contribuyentes deben acatar en
sus respectivas proyecciones de gastos, los siguientes lmites:
Vivienda:
0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
Educacin:
0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
Alimentacin:
0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
Vestimenta:
0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
Salud:
1.3 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas empresas, tendrn
derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros:

1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la


productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por conceptos de
sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio;
2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica en
desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia tecnolgica a
travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e
implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros
servicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley, y que el beneficio
no superen el 1% de las ventas; y,
3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, tales
como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de similar
naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos destinados a la
promocin y publicidad.
El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplir los
contribuyentes que puedan acogerse a este beneficio.
18.- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos utilizados
en el ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta, tales como:
1) Depreciacin o amortizacin;
2) Canon de arrendamiento mercantil;
3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,
4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.
Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de acuerdo a la base de
datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados de transporte
terrestre, no aplicar esta deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados y
aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de
vehculos motorizados, contempladas en los artculos 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el
Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001.
Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso anterior, para aquellos sujetos
pasivos que tengan como nica actividad econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre y cuando
se cumplan con los requisitos y condiciones que se dispongan en el Reglamento.
Agentes de Retencin de Impuesto a la Renta
Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia,
debern realizar la retencin en la fuente correspondiente. En este caso, el comprobante de retencin ser
entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente. As mismo,
estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente
autorizadas para recaudar tributos.
Herencias, Legados y Donaciones
Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de personas naturales o sociedades
provenientes de herencias, legados y donaciones.
Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisin de dominio y a la
transferencia a ttulo gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del
fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante o sus herederos,
legatarios o donatarios.
Grava tambin a la transmisin de dominio o a la transferencia de bienes y derechos que hubiere
posedo el causante o posea el donante en el exterior a favor de residentes en el Ecuador.
Para la aplicacin del impuesto, los trminos herencia, legado y donacin, se entendern de
conformidad a lo que dispone el Cdigo Civil.
Hecho Generador Tributario
Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en el momento en que fallece la persona de
cuya sucesin se defiere al heredero o legatario, si ste no es llamado condicionalmente.
En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se producir en el momento de
cumplirse la condicin por parte del heredero o legatario.
Para el caso de donaciones, el hecho generador ser el otorgamiento de actos o contratos que
determinen la transferencia a ttulo gratuito de un bien o derecho.
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del impuesto, los herederos, legatarios y donatarios que obtengan un acrecimiento
patrimonial a ttulo gratuito.
Tambin son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, los representantes
legales, los tutores, apoderados o curadores.

Ingresos Gravados y Deducciones


Los ingresos gravados estn constituidos por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los
legados o de las donaciones. A estos ingresos, se aplicarn nicamente las siguientes deducciones:
a)
Todos los gastos de la ltima enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesin, inclusive de
publicacin del testamento, sustentados por comprobantes de venta vlidos, que hayan sido satisfechos por
el heredero despus del fallecimiento del causante y no hayan sido cubiertos por seguros u otros medios, en
cuyo caso solo ser considerado como deduccin el valor deducible pagado por dicho heredero. Si estos
gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no son deducibles para el heredero, la
falta de informacin u ocultamiento del hecho se considerar defraudacin.
b)
Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando el
causante hasta el da de su fallecimiento; y,
c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
Criterios de Valoracin
La valoracin de los bienes se efectuar de acuerdo con los siguientes criterios:
1)
A los bienes muebles en general, se asignar el avalo comercial que ser declarado por
el beneficiario. En el caso de que la donacin sea realizada por contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, se considerar el valor residual que figure en la misma.
2)
En el caso de bienes inmuebles la declaracin no podr considerar un valor inferior al que
haya sido asignado por peritos dentro del juicio de inventarios ni al avalo comercial con el que
conste en el respectivo catastro municipal.
3)
A los valores fiduciarios y ms documentos objeto de cotizacin en la Bolsa de Valores, se
asignar el valor que en ella se les atribuya, a la fecha de presentacin de la declaracin de este
impuesto o de la determinacin realizada por la Administracin Tributaria.
4)
Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al dlar de los Estados
Unidos de Amrica, se calcularn con la cotizacin de la fecha de presentacin de la declaracin de
este impuesto o de la determinacin realizada por la Administracin Tributaria.
5)
A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignar el valor que corresponda
segn el Balance de Situacin del ao anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de este
impuesto o de la determinacin realizada por la Administracin Tributaria.
6)
A los automotores se les asignar el avalo que conste en la Base Nacional de Datos de
Vehculos, elaborado por el Servicio de Rentas Internas vigente en el ao en que se verifique el
hecho generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones.
7)
El valor imponible de los derechos de uso y habitacin, obtenido a ttulo gratuito, ser el
equivalente al60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se constituyan tales
derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o donacin ser equivalente
al 40% del valor del inmueble.
En tratndose de valores fiduciarios que no tuvieren cotizacin en la Bolsa de Valores, se proceder
como sigue:
a)
En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignar el valor en libros al
31 de diciembre del ao anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto o de la
determinacin realizada por la Administracin Tributaria; y,
b)
En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar su valor nominal.
Base Imponible
La base imponible estar constituida por el valor de los bienes y derechos percibidos porcada heredero,
legatario o donatario, menos la parte proporcional de las deducciones atribuibles a este ingreso
mencionadas en este reglamento.
Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de ms de una herencia o
legado, presentar su declaracin y pagar el respectivo impuesto porcada caso individual.
Cuando en un mismo ejercicio econmico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de ms de una donacin,
estar obligado a presentar una declaracin sustitutiva, consolidando la informacin como si se tratase de
una sola donacin.
Tarifa del Impuesto
Para el clculo del impuesto causado, a la base imponible establecida segn lo dispuesto en el artculo
anterior, se aplicarn las tarifas contenidas en la tabla correspondiente de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de
consanguinidad con el causante y sean mayores de edad, las tarifas de la tabla mencionada en el inciso
anterior sern reducidas a la mitad. En caso de que los hijos del causante sean menores de edad o con

discapacidad de al menos el treinta por ciento segn la calificacin que realiza el CONADIS, no sern
sujetos de este impuesto.
Declaracin del Impuesto a la Renta
Los sujetos pasivos declararn el impuesto en los siguientes plazos:
En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la fecha de
fallecimiento del causante.
En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripcin de la escritura o contrato pertinente.
Las declaraciones se presentarn y el impuesto se pagar en las formas y medios que el Servicio de
Rentas Internas establezca a travs de Resolucin de carcter general. La declaracin se presentar an en
el caso de que no se haya causado impuesto.
Controversias
Los trmites judiciales o de otra ndole en los que se dispute sobre los bienes o derechos que deben
formar parte de la masa hereditaria o que sean objeto de herencia o legado, no impedirn la determinacin y
pago de este impuesto, de conformidad con las anteriores disposiciones.
Se prohbe a los Registradores de la Propiedad y Mercantiles la inscripcin de todo instrumento en que
se disponga de bienes hereditarios o donados, mientras no se presente la copia de la declaracin y pago del
respectivo impuesto.
En tratndose de vehculos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa de herencia,
legado o donacin, ser requisito indispensable copia de la correspondiente declaracin y pago del impuesto
a la herencia, legado o donacin, si lo hubiere, para inscribir el correspondiente traspaso.
As mismo los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compaas, los bancos, las compaas y
ms personas naturales y jurdicas, antes de proceder a cualquier trmite requerido para el
perfeccionamiento de la transmisin o transferencia de dominio a ttulo gratuito de acciones, derechos,
depsitos y otros bienes, verificarn que se haya declarado y pagado el correspondiente impuesto.
Intereses
Cuando la declaracin se presente y se efecte el pago, luego de las fechas previstas en el presente
Reglamento, se causarn los intereses previstos en el Cdigo Tributario, los que se harn constaren la
declaracin que se presente.
Sanciones
Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a la renta por ingresos provenientes
de herencias, legados y donaciones, fuera de los plazos establecidos en el Reglamento respectivo, pagarn
la multa prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, cuyo valor se har constar en la correspondiente
declaracin.
Cuando los contribuyentes no hubieren presentado declaracin y el impuesto hubiere sido determinado
por la Administracin Tributaria, se aplicar la multa por falta de declaracin establecida en la Ley de
Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las dems sanciones a las que hubiere lugar.
Determinacin por la Administracin
Dentro del plazo de caducidad y en las formas y condiciones que establece el Cdigo Tributario y el
Reglamento de Aplicacin a la Ley de Rgimen Tributario Interno, la Administracin Tributaria ejercer la
facultad determinadora, a fin de verificar las declaraciones de los contribuyentes o responsables, y la
determinacin del tributo correspondiente.
Para este efecto, se utilizarn todos los datos de que disponga la Administracin Tributaria.
Tabla de Impuestos a Herencias, Legados y Donaciones 2014
Fraccin
Bsica

Exceso
Hasta

Impuesto Fraccin
Bsica

% Impuesto Fraccin
Excedente

66.380

0%

66.380

132.760

5%

132.760

265.520

3.319

10%

265.520

398.290

16.595

15%

398.290

531.060

36.511

20%

531.060

663.820

63.065

25%

663.820
796.580

796.580
en
adelante

96.255

30%

136.083

35%

Declaracin Patrimonial
Las personas naturales residentes en el Ecuador, cuyos activos al primero de enero de cada ao
superen los USD 200.000, deben declarar su patrimonio considerando para el clculo, el porcentaje que les
corresponda en la sociedad conyugal o unin de hecho que integren, y el de sus hijos no emancipados.
As mismo, quienes mantengan sociedad conyugal o unin de hecho deben presentar una declaracin
conjunta si sus activos comunes superan los USD 400.000. Sin embargo, si cualquiera de los cnyuges o
convivientes mantiene activos fuera de la sociedad conyugal o unin de hecho, la declaracin ser
individual.
La informacin deber enviarse a travs de Internet, segn el siguiente calendario:
Noveno Dgito del RUC o
Fecha mxima de
Cdula
presentacin
1
10 de marzo
2
12 de marzo
3
14 de marzo
4
16 de marzo
5
18 de marzo
6
20 de marzo
7
22 de marzo
8
24 de marzo
9
26 de marzo
0
28 de marzo
La informacin se entrega en medio magntico, a travs de un archivo comprimido en formato xml. Este
archivo debe estar estructurado de acuerdo a las especificaciones de la ficha tcnica disponible en el portal
de Servicios en Lnea .
Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)
Se pueden incorporar al Rgimen Simplificado a partir del 1 de agosto de 2008. Para inscribirse pueden
hacerlo en cualquier oficina del SRI a nivel nacional o a travs de brigadas mviles, adicionalmente se
dispone del servicio de preinscripcin va Internet, luego deber acercarse a una ventanilla exclusiva para
culminar el proceso de inscripcin al RISE, de esta manera disminuir el tiempo de espera.
Recuerde: las cuotas RISE empiezan a ser pagadas desde el mes siguiente al de la inscripcin.
Conozca el procedimiento para el manejo adecuado de la opcin preinscripcin.
Contribuyentes excluidos rise por tener actividad de cultivo de pltano, banano, orito.
Contribuyentes Inactivos
Listado de contribuyentes que no tuvieron movimiento, por lo que se encuentran depurados del
Rgimen Impositivo Simplificado (ao 2013).
Cules son las condiciones y requisitos que debe cumplir una persona que quiera acogerse al RISE?
Condiciones:

Ser persona natural

No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el ao, o si se encuentra bajo relacin de


dependencia el ingreso por este concepto no supere la fraccin bsica del Impuesto a la Renta
gravada con tarifa cero por ciento (0%) para cada ao, para el ao 2011 equivale a 9210 USD

No dedicarse a alguna de las actividades restringidas

No haber sido agente de retencin durante los ltimos 3 aos.


Requisitos:

Persona natural
Qu beneficios ofrece el RISE?

No necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por compra de
formularios y por la contratacin de terceras personas, como tramitadores, para el llenado de los
mismos

Se evita que le hagan retenciones de impuestos


Entregar comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se llenar fecha y monto
de venta

No tendr obligacin de llevar contabilidad

Por cada nuevo trabajador que incorpore a su nmina y que sea afiliado en el IESS,
ud. podr solicitar un descuento del 5% de su cuota, hasta llegar a un mximo del 50% de
descuento.
Qu tipo de actividades no pueden inscribirse en el RISE?
Existen ciertas actividades econmicas que NO pueden incorporarse al Rgimen Simplificado, en el
documento adjunto puede encontrar el detalle.
Si me inscribo en el RISE que tipo de comprobante de venta debo entregar?
Un contribuyente RISE entregar comprobantes de venta simplificados, es decir notas de venta o
tiquete de mquina registradora autorizada por el SRI, para los requisitos de llenado solo deber registrarse
la fecha de la transaccin y el monto total de la venta (no se desglosar el 12% del IVA).
Los documentos emitidos sustentarn costos y gastos siempre que identifiquen al consumidor y se
detalle el bien y/o servicio transferido. Un contribuyente inscrito en el RISE tiene la obligacin de emitir y
entregar comprobantes de venta por transacciones superiores a US$ 12,00, sin embargo a peticin del
comprador, estar en la obligacin de entregar el comprobante por cualquier valor.
Al final de las operaciones de cada da, se deber emitir una nota de venta resumen por las
transacciones realizadas por montos inferiores o iguales a US$ 12,00 por lo que no se emiti un
comprobante.
Formato o modelo de Nota de Venta
Las notas de venta no tienen un formato establecido, este depende de las necesidades del
contribuyente, sin embargo estos documentos debern contener como mnimo los requisitos de impresin y
de llenado
Convenio de dbito automtico
A travs del convenio de dbito automtico, Usted autoriza para que se le debite mensualmente el valor
de su cuota en la fecha de vencimiento de acuerdo a su noveno dgito del RUC, sin necesidad de que se
acerque a las Instituciones del Sistema Financiero a realizar el pago. Para esto, deber firmar (por una sola
vez) previamente un Convenio de Dbito Automtico, el mismo que debe ser entregado en las oficinas del
SRI a nivel nacional.
Cules son las obligaciones de un contribuyente inscrito en el RISE?

Pagar su cuota puntualmente o pre pagar el ao.

Emitir los comprobantes de venta autorizados.


Cules son las sanciones por no pago de cuotas?

No paga 3 cuotas es clausurado

No paga 6 cuotas es excluido, debe ponerse al da y no puede re ingresar al rgimen


simplificado hasta despus de un 24 meses.

Adems al no pagar se expone a perder todos los beneficios que tiene un contribuyente
RISE es decir:
-Deber
presentar
formularios
de
declaracin
de
IVA
y
Renta.
-No
estar
exento
de
retenciones
en
la
fuente
de
impuestos.
-Deber
llevar
contabilidad
en
caso
necesario.
-Debern emitir facturas con datos informativos sobres clientes completos adems de notas de venta.
Fiscalidad Internacional
La fiscalidad internacional estudia la afectacin entre pases en el mbito impositivo. Para tal efecto es
importante la residencia y no la nacionalidad, para lo cual una persona con una renta en un pas del cual no
es residente, entonces representa un problema de fiscalidad internacional. Por tanto, de aqu se pueden
deducir 3 posibilidades de pago de impuestos, la primera de ellas es pagar impuestos en donde resido, la
segunda opcin sera pagar en el impuesto en el pas donde obtengo la renta, y la tercera opcin sera pagar
en ambos pases. Por lo tanto, es bsico tener en cuenta los casos en donde existe fiscalidad internacional.
Vamos a comentar 4 casos ms comunes los cuales ilustran situaciones en las que existe el problema de
fiscalidad internacional.
En primer lugar, consideremos un residente en un pas "A" que tiene su renta tambin en el pas "A". En
este primer caso, no existe problema de fiscalidad internacional.
En segundo lugar, consideremos un residente en el pas "A" pero que tiene una inversin en el pas "B".
En este segundo caso, s existe problema de fiscalidad internacional.
En tercer lugar, un residente en el pas "B" pero con inversin en el pas "A", representa tambin un
problema de fiscalidad internacional.

Finalmente, si el residente en el pas "B" tiene su inversin exclusivamente en dicho pas "B", esta
cuestin no representa ningn problema de fiscalidad internacional.
Por lo tanto, cuando el residente tiene la fuente de su renta en fuera de el pas de su residencia,
estamos ante un problema de fiscalidad internacional, incluso, aunque sea su pas de nacionalidad, por
ejemplo, Un Turco con residencia en Inglaterra, pero con rentas en Turqua, tiene un problema de fiscalidad
internacional.
2. DONDE TRIBUTAR?
En general existen 3 criterios.
En primer lugar encontramos el "principio de residencia" el cual se refiere al destino de la renta. En cada
pas tributan sus residentes sin importar donde obtengan la renta, por ejemplo, aunque el ingreso se origine
en Alemania pero si su destino es Mxico, que es el pas donde reside el beneficiario, por lo tanto se
tributar por dicha renta en Mxico. Ninguna renta tributa 2 veces, en cada pas se paga el impuesto
devengado por sus residentes y as se evita la doble imposicin. Al tributar en la residencia, esto se refiere a
que el pas donde se obtiene la renta renuncia a cobrar la renta de un extranjero en su pas porque dicho
extranjero no es un residente, por ejemplo, Portugal renuncia a cobrar el impuesto de la renta de un espaol
en Portugal.
El segundo criterio es el "principio de la fuente", origen o territorialidad de la renta. En cada pas slo
tributan quienes obtienen la renta en dicho pas independientemente de su lugar de residencia
(independencia del pas de residencia). Por lo tanto, tributarn en dicho pas de la fuente del ingreso, sus
residentes y los residentes de otros pases pero con rentas en dicho pas.
El tercer criterio es el mixto. En ste criterio se tributa tanto en el pas de la residencia como en el pas
de la fuente. Este es el sistema que se aplica mundialmente debido a que engloba la residencia y la fuente.
En primer lugar, en cada pas tributan sus residentes por la renta en cualquier lugar. Adems, en cada pas
tributan los que obtengan rentas en ese pas sin importar su residencia. Como consecuencia de lo anterior,
surge la doble imposicin internacional la cual para evitarla, se han creado convenios para evitar dicha doble
imposicin, lo cual es un concepto bsico en fiscalidad internacional. Si no hay convenio para evitar la doble
imposicin, se debe aplicar la legislacin del pas de residencia. En fiscalidad lo importante es determinar la
residencia y no la nacionalidad. Al hablar de rentas, nos referimos entre otras, a dividendos, intereses, y
cualquier beneficio de una actividad internacional.
Pero tambin existe el caso en el impuesto patrimonial, por ejemplo, un espaol al tener una casa en
Francia. Este caso se resuelve de la misma forma aplicando los 2 principios, residencia y fuente y por lo
tanto, no es exclusiva la doble imposicin en el impuesto sobre la renta.
3. DETERMINACION DE LA RESIDENCIA.
Por lo general permanecer ms de 183 das en un determinado pas es sntoma de residencia en el
mismo. Por otra parte, la residencia se considera el lugar donde el ncleo de intereses se encuentre, por
ejemplo, un espaol que aunque no viva en Francia pero sus intereses econmicos los tenga en ste ltimo
pas, se considera entonces residente francs para efectos de imposicin. Pero quien reside en un pas,
tributa en su pas de residencia y en el pas de la fuente del ingreso, a esto se le denomina el sistema mixto.
El problema en ste sistema mixto es que se tributa en el pas de residencia y en el de la fuente y slo los
convenios para evitar la doble imposicin pueden evitar pagar dos veces el mismo impuesto.
Precios de Transferencia
Son los precios pactados en operaciones realizadas por el contribuyente con una parte relacionada.
La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador publicada en Dic. 2007 confiere a la
Administracin Tributaria la Facultad de Determinar Precios de Transferencia en operaciones con partes
relacionadas.
La administracin tributaria podr determinar los ingresos, los costos y gastos deducibles de los
contribuyentes, estableciendo el precio o valor de la contraprestacin en operaciones celebradas entre
partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea que stas se hayan realizado
con sociedades residentes en el pas o en el extranjero, personas naturales y establecimientos permanentes
en el pas de residentes en el exterior, as como en el caso de las actividades realizadas a travs de
fideicomisos.
Formularios usados en la declaracin de Impuestos

EJEMPLOS