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DERECHO
TRIBUTARIO

UNIDAD N 1
PTO 1 DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTOS
Giuliani Fonrouge: el derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto
jurdico de la tributacin, en sus diversas manifestaciones; como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y
en las que se suscitan entre estos ltimos.
Villegas: el derecho tributario, en sentido lato, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos
en sus distintos aspectos. En el mismo sentido, Dino Jarach aade al conjunto de normas los principios.
Martn y Rodriguez Us: el derecho tributario puede ser definido como el conjunto de normas jurdicas que reglan la creacin,
recaudacin y todos los dems aspectos relacionados con los tributos, sean estos impuestos, tasas o contribuciones especiales, pero
que, adems, integran esta disciplina jurdica los principios jurdicos de la tributacin

y las instituciones dimanantes del plexo

normativo tributario.
El primer enfoque tiene como punto de partida la existencia de una rama de la administracin pblica acompaada por
cuerpos policiales o militares especializados en materia tributaria. El segundo enfoque toma como punto de partida el fenmeno de la
vida social de la necesidad de recursos tributarios dentro de los cuales se destacan los impuestos, cuyo pago y fiscalizacin
representan el propsito fundamental de las leyes fiscales.
Mientras que el primer enfoque magnifica el papel de la administracin para la recaudacin de los impuestos, el segundo
busca la esencia de la materia tributaria.
En los Estados modernos de derecho el poder coercitivo estatal se ejerce a travs de la ley como expresin del poder legislativo y
como norma jurdica que define exhaustivamente los supuestos objetivos y subjetivos de la pretensin del Estado y de la obligacin
correlativa del contribuyente.
La administracin fiscal no posee poderes discrecionales y la ley determina precisamente cuando, en cuales casos y en cual
medida ella puede recaudar un tributo sobre la riqueza privada; por ello, la autoridad fiscal acta con la finalidad de aplicar las leyes
impositivas.

AUTONOMIA. POSICIONES SOBRE LA AUT DEL D TRIB

Las que niegan todo tipo de autonoma al derecho tributario porque lo subordinan al derecho financiero. Son los autores que

sostienen la autonoma cientfica del derecho financiero. Quien la defendi inicialmente fue Rheinfeld. Pugliese afirma que existe una
necesidad cientfica en estudiar el fenmeno financiero con criterios uniformes, reconociendo que el derecho tributario es su parte ms
importante, pero sosteniendo que no slo el fenmeno impositivo sino todo el complejo de la actividad financiera del Estado debe ser
estudiado con criterios jurdicos unitarios.

Los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo. Los administrativistas niegan la autonoma

del derecho financiero y del derecho tributario argumentando que la actividad del Estado tendiente a obtener los medios econmicos
para cumplir sus fines as como la administracin y empleo de ellos, es una funcin administrativa tpica que no difiere en su naturaleza
de las dems actividades pblicas del Estado regidas por el derecho administrativo.

Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como cientficamente autnomo.

Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden un particularismo exclusivamente legal. Esto

significa que el legislador puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado pero si no lo hace sigue
rigiendo ste (posicin de Gny).
Luqui considera que no hay tal autonoma del derecho tributario ni tampoco existe una sumisin de esta disciplina con el
derecho comn considerando que en el derecho tributario estn permanentemente presente los principios del derecho administrativo,
entre ellos: * presuncin de legitimidad del acto de determinacin tributaria.
* ejecutoriedad del acto de determinacin tributaria (solvet et repete).
* presuncin de solvencia del Estado.
* mora automtica al vencimiento de los plazos, no es necesaria una nueva interpelacin.
* prerrogativas y privilegios del fisco y de la administracin en cuanto a la realizacin de sus funciones.
* los mtodos de interpretacin de las leyes tributarias son similares al de las leyes administrativas.
* el acto administrativo como el acto de determinacin son el reflejo del inters pblico.
* la prueba incumbe al contribuyente y al administrado.
* los reglamentos administrativos y los tributarios pueden ser fuente de derecho y crear obligaciones de hacer y de dejar hacer, nunca
las de dar sumas de dinero.
* las nulidades de actos administrativos son semejantes a las de los actos de determinacin tributaria, los plazos y trminos perentorios
en ambos derechos.

En Alemania, se estudia el derecho tributario lo que contribuye a su codificacin y organizacin jurisdiccional y de la

administracin tributaria que se oper a principios de siglo.
En Italia, el ms importante predicador de la autonoma del derecho tributario frente al derecho financiero fue Giannini que
considera que frente a la diversa naturaleza de los temas que forman la vasta trama del derecho financiero, parece ms exacto asumir
como objeto de una disciplina jurdica diferenciada solamente aquella parte del derecho financiero que se atiene de la imposicin y
recaudacin de los tributos cuyas normas se prestan a ser coordinadas en un sistema cientfico.

Jurisprudencia: la Corte se pronunci a favor de la autonoma sosteniendo que la legislacin fiscal es autnoma para la

determinacin del objeto imponible, las modalidades, formas de clculo y aplicacin de los tributos, en tanto respeten las figuras de la
legislacin civil en el mbito del derecho privado. En la causa Refineras de Maz S.A. resolvi que el legislador puede crear a los
efectos impositivos, un rgimen distinto del que se aplica en el derecho comn a las relaciones entre el ente social y los socios, tales
leyes son nacionales y tienen la misma jerarqua que los cdigos de fondo.

Alcance de la Autonoma: se encuentra debidamente justificada la autonoma cientfica y didctica del derecho tributario

dentro de la Teora General del Derecho.

LOS CARACTERES ESPECIFICOS Y COMUNES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Villegas considera que se puede hablar de una autonoma didctica y funcional del derecho tributario desde que constituye un
conjunto de normas jurdicas dotadas de singularismo, que funciona concatenado en un grupo orgnico y singularizado, que a su vez
est unido a todo el sistema jurdico nacional.
El singularismo del derecho tributario se desprende de un conjunto de caractersticas especficas y comunes que permiten
atribuirle su calidad de grupo regulador de naturaleza propia, uniforme y diferenciada; y son:
Coaccin en la Gnesis del Tributo: el objeto de la prestacin surge como consecuencia de la potestad tributaria del Estado

que a su vez deriva de su poder de imperio. La potestad tributaria se exterioriza principalmente en la gnesis del tributo en cuanto a
que el Estado decide unilateralmente crear a los individuos obligaciones que stos no asumieron voluntariamente. Luego del momento
gensico, la voluntad tributaria se agota en todo cuanto implique actos de compulsin contra el individuo para obligarlo al pago.
Subsiste la coaccin si el contribuyente no cumple, pero esa es la coaccin inherente a todas las normas que imponen obligaciones.
Coaccin Normada: la coaccin emanada de la potestad tributaria no es ejercida arbitrariamente en los Estados de derecho,

es una relacin de derecho y no de fuerza. La potestad tributaria se convierte entonces en facultad normativa, es decir, en facultad de
dictar normas jurdicas creadoras de tributos. El tributo queda sujeto al principio de legalidad, lo que origina las siguientes
consecuencias:


Tipicidad del Hecho Imponible: el hecho tomado como hiptesis condicionante de la obligacin tributaria debe estar sealado
con todos sus elementos componentes y debe permitir conocer con certeza si desde el punto de vista descriptivo,
determinada circunstancia fctica cae o no dentro de lo tributable.

Distincin de Tributos en Gnero y Especie.

Distribucin de Potestades Tributarias entre Nacin y Provincias.

Analoga: no es aplicable para colmar lagunas que se produjesen con respecto a los elementos estructurales del tributo ni
tampoco con respecto a exenciones. La analoga legis debe distinguirse de la interpretacin extensiva, Bobbio considera que
el criterio distintivo est en la diversa naturaleza jurdica de los efectos producidos por los modos. El efecto de la
interpretacin extensiva sera la extensin de una norma a casos que ella no ha previsto. La analoga tendra como
consecuencia la creacin de una nueva norma.

Retroactividad: no es admisible la aplicacin retroactiva de la norma que establece el tributo con respecto a ninguno de sus
elementos estructurales. Slo se cumple el principio de legalidad tributaria si el particular conoce de antemano tanto su
obligacin de tributar como los elementos de mensuracin.

Indisponibilidad del Crdito Tributario: surge de la legalidad la indisponibilidad para el Estado de los derechos subjetivos
emergentes del vnculo obligacional. Frente a un hechos imponible realizado y comprobado el Estado no esta facultado para
decidir si cobra o no el tributo segn ponderacin de circunstancias, de oportunidad o conveniencia. Tampoco puede hacer
rebajas, renunciar derechos, hacer transacciones, conceder esperas, aceptar sustitucin de deudores, salvo que una norma
expresa lo autorice a ello.

Finalidad de Cobertura del Gasto Pblico: la finalidad del cobro coactivo normado es la cobertura del gasto pblico para la
satisfaccin de necesidades pblicas que dan nacimiento al Estado y justifican su existencia. Siendo su finalidad econmica
tambin debe tener base econmica el criterio de graduacin del aporte individual, de lo que surge el principio de la capacidad
contributiva.

El Principio Sovet et Repete.

Griziotti fundaba este principio en que la satisfaccin de las necesidades pblicas no es postergable y de ah que hay que
tutelar los intereses del Fisco para el pago puntual de los tributos; esto implica que en toda controversia de impuestos, la oposicin,
para ser admitida en juicio, debera estar acompaada por el certificado de pago del impuesto.
Otro fundamento de este principio est dado por la legitimidad y ejecutoriedad del acto administrativo, pero se partira del
criterio de que la promocin de la accin judicial tenda efectos suspensivos lo que contrara lo prescripto por el art. 12 de la ley 19549.
Entre las razones para la oposicin a la aplicacin de este principio se cita el art. 8 inc. 1 de la Convencin Interamericana
sobre Derechos Humanos. La clasula asegura el derecho de los contribuyentes a articular todas las defensas que hagan a sus
derechos vinculados con la determinacin de sus obligaciones fiscales y que el tribunal las considere y resuelva, por lo que no es
admisible la exigencia del solvet et repete entendido como presupuesto procesal de la accin o recurso judicial. Esta norma as como
el art. 8 inc. 2 letra H y el art. 7 inc. 5 no requieren reglamentacin interna ulterior para ser aplicada a las controversias judiciales.
La Corte en 1999 sostuvo que son constitucionalmente vlidas las normas que establecen el pago previo de las multas
aplicables por la autoridad administrativa como requisito de la intervencin judicial pero ello no impide considerar supuestos de
excepcin que comtenplen situaciones patrimoniales concretas de los particulares para evitar que ese pago se traduzca en un real
menoscabo del derecho de defensa en juicio.

RELACION DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCIPLINAS Y RAMAS DEL DERECHO
A- Con la Economa y la Poltica: existen dos grandes posiciones;
1.

Griziotti que sostiene que la ciencia financiera es una ciencia autnoma y compleja. La actividad financiera difiere de la
econmica en que los sujetos, los medios y los fines son diferentes cualitativa y cuantitativamente. Ella debe estudiar
los fenmenos coordinando los aspectos econmicos, jurdicos y polticos. Se llega as a un concepto unitario por la
sntesis final de estos tres elementos al que agrega el elemento tcnico. Todos ellos son elementos constitutivos de las
finanzas pblicas.

2.

Giannini que sostiene la tesis de que el derecho financiero y las ciencias de las finanzas son dos disciplinas diferentes que no
pueden fusionarse. Si bien ambas se refieren a los mismos hechos, los analizan desde puntos de vista distintos. Distingue
entre los diversos aspectos de la actividad financiera los que darn lugar a estudios econmicos y polticos que investigan las
relaciones de la actividad financiera con la economa privada, formulando leyes econmicas que constituyen un presupuesto
de la investigacin de carcter poltico; los jurdicos que tienden a encontrar soluciones ms convenientes desde distintos
puntos de vista. En cambio el derecho financiero se refiere slo a institutos y relaciones jurdicas que adquieren relevancia
slo en el Estado de derecho.

B- Con la Economa Financiera y la Poltica Financiera: para la correcta interpretacin de la ley el jurista debe disponer de
informacin sobre los aspectos econmicos y polticos de los hechos regulados por la ley financiera
C- Derecho Administrativo: por la identidad del sujeto en ambas disciplinas (la Administracin Pblica) y la comunidad de algunos
conceptos.
D- Derecho Constitucional: por la funcin que corresponde a cada rama del poder pblico y, en especial, por el rgimen americano
de control judicial de la constitucionalidad de las leyes. Adems, diversas normas constitucionales sobre actividad financiera asumen la
condicin de principios generales del derecho tributario. Spisso aade que la institucin tributaria no puede ser explicada ni
comprendida si no es a la luz de la perspectiva constitucional; la poltica fiscal debe estar orientada a la consecucin de los objetivos
constitucionales.
E-Derecho Penal: en lo relativo a la violacin de las leyes tributarias, en especial desde la sancin de la ley penal tributaria y
previsional N 23771 y actualmente con la vigente ley N 24769. Garca Belsunce expresa que tres teoras dan respuesta al
interrogante de cual es la naturaleza jurdica del ilcito tributario: penal, administrativa o tributaria, considerando que el ilcito tributario y
sus sanciones son de naturaleza penal.
F-Derecho Procesal: tanto por lo relativo a los procedimientos para efectivizar los crditos fiscales por parte de la Administracin
como por los remedios procesales otorgados a los contribuyentes para revisin de los actos administrativos o devolucin de conceptos
pagados de ms.
G-Derecho Internacional: por la repercusin extranacional de la intensificacin del poder tributario de los Estados (doble imposicin)
as como la evasin fiscal internacional y la creacin de organismos supranacionales.

PTO 2 REGIMEN TRIBUTARIO ARGENTINO.

El sistema tributario esta constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada poca.
Se distinguen dos tipos de sistemas tributarios:


Racional: cuando el legislador es quien crea deliberadamente la armona entre los objetivos que se persiguen y los medios

empleados.


Histrico: cuando tal armona se produce por espontaneidad de la evolucin histrica.

En nuestro pas se observa un marcado predominio de elementos histricos por sobre los elementos racionales.

En materia de delimitacin de facultades impositivas entre Nacin y provincias tenemos dos regmenes distintos:


El que contempla la Constitucin segn su interpretacin ms racional.

El que surge de la realidad segn la cual la Nacin legisla y recauda los ms importantes impuestos.
Conforme al art. 1 C.N. nuestro pas adopta la forma federal de gobierno lo que implica que existen diversos entes estatales:

un Estado nacional o central y Estados provinciales o locales. Por otra parte el art. 5 establece que las provincias deben asegurar su
rgimen municipal surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden de ente estatal.
De acuerdo a la C.N. corresponde al Congreso las facultades impositivas del art. 75 incs. 1, 2 y 3; y es materia reservada a
las provincias los impuestos directos salvo que la Nacin haga uso de la facultad del art. 75 inc. 2. Son facultad concurrente los
impuestos indirectos (art. 4 y art. 75 inc. 2).
Los poderes reservados a las provincias en materia tributaria no tienen otras limitaciones que las siguientes:


Respecto de las garantas constitucionales de los contribuyentes.

Respecto de los poderes delegados al gobierno federal expresa o implcitamente.

Respecto de las garantas federales.

Respetando esas limitaciones, el poder tributario de las provincias es tan soberano como el de la Nacin dentro de su

competencia.
Para Villegas las limitaciones de las provincias surgen de la C.N. entre las cuales seala:


El art. 75 inc. 13: es facultad de la Nacin reglar el comercio internacional e interprovincial. Esta potestad no puede ser

afectada por disposiciones impositivas provinciales. En virtud de esta restriccin, la Corte invalid un tributo al t que una provincia
aplicaba ante la sola salida de la mercadera del territorio provincial. Se estim que ese gravamen funcionaba de hecho como derecho
aduanero interno afectando el comercio interprovincial.


El art. 75 inc. 18: corresponde a la Nacin proveer lo conducente a la prosperidad, adelanto y bienestar del pas, lo cual puede

hacerse mediante concesin temporal de privilegios. Este dispositivo ha sido interpretado como facultad nacional para otorgar
exenciones fiscales y ello no puede ser obstaculizado por leyes impositivas provinciales.


El art. 75 inc. 30: faculta a la Nacin a dictar la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los

establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica. Las autoridades provinciales y municipales conservarn los
poderes de polica e imposicin sobre estos establecimientos en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.

ASPECTOS CONSTITUCIONALES.
Las normas constitucionales aplicables a la disciplina son: Art. 4, 9, 10, 11, 12, 16, 17, 18, 20, 25, 28, 31, 39, 52, 75 incs. 1, 2,
3, 4, 5, 9, 10, 14 y 18; 99 incs. 1, 2, 3 y 10; 100 incs. 1 y 7; 121, 123, 125 y 126.

LEGISLACION NACIONAL.
En el orden nacional no existe codificacin y el sistema se encuentra organizado en la ley 11683 denominada ley de
procedimientos fiscales, an cuando excede los temas procedimentales abarcando todo el espectro de normas sustantivas de
aplicacin en las leyes fiscales especial, incluso infracciones y sanciones.
Deben tenerse en cuenta, adems, las resoluciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, de reglamentacin y
de interpretacin de las normas fiscales.

CODIFICACION FISCAL.
El derecho tributario ha sido intensamente elaborado por la doctrina y se han

manifestado importantes tendencias a favor

de la codificacin. Tambin han existido algunas objeciones fundadas en:




Que la multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificacin.

Que la accin fiscal debe inspirarse en criterios de oportunidad y no es apta para plasmarse en normas rgidas contenidas en

un cdigo.


La variedad de los preceptos fiscales impide someterlas a un esquema lgico.

Sin embargo, tanto la doctrina administrativa como tributarista coinciden en la actualidad sobre la conveniencia de la

codificacin. Sinz de Bujanda sostiene que lo que se trata de codificar no es la actuacin tributaria del Estado sino aquellos principios
jurdicos que presiden esa accin y a los cuales el Estado debe ajustarse.

PTO 3 DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO.

En el centro del derecho tributario est la relacin jurdica principal (obligacin tributaria sustancial) distinguible de las
restantes relaciones jurdicas por su objeto, el tributo.

Entre los crticos a la divisin del derecho tributario se encuentra Giuliani Fonrouge que sostiene una posicin unitaria del
derecho financiero y del tributario, considerando que slo hay un derecho tributario con mltiples facetas o aspectos indisolublemente
ligados.
Pero la razn del estudio conjunto del derecho tributario obedece a la misma razn que a la aceptacin del estudio unitario del
derecho financiero; se trata de una autonoma didctica basada en objetos comunes y que se funda en razones prcticas o tcnicas de
oportunidad y utilidad.
El derecho tributario se encuentra dividido en:

Material o Sustancial: contiene normas sustanciales relativas a la obligacin tributaria. Estudia como nace la obligacin de

pagar tributos (mediante la configuracin del hecho imponible) y como se extingue esa obligacin; examina cuales son sus diferentes
elementos (sujeto, objeto, fuente y causa) as como sus privilegios y garantas. Corresponde a esta rea:

El presupuesto de hecho (hecho imponible) que es el elemento que configura la existencia de la obligacin, definido por
Valds Costa como el hecho previsto hipotticamente en la ley cuyo acaecimiento es la condicin necesaria y suficiente
para que nazca la obligacin tributaria. Acaecido el presupuesto legal nace el vnculo de crdito y dbito de una suma de
dinero entre el Estado y el sujeto pasivo. Ambas partes estn sometidas por igual a la ley, sus derechos y obligaciones
resultan exclusivamente de sta por lo cual cabe sostener que en esta relacin es aplicable el principio de igualdad de las
partes.

Tambin la cuanta es materia privativa de la ley material cualquiera sea el rgano constitucionalmente competente para
dictarla. En los tributos llamados especficos el importe a pagar est fijado por la ley en cifras absolutas o por unidad de
medida. En los tributos ad valorem la cuanta resulta de aplicar la alcuota fijada por ley sobre la base de clculo, que
tambin debe ser establecida por ley, con discrecionalidad limitada porque debe estar vinculada al elemento material del
presupuesto de hecho, so pena de desnaturalizar el tributo.

Formal o Administrativo: estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes

aspectos, analiza especialmente la determinacin del tributo porque su objeto es establecer que suma de dinero concreta adeuda cada
persona y como esa suma llega a ingresar en las arcas estatales. Valds Costa dice que se refiere a la aplicacin de la norma material
al caso concreto en los diversos aspectos de la determinacin y percepcin del tributo, control y decisin de los recursos administrativo
planteados por lo interesados. Integra los cometidos y facultades de la administracin fiscal y los actos administrativos.

Procesal Tributario: contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los

sujetos pasivos ya sea con relacin a la existencia de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para
ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear
para reclamar la devolucin de las cantidades indebidamente pagadas al Estado. Todas esta cuestiones deben ser resueltas por los
rganos jurisdiccionales que, en el supuesto de ser administrativo (tribunales fiscales), deben dejar siempre margen para que sea el
poder judicial quien diga la ltima palabra. Valds Costa sostiene que, al igual que en el derecho tributario formal, la actividad
especfica del Estado en esta rama del derecho tributario, es la aplicacin de la norma material al caso concreto pero la diferencia
sustancial entre una y otra rama est en que el juez, ajeno a las partes, aplica la ley al caso concreto con fuerza obligatoria y todas las
caractersticas de la cosa juzgada.

Penal Tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. El problema se plantea con

respecto a la facultad de la administracin fiscal para aplicar sanciones de carcter punitivo lo que dio lugar a teoras que las
caracterizan como sanciones de naturaleza administrativa o tributaria o civil, pero no penal. Valds Costa sostiene que las penas
deben responder a los mismos principios cualquiera sea el rgano que las aplique y cualquiera que sea el orden jurdico violado. Esas
circunstancias pueden justificar la denominacin de infracciones administrativas o tributarias pero no pueden afectar los principios. Si
bien se reconoce que el derecho tributario contiene penas, a stas deben aplicrseles los principios del derecho punitivo en general.
Ontolgicamente los ilcitos tributarios y las sanciones que revisten la calidad de penas tienen todos la misma naturaleza jurdica y el
rgimen de aplicacin debe ser el mismo, tanto en lo que respecta al rgano competente y al procedimiento para aplicar las sanciones
como en lo que respecta a las garantas del imputado.

Derecho Internacional Tributario: estudia las normas que corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanas

entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble imposicin, coordinar mtodos que eviten la evasin internacional y
organizar, mediante la tributacin, formas de colaboracin de los pases desarrollados a aquellos que estn en proceso de desarrollo.
Valds Costa sostiene que tiene por objeto la regulacin de los hechos tributarios de carcter internacional ya sea por la nacionalidad,
domicilio o residencia de los contribuyentes, ya sea por el lugar donde stos celebran sus negocios, ya sea por el lugar donde los
hechos ocurren. Lo define como el conjunto de normas de conflicto, internacionales y nacionales y de normas sustantivas que se
aplican a los hechos tributarios internacionales. Entre sus fines indica, fines fiscales (evitar la doble imposicin y la evasin), fines
econmicos (fomentar el desarrollo econmico mediante exoneraciones a las transferencias de capital y tecnologa, fomentar la
integracin de pases vinculados econmica o territorialmente mediante la eliminacin de los tributos de importacin y exportacin) y
fines polticos (proteger los derechos de los contribuyentes mediante normas de aplicacin directa y obligatoria para los pases
signatarios, incluso mediante procedimientos jurisdiccionales ejecutables. Es la solucin del Pacto de San Jos de Costa Rica y de la

Convencin Europea de Derechos Humanos que aceptan el sometimiento de los conflictos entre Estado y particulares a la decisin de
tribunales de arbitraje).

PTO 4 ORGANISMOS DE APLICACION

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
El decreto 618/97 organiza la nueva administracin federal de ingresos pblicos como entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa bajo la superintendencia y control de legalidad del mismo.
Dependen de dicha Administracin, la Direccin General Impositiva (D.G.I) y la Direccin General de Aduanas (D.G.A).
La Administracin General de Ingresos Pblicos constituye el ente de ejecucin de la poltica tributaria y aduanera.
Entre sus funciones tiene todo lo relativo a la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos y accesorios:
Que gravan operaciones ejecutadas en el mbito territorial y en los espacios martimos, sobre los cuales se ejerce total o
parcialmente la potestad tributaria nacional.
Los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercaderas y otras operaciones regidas por leyes y normas
aduaneras que le estn o fueran encomendados.
Los recursos de la seguridad social.

FACULTADES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL.

De Reglamentacin: esta facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y terceros en
las materias que las leyes autorizan a la Administracin para reglamentar la situacin de aquellos frente a la administracin. Dichas
normas entran en vigor desde la fecha de su publicacin en el B.O. salvo que ellas determinen una fecha posterior y regirn mientras
no sean modificadas por el propio Administrador o por el Ministerio de Economa.
De Interpretacin: tiene la funcin de interpretar con carcter general las disposiciones de las leyes sobre los
gravmenes a cargo de la Administracin cuando:
As lo estime conveniente o
Lo soliciten los contribuyentes, o importadores, o exportadores, o agentes de retencin, o de percepcin, o dems
responsables, entidades gremiales, cualquier organizacin que represente un inters colectivo, siempre que el
pronunciamiento a dictarse ofrezca inters general.
El pedido del pronunciamiento no tiene por virtud suspender cualquier decisin que los dems funcionarios de la
Administracin hayan de adoptar en casos particulares.
Las interpretaciones del Administrador se publicarn en el B.O. y tendrn el carcter de normas generales obligatorias si, al
expirar el plazo de 15 das hbiles desde la fecha de su publicacin, no fueran apeladas ante el Ministerio de Economa por cualquiera
de las personas o entidades indicadas ms arriba, en cuyo caso tendrn el carcter de obligatorias desde el da siguiente a aquel en
que se publique la aprobacin o modificacin de la interpretacin hecha por el Ministerio. En estos casos, se correr vista previa al
Administrador para que se expida sobre las objeciones opuestas a la interpretacin.
Las interpretaciones firmes podrn ser rectificadas por la autoridad que la dict o el Ministerio de Economa pero las
rectificaciones no sern de aplicacin a hechos o situaciones cumplidos con anterioridad al momento en que tales rectificaciones
entren en vigor.

De Direccin y de Juez Administrativo: dirige la actividad del organismo administrativo mediante el ejercicio de todas

las funciones, poderes y facultades establecidas en las leyes, a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver
los impuestos y gravmenes.
Ejercer las funciones de juez administrativo

UNIDAD N 2.
PTO 1 INTERPRETACIN Y APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA.
Toda la doctrina actual est conforme en afirmar que la ley tributaria es una ley de naturaleza idntica a cualquier otra, que ha
perdido su carcter penal y tambin su posible carcter excepcional. Esta conclusin es una consecuencia de la evolucin del carcter
pblico de las instituciones tributarias. Hoy el impuesto ya no es un privilegio a favor del que cobra ni una carga infamante o que va
aneja a un status social determinado o inferior para el que lo paga. A partir de la evolucin que culmina en los modernos Estados de
derecho, el impuesto, despus de reposar sobre el principio de auto imposicin (en virtud del cual son los propios ciudadanos los que
tienen el derecho de consentir sus propios impuestos), se robustece an ms con el principio de reserva de ley que atribuye la
creacin del tributo a sus representantes, en los rganos depositarios de poder legislativo.
La doctrina rechaza actualmente el carcter excepcional atribuido antiguamente a las leyes tributarias.
METODOS GENERALES DE INTERPRETACION.
Literal: se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley sin restringir ni
ampliar su alcance. Los fines de este mtodo consisten en asegurar los derechos de los particulares y respetar la seguridad jurdica.
Filosficamente significa aplicar rgidamente las ideas racionalistas, si el derecho se resume en la ley, conocer la ley es conocer el
derecho. Los tributaristas sostienen que este mtodo es insuficiente y, segn Griziotti, puede llevar a conclusiones errneas porque el
legislador no es siempre un tcnico en derecho tributario. Rosembuj dice que Griziotti desarroll las bases de la interpretacin
funcional y su punto de partida es la consideracin de los elementos constitutivos de cada ingreso pblico, el poltico, el econmico, el
jurdico y el tcnico.
Lgico: resuelve el interrogante de que quiso decir la ley. Quiere saber cual es el espritu de la norma o su ratio legis. Segn
Savigny la ley forma parte del conjunto armnico por lo cual no puede ser analizada en s misma sino relacionada con otras
disposiciones que forman toda la legislacin de un pas. La Corte estableci que las normas tributarias deben ser atendidas
computando la totalidad de los preceptos que la integran en forma tal que el propsito de la ley se cumpla conforme a una razonable
interpretacin. El intrprete, adems, debe actuar en concordancia con los principios constitucionales. Vale decir que, segn este
mtodo, la interpretacin no se limita a las palabras de la ley ni al pensamiento del legislador.
Histrico: sus sostenedores dicen que la tarea del intrprete es desentraar el pensamiento del legislador, ya que conocer la ley no
es otra cosa que conocer la intencin de quien la dict. Para ello se debe valer de todas las circunstancias que rodearon el momento
de sancin de la ley (locatio legis). Este mtodo identifica la voluntad de la ley con la voluntad del legislador, pero es objeto de crtica
en materia fiscal. Se dice que la fiscalidad se caracteriza por su movilidad y no se puede interpretar las clusulas impositivas segn el
pensamiento del legislador cuando la ciencia tributaria est en constante evolucin.
Evolutivo: el problema que plantea esta corriente es el de enfrentar una nueva necesidad de la vida social con reglas jurdicas
nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, econmicas, polticas y ticas que determinan a aqulla. Ante la nueva realidad

debe investigarse cul hubiera sido la voluntad del legislador y que solucin habra dado. La Corte ha dicho que la C.N. tiene la
virtualidad necesaria de poder gobernar las relaciones jurdicas nacidas en circunstancias sociales diferentes a las que existan en
tiempos de su sancin. Este avance de los principios constitucionales es la obra de los intrpretes, en especial de los jueces, quienes
deben consagrar la inteligencia que mejor asegure los grandes objetivos para que fue dictada la C.N.- Este mtodo surge como
reaccin contra los mtodos tradicionales. Deca Saleilles que la ley es base y fuente de todo sistema jurdico pero debe adaptarse a
las nuevas exigencias determinadas por la evolucin social. Partiendo de esta idea, Saleilles confiere a los textos vida propia e
independiente de la voluntad del legislador, de la cual se desligan una vez promulgados. Algunos autores propugnan este mtodo y
atacan al histrico que no hace sino paralizar la vida. La ley se desliga del legislador y es el intrprete quien la revive dndole un
sentido y alcance que muchas veces no fue previsto por el mismo legislador. En materia tributaria, el principio de legalidad es una valla
para este mtodo.

METODOS ESPECIALES DE INTERPRETACION.

De la Ley Fiscal: a principios del siglo XX la jurisprudencia alemana segua aferrada al concepto de que las leyes tributarias eran
de interpretacin literal y restringida pues si bien se adverta cierta tendencia en contra del formalismo conceptual, en general se
manifestaba fiel a los conceptos y construcciones puramente lgicos, en los que necesariamente deban encuadrarse las situaciones
particulares. El art. 4 del ordenamiento alemn es el origen del art. 1 inc. 2 segn el cual debe tenerse en cuenta la opinin general, el
objeto y significado econmico de las leyes impositivas y la evolucin de las condiciones generales. La disposicin fue incorporada
para que los jueces pudieran apartarse del formalismo conceptual y, prescindiendo de las formas o apariencias jurdicas, aplicaran la
legislacin fiscal segn la realidad de los hechos econmicos, no siempre coincidentes con aquellas para que la norma tributaria
cumpliera la funcin prevista. En materia tributaria la regla que preside la aplicacin de sus normas es la de la realidad econmica, y la
interpretacin debe atenerse a los hechos sobre los que se proyecta la actividad hermenutica, no sobre su apariencia o sobre el
lenguaje.
ALCANCE DE LA INTERPRETACION.
La interpretacin puede ser extensiva si se da a la norma un sentido ms amplio del que surge de sus palabras. Se entiende
en estos casos que el legislador ha querido decir ms de lo que dice la ley; tambin puede ser restrictiva cuando se da a la norma un
sentido menos amplio del que fluye de sus propios trminos, entendindose que el legislador dijo ms de lo que en realidad quiso
decir.

ORGANOS DE INTERPRETACION.
A-Judicial: cuando es realizada por los tribunales que integran el Poder Judicial, teniendo presente que la Corte es el ltimo tribunal
de interpretacin, en especial sobre la constitucionalidad de las normas. La Corte ha estimado que las decisiones de los jueces que se
apartan de las interpretaciones o criterios adoptados por ella, en su carcter de intrprete supremo del orden jurdico nacional, carecen
de fundamento y de validez si es que no se aportan nuevas razones o criterios de fundamentacin que justifiquen un apartamiento del
criterio del Alto Tribunal. La actividad de la Corte es la ms destacada no slo por su valor intrnseco de sus sentencias sino tambin
por la natural irradiacin de ellas sobre otros tribunales.
B-Legislativa: cuando el Congreso o las legislaturas, creadores de las leyes, dictan una nueva interpretativa de la anterior. El
antecedente de la interpretacin autntica es lo que ocurra en Francia hasta la sancin del Cdigo Civil en la poca napolenica. En
esa poca cuando un juez tena dudas o no encontraba regulada una cuestin a resolver provena a remitir los antecedentes del caso
al Poder Legislativo para que supliera la oscuridad, el silencio o la insuficiencia de la ley. Era lo que se conoca como el rfer legislatif.
Esta institucin desaparece con el Cdigo Napolen ante las nuevas ideas sobre la plenitud del orden jurdico y la obligacin que se
impone a los jueces de resolver en todos los casos, an recurriendo al mtodo de la analoga o a los principios generales del derecho.
C-Administrativa: cuando es realizada por el propio poder administrador. El art. 8 del dec. 618/97 otorga facultades de
interpretacin al Administrador con revisin por el superior. La Administracin se expide tambin a raz de consultas de contribuyentes
y responsables. Esta consulta debe estar referida a situaciones de hecho concretas o a proyectos de inversin a realizarse en el pas.
Tiene carcter vinculante de manera tal que las obligaciones que estn comprendidas en la consulta, deben ser liquidadas conforme a
la misma y, en caso contrario, el fisco podr llevar adelante el procedimiento administrativo de determinacin de oficio. Navarrine
considera que la respuesta del fisco ser obligatoria hasta que se cambie el criterio dado por pedido, de oficio o por normas de
carcter general que sern aplicables despus de la notificacin del acto o vigencia de las normas. El Cdigo Aduanero en su art. 23
inc. i) otorga facultades de interpretacin al Administrador Nacional de Aduanas. Esas normas son apelables si existe un derecho
subjetivo o inters legtimo afectado.
D-Analoga: en conexin con el problema de interpretacin de la ley tributaria corresponde examinar el de su integracin, esto es, la
utilizacin de la analoga en la determinacin del alcance de las normas jurdicas. Como sabemos, el art. 16 C.C. dispone que si una
cuestin no puede resolverse por las palabras o el espritu de la ley, se acudir a los principios de leyes anlogas, y si an la cuestin
fuese dudosa, a los principios generales del derecho; pero estas prescripciones rigen en derecho privado, suscitndose dudas acerca
de su aplicabilidad en materia financiera. La mayor parte de la doctrina internacional acepta la analoga con ciertas restricciones, en

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especial su inaplicabilidad para crear cargas tributarias. En nuestro pas, los tribunales nacionales y provinciales han rechazado la
analoga, pero en ciertos casos han dicho que su proscripcin en el orden represivo no excluye la hermenutica que cumpla el
propsito legal, con arreglo a los principios de una razonable y discreta interpretacin. Puede sostenerse que, salvo para el derecho
tributario sustancial y derecho tributario penal, la analoga puede utilizarse en las otras ramas de este derecho.
PTO 2 DETERMINACION DE LA NATURALEZA DEL HECHO IMPONIBLE.
Prez de Ayala y Gonzlez expresan que la mayor parte de la doctrina est de acuerdo en entender que el ordenamiento
tributario pertenece al campo del Derecho Pblico si bien le son aplicables las nociones fundamentales del derecho privado de
obligaciones en lo que se refiere al concepto de la obligacin tributaria material.
Segn Giuliani Fonrouge, la frmula que permite prescindir de las apariencias jurdicas para buscar la realidad de las cosas o
la realidad econmica debe utilizarse con discrecin porque no constituye un mtodo normal sino de excepcin para resolver
situaciones de evidente abuso de derecho, como lo han sealado los comentaristas de las doctrinas extranjeras que la explican.
Cuando un negocio jurdico se formaliza de manera que resulte manifiestamente inapropiado a la impronta o negocio jurdico
de acuerdo a su causa y de ello resulta que el fisco puede resultar perjudicado, el acto resulta abusivo en los trminos del art. 1071
C.C.Serik es quien determina en que supuestos y en virtud de que principios dogmticos pueden los tribunales llegar a prescindir o
superar la forma externa de la persona jurdica para, penetrando a travs de ella, alcanzar a las personas y bienes que bajo su manto
se cobijan.
Dobson sostiene que Serik inaugura la concepcin que estima que la desestimacin o prescindencia de la personalidad
jurdica es un captulo del abuso del derecho, entendiendo que la persona jurdica puede ser allanada en dos supuestos: cuando se la
utiliza abusivamente y a los fines de enlazar determinadas normas con las personas jurdicas.
La doctrina denominada de la penetracin ha sido aplicada por distintos tribunales sealndose que se procura llegar a la
esencia, a la sustancia de las cuestiones implicadas sin detenerse en las formas externas de los actos.
Son clsicos los siguientes fallos de la Corte:


Parke Davis, en el cual se estableci que dos sociedades, una local y una extranjera, que estaban diferenciadas

desde el punto de vista del derecho privado pero que constituian una unidad econmica deban considerarse a los fines tributarios
como una sola entidad, por lo cual el pago de aparentes regalas de la entidad dominada a la entidad dominante no era ms que un
retiro disimulado de utilidades sujetas al impuesto a los rditos, por cuanto todo contrato supone la existencia de dos partes y nadie
puede contratar consigo mismo.


Mellor Goodwin: en una cuestin relacionada con el impuesto a las ventas, el tribunal tambin adopt el criterio de

correr el velo societario y por aplicacin de la doctrina de la penetracin estableci que una sociedad dominada por otra no autoriza a
reconocer la existencia de convenciones entre ellas, por cuanto debe prevalecer la razn del derecho sobre el ritualismo jurdico
formal, aprehendiendo la realidad jurdica objetiva, y sta indica que tampoco en esta situacin podan aceptarse operaciones que
aparentemente significaban traslado de mercaderas entre ambos elementos de un mismo conjunto econmico.


Ford Motor Argentina: la Corte resolvin que si la exportadora del exterior y la importador local se hallan en relacin

de matriz y filial, integrando un conjunto econmico, las sumas pagadas en concepto de intereses por operaciones de pago diferido no
revisten ese carcter para el impuesto a los rditos, sino el de un pago o remesa de utilidades propias de la entidad local en beneficio
de la extranjera; aclarando que en hiptesis de conjunto econmico o situaciones equivalentes, las prestaciones y contraprestaciones
deben ajustarse a los principios del aporte y la utilidad.
Villegas dice que cuando los hechos imponibles se vinculan con actos jurdicos de carcter negocial o negocios jurdicos,
existen circunstancias originadas en la voluntad creadora de los propios particulares.
En derecho no est prohibido que las partes elijan, dentro de ciertos lmites, el tratamiento jurdico a que quieren someter sus
operaciones. Muchas veces existe la posibilidad de elegir diferentes operaciones jurdicas para alcanzar fines econmicos
sustancialmente idnticos.
Es que cuando en general se realiza un acto jurdico o una negociacin, puede distinguirse la intencin emprica (intentio facti)
y la intencin jurdica (intentio juri).
La intencin emprica es aquella que se encamina a obtener el resultado econmico para cuyo fin el acto se realiza.
La intencin jurdica es aquella que se dirige a alcanzar, mediante el acto o negocio, determinados efectos jurdicos para lo
cual se encuadra ese acto o negocio dentro de un determinado molde o figura del derecho.
El derecho tributario se interesa en la operacin econmica que hacen las partes sin reconocer eficacia creadora de efectos
jurdicos tributarios a la voluntad individual si las partes han distorsionado la realidad de la operacin mediante una forma jurdica
inapropiada que se busca al solo efecto de defraudar al fisco.
El criterio de la realidad econmica (art. 2 ley 11683) no slo tiene efectos patrimoniales (ajuste de la obligacin tributaria) sino
tambin penal.

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Sin perjuicio de la libertad de opcin que tiene el contribuyente para elegir las formas jurdicas que resuelva adoptar, esa
decisin puede generarle responsabilidades de tipo infraccional si mediante la misma se pretendiese perjudicar al fisco.
El ahorro fiscal contractual no es sino una de las condiciones obvias del contrato perfecto: la regulacin de las situaciones
tributarias de los contribuyentes en su mximo beneficio, sin elusin. Si el ahorro fiscal se produjo, en circunstancias de dominio de
informacin, y, en consecuencia, ninguna de las partes argumenta imperfeccin ni tampoco ello se desprende de la ley o de la
aplicacin jurisprudencial, esa economa de opcin resulta inexpugnable, puesto que hay sincrona entre la regulacin de la autonoma
de la voluntad y el esquema patrimonial materializado y, ambos, con la disposicin legal.
El art. 47 de la ley fiscal condiciona el ilcito a la circunstancia de la intencin de la eliminacin o disminucin de la carga fiscal
por la utilizacin de las formas.
PTO 3 LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO Y EN EL TIEMPO.
EN EL ESPACIO
La coexistencia de entidades dotadas de poder tributario actuando en el plano nacional e internacional, origina conflictos de
atribuciones y deriva en superposiciones de gravmenes. Por eso es que hay que determinar el mbito espacial dentro de que la ley
surte efecto y la extensin de la ley, es decir, los hechos que la ley de un Estado puede regular. Todo esto para evitar la doble
imposicin que consiste, segn Seligman, en gravar dos veces a la misma persona o a la misma cosa.
Segn la doctrina alemana existe doble o mltiple imposicin cuando las mismas personas o las mismas cosas son
gravados dos o ms veces por anlogo concepto, en el mismo perodo de tiempo, por parte de dos o ms sujetos con poder tributario.
Casas sostiene que la forma de Estado federal genera el empleo de mltiples fuentes tributarias. En tal sentido, la
superposicin de gravmenes y an la doble imposicin son constitucionales mientras no se llegue por tal conducto a la
confiscatoriedad y en tanto los gobiernos acten dentro de las competencias que le han sido atribuidas.

1-Doble Imposicin Nacional.

Para evitar la doble o mltiple imposicin interna, esto es entre Nacin y provincias, entre provincias entre s y entre stas y
sus municipalidades, se han adoptado varias soluciones como la separacin de las fuentes de recursos; impuestos en coparticipacin;
suplementos o adicionales impositivos; subsidios o subvenciones compensatorios; concesin de crditos por impuestos pagados en
otra jurisdiccin; y deduccin de tributos pagados.
Dice Spisso que el principio general respecto de la doble o mltiple imposicin es que sta, por s misma, no es
inconstitucional en la medida en que cada uno de los tributos que configuran esa mltiple imposicin haya sido creado por entes
pblicos con competencia para ello.
La duplicidad que resulta del ejercicio de facultades impositivas diferentes no limitadas por disposicin constitucional alguna
no causa la invalidez del impuesto (Bodegas y Viedos San Carlos c/ Provincia de San Juan).
a- Coparticipacin Federal.
Uno de los principios centrales de la tributacin en un sistema descentralizado es el de la correspondencia fiscal que exige
una relacin estrecha entre el gasto que beneficia a una comunidad y los impuestos pagados por ella para financiarlo. Sin embargo, se
considera que alcanzar una estricta correspondencia fiscal requerira una descentralizacin de facultades tributarias que otorgara a las
provincias y municipios capacidad de autofinanciar todos los gastos que les competen, una vez definidos sus roles.
Como consecuencia de la concurrencia entre Nacin y provincias en materia de impuestos indirectos y de la atribucin al
Congreso de establecer impuestos directos por tiempo determinado, surgi la superposicin entre impuestos nacionales y provinciales.
Dice Bulit Goi que se gener una convivencia entre tributos indirectos muy semejantes establecidos a los dos niveles de
gobierno con potestad constitucional directa, como fruto de esa concurrencia surgieron problemas de superposicin que se agravaron
durante medio siglo. Por tal motivo se unifica el rgimen de coparticipacin mediante leyes que no dejan de ser remedios parciales.
La Comisin Federal de Impuestos es un ente integrado por un representante de la Nacin y uno por cada provincia adherida,
especializados en materia tributaria, dirigida por un Comit Ejecutivo, formado por un representante de la Nacin y de ocho provincias.
Tiene su sede en el Ministerio de Economa.
Sus decisiones son obligatorias para la Nacin y las provincias adheridas, salvo el derecho de pedir revisin de lo decidido y
la reserva del recurso extraordinario ante la Corte.
Los contribuyentes pueden ejercer la accin de repeticin por va judicial o administrativa, segn lo previsto en la legislacin
local, sin necesidad de recurrir previamente a la Comisin Federal.

2-Doble Imposicin Internacional.

La afectacin de los hechos imponibles por parte de dos o ms pases simultneamente tiene su origen en la utilizacin de
criterios dispares para la atribucin de la potestad tributaria.
Esos criterios se fundan a veces en circunstancias de orden personal como la nacionalidad y la residencia del sujeto, y en
otros casos en circunstancias de ndole econmica como son la sede de los negocios y la fuente en que se origina la renta gravable.

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El criterio ms antiguo hace radicar el derecho de gravar en la nacionalidad del sujeto.

Pero la mayora de las legislaciones europeas y la norteamericana inspiradas en el criterio de sujecin personal, hacen de
la residencia del sujeto el elemento determinante de la atribucin del poder tributario. La residencia se caracteriza por el elemento
objeto de habitacin aunque falte el elemento subjetivo de la intencin de permanecer en l, por lo cual puede existir residencia
atributiva de potestad fiscal, aunque no hay domicilio en sentido tcnico.
Otro criterio es el de la sede de negocios que reconoce efectos fiscales al hecho de desarrollar una actividad econmica en
un lugar que no es el domicilio o residencia del contribuyente, por lo cual la doctrina lo denomina tambin domicilio de negocios, para
diferenciarlo del domicilio civil. Corresponde al lugar donde se localiza la actividad de la persona individual o colectiva y puede conducir
a una excesiva fragmentacin del poder tributario. Para evitarlo se exigen ciertos caracteres de permanencia y autonoma de esa
actividad, lo cual ha conducido a elaborar el concepto de establecimiento permanente.
La ciberimposicin son las consecuencias que se derivan de la expansin del comercio electrnico, los caracteres
fundamentales de este tipo de comercio son:

Su carcter internacional: sobre la materia incide la regulacin de distintos pases y organizaciones internacionales.

Las especialidades derivadas del comercio on line.

Difuminacin de conceptos fiscales tradicionales.

La desaparicin de intermediarios tradicionales.

El peligro de inmunidad o la doble imposicin: ninguno de los convenios contempla la deslocalizacin del hecho

imponible, propia del comercio electrnico.

* Medios para Evitar la Doble Imposicin.
 Convenio Internacional para evitar doble imposicin: Existen diferentes procedimientos para evitar la doble imposicin.
Giuliani Fonrouge considera que la accin se ha orientado en tres direcciones que no son excluyentes:
1.- Bsqueda de ppios. grales. susceptibles de adquirir el carcter de ley uniforme internacional. Este criterio es el nico apto para
la solucin integral del problema porque los tratados son expedientes circunstanciales para atenuar los efectos nocivos de la
superposicin tributaria, que no llegan a la raz del asunto.
2.- Concertacin de acuerdo bilaterales o multilaterales, en Amrica Latina (pases importadores de capitales) es reacia la
posicin para suscribir acuerdos generales en materia de impuestos a la renta por la inadmisibilidad de la poltica tributaria de los
pases inversionistas (exportadores de capitales) que rehsan admitir el principio de imposicin en la fuente, arrogndose el derecho
de gravar la riqueza originada en cualquier parte del mundo, olvidando que las inversiones en el extranjero no slo benefician a los
pases receptores de capitales sino tambin a los exportadores de ellos porque logran divisas con destino a la adquisicin de
productos alimenticios o elementos vitales y en otros para aumentar el nivel de produccin y mantener el standard de vida interno. En
estos tratados pueden incorporarse diversas clusulas:
*Crdito fiscal: (tax credit) si bien cada pas grava la totalidad de las rentas, tanto las que se generan dentro o fuera de su
territorio, se acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas all producidas se deduzcan de los impuestos totales.
*Crdito por impuestos exonerados (tax sporting) para evitar los inconvenientes que la eximicin impositiva en un pas
importador de capitales implique una posibilidad de utilizacin del crdito fiscal en el pas exportador, de manera tal que la exencin se
transforme en una transferencia impositiva a este ltimo pas, puede incluirse esta clusula. En virtud de ella pueden deducirse no slo
los impuestos pagados sino los que se debieron pagar y no se pag por la existencia de la exencin o reduccin en dicho pas, como
forma de incentivo de la inversin extranjera.
*Descuento por inversiones en el exterior: consiste en deducir de los impuestos a pagar en el pas capitalista, un
porcentaje de las inversiones que ste haga en un pas en va de desarrollo y que tiende a incrementar el crecimiento econmico de tal
pas. Nuestro pas lo celebro con Bolivia, Brasil, Austria y Australia, por ej.
3.- El tercer procedimiento corresponde a la llamada organizacin de las legislaciones.
EN EL TIEMPO
3-Retroactividad de la ley tributaria: las leyes son obligatorias desde el octavo da de su publicacin salvo que la ley establezca su
fecha de entrada en vigencia. El principio general es que las leyes rigen para el futuro y no se retrotraen al pasado.
En materia tributaria, atento al ppio. De unidad del orden pblico, es de aplicacin el art. 3 C.C. segn el cual las leyes se
aplicarn desde su vigencia en las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Agrega esta disposicin que las leyes que no
tienen efecto retroactivo sean o no de orden pblico salvo disposicin en contrario. Esto implica un reconocimiento a que en ciertos
casos el legislador puede asignar retroactividad a algunas leyes, pero en ningn caso podr afectar derechos amparados por las
garantas constitucionales. Esta redaccin implica la admisin de los dchos adquiridos.
Villegas dice que el acaecimiento del hecho imponible genera un derecho adquirido en el contribuyente: el derecho de quedar
sometido al rgimen fiscal imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido el hecho imponible.

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Es valedero el argumento de que el principio de legalidad no se agota con el concepto de que no puede haber impuesto sin ley,
sino que tambin la ley debe ser preexistente, una forma mediante la cual el contribuyente puede conocer de antemano tanto su
obligacin a tributar como los elementos de medicin de dicha obligacin.
 Tributos instantneos: el hecho imponible puede ser de verificacin instantnea (por ej. ganar un premio), dada la
instantaneidad ninguna legislacin posterior a la produccin de ese hecho puede ser usada para modificar la obligacin.
 Tributos peridicos: si el hecho imponible es de verificacin peridica, es decir, la resultante de un conjunto de
actos jurdicos o econmicos que se desarrollan en perodo temporal (por ej. Impuesto a las ganancias que gravan los ingresos que se
van produciendo a lo largo del perodo). El legislador tiene por acaecido el hecho imponible en el ltimo instante del perodo dentro del
cual se computan los ingresos. Si se produce una modificacin legislativa durante el curso del ejercicio, la alteracin es vlida y no
retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo an por realizado.
 Jurisprudencia: la C.S.J.N. y otros tribunales han reconocido que la prohibicin de retroactividad slo tiene lugar en
lo que respecta a situaciones de derecho privado, pero no en lo relativo a cuestiones de derecho pblico, como son las tributarias.
Tambin estableci que el art. 3 C.C., al establecer que las leyes disponen para el futuro, no tienen efecto retroactivo ni pueden alterar
los derechos ya adquiridos, se refiere a las relaciones de derecho privado.
Pero el hecho que una ley impositiva tenga carcter retroactivo no constituye una causa de invalidacin de la misma
porque a falta de otras objeciones lo legislativo puede hacer de hechos pasados la base de su accin, tanto como lo que todava no ha
sucedido.
El efecto liberatorio del pago constituye un hecho patrimonial adquirido respecto del impuesto satisfecho amparado por el
art. 3 C.C.
Villegas sostiene que, en cuanto a la jurisprudencia nacional, la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente
cuando medie pago de por medio. El pago libera al contribuyente y le otorga un dcho adquirido imposible de ser modificado por ley
posterior. Critica el fallo Moscio donde la Corte, sosteniendo que nadie tiene derecho adquirido a la inalterabilidad de los gravmenes y
que no cabe reconocer la existencia de un derecho adquirido por el mero acaecimiento del hecho imponible. Agrega que la tesis del
pago como lmite a la retroactividad es jurdicamente objetable y tiene alcances relativos.
En materia tributaria el pago casi nunca es cancelatorio ya que la declaracin jurada y el importe doblado en su
consecuencia estn sujetos a verificaciones administrativas y el fisco esta facultado para determinar el tributo que en definitiva
corresponde mientras no esta prescripta la accin.
La retroactividad slo funciona si el contribuyente realiz un pago aceptado por el fisco o fue objetado de dispensar o
rebajas fiscales por tiempo determinado.

PTO 4 PPIOS GRALES DE LA TRIBUTACIN. PPIOS CONSTITUCIONALES.

Dice Giuliani Fonrouge que existen dos rdenes de limitaciones al poder tributario: una de carcter general que corresponde a
principios jurdicos de la tributacin y que en nuestro pas han sido incorporadas al texto de la C.N., por lo cual asumen el carcter de
principios constitucionales de orden general; otra, derivada de la organizacin poltica de los Estados (tambin de naturaleza
constitucional) y de su coexistencia en el orden internacional que se vincula con el problema de la doble imposicin, el cual, en
consecuencia, puede asumir carcter nacional o internacional.
 Legalidad: surge del art. 19 C.N.-La obligacin de pagar tributo reconoce en el estado constitucional contemporneo como
nica fuente a la ley. La doctrina ha destacado tal aspecto convirtindolo en el principio fundamental del derecho tributario. No hay
tributo sin ley que lo establezca.
El poder tributario originario est reservado al Estado. Este es el nico ente pblico con facultad propia para crear un tributo. En
el concepto de reserva de ley, la doctrina moderna distingue, dentro del principio, dos modalidades: la modalidad de reserva de acto
regulatorio primario que consiste en que se exige ley no para regular todos los elementos del tributo sino slo para crearlo; y el
principio de reserva de la ley propiamente dicho para regular toda una materia determinada.
El tributo se adeuda por el acaecimiento de un hecho imponible previsto en la norma como presupuesto de la obligacin (hecho
imponible). Esta norma tiene caracteres tcnicos y esenciales de la ley en sentido material: se trata de un mandato de carcter
general, abstracto y coercible, dictado unilateralmente por el Estado y provisto de sanciones para el caso de incumplimiento.
El principio de legalidad esta respetado si el tributo ha sido creado por un acto que tenga la caracterstica de la ley material,
siempre que el rgano que lo dicte lo haga en uso de la competencia otorgada por la C.N.El principio de reserva de ley exige el monopolio de la ley como fuente directa primaria del derecho tributario. Pero es
compatible con la aceptacin de fuentes directas no escritas secundarias.
Conforme al dogma de la subordinacin de todas las ramas jurdicas a la C.N., la existencia de una ley no es suficiente por s
sola, es imprescindible, adems, que la ley se ajuste a las normas y principios establecidos expresa o implcitamente en la C.N.- Hay
limitaciones constitucionales al poder de tributar lo que permite decir que las garantas que se persiguen con el principio de legalidad
encuentran una mejor formulacin haciendo referencia a la nocin ms amplia de principio de juridicidad.

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Este principio constituye una garanta esencial en el derecho constitucional tributario, dicho principio significa que la ley debe
contener, por los menos, los elementos bsicos y estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos y elementos necesarios
para la fijacin del quantum) y no solamente directivas generales de tributacin.
En la C.N., el principio de legalidad deriva del art. 17 que garantiza la propiedad como inviolable y establece que el Congreso
puede imponer las contribuciones que se expresan en el art. 4. Adems, el art. 19 establece de modo general que ningn habitante de
la Nacin est obligado a hacer lo que no manda la ley ni privado de lo que ella no prohbe. La Corte ha dicho que la facultad atribuida
a los representantes del pueblo para crear tributos necesarios para la existencia del Estado, es la ms esencial de la naturaleza y
objeto del rgimen representativo republicano de gobierno. Tambin sostiene que el principio de reserva de la ley tributaria slo admite
que una ley tipifique el hecho que se considera imponible. Los decretos reglamentarios dictados por el P.E. no pueden crear tributos ni
alterar sus aspectos estructurantes. Tampoco puede hacerlo la D.G.I. mediante resoluciones generales o interpretativas.
El principio rige para todos los tributos por igual (impuestos, tasas y contribuciones).
 Capacidad Contributiva: es la capacidad econmica a efectos de contribuir a los gastos pblicos. Denota una aptitud de
las personas para pagar los tributos, es decir, posesin de riqueza en medida suficiente para hacer frente a la obligacin fiscal.
Sus consecuencias jurdicas son;
---Elemento Unificado: as como el hecho imponible tpico distingue a los tributos, la capacidad contributiva los uniforma, ya que si bien
todos captan realidades diferentes, tienen la comn naturaleza econmica de demostrar aptitud de colaboracin con el gasto pblico.
---Elemento Explicativo de la Evolucin de los Tributos: el hilo conductor de la evolucin histrica de los impuestos nacionales es la
imposicin de la vida econmica de acuerdo a este principio.
---Garantas Sustanciales de los Contribuyentes: la capacidad contributiva constitucionalizada o juridizada no es slo criterio orientador
del legislador sino una garanta concreta de los particulares.
---Sustitucin Tributaria: proporciona la base terica para solucionar jurdicamente el problema de la sustitucin tributaria en la sujecin
pasiva de la obligacin tributaria.
---Capacidad Jurdica Tributaria: da fundamento al distinto tratamiento que hace el derecho tributario de la capacidad jurdica tributaria,
apartndose del derecho privado.
---Inmunidad Tributaria: es lo que explica el problema de la inmunidad tributaria y su diferencia con conceptos parecidos, como la
exencin y la no incidencia. El Estado no puede ser destinatario de la obligacin tributaria porque tcnicamente carece de capacidad
contributiva.
---Impuestos Directos e Indirectos: proporciona la base para la distincin de ellos.
El trmino capacidad contributiva adquiere significacin en un triple plano, jurdico positivo (expresa que un sujeto es titular de
derechos y obligaciones con arreglo a la normativa tributaria vigente), tico econmico (se designa la aptitud econmica del sujeto para
soportar o ser destinatario de impuestos) y tcnico econmico (principios, reglas, procedimientos y categoras relativas a la
operatividad o eficacia recaudatoria de los impuestos).
Villegas considera que este principio constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (as como el
principio de legalidad es el lmite formal respecto del sistema de produccin de la norma).
El art. 5 C.P. dice que todos los habitantes de la provincia estn obligados a concurrir a los gastos pblicos segn su capacidad
contributiva
El art. 4 C.N. habla de contribucin que equitativa y proporcionalmente imponga a la poblacin el Congreso. El art. 16 C.N. dice
que la igualdad es la base del impuesto, mientras que el art. 75 inc. 2 C.N., otorga facultad excepcional al Congreso de imponer
contribuciones directas que deben ser proporcionalmente iguales en toda la Nacin.
Segn Villegas la conexin entre igualdad, equidad y proporcionalidad, hacen viable concluir que la igualdad a que se refiere la
C.N. como base del impuesto, es la contribucin de todos los habitantes segn su aptitud patrimonial de prestacin. El concepto es
complementado con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad de riqueza gravada y se refuerza con el de equidad, principio
ste que se opone a la arbitrariedad y que se entiende cumplido cuando la imposicin es justa y razonable.
Ello se desprende del espritu de la C.N., conforme al objetivo deseado por quienes la plasmaron, que cada persona contribuya
a cobertura de las erogaciones estatales en equitativa proporcin a su aptitud econmica de pago pblico, es decir, capacidad
contributiva.
La Corte sostiene que a igual capacidad contributiva respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas
circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
Si bien la CN no la consagra expresamente, en forma implcitamente esta la capacidad contributiva. Este principio tiene cuatro
implicancias fundamentales: requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razn
de un tributo o de otro, salvo que por no contar con un nivel econmico mnimo quedan al margen de la tributacin; el sistema tributario
debe estructurarse de tal manera que los de mayor capacidad econmica tengan una participacin ms alta en las entradas tributarias
del Estado; no pueden seleccionarse como hechos imponibles circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas para
reflejar la capacidad contributiva; y en ningn caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente puede exceder

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la razonable capacidad contributiva de las personas ya que de lo contrario se est atentando contra la propiedad confiscndola
ilegalmente.
 Igualdad: surge del art. 16 C.N. que establece que todos los habitantes de la Nacin son iguales ante la ley y la igualdad es
la base del impuesto y de las cargas pblicas. Se refiere a que se deben asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en iguales
situaciones con exclusin a todo distingo arbitrario, injusto y hostil contra determinadas personas o categoras de personas. Se
identifica con la generalidad, todas las personas en tanto tengan capacidad contributiva y econmica, contribuyen al sostenimiento del
Estado.
Este principio es considerado como un lmite al poder fiscal y a su ejercicio por parte del Poder Legislativo con la consecuencia
de que si ste lo viola, el Poder Judicial, como supremo intrprete de la C.N., puede invalidar la ley que infrinja este principio.
En 1875, la Corte sostuvo que la igualdad ante la ley consiste en que no se establezcan excepciones o privilegios que excluyan
a unos de lo que se conceda a otros en iguales circunstancias; ello implica que la igualdad no es un criterio matemtico, preciso y
absoluto, sino relativo. Las leyes tributarias deben ser iguales con relacin a quienes estn en igualdad de condiciones.
Pero en 1923 la CSJN acept la posibilidad de hacer distingos en las leyes fiscales, siempre que no tengan propsitos de
favorecimiento o de hostilizacin.
En 1926, la jurisprudencia afirm que existe la facultad de hacer distingos siempre que sea razonable y no discrecional y
arbitrario.
La CSJN ha dicho que el impuesto se funda en la capacidad contributiva, igualdad significa que deben existir impuestos de un
mismo monto ante condiciones iguales de capacidad contributiva. Los distingos, para ser relevantes, deben tener su explicacin lgica
en esa diferente capacidad contributiva.
 Generalidad: surge del art. 16 CN. Alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o
ideal se halla en condicin que marca la ley debe cumplir con la obligacin de contribuir.
Este principio se refiere ms a un aspecto negativo que positivo, el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier
persona cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a l.
La CSJN ha dicho que la generalidad es una condicin esencial de la tributacin y no es admisible que se grave a una parte de
la poblacin en beneficio de otra.
El lmite de la generalidad esta dado por las exenciones y beneficios tributarios conforme a lo que ciertas personas tributan
menos o no tributan, pese a configurarse el hecho imponible. Tales exenciones y beneficios se fundan en razones econmicas,
sociales o polticas, pero nunca en razones de privilegios y la facultad de otorgamiento no es onminoda. Tienen carcter excepcional.
La Corte le ha reconocido la facultad al Congreso para conceder exenciones, pero debe ser excepcional y requiere
manifestacin cierta, y siempre que lo estime conveniente para el mejor desempeo y funcionamiento de un servicio de inters
nacional.
 Proporcionalidad: exige la fijacin de contribuciones concretas de los habitantes de la Nacin en proporcin a la
manifestacin de capacidad contributiva ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relacin a ella.
El principio no significa prohibir la progresividad del impuesto (un impuesto es progresivo cuando la alcuota se eleva a medida
que aumenta la cantidad gravada).
La progresividad ha sufrido una profunda evolucin en el pensamiento tributario. Hasta fines del siglo XIX, la mayora de los
sistemas fiscales se basaban en la proporcionalidad (un impuesto es proporcional cuando su alcuota es constante cualquiera sea la
cantidad gravada). Cuando comenzaron a establecerse escalas progresivas, ello dio lugar a grandes debates y discusiones
doctrinales.
La CSJN ha admitido la progresividad y ha entendido que no lesiona a la CN, la proporcionalidad que menciona la CN debe
entenderse en su real significacin, y lo que quiere establecer no es una proporcionalidad rgida, sino una proporcionalidad graduada.
Esa graduacin de la proporcionalidad se dunda en el propsito de lograr la igualdad de sacrificio en los contribuyentes.
La Corte concluye que la proporcionalidad que establece la CN no quiere decir proporcionalidad a la alcuota del impuesto sino
a la carga de tributar de los habitantes. Todo esto fundado sobre la base de la solidaridad social.
 No confiscatoriedad: art. 17 CN asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, si libre uso, goce y disposicin, y prohbe
la confiscacin. La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias esas garantas constitucionales.
La CSJN sostuvo que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La
dificultad surge para determinar concretamente que debe entenderse por parte sustancial; fijando el 33% como tope de validez
constitucional para que el tributo no sea considerado confiscatorio. Tambin ha declarado la inconstitucionalidad del impuesto
sucesorio que excede el 33% del valor de los bienes recibidos por el beneficiario.

Para determinar los lmites admisibles fuera de los cuales el tributo es confiscatorio, el tribunal
actuante debe examinar aisladamente cada gravamen, sin tener en cuenta recargos ni multas; y en
caso de acumulacin de diversos tributos la Corte estableci que el tope puede ser mayor al del
33%.
16

17

UNIDAD N 3

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL (NACIONAL Y PROVINCIAL)

Tiene la misin de prever los aspectos sustanciales de la futura relacin jurdica que se trabar entre el Estado y los sujetos
pasivos.
Bsicamente, contiene el presupuesto legal hipottico y condicionante cuya configuracin fctica, en determinado lugar y
tiempo y con respecto a una persona, da lugar a la pretensin crediticia tributaria (hecho imponible).
Son sus normas las que establecen tcita o expresamente quien es el pretensor (sujeto activo), quienes son (sujeto pasivo) y
quienes pueden ser los obligados al pago (capacidad jurdica tributaria), comprende los elementos indispensables para fijar la
magnitud pecuniaria de la pretensin crediticia (elemento cuantitativo), as como los medios por los cuales deshace el ligamento que
temporariamente vincul a los sujetos de la relacin (medios extintivos de la obligacin tributaria). Regula los aspectos como la
solidaridad, domicilio y privilegios.
Para GARCA VIZCANO el derecho tributario material comprende:
1) el

HECHO IMPONIBLE,

es el presupuesto legal hipottico y condicionante, cuya configuracin fctica en el mundo, en determinado tiempo

y lugar, con respecto a cierta persona, da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria;

2) las

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS,

que consiste en circunstancias (objetivas o subjetivas) por las cuales no nace la obligacin

tributaria o nace por un importe menor;

3) la SUJECIN ACTIVA Y PASIVA de la obligacin tributaria;
4) los ELEMENTOS CUANTITATIVOS para fijar la magnitud de la pretensin crediticia fiscal;
5) modo de EXTINCIN del vnculo jurdico;
6) PRIVILEGIOS Y GARANTAS en materia tributaria;
7) la OBLIGACIN DE PAGAR ANTICIPOS y otros ingresos a cuenta y la relacin de repeticin.

PTO 1 RELACIN JURDICO TRIBUTARIA PRINCIPAL:

Se considera en 2 aspectos:
-esttico: examina la relacin jurdica de los distintos sujetos tributarios, en un momento determinado, y se plasma en el concepto central
de relacin jurdica tributaria;
-dinmico: serie de situaciones sucesivas en que se encuentran o pueden encontrarse esos mismos sujetos a lo largo de diversos
momentos y se centra en los conceptos bsicos de funcin y potestad tributaria.
El esquema de la relacin jurdico tributaria de carcter obligacional, encaja dentro de la visin esttica de la disciplina.
OBLIGACION TRIBUTARIA.
Valds Costa dice que el vnculo entre el Estado y el contribuyente es una relacin jurdica y no una relacin de poder. Este
postulado es un dogma en el Estado de derecho contemporneo.
La afirmacin de que la relacin tributaria es una relacin jurdica no es ms que la aplicacin del concepto general, expuesto
sintticamente por Carnelutti, de que si un conflicto de intereses se compone mediante un mandato jurdico, se convierte en relacin
jurdica, o sea, es un conflicto de intereses regulado por el derecho.
La obligacin del sujeto pasivo de pagar el tributo al sujeto activo encuentra su fundamento nicamente en un mandato legal
condicionado a su vez por la Constitucin (art. 17 y art. 19 CN).
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco (como sujeto activo), que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la pretensin (Villegas).
Tiene identidad estructural con la obligacin de derecho privado y las diferencias surgen de su objeto, que es el tributo 
institucin jurdica de naturaleza propia, uniforme y diferenciada (Jarach).

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Con respecto al contenido de la relacin jurdica tributaria, Giannini sostiene que de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias surgen, entre el Estado y los contribuyentes, derechos y deberes recprocos que forman el contenido de esa
relacin que es esencialmente compleja porque de ella resultan poderes, derechos y obligaciones de la autoridad financiera, a la cual
corresponden obligaciones positivas o negativas y tambin derechos de las personas sujetas a su potestad.
El objetivo final al cual tiende la institucin es el pago del tributo, individualizado con el nombre de deuda tributaria, la que slo
nace del presupuesto de hecho. Los restantes derechos y obligaciones pueden originarse en actos administrativos.
Para Jarach no existe esa complejidad de la relacin jurdica tributaria, considerando que se trata de una simple relacin
obligacional, al lado de la cual existen otras relaciones distintas, como seran las formales. Por ello incluye, como hace Villegas, en el
concepto de relacin jurdico tributaria, slo el aspecto sustancial, o sea, la obligacin o deuda tributaria.
a) Sujeto Activo: es el rgano estatal titular del crdito, es decir, el que tiene derecho a exigir e ingresar el importe del tributo.
Es parte de una relacin jurdica creada por ley; la competencia para crear el tributo es del PL (titular de la potestad tributaria), el sujeto
activo es el rgano administrativo titular del inters.
b) Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligacin tributaria, el sujeto que ha de realizar la prestacin tributaria a favor del ente
pblico acreedor.
En trminos econmicos, sujetos pasivos de imposicin son, en definitiva, las personas que soportan la carga tributaria, esto
es, aquellas que real y efectivamente procuran, con cargo a sus patrimonios y a sus rentas, los medios pecuniarios destinados a la
cobertura de los gastos pblicos.
En trminos jurdicos, sujetos pasivos son las personas que asumen una posicin deudora en el seno de la obligacin
tributaria y que se ven constreidas a realizar la prestacin en que consiste el objeto de la obligacin, sin perjuicio de que por ulteriores
procesos de la vida econmica, ajenos al ordenamiento jurdico, obtengan el resarcimiento de las sumas satisfechas, poniendo stas a
cargo de otras personas, que son a su vez, ajenas al vinculo jurdico en que consiste la obligacin tributaria.
Se distingue entre:
- Contribuyente: destinatario legal tributario, a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por s mismo. Como es
el realizador del hecho imponible, es un deudor a ttulo propio.
- Sustituto: es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que por disposicin de la ley ocupa el lugar del
destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdico tributaria. El sustituto es quien paga en lugar de.
- Responsable solidario: tercero tambin ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero quien la ley le ordena pagar el
tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no excluye de la relacin jurdica al destinatario legal tributario, que al ser
el deudor a ttulo propio y mantener la obligacin de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a ttulo de
contribuyente. Es un quien est al lado de.

c) Capacidad Jurdico Tributaria: tienen capacidad jurdica tributaria las personas que por tener capacidad jurdica general,
el derecho le reconoce que puede ser sujeto pasivo de una obligacin tributaria.
La capacidad para obrar es la aptitud para realizar actos que produzcan consecuencias jurdicas, sin que interese si el
derecho privado le reconoce o no calidad de sujeto de derecho. En el caso de la relacin jurdico tributaria consiste en aquella para
producir consecuencias en el desenvolvimiento de esa relacin.
En Argentina, pueden ser sujetos pasivos:
- sujetos de existencia visible (capaces o incapaces para el derecho privado);
- personas jurdicas en general;
- sociedades, asociaciones, empresas;
- otras entidades;
- sucesiones indivisas.
Segn Villegas no hay que confundir:
Tributaria  aptitud jurdica para ser sujeto pasivo con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea;
i va  aptitud econmica de pago pblico, con prescindencia de la aptitud de ser jurdicamente el integrante pasivo de la relacin jurdica.

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Prez de Ayala y Gonzlez consideran que puede clasificarse en tres grupos los criterios relacionados al estudio de los
sujetos pasivos tributarios sin personalidad jurdica en el Derecho Comn:
* Los que sostienen que es posible un sujeto pasivo del tributo sin personalidad jurdica, siempre que la ley tributaria lo
establezca (Vanoni y Giannini).
* Los que niegan la existencia de sujetos tributarios pasivos sin personalidad jurdica (Berliri).
* Las tesis ms modernas que reconocen la posibilidad de que existan sujetos pasivos tributarios que carezcan de
personalidad jurdica, pero con ciertos lmites y requisitos y no simplemente porque la ley tributaria lo establezca as.
d) Contribuyente: es el destinatario legal tributario, que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a l referido el mandato de
pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.
Se trata de un deudor a ttulo propio. Es aquel cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador al crear el tributo; es el
realizador del hecho imponible, y quien sufre en sus bienes el detrimento econmico tributario.
Valds Costa dice que, desde el punto de vista jurdico, es la persona que debe contribuir con su patrimonio a los gastos del
Estado.
La ley 11.683, en su art. 5, dice quienes son contribuyentes.
e) Responsables por deuda ajena: no se excluye de la relacin jurdica tributaria principal al destinatario legal tributario y se
lo mantiene en su polo negativo, conservando el carcter de contribuyente. Pero se ubica a su lado a un tercero ajeno a la produccin
del hecho imponible y se asigna el carcter de sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria principal.
El realizador del hecho imponible y el tercero (extrao a la realizacin de ese hecho) coexisten como sujetos pasivos
indistintos de la relacin jurdica tributaria principal. Es uno de los casos de solidaridad tributaria.
Recibe el nombre de responsable, y su caracterstica esencial es la de estar obligado a cumplir las obligaciones que la ley le
impone, sin importar a que ttulo lo est. Debe agregarse el derecho a repercutir contra el contribuyente las cantidades pagadas al
fisco, en virtud de ser ste el nico responsable de la deuda de ste.
Su responsabilidad tiene como fuente la ley. Las relaciones con el fisco se rigen por el derecho tributario, mientras que las
relaciones con el contribuyente lo hacen por el derecho privado.
Sus relaciones con el Fisco se rigen por el derecho tributario y con el contribuyente por el derecho privado.
Sostiene Parlato que deuda ajena significa deuda surgida por razn de un hecho imponible que viene imputado a otro sujeto.
Esto es, el responsable no es extrao a la deuda que se le impone pero si es extraa al hecho imponible respecto de quin la deuda
nace.
El art. 6 de la ley 11.683 describe a los responsables por deuda ajena.
f) Sustitutos: se refiere a un mecanismo impositivo, por efecto del cual, un sujeto est obligado, por mandato legal, a pagar
un tributo en lugar de otro sujeto, al cual son atribuibles los hechos o las situaciones constitutivas del presupuesto del tributo.
Sus caracteres son:
- participa en el hecho imponible; est relacionado con l de un modo directo;
- no es titular del hecho imponible;
- est obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de carcter tributario;
- no debe soportar l (en su economa) la carga tributaria, sino que por mandato de ley, ha de estar establecido un
mecanismo que traspase al contribuyente lo que ya pagado por el sustituto.
El legislador instituye el sustituto tributario cuando resuelve reemplazar ab initio al destinatario legal tributario de la relacin
jurdica tributaria. Desplaza al realizador del hecho imponible, por ello queda obligado en lugar del destinatario legal tributario,
motivando ello la exclusin de ste ltimo de la relacin jurdica tributaria principal.
Se sealan como ejemplos:
- impuesto a las ganancias  si un pagador nacional est imposibilitado de practicar amputacin retentiva sobre ganancias
gravadas de residentes en el exterior, debe sustituirlo en el pago del tributo al fisco, sin perjuicio del eventual resarcimiento (ej. jugador
de ftbol);

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-impuesto a los premios de determinados juegos y concursos  quien obtiene un premio en los juegos y concursos que la ley
comprende es el destinatario legal del impuesto, pero es sustituido en cuanto a la sujecin pasiva.
g) Agentes de retencin y percepcin: el agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin
pblica, oficio o profesin, se halla en contacto con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo
cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.
El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite
recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.
El agente de retencin que cumple con el deber impuesto por la ley y efecta la retencin del impuesto, reemplaza
ntegramente al deudor como sujeto pasivo y libera a ste de la obligacin, de modo tal que si distrae fondos, ste no puede efectuar
reclamo alguno contra el deudor, pues qued liberado al sufrir la amputacin patrimonial impuesta por la ley.
No juega la solidaridad del art. 8 porque resultara contrario a un elemental principio de justicia, que el deudor no pudo
sustraerse a la retencin tuviera que pagar por segunda vez en caso de insolvencia del agente de retencin.
Segn Villegas, ambos son sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria por deuda ajena.

h) Solidaridad tributaria: es principio corriente en derecho tributario que, cuando dos o ms personas estn obligadas a
satisfacer una misma prestacin fiscal, su responsabilidad es solidaria.
Segn Giuliani Fonrouge, la solidaridad puede surgir de la ley o ser inherente a la naturaleza del dbito (no necesita norma
expresa), y en ste ltimo caso habr que determinar si alcanza a todas las situaciones o solamente a algunas de las que se presentan
en el derecho tributario.
La solidaridad implica que dos o ms sujetos pasivos se hallan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. Esa
responsabilidad de tipo subsidiario requiere, a los efectos de que opere la solidaridad, que el fisco intime a los deudores o
contribuyentes, y si stos no pagan dentro del plazo de la intimacin, surge la solidaridad.
Cuando los deudores participan directa y conjuntamente en el presupuesto de hecho determinante de la obligacin, quedan
reunidos con el vnculo de la solidaridad, es decir, que la responsabilidad es solidaria, porque existe unidad en la atribucin del hecho
imponible a dos o ms sujetos; en cambio, si el hecho fuera atribuible a otro sujeto distinto del deudor, que es personalmente extrao
al hecho generador de la obligacin, entonces es menester una disposicin expresa para que surja la solidaridad.
En el derecho tributario, la solidaridad es inherente al vnculo de unidad que se crea cuando un mismo hecho imponible es
atribuible a dos o ms sujetos, pero si lo fuere a otro sujeto distinto del deudor (como ocurre con el caso del responsable) entonces es
necesaria una disposicin expresa para que surja la solidaridad. No es la solidaridad del derecho comn, sino otra, de naturaleza
espacial, que le es propia.

PTO 2 HECHO IMPONIBLE

Concepto: JARACH dice que el derecho tributario sustantivo, y tambin en los impuestos que tienen su presupuesto en una
relacin jurdica derivada de un negocio, los efectos tributarios nunca son efectos de la voluntad de las partes, sino exclusivamente de
la ley.
La diferencia entre hecho imponible y presupuesto de hecho jurdico en teora general es que mientras en las relaciones de
derecho privado las partes, mediante el acuerdo de voluntades, determinan el contenido y la prestacin debida, en la relacin
obligatoria de imposicin, todo ello proviene de la ley.
Se define al hecho imponible como el conjunto de los presupuestos abstractos, contenidos en las normas del derecho
tributario material, de cuya existencia concreta derivan determinadas consecuencias jurdicas. Si bien la obligacin tributaria tiene
siempre como fuente una norma legal, ello no quiere significar que basta la existencia de una ley para que la obligacin tributaria ya
tenga su origen, quede efectivizada y nazca el recproco crdito del sujeto activo de dicha obligacin.
Para que se produzca el efectivo nacimiento de la obligacin tributaria es necesario que adems del precepto legal, que oficia
como causa eficiente de la obligacin, haya acaecido el hecho o causa material de esa obligacin. Este hecho es el conocido como
hecho imponible.
Ocurre algo similar a lo que ocurre en materia penal con el denominado hecho punible. La gran diferencia consiste en que se
trata de hechos que, por tener generalmente significacin econmica, se los considera reveladores de riqueza o aptos para demostrar
capacidad contributiva.

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El hecho imponible puede describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos), o consistir en
una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado (contribuciones
especiales).
La realizacin de la hiptesis legal condicionante en el mundo fenomenolgico en forma empricamente verificable, trae como
principal consecuencia, la potencial obligacin de una persona, de pagar un tributo al fisco. Villegas denomina acaecimiento a la
produccin en la realidad de la imagen abstracta que formul la norma legal.
El hecho imponible (hiptesis legal condicionante tributaria) debe estar descripto por la norma en forma completa para poder
conocer con certeza cuales hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales. Esta descripcin es
tipificadora del tributo, permite diferenciar:
- tributos in genere (vinculados o no vinculados; o impuestos, tasa y contribuciones especiales);
- tributos in specie (diversos tributos entre s).
A) Aspecto Material: es el ncleo del hecho imponible. Consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto que el
destinatario legal tributario realiza, de la situacin en la que se encuentra o se produce. Este elemento supone un verbo.
Es el elemento descriptivo al cual, para completar el hecho imponible como hiptesis, se le relacionan sus restantes aspectos.
La descripcin del hecho gravado o elemento material tiene caractersticas variables que pueden agruparse en 3 clases:
posesin, obtencin o utilizacin de riqueza, cuyo eventual acaecimiento implica el nacimiento de la obligacin. Este elemento material,
debe ser completado con la cuanta de la obligacin, entre ellas las relativas a la base de clculo.
B) Aspecto personal o subjetivo: est dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fue objeto del
elemento material del hecho imponible; de la descripcin objetiva contenida en la hiptesis legal condicionante tributaria.
Consiste en la atribucin del hecho imponible a un determinado sujeto. Esa atribucin puede estar definida por la ley como
una simple relacin de hecho o como una relacin jurdica, pero desde el momento en que la ley la tipifica se convierte en categora
jurdico-tributaria que designan como titularidad del hecho imponible.
C) Aspecto Espacial: es el elemento que indica el lugar en el cual el destinatario legal realiza el hecho imponible, o el lugar
en que tiene la ley tiene por realizado el hecho o producida la situacin que fuera objeto de la descripcin objetiva llevada a cabo
mediante el aspecto material del hecho imponible.
Los criterios de atribucin de potestad tributaria, segn los tipos de pertenencia, pueden ser:
* Poltica: los nacidos en el pas; se tiene en cuenta la pertenencia poltica (principio de nacionalidad) y no interesa donde
acaeci el hecho imponible;
* Social: los domiciliados en el pas; se tiene en cuenta la pertenencia social (principio del domicilio), tampoco interesa el lugar
de verificacin del hecho imponible;
* Econmica: cuando se establece como criterio atributivo el hecho de que se posean bienes y obtengan rentas, o se realicen
actos o hechos dentro del territorio del ente recaudador (principio de la fuente o radicacin).
D) Aspecto Temporal: se refiere al exacto momento en que se configura (o el legislador estima configurada) la descripcin
del comportamiento objetivo, contenida en el aspecto material del hecho imponible.
La circunstancia fctica hipottica puede ser de verificacin instantnea (se verifica en un preciso instante) o de verificacin
peridica (la situacin tomada como hiptesis deba ocurrir a lo largo de una sucesin de hechos producidos en distintos momentos).
A su vez, cuando el hecho acontece durante la vigencia de la norma tributaria, da lugar a la configuracin del hecho
imponible. Cuando acontece con posterioridad a la derogacin de la norma, no se puede hablar de hecho imponible, y no se genera
obligacin tributaria.

PTO 3 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Existen diversos modos de poner fin a la obligacin tributaria, pero su cumplimiento es la forma ordinaria de extincin.
Consistiendo en un dar, el medio general de extincin es el pago; en cuanto a las obligaciones conexas caracterizadas por un hacer o
no hacer, la cesacin tendr lugar por la observancia de las exigencias de la legislacin fiscal.
La Administracin, a diferencia de lo que sucede con los acreedores particulares, la actuacin dirigida a hacer efectivos sus
crditos tributarios es un derecho y un deber, careciendo por tanto de facultades dispositivas en este aspecto.

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Segn el CC (art. 724), los modos de extincin son los siguientes: pago, novacin, compensacin, transaccin, confusin,
renuncia del acreedor, remisin de deuda, imposibilidad de pago.
a) Pago: el pago es el cumplimiento de la prestacin que hace al objeto de la obligacin; lo que presupone la existencia de un
crdito por una suma lquida y exigible a favor del titular del poder tributario o de los organismos paraestatales con derecho a
reclamarlo, en virtud de autorizacin legal.
Exigibilidad y liquidez son presupuestos del pago, lo que importa decir que la obligacin tributaria debe estar
cuantitativamente determinada, sin que baste la existencia de un derecho en potencia; y correlativamente, que los ingresos a cuenta
que en ciertos casos efecta el deudor, no renen los caracteres de pago ni surten efecto liberatorio.
La jurisprudencia de la Corte no es pacfica, mientras, por una parte, sostuvo que el acto del pago crea una situacin
contractual exteriorizada por el recibo que el Estado otorga al contribuyente y por virtud del cual el deudor obtiene la liberacin de su
obligacin, llegando a constituir un derecho patrimonial amparado por el art. 17 C.N.; por la otra neg ese carcter contractual por ser
inconciliable con la naturaleza de los tributos, que son actos de gobierno y de potestad pblica.
El efecto liberatorio del pago constituye un derecho patrimonial adquirido respecto del impuesto satisfecho, amparado por el
art. 3 CC y el art. 17 CN.

# Medios y formas de pago: los tributos son recaudados por el Estado; los impuestos de mayor significacin financiera, que
tiene a su cargo la DGI, deben ser abonados en bancos (oficiales o particulares) del pas.
# Casos de determinacin de oficio: cuando la determinacin es practicada de oficio por la administracin fiscal, la deuda
debe satisfacerse dentro de los 15 das de notificada la resolucin respectiva, a menos que el interesado hubiese apelado ante el
Tribunal Fiscal, pues en razn del efecto suspensivo de la obligacin fiscal, ese trmino queda postergado hasta los 30 das de
notificada la sentencia de dicho Tribunal.
# Efectos del pago: es la extincin de la obligacin y la liberacin del deudor, que tiene derecho a exigir del acreedor el
reconocimiento de esa situacin y el otorgamiento del recibo correspondiente.
La CSJN le ha otorgado categora de derecho patrimonial merecedor de la garanta constitucional de la propiedad privada.
El derecho adquirido mediante el pago hecho con sujecin a su forma y sustancia determinadas por la ley, es inalterable. Solo
cuando el contribuyente ha doblado el impuesto de conformidad con la ley en vigencia al momento en que realiz el pago, queda al
amparo de la garanta constitucional de la propiedad.
b) Compensacin: es un medio normal de extincin y tiene lugar cuando dos personas, por derecho propio, renen la calidad
de acreedor y deudor recprocamente, cualquiera sean las causas de una y de otra deuda. Ella extingue, con fuerza de pago, las dos
deudas, hasta donde alcance la menor, desde el tiempo en que ambas comenzaron a existir.
En materia tributaria, el principio general lo constituye la compensabilidad de los crditos y deudas recprocos entre el Estado
y los particulares, y que las excepciones son las enumeradas en el art. 823 CC y en otras leyes, con carcter taxativo.
La ley 11.683 autoriza la compensacin:
* A favor del contribuyente: permite al deudor o responsable compensar sus deudas hacia el fisco con los saldos existentes a
su favor.
* A favor del Estado: la compensacin se produce en virtud del art. 28, que permite a la autoridad acreditarse de oficio los
saldos acreedores del contribuyente por el importe de deudas o saldos deudores y referentes a perodos no prescriptos, comenzando
por los ms antiguos; compensacin que se opera con los distintos gravmenes y tambin respecto a sanciones o puede compensar
multas firmes con impuestos y accesorios y viceversa.

c) Confusin: tiene lugar cuando se rene en una misma persona, por sucesin universal u otra causa, la calidad de
acreedor y deudor. Puede ocurrir cuando el Estado es heredero del deudor, a ttulo universal, o a ttulo particular de bienes cuya
propiedad sea circunstancia determinante del tributo.
d) Condonacin y remisin: el PL puede dictar leyes de condonacin de tributos y sanciones. La ley 11.683, autoriza al PEN
a disponer por el trmino que considere conveniente, con carcter general o para determinadas zonas o radios, la exencin total o
parcial de multas, accesorios por mora, intereses punitorios y cualquier otra sancin por infracciones relacionadas con todos o
cualquiera de los gravmenes cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin estn a cargo de la AFIP, a los contribuyentes o
responsables que regularicen espontneamente su situacin (art. 113).

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e) Prescripcin: las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin, debida a la inaccin durante cierto tiempo
del acreedor (Estado).
La prescripcin afecta al orden pblico y se inspira en razones de inters social, como contribucin a la certeza del derecho y,
aunque no puede ser declarada de oficio, se produce de pleno derecho por el simple transcurso del tiempo y escapa a la disponibilidad
de los particulares mientras se halle en curso.
* Trmino de la Prescripcin: la prescripcin contra el Fisco puede tener lugar en lo relativo a las acciones y poderes que tiene
para determinar y exigir el pago de los tributos, aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras.

UNIDAD 4

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL ( nacional y provincial)

Mientras desde el punto de vista del derecho sustantivo el inters fiscal exige la simplicidad en la determinacin de la base
imponible, desde el punto de vista del derecho formal comporta la necesidad de una recaudacin regular y constante.
Cuando el derecho tributario introduce excepciones a los principios y a las reglas del derecho comn, estas derogaciones no
suponen una violacin del principio de igualdad, siempre que se propongan correctamente la realizacin del inters fiscal, esto es,
siempre que resulten funcionales a una recaudacin constante, respetando en todo caso el principio de capacidad contributiva.
Toda norma relativa a la aplicacin de un impuesto no puede alterar el quantum de l, que, a su vez, debe estar vinculado al
presupuesto econmico previsto en la ley.
El derecho tributario formal o administrativo se refiere a la aplicacin de la norma en el caso concreto en diferentes aspectos
de la determinacin y percepcin del tributo, control y decisin de los recursos administrativos planteados por los interesados.
Como punto de partida, se debe tener presente que los derechos y obligaciones de ambas partes de la obligacin de derecho
material estn predeterminadas por la ley. En la etapa administrativa slo corresponde aplicar la ley.
En primer trmino, hay que comprobar la existencia de la obligacin y la fijacin de su cuanta, que puede cumplirse con o sin
la intervencin de la administracin.
En segundo lugar, en los casos en que la administracin dicta un acto de determinacin, el sujeto pasivo que se considere
afectado puede interponer los recursos administrativos.
Por ltimo, se reconoce unnimemente a la administracin la facultad de efectuar controles a los efectos de verificar si los
sujetos pasivos han cumplido correctamente sus obligaciones.
En los 2 primeros casos, la facultad es reglada. En el ltimo, acta con amplias facultades de control y fiscalizacin, utilizando
potestades de derecho pblico (en la medida que les han sido otorgadas).
Para Villegas, el derecho tributario formal contiene las normas que la administracin utiliza para comprobar (acertare) si
corresponde que determinada persona pague determinado tributo y cual ser el importe que por tal concepto le corresponder percibir.

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Giuliani Fonrouge sostiene una posicin unitaria del derecho financiero y del derecho tributario. En lo referente a ste ltimo
su posicin es de una concepcin orgnica, considerando que hay un solo derecho tributario con mltiples facetas o aspectos
indisolublemente ligados, aunque vinculado tangencialmente con otras disciplinas.

PTO 1 LA DETERMINACION TRIBUTARIA

Para verificar la realizacin de los hechos gravables, as como para determinar la cuanta de la base imponible se prev la
determinacin. Comprobar significa verificar si se ha producido en el caso concreto el hecho imponible del impuesto que la ley prev
con carcter abstracto y determinar su base imponible.
Villegas la define como el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe deuda tributaria, y en
su caso, quien es el obligado a pagar el tributo y cual es el importe de la deuda.
En algunos casos suele emplearse la palabra liquidacin pero ella tiene un sentido restringido, vinculado al aspecto final del
proceso de determinacin, que es la planilla o cuenta que lo resume y exterioriza.
Sinz de Bujanda sostiene que la liquidacin del tributo es una funcin administrativa en que la colaboracin del contribuyente
puede adquirir grados diversos de intensidad, pero en ningn caso destruye el carcter administrativo de la funcin o su realizacin por
la Administracin pblica.
Segn Giuliani Fonrouge todos los impuestos deben ser determinados y no hay razn para decir que ese acto debe emanar
nicamente de la administracin fiscal. La determinacin es el proceso que tiende a individualizar el mandato genrico establecido en
la ley.
Define a la determinacin tributaria como el acto o conjunto de actos, emanados de la administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin.
Carcter:
En lo que refiere a la naturaleza y efectos jurdicos del acto de determinacin con respecto a la obligacin tributaria, existen
dos criterios:
Declarativo: la obligacin nace con la realizacin del hecho imponible previsto y tipificado en la ley y conceden a la
liquidacin tributaria un valor puramente declarativo de la existencia de esa obligacin, que a partir de la misma se hace exigible y
lquida.
La funcin de la determinacin consiste en declarar y fijar el monto de la obligacin, pero en modo alguno su nacimiento
depende de lo que se produzca en la determinacin. Es el criterio vigente para la legislacin argentina.
Villegas concluye que la adecuacin de cierta circunstancia fctica a la hiptesis legal condicionante tributaria, no hace nacer
un crdito concreto a favor del Estado sino la pretensin del Estado a cobrar un tributo siempre que se den las condiciones
predeterminadas en la ley, adhirindose a la posicin que le otorga al acto de determinacin carcter declarativo.
Constitutivo: la obligacin tributaria nace del procedimiento liquidatorio, y el hecho imponible genera nicamente un deber
de declarar a cargo del presunto contribuyente y un derecho a investigar, comprobar y liquidar a favor de la Administracin.
No basta que se cumpla el presupuesto de hecho previsto por la ley para que nazca la obligacin de pagar tributos. Para ello,
es necesario un acto expreso de la administracin que establezca la existencia de la obligacin en cada caso y que precise su monto.
Mientras no se produzca la determinacin no habr deuda u obligacin tributaria.
Aspecto Prctico de la Cuestin: segn la solucin adoptada por la legislacin y la doctrina (carcter declarativo) no cabe
duda que las circunstancia de hecho a tener en cuenta y la ley que regular el caso sern aquellas existentes al momento de
producirse el hecho imponible.
Giuliani Fonrouge dice que es la nica solucin acorde con la naturaleza ex lege de la obligacin tributaria. El deudor o
responsable, al formular la declaracin impositiva o la administracin al efectuar una determinacin de oficio, no crean nada ni
perfeccionan obligacin alguna; simplemente reconocen o declaran la existencia de una situacin de carcter obligacional, nacida por
imperio de la ley.
Procedimientos para la determinacin:
a) Determinacin por el sujeto pasivo (autodeterminacin):
Es la que realiza el deudor o responsable (sujeto pasivo) o de las personas que ejerzan su representacin legal o
convencional, en forma espontnea. Dice la ley 11.683 que la determinacin y percepcin de los gravmenes que se recauden de
acuerdo con la presente ley, se efectuar sobre la base de declaraciones juradas que debern presentar los responsables del pago de
los tributos en la forma y plazos que establecer la AFIP. Esta obligacin podr hacerse extensiva a terceros que de cualquier modo
intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y dems responsables (art. 11).
En nuestro pas asume importancia preponderante por ser la forma normal de determinacin de los principales impuestos
nacionales, provinciales y municipales.

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En lo referente a contribuyentes fallecidos, debe distinguirse entre el perodo fiscal anterior al deceso y el posterior; en cuanto
al primero la obligacin de presentar declaracin jurada cuando no lo hubiere hecho el causante corresponde al cnyuge suprstite y a
los herederos o sus representantes legales; en lo que respecta al segundo (sucesin indivisa), incumbe al administrador de la
sucesin, y a falta de ste al cnyuge y herederos, determinar los impuestos por los perodos fiscales posteriores a la muerte (arts. 26
y 27 dec. reg. ley 11683).
La determinacin efectuada por el sujeto pasivo es definitiva y lo responsabiliza por sus constancias, sin perjuicio de su
verificacin y eventual rectificacin por parte de la administracin.
La declaracin jurada posterior en ms, no exime de la responsabilidad que corresponda por la anterior en menos.
La declaracin posterior en menos, se considera como un reclamo administrativo de repeticin y est sujeto a admisin por la
administracin fiscal.
El secreto de las declaraciones (art. 101) existe en beneficio del deudor impositivo. La razn de este secreto fiscal debe
buscarse en la CN, en los arts. 18 (inviolabilidad de la correspondencia y papeles privados) y 19 (acciones privadas de los hombres).
En la causa Cusenier Gran Destilera de Buenos Aires S.A. C/ Nacin ha dicho la Corte que los arts. 100 y 101 responden,
entre otros, al propsito de resguardar el inters de los terceros que podran ser afectados por la divulgacin de informaciones
suministradas a la D.G.I.- La previsin legal no slo alcanza a las declaraciones o manifestaciones formuladas sino tambin a los
expedientes, actas, resoluciones o documentos en los que constan o pueden constar tales declaraciones o manifestaciones. Se trata
de la seguridad jurdica, como medio decisivo establecido por el legislador para facilitar la adecuada percepcin de la renta pblica. Tal
disposicin reconoce fundamento constitucional y slo admite excepcin en los casos en que media conformidad de los propios
interesados.
b) Determinacin mixta:
Es la efectuada por la administracin con la colaboracin del sujeto pasivo. En nuestro pas es un procedimiento de excepcin
y actualmente se aplica en los derechos aduaneros, respecto de los cuales el particular debe presentar la declaracin de valor de las
mercaderas, con la documentacin correspondiente y, segn sta, la Aduana procede al aforo y fijacin cuantitativa del importe a
pagar.

PTO 2 DETERMINACION DE OFICIO (seria la c)

Es la efectuada de motu propio por la administracin, sin cooperacin del sujeto pasivo.
Es la practicada en los casos establecidos por los arts. 16 y 17 y en situaciones previstas por normas creadoras o
reglamentarias de otros tributos que no se rigen por esta ley.
CASOS EN Q PROCEDE
- no se hayan presentado declaraciones juradas (art. 16);
- resulten impugnables las presentadas (art. 16);
- se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artculo 8 (art. 17).
Villegas dice que tanto si la declaracin o informacin no se presenta como si ellas son excluidas, la Administracin fiscal
debe llevar a cabo el acto de determinacin procurando seguir un trmite que cumpla en la mejor medida el doble objetivo de
recaudacin eficaz y derechos individuales garantizados. Para ello el procedimiento de determinacin debe desenvolverse en diversas
etapas.
Etapa instructora de la declaracin de oficio:
La primera actividad del fisco es de carcter instructorio (preparatorio) de la determinacin, con caractersticas marcadamente
inquisitorias. La funcin inspectora ha de acomodarse al objetivo que con ella se persigue, de ah que se sealan ciertos lmites:
- no podr extenderse a zonas de la realidad social extraas a la aplicacin del tributo;
- deber respetar los derechos individuales del hombre, amparados por normas fundamentales del ordenamiento.
El fisco debe intentar llegar a la verdad de los hechos tal como sucedieron, y conseguir todos los datos necesarios para llegar
a una precisa, clara y circunstanciada atribucin de la deuda tributaria. Tambin debe evitar que desaparezcan elementos probatorios
de los hechos o situaciones que motivaron la atribucin de la deuda.
Los arts. 33, 34, 35 y 36 contienen las facultades de verificacin y fiscalizacin.
Dice Villegas que puede advertirse en esta etapa una prevalencia del inters de eficiencia recaudatoria sobre el inters de
tutela de garantas individuales. Pero an admitiendo esa prevalencia, los derechos individuales estn marcando un lmite que la
administracin no puede sobrepasar, bajo pena de convertir lo inquisitivo en arbitrario. Entre esas limitaciones destaca que:
*Todos los actos que se desarrollen en esta etapa deben estar prefijados por la ley como facultades expresamente
concedidas a la administracin. Esta etapa se encuentra siempre sometida al principio de legalidad.
*Las actuaciones no son discrecionales. El fisco investigar cuando a su criterio existan motivos suficientes para dudar de la
declaracin o a presumir la existencia de hechos imponibles no declarados, pero no sujetar su actividad a criterios de oportunidad o
conveniencia.
*Debe solicitar autorizacin judicial para realizar ciertas actuaciones, de especial gravedad contra los contribuyentes.

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*Ciertos resultados que ataen directamente a dichos de los contribuyentes o existencia y contenido de documentos, debern,
por su importancia, constar en actas, que harn plena fe mientras no sean argidas de falsas.
La etapa instructoria finaliza con las liquidaciones que realizan los funcionarios, que la ponen a consideracin del
contribuyente o responsable.
Si el contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas en esta etapa (o consiente la de los inspectores) y no
fuere reincidente en la infraccin del art. 46, las multas de este art. y las del 45 se reducirn a 1/3 de su mnimo legal.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por inspectores y dems empleados que intervienen en la fiscalizacin de los
tributos no constituyen determinacin administrativa de aquellos, la que slo compete a los funcionarios administrativos competentes.
Ello quiere decir, que no constituyen acto administrativo recurrible.
Iniciacin del procedimiento de determinacin de oficio:
a) Comienza con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargo
que se formula, para que en el plazo de 15 das (que puede prorrogarse por nica vez por un plazo igual), formule por escrito su
descargo y ofrezca o presente pruebas.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de los 15 das, la multa de los arts. 45 y 46,
excepto reincidencia, se reducir a 2/3 de su mnimo legal.
b) Evacuada la vista (o transcurrido el trmino), el juez administrativo dicta resolucin fundada, determinando el tributo e
intimando al pago dentro de los 15 das.
Si la determinacin es consentida, la multa de los arts. 45 y 46, excepto reincidencia, se reduce al mnimo legal.
La determinacin deber contener:
a) lo adeudado en concepto de tributos;
b) lo adeudado en concepto de multa (ver art. 74 y 49 lt. prr.);
c) el inters resarcitorio y la actualizacin.
Esta resolucin de determinacin de oficio, constituye el acto administrativo recurrible, que puede ser impugnado por el
contribuyente o responsable.
Caducidad del procedimiento:
En el supuesto que transcurriera 90 das desde la evacuacin de la vista o del vencimiento del trmino establecido en el
primer prrafo del art. 17 (15 das) sin que se dictare la resolucin, el contribuyente o responsable podr requerir pronto despacho.
Pasados 30 das de tal requerimiento sin que la resolucin fuere dictada, caducar el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las
actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podr iniciar -por una nica vez- un nuevo proceso de determinacin de oficio, previa
autorizacin del titular de la AFIP, de lo que se dar conocimiento dentro del trmino de 30 das al organismo que ejerce
superintendencia sobre la AFIP, con expresin de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
Conformidad del Contribuyente.
El art. 17, ltimo prrafo, dispone que no ser necesario dictar resolucin determinando de oficio la obligacin tributaria, si
antes de ese acto prestase el responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados. Esta conformidad surte los
siguientes efectos:
* Para el responsable: efecto de declaracin jurada, esto es, que no podr modificarla ni recurrir el contenido por va
administrativa o judicial, sin previo pago.
* Para el fisco: efecto de determinacin de oficio, esto es, de acto administrativo notificado, que no podr ser modificado en
contra del contribuyente, salvo en los casos previstos en el art. 19.
Determinacin sobre base cierta o sobre base presunta:
* Base cierta: existe cuando la administracin fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuestos de
hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l, es decir, cuando el
fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles.
Durante el proceso de determinacin, la autoridad procede: por estimacin de oficio cierta, cuando comprueba, sobre la base
de las declaraciones juradas presentadas, la realizacin y magnitud del hecho imponible.
Los elementos informativos pueden haber llegado por conducto del propio deudor o responsable (declaracin jurada) o de
terceros (informacin) o por accin directa de la administracin (investigacin y fiscalizacin).
* Base presunta: si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la determinacin
cierta, entonces puede efectuarse por presunciones o indicios.
La autoridad de aplicacin no puede proceder discrecionalmente en la apreciacin de los indicios en la apreciacin de los
indicios, ni tampoco limitarse a su mencin sin explicaciones, ya que debe justificar el procedimiento observado para llegar a la
determinacin y ajustarse a indicios razonables.
Cuando la estimacin de oficio se trate sobre base presunta, en los impuestos que son liquidados a partir de las declaraciones
juradas de los contribuyentes, se destacan las presunciones e indicios que a favor del fisco otorgan la ley procesal nacional, las leyes
provinciales y las especficas de cada uno de los impuestos.

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Segn el art. 18, podrn servir especialmente como indicios: el capital invertido en la explotacin, las fluctuaciones
patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la
existencia de mercaderas, el rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares, los gastos generales de aquellos,
los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitacin, el nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio
que obren en poder de la AFIP o que debern proporcionarles los agentes de retencin, bancos, entidades pblicas o privadas, etc.
La utilizacin de cierto tipo de datos para conocer o inferir la existencia de otros, con relevancia fiscal, tiene lugar slo en
aquellos casos que no existen comprobantes, registraciones o informes de los cuales se pueda obtener un resultado que debe ser una
lgica consecuencia de aquellos.
Al margen de los indicios, la ley consagra presunciones de carcter general, que admiten prueba en contrario.
La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la determinacin de D.G.I. sino slo en la justa medida de la prueba
cuya carga corre por cuenta del mismo.
Bloqueo Fiscal.
Mediante este instituto, creado por la ley 23905, se faculta al P.E. a limitar la fiscalizacin al ltimo perodo fiscal por el cual se
hubieren presentado declaraciones juradas. Si el impuesto no se liquidara anualmente, la fiscalizacin debera abarcar los ltimos doce
meses calendarios anteriores a la misma.

UNIDAD N 5

DERECHO TRIBUTARIO PENAL (nacional y provincial)

PTO 1 NOCION
Es el conjunto de normas que describen violaciones o infracciones a las obligaciones que tienen su origen en normas de
derecho tributario sustantivo o administrativo y que establecen las correspondientes sanciones.
Garca Vizcano agrega que segn la ubicacin que se le otorgue recibe las denominaciones de derecho tributario penal o de
derecho penal tributario.
Dentro del derecho comparado observamos, por ej., que

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--en el derecho francs el concepto de evasin es amplio y no se limita a una actividad ilegtima abarcando el conjunto de
manifestaciones de toda ndole que eliminan o disminuyen la carga fiscal incluyendo el fraude fiscal, de ah que se habla de evasin
legtima (consiste en una minimizacin de las obligaciones fiscales sin violacin de la ley, la eleccin de la va menos gravada es libre)
y evasin ilegtima (consiste en el fraude a la ley fiscal)
--En el derecho alemn se utiliza la expresin evitar impuestos para los comportamientos tendientes a eliminar o disminuir la carga
fiscal que, a su vez, puede ser lcito, ilcito o penalmente punible segn las circunstancias del caso concreto y la legislacin aplicable.
--En el derecho argentino la expresin genrica de evasin est referida al ilcito tributario, doloso o culposo, quedando reservada en
doctrina la expresin elusin para aquellas conductas que eliminan o disminuyen la carga fiscal, utilizando lagunas de la propia ley
fiscal, sin violarla. Pero debe tenerse en cuenta que la ley sanciona la utilizacin de estructuras inadecuadas tambin como tipo penal
al fenmeno de elusin tributaria (art. 47). La libertad de accin del individuo no es tan amplia para pretender que pueda con actos no
permitidos evitar el nacimiento de la obligacin legislativamente prevista. La ley tributaria no puede ser eludida por el abuso de las
formas jurdicas permitidas por el derecho.
Las infracciones tributarias estn reguladas en la ley 11683 y la ley 24769, ley penal tributaria, se refiere a delitos.

Naturaleza de la Infraccin Fiscal.

Hay distintos criterios distinguiendo si se trata de una infraccin penal o una infraccin administrativa. Unos son sustanciales y
se refieren al bien jurdico lesionado por la infraccin, otros son formales como el tipo de sancin que la infraccin lleva aparejada o el
del rgano, judicial o administrativo, competente para imponerla. Segn el criterio que se elija se aplicarn o no los principios generales
del derecho penal para suplir las lagunas de las normas reguladoras de las infracciones tributarias.

Tesis Penalista: sostiene que el derecho penal tributario forma parte del derecho penal comn. Postura seguida por

Soler y Jimnez de Asa. No hay diferencia entre ilcito penal y tributario. Las infracciones y sanciones tributarias constituyen derecho
penal especial y le son aplicables las disposiciones generales del Cd. Penal, salvo disposicin expresa en contrario. Tiene como
elementos comunes al derecho penal una identidad sustancial, la estructura externa es ajena y el legislador puede elevar a rango
penal lo que era ilcito administrativo.
Garca Belsunce sostiene que el ilcito tributario y sus sanciones son de naturaleza penal porque la ilicitud no es
patrimonio del derecho penal, no todo derecho penal est en el C.P., el acto ilcito supone una norma preexistente que lo prohbe,
cuando un ilcito esta tipificado en la ley se convierte en accin punible que da lugar a una pena y la ilicitud est determinada por un
conjunto de valores tendientes a sancionar actos que trasuntan conductas que se apartan del deber ser.
Sin embargo, la Corte ha dicho que es concepto indudablemente recibido por el art. 18 C.N. que el derecho penal en
cualquiera de sus ramas es un sistema riguroso cerrado, formado por ilicitudes discontinuas, que no tolera ningn tipo de integracin
por analoga, tendientes a completar los elementos esenciales de las figuras creadas por la ley.

Tesis de la Unidad del Derecho Tributario: el ilcito tributario y sus sanciones son de naturaleza especfica de carcter

tributario, porque siendo autnomo el derecho tributario, tambin debe serlo el rgimen sancionatorio fiscal. Sostiene esta tesis Giuliani
Fonrouge. Esta tesis rechaza la aplicacin obligatoria de todos los principios del derecho penal ordinario, excepto en los casos en que
haya expresa disposicin de las normas tributarias aquellas sean aplicables. En esta tesis no existe el problema de que los principios
establezcan sanciones.

Tesis de las Contravenciones Administrativistas: el bien jurdico tutelado por el rgimen tributario es distinto

cualitativamente del protegido por el derecho penal comn, el derecho tributario penal persigue el propsito de proteger un inters
pblico, el Estado. Adems, el carcter administrativo est basado en las caractersticas y efectos de la pena que no busca disminuir
un bien jurdico del trasgresor sino indemnizar al fisco por la infraccin cometida. Villegas distingue entre naturaleza administrativa y
naturaleza penal de la infraccin tributaria, segn la jurisdiccin competente para juzgarlas y aplicar las sanciones. Considera que el
derecho penal es acto de jurisdiccin judicial y la infraccin tributaria es de jurisdiccin administrativa, admitiendo la distincin entre
delito y contravencin. Nez sostiene que el derecho penal se divide, en derecho penal comn, en el que se reprimen delitos que
afectan a la seguridad de las personas y son castigados por el C.P. y en derecho penal contravencional, en el que se sancionan actos
que afectan el orden y la administracin tributaria, describe faltas de colaboracin con la accin estatal y son infracciones que no
lesionan, en forma inmediata o directa, los derechos de los particulares.

Tesis Autonomista: aparece el derecho penal tributario como disciplina autnoma separada del derecho penal

comn, del derecho financiero y del derecho administrativo, siendo concebida como aquella rama del derecho pblico que estudia los
delitos de carcter tributario, esto es, las infracciones a preceptos especiales que obligan a contribuir con ciertas prestaciones
financieras, directas o indirectas, las necesidades de la colectividad. Se contempla un concepto unitario de infraccin fiscal pero con
remisin supletoria a los principios del derecho penal comn.

Tesis Dualista: distingue en funcin de la naturaleza de las infracciones, encontrndose por un lado los delitos

tributarios con sanciones penales y donde se ataca al orden pblico y por otro lado las infracciones administrativas con sanciones
menores donde la tutela esta referida a la actividad de la administracin de verificacin y control de las obligaciones impositivas.

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Criterio de Villegas: concibe que el derecho penal general, que regula jurdicamente el poder represivo de la

sociedad, en forma genrica se divide en derecho penal general que regula la punibilidad de los ilcitos que atacan a la seguridad de
los individuos (delitos), constituye derecho penal comn, y el derecho penal general que regula la punibilidad que atacan a la actividad
estatal tendiente al logro del bienestar social(contravenciones), constituye derecho penal contravencional o administrativo.
Principios de Aplicacin.
En algunos de sus fallos, la Corte para justificar la aplicacin de sanciones penales en materia tributaria a personas de
existencia ideal sostuvo que en la especie no se aplican las reglas comunes relativas a la responsabilidad por actos delictuosos, sin
dejar trascender su adhesin al principio de responsabilidad objetiva al no precisar los alcances de su doctrina.

Principios de Legalidad y de Reserva, y la Regla de la Tipicidad: para que una accin sea antijurdica ha de estar

prevista en un precepto legal y sancionado con una pena (art. 18 C.N.).

Culpabilidad-Aspecto Subjetivo: (excepcin contrabando) ha dicho la Corte que son de aplicacin al derecho

tributario penal los principios de derecho penal y, por ende, lo es este aspecto.

Imputabilidad: en la capacidad para delinquir se advierten distinciones en el derecho tributario penal. No estn

sujetos a las sanciones previstas las sucesiones indivisas, cnyuge cuyos rditos propios perciba o disponga en su totalidad el otro, los
incapaces, los penados, los quebrados cuando la infraccin sea posterior a la prdida de la administracin de sus bienes y siempre
que no sean responsables con motivo de actividades cuya gestin o administracin ejerzan. Todos los dems contribuyentes, sean o
no de existencia visible, estn sujetos a las sanciones tributarias (art. 54). Cuando las infracciones tributarias se tipifican en las normas
de este carcter, se entiende que las personas jurdicas son potencialmente sujetos activos de la infraccin.

Muerte del Infractor: las sanciones previstas en la ley no son de aplicacin cuando ocurre el fallecimiento del infractor

y an cuando la resolucin haya quedado firme (art. 54 lt. prr.).

Indulto: Fonrouge niega que la facultad de indultar o conmutar penas otorgada al P.E. pueda ejercerse en cuestiones

tributarias, por entender que la norma constitucional se refiere exclusivamente a los delitos comunes. Slo el P.L. est facultado para
sancionar amnistas fiscales en razn de pertenecerle con carcter exclusivo el derecho de aplicar impuestos y reprimir las infracciones
que pudieran cometerse, constituyendo una delegacin en blanco de condonar conferida al P.E. por el art. 13 de la 11683..

Las provincias estn facultadas para dictar normas penales fiscales. Para Villegas la ley penal tributaria est

exclusivamente para los delitos que afectan al fisco nacional, mientras que las contravenciones pueden ser tipificadas por la Nacin,
las provincias y los municipios y que entre ellas se encuentran las conductas omisivas, fraudes culpables y los retrasos de ingresos
culposos.
Clasificacin de las Infracciones en la ley 11683.
El bien jurdico tutelado es la administracin y rentas fiscales.

Infracciones Formales: no tienen ninguna vinculacin con aspectos patrimoniales de la recaudacin, sus normas

estn consagradas para posibilitar el control y verificacin de las obligaciones tributarias de todo tipo. La sancin est constituida por
un monto mnimo y un monto mximo, ambos fijos, y no por un porcentual sobre el importe omitido. Pueden ser sujetos activos de
estas infracciones no slo los contribuyentes o los responsables sino tambin los terceros ajenos a la relacin que violen los deberes.
No tienen relacin con el patrimonio del contribuyente. A su vez pueden ser:

Simples: omisin de presentar declaracin jurada dentro del plazo legal, la sancin es de multa; o violacin a las
leyes tributarias que requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a fiscalizar y
verificar el cumplimiento que de ella hagan los responsables; tambin el incumplimiento a los regmenes de informacin de
terceros que constituye una de las obligaciones que integran la relacin jurdica tributaria compleja. Si se reiteran infracciones
que tengan por objeto el mismo deber formal, sern pasibles de multas independientes, an cuando las anteriores hubieran
quedado firmes o estuvieren en curso de discusin administrativa o judicial.

Agravadas: sus sanciones son ms gravosas en funcin de criterios de poltica fiscal por facilitar la evasin fiscal
o dificultar el debido control por parte de los organismos fiscales (art. 40). La clausura es la ms grave ya que durante ella cesa
todo tipo de actividad pero no pueden suspenderse el pago de salarios y cargas previsionales (ver art. 40). Dijo la Corte que es
una medida de ndole estrictamente penal. Villegas sostiene que la clausura es excesiva y desproporcionada con relacin a
ciertos casos insignificantes de infracciones formales. Se introdujo en el derecho tributario el principio de bagatela que se funda
en la proporcionalidad que debe regir entre el delito y la gravedad de la intervencin estatal originada en ese delito, siendo
atpicas aquellas conductas que importan una afectacin insignificante del bien jurdico. Otras infracciones formales agravadas
son el arresto (art. 44), la clausura preventiva (Art. 35 inc. F) para Villegas es una facultad inconstitucional atento que consagra
falta de defensa y de adecuado acceso jurisdiccional, la impuesta por el art. 10 a los consumidores finales (se aplican las
sanciones del art. 39), la multa automtica (art. 38) el importe que se reclama por esta va no es una multa sino un recargo o
plus desde que se requiere el sumario administrativo previo, la multa la constituye la que se abona voluntariamente, la multa por
infraccin a los deberes formales (art. 39) son las que originan un perjuicio fiscal concreto por eliminacin o disminucin de los
ingresos debidos legalmente, la omisin (art. 45).

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Infracciones Materiales o Sustanciales: ellas son;

Error Excusable: puede ser de hecho o de derecho y no existe regla fija sobre el concepto ya que la invocacin

de tal circunstancia exige la apreciacin del caso concreto. Se ha dicho que no hay dispensa de sancin si existan normas
claras que no permitan abrigar dudas sobre la forma de liquidar correctamente el impuesto y, con mayor razn, si pudo
aclararse el caso mediante consulta a la autoridad y ello no se hizo.

Sumario Administrativo: las multas del art. 45 no son de aplicacin objetiva y automtica sino que requieren la
tramitacin de un sumario dispuesto por el juez administrativo (art. 70), cuya iniciacin debe ser notificada al presunto infractor
(art. 71) para que pueda invocar descargo; de tal manera que la subjetividad de la pena concurre con la garanta del derecho de
defensa asegurado por el art. 18 C.N.

Defraudacin: segn Villegas el fraude fiscal es la transgresin a un deber jurdico en la resolucin de falsear,
ocultar un hecho, o un acto en perjuicio del fisco, siendo reprimido porque constituye un engao o una astucia maliciosa,
destinada a obtener un beneficio ilegtimo en perjuicio del Estado. Trasladando estos conceptos a la defraudacin fiscal, aade,
este ilcito requiere subjetivamente la intencin deliberada de no pagar el tributo y objetivamente, la realizacin de maniobras
aptas para lograr este resultado, sin que ello sea advertido. Es necesario, para la configuracin del delito, el dolo fiscal que
difiere de otros tipos de dolo por sus consecuencias y hace necesario apreciar la conducta del agente segn la naturaleza
jurdica de la norma infringida. La figura tambin comprende la tentativa de fraude, es decir, el acto doloso tendiente a eludir el
tributo debido aunque no tuviere resultado. Considera Giuliani Fonrouge que la defraudacin puede coexistir con otro tipo de
infraccin, por ej. incumplimiento de deberes formales, porque con ello no se viola el non bis in dem ya que la conducta ha
infringido dos sistemas diferentes, cada uno de los cuales tiene su sancin propia. Pueden ser calificadas como declaraciones
engaosas:
a.

Las que se efecten con manifiesta disconformidad con las normas legales y no existan motivos para

apartarse de ellas dada su claridad.

b.

Las que contienen datos falsos cuando se omite denunciar la mayor parte de rentas.

c.

Las que no siendo fiel reflejo de la realidad, adems se configura la falta de registracin contable y la

exhibicin de comprobantes de acreditacin suficiente.

d.

Las declaraciones juradas que utilizan formas extraas para disminuir la carga fiscal utilizando al efecto

procedimientos inslitos, no siendo las figuras utilizadas las que corresponden a las reales.
La misma sancin prevista en el art. 46 corresponde a los agentes de retencin y de percepcin que mantengan los
importes retenidos o percibidos, despus de vencidos los plazos en que debieron hacerlo. Contradice el principio de
imputabilidad y culpabilidad la disposicin de la ley que establece que no se admitir excusacin basada en la falta de
existencia de la retencin o percepcin, cuando stas se encuentran documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas
o formalizadas de cualquier modo.

Presuncin de Fraude: en las infracciones tributarias es el imputado quien debe probar su inocencia siempre
que medien indicios serios de la comisin de la infraccin. Villegas considera que esta presuncin es inobjetable desde el punto
de vista constitucional. Dijo la Corte que como la infraccin comprobada lleva implcita la intencin de defraudar es el
contribuyente quien debe probar su inocencia.
Rgimen Penal Tributario y Previsional. Ley 24.769.
Evasin Simple (art. 1): se sanciona a los responsables por deuda propia o ajena, que slo pueden ser personas fsicas
capaces. El elemento subjetivo es el dolo y especficamente es la finalidad de obtener el provecho patrimonial indebido, dejando de
pagar total o parcialmente lo que se adeuda. La condicin objetiva de punibilidad es que el monto evadido supere los $100.000 por
cada tributo (aspecto material) y por cada ejercicio (aspecto temporal). Si no se configuran todos los elementos que integran la figura
pero se supera el monto indicado el ilcito est castigado por el art. 46 de la 11683. Este tipo constituye un delito de dao.
Evasin Agravada (art. 2): se agrava el ilcito en funcin del monto de la evasin, por la intervencin de terceros, personas
fsicas o jurdicas y por la utilizacin fraudulenta de varios tipos de beneficios o estmulos fiscales que la norma indica con carcter
enunciativo:

Exenciones: cuando la ley tributaria expresamente saca del mbito de la imposicin un determinado hecho o

circunstancia en principio gravada.

Desgravaciones: cuando se admite una reduccin o eliminacin de un concepto gravado.

Diferimientos: cuando se admite la postergacin de pago de un tributo a condicin de que el monto diferido

se invierta en un determinado proyecto industrial.

Liberaciones: por mandato legal y en virtud de diversas situaciones, en general por determinados perodos.

Reducciones.

Aprovechamiento Indebido de Subsidios (art. 3): la accin tpica consiste en aprovecharse de los beneficios que menciona la
ley para lograr la entrega de dinero por el Estado, lo cual se hace mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o

31

cualquier otro ardid o engao. Se trata de un delito de dao que refiere a la modalidad especial de estafa impositiva para proteger las
polticas de promocin del estado nacional. Este ilcito se refiere a aquellos supuestos en que la legislacin, como forma de estmulo
fiscal, regula el pago a los contribuyentes de sumas que pueden tener distintos orgenes o estimular determinada actividad.
Omisin Fraudulenta de Beneficios Fiscales (arts. 4 y 5): el bien jurdicamente protegido es el mismo que el del art. 2 inc. c,
aunque en la figura simple ya que no hay un monto mnimo de perjuicio efectivo. Es un delito de peligro porque se concreta con la
obtencin fraudulenta del instrumento pertinente para lograr el beneficio pero sin que sea necesario que su destinatario lo perciba
efectivamente.
Apropiacin Indebida de Tributos (art. 6): para que el delito se tenga por cometido es necesario que la retencin o percepcin
se practiquen en forma efectiva y no se trate de meras registraciones contables.
El agente de retencin es quien debe hacer un pago al contribuyente estando obligado a amputar un importe y depositarlo a la
orden del Fisco.
El agente de percepcin es aquel que se halla en una situacin que le permite recibir un pago hecho por el contribuyente y
adicionar un monto tributario que luego debe depositar a la orden del Fisco.
La sola omisin de ingresar el importe retenido o percibido configura la infraccin. Se trata de un delito de resultado y como
condicin objetiva de punibilidad se establece que el monto retenido y no ingresado sea superior a $10.000 por cada mes. Si la suma
retenida y no ingresada estuviera por debajo del lmite de los $10.000 mensuales, el ilcito deber ser castigado conforme a la figura
del art. 48 ley 11683.
Evasin Simple (art. 7): el hecho punible corresponde al sistema de la seguridad nacional, se trata de un delito de resultado y
la condicin objetiva de punibilidad est fijada en la suma de $20.000 por mes.
Evasin Agravada (art. 8): es el agravante de la figura del art. 7.
Apropiacin Indebida de Recursos de la Seguridad Social (art. 9): la norma sanciona la retencin de aportes correspondientes
al trabajador.
Insolvencia Fiscal Fraudulenta (art. 10): los sujetos activos son los obligados a pagar tributos, aportes y contribuciones de
seguridad social o sanciones pecuniarias que ejecutan la accin reprimida, o cualquiera que realiza el comportamiento punido para
frustrar los derechos fiscales respecto de un tercero.
Haddad, en opinin no compartida por el resto de la doctrina, considera que se trata de un delito de dao, concreto, que se
consuma en el momento que el sujeto intimado al pago no paga y no hay patrimonio para ejecutar, porque el deudor vendi todos sus
bienes. No existira delito si intimado el pago, cancela su obligacin.
Simulacin Dolosa de Pago (art. 11): es una figura de peligro consistente en una simulacin de pago para inducir a error al
Fisco sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales, previsionales o emanadas de penas pecuniarias.
Alteracin Dolosa de Registros (art. 12): el elemento subjetivo est dado por el propsito del autor de disimular la real
situacin econmica de una persona, que puede ser la propia pero que generalmente ser la de un tercero. El dolo es directo y
requiere el propsito de daar la fe que merecen las fuentes documentales o informticas que sirven al Fisco para verificar la situacin
de las personas en cuanto a sus deudas tributarias o previsionales. Se trata de un delito de peligro abstracto ya que no es necesario
para su consumacin que por la accin desarrollada se evada un tributo o aporte o contribucin de la seguridad social.

La Aplicacin De Los Principios Del Derecho Penal En El Derecho Tributario.

o

Principio nullum crimen et nulla poena sine lege: estos principios tienen plena aplicacin en materia de

infracciones fiscales, derivan del art. 19 C.N.- Distinto es el caso de las leyes penales en blanco, como se hallan en el art. 43 ley
11683, que crea en el ordenamiento nacional la figura penal de la infraccin formal, en este caso la ley penal establece la sancin y
define la infraccin, pero el contenido del deber infringido puede estar definido por el decreto reglamentario o por una disposicin
de la autoridad. No hay violacin alguna de estos principios. Como corolario de ellos, se ha reconocido la vigencia en el derecho
tributario penal de la irretroactividad de la sancin penal. A ello condujo, sobre todo, una norma constitucional que se considera de
validez universal para cualquier clase de penas (art. 18 C.N.). La nica excepcin que se hace a este principio en el derecho
tributario penal, como en el penal criminal, es en el caso que la ley posterior sea ms benigna. Sin embargo, la doctrina est
dividida respecto de la aplicacin del principio de la ley ms benigna en el derecho tributario penal. Giuliani Fonrouge niega su
aplicabilidad y Freytes la sostiene.
o

Principio nulla poena sine judicio: tambin es de aplicacin en el derecho tributario penal, se halla consagrado en

el art. 18 C.N.- En el mbito tributario se ha concretado, en el orden nacional, en las normas que estatuyen la necesidad del
sumario previo, instruido por la autoridad administrativa (arts. 66 al 70 de la ley 11683) y en los recursos administrativos y judiciales
que siguen a la imposicin de sanciones por dicha autoridad (arts. 71 al 73 y 130 de la ley 11683).
o

Imputabilidad: en el derecho tributario penal no se rige por las normas y principios del derecho penal criminal. De las

normas contenidas en la ley 11683 resultan los principios siguientes; los incapaces no son imputables, aunque se trate de menores
de ms de 18 aos. Por otra parte, los infractores con alteraciones de sus facultades mentales que no hayan sido o no sean
declarados incapaces, son imputables por las infracciones fiscales, aun cuando no lo sean para el derecho penal criminal. El

32

cnyuge que perciba y disponga de todos los rditos propios del otro, los padres, tutores y curadores de los incapaces, los sndicos
y liquidadores de las quiebras, sndicos de los concursos civiles, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta
de stos, el cnyuge suprstite y los herederos, son imputables por las infracciones fiscales que cometan en lugar de los sujetos
indicados en el art. 57, primer prrafo. Con respecto a las sociedades y personas jurdicas o entidades colectivas, a diferencia de lo
dispuesto para las sucesiones indivisas, la imputabilidad corresponde a la entidad, sin perjuicio de la imputabilidad de los propios
administradores. Tanto los contribuyentes imputables como los administradores imputables en los casos enumerados en el art. 51,
primer prrafo, responden por las infracciones cometidas o por hechos u omisiones de sus subordinados, como sus agentes,
factores o dependientes (ver art. 19 ley 11683). En estos casos, la culpa in diligendo o in vigilando hace imputable y punible por
infracciones, incluyendo aquellas como las penadas en el art. 46 de la ley, que exigen el dolo como elemento subjetivo de la
infraccin. A nuestro juicio, ello constituye no slo una evidente contradiccin con los principios de culpabilidad, sino tambin una
anomala que debe ser remediada por una norma legal. Aun cuando se pueda determinar la plena culpabilidad del representante y
se le aplique a l la sancin correspondiente ello no quita la imputabilidad del representado, salvo en los casos indicados en el
primer prrafo del art. 51.
o

Culpabilidad: en el derecho tributario penal de Argentina se verific una tendencia hacia una relevancia cada vez

mayor del factor subjetivo dolo o culpa. La jurisprudencia ha sostenido reiteradamente que la materialidad de la infraccin es
suficiente, sin necesidad de demostrarse la infraccin y lleg a sostener que corresponde al contribuyente probar su inocencia.
Esta doctrina jurisprudencial ha sido aceptada por Giuliani Fonrouge como valedera en trmino generales, siendo de carcter
especial los casos en los que la ley exige la bsqueda de la culpabilidad del autor. La tesis debe ser invertida. El principio general
tambin en materia tributaria penal, es el del requisito subjetivo de la culpa, en sentido amplio, pudiendo existir casos especiales,
en los que se prescinda de ese requisito. Adems, en la tesis general, no existe una inversin de la carga de la prueba por la cual
el autor deba probar su inocencia cuando se verifica la materialidad de la infraccin; slo en los casos en los que la ley establece
presunciones legales de intencin, es necesario probar lo contrario. Pero, an en estos casos, creemos aplicable la doctrina penal
general respecto a que la carga de la prueba no resulta invertida, esto es, no grava al autor, sino que incumbe tambin al juez,
mediante sus poderes de investigacin, examinar si existe la prueba contraria que la ley exige.
o

Relevancia Jurdica del Error: la ignorancia y el error de hecho y de derecho en el derecho tributario penal

argentino son reconocidos ampliamente como causas de exclusin de la culpabilidad y, por lo tanto, de no punibilidad de las
infracciones (art. 45 ley 11683). El error de derecho al que se refiere la ley no es manifiestamente el error sobre la punibilidad o no
del acto u omisin, es decir, no es el error sobre la ley penal, sino el que se refiere a la aplicacin de las leyes tributarias al caso
concreto. Este error de derecho es considerado como error de hecho. Aunque la ley no lo diga, el error de hecho o de derecho
acerca de las normas tributarias aplicables en los casos concretos, no solamente excluyen la punibilidad de la simple omisin, sino
a fortiori la defraudacin fiscal, ya que la existencia del error es suficiente para eliminar la intencin de defraudar.
o

Personas Jurdicas: en el orden nacional son imputables por las infracciones fiscales, y las sanciones pueden ser

impuestas por ellas (art. 49 ley 11683). Esta imputabilidad de las personas jurdicas rige en lo referente a las multas, pero no es
aplicable en el caso de penas privativas de la libertad. La ley nacional contempla en tal caso la aplicacin de sancin a los
administradores, representantes y mandatarios (art. 49 ley 11683)
o

Concurso de Infracciones: el concurso ideal y el real dan lugar a diferentes sanciones yuxtapuestas, cada una de

acuerdo con la configuracin penal que corresponda. Hasta parece que la ley tributaria llega a la negacin del principio non bis in
idem cuando los hechos caen tanto bajo la previsin de la ley tributaria penal como de la ley penal criminal.
o

Organos de Aplicacin: los funcionarios competentes son solamente aquellos que tienen, de acuerdo con la ley

nacional, el carcter de jueces administrativos o, en el orden provincial, una delegacin expresa del director general. Sin embargo,
las resoluciones administrativas que imponen multas son siempre susceptibles de recursos jurisdiccionales, ante el Tribunal Fiscal
de la Nacin o de la provincia, o ante la autoridad judicial. La pena privativa de la libertad no puede ser aplicada salvo en el caso
del arresto segn el art. 44, por la autoridad administrativa, la que debe someter la causa al juez en lo penal.
o

Suspensin de la Pena: en el derecho tributario no se admiti la institucin de la condena condicional.

Muerte del Infractor: el art. 57 establece que el fallecimiento del infractor extingue las sanciones de penas por

infraccin a los deberes formales, omisin y por defraudacin, aun cuando la sancin hubiera sido impuesta por resolucin firme y
pasada en autoridad de cosa juzgada. La ley argentina ha aceptado el principio que rige en el derecho penal criminal y no ha
acogido la teora negativa respecto a que en el derecho penal la muerte del infractor no causa la extincin de la pena, ni la teora
intermedia que acepta la extincin de la accin penal cuando la pena no hubiera sido an impuesta, pero considera la multa
aplicada como un crdito de carcter patrimonial para el Estado que no se extingue por la muerte del deudor y se transmite a sus
sucesores.
o

Prescripcin: la prescripcin de la accin penal para imponer multas y de las multas mismas se verifica, en el

derecho nacional, por el transcurso de 5 aos en el caso de contribuyentes inscriptos que no tenga la obligacin legal de inscribirse
o que, teniendo esa obligacin y no habindola cumplido, hayan regulado espontneamente su situacin, y por el transcurso de 10

33

aos en el caso de contribuyentes no inscriptos. La prescripcin de la accin penal y de las multas en los impuestos nacionales no
regidos por la ley 11683 se verifica tambin por el transcurso de 5 aos (art. 1 ley 11585).

UNIDAD N 6

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO (nacional y provincial)

EL DEBIDO PROCESO LEGAL.

Se refiere tanto al conjunto de procedimientos legistavos, administrativos y judiciales que deben jurdicamente cumplirse para
que una ley, sentencia o resolucin administrativa que se refiera a la libertad individual sea formalmente vlida (aspecto adjetivo del
debido proceso) como a que se consagre una debida justicia en cuanto no lesione indebidamente cierta dosis de libertad jurdica
presupuesta como intangible para el individuo en el estado de que se trate (aspecto sustantivo del debido proceso).
Hay un debido proceso adjetivo que implica una garanta de ciertas formas procesales y un debido proceso sustantivo que
implica una garanta de ciertos contenidos o materia de fondo.
En el mbito de derecho tributario se encuentra toda una regulacin de los aspectos que garantizan la debida participacin del
contribuyente.
EL DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.
Dice Villegas que est constituido por el conjunto de normas que regulan las mltiples controversias que surgen entre el fisco
y los particulares, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria sustancial, a la forma en que el fisco desea
efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligacin, a los pasos que debe seguir el fisco para
ejecutar forzadamente su crdito, a las infracciones que atribuye y a las sanciones que en su consecuencia aplica e incluso en relacin
a los procedimientos administrativos y jurisdiccionales que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitucin de las cantidades
indebidamente pagadas al fisco.
Garca Vizcano dice que el proceso es el conjunto de actos concatenados entre s, regulados en abstracto por la ley procesal,
que tienen por finalidad la averiguacin de los hechos que son trados a conocimiento del juzgador, para fijar los efectos que les
corresponden por medio del dictado de la sentencia por la cual se resuelve el litigio, se pone en prctica una medida de tipo ejecutivo,
son definidos los alcances de una realidad jurdica, o se condena o absuelve a un imputado. Mediante la sentencia se aplica
concretamente la ley sustantiva.
Segn Giuliani Fonrouge el proceso contencioso tributario se inicia una vez efectuada la determinacin y a causa de sta.
Precisando los alcances de la exigencia del control judicial suficiente, respecto de la decisin emanada de rganos
administrativos, la Corte declar que ella implicaba:
Reconocimiento a los litigantes del derecho a interponer recursos ante los jueces ordinarios.
Negacin a los tribunales administrativos de la potestad de dictar resoluciones finales en cuanto a los hechos y al
derecho controvertidos, con excepcin de los supuestos en que, existiendo opcin legal, los interesados hubieren elegido la va
administrativa, privndose voluntariamente de la judicial.
Que el alcance de dicho control no depende de reglas generales u omnicomprensivas, sino que ha de ser ms o menos
extenso o profundo, segn las modalidades de cada situacin jurdica.
Que la mera facultad de deducir recurso extraordinario, basado en la inconstitucionalidad o arbitrariedad, no satisface
las exigencias que en la especie se ha de tener por imperativas.
Villegas considera que el derecho procesal tributario es derecho procesal y que la aadidura de tributario encierra un deseo
de identificacin.
Giuliani Fonrouge, consecuente con su posicin de unicidad del derecho tributario, no acepta su pertenencia al derecho
procesal.

34

La relacin jurdico procesal tributaria surge a raz de diversos supuestos, en los que el fisco y el contribuyente pueden asumir
diferentes roles: ejecucin motivada en la falta de pago; impugnacin de las resoluciones administrativa que determinan tributos;
impugnacin de las resoluciones que imponen sanciones; reclamaciones de repeticin de tributos.
En cuanto a la iniciacin del proceso tributario existen diversos criterios:
o Para Giuliani Fonrouge el contencioso tributario comienza con el recurso de reconsideracin contra el propio ente fiscal
que produjo la determinacin. La determinacin de oficio tiene carcter administrativo y que la contienda nace o a partir del recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, o con el recurso de reconsideracin de la ley 11683.
o Para Garca Vizcano el proceso se inicia en sede de los organismos recaudadores con el comienza de los
procedimientos especficamente regulados para determinar de oficio los gravmenes.
o Villegas considera que el contencioso administrativo se abre con posterioridad a la decisin administrativa definitiva, es
decir, que el proceso tributario slo se inicia mediante la intervencin del Tribunal Fiscal o de la justicia ordinaria, mediante los recursos
y acciones establecidos por la ley.
Organismos jurisdiccionales y administrativos
En el mbito nacional, encontramos: la Administracin Federal de Ingresos Pblicos; la Direccin General de Aduanas; el
Tribunal Fiscal de la Nacin; la Justicia Federal.
Recursos contra la Determinacin de Oficio: sobre el concepto de determinacin tributaria (para Villegas es el acto o conjunto de
actos dirigidos a precisar si existe deuda tributaria, en su caso, quien es el obligado a pagar al fisco y cual es el importe de la deuda)
se considera que debe reunir las siguientes condiciones, emanar de juez administrativo; tratarse de una decisin motivada; fijando la
base imponible; que contenga la tasa aplicable y que consigne la suma exigible. Contra la determinacin de oficio de la A.F.I.P. o que
imponga sanciones (excepto la clausura que tiene modalidad recursiva especial), o que se dicte en reclamo por repeticin de tributos
en los casos de pago espontneo, pueden interponerse, en forma optativa y excluyente, dentro de los 15 das hbiles de notificado, los
recursos de reconsideracin para ante el superior; o de apelacin por ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. Ambos recursos suspenden
la ejecutoriedad de la decisin recurrida. El recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal no es procedente en el caso del art. 76 ltimo
prrafo. El efecto de la no interposicin de alguno de los recursos est en el art. 79.
Recurso de Reconsideracin: se lo interpone fundado ante la misma autoridad que dict la resolucin, quien debe expedirse dentro
de los 20 das de la interposicin (art. 80). La falta de respuesta en ese trmino no tiene efecto jurdico. La prueba est regida por el
art. 35 del dec. reglamentario. Debe ser resuelto por el superior jerrquico del juez administrativo dentro del plazo de 20 das (ley
24765). Si la autoridad superior confirma la resolucin se agota la va administrativa y el paso siguiente es el pago del requerimiento,
salvo el concepto de multa. Siempre existe la posibilidad de revisin judicial del acto administrativo mediante la demanda contenciosa
de repeticin ante la Justicia federal, la que debe interponerse dentro del perodo de prescripcin. La aplicacin de sanciones puede
ser discutida sin previo pago hasta la ltima instancia.
Procedimiento Penal Tributario: est regulado en los arts. 70, 71 y 39. La omisin de audiencia al interesado invalidara el
procedimiento, la resolucin administrativa sera nula por violacin de normas esenciales que afectan el orden pblico. Para los casos
del art. 39 no es prorrogable el plazo de 5 das. El sumario ser secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para las
partes o para quienes ellas expresamente autoricen. Es de aplicacin el art. 74 que se vincula con la seguridad jurdica.

La Infraccin del art. 38: en los casos en que no pagare la multa o no presentare la declaracin jurada, deber
sustanciarse el sumario a que se refiere los arts. 70 y sgtes, sirviendo como cabeza del mismo la notificacin realizada.

El Procedimiento para la Aplicacin de las Sanciones de Multa y Clausura: los hechos u omisiones debern ser objeto
de un acta de comprobacin en la cual los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las circunstancias relativas a los
hechos u omisiones, las que desee incorporar el interesado, la prueba y encuadramiento legal, con una citacin para que el
responsable comparezca a una audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no anterior a 5 das ni posterior a los 15
das. El acta debe ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal. Daz, al analizar el contenido
del acta de comprobacin, niega que constituyan un medio de prueba para el organismo fiscal desde que los elementos
colectados por dichas actas son comprobaciones o actuacin de una norma jurdica y no pruebas en sentido estricto. El juez
administrativo se pronuncia una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor de 2 das.

Los Recursos contra las Sanciones de Multa, Clausura y Suspensin de Matrcula: estas sanciones son recurribles
dentro de los 5 das por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que designe la A.F.I.P. quienes debern
expedirse en un plazo no mayor de 10 das. La resolucin de estos funcionarios causa ejecutoria, procedindose sin otra
sustanciacin a la clausura. Sin embargo esa resolucin es recurrible por recurso de apelacin otorgado en todos los casos con
efecto devolutivo, ante los Juzgados Federales en lo penal econmico. El escrito del recurso debe ser interpuesto y fundado en
sede administrativa dentro de los 5 das de notificada la resolucin. Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro
de las 24 horas, debern elevarse las piezas al juez competente. La decisin del juez ser apelable al solo efecto devolutivo.

35


En la Aplicacin de la Clausura Preventiva: se aplica lo dispuesto por el art. 75.

PTO 2 TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
La administracin jurisdiccional decide las cuestiones promovidas por los administrados, en las cuales, al decir de la Corte,
los rganos de la administracin ejercen facultades que en el orden normal de las instituciones incumben a los jueces.
El Tribunal Fiscal de la Nacin, creado por ley 15265, es un organismo con autarqua administrativa y financiera, dependiente
de la administracin pasiva. Posee facultades jurisdiccionales cuyo resultado slo es revisable por el P.J.- Desde el punto de vista de
la actividad jurisdiccional es independiente del P.E., lo que se asegura por la inamovilidad de sus miembros y la intangibilidad de sus
retribuciones.
Su competencia est determinada por el art. 159.
A pesar de que el Tribunal no puede declarar la inconstitucionalidad, se ha declarado competente an en los casos en que
ste sea el nico agravio.
Si se trata de multa y otro tipo de sancin, el Tribunal al declara su incompetencia, debe disponer la remisin de las
actuaciones al rgano tenido por competente o al rgano que deba dirimir el conflicto de competencia; lo contrario supondra colocar
en estado de indefensin al encausado por error de presentacin.
El Tribunal tiene todos los poderes que componen la jurisdiccin salvo el de imperium o executio.
Se trata de un procedimiento escrito, con impulso de oficio pero no puede agravar la situacin del contribuyente (no reformatio in
pejus). Existe la posibilidad de acumulacin hasta el momento de dictar sentencia.
El recurso debe interponerse dentro de los 15 das de notificada la resolucin administrativa y la interposicin del recurso no
suspende la intimacin de pago, salvo por la parte apelada. La Corte ha dicho que el efecto suspensivo de la obligacin tributaria
mientras penden los procedimientos ante el Tribunal Fiscal opera siempre que haya determinacin de oficio.
La interposicin del recurso de apelacin ante el Tribunal implica la imposibilidad de recurrir por va administrativa de
reconsideracin.
La interposicin del recurso debe ser comunicada a la A.F.I.P. o a la D.G.A. dentro del mismo plazo y bajo apercibimiento de
constituir una infraccin formal.
Se corre traslado al fisco por el trmino de 30 das (traba de la litis) para que conteste el recurso, oponga excepciones,
acompae el expediente administrativo y ofrezca la prueba.
Las excepciones dilatorias son: falta de personera, incompetencia, litispendencia, defecto legal y nulidad. Entre las perentorias
tenemos: falta de legitimacin en el accionante o la accionada (cuando no son titulares de la relacin jurdica sustancial en que se basa
la pretensin), legitimatio ad causam, cosa juzgada y prescripcin.
Opuestas excepciones, se corre traslado al apelante por 10 das hbiles para que las conteste y ofrezca las pruebas que
hagan a la misma.
El vocal deber resolver sobre la admisibilidad de las excepciones, ordenando la produccin de las pruebas que se hubieren
ofrecido. Luego pasar los autos a sentencia sobre las excepciones.
Una vez contestado el recurso y las excepciones y si no existiera prueba a producir, el vocal pasar los autos a sentencia.
El vocal resolver sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas, fijando un trmino que no podr exceder de 60 das
hbiles que puede ampliarse por otro perodo de 30 das hbiles.
Prueba
Los medios probatorios estn enumerados en el reglamento procesal de la ley 11683, art. 30 y sigtes, y ellos son:

Prueba Testimonial: el testigo es examinado en la sede del Tribunal y ante el Vocal instructor. Sern interrogados

libremente conforme a las preguntas formuladas por las partes.

Prueba Pericial: el vocal instructor designar los peritos propuestos por las partes quienes al mismo tiempo

presentarn los puntos de pericia, quedando obligados a agregar la aceptacin del perito dentro de los 5 das de notificada la
designacin. Si hubiere ms de un perito designado practicarn juntos la diligencia.

Prueba de Informes: los pedidos de informes a las entidades pblicas o privadas podrn ser requeridos por los

representantes de las partes. No se necesita certificacin del secretario acerca de la existencia de la causa y plazo para la respuesta.
Los rganos requeridos no pueden negar su informacin, salvo justa causa de reserva o de secreto, y en tal supuesto deben hacerlo
conocer al vocal interviniente dentro del quinto da de recibido el pedido.

Prueba Confesional.

Prueba Documental: debe acompaarse con el recurso y su contestacin, y en caso de no contarse, debe indicar el

lugar donde se encuentra.

Las diligencias que demande la produccin de la prueba se tramitarn directa y privadamente entre las partes y sus
representantes y su resultado se incorporar al proceso.

36

Vencido el trmino de la prueba, el vocal instructor declarar su clausura elevando los autos a la sala, la que de inmediato los
pondr a disposicin de las partes por el trmino de 10 das o, cuando por auto fundado entienda necesario un debate ms amplio,
convocar a audiencia para vista de la causa que debe realizarse dentro de los 20 das.
Hasta el momento de dictar sentencia, el Tribunal podr disponer medidas para mejor proveer, incluso medidas periciales.
La sentencia podr dictarse con el voto coincidente de dos de los miembros de la sala y la parte vencida deber pagar todos
los gastos causdicos y costas de la contraria, aunque sta no lo hubiera solicitado. Pero puede eximir total o parcialmente si encuentra
mrito para ello.
La sentencia no puede tener pronunciamiento sobre la falta de validez constitucional de las leyes tributarias o aduaneras, a no
ser que la jurisprudencia de la Corte hay declarado la inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podr seguirse la interpretacin
efectuada por ese Tribunal.
El Tribunal puede declarar que la interpretacin ministerial o administrativa aplicada no se ajusta a la ley interpretada. En
ambos supuestos, la sentencia ser comunicada al organismo de superintendencia competente.
El Tribunal puede practicar en la sentencia la liquidacin o deber dar las bases precisas para ello ordenando que las
reparticiones las practiquen.
Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los 5 das, que se aclaren conceptos oscuros, se subsanen
errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia (recurso de aclaratoria).
Recurso de Revisin y Apelacin Limitada: puede interponerse dentro de los 30 das de notificada la sentencia, sin fundar
(se limita a la mera interposicin del recurso). La A.F.I.P. debe solicitar autorizacin superior para apelar, mientras que la D.G.A. no
necesita esa autorizacin. La apelacin de las sentencias se conceder en ambos efectos, salvo la de aquellos conceptos que
condenaren al pago de tributos e intereses, que se otorgarn al slo efecto devolutivo. El pago de los tributos y sus accesorios no es
una condicin para interponer el recurso, sino que permite el cobro por apremio, independientemente de la sustanciacin del recurso.
Dentro de los 15 das de apelado, el apelante debe expresar agravios ante el Tribunal, el que dar traslado a la otra parte para que la
conteste por escrito en el mismo trmino, vencido el cual, haya o no contestacin, se elevan los autos a la Cmara sin ms
sustanciacin. El Tribunal competente para la apelacin es la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Federal y Contencioso
Administrativo (art. 33 dec. 1285/58). No interpuesto el recurso la sentencia pasa en autoridad de cosa juzgada y deber cumplirse
dentro de los 15 das de quedar firme.

UNIDAD N 7.
PTO 1 RECURSOS CONTRA ACTOS DE LA ADMINISTRACION QUE NO CONSTITUYEN DETERMINACIONS DE OFICIO.
El art. 159 de la 11683 fija la competencia del Tribunal Fiscal de la Nacin. Con el dictado del dec. reg. de la ley (1397/79) se
incorporan dos nuevos recursos para aquellos casos en que el Tribunal no era competente. Lo preceptuado por el art. 74 es que
cuando ni en la ley ni en el reglamente se encuentre previsto un procedimiento especial, los contribuyentes o responsables podrn
interponer contra el acto administrativo de alcance individual, dentro de los 15 das hbiles de notificado el mismo, recurso de
apelacin fundado por ante el Director general, debiendo ser presentado ante el funcionario que dict el acto recurrido. Los actos
administrativos de alcance individual emanados del director general podrn ser recurridos ante el mismo (recurso de reconsideracin),
en la forma y plazo previstos en ese art., con la diferencia de que se resuelve sin sustanciacin y reviste el carcter de definitivo,
pudiendo slo impugnarse por la va judicial (art. 23 ley 19549).
En todos los casos ser de aplicacin lo dispuesto por el art. 12 de la ley 19549 debiendo el director general resolver los
recursos, previo dictamen jurdico, en un plazo no mayor de 60 das contados a partir de la interposicin de los mismos.
Tanto uno como otro recurso (apelacin o reconsideracin) tienen carcter definitivo, agotan la va administrativa y slo son
impugnables por la va judicial.

REVISION JURISDICCIONAL DEL ACTO ADMINISTRATIVO.

Los casos en los cuales puede interponerse demanda judicial estn contemplados en el art. 82 de la ley 11683. El
procedimiento est regulado en el art. 84.
Giuliani Fonrouge expresa que el procedimiento ha sido estructurado para asegurar privilegios al fisco, que es colocado en
manifiesta ventaja con respecto a los particulares, por ej. para el pedido de los antecedentes es necesario agregar copia de la
demanda y ello permite al fisco conocer la accin con anterioridad a su obligacin de contestarla, de manera que los 30 das son
meramente tericos ya que en realidad el Estado cuenta con varios meses para preparar su escrito de responde.
La sentencia que se dicte es apelable ante la Cmara Federal respectiva y si se ha hecho reserva del caso federal, por la va
del recurso extraordinario, previsto en el art. 14 de la ley 48, ante la Corte.

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El recurso extraordinario procede contra las sentencias definitivas de las Cmaras federales de apelacin y de los tribunales
superiores de provincia (ley 48, art. 14; ley 4055, art. 6; dec.-ley 1286/58, art. 24 inc. 2).
La interposicin del recurso extraordinario no tiene efectos suspensivos frente al cumplimiento de la sentencia dictada por la
Cmara, cuando ella es confirmatoria de la sentencia de primera instancia, pudiendo por ello ser ejecutada dndose fianza al efecto
para el caso que el fallo fuese revocado por la Corte. De esa fianza est relevado el fisco nacional. Cuando la sentencia de la Cmara
no fuere confirmatoria de la sentencia de primera instancia, el recurso extraordinario tiene efectos suspensivos.

PTO 2 JUICIO DE EJECUCION FISCAL.

Si el sujeto pasivo no paga su obligacin fiscal el Estado tiene derecho a perseguir su cobro por el procedimiento especial de
ejecucin fiscal.
Es un juicio ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad de los actos administrativos, est destinado a que el fisco
perciba las cantidades dinerarias que le adeudan, y en bsqueda de un mnimo de equilibrio, se contempla una restringida faz de
conocimiento.
NACIONAL
La ley 25239 (art. 92) reforma el sistema fiscal nacional atentando notoriamente contra la seguridad jurdica.
En el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina se dispone que el fisco tendr accin ejecutiva para el cobro de los
crditos por concepto de tributos e intereses que resulten de sus resoluciones firmes o de las sentencias dictadas en las acciones y
recursos pertinentes. Para el cobro de las multas se requerir sentencia ejecutoriada. Se establecen los requisitos que debe reunir el
ttulo ejecutivo y las excepciones admisibles.
En el derecho comparado hay dos sistemas de recaudacin de las deudas tributarias pero la opcin por uno o por otro no
deviene discrecional sino que est directamente vinculada a la evolucin jurdica de cada pas y a la evolucin de la Administracin y
del derecho administrativo, donde el privilegio de la autotutela ha estado sometido a las tensiones entre el Poder Ejecutivo y el Poder
Judicial. Esos sistemas son:
* Judicial: se caracteriza por el hecho de que la Administracin debe acudir a los rganos del Poder Judicial, ordinarios o
especiales, para obtener el cobro de lo adeudado y no pagado voluntariamente por el sujeto pasivo, no actuando directamente sobre el
patrimonio del deudor para exigir el pago coactivo. Es necesaria la existencia de una deuda firme, lquida y exigible y una vez que
consta la existencia de tal deuda, la administracin elabora el documento (en nuestro derecho la boleta de deuda) que constituye el
ttulo ejecutivo y que servir de base para la demanda ante el rgano judicial. Este era el sistema adoptado por la 11683 hasta la
reforma de la ley 25239.
* Administrativo: se caracteriza por la ausencia de los rganos judiciales en el procedimiento ejecutivo. La diferencia
fundamental radica en el hecho de que tanto la apreciacin de las causas de oposicin, como la adopcin de las medidas coactivas
contra los bienes del deudor corresponde a los rganos administrativos competentes. Se sostuvo que es una iniciativa para el
fortalecimiento de la administracin tributaria que tiende a acelerar la tramitacin de los juicios fiscales sin dejar sin garanta de
defensa a quienes resulten perseguidos por el cobro de los impuestos.
Con especial referencia al derecho argentino puede sostenerse que la violacin constitucional de la ejecucin contenida en el
art. 92 surge con claridad de las disposiciones de la C.N.Conforme a lo que dispone el art. 17 C.N., para que una persona pueda ser privada de sus derechos se requieren dos
recaudos sine qua non: la existencia de una causa legal (lo que comprende que haya una disputa sobre la titularidad de un derecho,
que un derecho o la cosa sobre la cual ste recae sean afectados en garanta del cumplimiento de alguna prestacin a cargo del titular,
y que el Estado disponga el traspaso de la titularidad del derecho) y la sustanciacin de un proceso judicial previo que verifique la
existencia de la causa legal. Ambos requisitos deben darse necesariamente, ya que la sola existencia de la causa legal no justifica el
desapoderamiento, aunque ella exista prima facie, ya que el reconocimiento definitivo slo lo da la sentencia. Ekmekdjian considera
inconstitucional las normas nacionales o provinciales que facultan a funcionarios administrativos a decretar embargos y secuestros de
bienes, todo lo cual es violatorio de la garanta del art. 17 C.N.El mismo autor es contrario a la denominada jurisdiccin administrativa y considera que es violatoria de los arts. 109, 23, 29 y
1 de la C.N.En el rgimen nacional y en el de la generalidad de las provincias, basta la boleta de deuda expedida por la autoridad fiscal
para abrir el procedimiento, la que constituye el ttulo ejecutivo.
El ttulo debe reunir los recaudos genricos propios de todo ttulo ejecutivo: individualizacin del acreedor y deudor y
constancia de una obligacin de dar suma de dinero, lquida o fcilmente liquidable y exigible. Tambin debe reunir recaudos
especficos: lugar, fecha, firma de funcionario autorizado, indicacin del tributo, actualizacin, accesorios y multa liquidada y perodos
comprendidos, adems, domicilio fiscal, personera del apoderado y C.U.I.T.Adems, si se trata de una obligacin tributaria determinada de oficio y la resolucin del juez administrativo ha sido
consentida, el ttulo debera incluir la fecha de la decisin y de la notificacin, con la constancia de que ha quedado firme.

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La boleta de deuda es aquel documento pblico que contiene el ttulo ejecutivo fiscal, es decir, el acto jurdico unilateral
emanado del rgano estatal con atribuciones fiscales, certificando la existencia de una deuda dineraria tributaria o equiparada a ella,
por parte de un contribuyente obligado a su satisfaccin, y que por disposicin legal, funda el derecho a perseguir su cobro por medio
de un proceso especial establecido al efecto.
Si el ejecutado no abona en el acto de intimacin al pago, quedar desde ese momento citado de venta, siendo las nicas
excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de 5 das las siguientes:
---Pago Total Documentado: debe acompaarse la constancia del pago total. Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio, los
pagos mal imputados o no comunicados por el contribuyente o responsable, no sern hbiles para fundar excepcin. Acreditados los
pagos parciales, se deducirn pero con costas al demandado.
---Espera Documentada: cuando el organismo recaudador haya otorgado una facilidad o moratoria y pese a ello iniciare la ejecucin
fiscal.
---Prescripcin.
---Inhabilidad del Ttulo: no se admite esta excepcin si no estuviere fundada exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca
de la boleta de deuda.

Hay defensas implcitas que resguardan las garantas constitucionales consagradas en los arts. 16 y 18 C.N., ellas son:
---Incompetencia: el ejecutado podr proponer la cuestin de competencia por va de declinatoria o de inhibitoria, ya sea en razn de la
materia o en razn del territorio.
---Falta de Personera: est destinada a poner de resalto los defectos de esa naturaleza que afectan a los sujetos activo y/o pasivo; y
en la ejecucin fiscal la no presentacin de los documentos que justifiquen el mandato que invocan los apoderados del ejecutante, as
como la validez y suficiencia de los mismos.
---Litispendencia: se configura cuando se encuentran en trmite dos procesos con pretensiones que exhiben iguales elementos, esto
es, sujetos, objeto y causa (por identidad).
---Falta de Legitimacin o de Accin: esta excepcin puede hacerse valer por va de la excepcin de inhabilidad de ttulo, ya que la
legitimatio constituye un requisito de admisibilidad intrnseco de la pretensin, observable incluso de oficio por el rgano judicial.
---Falsedad: debe entenderse que si el documento aparece adulterado por supresin, modificacin o agregado, se puede alegar la
falsedad material. El ejecutado debera acudir a la excepcin de inhabilidad de ttulo para oponerse a la ejecucin.
---Cosa Juzgada: se considera que siempre que las pretensiones sean idnticas y exista sentencia anterior, la excepcin debe ser
acogida favorablemente.
---Compensacin: operada por resolucin administrativa, deviene admisible la excepcin.
---Inexistencia de Deuda: la regla que limita el examen del ttulo a sus formas extrnsecas no puede llevarse al extremo de admitir una
condena fundada en una deuda inexistente cuando tal circunstancia resulta manifiesta de los obrados.
---Inconstitucionalidad: ha sido admitida por la Corte para prevenir un agravio que resulte imposible de conjurar por la va ordinaria o
cuando lo decidido reviste gravedad institucional.
En cuanto a la inapelabilidad de la sentencia de ejecucin quedan a salvo el derecho de la A.F.I.P. de librar nuevo ttulo de
deuda y del ejecutado de repetir por la va de repeticin (art. 81).
En caso de no aceptar el ejecutado la estimacin de honorarios administrativa se requerir regulacin judicial.

PTO 3 LA REPETICION TRIBUTARIA.

Dice Villegas que, como relacin jurdica, es aquella que surge cuando una persona paga al fisco un importe tributario que por
diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y luego pretende su restitucin.
La posicin de Giuliani Fonrouge es que la accin de repeticin de lo pagado por tributos no deriva del C.C. como sostiene la
jurisprudencia sino de uno de los principios generales del derecho: la equidad que exige que nadie se enriquezca sin derecho a
expensas de otro.
Sus caracteres son:
* es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin pecuniaria.
* es indispensable, para que surja la pretensin a la repeticin, la existencia previa de una relacin jurdica tributaria principal,
an invlida o aparente o de menor medida, pero en virtud de la cual haya hecho el pago cuya devolucin luego se requiere.
* la suma de dinero que recorre la trayectoria para fisco, lo hace con el carcter jurdico original de tributo, carcter que
mantiene no obstante ser invlido, inconstitucional u obligar en menor medida de lo que el fisco exigi.
* pero cuando la suma dineraria recorre la trayectoria inversa (fisco/particular) en virtud de la repeticin, deja de ser un tributo.
Al perder el sujeto activo su carcter pblico, el derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado y no pblico.
Sus causas son:

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Pago errneo de un tributo.

Pago de un tributo que se crea inconstitucional.

Pago de un tributo que la administracin exige excesivamente.

La Corte incorpor como requisito de procedibilidad de la accin la demostracin que el contribuyente se haba empobrecido
con el impuesto pagado. Presuma la Corte que los contribuyentes organizados en forma de sociedad comercial trasladan el gravamen
que recae sobre las mercaderas por lo cual se deba demostrar que no hubo traslacin, prueba negativa de muy difcil produccin o
prueba diablica.
Tal doctrina fue formulada en la causa Mellor Goodwin Combustion con relacin al impuesto a las ventas, en la cual se
rechaz la demanda porque no qued demostrado el empobrecimiento, dado que si se traslad el impuesto, se consider que la actora
habra pretendido cobrar dos veces por distintas vas, lo cual era contrario a la buena fe.
En la causa Ford Motor Argentina, la Corte abarc en tal doctrina tambin a los impuestos directos. En la causa Weiser,
Edda resolvi que si se trataba de un impuesto directo y el contribuyente es una persona individual, el empobrecimiento se inferira de
la circunstancia del pago en tanto no hubiera en la causa elementos que desvirtuaran esta presuncin.
Esta doctrina fue dejada sin efecto en la causa Petroqumica Argentina S.A. en la cual el Tribunal rechaz la teora
extrajurdica de la traslacin de la carga tributaria y declar su inoponibilidad a la accin de repeticin.
Se hallan legitimados para entablar la accin de repeticin en lo nacional:

Los contribuyentes o responsables por deuda propia.

Los responsables por deuda ajena de los 5 primeros incisos del art. 6.

Los responsables solidarios y los sustitutos si de su pago indebido deriva un perjuicio personal.

Villegas dice que la repeticin tiene la siguiente importancia:

* la intervencin del P.J. con su facultad de pronunciarse sobre la constitucionalidad de los tributos y de ejercer la revisin de
los actos de la administracin.
* la restriccin en la defensa existentes en la ejecucin fiscal.
* la restriccin que tiene el Tribunal Fiscal de la Nacin para expedirse sobre la constitucionalidad de las leyes.
La repeticin no puede basarse en la oportunidad en que ha sido dictada una norma ni en su conveniencia econmica.
La jurisprudencia se inclin por la no admisibilidad de la accin de repeticin de multas, salvo en los casos en que est
previsto legislativamente (art. 84).
LA PROTESTA.
Giuliani Fonrouge dice que el requisito de la protesta previa es creacin pretoriana y tiene su explicacin en la conveniencia
de alertar al estado acerca de una posible controversia y restitucin del importe recaudado a fin de que adopte los recaudos de orden
financiero o contable para hacer frente a tal eventualidad.
La ley 11683 suprimi esta exigencia
PAGO ESPONTANEO Y PAGO A REQUERIMIENTO. RECLAMO ADMINISTRATIVO PREVIO.
Esto es que puede no existir intervencin de la administracin fiscal o, por el contrario, ser la consecuencia de una
determinacin de oficio. Para el primer supuesto debe interponerse reclamo administrativo previo que fija la pretensin del particular
sealando los hechos que no podrn ser modificados en las instancias posteriores. Para el supuesto de denegatoria de ese reclamo
administrativo previo de repeticin, el recurrente tiene una triple opcin: reconsideracin ante el propio organismo; apelacin ante el
Tribunal Fiscal de la Nacin; o demanda contenciosa ante la Justicia Federal de primera instancia dentro del plazo de 15 das hbiles.
Para el segundo supuesto no es necesario el reclamo previo pudiendo demandarse, en forma optativa, ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin; o ante la Justicia federal en el plazo de prescripcin.
El procedimiento es el reglado en la ley 11683, arts. 178 y sigtes. (Tribunal Fiscal) y arts. 83 y sigtes. (justicia nacional).
UNIDAD N 8.LOS TRIBUTO: NOCION GRAL.
Todo tributo con justificacin jurdica exige o implica tres elementos fundamentales: una realidad econmica anterior al tributo
como institucin jurdica; la definicin por una ley de ciertos supuestos de hecho a cuya hipottica y posible realizacin la ley atribuye
determinados efectos jurdicos convirtindose as en una clase de hechos jurdicos (hecho imponible), la realizacin de ese hecho
jurdico que origina el nacimiento de toda una serie de situaciones subjetivas, activas y pasivas, destinadas a hacer efectiva la
prestacin tributaria.
El objeto del tributo es una realidad econmica prejurdica que se da con independencia de la existencia de una ley positiva. El
hecho imponible es una realidad jurdica que necesita de la existencia de una ley que defina sus circunstancias y regule sus efectos.
Quienes sostienen que el tributo es una institucin jurdica entienden que existe sta cuando hay un conjunto de disposiciones
de derecho relativas a relaciones jurdicas de una clase determinada. Por ello afirman que el tributo es una prestacin ex lege, desde el
momento en que existe una ley definindolo, estableciendo y reglando sus elementos fundamentales. A su vez son normas abstractas,
porque al establecerse un tributo se lo hace condicionando su nacimiento a la realizacin de un determinado hecho.

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La caracterstica comn de los recursos tributarios es su obligatoriedad por imperio de la ley del Estado, limitada por el principio
de legalidad.
Los impuestos son prestaciones obligatorias y no voluntarias desde que los contribuyentes slo tienen deberes y obligaciones.
No nacen de una obligacin contractual sino que se trata de una vinculacin de derecho pblico y la satisfaccin de los impuestos es
una obligacin de justicia. O sea que el elemento primordial es la coercin por parte del Estado.
Villegas sostiene que son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio y en virtud de una ley
para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines (puede tambin perseguir fines extrafiscales).
El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina incluye esta definicin: Tributo son las prestaciones en dinero que el
estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
CLASIFICACION.
En la doctrina predominante los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales, que son especies de un
mismo gnero. En los tres la ley constituye la fuente inmediata de la obligacin tributaria, pero todas presentan elementos especficos
que sirven para diferenciarlas.

PTO 1 IMPUESTO:
Tributo con funciones fiscales destinado a procurar recursos para el Estado o a otros entes pblicos.

Caracterstica que no hay

vinculacin entre la prestacin que se paga en calidad de impuesto y la actividad que desarrolla el Estado con motivo del impuesto.
El hecho generador es una actividad independiente a la destinada por el sujeto.
El fundamento jurdico es la sujecin a la potestad tributaria del Estado donde ste exige coactivamente a los ciudadanos su
contribucin.
Naturaleza jurdica
Es un instituto de derecho pblico (fenmeno econmico e instituto jurdico), no es una carga real ni un contrato, es imperativo y la
fuerza compulsiva para el cobro son actos de gobierno y de potestad pblica.
Villegas sostiene que el fundamento tico-poltico del impuesto es que si los ciudadanos han creado el Estado, es lgico que
contribuyan a su sostenimiento.
Clasificacin
1

* Reales u Objetivos; se tiene en cuenta la riqueza en s misma sin atener a las circunstancias personales. Son los que gravan

manifestaciones aisladas de riqueza, por ej. posesin de un bien, y no constituyen un ndice de capacidad contributiva ya que pueden
estar compensadas por otros hechos o situaciones econmicos negativos. Se utiliz hasta el siglo XIX.
* Personales o Subjetivos; se tiene en cuenta la persona del contribuyente, son los que recaen sobre todos los elementos,
negativos y positivos, que integran el concepto de capacidad contributiva, por ej. si tiene o no cargas de familia. Se utiliz a
partir del siglo XIX. Franco sostiene que todos los impuestos son personales porque su destino no es otro que gravar al
contribuyente.
2

* Directos; son los que se pagan directamente por las personas que a tenor de las disposiciones legales, deben soportar el

gravamen, por ej. impuesto inmobiliario. Otro criterio considera impuesto directo a los que se perciben peridicamente con arreglo a
ciertas listas en las que constan los nombres de los contribuyentes y los objetos, bienes o riquezas llamados a tributar. Tambin se
denominan directos los que gravan la capacidad contributiva de la persona tal como sta se manifiesta de una manera inmediata en el
producto, la renta o el patrimonio, es decir, que existe una relacin directa entre el objeto y la fuente del impuesto.
* Indirectos; aquel que se traslada a otra persona, por ej. impuesto a las ganancias. Otro criterio considera impuesto indirecto a
los que se recaudan de personas no registradas en ninguna lista. Tambin se denominan indirectos a los que gravan
manifestaciones indirectas de riqueza tales como el consumo, la transferencia de bienes o el volumen de los negocios.
3

* Extraordinarios; aquellos que se aplican por uno o pocos perodos fiscales.

* Ordinario; se encuentran regularmente incorporados en la legislacin tributaria.

* Proporcionales; la tasa o alcuota del gravamen no se modifica, cualquiera sea el monto al que deba aplicarse.
* Progresivos; la alcuota aumenta a medida que se incrementa la base imponible.

Los efectos econmicos difieren segn no se paguen, entonces hay evasin, o se paguen, caso en que debe distinguirse:
* Percusin; del impuesto sobre el contribuyente de derecho y que consiste en el pago formal del impuesto al ente titular del mismo. En
este momento el tributo cae sobre el contribuyente de derecho y por coercin debe pagar.
* Incidencia; del impuesto sobre el contribuyente de hecho que consiste en el pago efectivo del impuesto mediante una disminucin
real de su renta o patrimonio. En este momento indica el sacrificio y el peso efectivo que grava al contribuyente de hecho o definitivo
que puede producirse por va directa (cuando el contribuyente gravado es el inciso) o indirecta (cuando se verifica la repercusin, o
sea, la transferencia del impuesto del contribuyente de derecho al contribuyente de hecho).

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* Traslacin; del impuesto del contribuyente de derecho al contribuyente de hecho, en virtud de la cual el primero se resarce en todo o
en parte del impuesto que le grava, transfiriendo la carga del mismo sobre el segundo. Para que exista traslacin debe darse primero
la percusin y es necesario que, a consecuencia del impuesto se produzca una variacin en el precio a favor del contribuyente
percutido y a cargo del contribuyente incidido. El impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones establecidas por ley como
hechos imponibles. Esa persona obligada por ley a pagar el impuesto, en muchas ocasiones no es quien soporta la carga, por ej. la
mayor parte de los impuestos al consumidor soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los carga en
sus precios. En la traslacin se distingue la direccin y el grado. Segn la direccin que sigue la desviacin del tributo, la traslacin
puede ser progresiva o hacia delante (el impuesto se transfiere del productor al consumidor y hay un aumento de precios por la
restriccin de la oferta), y regresiva o hacia atrs (cuando el impuesto va desde el consumidor al productor y hay contraccin de
precios por la disminucin en la demanda). La traslacin, tanto progresiva como regresiva, puede realizarse en forma vertical, cuando
la variacin de precio se limita al producto o servicio gravado por el impuesto, o en lnea oblicua cuando el productor o el consumidor
de un producto gravado modifican la oferta o la demanda de otro producto no gravado, vertiendo el impuesto sobre un productor o un
consumidor distinto del que hubiere resultado incidido si la traslacin hubiese sido vertical.
* Repercusin; constituida por todos los otros efectos que se producen, adems de la traslacin y de las consecuencias inmediatas de
la incidencia. En este momento el contribuyente puede obtener restitucin o disminucin del precio a quienes se les vende
mercaderas o un aumento de precios a quien compra sus servicios.
* Difusin; cuando el impuesto, luego de haber incidido en el contribuyente, se irradia en todo el mercado mediante lentas, sucesivas
en ventas y sucesivas fluctuaciones, variacin en la oferta y la demanda. Como consecuencia del impuesto se verifican variaciones en
el consumo, producto y ahorro.

PTO 2 TASAS: en este tributo existe vinculacin entre el servicio producido por el Estado y el pago, es decir, existe contraprestacin
donde se le paga al Estado como retribucin de un servicio pblico que se recibe de l.
La tasa, para Griziotti, son tributos que consisten en contraprestaciones obligatorias pagas al Estado por quien solicita en forma
particular servicios jurdico-administrativos, cuya prestacin es inherente a la soberana del Estado.
Tiene carcter tributario porque es una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, y slo puede ser
creada por ley. En cuanto a la carga de la prueba sobre la efectividad o no de la prestacin del servicio, primero la jurisprudencia la
puso en cabeza del contribuyente y luego en el Estado prestatario.
Villegas considera que es fundamental para la nocin de la tasa el hecho de que el servicio sea divisible. Considera que la
actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal, es decir, las actuaciones relativas al poder de polica (actos
administrativos) y las referidas a la administracin de justicia con poder de imperio.
El hecho que genera la tasa es la prestacin efectiva o potencial de un servicio, en el impuesto no. En la tasa hay vinculacin
con el servicio y el producido de la tasa, en forma directa o indirecta, se relaciona con el servicio, en el impuesto no. El elemento
diferenciador de ambas clases de tributos, para algunos autores, lo proporciona la naturaleza del presupuesto: el impuesto se conecta
con una situacin de hecho que si forma el objeto de la imposicin es porque se considera que constituye una manifestacin directa o
indirecta de una cierta capacidad contributiva, es decir, una situacin que se refiere exclusivamente a la persona del obligado y a su
esfera de actividad del ente pblico; el presupuesto de la tasa consiste en una situacin de hecho que determina o se relaciona con el
desenvolvimiento de una actividad del ente pblico que se refiere a la persona del obligado.
Si el producido de la tasa deja margen de utilidad, esa diferencia se denomina precio; en cambio si no deja margen slo se
denomina tasa que se limita a cubrir el costo del servicio.
Si el Estado presta el servicio en condicin de libre competencia, la contraprestacin abonada se denomina precio; en cambio si
lo hace monoplicamente se denomina tasa.
En cuanto a la graduacin, parte de la doctrina sostiene que la tasa debe graduarse segn el valor de la ventaja que por el
servicio obtiene el obligado; otra teora sostiene que la tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin con cada
contribuyente.
Villegas sostiene que para que la tasa sea legtima y no arbitraria tiene que existir una discreta y razonable proporcin entre el
monto exigido y las caractersticas generales de la actividad vinculante. Considera jurdicamente inadmisible que la graduacin de la
tasa tenga en cuenta la mayor o menor riqueza del obligado, o sea, su capacidad contributiva.

PTO 3 CONTRIBUCIONES ESPECIALES: son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados
de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.
Giuliani Fonrouge sostiene que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar de una
obra pblica como de actividades o servicios especiales. Por ej. la pavimentacin que valoriza determinados bienes inmuebles.
As como el impuesto significa, desde el punto de vista econmico, el incremento adecuado para la cobertura de los gastos
pblicos indivisibles, la contribucin especial se concibe como un mtodo para cubrir los costos de determinadas actividades de los

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entes pblicos, que si bien producen un beneficio general y, por lo tanto un costo indivisible, al mismo tiempo ofrecen una ventaja
mayor a determinadas personas, entre las que es posible repartir una parte del costo.
Jurdicamente el perfil de la contribucin especial se identifica con el de la obligacin tributaria. Puede decirse que las
contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de
un aumento de valor de los bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de
servicios pblicos.
En cuanto a su naturaleza jurdica hay dos posturas: los que la consideran como categora autnoma (actualmente vigente) ya
que si bien comparte con el resto de los tributos la sujecin a la potestad de imperio, su particularidad es la ventaja del contribuyente o
el mayor gasto que ste provoca de manera que la deuda no surge si la ventaja falta y que su medida es proporcional a la ventaja o al
gasto (Giannini); y los que le niegan la calidad de categora autnoma ya que no aceptan que la diferenciacin se base en su causa
econmica porque carece de relevancia para darle sustancia jurdica (Berliri).
* Contribuciones por Mejoras: cuando una obra que realiza el Estado mejora la calidad de vida de los sujetos o su inmueble.
Se relaciona con el beneficio que adquiere el sujeto. Su hecho generador proviene de un beneficio que deriva de entes
estatales. Es requisito esencial que la persona obtenga un beneficio, diferencia con la tasa donde no es necesario dicho
beneficio. Se debe el tributo por acaecimiento de beneficios especiales. Es personal y nace cuando finaliza la obra en cuestin.
* Contribuciones Especiales: son aquellas donde el gasto pblico se provoca de modo especial por personas determinadas.

PTO 4 PRESION TRIBUTARIA.

Es la disminucin del poder de adquisicin o aumento en el costo de produccin que produce en un determinado sistema
econmico la actividad financiera del Estado.
Hay que distinguir entre presin fiscal (relacin existente entre la cuanta de los ingresos fiscales -comprenden todos aquellos
para cuya recaudacin se vale el Estado de su potestad de imperio- y la renta colectiva) y presin financiera (relacin entre ingresos
pblicos -incluye fiscales, precios privados y pblicos que derivan de explotaciones del dominio pblico y de los monopolios fiscales- y
la renta colectiva).
Dice Gangemi que la presin tributaria es positiva o negativa. La positiva consiste en la disminucin del poder de adquisicin o
el aumento del coste de produccin que las economas de un determinado sistema econmico son obligadas a soportar por la
actividad financiera del Estado. La negativa, cuando las mismas economas se benefician del consiguiente empleo de los impuestos en
medida superior, igual o inferior a las relativas cargas, esto es, en el caso que los beneficios superen a las cargas.

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UNIDAD N 9. REGIMEN TRIBUTARIO NACIONAL

PTO 1 Impuesto a las Ganancias.
Con relacin al concepto de ganancia se distingue:
* Teora de la Fuente o Renta Producto: se considera que capital toda riqueza corporal e incorporal y durable capaz de
producir una utilidad a su titular, mientras que renta es la utilidad que se obtiene del capital. La renta es el fruto peridico de una fuente
permanente y su contenido esencial consiste en aplicar el impuesto a la riqueza cuyo incremento es un fenmeno regular que indica
una capacidad contributiva normal, esto es, el producto que se extrae de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo.
* Teora de la Renta Incremento Patrimonial: considera a la ganancia como todo incremento neto del patrimonio al trmino del
ao, en comparacin con el patrimonio al comienza del mismo ao. Se considera ganancia a todo ingreso que incrementa el
patrimonio, y esta nocin es amplsima.
La Corte ha dicho que es un principio fundamental en la ley de impuestos a los rditos que el tributo no afecte en ningn caso
a la fuente productiva de aqullos y que las disposiciones de la ley de impuesto a los rditos revelan que se ha procurado mantener en
cada una de ellas la distincin permanente entre capital y renta.
Desde el punto de vista econmico, capital como opuestos a renta es todo bien o conjunto de bienes susceptibles de producir
rditos a su poseedor y todo capital preparado o habilitado para producir rditos es fuente de stos. La mayor vala representa un
enriquecimiento en el capital y no en la renta.
La materia imponible en la ley de rditos no es el capital sino el inters.
Se trata de un impuesto directo, y en tal carcter es originariamente provincial. Es personal en su aplicacin a las personas
fsicas, con alcuota progresiva (aumenta en funcin del aumento de la base imponible), y real para sociedades de capital, con alcuota
proporcional (invariable cualquiera sea el monto de la imposicin).
En cuanto los sujetos pasivos rigen lo dispuesto por el art. 5 ley 11683. Referido a las sucesiones indivisas cabe aclarar que
las ganancias se dividen en 4 perodos. El primero es el que est comprendido entre el comienzo del ao fiscal hasta la fecha del
fallecimiento. En este perodo se atribuye la ganancia neta al causante.
El segundo perodo corre desde la fecha del fallecimiento hasta la de la declaratoria de herederos o de la aprobacin del
testamento. Es en este perodo que la sucesin indivisa se constituye en contribuyente, se computan las ganancias y las deducciones
imputables al perodo indicado como si se tratara del causante.
Desde la fecha de la declaratoria de herederos o aprobacin del testamento hasta fecha de aprobacin de la cuenta
particionaria, judicial o extrajudicial, los derecho-habientes sumarn a sus propias ganancias la parte proporcional de las ganancias de
la sucesin que corresponda a su participacin social o hereditaria, pro indiviso. En este perodo, la sucesin indivisa deja de ser
contribuyente para que lo sean los derecho-habientes.
Desde la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria en adelante, los derecho-habientes incluirn en sus declaraciones
juradas las ganancias que produzcan los bienes hereditarios, o de la sociedad conyugal que se les hayan adjudicado.
Las sociedades de personas no son sujetos sino que cada uno de los socios debe considerar como sujetos en su respectiva
proporcin las ganancias obtenidas por la sociedad, excepto las S.R.L. y las sociedad en comandita por acciones que reciben
tratamiento de sociedades de capital conforme a lo prescripto por la ley 24698.

HECHO IMPONIBLE: segn el art. 2 son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto en cada categora y aun cuando no se indique en
ellas;
Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que
los produce y su habilitacin: es la aplicacin del concepto de renta producto que tiene en cuenta los frutos de una fuente que no se
extingue.
Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior (permanencia
o no de la fuente productora) obtenidos por las sociedades de capital y todos los que deriven de las dems sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales: en caso de sociedades de capital se sigue siempre el principio de incremento patrimonial.
Tambin se aplica el mismo principio a las dems explotaciones, empresas o sociedades salvo que se trate de profesiones
liberales u oficios, corredor, viajante de comercio y despachante de aduana, en cuyo caso el criterio es de ganancias producto. Es
condicin para esta excepcin que las actividades no se complementen con una explotacin comercial.
Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores,
cualquiera fuera el sujeto que los obtenga: si se vende un bien que no es amortizable porque no est afectado a la actividad, la
utilidad que obtiene no est gravada porque se le aplica el criterio de renta producto.
Para el derecho privado, tanto los frutos de los bienes propios, como los del trabajo de cada cnyuge, como las mejoras
incorporadas durante el matrimonio de los bienes propios, pasan a tener tratamiento de gananciales. En cambio, la ley de impuestos
20628 establece que corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de actividades personales, bienes propios,
bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria; corresponde atribuir totalmente al

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marido los beneficios de bienes gananciales, excepto que se trate de bienes adquiridos por la mujer, que exista separacin judicial de
bienes o que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial (arts. 29 y 30).
Ganancia Neta no Imponible y Cargas de Familia: segn el art. 23 las personas de existencia visible tendrn derecho a
deducir de sus ganancias netas un importe en concepto de ganancia no imponible (deben ser residentes), esto es, la suma que
presumiblemente no est sujeta al impuesto por corresponder a la propia subsistencia del sujeto; un importe en concepto de cargas de
familia por cnyuge, hijos, descendientes y ascendientes; un importe en concepto de deduccin especial cuando se trate de ganancias
netas comprendidas en la cuarta categora. Un carcter comn de estas deducciones es que el monto deducible por ganancia no
imponible y cargas de familia como tambin de la deduccin especial, no pueden constituir la base de una justificacin de un aumento
patrimonial.
Balance Contable y Balance Impositivo: el primero es el que confeccionan las empresas de acuerdo a las normas
elaboradas por los Institutos Tcnicos y Legales que rigen la profesin contable. El impositivo es aquel que partiendo del contable se
ajusta al cumplimiento de las normas impositivas vigentes. El balance impositivo difiere del contable y por tanto cabe practicar el ajuste
que lo lleve a obtener un resultado compatible con la legislacin impositiva. Para ello la ley de impuestos a las ganancias establece
cuales son los gastos que se admiten como deducibles, por ej. gastos de movilidad, honorarios, amortizaciones de bienes del activo,
etc.

Compensacin de Quebrantos con Ganancias: el art. 19 permite el traslado de los quebrantos, esto es, la prdida de un
ejercicio, a los aos siguientes pero con un lmite temporal. Transcurridos 5 aos despus de aquel en que se produjo la prdida, no
podr hacerse deduccin alguna del quebranto que an reste en ejercicios sucesivos. Los quebrantos provenientes de actividades
cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, slo podrn compensarse con ganancias que revistan esa misma
condicin.

Ajuste por Inflacin: la ley 21894 introdujo este mecanismo limitado a la tercera categora, la ley 23260 modific
parcialmente el rgimen.

Categoras de Ganancias: en el derecho comparado se encuentran distintas modalidades en cuanto a la declaracin o

exposicin de las utilidades, puede distinguirse entre mtodo celular (se declaran las ganancias de acuerdo con su naturaleza y su
origen en forma independiente), mtodo global (se declaran las ganancias sumando los distintos tipos sin distincin) y mtodo mixto
(es el que sigue Argentina y en el cual en principio se distingue en categoras de ganancias y se le otorga a cada una de ellas un
criterio distinto y se suman esos formularios singulares en un formulario colector). La ley 20628 establece 4 categoras y, siguiendo el
mtodo mixto, le da un tratamiento individual a cada una de las categoras y resume los resultados en un nico formulario colector para
la liquidacin del impuesto que corresponde a todas las categoras. Las 4 categoras son:


Renta del Sueldo (art. 41): en tanto no corresponda incluirlas en la tercera categora, pertenecen a la primera y deben

ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos el producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles,
cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso,
habitacin o anticresis, el valor de las mejoras introducidas a los inmuebles que traigan beneficio para el propietario, el importe
abonado por los inquilinos o arrendatarios de bienes muebles. La ley establece como presuncin de pleno derecho que el valor
locativo de todo inmueble no es inferior al fijado por la Administracin de Obras Sanitarias de la Nacin o al establecido por las
municipalidades para el cobro de tasas de alumbrado, barrido y limpieza, y a falta de stos podr ser establecido por la A.F.I.P.

Renta de Capitales (art. 45): la renta de ttulos, bonos, letras de la tesorera, debentures, cauciones, cualquiera sea

su denominacin y forma de pago, los beneficios de la locacin de cosas muebles, las rentas vitalicias y ganancias o
participaciones en seguros de vida, etc.


Beneficios de las Empresas y ciertos auxiliares de comercio (arts. 49, art. 69): ganancias obtenidas por los

responsables de la sociedad de capital, todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedad constituidas en el pas o
empresas unipersonales, las derivadas de la actividades de comisionistas, rematadores y dems auxiliares de comercio, las
derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, y todas aquellas ganancias que no estn
incluidas en otras categoras.


Rentas del Trabajo Personal (art. 79): constituyen ganancia de esta categora el desempeo de cargos pblicos y

percepcin de gastos protocolares, trabajo personal efectuado en relacin de dependencia, jubilaciones y pensiones, retiros y
subsidios si tienen origen en el trabajo personal, ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico o
gestor de negocios.
Alcuotas: personas fsicas y sucesiones indivisas mientras no exista declaratoria de herederos (9% al 35%), sociedad de
capital (35%).
La ley admite deducir de los ingresos los gastos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por el
impuesto. Las deducciones constituyen detracciones permitidas por la ley con vistas a determinar la ganancia neta imponible para

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contemplar, en el clculo respectivo, una serie de gastos reales o presuntos del contribuyente. Las razones por las cuales la ley admite
deducir tales gastos pueden ser de tres rdenes:


Establecer la ganancia neta gravada.

Reducir la incidencia de la carga impositiva para las personas fsicas y sucesiones indivisas.

Contemplar aspectos de poltica tributaria.

Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar, ganancias gravadas y no gravadas,
generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas o proporcin
respectiva.
Las deducciones generales estn legisladas en el art. 81 y son donaciones al fisco nacional, actividad educativa, investigacin
cientfica, etc.
Las deducciones especiales para todas las categoras estn en el art. 82.
Las deducciones especiales para las distintas categoras estn en los arts. 85 y sigtes.
Las deducciones no admitidas por la ley estn en el art. 88 y son los gastos personales y de sustento del contribuyente, la
remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente y los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas.
Las exenciones constituyen liberaciones de pago del impuesto que la ley contempla a favor de ciertos entes o personas
(exenciones subjetivas) o de determinadas clases de ganancias (exenciones objetivas) que, de otro modo, estaran gravadas. Se
considera que una actividad se encuentra exenta cuando, si bien en principio est alcanzada por un gravamen, por corresponder al
hecho imponible previsto, se la excluye en forma expresa del mismo.
Las exenciones generales estn enunciadas en el art. 20 de la ley y son ganancias del fisco nacional, provincial y municipal,
ganancias de entidades exentas por leyes nacionales, las remuneraciones de extranjeros en el pas y las ganancias de instituciones
religiosas, fundaciones y entidades civiles.

Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta. Ley 25063.

El hecho imponible es la titularidad de activos valuados de acuerdo a lo que prescribe la ley, que regir por el trmino de 10
ejercicios anuales.
Cuando se cierren ejercicios irregulares, el impuesto a ingresar se determinar sobre los activos restantes al tiempo de cierre
de dichos ejercicios y en proporcin al perodo de duracin de los mismos.
Los contribuyentes debern determinar e ingresar un impuesto proporcional al tiempo que reste para contemplar el perodo
total de vigencia previsto. A tal fin se efectuar la pertinente liquidacin complementaria sobre los activos resultantes al cierre del
ejercicio inmediato siguiente.
En el dictamen 35/01 se expresa que se encuentran gravadas por el impuesto a la ganancia mnima presunta los activos
pertenecientes a empresas unipersonales y los inmuebles rurales, quedando fuera del mbito los restantes bienes posedos por la
persona fsica de tales entes.
Los sujetos pasivos son las sociedades domiciliadas en el pas, las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas,
empresas o explotaciones unipersonales domiciliadas en el pas perteneciente a personas domiciliadas en el pas, personas fsicas y
sucesiones indivisas titulares de inmuebles reales, fideicomisos constituidos en el pas y establecimientos estables domiciliados o
ubicados en el pas.
No se considerar establecimiento estable la realizacin de negocios en el pas por medio de corredores, comisionistas o
cualquier otro intermediario que gocen de una situacin independiente, siempre que stos acten en el curso habitual de sus propios
negocios.

PTO 2 Impuesto sobre los Bienes Personales. Ley 23966, ttulo VI.
Se estableci con carcter de emergencia y recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada ao,
situados en el pas y en el exterior. Se trata de un impuesto global sobre bienes de personas fsicas y sucesiones indivisas,
constituyendo un verdadero impuesto sobre el patrimonio bruto.
El hecho imponible consiste en la posesin al 31 de diciembre de cada ao, por personas fsicas o sucesiones indivisas
domiciliadas o radicadas en el pas o en el extranjero, de un patrimonio bruto conformado por los bienes que indica la ley.

Los sujetos pasivos son:



Personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo por los bienes situados en el
pas y en el exterior.

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Personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el exterior, por los bienes situados en
el pas.

Cuando se trate de inmuebles ubicados en el pas, inexplotados o destinados a locacin, recreo o veraneo, cuya titularidad
directa corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectacin o explotaciones domiciliados,
radicados o ubicados en el exterior, se presume iure et de iure que los mismos pertenecen a personas fsicas o sucesiones indivisas
domiciliadas o radicadas en el pas, teniendo el tratamiento de pago nico y definitivo.

UNIDAD N 10 REGIMEN TRIBUTARIO NACIONAL

PTO 1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONCEPTO Es aquel en que el valor agregado se determina mediante sustraccin sobre base financiera, de acuerdo con la tcnica
de impuesto contra impuesto y que adopta el principio de imposicin exclusivo en el pas de destino, para evitar la acumulacin de
cargas en el trfico internacional de bienes y servicios, asegurando que el tributo recaiga sobre el consumo realizado en el pas que lo
aplica.
ANTECEDENTES El primer pas europeo que lo aplica es Francia en 1968. En nuestro pas es incorporado por ley en 1974. En 1975
sustituy al impuesto a las ventas y a la actividad lucrativa, que era monofactica. Actualmente es plurifactico, afecta paulatinamente
cada una de las etapas del proceso de produccin y comercializacin con lo cual libera al primer productor de la carga del impuesto.
En la metodologa del gravamen, existen dos sistemas fundamentales:


Mtodo de Adicin o Acumulativo: consiste en sumar todos los componentes del valor aadido de una entidad sometida a
tributacin.

Mtodo de Sustraccin o de Deduccin: consiste en deducir de unas cifras brutas una serie de partidas para determinar el
importe lquido de la deuda tributaria.

HECHO IMPONIBLE son cada una de las ventas de bienes y prestaciones de servicios que tiene lugar desde la iniciacin del circuito
econmico conformado por los ciclos de produccin y distribucin hasta llegar a los consumidores finales o, en su caso, desde la
importacin o prestacin a dichos consumidores (arts. 1, 2, 3 y 4 incs. a, b, d y f).
La definicin de los sujetos pasivos cobra importancia ya que la delimitacin del objeto est ntimamente relacionada a los
sujetos que realizan dichos actos, sobre todo en los casos de cosas muebles.
Cada uno de los sujetos que intervienen en la cadena deben trasladar al precio o contraprestaciones de las ventas o
prestaciones que efectan el importe que resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre el importe total de dichos precios o
contraprestaciones (la base del clculo del dbito fiscal debe expresar el valor real del bien en el momento en que se perfecciona el
hecho imponible), facturndolo en forma discriminada, a la vez, para determinar su obligacin tributaria, deducen el importe de ese
componente del precio que le hubieran facturado otros sujetos del impuesto en virtud de sus adquisiciones o el tributo pagado a raz de
importaciones realizadas.
El art. 4 establece quienes son los sujetos pasivos del impuesto (aspecto subjetivo del hecho imponible). Quedan incluidas en
las disposiciones de este artculo quienes, revistiendo la calidad de uniones transitorias de empresas (desde el punto de vista tributario
es un nuevo ente con capacidad contributiva y sujeto del I.V.A.), agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones
sin existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, y esto es por la
autonoma del derecho tributario.
En cuanto al nacimiento del hecho imponible deben considerarse todas las transacciones que se registren desde el inicio del
ciclo de produccin de bienes y servicios y a las que tengan lugar durante el ciclo de distribucin, incluyendo las operaciones
realizadas con los consumidores finales. Para liquidar el I.V.A. es necesario conocer con exactitud a partir de que momento nacen las
obligaciones tributarias derivadas de ese gravamen, esto es el aspecto temporal del hecho imponible, y ello se encuentra en el art. 5.
La exencin supondr un beneficio efectivo para el consumidor final cuando se aplique a todas las fases por las que pueda
pasar un producto o en el momento de su venta al consumidor final. Si el sujeto pasivo del gravamen realiza operaciones gravadas y
exentas, por aplicacin de la regla de prorrata slo podr computar los crditos fiscales originados en las adquisiciones relacionadas
con las operaciones gravadas. Un ejemplo de exencin es el contenido en el art. 7 inc. h.
La alcuota o tasa del tributo se aplica sobre el precio neto de la venta, de la locacin o de la prestacin de servicios que
es el que resulte de una factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto neto de descuentos
similares de acuerdo con las costumbres de plaza.
El I.V.A. es un gravamen jurdica y tcnicamente trasladable, multifsico o polifsico no acumulable, de modo que el
consumidor final que sufre la carga efectiva del tributo, abona exclusivamente la tasa que corresponda sobre el mayor valor que se

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incorpor en las distintas etapas econmicas. Su efecto piramidal se elimina mediante el mecanismo del dbito fiscal y crdito fiscal
(arts. 11 a 17). Del juego de los arts. 11 y 12 resulta que al precio debe aadrsele el porcentual del I.V.A. y el comprador debe pagar
precio ms I.V.A.- Cuando ste a su vez vende, debe aadir el I.V.A. al nuevo precio (ser su dbito fiscal) pero podr deducir el que
pag en la etapa anterior (crdito fiscal).
Debito y crdito fiscal Cuando de la liquidacin surge un saldo a favor que resulta por aplicacin del dbito y del crdito fiscal (que
se origina cuando el crdito es superior al dbito), slo deber aplicarse a los dbitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales
siguientes (el mes siguiente), son los denominados saldos tcnicos. Cuando los saldos de impuesto a favor del contribuyente emergen
de ingresos directos podrn ser objeto de compensaciones, acreditaciones, o en su defecto les ser devuelto o se permitir su
transferencia a terceros, son denominados saldos de libre disponibilidad.
El impuesto resultante se liquidar y abonar por mes calendario sobre la base de declaracin jurada efectuada en formulario
oficial.
Entre los sujetos y en el orden nacional se encuentran las siguientes categoras:

Responsables Inscriptos: deben percibir el dbito fiscal e ingresarlo mensualmente, neto del crdito fiscal.

Responsables no Inscriptos: estn eximidos de percibir y liquidar el impuesto pero deben pagar un impuesto adicional

del 50% en cada compra que efectan a un responsable inscripto. Los responsables comprendidos en los incs. a y e del art. 4,
que sean personas fsicas o sucesiones indivisas que no tengan opcin de incluirse en el rgimen simplificado para pequeos
contribuyentes podrn optar por inscribirse como responsables, o en su caso solicitar la cancelacin de la inscripcin,
asumiendo la calidad de responsables no inscriptos, cuando en el ao calendario anterior al perodo fiscal de que se trata,
hayan realizado operaciones gravadas, exentas y no gravadas por un monto que no supere el de los ingresos brutos
considerados para definir la ltima categora de ese rgimen.

Exentos o no Responsables: los consumidores finales, si bien son los sujetos percutidos por el gravamen, no son

sujetos de la relacin jurdico tributaria (relacin de jure entre el fisco y contribuyente).

Exportaciones Respecto de los exportadores se considera que existe una alcuota impositiva de 0%. Este tipo se aplicara a aquellas
operaciones que se quieren que no soporten el impuesto, pero que s puedan deducir el importe correspondiente a sus adquisiciones.
Si las exportaciones estaran exentas, no daran derecho a deducir el impuesto correspondiente a las compras; en cambio, si estn
sujetas, aunque no originen dbitos, dan derecho a crdito fiscal deducible. Si la empresa que las realiza efecta otras operaciones
gravadas, el impuesto relativo a las compras podr deducirse de ellas y no se aplicar la regla de prorrata y en caso contrario, si el
impuesto correspondiente a las operaciones sujetas no es suficiente, deber devolverse el impuesto no deducido.
El principio general referido a no exportar impuesto est contemplado en el art. 43. Las exportaciones estn exentas del I.V.A.
econmica pero no jurdicamente (porque jurdicamente se le aplica la tasa cero), es decir, que al precio de exportacin no debe
aadirse gravamen alguno, pero en ese precio se encuentra incorporado el I.V.A. que pag el exportador en su compra en el mercado
interno y que no puede utilizar como crdito fiscal y pasa a ser un costo.

MONOTRIBUTO. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes. Ley 24977.

Constituye un rgimen integrado y simplificado, relativo a los impuestos a las ganancias y al valor agregado y al sistema
previsional, destinado al contribuyente que encuadre como pequeo contribuyente segn su actividad, sus ingresos y una serie de
parmetros objetivos. Sus principales caractersticas son:

Provoca la eximicin del impuesto a las ganancias, del I.V.A. y de las contribuciones patronales de jubilacin.

Pueden incluirse en el rgimen las personas fsicas, las sucesiones indivisas y algunas sociedades (las que no

superen los $144.000) que pagarn un importe superior al de las personas fsicas.

Constituye un importe fijo por mes en funcin de indicadores del nivel de actividad.

Quienes se inscriben debern emitir facturas o documentos equivalentes, exigir las correspondientes a sus

erogaciones, as como conservarlas, pero estn eximidos de registrarlas en los libros.

Se considera ingreso bruto obtenido en sus actividades, al producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones
correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena excluidas aquellas que se hubieran cancelado y neto de
descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.
El ingreso mensual del tributo se efecta en funcin de ocho categoras en las que pueden quedar encuadrados conforme sus
ingresos brutos, magnitudes fsicas y precio unitario de operaciones asignadas a las mismas.
Quedan excluidos de este rgimen, por ejemplo, los contribuyentes que hagan intermediacin entre la oferta y la demanda
de recursos financieros, los corredores de ttulos, los que alquilen o administren inmuebles, despachantes de aduana, etc.
Los monotributistas no pueden discriminar el impuesto de este rgimen en las facturas o documentos vistas en la ley de
impuesto a las ganancias. Con respecto al I.V.A. sus adquisiciones no generan crdito fiscal y sus ventas, locaciones o prestaciones
no general dbito fiscal para s mismos, ni crdito fiscal respecto de sus adquirentes, locatarios o prestatarios.

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En lo que refiere al rgimen sancionatorio, se aplica la 11683 con la siguiente particularidad en el caso de las sanciones
establecidas en el art. 40 se agregan estas nuevas situaciones: que sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas
facturas o documentos equivalentes correspondientes a las compras, obras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad; y que
no exhibiere en lugar visible su condicin de pequeo contribuyente en la que conste la categora en la cual se encuentra inscripto o la
constancia de pago del rgimen simplificado correspondiente al ltimo mes. No resulta de aplicacin el art. 48, excepto la relativa al art.
38 contenida en el ltimo prrafo de esa norma. Contra las resoluciones ser procedente la interposicin de las vas impugnativas
previstas en el art. 76.
Los monotributistas quedan exceptuados de actuar como agentes de retencin o de percepcin de impuestos nacionales y no
pueden ser sujetos pasibles de tales regmenes ni resultar incluidos en sistemas de pagos a cuenta.
Respecto de su vinculacin con el I.V.A. pueden sealarse:
o

La responsabilidad establecida en el ltimo prrafo del art. 4 tambin ser de aplicacin en los casos de ventas o

prestaciones indicadas en el segundo prrafo del art. 28 que los responsables inscriptos realicen con los monotributistas.
o

Los monotributistas que habiendo renunciado o resultado excluidos del rgimen, adquieran la calidad de

responsables inscriptos, sern pasibles del tratamiento previsto en el art. 16 por el impuesto que les hubiera sido facturado como
consecuencia de hechos imponibles anteriores a la fecha en que produzca efectos su cambio de condicin frente al tributo, excepto
respecto del originado en las operaciones indicadas en el segundo prrafo del art. 28, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto
en los dos primeros prrafos del art. 32 pudiendo efectuar los cmputos autorizados.
o

Quedan exceptuadas de lo establecido en el art. 19 del rgimen las operaciones registradas en los mercados de

cereales a trmino en las que el enajenante sea un monotributista inscripto en el rgimen.

o

Las operaciones de quienes vendan en nombre propio bienes de terceros a que se refiere el art. 20, no generarn

crdito fiscal para el comisionista o consignatario cuando el comitente sea un pequeo contribuyente inscripto en el rgimen. La
alcuota establecida en el segundo prrafo del art. 28 tambin ser de aplicacin cuando el comprador o usuario sea un pequeo
contribuyente inscripto en el rgimen.
o

Igual tratamiento al previsto en el art. 30, primer prrafo, deber aplicarse a las ventas o prestaciones indicadas en el

segundo prrafo del art. 28 que los responsables inscriptos realicen con los monotributistas. Los responsables inscriptos que opten
por adquirir la calidad de pequeos contribuyentes debern practicar la liquidacin prevista en el cuarto prrafo del art. 32, excepto
en lo referido al impuesto determinado de conformidad con lo dispuesto en el art. 30. La condicin de consumidores finales
establecida en el art. 33 es aplicable a los pequeos contribuyentes. La obligacin del primer prrafo, art. 34, es aplicable para las
enajenaciones de los pequeos contribuyentes no respaldadas por las facturas de compra o documentos equivalentes.
o

Las disposiciones del art. 38 no son de aplicacin para las operaciones que se realicen con los pequeos

contribuyentes, excepto cuando se trata de ventas o prestaciones comprendidas en el segundo prrafo del art. 28.

PTO 2 IMP INTERNOS

Una de las clasificaciones adoptadas desde el punto de vista terico distingue entre: impuestos a la renta, impuestos
patrimoniales e impuestos al consumo. Estos ltimos se pueden implementar de dos maneras: impuestos generales al consumo que
tienden a gravar la industrializacin y comercializacin de la casi totalidad de los productos; e impuestos selectivos al consumo que
gravan nicamente ciertos consumos especficos que, en virtud del principio de legalidad que rige en materia tributaria, deben ser
taxativamente enumerados por la ley.
El impuesto se aplica sobre el expendio de los bienes gravados, entendiendo por tal, como criterio general la transferencia a
cualquier ttulo, su despacho a plaza y su posterior transferencia por el importador a cualquier ttulo.
Es caracterstico de este gravamen el hecho de que quedan sujetas al pago las mercaderas gravadas consumidas dentro de
la fbrica, manufactura o locales de fraccionamiento.
Se liquidan aplicando las respectivas alcuotas sobre el precio neto de venta que resulte de la factura o documento
equivalente extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto. En los casos de consumo de productos de propia elaboracin
sujetos al impuesto, se tomar como base imponible el valor aplicado en las ventas de esos mismos productos que se efecten a
terceros.
El impuesto resultante por aplicacin de las disposiciones de la ley, se liquida y se abona por mes calendario sobre base de
declaracin jurada.
Son sujetos pasivos de la obligacin tributaria, el fabricante o importador, entre otros.

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DERECHO ADUANERO

UNIDAD 12

PTO 1 MBITO ESPACIAL TERRITORIOS ADUANEROS

El

MBITO ESPACIAL

est determinado por las arts. 1 a 8 del Cdigo Aduanero (ley 22.415). El CA rige en todo el mbito

terrestre, acutico y areo sometido a la soberana de la Nacin Argentina, as como tambin en los enclaves constituidos a su favor
(art. 1).
El territorio aduanero es el mbito terrestre, acutico y areo, sometido a la soberana de la Nacin, en la que se aplica un
mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y a las exportaciones. Podr ser especial o
general:
- Territorio aduanero general es aqul en el cual es aplicable el sistema general arancelario y de prohibiciones de carcter
econmico a las importaciones y a las exportaciones.
- Territorio aduanero especial o rea aduanera especial es aqul en el cual es aplicable un sistema especial arancelario y de
prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y a las exportaciones.
No constituye territorio aduanero, ni general ni especial: a) el mar territorial argentino y los ros internacionales; b) las reas
francas; c) los enclaves; d) los espacios areos correspondientes a los mbitos a que se refieren los incisos precedentes; e) el
lecho y subsuelo submarinos nacionales. En estos mbitos se aplican los regmenes aduaneros que para cada caso se
contemplan en el CA (art. 3).
El enclave es el mbito sometido a la soberana de otro Estado, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se permite
la aplicacin de la legislacin aduanera nacional.
La zona primaria aduanera es aquella parte del territorio aduanero habilitada para la ejecucin de operaciones aduaneras o
afectadas al control de las mismas, en la que rigen normas especiales para la circulacin de personas y el movimiento y disposicin de
la mercadera. El territorio aduanero, excluida la zona primaria, constituye zona secundaria aduanera.
La zona de vigilancia especial es la franja de la zona secundaria aduanera sometida a disposiciones especiales de control,
que se extiende: a) en las fronteras terrestres del territorio aduanero; b) en las fronteras acuticas del territorio aduanero; c) entre las
riberas de los ros internacionales y nacionales de navegacin internacional y una lnea interna paralela trazada a una distancia que se
determinar reglamentariamente; d) en todo el curso de los ros nacionales de navegacin internacional; e) a los espacios areos
correspondientes a los lugares mencionados en los incisos precedentes.
La zona martima aduanera es la franja del mar territorial argentino y de la parte de los ros internacionales sometida a la
soberana de la Nacin Argentina, comprendidos sus espacios areos, que se encuentra sujeta a disposiciones especiales de control y
que se extiende entre la costa, medida desde la lnea de las ms bajas mareas, y una lnea externa paralela a ella, trazada a una
distancia que se determinar reglamentariamente. La distancia entre estas dos lneas, que conforman la franja, no podr exceder de
veinte kilmetros.

PTO 2 Direccin General de Aduanas

ORGANIZACIN

DEL

SERVICIO ADUANERO: Constituyen aduanas las distintas oficinas que, dentro de la competencia que se les

hubiere asignado, ejerzan las funciones de aplicacin de la legislacin relativa a la importacin y exportacin de mercadera, en
especial las de percepcin y fiscalizacin de las rentas pblicas producidas por los derechos y dems tributos con que las operaciones
de importacin y exportacin se hallan gravadas y las de control del trfico internacional de mercadera. Corresponde a las aduanas el
conocimiento y decisin en forma originaria de todos los actos que deban cumplirse ante ellas dentro del mbito de la competencia que
les atribuyeren el Cdigo Aduanero, el decreto 618/97 y la AFIP (art. 11, decr. 918/97).
En virtud del decreto 618/97, la ADMINISTRACION NACIONAL DE ADUANAS fue reemplazada por la AFIP. Sin perjuicio de
la indivisibilidad de la AFIP, como ente administrativo y sujeto de derecho, las Direcciones Generales que dependen de ella se
distinguirn con las siglas DGA (Direccin General de Aduanas) y DGI (Direccin General Impositiva).

Funciones Entre las ELLAS de la DGA se pueden mencionar:

a) la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos y accesorios dispuestos por las normas legales respectivas, y en especial de:
... 2) los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercaderas y otras operaciones regidas por leyes y normas aduaneras
que le estn o le fueren encomendados;

51

b) el control del trfico internacional de mercaderas dispuesto por las normas legales respectivas (art. 4, dec. 618/97).
Por otra parte, se mencionan como atribuciones especficas del Director General de la DGA:
- ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos. resoluciones generales y otras disposiciones le
encomienden, a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos que gravan
la importacin y la exportacin de mercaderas y otras operaciones regidas por leyes y normas aduaneras a cargo del organismo:
interpretar las normas o resolver las dudas, que a ellos se refieren.
- ejercer el control sobre el trfico internacional de mercadera.
- efectuar la revisin de las actuaciones y documentos aduaneros una vez concluida su tramitacin ante las aduanas.
- autorizar las operaciones y regmenes aduaneros relativos a los medios de transporte, as como las operaciones, destinaciones y
regmenes a que puede someterse la mercadera involucrada en el trfico internacional.
- instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevencin en las causas por delitos o infracciones aduaneras.
- ejercer la superintendencia y direccin de las aduanas y dems dependencias de su Jurisdiccin.
- practicar las averiguaciones, investigaciones, anlisis, pericias, extraccin de muestras o verificaciones pertinentes para el
cumplimiento de su cometido.
- llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrculas de los despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero,
apoderados generales y dependientes de unos y otros y de los importadores y exportadores.
- toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y con las establecidas
en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la nmina consagrada en el no reviste carcter taxativo.

EL CONTROL ADUANERO (artculos 112 al 129)

El servicio aduanero ejercer el control sobre las personas y la mercadera, incluida la que constituyere medio de transporte, en
cuanto tuvieren relacin con el trfico internacional de mercadera. La intensidad de las atribuciones de control depende de la zona
donde hubiere de ejercerse.
Para el cumplimiento de sus funciones de control, el servicio aduanero adoptar las medidas que resultaren ms convenientes de
acuerdo a las circunstancias, tales como la verificacin de la mercadera en cualquier mbito en que se encontrare, la imposicin
de sellos y precintos y el establecimiento de custodias.
La entrada y salida de personas al territorio aduanero, as como la importacin y exportacin de mercadera, deben efectuarse en
las horas, por las rutas y por los lugares que se habilitaren al afecto, previa autorizacin del servicio aduanero.
La persecucin de personas sospechadas de haber cometido algn ilcito previsto en el CA, al igual que la de mercadera
presumiblemente objeto o medio para la comisin de tales ilcitos, cualquiera fuere la zona en que se iniciare, deber proseguirse
fuera de la misma, incluso en el mar libre y su espacio areo, sin reconocer otros lmites que los correspondientes a la soberana
de los dems Estados.
Cualquiera fuere la zona de que se tratare, los agentes del servicio aduanero y, dentro del mbito de sus respectivas
competencias, los de las fuerzas de seguridad y policiales podrn proceder a la identificacin y registro de personas y mercadera,
incluidos los medios de transporte, cuando mediaren sospechas de la comisin de algn ilcito aduanero, as como tambin
aprehender, secuestrar o interdictar la mercadera de que se tratare poniendo la misma a disposicin de la autoridad competente
dentro de las 48 horas.

PTO 3. AUXILIARES DE COMERCIOANEROS IMPORTADORES Y EXPORTADORES

a. Despachantes de aduana (artculos 36 al 56):
Son despachantes de aduana las personas de existencia visible que, en las condiciones previstas en el CA realizan en
nombre de otros ante el servicio aduanero trmites y diligencias relativos a la importacin, la exportacin y dems operaciones
aduaneras. Los despachantes de aduana son agentes auxiliares del comercio y del servicio aduanero.
Los despachantes de aduana debern acreditar ante el servicio aduanero la representacin que invocaren por cualquiera de
las formas siguientes: a) poder general para gestionar despachos, en cuyo caso el despachante podr solicitar del servicio aduanero el
registro del instrumento pertinente; b) poder especial para gestionar el despacho de la mercadera de que se tratare; c) endoso en
procuracin del conocimiento o de otro documento que autorizare a disponer jurdicamente de la mercadera. Los poderes podrn
suplirse mediante una autorizacin otorgada ante el servicio aduanero.
Salvo limitacin expresa en el poder respectivo, el despachante queda facultado para efectuar todos los actos conducentes al
cumplimiento de su cometido.
Los despachantes de aduana que gestionaren ante las aduanas el despacho y la destinacin de mercadera, de la que tuvieren su
disponibilidad jurdica, sin acreditar su condicin de representantes, sern considerados importadores o exportadores, quedando
sujetos a los requisitos y obligaciones determinadas para ellos.

52

No podrn desempearse como tales quienes no estuvieren inscriptos en el Registro de Despachantes de Aduana. Son
requisitos para la inscripcin en este registro: a) ser mayor de edad, tener capacidad para ejercer por s mismo el comercio y estar
inscripto como comerciante en el Registro Pblico de Comercio; b) haber aprobado estudios secundarios completos y acreditar
conocimientos especficos en materia aduanera en los exmenes tericos y prcticos que a tal fin se establecieren; c) acreditar
domicilio real; d) constituir domicilio especial en el radio urbano de la aduana en la que hubiere de ejercer su actividad; e) acreditar la
solvencia necesaria y otorgar a favor de la DGA una garanta en seguridad del fiel cumplimiento de sus obligaciones; f) no estar
comprendido en alguno de los siguientes supuestos: 1) haber sido condenado por algn delito aduanero o por la infraccin de
contrabando menor, o haber sido socio ilimitadamente responsable, director o administrador de cualquier sociedad o asociacin
cuando la sociedad o la asociacin fue la condenada; 2) haber sido condenado por delito reprimido con pena privativa de la libertad, se
exceptan los delitos contra las personas, el honor, la honestidad y el estado civil, cuando la sentencia hubiera concedido el beneficio
de la ejecucin condicional de la pena; 3) estar procesado judicialmente o sumariado en jurisdiccin aduanera por cualquiera de los
ilcitos indicados; 4) haber sido condenado con pena accesoria de inhabilitacin para ejercer cargos pblicos, hasta que se produjere
su rehabilitacin;5) ser fallido o concursado civil, hasta 2 aos despus de su rehabilitacin. 6) estar inhibido judicialmente para
administrar o disponer de sus bienes, mientras esta situacin subsistiere; 7) ser o haber sido agente aduanero, hasta despus de 1
ao de haber cesado como tal; 8) haber sido exonerado como agente de la administracin pblica nacional, provincial o municipal,
hasta que se produjere su rehabilitacin.
1

Los despachantes de aduana, adems de las obligaciones prescriptas en el artculo 33 del Cdigo de Comercio , llevarn un
libro rubricado por la aduana donde ejercieren su actividad, en el cual harn constar el detalle de todas sus operaciones, obligaciones
tributarias pagadas o pendientes de pago, importe de las retribuciones percibidas y cualquier otra anotacin que exigiere la DGA. El
libro rubricado por la aduana deber llevarse en los trminos del artculo 54 del Cdigo de Comercio y ser exhibido al servicio
aduanero cada vez que el mismo as lo solicitare. Conservarn los libros referidos por el plazo fijado en el artculo 67 del Cdigo de
2

Comercio .

b. Agentes de Transporte Aduanero (artculos 57 al 74)

Son agentes de transporte aduanero las personas de existencia visible o ideal que, en representacin de los transportistas, tienen
a su cargo las gestiones relacionadas con la presentacin del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero,
conforme con las condiciones previstas en este cdigo. Adems de auxiliares del comercio, son auxiliares del servicio aduanero.
No podrn desempearse como agentes de transporte aduanero quienes no estuvieren inscriptos como tales en el Registro de
Agentes de Transporte Aduanero, con la indicacin de la va o vas de transporte correspondientes. Los requisitos para la
inscripcin en este Registro cuando se tratare de personas de existencia visible, son similares a los exigidos al despachante de
aduanas.
Los agentes de transporte aduanero debern: a) presentar el balance general, el inventario y el cuadro demostrativo de ganancias
y prdidas, debidamente certificados por contador pblico nacional, y toda otra informacin complementaria en los casos en que el
servicio aduanero considerare necesario exigirlos; b) comunicar de inmediato a la DGA todo cambio de los integrantes de sus
rganos de administracin, cuando se tratare de personas de existencia ideal. El incumplimiento de estas obligaciones constituir
falta y dar lugar a la aplicacin de sanciones.
Adems de las obligaciones prescriptas en el artculo 33 del Cdigo de Comercio, la DGA podr exigir que los agentes de
transporte aduanero lleven un libro rubricado por la aduana que correspondiere a su domicilio, en el cual harn constar el detalle
de todas sus operaciones, obligaciones tributarias pagadas o pendientes de pago, importe de las retribuciones recibidas y
cualquier otra anotacin que se considerare necesaria.

c. Apoderados generales y Dependientes de los auxiliares del comercio y del servicio aduanero (artculos 75 al 90)
Los despachantes de aduana y los agentes de transporte aduanero podrn hacerse representar ante el servicio aduanero por
el nmero de

APODERADOS

generales que determinare la reglamentacin. Slo podr designarse como apoderados a personas de

existencia visible. Dichos apoderados generales podrn representar a ms de un despachante de aduana o, en su caso, a ms de un
agente de transporte aduanero.
No podrn desempearse como tales quienes no estuvieren inscriptos en el Registro de Apoderados Generales de los
Auxiliares del Comercio y del Servicio Aduanero. Los requisitos son similares a los anteriores.
Los despachantes de aduana y los agentes de transporte aduanero podrn facultar a otros

DEPENDIENTES

suyos para realizar

las gestiones que la DGA determinare, previa toma de razn de la autorizacin.

1

Art. 33: Los que profesan el comercio contraen por el mismo hecho la obligacin de someterse a todos los actos y formas establecidos en la ley
mercantil. Entre esos actos se cuentan: 1) La inscripcin en un Registro Pblico, tanto de la matrcula como de los documentos que segn la ley
exigen ese requisito; 2) La obligacin de seguir un orden uniforme de contabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin; 3) La conservacin de la
correspondencia que tenga relacin con el giro del comerciante, as como la de todos los libros de la contabilidad; 4) La obligacin de rendir cuentas
en los trminos de la ley.

53

Los despachantes de aduana son responsables por los hechos de sus apoderados generales, dependientes y dems empleados
en cuanto sus hechos se relacionaren con las operaciones aduaneras.

d. Importadores y Exportadores (artculos 91 al 108)

La Importacin es la introduccin de cualquier mercadera a un territorio aduanero. Son IMPORTADORES las personas que en su
nombre importan mercadera, ya sea que la trajeren consigo o que un tercero la trajere para ellos.
La Exportacin es la extraccin de cualquier mercadera de un territorio aduanero. Son EXPORTADORES las personas que en su
nombre exportan mercadera, ya que la llevaren consigo o que un tercero llevare la que ellos hubieren expedido.
Es

MERCADERA

todo objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado. Se consideran igualmente como si se tratare

de mercadera: a) las locaciones y prestaciones de servicios, realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a
cabo en el pas, excluido todo servicio que no se suministre en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios
proveedores de servicios; b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.
Los importadores y los exportadores para solicitar destinaciones aduaneras deben inscribirse en el Registro de Importadores y
Exportadores, la cual no ser necesaria cuando importaren o exportaren sin habitualidad, en cuyo caso deber mediar en cada
operacin autorizacin de la DGA.
Los importadores y exportadores inscriptos debern: a) presentar el balance general, el inventario y el cuadro demostrativo de
ganancias y prdidas, debidamente certificados por contador pblico nacional, y toda otra informacin complementaria en los
casos en que el servicio aduanero considerare necesario exigirlos; b) comunicar de inmediato a la DGA todo cambio de los
integrantes de sus rganos de administracin, cuando se tratare de personas de existencia ideal.

e. Otros Sujetos (artculos 109 al 111).

Los proveedores de a bordo, tcnicos de reparaciones, lavaderos y dems personas de existencia fsica o ideal que cumplieren su
actividad profesional, tcnica o comercial en relacin con el servicio aduanero o en zona primaria aduanera y para los cuales no se
hubiere previsto una regulacin especfica del CA, quedarn sujetos a los requisitos y formalidades que estableciere la DGA.

PTO 4. Tributos aduaneros

La CN denomina estos impuestos derechos de importacin y derechos de exportacin (arts. 4 y 75, inc. 1). En la clasificacin de los
tributos (concepto genrico), los derechos aduaneros son impuestos. El CA incluye:
a) Impuestos:
- derechos de importacin y exportacin

- impuesto de equiparacin de precios

- derechos antidumping

- derechos compensatorios

b) Tasas:
- de estadstica

- de comprobacin y destino

- de almacenaje

- de servicios extraordinarios

caractersticas
- son impuestos indirectos (trasladables)
- no coparticipables

- reales

- nacionales

- externos o de frontera

- sujeto pasivo o responsable es siempre una persona de existencia visible o de existencia ideal;
- el principio general: es el responsable es aquel que realiza el hecho gravado (de modo regular o irregular), sin perjuicio de que
tambin estn previstos determinados supuestos de responsabilidad refleja (art. 777 CA).

a. Derechos de importacin
El derecho de importacin grava la importacin para consumo. Ser para consumo cuando la mercadera se introduce al territorio
aduanero por tiempo indeterminado.
Es aplicable el derecho de importacin establecido por la norma vigente en la fecha de: a) la entrada del medio transportador al
territorio aduanero, cuando la solicitud de destinacin de importacin para consumo se hubiere registrado hasta con 5 das de
anterioridad a dicha fecha y ello estuviere autorizado; b) el registro de la correspondiente solicitud de destinacin de importacin para
consumo; c) el registro de la declaracin, cuando la misma se efectuare luego de que la mercadera hubiera sido destinada de oficio en
importacin para consumo; d) la aprobacin de la venta o, en caso de no hallarse sujeta a aprobacin, la del acto que la dispusiere,

10 aos.

54

cuando se tratare de mercadera destinada de oficio en importacin para consumo. e) el vencimiento de las obligaciones de hacer
efectivos los cnones y derechos de licencia, segn lo dispuesto en el contrato respectivo
No obstante, no siempre ser as, ya que cuando ocurriere alguno de los hechos mencionados en el art. 638 CA, corresponder aplicar
el derecho de importacin establecido por la norma vigente en fecha diferente al prrafo anterior (por ejemplo, la comisin del delito de
contrabando o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin; la falta de mercadera sujeta al rgimen de permanencia a
bordo del medio transportador o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin)
El derecho de importacin puede ser ad valorem o especfico. El derecho de importacin ad valorem es aquel cuyo importe se obtiene
mediante la aplicacin de un porcentual sobre el valor en aduana de la mercadera o, en su caso, sobre precios oficiales CIF, si stos
fueren superiores. El derecho de importacin especfico es aqul cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de una suma fija de
dinero por cada unidad de medida.
El derecho de importacin especfico podr operar como derecho de importacin nico o bien como mximo, mnimo o adicional de un
derecho de importacin ad valorem.
El derecho de importacin especfico debe ser establecido por ley. No obstante, el PE queda facultado a establecer derechos de
importacin especficos.
El Poder Ejecutivo podr otorgar exenciones totales o parciales al pago del derecho de importacin, ya sean sectoriales o individuales,
que nicamente podrn ejercerse con el objeto de cumplir alguna de las siguientes finalidades: a) velar por la seguridad pblica o la
defensa nacional; b) atender las necesidades de la salud pblica, de la sanidad animal o vegetal o ejecutar la poltica alimentaria; c)
promover la educacin, la cultura, la ciencia, la tcnica y las actividades deportivas; d) facilitar la accin de instituciones religiosas y
dems entidades de bien pblico sin fines de lucro as como satisfacer exigencias de solidaridad humana; e) cortesa internacional; f)
facilitar la inmigracin y la colonizacin; g) facilitar la realizacin de exposiciones, ferias, congresos u otras manifestaciones similares.
b. Impuesto de equiparacin de precios
El impuesto de equiparacin de precios es aqul cuyo importe es equivalente a la diferencia entre un precio tomado como base y otro
de comparacin.
La importacin para consumo podr ser gravada por el Poder Ejecutivo con un impuesto de equiparacin de precios, para cumplir con
alguna de las siguientes finalidades: a) evitar un perjuicio real o potencial a las actividades productivas que se desarrollaren o hubieren
de desarrollarse en un futuro prximo dentro del territorio aduanero; b) asegurar, para la mercadera producida en el territorio
aduanero, precios, en el mercado interno, razonables y acordes con la poltica econmica en la materia; c) evitar los inconvenientes
para la economa nacional que pudiere llegar a provocar una competencia fuera de lo razonable entre exportadores al pas; d) evitar un
perjuicio real o potencial a las actividades del comercio interno o de importacin que se desarrollaren en el territorio aduanero,
cualquiera fuere el origen de la mercadera objeto de las mismas; e) orientar las importaciones de acuerdo con la poltica de comercio
exterior; f) disuadir la imposicin en el extranjero de tributos elevados o de prohibiciones a la importacin de mercadera originaria o
procedente del territorio aduanero; g) alcanzar o mantener el pleno empleo productivo, mejorar el nivel de vida general de la poblacin,
ampliar los mercados internos o asegurar el desarrollo de los recursos econmicos nacionales; h) proteger o mejorar la posicin
financiera exterior y salvaguardar el equilibrio de la balanza de pagos.
No estn sujetas al impuesto de equiparacin de precios las importaciones para consumo que no revistieren carcter comercial ni las
de muestras comerciales.
El precio base puede consistir en: a) el precio pagado o por pagar por la mercadera o, en su defecto, el de mercadera
idntica o similar importada; b) el valor en aduana de la mercadera importada para consumo; c) la cotizacin internacional de la
mercadera; d) el precio usualmente convenido para las importaciones de mercadera idntica o similar al territorio aduanero
procedente de determinados pases proveedores que fueren representativos; o e) el precio de la mercadera a su salida de fbrica
calculado a partir del costo de produccin.
El precio de comparacin puede consistir en: a) el precio de venta en el mercado interno del territorio aduanero de mercadera
idntica o similar, nacional o extranjera; b) el precio de venta en el mercado interno de terceros pases; c) la cotizacin internacional de
la mercadera ; d) el valor en aduana de la mercadera; e) el valor en aduana de la mercadera ms los importes que determinare la
reglamentacin; f) el precio usualmente convenido para las importaciones de mercadera idntica o similar al territorio aduanero; o g) el
precio de la mercadera a su salida de fbrica calculado a partir del costo de produccin.
El impuesto de equiparacin de precios podr establecerse en forma adicional o como mximo o mnimo del derecho de
importacin o como sustitutivo de ste.
Es de aplicacin sumamente excepcional.

c. Derechos Antidumping
Tienen una finalidad protectora de la actividad productiva nacional. Existe

DUMPING

cuando el precio de exportacin de una

mercadera que se importare fuere menor que el precio comparable de ventas efectuadas en el curso de operaciones comerciales

55

normales, de mercaderas idnticas o, en su defecto, similar, destinada al consumo en el mercado interno del pas de procedencia o de
origen, segn correspondiere.
Para su aplicacin se requiere acreditar debidamente el dao a dicha actividad  La importacin para consumo de
mercadera en condiciones de dumping podr ser gravada por la autoridad de aplicacin con un derecho antidumping, en las
condiciones establecidas en este CA, cuando dicha importacin: a) causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se
desarrollare en el territorio aduanero; b) amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva que
se desarrollare en el territorio aduanero; o c) retrasare sensiblemente la iniciacin de una actividad productiva en el territorio aduanero,
siempre que los actos tendientes a concretarla estuvieren en curso de ejecucin.
Este impuesto se aplica siempre en forma adicional al arancel general.
d. Derechos compensatorios
La importacin para consumo de mercadera beneficiada con un subsidio en el exterior podr ser gravada por la autoridad de
aplicacin con un derecho compensatorio, cuando dicha importacin: a) causare un perjuicio importante a una actividad productiva que
se desarrollare en el territorio aduanero; b) amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva
que se desarrollare en el territorio aduanero; o c) retrasarse sensiblemente la iniciacin de una actividad productiva en el territorio
aduanero, siempre que los actos tendientes a concretarla estuvieren en curso de ejecucin.
A los fines de la aplicacin del derecho compensatorio, se entiende por subsidio todo premio o subvencin otorgada directa o
indirectamente a la produccin o a la exportacin de la mercadera de que se tratare en el pas de origen o de procedencia, incluida
cualquier subvencin especial concedida para el transporte. El empleo de cambios mltiples en el pas de procedencia o en el de
origen podr tambin ser considerado como subsidio.
e. Derechos de exportacin
El derecho de exportacin grava la exportacin para consumo. La exportacin es para consumo cuando la mercadera se extrae del
territorio aduanero por tiempo indeterminado.
Es aplicable el derecho de exportacin establecido por la norma vigente en la fecha del registro de la correspondiente solicitud de
destinacin de exportacin para consumo.
El derecho de exportacin puede ser ad valorem o especfico. El derecho de exportacin ad valorem es aqul cuyo importe se obtiene
mediante la aplicacin de un porcentual sobre el valor imponible de la mercadera o, en su caso, sobre precios oficiales FOB.
Para la aplicacin del derecho de exportacin ad valorem, el valor imponible de la mercadera que se exportare para consumo es el
valor FOB en operaciones efectuadas por va acutica o area y el valor FOT o el valor FOR segn el medio de transporte que se
utilizare, en operaciones efectuadas por va terrestre.
El derecho de exportacin especfico es aqul cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de una suma fija de dinero por cada
unidad de medida. El derecho de exportacin especfico deber ser establecido por ley.
El Poder Ejecutivo podr otorgar exenciones totales o parciales al pago del derecho de exportacin, ya sean sectoriales o individuales,
nicamente podrn ejercerse con el objeto de cumplir alguna de las siguientes finalidades: a) atender las necesidades de la salud
pblica, de la sanidad animal o vegetal, o ejecutar la poltica alimentaria; b) promover la educacin, la cultura, la ciencia, la tcnica y
las actividades deportivas; c) facilitar la accin de instituciones religiosas y dems entidades de bien pblico sin fines de lucro as como
satisfacer exigencias de solidaridad humana; d) cortesa internacional; e) facilitar la realizacin de exposiciones, ferias, congresos u
otras manifestaciones similares; f) dar solucin a los problemas que se suscitaren con ocasin de exportaciones de carcter no
comercial.

f. Tasa de estadstica
Esta tasa graba la importacin o exportacin, fuere para consumo o suspensiva, respecto de la que se prestare un servicio estadstico,
podr estar gravada con una tasa del 3 % por tal concepto.
La base imponible para liquidar la tasa de estadstica es el valor en aduana de la mercadera de que se tratare. Dicho valor es el
definido a los efectos de liquidar el derecho de importacin o de exportacin, segn correspondiere.
g. Tasa de comprobacin:
La importacin para consumo respecto de la cual el servicio aduanero prestare un servicio de control en plaza, para comprobar que se
cumplen las obligaciones que hubieren condicionado los beneficios otorgados a tal importacin, est gravada con una tasa ad valorem
por tal concepto. Tiene un mximo del 2%.
La base imponible para liquidar la tasa de comprobacin es el valor en aduana de la mercadera de que se tratare. Dicho valor es el
definido a los efectos de liquidar el derecho de importacin.
h. Tasa de servicios extraordinarios:
Las operaciones y dems actos sujetos a control aduanero, cuya realizacin se autorizare en horas inhbiles, estn gravados con una
tasa cuyo importe debe guardar relacin con la retribucin de los servicios extraordinarios que el servicio aduanero debiere abonar a

56

los agentes que se afectaren al control de dichos actos. Quedan exentos de la aplicacin de la tasa de servicios extraordinarios el
trnsito vecinal y de turistas de cualquier origen, que se realicen en horas y das inhbiles por los puentes y pasos internacionales. La
Administracin Nacional de Aduanas establecer un rgimen compensatorio para los agentes que desempearen este servicio, en
horario inhbil.
i. Tasa de almacenaje:
Grava la prestacin del servicio de depsito, cuando el servicio aduanero se constituyere en depositario de mercadera.
Actualmente, este servicio es prestado por entidades autrquicas o particulares; de modo que la contraprestacin del servicio no es
cabalmente una tasa, sino un precio retributivo.

PTO 5 DELITOS ADUANEROS:

Contrabando: Ser reprimido con prisin de 6 meses a 8 aos el que, por cualquier acto u omisin, impidiere o dificultare,
mediante ardid o engao, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las
importaciones y las exportaciones.
Ser reprimido con prisin de 6 meses a 8 aos el que: a) importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados al
efecto, la desviare de las rutas sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier modo la sustrajere al control que
corresponde ejercer al servicio aduanero sobre tales actos; b) realizare cualquier accin u omisin que impidiere o dificultare el control
del servicio aduanero con el propsito de someter a la mercadera a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a
los fines de su importacin o de su exportacin; c) presentare ante el servicio aduanero una autorizacin especial, una licencia
arancelaria o una certificacin expedida contraviniendo las disposiciones legales especficas que regularen su otorgamiento, destinada
a obtener, respecto de mercadera que se importare o se exportare, un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que
correspondiere; d) ocultare, disimulare, sustituyere o desviare, total o parcialmente, mercadera sometida o que debiere someterse a
control aduanero, con motivo de su importacin o de su exportacin; e) simulare ante el servicio aduanero, total o parcialmente, una
operacin o una destinacin aduaneras de importacin o de exportacin, con la finalidad de obtener un beneficio econmico.
Agravado: Se impondr prisin de 2 a 10 aos en cualquiera de los supuestos anteriores cuando: a) intervinieren en el hecho
tres o ms personas en calidad de autor, instigador o cmplice; b) interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice un
funcionario o empleado pblico en ejercicio o en ocasin de sus funciones o con abuso de su cargo; c) interviniere en el hecho en
calidad de autor, instigador o cmplice un funcionario o empleado del servicio aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a
las que este cdigo les confiere la funcin de autoridad de prevencin de los delitos aduaneros; d) se cometiere mediante violencia
fsica o moral en las personas, fuerza sobre las cosas o la comisin de otro delito o su tentativa; e) se realizare empleando un medio
de transporte areo, que se apartare de las rutas autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el servicio
aduanero para el trfico de mercadera; f) se cometiere mediante la presentacin ante el servicio aduanero de documentos adulterados
o falsos, necesarios para cumplimentar la operacin aduanera; g) se tratare de mercadera cuya importacin o exportacin estuviere
sujeta a una prohibicin absoluta ; h) se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el artculo 866 que por su naturaleza,
cantidad o caractersticas, pudieren afectar la salud pblica.
* Tambin se agrava cuando se tratare de estupefacientes en cualquier etapa de su elaboracin o elementos nucleares,
explosivos, agresivos qumicos o materiales afines, armas, municiones o materiales que fueren considerados de guerra o sustancias o
elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieren afectar la seguridad comn salvo que el hecho configure delito al
que correspondiere una pena mayor.
Actos culposos que posibilitan el contrabando y uso indebido de documentos:
* Ser reprimido con multa: a) el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificacin,
valoracin, clasificacin, inspeccin o cualquier otra funcin fiscal o de control a su cargo, siempre que en tales actos u omisiones
mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la comisin del contrabando o su tentativa; b) el funcionario o empleado
administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo librare o posibilitare el libramiento de autorizacin especial,
licencia arancelaria o certificacin que fuere presentada ante el servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o
fiscal ms favorable al que correspondiere, siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado grave
inobservancia de las disposiciones legales especficas que lo regularen.
* Ser reprimido con multa quien resultare responsable de la presentacin ante el servicio aduanero de una autorizacin especial,
licencia arancelaria o certificacin que pudiere provocar un tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere o de
algn documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operacin aduanera, siempre que se tratare de un
despachante de aduana, un agente de transporte aduanero, un importador, un exportador o cualquier otro que por su calidad,
actividad u oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado dolosamente.
Tentativa de contrabando: incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el delito de contrabando,
comienza su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad. La tentativa de contrabando ser reprimida con las
mismas penas que correspondan al delito consumado.

57

Se considera supuesto especial de tentativa de contrabando la introduccin a recintos sometidos a control aduanero de bultos que,
individualmente o integrando una partida, contuvieren en su interior otro u otros bultos, con marcas, nmeros o signos de identificacin
iguales o idneos para producir confusin con los que ostentare el envase exterior u otros envases comprendidos en la misma partida.
El responsable ser reprimido con la pena que correspondiere al supuesto de contrabando que se configurare.
Encubrimiento de contrabando: incurre en encubrimiento de contrabando el que, sin promesa anterior al delito de
contrabando, despus de su ejecucin: a) ayudare a alguien a eludir las investigaciones que por contrabando efecte la autoridad o a
sustraerse a la accin de la misma; b) omitiere denunciar el hecho estando obligado a hacerlo; c) procurare o ayudare a alguien a
procurar la desaparicin, ocultacin o alteracin de los rastros, pruebas o instrumentos del contrabando; d) adquiriere, recibiere o
interviniere de algn modo en la adquisicin o recepcin de cualquier mercadera que de acuerdo a las circunstancias deba presumir
proveniente de contrabando.
El encubrimiento de contrabando ser reprimido con prisin de SEIS (6) meses a TRES (3) aos, sin perjuicio de aplicarse las dems
sanciones contempladas en el artculo 876.
La pena privativa de libertad se elevar en un tercio cuando: a) el encubridor fuera un funcionario o empleado pblico o un integrante
de las fuerzas armadas o de seguridad; b) los actos mencionados en el inciso d) del apartado 1 de este artculo constituyeren una
actividad habitual.
Estarn exentos de pena los que hubieren ejecutado el hecho a favor del cnyuge, de un pariente dentro del cuarto grado de
consanguinidad, o el segundo de afinidad, de un amigo ntimo o de una persona a la que debieren especial gratitud.
Cuando se encubriere con la finalidad de obtener un beneficio econmico o de asegurar el producto o el provecho del contrabando, no
se aplicar la exencin de pena prevista en el apartado 1 de este captulo.

INFRACCIONES ADUANERAS
El trmino infraccin se equipara al de contravencin.
Se consideran infracciones aduaneras los hechos, actos u omisiones que este Ttulo reprime por transgredir las disposiciones de la
legislacin aduanera.
La calificacin de un hecho como infraccin aduanera requiere que, previamente a su realizacin, se encuentre previsto como tal en
las disposiciones de este cdigo.
En materia de infracciones aduaneras no cabe la incriminacin por analoga.
Contrabando menor: cuando el valor en plaza de la mercadera objeto de contrabando o su tentativa, fuere menor de cinco mil
pesos, el hecho se considerar infraccin aduanera de contrabando menor y se aplicar exclusivamente una multa de dos a diez veces
el valor en plaza de la mercadera y el comiso de sta.
A los fines de considerar al hecho como infraccin o delito, en todos los casos, el valor en plaza de la mercadera ser el que fije la
autoridad aduanera con relacin al momento de la constatacin del ilcito.
Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas: el que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones
de importacin o de exportacin, efectuare ante el servicio aduanero una declaracin que difiera con lo que resultare de la
comprobacin y que, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir: a) un perjuicio fiscal, ser sancionado con una
multa de 1 a 5 veces el importe de dicho perjuicio; b) una transgresin a una prohibicin a la importacin o a la exportacin, ser
sancionado con una multa de 1 a 5 veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin; c) el ingreso o el egreso desde o hacia el
exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente correspondiere, ser sancionado con una multa de 1 a 5
veces el importe de la diferencia.
Si el hecho encuadrare simultneamente en ms de uno de los supuestos previstos, se aplicar la pena que resultare mayor.
Mercadera a bordo sin declarar: Cuando en un medio de transporte se hallare mercadera oculta o en lugares de acceso
reservado a la tripulacin o en poder de algn tripulante, que no hubiere sido oportunamente declarada ante el servicio aduanero,
corresponder el comiso de la mercadera en infraccin y se aplicar al transportista una multa igual a su valor en plaza.
Si la importacin o la exportacin de la mercadera en infraccin estuviere sujeta a una prohibicin, la multa podr elevarse
hasta 2 veces su valor en plaza.
Trasgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio: El que no cumpliere con la obligacin que hubiera
condicionado el otorgamiento de: a) una excepcin a una prohibicin a la importacin para consumo a la exportacin para consumo,
ser sancionado con el comiso de la mercadera en infraccin; b) una exencin total o parcial de tributos que gravaren la importacin
para consumo o la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de 1 a 5 veces el importe actualizado de los tributos
dispensados; c) un estmulo a la exportacin para consumo, ser sancionado con una multa de 1 a 5 veces el importe actualizado del
estmulo acordado.
* Todo el que por cualquier ttulo tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera importada para consumo
en excepcin a una prohibicin o con exencin total o parcial de tributos respecto de la cual no se hubiere cumplido la obligacin que
hubiera condicionado el otorgamiento del beneficio, ser sancionado en forma solidaria con el autor de la trasgresin.

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Transgresiones a los regmenes de destinacin suspensiva: El que no cumpliere con las obligaciones asumidas como
consecuencia del otorgamiento del rgimen de importacin temporaria o del exportacin temporaria, segn el caso, ser sancionado
con una multa de 1 a 5 veces el importe de los tributos que gravaren la importacin para consumo o la exportacin para consumo,
segn el caso, de la mercadera en infraccin, multa que no podr ser inferior al 30% por ciento del valor en aduana de la mercadera,
aun cuando sta no estuviere gravada.
Si la importacin para consumo o la exportacin para consumo, segn el caso, de la mercadera en infraccin se encontrare
prohibida se aplicar adems su comiso.
Transgresiones a los regmenes de equipaje, pacotilla y franquicias diplomticas: El viajero de cualquier categora, el
tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere introducir al territorio aduanero por va de equipaje o de pacotilla, segn el
caso mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter por las respectivas reglamentaciones, ser sancionado con una multa de 1
a 3 veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. Si la importacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere
prohibida se aplicar adems su comiso.
* El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que introdujere o pretendiere introducir al territorio
aduanero como equipaje o como pacotilla, segn el caso, mercadera cuya introduccin en tal carcter fuere admitida en las
respectivas reglamentaciones pero omitiere su declaracin aduanera cuando sta fuere exigible o incurriere en falsedad en su
declaracin, ser sancionado con una multa de la mitad a 2 veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin.
* El viajero de cualquier categora, el tripulante o cualquier persona que extrajere o pretendiere extraer del territorio aduanero
por va de equipaje o de pacotilla, segn el caso, mercadera que no fuere de la admitida en tal carcter por las respectivas
reglamentaciones, ser sancionado con una multa de 1 a 3 veces el valor en aduana de la mercadera en infraccin. 2. En el supuesto
previsto en el apartado 1, si la exportacin para consumo de la mercadera en infraccin estuviere prohibida se aplicar adems su
comiso.
Transgresiones al rgimen de envos postales: El que se presentare al servicio aduanero o al de correos para tomar
intervencin en la verificacin y despacho de una mercadera recibida en carcter de envo postal, ser sancionado con el comiso de la
mercadera en infraccin cuando de la verificacin efectuada con su previa conformidad resultare que la mercadera: a) fuere de
aquella que debe llevar la etiqueta verde u otro medio de identificacin que indicare la necesidad de control aduanero y no tuviere tal
identificacin; b) no fuere de la admitida en carcter de envo postal.
Tenencia injustificada de mercadera de origen extranjero con fines comerciales o industriales: El que por cualquier ttulo
tuviere en su poder con fines comerciales o industriales mercadera de origen extranjero, sujeta al pago de impuesto internos, que no
presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal, conforme lo exigieren las disposiciones en vigencia, ser sancionado con el
comiso de la mercadera de que se tratare y con una multa de 1 a 5 veces su valor en plaza.
Otras transgresiones:
a) suministrare informes inexactos o falsos al servicio aduanero;
b) se negare a suministrar los informes o documentos que le requiere el servicio aduanero;
c) impidiere o entorpeciere la accin del servicio aduanero.
Garantas:
* Nadie puede ser condenado sino una sola vez por un mismo hecho previsto como infraccin.
* Salvo disposicin especial en contrario, en caso de duda deber estarse a lo que fuere ms favorable al imputado.
* Si la norma penal vigente al tiempo de cometerse la infraccin fuere distinta de la que estuviere vigente al pronunciarse el
fallo o en el tiempo intermedio, se aplicar la que resultare ms benigna al imputado. No surtir ese efecto la que modificare el
tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera. Los efectos de la norma penal ms benigna se operarn de pleno derecho, pero no
alcanzarn a aquellos supuestos en que la resolucin condenatoria se encontrare firme, an cuando no se hubiere cumplido la pena.
Jurisdiccin y competencia: Las causas que correspondiere instruir por los delitos de este cdigo sern sustanciadas:
a) ante sede judicial, en cuanto se refiere a la aplicacin de las penas privativas de la libertad; y corresponder conocer y
decidir en forma originaria a los jueces nacionales de primera instancia en lo penal econmico y a los jueces federales del interior del
pas, dentro de sus respectivas competencias territoriales
b) ante el administrador de la aduana en cuya jurisdiccin se hubiere producido el hecho, en cuanto se refiere a la aplicacin
de las penas de: a) el comiso de las mercadera objeto del delito; b) el comiso del medio de transporte y de los dems instrumentos
empleados para la comisin del delito; c) una multa y d) inhabilitacin especial

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