PORCENTAJE DE DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS FIJOS

SUMILLA:
Tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la actividad de construccin, el propietario
de dicha maquinaria, para los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.
INFORME N 196-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta relacionada con el Impuesto a la Renta:
Cul es el porcentaje de depreciacin que correspondera aplicar a una maquinaria de propiedad de una compaa
dedicada al arriendo de tales bienes exclusivamente a empresas dedicadas a actividades de construccin?.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el
21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante Reglamento del Impuesto a la Renta).

ANLISIS:
Para efecto de la presente consulta, se parte de la premisa que la maquinaria objeto de arriendo es usada
exclusivamente en la actividad de construccin. En tal sentido se tiene que:
1. El artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las
depreciaciones admitidas en la propia ley.
Agrega que las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que
en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Adems seala que cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las
depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
(1)

El artculo 40 del referido TUO seala que los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se
depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento.
Aade que en ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho
reglamento.
2. Por su parte, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que
para el clculo de la depreciacin, los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera
categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
BIENES
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca

PORCENTAJE ANUAL MXIMO DE

DEPRECIACIN
25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin,
excepto muebles, enseres y equipos de oficina

20%

4. Equipos de procesamiento de datos

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del

1.1.1991

10%

6. Otros bienes del activo fijo

10%

Se indica adems que la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la tabla antes indicada, para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.
3. De las normas glosadas, se tiene que los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora autorizados
a depreciar los bienes de su activo fijo utilizados en la generacin de la renta gravada, deben hacerlo aplicando
la depreciacin registrada en su contabilidad, considerando como lmite a los porcentajes sealados en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, la Tabla que establece los porcentajes anuales mximos de depreciacin a los fines de la
determinacin del Impuesto a la Renta, seala un 20% anual de depreciacin para la maquinaria y equipo
utilizados, entre otras actividades expresamente indicadas, en la de construccin.
(2)(3)

4. De otro lado, el prrafo 53 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 17Arrendamientos

, prev que
la amortizacin de los activos amortizables arrendados, tratndose de activos tangibles, se calcula con arreglo a
lo establecido en la NIC N 16Activo Inmovilizado.
As, el prrafo 6 de la NIC N 16 seala que la amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable
de un activo a lo largo de su vida til e indica adems que, la vida til es el perodo durante el cual se espera
utilizar el activo amortizable por parte de la entidad, o, el nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo, por parte de la entidad.
En tal sentido, de acuerdo con la NIC citada, el perodo de amortizacin de los activos fijos se supedita al perodo
en que se consumen los beneficios econmicos futuros incorporados en el activo.
5. Ahora bien, con la finalidad de determinar la depreciacin, es necesario tener en cuenta el uso que se da a los
activos, pues a partir de ello se puede establecer el perodo durante el cual se espera utilizar el activo o el
nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener; o, el perodo en que se consumen los
beneficios econmicos futuros incorporados en el activo. En consecuencia, desde una perspectiva contable,
tratndose de bienes cedidos en arrendamiento, a efectos de determinar la vida til y el importe de amortizacin
asignable a cada perodo por el arrendador, se debe tener en cuenta el uso que le da al activo el arrendatario.
En el supuesto materia de consulta los bienes objeto de arrendamiento son utilizados exclusivamente para la
actividad de construccin, correspondiendo, consecuentemente la aplicacin de 20% anual como porcentaje
anual mximo por depreciacin, aun cuando el titular del activo no sea considerado constructor.
6. A mayor abundamiento, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 351-2-98, ha sealado que la tasa de depreciacin
debe obedecer a la naturaleza y al uso al cual se destina el activo. En efecto, la indicada Resolucin, refirindose
a un contribuyente que presta servicios a una compaa minera, reconoce que el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, estableca en su artculo 68 que la
Maquinaria y Equipo utilizados por las actividades minera y petrolera, excepto muebles, enseres y equipo de
oficina, se depreciaran en 5 aos a un ritmo de 20 por ciento en funcin al mtodo de lnea recta (porcentaje de
depreciacin recogido por el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente como lmite).

Del anlisis de la indicada resolucin se aprecia que no se requiere necesariamente tener el giro de alguna de
las actividades antes sealadas para aplicar el porcentaje de depreciacin que corresponda a la actividad en la
cual se estn usando los bienes generadores de renta gravada.
7. En este orden de ideas, tratndose de maquinaria y equipo que son arrendados exclusivamente para su uso en
la actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria y equipo, para los fines de la determinacin del
Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.
CONCLUSIN:
Partiendo de la premisa sealada en el presente Informe, se tiene que tratndose de maquinaria que es arrendada
exclusivamente para su uso en la actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines de la
determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.
Lima, 10 de agosto del 2006.
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

PORCENTAJES ANUAL DE DEPRECIACION

Articulo 22 Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:
Conforme al articulo 39 de la Ley, los edificios y construcciones solo seran depreciados mediante el metodo de linea
recta, a razn de 5% anual.
Los demas bienes afectados a la produccion de rentas gravadas de la tercera categoria, se depreciaran aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES

% ANUAL
DEPRECIACION

Ganado de trabajo y reproduccin,

25%

redes de pesca
Vehculos de transporte terrestre

20%

(excepto ferrocarriles), hornos en general

Maquinarias y equipos utilizados por las

20%

actividades minera, petrolera y de

construccin, excepto muebles, enceres
y equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquirido

10%

a partir del 01.01.91

Otros bienes del activo fijo

10%

Las depreciaciones se computaran a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de renta gravadas.
PEQUEA EMPRESA - DEPRECIACION
Articulo 63 D.S. N 008-2008-TR, Reglamento del TUO de la Ley de MYPE:
Para efectos del impuesto a la Renta, las pequeas empresas tendran derecho a depreciar aceleradamente en forma
lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos en un plazo de tres (3) aos, contados a partir del mes en que
su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 2011.
El beneficio de depreciacionn acelerada se perdera a partir del mes siguiente a aquel en el que la pequea empresa
pierde tal condicion.

Tabla 4.1 Clasificacin de los costos de produccin

1. COSTOS VARIABLES (directos):
1.1. Materia prima.

1.2. Mano de obra directa.

1.3. Supervisin.
1.4. Mantenimiento.
1.5. Servicios.
1.6. Suministros.
1.7. Regalas y patentes.
1.8. Envases.
2. COSTOS FIJOS
2.1. Costos Indirectos
2.1.1. Costos de inversin:
2.1.1.1. Depreciacin.
2.1.1.2. Impuestos.
2.1.1.3. Seguros.
2.1.1.4. Financiacin.
2.1.1.5. Otros gravmenes.
2.1.2. Gastos generales:
2.1.2.1. Investigacin y desarrollo.
2.1.2.2. Relaciones pblicas.
2.1.2.3. Contadura y auditora.
2.1.2.4. Asesoramiento legal y patentes.
2.2. Costos de Direccin y Administracin
2.3. Costos de Ventas y Distribucin
Los costos de produccin pueden dividirse en dos grandes categoras: COSTOS DIRECTOS O VARIABLES,
que son proporcionales a la produccin, como materia prima, y los COSTOS INDIRECTOS, tambin llamados
FIJOS que son independientes de la produccin, como los impuestos que paga el edificio. Algunos costos no
son ni fijos ni directamente proporcionales a la produccin y se conocen a veces como SEMIVARIABLES. En
la Tabla 4.1, se muestra una clasificacin de los costos de produccin que se da a ttulo ilustrativo y como
elemento de control.
La industrializacin de productos pesqueros es intensiva en costos variables como materia prima, mano de obra
y envases, totalizando estos 3 rubros alrededor del 80 % del costo total de produccin. Por ejemplo, en la Figura
4.3 se muestra la distribucin proximal del costo de produccin de conservas de pescado en Argentina (Parin y
Zugarramurdi, 1987).