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Aplicación Práctica

IV
IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

  • - Cultivos de plantas anuales o perennes

NIC 41 Agricultura (Parte I)

Revisando las NIIF:

  • - Crecimiento

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Un animal vivo o plantas Suceptibles de experimentar transfor- mación biológica:

  • 3. Activos biológicos

    • - Acuicultura

    • - Floricultura

    • - Productos agrícolas para la venta; o

    • - Cultivos de huertos o plantaciones

  • 1. Objetivo

    • - Silvicultura

    • - Engorde del ganado

  • Cubre una gama de actividades agrí- colas diversas:

    • - Activos biológicos adicionales (crías).

      • 10.1. Factores a considerar

    10. Valor razonable

    • cuentran en todo momento; y
      - precios disponibles para el público.

    determinado bien o servicio se en-

    • homogéneos;
      - compradores y vendedores para

    ciones siguientes:

    Mercado en que se dan todas las condi-

    • - Procreación

    de los procesos vitales de un activo

    biológico del que procede o el cese

    ción del producto agrícola del activo

    • Cosecha o recolección es la separa-

    biológicos de la empresa.

    Producto cosechado o recolectado o de benefi cio procedente de los activos

    • 4. Productos agrícolas

    ganado lechero).

    (maíz, ganado para carne).

    • - Consumibles: Se cosechan o se venden como activo biológico.

    • - Degradación Distinguiéndose entre:

    • - Producción

    9. Mercado activo

    • - Productivos: Producen productos agropecuarios (árboles frutales,

    biológico. Cosecha abarca:

    La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recoleción. A partir de esa fase se aplica la NIC 2

    (Posterior a la cosecha o recolección)

    • 5. Productos procesados

    herbáceas

    • - Recolección de frutos o plantas

    • - Tala de árboles

    • - Ordeño de la vaca

    Ejemplos:

    • Administración por una entidad de la transformación biológica de animales vivos y plantas en:

    • 2. Actividad agrícola

    Establecer los criterios para el reconocimien- to y la medición de la actividad agrícola que comprende la gestión de la transforma- ción de activos biológicos en productos agrícolas.

    :

    • dos u ocurridos;
      - Probabilidad que fluyan a la

    • - La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasa-

    • Cargos que correspondan a las en-

    (Como activo biológico)

    • 6. Reconocimiento Cuando y solo cuando:

    Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda Quincena de Julio 2013

    Fuente :

    Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I)

    :

    Título

    C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

    empresa benefi cios económicos futuros asociados con el activo; y

    Autor

    ciantes.

    Activo biológico: En el momento de su re-

    (Incluirán)

    • 8. Costos en el punto de venta

    de reconocimiento inicial; así como las sur- gidas por los cambios sucesivos en el Valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en el resultado del ejercicio en que se produzcan.

    Las ganancias o pérdidas surgidas por causa

    o recolección a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de ventas.

    tados serán medidos en el punto de cosecha

    Producto agrícola: Los cosechados o recolec-

    los costos estimados en el punto de venta.

    cada balance a su valor razonable menos

    conocimiento inicial, como en la fecha de

    • 10.3. Cuando no existe mercado activo

    en el valor razonable.

    Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar el activo en el mercado, al haber sido considerados

    sobre las transferencias.

    Impuestos y gravámenes que recaen

    mercados organizados de productos.

    tidades reguladoras y a las bolsas o

    • - bienes o servicios intercambiados son la transacción y fecha de los estados fi nancieros.

    Activos

    Productos

    Productos

    biológicos

    agrícolas

    procesados

    De origen animal

    Oveja

    Lana

    Hilo

    De origen vegetal

    Vid

    Uva

    Vino

    NIC 41:Transformación bio-

    NIC 2: Transfor-

    lógica

    mación industrial

    suponiendo que no ha habido un cambio signifi cativo en las circuns- tancias económicas entre la fecha de

    • Precio de transacción más reciente,

    rrirá a los datos siguientes:

    Siempre que estén disponibles, se recu-

    Comisiones a intermediarios y comer-

    el mercado.

    a una tasa antes de impuestos defi nidos por

    • Representa la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre dos partes bien informa-

    • Cuando no están disponibles pre- cios, determinados por el mercado, para un activo biológico en su ubica- ción y condición actuales se requiere determinar:

    • 10.2. Determinación

      • situar el activo en el mercado.
        - Condición actual: Sin considerar las varia- ciones por transformación biológica futuras.

      • - Ubicación: Valor de mercado menos el costo de transporte y otros necesarios para

    Se tendrá en cuenta su:

    das en una transacción libre en un mercado activo.

    El valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del activo descontados

    • 7. Medición

      • - Puedan ser determinados con- fi ablemente el valor razonable o el costo del activo.

    N° 283

    Aplicación Práctica IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos - Cultivos de plantas anuales o perennes NIC

    Segunda Quincena - Julio 2013

    Actualidad Empresarial

    IV - 3

    IV
    IV

    Aplicación Práctica

    Enunciado La empresa Maderera Otorongo ubicada en la Región Loreto,

    Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente:

    • mente en el 2030.
      - Madera a ser empleada para fabricar muebles de ofi cina.

    • - Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximada-

    • - El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre de 2010 asciende a S/.30,000.

    • - Se plantaron 1,000 árboles de caoba.

    árboles de caoba con las características siguientes:

    al 31 de diciembre de 2010 posee una plantación forestal de

    Periodo

    S/. c/u

    Al 1 de enero de 2011

    240

    Al 31 de diciembre de 2011

    250 (supuesto)

    Adecuación de activo biológico de origen vegetal

    11. Casuística aplicable

    para exportar el activo.

    • - Valor de la producción en términos de envases estándar

    • - Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001.

    S/.240,000

    p =

    • - Valor del ganado expresado por kilogramo de carne.

    Solución 1. Transferencia del activo biológico (1 Ene. Año 2011)

    ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

    • d) Maderera Otorongo aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura y el PCGE en el Año 2011.

    • c) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia al precio cotizado en el mercado activo son:

    • b) Costo promedio ponderado de capital es estimado con la tasa efectiva de 8 % anual.

    • a) Los árboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada por la empresa: 330 Plantación de caoba.

    • - Valor de los cultivos de un huerto en función de la su- perfi cie, fanegas o hectáreas.

    = ?

    • Precios de activos similares ajustados que permitan refl e- jar las diferencias existentes; y referencias del sector, tales como:

    (1 + 0.08) 20 1 VP = 240,000 x
    (1 + 0.08) 20
    1
    VP = 240,000
    x
    (1 + i) n 1 x VP = p
    (1 + i) n
    1
    x
    VP = p
    (1 + 0.08) 19 1 x VP = 250,000
    (1 + 0.08) 19
    1
    x
    VP = 250,000
    Caso Nº 1
    Caso Nº 1
    • 352 Activos biológicos en desarrollo

    • 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

    HABER

    DEBE

    ——————————— 1 ———————————

    Traslado del costo acumulado de la plantación de caoba.

    • 330 Plantación de caoba (para saldar cta. del PCGR)

    30,000

    • 33 INM., MAQ. Y EQ.

    30,000

    3 522 De origen vegetal

    35222 Costo (Cta. del PCGE)

    S/.

    51,492

    Valor razonable

    i =

    • 3. Determinación del ajuste (1 Ene. Año 2011)

    VP = (Valor razonable) = S/.51,492

    n =

    = 8 % anual = 20 años

    Tasa de interés Tiempo

    Valor contable (costo histórico)

    57,928

    Al 31 diciembre Año 2011 Al 1 enero Año 2011

    S/.

    • 6. Variación del valor razonable

    VP = S/.57,928

    • 5. Determinación del valor razonable (31 Dic. Año 2011)

    ejercicios económicos hasta el año 2030.

    6,436

    Valor presente (Valor razonable) 1,000 árboles x S/.240 c/u

    VP =

    Donde:

    (Valor presente de los fl ujos netos de efectivo esperado)

    • 2. Determinación del valor razonable (1 de Ene. Año 2011)

    Nota: Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.

    (Variación del valor razonable)

    • 7. Reconocimiento del aumento (31 Dic. Año 2011)

    Nota: Similares cálculos y asientos se harán en los siguientes

    Aumento de valor razonable

    (51.492)

    • 4. Reconocimiento del valor razonable

    ——————————— 1 ———————————

    DEBE

    HABER

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    352

    Act. biológ. en des.

     

    3522

    De orig. vegetal

    21,492

    35221 Val. raz. 21,492

    59

    RESULTADOS ACUMULADOS

    591

    Utilidades no distribuidas

     

    5912

    Ingr. de años ant.

    21,492

    Reconocimiento del valor razonable de la plantación de cao- ba en aplicación por primera vez de la NIC 41 Agricultura.

     

    21,492

    Ajuste por efectuar

    (30,000)

    7622 Activos biológicos 3522 De origen vegetal 6,436 35221 Valor razonable 6,436 76 GANANCIAS POR MEDICIÓN
    7622 Activos biológicos
    3522 De origen vegetal
    6,436
    35221 Valor razonable
    6,436
    76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
    FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
    762 Activo inmovilizado
    6,436
    76222 De origen vegetal
    6,436
    Reconocimiento del aumento del valor razonable por trans-
    formación biológica de plantación de caoba en aplicación
    de la NIC 41 Agricultura.
    ——————————— 2 ———————————
    HABER
    DEBE
    35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

    IV - 4

    Instituto Pací co

    N° 283

    IV Aplicación Práctica Enunciado La empresa Maderera Otorongo ubicada en la Región Loreto, Asimismo, se dispone

    Segunda Quincena - Julio 2013

    IV
    IV

    Área Contabilidad (NIIF) y Costos

    • 8. Presentación de estados fi nancieros

    ductoras, según cotización, alcanzó la cifra unitaria de S/.75.00.

    Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves repro-

    razonable de S/.8.50 cada una.

    xxxxxx

    Varios

    Activo corriente

    S/.

    Pasivo y patrimonio Pasivo corriente

    S/.

    Activo

    Al 31 de diciembre del Año 2011 (en nuevos soles)

    Estado de situación fi nanciera

    Maderera Otorongo

    ¿Cómo aplicar el valor razonable? Solución

    S/.

    Caso Nº 2
    Caso Nº 2

    ——————————— 1 ———————————

    Vienen

    DEBE

    HABER

    CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

    46

     

    Pasivos por compra de activos inmovilizados

    465

    4656

    Activos biológicos

    100,000

    ——————————— 4 ———————————

    DEBE

    HABER

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    351

    Activos biológicos en producción

     

    3511

    De origen animal

     

    35111 Valor razonable

    50,000

    76

    GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS

     

    NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

    762

    Activo inmovilizado

     
     

    7622

    Activos biológicos

    50,000

    ——————————— 3 ———————————

    DEBE

    HABER

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    352

    Activos biológicos en desarrollo

     
     

    3521

    De origen animal

     

    35211

    Valor razonable

    3,400

    76

    GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

    762

    Activo inmovilizado

     
     

    7622

    Activos biológicos

     

    3,400

    ——————————— 1 ———————————

    DEBE

    HABER

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

    35

     

    351 Activos biológicos en producción

     

    3511

    De origen animal

     

    35112 Costo

    100,000

     

    Van ...

    (en nuevos soles)

    Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011

    Estado de resultados

    Maderera Otorongo

    xxxxxx

    Total:

    xxxxxx

    xxxxxx

    La empresa Avícola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoras por un valor de S/.50.00 cada una.

    Compra de activo biológico de origen animal Enunciado

    • c) De ser efectuado el ajuste por primera vez y teniendo su origen en años anteriores, se aplicará a resultados acumulados (cuenta 59).

    • la tasa de interés vigente en el mercado fi nanciero.
      b) El ajuste en el valor razonable del activo biológico debe ser reconocido –ganancia o pérdida– en el resultado del ejercicio económico en que se generó la variación del valor razonable.

    consideración su vida útil estimada, los cambios en su estructura física y

    • a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura, el ajuste del valor razonable de un activo biológico debe efectuarse teniendo en

    • 9. Comentarios

    xxxxxx

    Resultado del ejercicio

    xxxxxx

    xxxxxx

    Otros rubros (acreedores/deudores) Varios

    Total:

    Total de ingresos brutos

    la plantación de caoba)

    (Incluye ganancias por cambio en el valor razonable de

    6,436

    xxxxxx

    Ventas netas Otros ingresos operacionales

    • 2. Pago de obligación

    Al año siguiente, la población de la granja aumenta con el na- cimiento de 400 aves, las cuales en el mercado tienen un valor

    100,000

    2,000 aves a S/.50.00 c/u =

    S/.

    • 1. Compra de aves en el Año 1

      • a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC

    Activos biológicos

    Cantidad

    • 6. Síntesis por movimiento en el Año 2

    ——————————— 2 ———————————

    DEBE

    HABER

    46

    CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

     

    465

    Pasivos por compra de activos inmovilizados

     

    4656

    Activos biológicos

    100,000

    10

    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

     

    1041

    Cuentas corrientes operativas

    100,000

    • 7. Comentarios

    Continuará en la siguiente edición.

    nible regulada por la norma del impuesto a la renta.

    • el cambio biológico.
      c) A efectos tributarios, la aplicación a resultados de la variación en el valor razonable no es considerado para la determinación de la utilidad impo-

    incremento de valor por variación en el precio y/o en el físico de las aves será reconocido como ingreso del ejercicio económico en que se produce

    • consiguiente variación en fecha posterior.
      b) El incremento de la población de aves, en términos de valor; así como el

    41 Agricultura, a fi n de reconocer el valor razonable en su origen; y su

    Importe

    50,000

    Incremento del valor:

    (100,000)

    (-) Valor razonable inicial

    150,000

    S/.75.00 c/u =

    2,000 aves a

    S/.

    • 4. Nuevo valor razonable en el Año 2

    3,400

    400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u =

    • 3. Reconocimiento de la población de aves en Año 2

    S/.

    xxxxxx

    xxxxxx

    Resultado del ejercicio

    21,492

    Resultados acumulados

    Varios

    Varios

    xxxxxx

    Varios

    Patrimonio neto

    57,928

    Activos biológicos

    xxxxxx

    Varios

    5. Reconocimiento de incremento del valor

    Varios

    Pasivo no corriente

    Activo no corriente

    xxxxxx

    xxxxxx

    153,400

    2,400

    3,400

    150,000

    50,000

    Valor razonable 400 Aves en desarrollo Valor razonable

    100,000

    2,000 Aves en producción Costo

    N° 283

    IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos 8. Presentación de estados fi nancieros ductoras, según cotización, alcanzó

    Segunda Quincena - Julio 2013

    Actualidad Empresarial

    IV - 5

    Aplicación Práctica

    IV
    IV

    Área Contabilidad (NIIF) y Costos

    - 5,200 500 - 1,700 - Personal contratado 207 Previsión social Insumos diversos 2,300 Mano de
    -
    5,200
    500
    -
    1,700
    -
    Personal contratado
    207
    Previsión social
    Insumos diversos
    2,300
    Mano de obra
    -
    Depreciación de equipos
    493
    Concepto
    S/.
    -

    ¿Cómo reconocer el fenómeno natural? Solución Modelo del valor razonable

    La empresa agraria Trapiche cosecha cañas de azúcar, la cual durante el Año 1 ha incurrido en costos reales ascendentes a S/.5,200 por los conceptos siguientes:

    Ficha Técnica
    Ficha Técnica

    ——————————— x ———————————

    DEBE

    HABER

    66

    PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

    80,000

    662

    Activo inmovilizado

     
     

    6622

    Activos biológicos

     
     

    66222 De origen vegetal

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    80,000

    351

    Activos biológicos en producción

     
     

    3512

    De origen vegetal

     

    48,000

     

    35121

    Valor razonable

    48,000

     

    (60% estado maduro)

     

    352

    Activos biológicos en desarrollo

     
     

    3522

    De origen vegetal

     

    32,000

     

    35221

    Valor razonable

    32,000

    (40 % estado inmaduro)

    ______

    ______

     

    80,000

    80,000

    ——————————— x ———————————

    DEBE

    HABER

    68

    VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

     

    685

    Deterioro del valor de los activos

     
     

    6854

    Desvalorización de activos biológicos 68542 Activos biológicos de origen vegetal

    80,000

    80,000

    36

    DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

     

    365

    Desvalorización de activos biológicos

     

    80,000

     

    36511

    Activos biológicos en producción - Costo

    48,000

    36521

    Activos biológicos en desarrollo - Costo

    32,000

    ——————————— 1 ———————————

    DEBE

    HABER

    60

    COMPRAS

    6032

    Suministros

    493

    62

    GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

    6211

    Sueldos y salarios

    2,300

     

    van ...

    De emplear la empresa el modelo del valor razonable o el modelo del costo:

    1,410 Costo de transporte de la caña S/. S/. Concepto 5,920 4,230 280 - Otros costos
    1,410
    Costo de transporte de la caña
    S/.
    S/.
    Concepto
    5,920
    4,230
    280
    -
    Otros costos estimados en el punto de venta
    Total costos estimados:
    -
    Impuestos y gravámenes sobre las transferenc.
    845
    -
    Cargos de mercados organizados
    -
    -
    Comisiones de intermediarios y comerciantes
    1,695
    1,690
    560
    Otros costos necesarios para situar la caña
    en el mercado
    -
    1,130
    Caso Nº 3
    Caso Nº 3
    Caso Nº 4
    Caso Nº 4

    Revisando las NIIF:

    ¿Cómo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?

    Para la cosecha del Año 2 desea determinar el valor razonable del citado producto agrícola, sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.12,800.

    Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la

    cosecha de la caña de azúcar por S/.5,920 son los siguientes:

    :

    Modelo del costo

    Comentarios

    • a) La NIC 41 Agricultura en su párrafo 52 señala: “En el caso que ocurra un suceso que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia, sea relevante para entender el rendimiento de la empresa durante el ejercicio, la naturaleza y cuantía de las partidas de ingresos y gastos que se relacionan con el mismo, serán revelados según lo establecido en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios de Estimaciones Conta- bles y Errores.

    • b) El modelo del costo solo será aplicado cuando la empresa tenga como política contable de excepción medir el activo biológico al costo ante la imposibilidad de poder determinar de forma fi able el valor razonable en el momento inicial conforme lo precisa la NIC 41 Agricultura”.

    Solución

    La empresa agrícola Las Bellotas, dedicada al cultivo de algodón, como consecuencia del “fenómeno natural de El Niño” se ha visto seriamente afectada, al perder por las inundaciones varias hectáreas cultivadas, que en opinión de ingenieros agrónomos las pérdidas ascienden a S/.80,000 a la fecha de los estados

    Autor

    • 1. Costos incurridos en el Año 1

    C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

    Título

    :

    Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte fi nal)

    Fuente :

    Actualidad Empresarial Nº 284 - Primera Quincena de Agosto 2013

    NIC 41 Agricultura (Parte fi nal)

    fi nancieros, de los cuales un 60 % corresponde al algodón que

    estuvo apto para su cosecha.

    N° 284

    Aplicación Práctica IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos - 5,200 500 - 1,700 - Personal contratado

    Primera Quincena - Agosto 2013

    Actualidad Empresarial

    IV - 5

    IV
    IV

    Aplicación Práctica

    • 4. Valor de la cosecha de caña

    ——————————— 2 ———————————

    DEBE

    HABER

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    352

    Activos biológicos en desarrollo

     

    3522 De origen vegetal 35222 Costo

    5,200

    5,200

    72

    PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

    724

    Activos biológicos 7242 En desarrollo de origen vegetal

     

    5,200

    Por la transferencia de los costos incurridos en la cosecha de caña de azúcar.

     

    ——————————— 3 ———————————

    DEBE

    HABER

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    352

    En desarrollo

     

    3521

    De origen vegetal

    1,680

     

    35211

    Valor razonable

    1,680

    76

    GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

     

    762

    Activo inmovilizado

     

    1,680

     

    7622

    Activos biológicos

     

    1,680

    ——————————— 5 ———————————

    DEBE

    HABER

    21

    PRODUCTOS TERMINADOS

     

    213

    Productos agropecuarios y piscícolas terminados

     

    De origen vegetal

    2132

    21321

    Costo

    5,200

    21322

    Valor razonable

    1,680

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    351

    En producción

     

    De origen vegetal

    3512

     

    35121

    Valor razonable

    1,680

    35122

    Costo

    5,200

     

    6,880

    6,880

    5,200

    • 35222 Costo

    1,680

    • 35221 Valor razonable

    6,880

    • 352 En desarrollo

    S/.

    Concepto

    PCGE

    • 3522 De origen vegetal

    (4,230) Punto de venta Valor de la cosecha: (280) Otros costos estimados en el (1,410) (845)
    (4,230)
    Punto de venta
    Valor de la cosecha:
    (280)
    Otros costos estimados en el
    (1,410)
    (845)
    (1,695)
    Comisión de intermed. y comerciantes
    Cargos de mercados organizados
    Imptos. y gravámenes sobre transferenc.
    Menos:
    11,110
    Valor razonable
    S/.
    6,880
    1,680 (5,200) Costo histórico de la cosecha Ajuste del costo Menos: 6,880 Valor de la cosecha
    1,680
    (5,200)
    Costo histórico de la cosecha
    Ajuste del costo
    Menos:
    6,880
    Valor de la cosecha de caña
    S/.
    11,110 (1,690) (560) en el mercado Otros costos necesarios para situar la caña (1,130) Costo de
    11,110
    (1,690)
    (560)
    en el mercado
    Otros costos necesarios para situar la caña
    (1,130)
    Costo de transporte de la caña
    Menos:
    12,800
    Valor de mercado de la cosecha de la caña
    de azúcar
    S/.
    Valor razonable:

    ——————— x ———————————

    vienen

    ...

    DEBE

    HABER

     

    6271

    Régimen de prestaciones de salud

    207

    63

    GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS

    6381

    Servicio de contratistas

    1,700

    68

    VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.

    6814

    Deprec. de imb., maq. y equipo

    500

    39

    DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

    3913

    Inmueb., maq. y equipo

    500

    40

    TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

     

    4011

    IGV por pagar

    417

    4031

    Essalud

    207

    4071

    Administradoras del Fondo de Pensiones

    299

    41

    REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR

     

    4111

    Sueldos y salarios por pagar

    2,001

    42

    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

     

    42122 Facturas, boletas y otros

     

    comprobantes por pagar

    _____

    2,610

     

    5,617

    5,617

    Por los costos reales de la cosecha de caña de azúcar.

     
    • 3. Valor razonable

    • 5. Ajuste del valor en libros

    • 2. Transferencia de los costos incurridos

      • b) La tratativa contable que corresponde después de la cosecha será la que señala la NIC 2 Inventarios, como es a partir del proceso de transformación de la caña, esto es, la elaboración del azúcar o del alcohol, en su caso.

      • a) El procedimiento contable aplicado al activo biológico correspon- de a lo prescrito por la NIC 41 Agricultura hasta la fase de la cosecha.

    ——————————— 4 ———————————

    DEBE

    HABER

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    351

    En producción

     

    6,880

     

    3512

    De origen vegetal

     

    Valor variable

    35121

    1,680

    35122

    Costo

    5,200

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

    352

    En desarrollo

     

    6,880

     

    3522

    De origen vegetal

     

    35221Valor razonable

    1,680

    35222 Costo

    5,200

    Comentarios

    Activo biológico (Caña de azúcar)

    (aplicación de la NIC 2 Inventarios)

    • 9. Transferencia del activo biológico

    • (Después de la cosecha)
      8. Transferencia del activo biológico

    • 7. Síntesis del movimiento

    • 6. Reconocimiento del incremento de valor

    IV - 6

    Instituto Pací co

    N° 284

    IV Aplicación Práctica 4. Valor de la cosecha de caña ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER 35

    Primera Quincena - Agosto 2013

    IV
    IV

    Área Contabilidad (NIIF) y Costos

    461,450 Valor en estado de situación fi nanciera: 250,000 Costo 35222 211,450 Valor razonable 35221 S/.
    461,450
    Valor en estado de situación fi nanciera:
    250,000
    Costo
    35222
    211,450
    Valor razonable
    35221
    S/.
    Cultivo de caña
    Cuenta

    3.°

    Año 2

    2.°

    miento de proyección mensual que será aplicado por los tres años.

    La práctica seguida por el agricultor en la siembra es de efectuar un corte de la caña cada año, y tiene previsto hacerlo en tres oportunidades, esto es, hasta el Año 3.

    La empresa agrícola El Cañaveral, productora de caña de azúcar, ha cultivado en diciembre del Año 1 una extensión de 50 hectáreas de caña, por lo cual ha desembolsado un monto de S/.250,000.

    Mediante fl ujos de efectivo neto

    Medición de un producto agrícola

    Caso Nº 6
    Caso Nº 6

    Año 3

    El precio de mercado de la tonelada métrica (tm) de caña cortada, deducido de los costos de vender tales como fl etes

    Caso Nº 5
    Caso Nº 5

    ——————————— x ———————————

    DEBE

    HABER

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    352

    Activos biológicos en desarrollo

     

    3522

    De origen vegetal

     

    211,450

     

    35221

    Valor razonable

    211,450

    76

    GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

     

    762

    Activos inmovilizado

     
     

    7622

    Activos biológicos 76222 De origen vegetal

    211,450

    211,450

    Para ajustar el valor inicial a su valor razonable en el primer mes de cultivo de la caña.

     

    Año

    Costo

    Ingreso

    Flujos

    (corte dic.)

    descontado

    descontado

    neto

     

    (en miles de soles)

     

    1

    1,517

    2,700

    1,183

    2

    1,242

    2,419

    1,177

    3

    1,209

    2,205

    996

     

    3,968

    7,324

    3,356

    F.D. = 1 (1+i) n
    F.D. =
    1
    (1+i) n

    (proyectados a valor nominal)

    • 3. Flujos de efectivo neto

    =

    50 ha. x 3tm x S/.20,000 c/u

    ?

    1.°

    Diciembre

    Corte

    (aplicable a los costos e ingresos proyectados)

    • 4. Factor de descuento de fl ujos

    = = Número de periodos =

    i

    = Tasa de interés

    S/.3’000,000

    F.D. = Factor de descuento

    =

    Donde:

    Año 1

    los ingresos proyectados como de los costos proyectados. Procedi-

    de manera anual; lo apropiado es hacerlo por cada mes, tanto de

    • b) Por razones didácticas, el cálculo de los fl ujos netos se ha efectuado

    • a) El procedimiento aplicado para el reconocimiento del valor razonable inicial es concordante con lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.

    Comentarios

    Proporción

    Medición de existencias a su valor razonable

    (proyectados a la tasa del 12 % anual)

    • n
      5. Flujos de efectivo neto

    (100 %)

    84.58 %

    S/.211,450

    S/.250,000

    Flujos netos

    (NIC 2 Inventarios: Regla de excepción)

    • b) Costo incurrido

    (100 %)

    S/.3,968,000

    84.58 %

    • a) Costo descontado

    Flujos netos

    Proporción

    (en función del cultivo actual)

    • 6. Establecer la proporción (%)

    S/.20,000, siendo promedio por hectárea de tres tm; y el costo de mantenimiento mensual del total de los cultivos es de

    (por cada corte de caña)

    • 2. Estimación de ingresos de producción

    Año

    Costo

    Ingreso

    Flujos

    (corte dic.)

    estimado

    estimado

    neto

     

    (en miles de soles)

     

    1

    1,700

    3,000

    1,300

    2

    1,700

    3,000

    1,300

    3

    1,700

    3,000

    1,300

     

    5,100

    9,000

    3,900

    • 8. Valor razonable de activo biológico (31 Dic. Año 1)

    • 1. Oportunidad de corte

    Solución

    ¿Cómo reconocer el cultivo, al 31 de diciembre del Año 1, a su valor razonable?

    La tasa de descuento, considerada razonable en el mercado, es del 12 % anual, promedio mensual.

    S/.141,600 (S/.1’700,000 anual aproximadamente).

    S/.3,356,000

    y otros costos necesarios para llevar la caña al mercado, es de

    12 % anual 3 años

    • 7. Reconocimiento de incremento de valor

    La empresa Agroandina adquirió un rebaño de ovejas en el mes de febrero del Año 1 por el importe de S/.80,000 más 18 % de IGV.

    Compra de activos biológicos y venta de producto agro- pecuario

    de realización (VNR), el menor”

    • - No se aplicará la regla “Costo de adquisición o valor neto

    • - Serán medidos a su valor razonable (párrafo 3a)

    • - Los productos agrícolas y forestales, en la oportunidad de su cosecha o recolección

    N° 284

    IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos 461,450 Valor en estado de situación fi nanciera: 250,000 Costo

    Primera Quincena - Agosto 2013

    Actualidad Empresarial

    IV - 7

    IV
    IV

    Aplicación Práctica

    ——————————— 1 ———————————

    DEBE

    HABER

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    351

    Activos biológicos en producción

     
     

    3511

    De origen animal 35112 Costo

    80,000

    80,000

    40

    TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

    4011 IGV por pagar

     

    14,400

    46

    CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

    465

    Pasivos por compra de activos inmov.

     

    94,400

     

    4656

    Activos biológicos

    94,400

    ______

    ______

     

    94,400

    94,400

    de S/.78,500; en tanto que la lana a la misma fecha tiene un

    valor en el mercado de S/.16,800.

    En enero del año siguiente se vendió la lana en S/.20,000 más 18 % de IGV.

    ¿Cómo proceder con el registro contable? Solución

    • 5. Cambio de valor razonable del rebaño (diciembre)

    • 7. Disminución de valor de lana (diciembre)

    • 8. Reconocimiento de desvalorización de la lana (dic.)

    • 9. Valor razonable al 31 de diciembre

      • 10. Venta de la lana (enero del siguiente año)

      • 11. Reconocimiento de la venta de lana

      • 12. Costo de venta de la lana

      • 13. Cobranza de factura

  • 6. Reconocimiento de disminución de valor de ovejas (dic.)

  • 1. Compra de rebaño (febrero)

  • situación fi nanciera, el valor razonable del rebaño de ovejas es

    • 2. Reconocimiento de la adquisición

    (1,500) Pérdida de valor: (80,000) 78,500 Nuevo valor razonable Anterior valor original
    (1,500)
    Pérdida de valor:
    (80,000)
    78,500
    Nuevo valor razonable
    Anterior valor original
    3,600 20,000 Lana IGV 18 % 23,600
    3,600
    20,000
    Lana
    IGV 18 %
    23,600
    (1,200) Pérdida de valor: (18,000) 16,800 Nuevo valor razonable Anterior valor original
    (1,200)
    Pérdida de valor:
    (18,000)
    16,800
    Nuevo valor razonable
    Anterior valor original
    94,400 Ovejas IGV 19 % 80,000 S/. 14,400
    94,400
    Ovejas
    IGV 19 %
    80,000
    S/.
    14,400
    Año 1
    Año 1
    Año 2
    Año 2

    ——————————— 2 ———————————

    DEBE

    HABER

    46

    CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

     

    465

    Pasivos por compra de activos inmovilizados

    94,400

     

    4656

    Activos biológicos

    95,200

    10

    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

     

    1041 Cuentas corrientes operativas

     

    94,400

    ——————————— 3 ———————————

    DEBE

    HABER

    20

    MERCADERÍAS

     

    203

    Mercaderías agropecuarias y piscícolas

    18,000

     

    2031

    De origen animal

    18,000

    76

    GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

     

    761

    Activo realizable

     

    18,000

     

    7611

    Mercaderías

    18,000

    ——————————— 2 ———————————

    DEBE

    HABER

    69

    COSTO DE VENTAS

     

    691

    Mercaderías

    18,000

     

    Mercaderías agropecuarias

    6913

     

    20

    MERCADERÍAS

    y piscícolas

    18,000

    203

    Mercaderías agropecuarias y piscícolas

     

    18,000

     

    2031

    De origen animal

    18,000

     

    (para saldar la cuenta)

     

    ——————————— 1 ———————————

     

    DEBE

    HABER

    12

    CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.

     

    121

    Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar

    23,600

    70

    VENTAS

    701

    Mercaderías

    20,000

     

    Mercad. Agropec. Y piscícolas 20,000

    7013

     

    40

    TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL

     

    SISTE. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

     

    4011

    IGV por pagar

    ______

    3,600

     

    23,600

    23,600

    ——————————— 5 ———————————

    DEBE

    HABER

    69

    COSTO DE VENTAS

     

    695

    Gasto por desvalorización de existencias

    1,200

     

    6951

    Mercaderías

    1,200

     

    (Cuenta sugerida)

    29

    DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

     

    291

    Mercaderías

     

    1,200

     

    2913

    Mercad. agropec. y piscícolas 1,200

     

    ——————————— 4 ———————————

    DEBE

    HABER

    66

    PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

     

    662

    Activo inmovilizado

     

    1,500

     

    6622

    Activos biológicos

    1,500

    35

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

    351

    Activos biológicos en producción

     

    3511 De origen animal

     

    1,500

     

    35111

    Valor razonable

    1,500

    S/.

    • 4. Lana obtenida de esquilada (noviembre)

    80,000

    18,000

    Lana

    Producto agrícola

    Valor razonable

    (1,500)

    78,500

    Costo

    S/.

    • 3. Pago de obligación (febrero)

    Ovejas

    Activo biológico

    Valor razonable

    16,800

    Desvalorización

    (1,200)

    Valor razonable:

    93,300

    En el mes de noviembre del Año 1 las ovejas fueron esquiladas, momento en que se determinó el valor razonable de la lana obtenida, menos los costos en el punto de venta, de S/.18,000.

    Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de cierre del estado de

    ——————————— 3 ———————————

    DEBE

    HABER

    10

    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

     

    104

    Cuentas corrientes operativas

    23,800

    12

    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

    121

    Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar

    23,800

     

    (para saldar la cuenta)

    IV - 8

    Instituto Pací co

    N° 284

    IV Aplicación Práctica ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción

    Primera Quincena - Agosto 2013

    IV
    IV

    Área Contabilidad (NIIF) y Costos

    14. Recuperación de desvalorización de existencias (enero del siguiente año)

    ——————————— 3 ———————————

    DEBE

    HABER

    29

    DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

     

    291

    Mercaderías 2913 Mercad. agropec. y piscícolas

    1,200

    1,200

    75

    OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

    (para saldar la cuenta)

     

    755

    Recuperación de cuentas de valuación

     

    1,200

     

    7552

    Desvalorz. de existencias

    1,200

    Comentarios

    • a) Las ovejas por ser un activo biológico serán medidas a su valor razonable de acuerdo a lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.

    • b) La lana, clasifi cada como producto agrícola según la misma NIC 41, será medida inicialmente a su valor razonable hasta la fecha de la esquilada.

    • c) A partir del momento que la lana ingresa al almacén será medida por su valor neto de realización en aplicación de lo señalado por la NIC 2 Inventarios.

    N° 284

    IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos 14. Recuperación de desvalorización de existencias (enero del siguiente año)

    Primera Quincena - Agosto 2013

    Actualidad Empresarial

    IV - 9

    IV Aplicación Práctica NIC 41 Agricultura informa, a su valor razonable menos los costos de venta,
    IV
    Aplicación Práctica
    NIC 41 Agricultura
    informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto
    Ficha Técnica
    en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable
    Autor :
    no pueda ser medido con fiabilidad.
    Título :
    Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
    NIC 41 Agricultura
    Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera Quincena de Mayo 2014
    Los productos agrícolas cosechados o recolectados que proce-
    dan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor
    razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha
    o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se
    Análisis y caso práctico
    aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
    El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la
    presentación en los EE.FF. y la información a revelar en relación
    con la actividad agrícola.
    La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un
    producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos
    biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atribu-
    Alcance
    tos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.
    El párrafo 1 sobre el alcance dispone lo siguiente:
    La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los
    usados en el mercado como base para la fijación de los precios.
    Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente,
    siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola:
    a)
    activos biológicos;
    b)
    productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
    c)
    subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34
    y 35.
    El párrafo 2 determina a qué tipo de activos no se aplica esta NIC.
    No se aplica a los siguientes activos:
    a)
    los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la
    NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40
    Propiedades de Inversión);
    A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos
    biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios
    de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de
    medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende
    reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que com-
    pradores y vendedores podrían acordar una transacción. Como
    consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de
    un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado
    de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato
    para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola,
    puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC
    37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La
    citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos.
    b)
    los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola
    (véase la NIC 38 Activos Intangibles).
    El párrafo 3 señala lo siguiente:
    Caso práctico N° 1
    Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los
    productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad,
    pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir
    Empresa agrícola
    de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras
    Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
    esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrí-
    colas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene
    La empresa Los Ángeles S.A. es una empresa agrícola situada en
    Pichanaqui - Junín, que se dedica a la producción de naranja,
    para ser vendida en el mercado nacional; al inicio del ejercicio
    tiene el siguiente inventario:
    lugar con las uvas para transformación en vino por parte del
    viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
    constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola,
    y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la
    transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos
    ——————————— X ———————————
    DEBE
    HABER
    10
    EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo
    1,500.00
    101
    Caja
    en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
    El párrafo 10 dispone lo siguiente:
    104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
    12
    CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC.
    23,000.00
    La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola
    cuando, y solo cuando:
    121 Facturas, boletas y comprob. por cobrar
    24
    MATERIAS PRIMAS
    8,900.00
    243 Materias primas para productos
    a)
    la entidad controle el activo como resultado de sucesos
    pasados;
    agropecuarios
    33
    InMUEBlES, MAqUInARIA y EqUIPo
    578,700.00
    b)
    sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos
    futuros asociados con el activo; y
    331 Terrenos
    520,500.00
    333 Maquinarias y equipos de
    c)
    el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos
    de forma fiable.
    explotación
    58,200.00
    35
    ACTIVoS BIológICoS
    155,600.00
    Asimismo, el párrafo 11 describe lo siguiente:
    351 Activos biológicos en producción
    En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia
    42
    CUEnTAS PoR PAgAR CoMERC. - TERC.
    12,000.00
    mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno
    y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el
    momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los
    421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
    50
    CAPITAl
    755,700.00
    501 Capital social
    beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de
    los atributos físicos significativos.
    Los párrafos 12º,13º,15º y 16º a su vez describen los siguiente:
    1.
    Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 más
    IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes.
    Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su re-
    2.
    conocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se
    Se registra una planilla de salarios de los obreros por
    S/.14,500.00 más cuotas patronales y descuentos de ley.
    IV - 8
    Instituto Pacífico
    N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
    Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 3. Se envía las semillas a los terrenos donde son
    Área Contabilidad (NIIF) y Costos
    IV
    3.
    Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados
    para su desarrollo por S/.20,200.00.
    operación 1. Compra de semilla para la siembra.
    ——————————— 2 ———————————
    DEBE
    HABER
    4.
    Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono
    60
    CoMPRAS
    25,000.00
    de los terrenos agrícolas.
    602 Materias primas
    6023 Materias primas para productos
    agropecuarios
    Agua de regadío
    Electricidad
    Otros servicios
    3,100.00
    más IGV
    1,500.00
    más IGV
    40
    TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST.
    1,950.00
    más IGV
    DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR
    4,500.00
    6,550.00
    401 Gobierno central
    4011 Impuesto general a las ventas
    42
    CUEnTAS PoR PAgAR CoMERC. - TERC.
    29,500.00
    5.
    Se registra la depreciación del activo fijo por S/.8,900.00,
    421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
    se distribuye el gasto de la siguiente manera:
    4212 Emitidas
    x/x Por la compra de las semillas más igV.
    Al costo de la producción
    Gastos administrativos
    Gastos de ventas
    50
    %
    ——————————— 3 ———————————
    25 %
    25 %
    24
    MATERIAS PRIMAS
    25,000.00
    243 Materias primas para productos
    agropecuarios
    6.
    A la fecha, la totalidad del costo del activo biológico en
    61
    VARIACIón DE EXISTEnCIAS
    25,000.00
    desarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total
    612 Materias primas
    de S/.46,005.00.
    6123
    Materias primas para productos
    agropecuarios
    7.
    Se ha determinado que el total del activo biológico en su eta-
    pa de producción tiene un valor razonable de S/.190,000.00.
    x/x Por el ingreso de las semillas al almacén.
    Saldo inicial
    155,600.00
    operación 2. Registro de la planilla de sueldos.
    Producción del ejercicio
    46,005.00
    Valor total
    201,605.00
    ——————————— 4 ———————————
    DEBE
    HABER
    62
    gASToS DE PERSonAl, DIRECToRES y
    gEREnTES
    15,805.00
    Valor total
    201,605.00
    621 Remuneraciones 14,500.00
    Valor razonable
    190,000.00
    6211 Sueldos y salarios
    11,605.00
    627 Seguridad, previsión social y otras
    constribuciones
    1,305.00
    8.
    En la fecha, se ha realizado la cosecha de los productos agrí-
    colas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00,
    considerando además gastos de embalajes S/.8,200 y gastos
    de ventas por S/.4,200.
    6271 Régimen de prestaciones de salud
    40
    TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST.
    DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR
    3,190.00
    403 Instituciones públicas
    4031
    Essalud
    1,305.00
    4032
    ONP
    1,885.00
    Valor estimado de ventas
    85,600.00
    41
    REMUnERAC. y PARTICIPAC. PoR PAgAR
    12,615.00
    Menos: gastos de terminación
    8,200.00
    411 Remuneraciones por pagar
    Menos: gastos de ventas
    4,200.00
    4111 Sueldos y salarios por pagar
    Valor neto realizable
    73,200.00
    Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al
    siguiente detalle:
    9.
    Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los
    clientes del pais por S/.120,000.00 más IGV al contado.
    Sueldo
    14,500.00
    Essalud
    1305.00
    ONP
    1,885.00
    Diario
    Total
    3,190.00
    Por el inventario inicial del ejercicio
    ——————————— 5 ———————————
    ——————————— 1 ———————————
    DEBE
    HABER
    35
    ACTIVoS BIológICoS
    15,805.00
    10
    EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo
    1,500.00
    352 Activos biológicos en desarrollo
    101
    Caja
    35212 Costo
    104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
    72
    PRoDUCCIón DE ACTIVo InMoVIlIZADo
    15,805.00
    12
    CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC.
    23,000.00
    734 Activo biológico
    7342 Activo biológico en desarrollo de
    121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
    origen vegetal
    24
    MATERIAS PRIMAS
    8,900.00
    Por el destino de los gastos de la planilla.
    241 Materias primas para productos agrop.
    33
    InMUEBlES, MAqUInARIA y EqUIPo
    578,700.00
    331 Terrenos
    520,500.00
    operación 3. Envío de las semillas a la producción.
    333 Maq. y equipos de explotac. 58,200.00
    ——————————— 6 ———————————
    DEBE
    HABER
    35
    ACTIVoS BIológICoS
    155,600.00
    61
    VARIACIón DE EXISTEnCIAS
    20,200.00
    351 Activos biológicos en producción
    612 Materias primas
    42
    CUEnTAS PoR PAgAR CoMERCIAlES - TERCERoS
    12,000.00
    6123 Materia primas para produc. agropec.
    421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
    24
    MATERIAS PRIMAS
    20,200.00
    50
    CAPITAl
    755,700.00
    243 Materias primas para productos agropec.
    501 Capital social
    x/x Por el envío de las materias primas a la producción.
    x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.
    N° 302
    Primera Quincena - Mayo 2014
    Actualidad Empresarial
    IV - 9
    IV Aplicación Práctica ——————————— 7 ——————————— DEBE HABER operación 6. Por el cambio de la etapa
    IV
    Aplicación Práctica
    ——————————— 7 ———————————
    DEBE
    HABER
    operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa
    de producción.
    35
    ACTIVoS BIológICoS
    20,200.00
    ——————————— 13 ———————————
    DEBE
    HABER
    352
    Activos biológicos en desarrollo
    35212
    Costo
    35
    ACTIVoS BIológICoS
    46,005.00
    72
    PRoDUCCIón DE ACTIVo InMoVIlIZADo
    20,200.00
    351
    Activos biológicos en producción
    734
    Activo biológico
    3512
    De origen vegetal
    7342 Activo biológico en desarrollo de
    35122
    Costo
    origen vegetal
    35
    ACTIVoS BIológICoS
    46,005.00
    352
    Activos biológicos en desarrollo
    3522
    De origen vegetal
    operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros.
    35222
    Costo
    ——————————— 8 ——————————— DEBE HABER
    x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo biológico.
    63
    gASToS DE SERVIC. PRESTADoS PoR TERC.
    5,550.00
    636
    Servicios básicos
    3,100.00
    6363
    Agua
    3,100.00
    operación 7. Por el registro del valor razonable del activo
    biológico.
    639
    Otros servicios
    2,450.00
    ——————————— 14 ———————————
    DEBE
    HABER
    40
    TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST.
    DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR
    999.00
    66
    401
    Gobierno central
    PÉRDIDA PoR MEDICIón DE ACTIVoS no
    FInAnCIERoS Al VAloR RAZonABlE
    11,605.00
    4011 Impuesto general a las ventas
    662
    Activo inmovilizado
    42
    CUEnTAS PoR PAgAR CoMERCIAlES - TERC.
    6,549.00
    6622
    Activos biológicos
    421
    Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
    35
    ACTIVoS BIológICoS
    11,605.00
    x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos
    más igV.
    351
    Activos biológicos en producción
    3512
    De origen vegetal
    ——————————— 9 ———————————
    35122
    Costo
    x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo
    35
    ACTIVoS BIológICoS
    5,550.00
    biológico.
    352
    Activos biológicos en desarrollo
    35212
    Costo
    operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas.
    72
    PRoDUCCIón DE ACTIVo InMoVIlIZADo
    5,550.00
    734
    Activo biológico
    ——————————— 15 ———————————
    DEBE
    HABER
    7342 Activo biológico en desarrollo de
    origen vegetal
    21
    PRoDUCToS TERMInADoS
    73,200.00
    x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y
    otros gastos.
    213
    Productos agropecuarios terminados
    2132
    De origen vegetal
    76
    ——————————— 10 ———————————
    gAnAnCIAS PoR MEDICIón DE ACTIVoS no
    FInAnCIERoS Al VAloR RAZonABlE
    73,200.00
    42
    CUEnTAS PoR PAgAR CoMERC. - TERC.
    6,549.00
    761
    Activos realizables
    421
    Fact., bol. y otros comprob. por pagar
    7611
    Mercaderías
    7612
    Productos terminados
    10
    EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo
    6,549.00
    104
    Cuentas corrientes en instituciones financ.
    x/x Para registrar el valor neto realizable de los productos
    agrícolas.
    x/x Por la cancelación a los proveedores por los diversos
    servicios recibidos.
    operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV.
    operación 5. Por la depreciación del ejercicio.
    ——————————— 16 ———————————
    DEBE
    HABER
    ——————————— 11 ——————————— DEBE HABER
    12
    CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC.
    141,600.00
    121
    Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
    68
    VAlUAC. y DETER. DE ACTIVoS y PRoVIS.
    8,900.00
    1212
    Emitidas en cartera
    681
    Depreciación
    70
    VEnTAS
    120,000.00
    39
    DEPRECIACIón, AMoRTIZ. y AgoT. ACUM.
    8,900.00
    391
    Depreciación acumulada
    702
    Productos terminados
    7023
    Productos agropecuarios terminados
    x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo
    fijo.
    40
    TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE
    PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR
    21,600.00
    ——————————— 12 ——————————— DEBE HABER
    401
    Gobierno central
    35
    ACTIVoS BIológICoS
    4,450.00
    4011
    Impuesto general a las ventas
    352
    Activos biológicos en desarrollo
    x/x Por la venta de productos agrícolas al contado más igV.
    35212
    Costo
    94
    gASToS DE ADMInISTRACIón
    2,225.00
    ——————————— 17 ———————————
    95
    gASToS DE VEnTAS
    2,225.00
    69
    CoSTo DE VEnTAS
    36,600.00
    72
    PRoDUCCIón DE ACTIVo InMoVIlIZADo
    4,450.00
    692
    Productos terminados
    734
    Activo biológico
    6923
    Productos agropec. terminados
    7342 Activo biológico en desarrollo
    21
    PRoDUCToS TERMInADoS
    36,600.00
    de origen vegetal
    213
    Productos agropecuarios terminados
    79
    CARgAS IMPUTS. A CTAS. DE CToS. y gASToS
    4,450.00
    2132
    De origen vegetal
    x/x Por el destino de los gastos por depreciación de activos
    fijos.
    x/x Por el costo de ventas de los productos agrícolas
    terminados.
    IV - 10
    Instituto Pacífico
    N° 302
    Primera Quincena - Mayo 2014
    IV
    IV

    Área Contabilidad (NIIF) y Costos

    33 Inmuebles, maq. y 61 Variac.de existen- cias 602 Materias primas 50 Capital 42 Cuentas por
    33 Inmuebles, maq. y
    61 Variac.de existen-
    cias
    602 Materias primas
    50 Capital
    42 Cuentas por pagar
    comerciales - Terceros
    12 Cuentas por
    cobrar comerciales -
    terminados
    21 Productos
    Terceros
    10 Efectivo de
    equivalentes de
    efectivo
    Mayor (1)
    12
    gToS. DE PERSonAl, DIRECT. y gEREnTES
    62
    Por la cobranza efectuada derivada de las ventas al contado.
    Emitidas en cartera
    Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
    121
    141,600.00
    CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC.
    7,027.25
    Cuentas corrientes en instituciones financieras
    104
    EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 141,600.00
    10
    ——————————— 20 ———————————
    ——————————— 18 ———————————
    DEBE
    HABER
    Participación de los trabajadores por pagar
    NIC 19 Beneficios de los trabajadores.
    94
    gASToS DE ADMInISTRACIón
    7,027.25
    79
    CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE
    CoSToS y gASToS
    7,027.25
    Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.
    Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a la
    ——————————— 19 ———————————
    1212
    413
    7,027.25
    REMUnERAC. y PARTICIPAC. PoR PAgAR
    41
    Otras remuneraciones
    622
    equipo
    62 gastos de per-
    sonal, directores y
    24 Materias primas
    35 Activos biológicos
    8,900.00
    120,000.00
    8,900.00
    36,600.00
    120,000.00
    36,600.00
    2,225.00
    2,225.00
    11,605.00
    2,225.00
    2,225.00
    11,605.00
    73,200.00
    4,450.00
    15,805.00
    20,200.00
    5,550.00
    4,450.00
    73,200.00
    0.00
    4,450.00
    0.00
    46,005.00
    20,200.00
    25,000.00
    15,805.00
    5,550.00
    20,200.00
    25,000.00
    15,805.00
    5,550.00
    6,549.00
    12,000.00
    755,700.00
    25,000.00
    6,549.00
    6,549.00
    48,049.00
    755,700.00
    25,000.00
    0.00
    29,500.00
    5,499.00
    24,790.00
    12,615.00
    8,900.00
    8,900.00
    4,500.00
    3,190.00
    12,615.00
    999.00
    21,600.00
    0.00
    5,550.00
    33,900.00
    20,200.00
    578,700.00
    57,610.00
    8,900.00
    247,610.00
    46,005.00
    4,450.00
    155,600.00
    20,200.00
    25,000.00
    11,605.00
    15,805.00
    578,700.00
    20,200.00
    46,005.00
    6,549.00
    164,600.00
    141,600.00
    73,200.00
    36,600.00
    143,100.00
    1,500.00
    6,549.00
    23,000.00
    141,600.00
    73,200.00
    36,600.00
    141,600.00
    141,600.00
    Balance general (hoja de trabajo)
    medición de activos
    72 Producción de
    gastos
    a ctas. de costos y
    79 Cargas imputables
    financ. al v.
    medición de activos no
    76 ganancias por
    activo inm.
    70 Ventas
    69 Costo de ventas
    68 Valuación y
    deterioro de activos y
    provisiones
    no financieros
    Sumas del mayor
    Saldos
    Cargas transferidas
    Cuentas del balance
    Resultado por
    Resultado por
    Concepto
    naturaleza
    función
    Debe
    Haber
    Deudor
    Acreedor
    Debe
    Haber
    Activo
    Pasivo
    Pérdidas
    gananc.
    Pérdidas
    gananc.
    10
    Efectivo y equivalentes de efectivo
    143,100.00
    6,962.00
    136,138.00
    136,138.00
    0.00
    12
    Ctas. por cobrar comerciales - Terceros
    164,600.00
    141,600.00
    23,000.00
    23,000.00
    21
    Productos terminados
    73,200.00
    36,600.00
    36,600.00
    36,600.00
    35
    Activos biológicos
    247,610.00
    57,610.00
    190,000.00
    190,000.00
    24
    Materias primas
    33,900.00
    20,200.00
    13,700.00
    13,700.00
    25
    Materiales auxiliares, suministros y rep.
    0.00
    0.00
    33
    Inmuebles, maquinaria y equipo
    578,700.00
    578,700.00
    578,700.00
    39
    Depreciación, amortización y agotamiento
    0.00
    8,900.00
    8,900.00
    8,900.00
    40
    Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist.
    5,499.00
    24,790.00
    19,291.00
    19,291.00
    41
    Remunerac. y participaciones por pagar
    12,615.00
    12,615.00
    12,615.00
    42
    Ctas. por pagar comerciales - Terceros
    6,962.00
    48,049.00
    41,087.00
    41,087.00
    50
    Capital
    755,700.00
    755,700.00
    755,700.00
    602 Compras de materias primas
    25,000.00
    25,000.00
    25,000.00
    61
    Variación de existencias
    20,200.00
    25,000.00
    4,800.00
    0.00
    4,800.00
    62
    Gastos de personal, directores y gerentes.
    15,805.00
    15,805.00
    15,805.00
    63
    Gastos de servicios prestados por terceros
    5,550.00
    5,550.00
    5,550.00
    64
    Gastos tributos
    0.00
    0.00
    66
    Pérdida por medición de act. no financiero
    11,605.00
    11,605.00
    11,605.00
    11,605.00
    68
    Valuación y deterioro de activos y prov.
    8,900.00
    8,900.00
    8,900.00
    69
    Costo de ventas
    36,600.00
    36,600.00
    36,600.00
    36,600.00
    70
    Ventas
    120,000.00
    120,000.00
    120,000.00
    120,000.00
    71
    Variación de la producción almacenada
    36,600.00
    36,600.00
    76
    Ganancias por medición de activos no f.
    73,200.00
    73,200.00
    73,200.00
    73,200.00
    72
    Producción de activo inmovilizado
    46,005.00
    46,005.00
    46,005.00
    79
    Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
    4,450.00
    4,450.00
    4,450.00
    90
    Costo de producción
    0.00
    0.00
    0.00
    94
    Gastos de administración
    2,225.00
    2,225.00
    2,225.00
    2,225.00
    95
    Gastos de ventas
    2,225.00
    2,225.00
    2,225.00
    2,225.00
    0.00
    1,381,681.00
    1,381,681.00
    1,086,048.00
    1,086,048.00
    41,050.00
    41,050.00
    978,138.00
    837,593.00
    103,460.00
    244,005.00
    52,655.00
    193,200.00
    140,545.00
    140,545.00
    140,545.00
    978,138.00
    978,138.00
    244,005.00
    244,005.00
    193,200.00
    193,200.00
    66 Pérdidas por
    95 gastos de ventas
    94 gastos administrat.
    39 Depreciación,
    amortiz. y agotamien-
    to acumul.
    pagar
    41 Remuneraciones
    y participaciones por
    sist.de pens.
    40 Tributos, contra-
    prest. y aportes al
    prestados por terc.
    63 gastos de servicios
    gerentes

    N° 302

    IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos 33 Inmuebles, maq. y 61 Variac.de existen- cias 602 Materias

    Primera Quincena - Mayo 2014

    Actualidad Empresarial

    IV - 11

     
    IV
    IV

    Aplicación Práctica

    Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.00 5 % de participación de utilidades para los trabajadores
    Resultados antes de participaciones e impuestos
    140,545.00
    5 % de participación de utilidades para los trabajadores 7,027.25
    133,517.75
    Impuesto a la renta 30 %
    40,055.33
    Resultado del ejercicio
    93,462.43
    Vienen Materias primas 4,800.00 Suministros diversos Servicios prestados por terceros (5,550.00) Valor agregado 103,655.00 Gastos de
    Vienen
    Materias primas
    4,800.00
    Suministros diversos
    Servicios prestados por terceros
    (5,550.00)
    Valor agregado
    103,655.00
    Gastos de personal
    (22,832.25)
    Tributos
    Excedente (o insuficiencia)
    80,822.75
    Bruto de explotación
    Estimación del ejercicio
    (8,900.00)
    Resultado de explotación
    71,922.75
    Ganancia por medición de act. no financ.
    Pérdidas por medición de act. no financ.
    73,200.00
    (11,605.00)
    Resultado antes de participaciones
    e impuestos
    133,517.75
    Impuesto a la renta
    30 %
    (40,055.33)
    Resultado del ejercicio
    93,462.43

    los Ángeles S.A.

     

    los Ángeles S.A.

    Estado de situación financiera

    (Al 31 de diciembre del año 1)

    (Expresado en nuevos soles)

    Activo Activo corriente Pasivo y patrimonio Pasivo corriente Efectivo y equiv. de efect. Ctas. por cobrar
    Activo
    Activo corriente
    Pasivo y patrimonio
    Pasivo corriente
    Efectivo y equiv. de efect.
    Ctas. por cobrar comerc.
    Existencias
    136,138.00
    23,000.00
    Cuentas por pagar comerc.
    Otras cuentas por pagar
    41,087.00
    78,988.58
    50,300.00
    Total pasivo corriente
    120,075.58
    Total activo corriente
    209,438.00
    Activos no corrientes
    Patrimonio neto
    Activos biológicos
    Inmuebles, maq. y equipo
    190,000.00
    755,700.00
    578,700.00
    93,462.42
    (Depreciación acumulada)
    (8,900.00)
    Capital
    Resultados acumulados
    Total patrimonio neto
    849,162.42
    Total activos no ctes.
    Total activos
    759,800.00
    969,238.00
    Total pasivos y patrim.
    969,238.00

    los Ángeles S.A.

    Estado de resultado integral (Por función)

    Por el año 1

    Ventas 120,000.00 Costo de ventas (36,600.00) Utilidad bruta 83,400.00 Gastos de ventas Gastos de administración (2,225.00)
    Ventas
    120,000.00
    Costo de ventas
    (36,600.00)
    Utilidad bruta
    83,400.00
    Gastos de ventas
    Gastos de administración
    (2,225.00)
    (9,252.25)
    Utilidad de operación
    71,922.75
    Gastos diversos
    (11,605.00)
    Otros ingresos diversos
    73,200.00
    Utilidad antes de deducc.
    y participaciones
    133,517.75
    Impuesto a la renta
    30 %
    (40,055.33)
    Resultado del ejercicio
    93,462.42
     

    Estado de resultado integral (Por naturaleza)

    Por el año 1

    Ventas netas de productos Producción almacenada (o desalmacenada) 120,000.00 (36,600.00) Producción inmovilizada 46,005.00 Total producción 129,405.00
    Ventas netas de productos
    Producción almacenada (o desalmacenada)
    120,000.00
    (36,600.00)
    Producción inmovilizada
    46,005.00
    Total producción
    129,405.00
    Consumo:
    Compra de materias primas
    Compra de suministros diversos
    (25,000.00)
    Variación de:
    Van ...
     

    IV - 12

    Instituto Pacífico

    N° 302

    Instituto Pacífico Primera Quincena - Mayo 2014

    Primera Quincena - Mayo 2014

     

    Área Contabilidad (NIIF) y Costos

    IV
    IV
     
     
     

    Aplicación Práctica NIC 41:

     

    Agricultura

    Ficha Técnica
    Ficha Técnica
     
    • 6. A la fecha la totalidad del costo del activo biológico en de-

    Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

     

    sarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total de S/.46.005.00.

    Título : Aplicación Práctica NIC 41: Agricultura

     
    • 7. Se ha determinado que el total del activo biológico en S/.190,000.00.

    Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013

     

    su etapa de producción tiene un valor razonable de

     
    Caso Nº 1
    Caso Nº 1
         

    Empresa agricola

    La empresa Los Angeles S.A. es una empresa agricola situada en Pichanaqui - Junin, que se dedica a la produccion de naranja, para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario:

    Saldo inicial 155,600.00 Produccion del ejercicio Valor total 46,005.00 201,605.00 Valor total 201,605.00 Valor razonable 190,000.00
    Saldo inicial
    155,600.00
    Produccion del ejercicio
    Valor total
    46,005.00
    201,605.00
    Valor total
    201,605.00
    Valor razonable
    190,000.00
    11,605.00

    ——————————— x ———————————

    DEBE

    HABER

    • 8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos agricolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00,

    • 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

    1,500.00

    considerando ademas gastos de embalajes S/.8,200 y gastos

    • 101 Caja

    de ventas por S/.4,200.

    • 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

     
    Valor estimado de ventas menos: gastos de terminación menos: gastos de ventas Valor neto realizable 85,600.00
    Valor estimado de ventas
    menos: gastos de terminación
    menos: gastos de ventas
    Valor neto realizable
    85,600.00
    8,200.00
    4,200.00
    73,200.00
     
    • 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

    23,000.00

    • 121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar

     
    • 24 MATERIAS PRIMAS

     

    8,900.00

    • 243 Materias primas para producctos agropecuarios

     
    • 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

    578,700.00

     
    • 331 Terrenos

    520,500.00

    • 9. Se ha vendido la mitad de los productos agricolas a los

    • 333 Maquinaria y equipos de explotación

    58,200.00

    clientes del país por S/.120,000.00 más IGV al contado.

    • 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    155,600.00

    Desarrollo:

     
    • 351 Activos biológicos en producción

    • 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

    12,000.00

    Diario

    • 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar

     

    Por el inventario inicial del ejercicio:

    • 50 CAPITAL

    755,700.00

    • 501 Capital social

     

    ——————————— 1 ———————————

    DEBE

    HABER

     
    • 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

    1,500.00

    • 1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 más

     
    • 101 Caja

    IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes.

    • 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras

    • 2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/.14,500.00 más cuotas patronales y descuentos de ley.

    • 3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados para su desarrollo por S/.20,200.00.

    • 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

    23,000.00

    • 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar

     
     
    • 24 MATERIAS PRIMAS

    8,900.00

    • 4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacion y abono de los terrenos agricolas:

     
    • 241 Materias primas para producctos agro.

     
    Agua de regadio Electricidad Otros servicios 3,100.00 más IGV. 1,500.00 más IGV. 1,950.00 más IGV. 6,550.00
    Agua de regadio
    Electricidad
    Otros servicios
    3,100.00
    más IGV.
    1,500.00
    más IGV.
    1,950.00
    más IGV.
    6,550.00
     
    • 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

    578,700.00

    • 331 Terrenos

    520,500.00

    • 333 Maquinarias y equipos de

    explotación

    58,200.00

    • 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

    155,600.00

    • 5. Se registra la depreciación del activo fijo por S/.8,900.00, se distribuye el gasto de la siguiente manera:

     
    • 351 Activos biológicos en producción

    • 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

      • 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar

    12,000.00

     

    Al costo de la producción

    50%

    • 50 CAPITAL

    755,700.00

    Gastos administrativos

    25%

    • 501 Capital social

    Gastos de ventas

    25%

    x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.

     

    N° 289

    Segunda Quincena - Octubre 2013

    Segunda Quincena - Octubre 2013

     

    Actualidad Empresarial

     

    IV - 11

     
    IV
    IV

    Aplicación Práctica

    Operación 1. Compra de semilla para la siembra.

    ——————————— 7 ——————————— DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 20,200.00 352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo
    ——————————— 7 ———————————
    DEBE
    HABER
    35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
    20,200.00
    352 Activos biológicos en desarrollo
    35212
    Costo
    72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
    20,200.00
    724 Activo biológico
    7242
    Act. biológico. en desarrollo de origen vegetal

    Operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros.

    ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER 60 COMPRAS 25,000.00 602 Materias primas 6023 Materias primas para prod.
    ——————————— 2 ———————————
    DEBE
    HABER
    60
    COMPRAS
    25,000.00
    602
    Materias primas
    6023
    Materias primas para prod. agro. y piscícolas
    40
    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
    APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
    DE SALUD POR PAGAR
    4,500.00
    401
    Gobierno central
    4011
    Impuesto general a las ventas
    42
    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
    29,500.00
    421
    Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
    4212
    Emitidas
    x/x Por la compra de las semillas más IGV.
    ——————————— 3 ———————————
    24
    MATERIAS PRIMAS
    25,000.00
    243
    Materias primas para prodts. agro. y piscícolas
    61
    VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
    25,000.00
    612
    Materias primas
    6123
    Materias primas para prodts. agro. y piscícolas
    x/x Por el ingreso de las semillas al almacén.

    Operación 2. Registro de la planilla de sueldos.

    ——————————— 8 ——————————— DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,550.00 636 3,100.00 Servicios
    ——————————— 8 ———————————
    DEBE
    HABER
    63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
    TERCEROS
    5,550.00
    636 3,100.00
    Servicios básicos
    6363
    Agua 3,100.00
    639 Otros servicios prestados a terceros 2,450.00
    40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
    SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
    PAGAR
    999.00
    401 Gobierno central
    4011
    Impuesto general a las ventas
    42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
    6,549.00
    421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
    Por los pagos pendientes de los servicios publicos más IGV.
    ——————————— 9 ———————————
    35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
    5,550.00
    352 Activos biológicos en desarrollo
    35212
    Costo
    72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
    5,550.00
    734 Activo biológico
    7342
    Act. biológico en desarrollo de origen vegetal
    Por el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos
    ——————————— 10 ———————————
    42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
    TERCEROS
    6,549.00
    421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
    10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
    6,549.00
    104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
    Por la cancelación a los proveedores por los diversos
    servicios recibidos.

    Operación 5. Por la depreciación del ejercicio.

    ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 15,805.00 621 Remuneraciones 14,500.00
    ——————————— 4 ———————————
    DEBE
    HABER
    62
    GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
    GERENTES
    15,805.00
    621
    Remuneraciones
    14,500.00
    6211
    Sueldos y salarios
    627
    Seguridad, previsión social y otras
    contribuciones
    1,305.00
    6271
    Régimen de prestaciones
    de salud
    40
    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
    SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
    3,190.00
    403
    Instituciones públicas
    4031
    Essalud
    1,305.00
    4032
    ONP
    1,885.00
    41
    REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
    12,615.00
    411
    Remuneraciones por pagar
    4111
    Sueldos y salarios por pagar
    Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al
    siguiente detalle:
    Sueldo
    14,500.00
    Essalud
    1305.00
    ONP
    1,885.00
    Total
    3,190.00
    ——————————— 5 ———————————
    35
    ACTIVOS BIOLÓGICOS
    15,805.00
    352
    Activos biológicos en desarrollo
    35212 Costo
    72
    PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
    15,805.00
    724
    Activo biológico
    7242
    Act. biológ. en desarrollo de origen vegetal
    Por el destino de los gastos de la planilla.

    Operación 3. Envío de las semillas a la producción.

    ——————————— 11 ——————————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8,900.00 681 Depreciación
    ——————————— 11 ———————————
    DEBE
    HABER
    68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
    PROVISIONES
    8,900.00
    681 Depreciación
    39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
    AGOT. ACUMULADO
    8,900.00
    391 Depreciación acumulada
    Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo fijo.
    ——————————— 12 ———————————
    35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
    4,450.00
    352 Activos biológicos en desarrollo
    35212
    Costo
    94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
    2,225.00
    95 GASTOS DE VENTAS
    2,225.00
    72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
    4,450.00
    734 Activo biológico
    7342
    Act. biológico en desarrollo de origen vegetal
    79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
    Y GASTOS
    4,450.00
    Por el destino de los gastos por depreciación de activos fijos.
    ——————————— 6 ——————————— DEBE HABER 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,200.00 612 Materias primas 6123 Materias primas
    ——————————— 6 ———————————
    DEBE
    HABER
    61
    VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
    20,200.00
    612
    Materias primas
    6123
    Materias primas para prodts. agro. y piscícolas
    24
    MATERIAS PRIMAS
    20,200.00
    243
    Materias primas para prodts. agro. y piscícolas
    x/x Por el envío de las materias primas a la producción.
     

    IV - 12

    Instituto Pacífico

    N° 289

    N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

    Segunda Quincena - Octubre 2013

     

    Área Contabilidad (NIIF) y Costos

    IV
    IV
     
     

    Operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa de produccion.

    ——————————— 18 ——————————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 104 Ctas. corrientes en
    ——————————— 18 ———————————
    DEBE
    HABER
    10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
    141,600.00
    104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
    12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
    TERCEROS
    141,600.00
    121 Facts., boletas y otros comprobantes por cobrar
    1212
    Emitidas en cartera
    Por la cobranza efectuada, derivada de las ventas al contado.
    ——————————— 19 ———————————
    62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
    GERENTES
    7,027.25
    622 Otras remuneraciones
    41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
    PAGAR
    7,027.25
    413 Participacion de los trabajadores por pagar
    Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a
    la NIC 19 Beneficios de los trabajadores
    ——————————— 20 ———————————
    94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
    7,027.25
    79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
    Y GASTOS
    7,027.25
    Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.
    ——————————— 13 ——————————— DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 46,005.00 351 Activos biológicos en producción 3512 De
    ——————————— 13 ———————————
    DEBE
    HABER
    35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
    46,005.00
    351 Activos biológicos en producción
    3512
    De origen vegetal
    35122
    Costo
    35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
    46,005.00
    352 Activos biológicos en desarrollo
    3522
    De origen vegetal
    35222
    Costo
    Para contabilizar el cambio de etapa del activo biológico.

    Operación 7. Por el registro del valor razonable del activo biológico.

    ——————————— 14 ———————————

    DEBE

    HABER

    • 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

    11,605.00

    • 662 Activo inmovilizado

     
     

    6622

    Activos biológicos

    • 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

     

    11,605.00

    • 351 Activos biológicos en producción

     
     

    3512

    De origen vegetal 35122 Costo

    Para registrar el ajuste del valor razonable del activo

       

    MAYOR (1)

    biológico.

    10

    EFECTIVO DE EQUI-

    12

    CUENTAS POR CO -

    - TERCEROS

    21

    PRODUCTOS TERMI-

    VALENTES DE EFEC- TIVO

    BRAR COMERCIALES

    NADOS

    Operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas.

    1,500.00 6,549.00 141,600.00 143,100.00 6,549.00
    1,500.00
    6,549.00
    141,600.00
    143,100.00
    6,549.00
    23,000.00 141,600.00 141,600.00 164,600.00 141,600.00
    23,000.00
    141,600.00
    141,600.00
    164,600.00
    141,600.00
    73,200.00 36,600.00 73,200.00 36,600.00
    73,200.00
    36,600.00
    73,200.00
    36,600.00

    ——————————— 15 ——————————— DEBE HABER

         

    ACTIVOS BIOLÓGICOS

    33 INMUEBLES, MAQ.Y

    • 21 PRODUCTOS TERMINADOS

    73,200.00

    • 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados

     

    35

    155,600.00 46,005.00 15,805.00 11,605.00 20,200.00 5,550.00 4,450.00 46,005.00 247,610.00 57,610.00
    155,600.00
    46,005.00
    15,805.00
    11,605.00
    20,200.00
    5,550.00
    4,450.00
    46,005.00
    247,610.00
    57,610.00

    24 MATERIAS PRIMAS

    8,900.00 20,200.00 25,000.00 33,900.00 20,200.00
    8,900.00
    20,200.00
    25,000.00
    33,900.00
    20,200.00

    EQU.

    578,700.00 578,700.00
    578,700.00
    578,700.00
     

    2132

    De origen vegetal

    • 76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

    73,200.00

    • 761 Activos realizables

     
     

    7611

    Mercaderias

     

    7612

    Productos terminados

    39

    D E P R E C I A C I Ó N ,

    40

    TRIBUTOS, CONTRA-

    41

    REMUNERACIONES

       

    AMORTIZ. Y AGOTA-

    PREST. Y APORTES AL

    Y PARTICIPACIONES

    Para registrar el valor neto realizable de los productos

    MIENTO ACUMUL.

    SIST. DE PENS.

    POR PAG.

    agrícolas.

    8,900.00 0.00 8,900.00
    8,900.00
    0.00
    8,900.00
    4,500.00 3,190.00 999.00 21,600.00 5,499.00 24,790.00
    4,500.00
    3,190.00
    999.00
    21,600.00
    5,499.00
    24,790.00
    12,615.00 12,615.00
    12,615.00
    12,615.00

    Operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV.

    42

    CUENTAS POR PA-

    ——————————— 16 ——————————— DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 141,600.00 121 Facts., boletas
    ——————————— 16 ———————————
    DEBE
    HABER
    12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
    TERCEROS
    141,600.00
    121 Facts., boletas y otros compr. por cobrar
    1212
    Emitidas en cartera
    70 VENTAS
    120,000.00
    702 Productos terminados
    7023
    Productos agro. piscícolas terminados
    40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
    SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
    21,600.00
    401 Gobierno central
    4011
    Impuesto general a las ventas
    Por la venta de productos agrícolas al contado más IGV.
    ——————————— 17 ———————————
    69 COSTO DE VENTAS
    36,600.00
    692 Productos terminados
    6923
    Prod. agropecuarios terminados
    21 PRODUCTOS TERMINADOS
    36,600.00
    213 Produ. agropecuarios piscícolas terminados
    2132
    De origen vegetal
    Por el costo de ventas de los productos agrícolas
    terminados.

    GAR COMERCIALES - TERCEROS

    50

    CAPITAL

    602 MATERIAS PRIMAS

    6,549.00 12,000.00 29,500.00 6,549.00 6,549.00 48,049.00
    6,549.00
    12,000.00
    29,500.00
    6,549.00
    6,549.00
    48,049.00
    755,700.00 755,700.00
    755,700.00
    755,700.00
    25,000.00 25,000.00 0.00
    25,000.00
    25,000.00
    0.00

    62