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S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA

IMPOSTO SOBRE SERVIO ISS E O LOCAL DE


RECOLHIMENTO
1

Mark Sandro Sorprezo de Almeida *

SUMRIO: 1.

Introduo;

partir

de

1988,

2.1

imposto pela Constituio Federal, os

Conceitos; 2.2 Histrico do ISS;

municpios passaram a ser partes

Competncia Tributria; 2.4 Lista

integrantes da

Imposto

2.3

2.

sobre

de servios; 2.5

Fato

servio;

gerador;

Base de clculo;2.7 Base

Federao,

tiveram

2.6

autonomia administrativa, financeira e

de

poltica, sendo que esta ltima, levanta

clculo para empresas prestadoras de

servios (mo-de-obra); 2.8 Alquotas; 2.9

estabelecerem e arrecadar tributos no

Local de recolhimento;3.

Local

de recolhimento e reteno do ISS; 4.


Consideraes

finais;

5.

Bibliografia.

capacidade

dos

municpios

de

que diz respeito ao seu poder. Com


isso, inicia-se uma disputa fiscal,
acerca do Imposto sobre Servio
(ISS),

por

fazer

parte

de

boa

arrecadao do municpio.
1

INTRODUO

O artigo em questo

O objeto desse estudo

aborda o ISS, analisando sua estrutura

Direito

formal, histria, aplicao, alm de

Tributrio, e relaciona-se tributao

outros, para posteriormente passar a

municipal para efeito de recolhimento

discursar sobre o local da reteno do

do

tal imposto, apresentando em qual

faz

parte

do

Imposto

campo

Sobre

do

Servios

de

Qualquer Natureza (ISSQN ou ISS).

localidade

deve

ser

feito

tal

recolhimento,pois, segundo o Decretolei 406/68, dispe que o local da


prestao de servio para efeito de
recolhimento do ISS deve feito onde
1

Docente de Cincias Contbeis / FACCAR em


Rolndia;
contabilista
em
Rolndia/Pr,
mcontabil2004@uol.com.br, tel: (43) 3256 0307

est instalado o domiclio do prestador,

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 61 -

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e no artigo 12 pode-se constatar tal

de Justia, ultimamente, favorece

afirmao:

segunda opo (recolhimento deve ser


do

feito pelo municpio onde for feita a

estabelecimento prestador ou, na falta

prestao do servio), a fim de evitar

de estabelecimento, o do domiclio do

fraude.

a)

prestador;

Convm afirmar que a


de

Lei Complementar n 116/2003 aboliu

construo civil, o local onde se

o art. 12, mas manteve as normas as

efetuar a prestao;

quais ele citava.

b)

no

caso

Portanto,

c) no caso de servio a

intuito

que se refere o item 101 da Lista

desse artigo esboar previamente as

Anexa, o Municpio em cujo territrio

manifestaes

haja parcela da estrada explorada."

mostrando as duas situaes que

tributrias

citadas,

podem ocorrer, sem ter o desejo de


Assim,

baseando-se

na Constituio, o estudo questiona


em qual municpio deve ser feito a
arrecadao,
afirmam

pois,

que

alguns

assunto,

mas

sim,

apresent-lo mostrando essas duas


vertentes.

autores

municpio

mais

adequado para o recolhimento do


imposto pelo contribuinte, seria a
alnea

esgotar

a do citado artigo 12 do

IMPOSTO SOBRE SERVIO

2.1

CONCEITOS
O

Decreto-lei 406/68, o que quer dizer


Servios

municpio

(ISSQN ou ISS) um imposto urbano,

do

que compete aos municpios seu

prestador do servio; outros autores

recolhimento, segundo o art. 156, III da

citam que o local do tal recolhimento

Constituio Federal, definidos em lei

do

pelo

complementar e alterados pela Lei

municpio onde for feita a prestao do

Complementar 116/2003, exceto os

servio. Pode-ser perceber que h

servios de competncia estadual que

contradio

so

estabelecimento

imposto

est
ou

deve

por

situado
domiclio

ser

feito

parte

dos

doutrinadores, mas o Superior Tribunal

os

Qualquer

Sobre

que o recolhimento deve ser feito no


onde

de

Imposto

servios

de

Natureza

transporte

interestadual e intermunicipal e de
comunicaes.

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 62 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


O

artigo

156

operao e um tomador do servio. O


referido imposto alcana a circulao
econmica
de
determinado
bem
(servio), a circulao de uma riqueza
especial, que vai da produo de
servios para respectivo consumo. Este
tributo , assim, um imposto: Sobre a
Circulao
e
Sobre
Servios
(FRANCO,2002).

da

Constituio cita que compete aos


Municpios instituir imposto sobre:
III- servios de qualquer natureza, no
compreendidos no art. 155, II, definidos
em Lei Complementar.
No 3 desse mesmo artigo, apresenta
que:
Fixar as suas alquotas mximas a
mnimas;
Excluir da sua incidncia exportaes
de servios para o exterior;
Regular a forma e as condies como
isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.

Para Pgas (2003, p.


145), o ISS substituiu por meio da
Emenda Constitucional n 18, o antigo
Imposto das Indstrias e Profisses,

Santi (2005, p. 500)

que constitua a

juntamente

receita tributria dos municpios. O ISS

competncia tributria dos municpios

cobrado sobre todo e qualquer

na aplicao do ISS, o referente texto

servio prestado, exceto as definidas

da

por lei; mas, em razo do grande

competncia desse tributo, o qual ele

nmero de municpios existentes no

no pode incidir sobre os servios

Brasil, procurou-se padronizar, para

evitar taxas muito altas fixadas por Lei

Complementar.

afirma

que

Constituio,

prestados

de

transporte

alada

com

definiu

estadual

intermunicipal

interestadual - ; definiu tambm a


competncia do legislador municipal a
certas diretrizes aplicadas por lei
complementar.

competncia

dos

principal fonte de

um

tributo

municpios

de
que

incide sobre os servios prestados por


empresas ou profissionais autnomos,

Pode-se perceber que

e que o fato gerador do servio j no

esse texto da Constituio define a

seja de competncia tributria do

competncia

Estado ou Unio, citam Oliveira et al.

tributria,

dizimando

qualquer possibilidade do legislador

(2005, p. 74).

infraconstitucional mud-la.
O objeto de estudo :
Imposto Sobre Servios se apresenta,
acima de tudo, como um imposto sobre
a circulao, sobre a venda econmica
de servios, onde se presume um
prestador do servio, um preo para

Exemplificando,

tem-

se a prestao de servios da Copel


ou Sanepar que no so tributados
pelo ISS, porque j so tributados pelo
Estado ou Governo, em suma, os

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

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municpios no possuem poder para

pela Constituio, no ditam a quem

recolher o ISS dessas empresas.

compete essa tributao, mas sim,

Segundo

OIiveira

et

procura limitar o poder de tributar, e

al.(2005, p. 74-75), existem alguns

que

elementos

referido

os

quais

so

muito

devem

ser

disciplinadas

texto

da

no

legislao

importantes para gerar o ISS, e que

complementar, alm de dispor sobre

caso no exista um deles, no recair

celeumas

o tal importo, que so a efetividade e a

legislao tributria.

dessa

competncia

de

habitualidade do servio prestado, e a


autonomia do servios prestado.
2.2

HISTRICO DO ISS

Como imposto sobre a

Algo parecido com o

circulao, o ISS cobrado sobre


servios que so vendidos de uma
pessoa para outra; j como imposto

ISS de hoje, podiam ser encontrados


no Egito e na Roma Antiga.
Vetarischi

sobre servios, recai a circulao de

(2005)

bens que no so mercadorias, mas

acredita que no Brasil, nos perodos

bens imateriais.

colonial e
Dentro

as

caractersticas do ISS, Santi (2005, p.

imperial, havia

tributos

fiscais que eram pagos por algumas


profisses, mas que no se parece
com o ISS aplicado hoje, porque

505) cita que:

antes,

Se o imposto de competncia
municipal, ao nosso ver, a decorrncia
lgica, que o municpio tem
competncia pra exigir o imposto
somente sobre os servios ocorridos em
seu territrio; Caso haja conflito entre os
municpios sobre o local da ocorrncia
do servio, caber ao legislador
infraconstitucional dispor sobre o
conflito , elegendo um critrio para
resolv-lo;Caso haja conflito entre os
entes da federao sobre a abrangncia
dos servios (conflitos em especial com
o ICMS e o IPI), caber o legislador
infraconstitucional dirimi-lo.

trabalho

secundrio,

humano

era

pois, haviam muitos

escravos, ento o Estado no se


importava com o recolhimento desse
tributo.
Martins (2003, p. 1718) conta que por volta da metade do
sculo

XX,

os

Estados

se

preocupavam em substituir o imposto


sobre o volume de vendas, por um

Convm dizer que os


assuntos referentes ao ISS tratado

imposto sobre o valor acrescido, tendo


como objetivo aumentar a circulao
econmica de bens, que poderiam ser

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 64 -

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de

mercadorias

ou

servios.

natureza, no compreendidos na
competncia tributria da Unio e dos
Estados.

primeiro pas tinha imposto sobre o


valor acrescido, e aplicao do mesmo

Pargrafo nico. Lei Complementar


estabelecera critrios para distinguir as
atividades a que se refere este das
previstas do art. 12.

era a todas as operaes realizadas.


No

tinha

carter

acumulativo

permitia a reduo do imposto j pago


na operao anterior. A partir de 1954,
a Frana comea a tributar as vendas
por meio de outros dois impostos, os
quais, um incidia sobre a venda de
produtos

ou

mercadorias

pelos

Com

aplicao

dessa Emenda, os antigos impostos


foram extintos e substitudos pelo
Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza.

atacadistas, o outro sobre outras


Moraes (1984, p. 62),

operaes como: comrcio de varejo,


locao de servios, etc. A partir de
1962, toda a Comunidade Econmica
Europia

(hoje

Unio

Europia)

adotaria o imposto sobre as vendas


sobre valor acrescido, antes utilizado

esse imposto considerado novo e


no apenas uma remodelagem do
velho

1965, a prestao de servios era


atividade

tributada,

segundo

incidncia

imposto

licena

(municipal);

Imposto de Indstrias e Profisses


(municipal)

Imposto

at

pode

qualquer

ento

previsto

ser
outro
no

ordenamento tributrio brasileiro."

Imposto sobre Transaes (estadual);


de

jamais

com

Por meio da Emenda

Constituio de 1946, pelos impostos:

Imposto

Indstrias

imposto novo no Brasil, cuja hiptese

confundida
No Brasil, antes de

de

Profisses; e ainda: "o ISS um

de

somente pela Frana.

Imposto

Sobre

Diverses Pblicas (municipal).

Constitucional n 18 de 1965, cria-se


um meio para que os municpios
possam implantar o imposto sobre
servios,

passando

ter

mais

autonomia; o que no quer dizer que


esse imposto podia ser implantado no

O ISS teve incio na


Emenda Constitucional n 18, de 1 de
dezembro de 1965, cujo art. 15 dizia:
Art. 15. Compete aos municpios o
imposto sobre servio de qualquer

momento imediato, porque esperavase

uma

lei

Complementar

que

descreveria como ele deveria ser, para


diferenci-lo do ICM.

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 65 -

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Promulgou-

abolindo todas as colocaes que

se em outubro de 1966, o Cdigo

foram dispostas no Cdigo Tributrio

Tributrio Nacional (Lei n 5.172) que

Nacional,

orientava e se iniciava, por parte dos

facilitar a normatizao acerca do ISS,

municpios, a implantao do ISS. J

clarificando a incidncia fiscal, que a

em 1967, o Cdigo Tributrio Nacional

partir da passou a ser a prestao de

foi mudado por algumas normas que

servios relacionados em uma lista de

so:

servios
Ato Complementar n 34: aumentou o
conceito na cobrana do ISS; tambm
regulou a base clculo do tributo para
os casos de atividades mistas e de
execuo de obras hidrulicas e de
construo civil e estabeleceu a alquota
mxima para a cobrana do imposto em
relao a certos servios;
Ato Complementar n 35: excluiu as
subempreitadas realizadas com obras
ligadas ao Poder Pblico da incidncia
do ISS, alm de alterar a regra da base
de clculo do tributo para os casos de
execuo de obras hidrulicas e de
construo civil;
Ato Complementar n 36: conceituou o
local da operao para efeito de
ocorrncias do fato gerador do tal
imposto, nos casos de prestao de
servio em mais de um Municpio.

tendo

que

como

foram

intuito

anexados

de

ao

Decreto-Lei n. 406/68, art. 8 que diz:


Art. 8. O imposto de competncia de
municpios sobre servios de qualquer
natureza, tem como fato gerador
prestao por empresa ou autnomo,
com ou sem estabelecimento fixo, de
servio constante da lista anexa.

Vetarischi (2005) conta


que, em 1969, aparece o Decreto-Lei
834 para substituir o Decreto 406,
mudando a redao e a regra de
alguns de seus artigos, como tambm
a lista de servios que era de 29 indo
para 66 itens. O Decreto-Lei 932 que

Soares (2005) cita que


a Constituio de 1967 previa o
ISSQN em seu art. 25 que:

veio

solucionar

as

dvidas

da

aplicao da lista de servios prevista


no Decreto-Lei 406/68 e a Emenda
Constitucional n 01 de 17 de outubro

Compete aos municpios decretar


imposto sobre:
II servios de qualquer natureza no
compreendidos na competncia da
Unio ou dos Estados definidos em lei
complementar.

de 1969, decretando e promulgando a


Constituio da Repblica Federativa
do

Brasil,

que

quanto

renda

tributria, no se altera o modo de


distribuio do ISS aos municpios.
Ainda

autor,

em
O autor descreve que

1968 edita-se o Decreto-Lei n 406,


que estabelecia normas gerais de
Direito Financeiro aplicveis ao ISS,

mesmo tendo delineado o ISS, em


1974

instaura-se

mais

alteraes:

primeiro, muda-se a redao do art. 11


- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 66 -

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pela Lei Complementar n 22 de 1974;
segundo,

acrescenta-se um item a

lista de servios pela Lei 7.192 de

A legislao do ISS a
partir da, vincula-se aos seguintes
dispositivos legais:

1984; terceira, alterou e substituiu a


a) Constituio Federal, de 05 de
outubro de 1988, art. 156, III, 3I e II,
c/c com art. 155, II.

lista de servios anterior, passando de


67 para 100 o nmero de itens,
mudado

pelo

art.

da

b) Cdigo Tributrio Nacional Lei


5.172, de 25 de outubro de 1966.

Lei

Complementar n 56 de 1987.

c) Decreto-Lei n 406 de 1968, o qual


traz em sua lista anexa, atualizada
pelas Leis Complementares n 56, de 15
de dezembro de 1987 e n 100/99, os
servios sujeitos incidncia do
imposto,
alterado
pela
Lei
Complementar n 116 de 2003.

Soares (2005) afirma


que a Constituio Federal de 1988
manteve

competncia

dos

municpios e a fixao de alquota


d) Emenda Constitucional n 37 de 12
de junho de 2002.

mxima, trazendo algumas mudanas.


Em 1988 aconteceu a

e) Lei Complementar n 116 de 31 de


julho de 2003.

promulgao da Constituio Federal,


que nos seu discurso sobre impostos,
no alterou o ISS dos Municpios,

2.3

COMPETNCIA TRIBUTRIA

conforme descrito no art. 156.


Ataliba (1993, p. 196):
A
outras

normas

partir

de

apareceram

1999,
O vnculo obrigacional que corresponde
ao conceito de tributo nasce, por fora
de lei, da ocorrncia do fato imponvel.
A configurao do fato (aspecto
material), sua conexo com algum
(aspecto pessoal), sua localizao
(aspecto espacial) e sua consumao
num momento ftico determinado
(aspecto
temporal),
reunidos
unitariamente
determinam
inexoravelmente
o
efeito
jurdico
desejado pela lei: criao de uma
obrigao jurdica concreta, a cargo de
pessoa determinada, num momento
preciso.

que

mudaram o ISS que so:


Lei Complementar n 100 / 1999: coloca
um item novo lista de servios, que
consente a cobrana do imposto na
explorao de rodovias, fixando a
alquota mxima para a cobrana deste
em 5%;
Emenda Constitucional 37/2002: impe
alquota mnima para a cobrana do
imposto em 2%;
Lei Complementar n 116 / 2003: faz
vrias alteraes no ISS, abolindo
vrios itens legais atuantes at ento,
mas manteve as normas que ele
possua em artigos especficos do novo
ato legal (SOARES, 2005).

relao

Jurdco-

Tributria comea do exaurimento do


fato, definido na Lei.

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 67 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


Diz o art. 155, inciso III

pagar

ISS,

da Constituio Federal /1988, que

contribuinte prestador

cabe a cada municpio cada um no

de servio que pode

seu espao -, a cobrar o ISS; portanto,

ser autnomo2 ou uma

pode-se dizer que entre o pagador e o

empresa; a pessoa

poder pblico, est o municpio. A

natural

obrigao do tal tributo pode ser o

obrigada

ao

sujeito ativo e o passivo:

cumprimento

da

Sujeito

ativo:

tributo

do

ISS,

jurdica

obrigao tributria.

Conforme art. 121 do

municpio o sujeito
do

ou

Cdigo Tributrio Nacional, o sujeito


passivo da obrigao principal a

considerando-se
da

pessoa obrigada a pagar o tributo ou

territorialidade que diz

penalidade, podendo ser contribuinte

que cada um possui

ou responsvel. Ele ser contribuinte

requisitos para cobrar

(inciso I, pargrafo nico do art. 121,

no seu territrio, esse

CTN), quando tiver relao pessoal e

pagamento,

contanto

direta com a situao que constitua o

que se verifique as

respectivo fato gerador. Ele tambm

normas da legislao

ser responsvel (inciso II), quando

superior

no for contribuinte, a sua obrigao

(VETARISCHI, 2005).

decorra de disposio expressa de lei.

princpio

Para Borges (2001, p.

Martins (2003, p. 189)

85), o sujeito passivo

define empresa como a atividade

pessoa

fsica

ou

organizada para a produo de bens e

privada

ou

servios para o mercado, com o fito de

pblica que est em

lucro. Finalidade essencial de toda

ligao direta com a

empresa a obteno de lucro.

jurdica,

materialidade

da

hiptese

de

legal

incidncia tributria;

Sujeito passivo:

a pessoa que cabe

2 O trabalhador autnomo pessoa fsica que presta servios habitualmente a


outrem, sem subordinao e com pagamento. capaz de assumir riscos na sua
atividade.

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 68 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


Ento, diz-se que o

descreve exauridamente os servios

ISS pode ser cobrado de pessoas que

prestados no campo da incidncia do

normalmente trabalham, e de forma

ISS. Ento, a prestao de qualquer

autnoma, que recebem por esse

outro

trabalho, mas preciso que esse

obrigao de pagar o imposto. Ainda

imposto

recaia

circulao

de

os autores, essa lista que regulamenta

servios,

feito

por

empresa

ou

os servios, descreve separadamente

autnomo.

servio,

no

faz

nascer

cada deles. A disposio dos servios


Soares (2005) verifica

da lista novo, j que na anterior

que o ISS cabe, segundo o art. 156

haviam somente itens que descreviam

inciso

os servios tributveis; nesta nova

IV,

aos

municpios,

esse

recolhimento dos servios de qualquer

lista,

os

servios

encontram-se

natureza, que no fazem parte do art.

descritos nos subitens. Pode-se dizer

155, inciso I, alnea b da Lei

que os itens so gneros do servio

Complementar. Essa exceo revela

tributvel e os subitens, espcies.

que tanto o servio de transporte

Vetarischi

(2005)

intermunicipal e interestadual, quanto

comenta que o ISS devido no

momento da prestao de servio, no

de

comunicao,

no

sejam

tributados pelo municpio. Tambm

instante

em

que

ocorre

no cabe ao municpio, conforme

exteriorizao do fato gerador. Nesta

descrito no inciso II, 4 do art. 156, o

linha jurdica vm prevalecendo os

poder de tributar as exportaes de

julgados, conforme ementa abaixo

servios para o exterior. Alm dessa

transcrita:

objeo, h tambm a presumida no


Tributrio. Imposto sobre servios.
Contrato de construo celebrado com
autarquia, que se transformou em
empresa pblica. No o momento da
celebrao do contrato que conta para a
incidncia, mas o da prestao de
servios ao dono da obra (STF Ag.
Reg. Emb. Decl. AI 84.008-DF Rel.
Min. Dcio Miranda 2 T. j. 11.12.81,
DJU de 12.2.82.).

art. 156, 4, que prope que cabe


Lei Complementar fixar as alquotas
mximas dos impostos previstos nos
incisos III e IV.
Oliveira et al.(2005, p.
75) citam que a base legal para incidir
o ISS est descrito no art. 156 e
Lei

Pode-se dizer que a

Complementar 56/87; e que o rol

exteriorizao do fato gerador de ISS,

mudanas

propostas

pela

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 69 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


ocorre com a efetiva prestao de
servios.

Segundo Santi (2005,


p. 489), a Lei Complementar 116/03
vm para atribuir o ISS, os servios
pblicos com autorizao, permisso

2.4

LISTA DE SERVIOS

ou concesso. Servio pblico, para


Mello (1987, p. 20), :

Para Santi (2005, p.

Toda atividade de oferecimento de


utilidade ou comodidade material fruvel
diretamente
pelos
administrados,
prestados pelo Estado ou por quem lhe
faa s vezes, sob um regime de direito
pblico - portanto, consagrador de
prerrogativas de supremacia e de
restries especiais institudo pelo
Estado em favor dos interesses que
houver definido como prprios no
sistema normativo.

508-510), a Lei Complementar possui


a funo de definir os servios apenas
com

objetivo

de

dispor

sobre

eventuais conflitos de competncia


tributria. Percebe-se que a referida lei
indica todos os servios a serem
tributados
cabendo

pelo
ao

municpio,

legislador

no
A prestao do servio

municipal

qualquer competncia ao assunto. Por

pblico

isso

concessionria atinge os objetivos de

entende-se

constitucional

que

do

comando

artigo

citado

meio

pelo

qual

qualquer empresa: obteno de lucro.

anteriormente (art. 156, III), somente


pode ser entendido para afirmar que a

Para Cardoso (2003,


p. 1):

lei complementar define os servios, a


O intuito primordial da elaborao da Lei
Complementar 116, era o de reforar o
carter taxativo da lista de servios
tributveis, ao ampliar de 100 para 199
o rol anteriormente traado pela Lei
Complementar 56/87 e reduzir a
quantidade de expresses "congneres"
que acompanhava determinados itens.

fim de dispor sobre conflitos de


competncia do tal tributo.
Para resolver qualquer
problema quanto a lista de servios, a
Lei

Complementar

116/03,

descreveu em seu art. 1, 4 que "a

A Lista de Servios

incidncia do imposto no depende da

anexa

denominao

servio

apresentava 101 itens de servios

prestado"; e com isso, prevalece o

cabveis a incidir o ISS, foi substitudo

entendimento dado pelos tribunais,

por outra anexada Lei Complementar

mas no exclui a categoria da tal lista,

n 116/03 (VETARISCHI, 2005).

dada

ao

ao

Decreto-lei

406/68

que prevista pela Constituio.


- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 70 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


Comparando-se a Lei
Complementar 116/2003, art. 3 com o

benfica, procurando esclarecer e no


taxar os servios.

Decreto-Lei 406/68, nota-se que a

Carraza (2003, p.

atual inovou trazendo vinte e uma

852) entende que, embora taxativa, a

novas excees regra.

lista exemplificativa, ou seja, o

Figueiredo

(2003) observa que :

Congresso ao aprovar a lista de


servios, os definiu com expresses

O ponto em comum entre os servios


listados pelo legislador complementar
como sujeitos ao pagamento do imposto
no local da execuo justamente o
fato de que, tais servios via de regra
no podem ser prestados " distancia",
j que pela sua prpria natureza,
exigem que o prestador se desloque at
o domiclio do tomador.

taxativas e exemplificativas. Assim, as


expresses contidas na lei seriam
gnero, enquanto as interpretaes
seriam espcies.
O

Supremo

Tribunal Federal manifestou-se

no

sentido de que a lista taxativa, mas


Santi (2005, p. 511)

admitiu sua aplicao analgica.

comenta a pretenso da lista advinda


da Lei Complementar 116/03, que
apresenta 40 classes, todas divididas
em

sub-classes,

legislador

acrescentou a frase e congneres


fazendo com que servios similares
que tenham outro nome e contidos na
lista, tambm aplica-se o ISS. (Anexo
1)

Carraza (2000, p.
103) afirma que: a lista de servios, a
nosso

no

exemplificativa,

mas

O autor conta que no se pode permitir


a

Unio

possa

criada uma nova lista, mas sim,

receberam

por

tipificou

constitucional.

vrios

servios

existentes, deixando-a mais clara. Foi


feita

uma

discriminao

mais

minuciosa a respeito dos servios para


uso dos contribuintes como tambm
para o fisco municipal. Ento, pode-se
dizer

que

foi

uma

modificao

meramente

sobre aos servios que incidem o ISS.

que

nem

que o municpio esclarea ainda mais

competncia

novos

taxativa,

sugestiva." Com isso, no preciso

que
Nota-se que no foi

ver,

os

esvaziar

municpios
determinao

Mesmo com a lista


apresentando os servios, o Supremo
Tribunal Federal esclarece que ela no
extingue o comentrio ou explicao
que

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

outros

possuam

acerca

do

p. 71 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


assunto. Ento, tem-se em mente que

os que ressaltam somente os servios

o legislador ao reformular a lista,

de mais importncia.

procurou melhorar e apresentar mais

Mesmo

claramente a lista, em relao aos

vrias celeumas, cabe dizer que a lista

servios que competem o recolhimento

importante, visando esclarecer os

do ISS pelos municpios. Percebe-se

vrios tipos de servios existentes, os

que o legislador procurou acabar com

quais ali esto descritos.

provocando

guerra fiscal.
Convm lembrar que

2.5

FATO GERADOR

essa lista no contentou a todos, pois,

Fato gerador do ISS

h situaes, como o caso do item

a prestao dos servios constantes

21, que se refere aos servios de

da lista j citada, mesmo que a

registros

prestao

dos

notariais, e a incluso de tais servios

tambm

na lista cria controvrsias, por que

mercadorias (PGAS, 2003, p. 145).

tabelies

pblicos,

se

cartorrios

manifestam

servios

englobe

fornecimento

de

da

O Decreto-Lei 406/68

impossibilidade dessa tributao pelos

traz a definio do fato gerador do ISS,

Municpios e Distrito Federal, porque,

em seu art. 8, o qual foi substitudo

conforme o 3 do artigo 1 da LC n

pela Lei Complementar n 116/03, mas

116/03, trata somente de autorizao,

permisso ou concesso de servios

normas, segundo seu art. 1 que diz:

primeiro

pblicos e de acordo com o artigo 236


da Constituio Federal, os servios
notariais e de registro so exercidos
em carter privado, por delegao do
Poder Pblico. E por no ter o termo
delegao, no caberia aos cartrios o
pagamento de ISS.
Santi (2005, p. 512)

vrias impropriedades, dentre os quais

conservou

Imposto

suas

Sobre

Servios de Qualquer Natureza, de


competncia dos Municpios e do
Distrito Federal, tem como fato gerador
a prestao de servios constantes da
lista anexa, ainda que estes no se
constituam

como

atividade

preponderante do prestador.

tambm contesta a tal lista, dizendo


que na mesma, possvel encontrar

ainda

Conforme

Vetarischi

(2005), tanto no Decreto-Lei n 406/68


como essa Lei Complementar, o fato
gerador do ISS a prestao de

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 72 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


servios definidos na sua lista, e para

Pgas (2003, p. 145)

que se inicie a obrigao tributria

assinala que preo tudo o que for

preciso que se concretize a prestao

cobrado em virtude da prestao do

de servios, e caso o servio prestado

servio, em dinheiro, bens servios ou

no esteja previsto em lei, no poder

direitos,

seja

na

conta

em ocasio alguma, ser-lhe incidido o

inclusive

ttulo

de

ISS.

reajustamento
Para Koogan / Houaiss

ou

ou

no,

reembolso,

dispndio

de

qualquer natureza.

(1994, p. 775), servio :

No

caso

de

obras

civis, alguns municpios deduzem do


Um produto de atividade do homem
destinado satisfao de necessidades
humanas, mas que no apresentam o
aspecto de bem material./organizao
de certas instituies pblicas ou
privadas, encarregada de uma funo
particular.

preo

dos

servios

valor

dos

materiais comprados de terceiros e


aplicados na obra, e das faturas de
subempreitadas j tributadas antes
pelo ISS.

Segundo

Segundo

Soares

(2005), o ISS s recai em atividades

et

al.(2005, p. 76):

comerciais e que visem lucro; ento, o

Quando os servios prestados forem


realizados sob a forma de trabalho
pessoal do prprio contribuinte, ou
quando se referirem a prestao de
servio por sociedades de profissionais,
base de clculo corresponde outra
base, fixada pela legislao, em funo
da natureza do servio e de outros
fatores cabveis.

fato gerador do ISS sob ponto de vista


jurdico, a prestao de servios
imposta pela Lei Complementar.

2.6

Oliveira

BASE DE CLCULO
A base de clculo

Soares (2005) conta

preo do servio, segundo o Decreto-

que para a base de clculo do ISS foi

Lei n 406/68, art. 9 (OLIVEIRA, et al.,

delimitado pelo Decreto Lei n. 406/68,

2005, p. 76). O preo do servio a

para

receita bruta que lhe corresponde, sem

Descreto-Lei 834/68. O primeiro cita

qualquer

os

que o clculo era o preo do servio

descontos dados independente da

incluindo-se todos inseridos no servio

condio.

como materiais e subempreitada, que

deduo,

exceto

ser

modificada

depois

pelo

posteriormente foram retirados - itens


- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 73 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


32, 33 e 34 da lista -, com a vinda do
segundo

decreto.

Nos

de

dizer que no se incluem nesse

servios prestados por profissionais

clculo os servios de execuo por

autnomos

administrao,

empreitada

ou

uniprofissionais, a base de clculo no

subempreitada,

de

de

o preo do servio, mas sim um valor

construo civil, hidrulica, eltrica ou

fixo anual.

semelhantes, sondagens, perfurao

ou

casos

Ainda o autor, vale

sociedades

obras

de poos, escavaes, drenagem e


Para que a sociedade profissional
prestadora de servios faa jus ao
tratamento tributrio favorecido, nos
termos do 3 do Decreto-Lei n
406/68, impende que a prestao do
servio embora em nome da sociedade,
se faa em carter e sob a
responsabilidade pessoal de cada scio,
empregado ou no, em razo de ser
calculado o ISS em relao a cada
profissional habilitado. Descaracterizada
est a forma pessoal do trabalho
profissional, se os scios, ainda que
profissionalmente
habilitados,
participam apenas como empresrios,
com aporte de capital e intuito lucrativo.
Recurso
Extraordinrio
no
conhecido.(STF 1 T. RE 105.185RS j. em 3.5.85 RTJ 113/1420)

irrigao,

terraplenagem,

pavimentao,

concretagem

instalao e montagem de produtos,


peas e equipamentos, reparao,
conservao e reforma de edifcios,
estradas, pontes, portos e congneres,
os materiais fornecidos pelo prestador
que se esto sujeitos ao ICMS (artigo
7, 2, inc. I da LC n 116/03).
No

que

tange

as

excees dos itens 14.01, 14.03 e


17.11 da nova lista, para a base de
clculo preciso analisar o artigo 151,

Segundo Rossi (2004),

inc. III da Constituio Federal:

o novo diploma legal dispe que no


Art. 151. vedada Unio:
III instituir isenes de tributos da
competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.

caso dos servios relativos locao,


sublocao, arrendamento, direito de
passagem

ou

permisso

de

uso,
Quanto

compartilhado ou no, de ferrovia,

iseno,

Carraza (2003, p. 758) comenta a

condutos de qualquer natureza, que

posio de 2 estudiosos: Amlcar de

forem prestados no territrio de mais

Arajo Falco entende que a iseno

de um municpio, a base de clculo

se

proporcional, conforme o caso, sua

considerando a capacidade econmica

extenso ou ao nmero de postes

do contribuinte, por consideraes

existentes em cada municpio.

extrafiscais, determina a inexigibilidade

rodovia,

postes,

cabos

dutos

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

quando

legislador,

p. 74 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


do dbito tributrio, ou seja, ocorre a

A Lei Complementar n

incidncia tributria com nascimento

116/2003,

da obrigao, porm, o legislador

anterior, no previu a deduo do valor

dispensa o pagamento; e Paulo de

das subempreitadas j tributadas pelo

Barros Carvalho cita que a regra de

ISS da base de clculo dos servios

iseno ataca contra um ou mais

da construo civil, porque foi objeto

aspectos da hiptese de incidncia,

de

impedindo o nascimento da obrigao

apresentada

tributria.

Cidades, que alegava que a norma ali


Pode-se dizer que o

caso em questo no de iseno,


porque o emprego de materiais pelos

veto

contida,

diferente

da

em funo
pelo

da

legislao

proposta

Ministrio

aumentou

das

deduo

anteriormente prevista (deduzia-se da


base de clculo as subempreitadas de

no

obras civis); e a nova lei permitiria a

incidncia

deduo do imposto, ainda que no

tributria do ISS, como tambm a

efetivamente pago. O Presidente da

excluso desses valores, no ataca

Repblica

qualquer aspecto da norma jurdica

constante no pargrafo terceiro do

desse imposto, cita Rossi (2004).

artigo 7 do novo diploma legal, que

prestadores

de

servios

caracteriza

hiptese

de

vetou

dispositivo

permitia s cooperativas que prestam


Segundo

Constituio, cabe aos Estados e


Distrito

Federal

imposio

cobrana do ISS, isto , a no


excluso da base de clculo do valor
dos materiais empregados caracteriza
bitributao,

que

vedada

pela

Constituio Federal.
Conforme

servios relativos a planos de medicina


de grupo ou individual e convnios
para prestao de assistncia mdica,
hospitalar odontolgica e congneres,
deduzir da base de clculo do imposto
devido, os valores pagos a terceiros
pela

prestao

hospitais,
coloca

de

servios

laboratrios,

de

clnicas,

medicamentos, mdicos, odontlogos

artigo 146, I e II da Constituio

e demais profissionais de sade. Esse

Federal cabe a lei complementar,

veto foi baseado na concorrncia

esclarecer sobre possveis conflitos

desleal que ocorreria entre os planos

que possa haver sobre o assunto,

operados por cooperativas e outros

como tambm regulamentar os limites

planos de sade; alm disso, trata-se

ao poder.

de dispositivo com redao imprpria,

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 75 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


j que no separou o ato cooperativo

prestao de servio contratada. O

das demais operaes mercantis no-

preo

cooperativas contrariando o disposto

remunerao devida pela atividade

no artigo 146, inc. III, alnea c, da

fim do objeto da relao obrigacional;

Constituio Federal (ROSSI, 2004).

por sua vez, os outros valores pagos

do

servio

deve

conter

Franco (2002, p. 2)

pela empresa tom,adora de servios,

assinala que o ISS, portanto, recai

contratante dos servios e que se

sobre a receita bruta decorrente da

refiram

prestao de servios, sem deduo

atividades

meio

no

podem servios de base de clculo

de parcela componente alguma, nem

para incidncia do tributo, porque tm

de despesas, custos ou materiais

caractersticas

empregado na prestao de servio.


Os

prontos

deduzir,

socorros

nem

medicamentos

no

o
nem

podem

valor
o

dos

valor

ingressam

de

para

valores

que

pagamento

do

prestador dos servios, sem compor


sua receita tributvel para fins de ISS.

dos

Ento, pode-se dizer

alimentos fornecidos. Alm disso, o

que a composio da base de clculo

autor verifica duas excees, a saber:

do

admite a deduo, do preo bruto, dos

remunerao devida pela atividade

valores dos materiais fornecidos pelo

fim, apreciada no objeto do negcio

prestador e das subempreitadas j

jurdico. Os outros valores recebidos

tributadas pelo imposto; e abandona o

sem relao direta com a atividade-fim

preo do servio, passando o ISS a

contratada, ficam fora da incidncia do

ser calculado atravs de alquotas

ISS.

ISS,

pode

resguardar

fixas ou variveis em funo da


natureza dos servios ou de outros
fatores pertinentes, quando se trata de

2.7

prestao de servios sob a forma de


trabalho

pessoal

do

prprio

contribuinte.

BASE
DE
CLCULO
EMPRESAS
PRESTADORAS
SERVIOS (MO-DE-OBRA)

PARA
DE

Procura-se apresentar
a base de clculo do ISS para as

Para Santi (2005, p.

empresas prestadoras de servios

530), o nico critrio para se medir a

com dominao de mo-de-obra, isto

composio da base de clculo do

, saber se os salrios, encargos

ISS, verificando-se o ncleo da

trabalhistas e sociais repassados ao

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 76 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


trabalhador interposto, englobam o

trabalho objeto de contrato entre a

preo

empresa tomadora e a prestadora, sob

do

servio,

passvel

de

tributao.

o gerenciamento desta.
Soares (2005) afirma

Para Soares (2005), a

que na rea de prestao de servio,

empresa prestadora de servios tem a

com dominao de mo-de-obra, a

obrigao de fornecer o trabalhador

empresa

empresa tomadora, alm de pagar a

coloca

na

contratante,

sede

pessoal

do

remunerao

desse

desempenhar atividades em seu nome

recolher

encargos

para aquele. O preo cobrado por essa

trabalhistas decorrentes. Tambm, a

colocao, o conjunto dos salrios,

tomadora do servio tem obrigao de

encargos sociais e trabalhistas, taxa

pagar

de administrao, lucro e tributos.

administrao e lucro, o reembolso de

As

para

empresas

com

os

despesas

comisso

com

trabalhador

ou

sociais

taxa

remunerao,

e
e

de

esse tipo de prestao, agendam e

encargos sociais e trabalhistas,

administram

empresa prestadora de servio. A

pessoal

que

ir

trabalhar na empresa tomadora do

remunerao

real

servio

entre a mo-de-obra e o contratante.

interposta, a taxa de administrao e

Quando

so

o lucro, pois, em relao aos salrios e

contratadas, entregam ao contratante

encargos sociais e trabalhistas, ocorre

uma planilha de custos, na qual ficam

um repasse do contratante para o

detalha-se os valores dos salrios,

prestador, e que sobre esses, no h

encargos

incidncia de nenhum percentual que

empresas

sociais

trabalhistas,

empresa

tributos, taxa de administrao/taxa de

acarretem

agenciamento

servio, a no ser os j citados.

lucro.

Nas

contrataes de empresa prestadora


de servio, com preponderncia de

em

pela

pelo

servio, atuando como intermediadora

essas

prestado

recebida

remunerao

do

Ilustrando o contedo,
Bottallo (2003, p. 13-15) diz que:

mo-de-obra, temporria ou no, h


trs partes envolvidas na relao:
empregado, empresa prestadora de
servios e empresa tomadora do
servio. O trabalhador deve executar o
- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

Temos que os valores meramente


reembolsados s prestadoras de
servios no comportam, sob qualquer
argumento, a respectiva incluso na
base de clculo do ISSQN que lhes
cabe.... empresas de recrutamento de
mo-de-obra temporria, com o objetivo
de demonstrar que elas agem como

p. 77 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


meras intermedirias, e, assim, devem
ser
tributadas
pelo
ISSQN
exclusivamente
em
funo
da
remunerao dos servios que prestam,
o que afasta a incluso, na base de
clculo do tributo, de valores que lhes
so
apenas
reembolsados
pelas
tomadoras dos mesmos servios.

ISS com base no valor bruto da nota


fiscal/fatura.

No

que

concerne

argumentao de confisco a mesma


se d, porque o municpio considera
como base clculo um valor que no
corresponde remunerao do servio

Soares

(20005)

prestado, mas sim um valor mais

esclarece que, quando o municpio diz

amplo, fazendo como que o Imposto a

que a base de clculo do ISS o valor

recolher seja maior do que o valor

bruto da nota fiscal/fatura para as

recebido pela empresa a ttulo de

empresas

prestao de servio, o que configura,

prestadoras

com

preponderncia de mo-de-obra, h

por

uma

confisco.

infrao

do

princpio

conseguinte,

constitucional capacidade contributiva,


e conseqentemente uma apreenso,
que vedado pela Carta Magna de
1988 (art. 150, inciso IV) que diz:

um

As
prestadoras

de

verdadeiro

empresas
servios

com

prevalncia de mo-de-obra, e as de
trabalho temporrio, fornecem mo-de-

Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
IV utilizar tributo com efeito de
confisco, bem como um desrespeito ao
art. 9.

obra para tomadores de servio, e tem


como valor do servio prestado, o
preo

do

mesmo,

administrao,

lucro

taxa

de

ou

taxa

de

agenciamento, combinados entre as

duas partes, que em comum acordo e

divergncia de conceito quando se

elaborao de um contrato, ambos se

compara

protegem e se beneficiam.

Percebe-se

ao

preo

que

de

servio,

transformando esse no valor total bruto

2.8

ALQUOTAS

do servio, que no o objetivo da lei,


mas

sim,

de

tributar

servio
Segundo Oliveira et al.

prestado.
O que se pode dizer
sobre as empresas que prevalecem a
mo-de-obra, segundo Soares (2005),
no cabe decretar o recolhimento do

(2005, p. 76), cabe a cada municpio


fixar a alquota do ISS de acordo com
sua legislao; e em razo do Brasil
ter

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

muitos

municpios,

Lei
p. 78 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


Complementar estabelece a alquota

A Lei Complementar n

mxima para efeito de pagamento,

100 de 22.12.1999 adicionou o item

com

101 lista em seu art. 4 do Decreto -

regulamentar o valor, alm de coibir

lei, que fixava a alquota mxima do

exageros na sua cobrana.

ISS

inteno

de

uniformizar

em

5%

para

servio

de

explorao de rodovias cabvel ao tal

percentual fixado por lei, a ser aplicado

item. Essa lei foi abolida e implantada

sobre a base de clculo para a

a atual Lei Complementar n 116/03,

alquota

mas a norma contida na lei extinta foi

obteno do imposto devido.

conservada, no que se refere a


Martins (2003, p. 208209) cita que o Ato Complementar 34,
de 31.01.1967, as alquotas para a
cobrana do ISS eram de 2% para
servios de obras de construo civil,
obras hidrulicas e outras; 10% para

incluso do servio de explorao de


rodovias, quanto alquota mxima
permitida. A partir disso, essa alquota
mxima de 5% foi atribuda a todos os
servios, segundo descreve o art. 8
da Lei Complementar n 116/03:

jogos e diverses pblicas; e at 5%


Art. 8 As alquotas mximas do Imposto
Sobre Servios de Qualquer Natureza
so as seguintes:
I -(VETADO)
II -demais servios, 5% ( cinco por
cento).

para os demais servios; mas esses


valores

foram

Constituio

de

abolidos
1967,

pela
porque

entendia-se que no era necessrio a


prescrio de alquotas mximas do
Martins (2003, p. 209)

ISS. Mas, a Constituio de 1988


determinou que a Lei Complementar
estipulasse esses valores mximos do
ISS por meio do art. 156, 3 II da
Constituio Federal e, enquanto no
fosse editada, ficaria a cargo dos
municpios estipularem essa alquota.
Enquanto a LC no vigorava, houve
um excesso de cobrana por parte de
alguns municpios, atingido alquotas
que variavam de 8% a 15%.

afirma que a Emenda Constitucional


37/2002, alterou o inciso I, do artigo 3
do art. 156 da Constitucional para
estabelecer que a lei complementar
fixa a alquota mnima do ISS em 2%,
prevendo que esta alquota pode ser
reduzida para os servios a que se
referem os itens 32, 33 e 34 da lista de
servios anexa ao Decreto-Lei n
406/68.

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 79 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


Essa
como

principal

concorrncia

emenda

objetivo
desleal

teve

evitar
entre

Art. 150 - Sem prejuzo de outras


garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:

a
os

municpios e evitar a guerra fiscal

III - cobrar tributos:

entre os municpios, de forma que

b) no mesmo exerccio financeiro em


que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou.

cada um estabelea alquota menor


que de outro; mas tambm no entrou
em contradio com o mecanismo

Assim, o municpio

federativo. um modo de determinar

ter que determinar a alquota em lei

alquota mnima, evitando competio

ordinria, e caso isso no ocorra, o

e visar a instalao de empresas em

ISS no pode ser de 2%. Nota-se que

seus limites. Essa emenda no violou

a Constituio limita, porm, no cria

clusula da Constituio quanto a

tributo, que depende da previso da lei

autonomia municipal, pois, limita-se ao

ordinria (art. 97, IV, do Cdigo

contedo da Constituio.

Tributrio Nacional).

Ainda Martins (2003,

Somos obrigados a admitir que por


fora do princpio da estrita legalidade
em matria tributria, h a necessidade
do legislador municipal adequar-se
legislao federal. [...] admitimos que
somente como regra de transio
poderia ser entendido que, durante o
perodo entre a entrada em vigor da
legislao federal no caso imediato -,
e o tempo para edio de nova
legislao municipal no caso para o
exerccio
financeiro
imediatamente
seguinte poderia ser admitido que no
fosse necessria a pedio de lei
municipal especfica, visto que cabe ao
legislador municipal instituir o tributo,
inclusive a alquota.passado esse
perodo de transio sem que o
legislador alterasse a lei indicadora da
alquota, tal dispositivo (que traz a
alquota superior ao mximo permitido),
passaria a ser ilegal, impedindo a
cobrana do tributo (SANTI, 2005, p.
533-534).

p. 209), enquanto a lei complementar


no for editada, o ISS no objeto de
concesso de isenes, incentivos e
benefcios fiscais que resulte, direta ou
indiretamente, na reduo da alquota
mnima de 2%; assim, no se pode
fixar alquota zero pelo municpio como
forma de incentivo fiscal.
A Lei complementar
pode estabelecer alquota inferior ou
igual a 2%, ou tambm determinar que
alquota mnima fique entre 2 e 5%, e
caso

primeiro

caso

ocorra,

aumento do tributo s pode ser feito a


partir de 01.01.2003, perante a alnea

Martins (2003, p.

b do inciso III do art. 150 da

209-210) afirma que caso o municpio

Constituio que diz:

no

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

se adapte

sua

legislao

p. 80 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


Constituio e assim, perseverando

ser recolhido nesses dois municpios e

com

no em So Paulo.

batalha

fiscal,

responsabilidade cabe a quem no


praticou

ato.

Alm

disso,

os

O
recolhimento,

por

local
causar

de
celeuma

contribuintes que recolherem o ISS

entre os doutrinadores, prestadores de

com alquota menor de 2%, no

servio e municpios, o objeto desse

podero

estudo, e que ser analisado mais

ser

prejudicados

com

cobrana de juros ou de mora, porque

detalhado no prximo captulo.

esto inseridos na legalidade do seu


municpio, no havendo nesse caso,
penalidade.

2.9

LOCAL
DE
RECOLHIMENTO
RETENO DO ISS

LOCAL DE RECOLHIMENTO

Para Ichihara (2004, p.

Segundo Pgas (2003,

267), os servios tributveis pelo ISS,

p. 147), o ISS cabvel ao municpio

no anterior e atual sistema, so os

do estabelecimento do prestador de

determinados em Lei Complementar;

servio, ou caso no haja, ser o local

hoje, o ISS regulado pela Lei

de domiclio do prestador. No caso de

Complementar n 116, de 31/07/2003,

construo civil, o imposto cabe ao

o qual revogou os arts 8, 10 a 12 do

municpio onde estiver localizada a

Decreto-Lei n 408/68; os incisos II, IV,

obra.

V e VII do art. 3 do Decreto-Lei n


qualquer

834/69; a Lei Complementar n 22/74;

servios

a Lei n 7.192/84; a Lei Complementar

(exceto as de construo civil) deve

n 56/87 e Lei Complementar n

recolher o ISS no municpio onde est

100/99; a lista tambm foi aumentada

instalada.

para 200 itens.

Portanto,
empresa

prestadora

de

No caso da construo

Ichihara (2004, p. 267)

civil, deve-se notar, que se uma

comenta o recolhimento do ISS sob o

empresa instalada na cidade de So

aspecto espacial, temporal pessoal e

Paulo presta servios em Presidente

valorativo.

Prudente e Campinas, o ISS dever

espacial, sendo o ISS um imposto

Quanto

ao

aspecto

municipal, aplica-se no territrio dos


- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 81 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


respectivos municpios. Santi (2005, p.

que o art. 12 do Decreto-lei n 406/68

493) relata que o aspecto espacial do

dita, e que no se sobrepe a

ISS o que cria mais celeumas. A Lei

nenhuma norma constitucional.

Complementar

116/2003
O ISS tributo incidente sobre fatos,
cuja
natureza
comporta
desdobramentos que extravasam o
mbito do municpio, isto se d porque o
ISS repartido no apenas em funo
de um critrio material, mas tambm em
razo
de
um
critrio
territorial
(BARRETO, 2003, p. 258).

reascendeu a discusso sobre o local


onde se deve considerar ocorrido o
fato jurdico tributrio do ISS.
O texto constitucional
no traz uma disposio especfica
sobre a territorialidade do ISS, mas o
legislador

constitucional

atribuiu

Fica

claro

que

critrio espacial do ISS s poder ter

competncia aos municpios para tal

como parmetro ou regra geral, o local

feito (SANTI, 2005, p. 515).

em que tiver ocorrido o fato jurdico

J Ichihara (2004, p.

tributrio, diz Santi (2003, p. 516).

267) comenta que a regra diz que o

Sob o ponto de vista

local do recolhimento do ISS cabe ao

temporal, como regra geral, o

domiclio prestador do servio, exceto

momento da prestao do servio, a

no caso das construes civis, que o

partir do qual o sujeito ativo poder

municpio onde se realiza a obra que

lanar e exigir o ISS. Sujeita-se ento,

recebe o imposto.

esse

imposto

ao

lanamento

por

Carraza (2003, p.210-

homologao. No aspecto pessoal

211) relata que se o servio prestado

ativo, o sujeito ativo da obrigao

no municpio A, nele que dever ser

tributria, sobre a prestao de servio

tributado o ISS, mesmo que o servio

ou

seja prestado no municpio B; caso

ocorridos

contrrio, estaria aceitando que a lei

prprio municpio. No mbito passivo,

do municpio B pode ser dotada de

como contribuinte, a regra geral o

extraterritorialidade, de modo a irradiar

sujeito prestar servio, que a lei

efeitos sobre

no

complementar poder denominar de

territrio do municpio, onde ela no

prestador de servios, estabelecimento

pode ser divulgada. Sempre o ISS

prestador, profissional autnomo, etc.

cabvel no municpio que foi feita a

O que no pode tomar-se uma

prestao de servio. Isso a despeito o

pessoa desvinculada diretamente do

o fato

ocorrido

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

sobre

os
no

fatores
municpio,

geradores
cabe

ao

p. 82 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


fato gerador do ISS. Pode a sujeio

resolver conflitos de competncia, nos

passiva

de

termos do que dispe o artigo 146, I da

responsvel tributrio, isto , alm da

Constituio Federal (BOTALLO apud

eleio e fixao da lei, preciso que

SANTI, 2005, p. 493). Carraza (1999,

o responsvel escolhido tenha nexo

p. 605) pensa contrrio, e ressalta que

causal indireto com o fato que constitui

a citada Lei Complementar, para evitar

o fato gerador do ISS. A respeito do

confuses de competncia, deveria

aspecto valorativo, como regra geral, a

determinar que o ISS devido ao

base de clculo deve ser o valor da

municpio

prestao de servios; e a alquota,

efetivamente prestado.

indireta

na

condio

onde

um percentual que incide sobre a


base, sendo que a alquota mxima

servio

Analisando

for

cronologia quanto o local de incidncia

segue segundo a lei complementar,

tributria do ISS, Martins (2003, p.

afirma Ichihara (2004, p. 267-268).

210) relata que em 1966 no foi

Ichihara (2004, p. 267)

especificado o local da prestao de

afirma que o local da prestao do

servios, pois, acreditava-se que o ISS

servio para determinar qual o

cabia ao local onde o servio era

municpio competente para se fazer o

prestado, segundo o princpio locus

pagamento, muito importante. Por

regit actum3; mas um municpio no

outro lado, aplica-se a regra prevista

poderia

no art. 12 do Decreto Lei n 406, de

prestado em outra comunidade.

exigir

1968 que diz:

Em
Considera-se local da
prestao do servio:
a) A do
estabelecimento
prestador ou, na falta
de estabelecimento, o
do domiclio do
prestador;
b) No caso de
construo civil, o local
onde se efetuar a
prestao.
Parte

da

ISS

do

1967,

servio

Ato

Complementar n 36, abordou o caso


de uma empresa realizar seu servio
em mais de uma cidade, por isso
considerava-se o local para efeito da
incidncia do ISS: a) o local onde
fosse efetuada a prestao de servio
(construo civil; quando o servio
prestado

permanentemente

por

estabelecimento, scios etc, com sede

doutrina

atribua a esse dispositivo a funo de

3 O lugar rege o ato.

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 83 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


ou morando no municpio); b) local da

importa

sede da empresa, nos outros casos.

estabelecimento

que

Se uma empresa prestasse servios

efetivamente

os

em um s municpio, valia a regra da

independentemente do municpio que

lex loci actus4, que considerava o local

esteja;

da prestao do servio.

estabelecimento do prestador que ir

Em 1968, o Decreto-

saber

no

qual

presta
servios,

qualquer

pagar o ISS, mas o estabelecimento

Lei n 406 mudou o que foi posto em

que efetivamente presta os servios.6

1967, e o art. 12 considera o local da

Conta

prestao do servio, em relao

p.93) que no basta um simples local,

construo civil, onde se fizer o

pois, preciso que nesse local tenha

servio. Considera tambm local da

havido o exerccio das atividades

prestao

do

causadoras da obrigao de pagar o

estabelecimento prestador (alnea b), e

imposto. Assim, somente o endereo

caso no tenha estabelecimento, o do

ou

domiclio prestador (alnea a). Esse

estabelecimento

prestador,

Decreto Lei no prestigiou totalmente

necessrio

o ISS devido ao local da prestao do

preste efetivamente servios e no

servio (Lex loci actus), cabendo isso

seja um simples local.

do

servio

local,

Arza

no

que

somente s construes civis; para os

(1976,

tipificam

sendo

estabelecimento

Martins (2003, p. 212)

outros casos, obedece o recebimento

procura

o do domiclio do prestador (Lex

diferenas, dentre as quais: empresa

esclarecer

algumas

domicili i). Mesmo assim, essas regras

atividade

econmica

organizada

no correspondem a realidade, afirma

para a produo de bens e servios

Martins (2003, p. 210-211).

para o mercado, visa lucro e no

Cabe lembrar que o

possui domiclio, mas sim, um local

Decreto-lei n 406 no dispe que o

que

local da incidncia do ISS o do

estabelecimento significa estar parado,

estabelecimento do prestador, mas

estabelecer-se,

do estabelecimento prestador. O que

domiclio porque o local onde a

4 Lei do lugar do ato.

exerce

suas

atividades;

tambm

no

6 O Art. 70 do Cdigo Civil diz que domiclio civil da pessoa natural onde ela
estabelece sua residncia com nimo definitivo. Isto se refere a pessoa fsica

5 Lei do domiclio.

pois a jurdica no possui residncia.

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 84 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


atividade empresarial exercida, e o

empresa, designa vrios nomes para

conjunto de bens materiais e imateriais

estabelecimento:

organizados

consultrio, fbrica, oficina, atelier,

para

suas

atividades.

Estabelecimento ento, um dos

agncia, etc.

instrumentos que o empresrio usa


para obter as finalidades da empresa.
A

universalidade

escritrio,

Para Martins (2003, p.


212-213),

Lei

Magna

somente

do

determina que a Lei Complementar

direito contm o estabelecimento (art.

defina os servios submetidos ao ISS

1146 do CC), e quanto a lei tributria,

(art. 156, III), alm de dispor sobre

a universalidade ir determinar a

conflitos

obrigao do tributo em relao ao

pessoas jurdicas tributantes (art. 146,

estabelecimento,

I). O que consta na alnea a do art.

exceo que a lei tributria no pode

12 (considera-se local da prestao do

alterar a definio, o contedo e o

servio:

alcance dos institutos, conceitos e

prestador

ou,

formas de direito privado, usados pela

estabelecimento, o do domiclio do

Constituio Federal para definir ou

prestador), exceo ao princpio da

limitar competncias tributrias (art.

territorialidade, no concordando com

110 do CTN), afirma Martins (2003, p.

a Constituio.

regulando-o.

de

212).

competncia

do

Brito

entre

estabelecimento
na

falta

(1974,

p.

de

96)

Para o recebimento do

afirma que o que importa saber onde

ISS, o estabelecimento prestador ser

est o estabelecimento prestador dos

o local da atividade do contribuinte,

servios, pois, nesse lugar que

onde h o fornecimento de trabalho ou

pago o ISS.

a cesso de direitos. Pode ocorrer

Segundo

Martins

vrios estabelecimentos prestadores,

(2003, p. 213), no importa onde a

desde

os tenha

contratao dos servios feita, onde

realmente como matriz ou filial. Os

a empresa mantm sua contabilidade,

estabelecimentos auxiliares que no

onde escriturada, ou onde o servio

tiverem

pago, o que importa mesmo onde

econmica, no podero ser tidos

efetuada a prestao de servios, e no

como estabelecimentos prestadores

caso da construo civil, o canteiro

para o ISS. Dependendo do ramo da

de obras ou o local do estabelecimento

que

empresa

autonomia

jurdica

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 85 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


prestador, e caso esse no exista, o

estabelecimento que prestar servios,

domiclio do prestador.

como forma

Isso o que

de

eliso fiscal,

de

ocorre com profissional liberal, que

economia de imposto, pois, ningum

no possui estabelecimento, mas sim,

ser obrigado a fazer ou deixar de

domiclio.

fazer alguma coisa seno em virtude


O local onde feita a

de lei (art. 5, II da CF). O contribuinte

escriturao contbil, tambm no

pode fazer tudo o que no esteja

prestador de servios, pois, uma

proibido pela lei. Se esta no probe

atividade-meio da empresa e no a

que

contribuinte

escolha

onde

os

pretenda estalar seu estabelecimento,

estabelecimentos que fazem seleo

no h qualquer bice legal no sentido

fim.

de

Tem-se

pessoal,

captam-se

como

exemplo

coletam-se

pedidos

para

dados,
serem

de

se

saber

qual

ser

estabelecimento prestador. A escolha

enviados matriz (esse que presta o

do

municpio

onde

servio, ento o estabelecimento

pretende se instalar , vem a ser uma

prestador) (MARTINS, 2003, p. 213).

opo dele (MARTINS, 2003, p. 214).


Caso

Martins (2003, p. 214)

contribuinte

contribuinte

conta que no importa tambm onde o

possua um estabelecimento prestador

contrato foi firmado, mas onde existe o

em mais de um municpio, cada um

estabelecimento prestador de servio,

deles ser o prestador de servios, e o

sendo esse que deve o ISS.

ISS ser devido ao municpio onde


estiver instalado o estabelecimento

Exemplificando o caso,

prestador.

uma empresa de locao de mquinas


copiadoras com escritrio em Goinia,

Se a empresa muda

tinha alguns contratos firmados em

seu estabelecimento de um local, e

Braslia. O estabelecimento prestador

quem prestou efetivamente os servios

era o de Goinia (onde havia o

foi o local anterior, este ltimo que

desempenho tcnico) e no o de

ter de pagar o ISS daquele perodo.

Braslia

Pensando-se diferente disso, leva-se a

(onde

eram

firmados

os

hiptese de um prestador de servio

contratos).

prest-los em vrias cidades e ter de


Tem o contribuinte o
direito

de

escolher onde

ser

pagar o ISS em cada uma delas,


mesmo que tivesse passado s vezes

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 86 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


em cada uma delas. Mesmo que o STJ

A Constituio Federal

venha firmando sua jurisprudncia

no aceita outro critrio quanto a

diferente

anteriormente,

competncia tributria do ISS, seno

acredita-se que o art. 12 do Decreto-lei

aquela que atribuiu da prestao dos

n 406/68, no vem de encontro com a

servios,

Constituio (que determina apenas

jurdica o qual o tomador titular do

que a lei complementar defina os

direito subjetivo de exigir seu objeto,

servios submetidos ao ISS, e tambm

enquanto o prestador titular do dever

dispe sobre conflitos de competncia

jurdico de entreg-lo (SANTI, 2005, p.

entre pessoas jurdicas tributantes). A

494).

do

posto

que

regra da alnea a desse decreto,


exceo

ao

princpio

da

territorialidade.

advm

da

relao

Martins (2003, p. 214)


conta que o sujeito passivo ter direito
inclusive de se estabelecer em certo

Segundo Santi (2005,

local onde a alquota do ISS seja mais

p. 494), a jurisprudncia do Superior

baixa, pagando menos imposto. Trata-

Tribunal

desafiou

se de hiptese de eliso fiscal, de

diretamente o citado decretolei, e no

economia de imposto, e planejamento

devido ao resultado da deciso que

tributrio, e no de evaso fiscal ou de

o mesmo da doutrina, mas pelo

sonegao.

descaso

da

com

Justia

jurdica,

Segundo Santi (2005,

atestou-se que embora o art. 12, letra

p. 493), utilizando o dispositivo legal

a considere como local da prestao

do art. 12, a do Decreto-lei n 406/68,

do servio o do estabelecimento do

vrios contribuintes estabeleceram em

prestador, pretende o legislador que o

municpios que tinha alquotas de ISS

ISS pertena ao municpio em cujo

menores, como meio de economia

territrio se realiza o fato gerador.

fiscal. Em funo de caractersticas

tcnica

interpretao

no

especificas

sentido de que o ISS devido no

como

municpio da prestao de servios,

prestao

nega vigncia ao inciso I do art. 12 do

executada

Decreto-lei

2003, p. 215).

406/68

(MARTINS,

de

vigilncia,

certas

gravidades,

limpeza,

permaneceu
nos

grandes

etc,

sendo
centros

consumidores de servio com quotas


do ISS maiores.

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 87 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


Pgas (2003, p. 147)

mesma. O referido texto manteve o

Tribunal

local do estabelecimento prestador

Federal STF determinou a cobrana

como regra geral, aumentando o rol de

do ISS no local da prestao do

excees, e atribuindo a boa parcela

servio, o que combate o recolhimento

dos servios, cujo desempenho exige

do ISS em uma cidade pequena (onde

presena

a alquota do ISS reduzida 0,5 a

recolhimento ao municpio do local da

1%), sendo que o servio foi prestado

efetiva prestao.

afirma

que

Supremo

fsica

em uma grande cidade. A respeito

critrio

de

Para Santi (2003, p.

dessa determinao do STF, Oliveira

517), a jurisprudncia pacfica do

et al. (2005, p. 77) comenta que, como

Superior Tribunal de Justia concorda

ainda no h entendimento doutrinrio

com a Constituio Federal, pois,

a esse respeito ou mesmo clareza que

trouxe a interpretao de que o

regem o assunto, no possvel

municpio no pode cobrar um tributo

afirmar que essa interpretao seja

cujo fato jurdico tributrio ocorra fora

definitiva.

dos seus limites territoriais, de modo


Se o critrio construdo

pelo

legislador

no

seus efeitos no mbito territorial do

de

ente considerado. O entendimento do

pela

STJ quanto ao ISS, contrariou o art. 12

conforme

do Decreto-lei 406/68, especificamente

posio de Carraza (a citada Lei

para os casos que os servios so

Complementar, para evitar confuses

prestados em local diferente da sede

de competncia, deveria determinar

do estabelecimento do prestador.

concorda

complementar

que a competncia tributria irradie os

com

os

princpios

tributao

estipulados

Constituio

Federal,

que o ISS devido ao municpio onde

Isso

resolveu

o servio for efetivamente prestado),

questo quanto aos servios da lista

tem-se

de excees, mas ainda est longe de

dispositivo

resolver o conflito no sentido entre o

legal, mas no alterar seu sentido para

texto normativo e o produzido pela

afrontar a norma, afirma Santi (2005,

jurisprudncia

p. 494). A partir disso, a LC 116 / 2003

insegurana jurdica.

que

inconstitucionalidade

declarar
do

do

STJ,

gerando

relao

jurdica

conservou o vcio da norma anterior.


A

Com essa Lei, a situao continuou a

estabelecida no contrato de prestao


- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 88 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


de servios, no basta para estacionar

importa onde a sede da empresa,

a conexo da obrigao tributria. A

mas sim, onde a obra est, diz Martins

doutrina e a jurisprudncia no esto

(2003, p. 215).

totalmente

em

sintonia

de

que

Portanto,

quanto

ao

somente com a efetiva prestao dos

local da prestao do servio para

servios surge a obrigao tributria;

efeitos

sua

qualquer

simples

contratao

no

suficiente para dar lugar ao ISS, cita


Barreto (2003, p. 244).
De

recolhimento

prestadora

do

de

ISS,

servios,

exceto da construo civil, pode fazer


o

recolhimento

do

imposto

no

com

municpio onde est estabelecida. A

Martins (2003, p. 215), caso haja

construo civil a nica exceo na

fraude por que a empresa no tem

competncia de arrecadao do ISS

efetivamente

de prestadoras de servio. Elas devem

prestador

local em

no

acordo

do

estabelecimento
que

est

instalada, ou quando efetivamente o

recolher o ISS no local da obra e no


na sede da empresa.

verdadeiro estabelecimento prestador


est localizado no prprio municpio da

Da

anlise

das

hipteses previstas nos incisos I a XXII

prestao do servio , o imposto

do art. 3, verifica-se que algumas

devido a este. So os casos em que o

delas se referem construo civil,

objetivo do contribuinte no de eliso

cujo local de pagamento tinha previso

fiscal, mas de evaso fiscal, fraude

expressa no DL n 406/68, bem como

(exceo), que dever provada

dois

pelo

municpio.

incisos

foram

revogados.

Ou seja, a regra geral disciplinada pela


Na construo civil, o

nova Lei Complementar no trouxe

ISS devido no local em que se

inovao para a grande maioria dos

executar a obra. No se observa

servios constantes na lista, sendo

nesse

que a definio e alterao somente

caso,

estabelecimento

local

prestador

nem

do
o

se

deram

com

relao

queles

domiclio do prestador. Cada obra,

servios descritos nos incisos do artigo

portanto, ser um local de prestao

3, que no se tratam de construo

de servios para fins da incidncia do

civil.

ISS. O que define a competncia para


se exigir o ISS o local da obra. No

De

acordo

com

artigo 3 do novo diploma legal,

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 89 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


considera-se prestado o servio e o

homologao, em que se costuma

imposto

descontar

devido

no

local

do

do

valor

pago

pela

estabelecimento prestador ou, na falta

prestao dos servios uma certa

do

do

quantia correspondente ao imposto.

domiclio do prestador, ressalvando

Tal fato normalmente feito em

que, ser o imposto devido no local:

relao a profissionais autnomos ou

a)do estabelecimento do tomador ou

em relao a servios de construo

intermedirio do servio ou, na falta de

civil, sendo que nesse caso, costuma-

estabelecimento,

se exigir a prova do pagamento do ISS

estabelecimento,

no

onde

local

ele

estiver

domiciliado, na hiptese de servio

para

proveniente do exterior do pas, ou que

Costuma-se tambm reter o imposto

tenha iniciado no exterior;

b)da

na fonte quando o profissional que

palcos,

presta servios, no cadastrado

coberturas e outras estruturas, no caso

perante a repartio fiscal. Se o

dos servios descritos no subitem 3.05

tomador do servio no fizer assim,

da lista de servios; c)da execuo da

fica responsvel pelo pagamento do

obra, nos casos dos servios descritos

tributo. Mas, para reteno na fonte e

no subitem 7.02 e 7.19 da lista; d)da

para que se verifique quem o

demolio,

servios

responsvel pela reteno, deve a lei

descritos no subitem 7.04 da lista;

especificar tais situaes, o que no

e)das edificaes em geral, estradas,

poder ser feito por decreto do Poder

pontes, portos e congneres, no caso

Executivo.

instalao

dos

no

andaimes,

caso

dos

concesso

dos servios descritos no subitem 7.05


da

lista;

f)do

estabelecimento

do

tomador da mo-de-obra ou, na falta


de estabelecimento, onde ele estiver

situaes

do

habite-se.

Vale

dizer

difceis

de

que

serem

diferenciadas. H servios que para


serem

feitos

envolvem

vrios

domiciliado, no caso dos servios

municpios e outros cuja determinao

descritos pelo subitem 17.05 da lista

do local do fato objeto, no simples

(ROSSI, 2004).

de

ser

definido.

Por

isso,

seria

Quanto a reteno na

interessante que se atentasse mais

fonte do ISS, Martins (2003, p. 217-

quanto a regra geral do local da efetiva

218) cita que no deixa de ser uma

prestao do servio, imposta pela

forma

Constituio Federal.

de

lanamento

por

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

p. 90 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


disciplinando sobre o ISS, mas nada
mencionou a respeito da alquota
4

CONSIDERAES FINAIS

mnima, fazendo com que alguns

O presente artigo tem

intrpretes considerem seja a mesma

como escopo fundamental, verificar as

igual a zero. Acredita-se ento que, se

questo tributria de competncia

lei

complementar,

ainda

que

municipal, e que o foco recai no

posterior emenda constitucional, no

Imposto Sobre Servios de Qualquer

disps

Natureza ISSQN ou ISS.

questo,

Assim,

procurou-se

expressamente
deve-se

sobre

permanecer

alquota mnima igual a 2%.

Alm

unir o contedo da legislao anterior,

disso, h autores que afirmam que h

com os novos dispositivos, ressaltando

inconstitucionalidade

os pontos mais relevantes acerca do

Constitucional n 37/02, porque afronta

tema.

ao
Procurou-se relatar o

ISS, fazendo um apanhado geral sobre

princpio

da

da

isonomia

Emenda

clusulas ptreas dispostas no artigo


60, 4, incisos I e IV da CF.
possvel notar que a

seus aspectos, divergncias e opinies

EC e a LC s no resolveram os

de magistrados renomados.
Apesar de se tratar de
um tributo existente h muito tempo,

conflitos j existentes, como tambm


criaram novas celeumas.

gera

O artigo apresentado

tm-se

tem como objetivo mostrar o contedo

ainda as disposies legais sobre a

normativo do ISS e principalmente, o

matria,

Emenda

local do recolhimento do mesmo.

Constitucional n 37, de 12 de junho

Existem duas correntes acerca do

de

Lei

assunto: a primeira, entende que o

Complementar n 116, de 31 de julho

imposto deve ser recolhido no local

de 2003. H

divergncias que se

onde se situa o estabelecimento ou o

referem alquota mnima do ISS. A

domiclio do prestador de servio; a

EC n 37/02 estabeleceu no artigo 88,

segunda, acha que o local mais

com

adequado para o recolhimento do

excees; e aps a edio dessa EC,

imposto aquele onde o servio

foi

efetivamente prestado.

juridicamente,
controvrsias.

2002

ainda
Alm

como

alquota

editada

recentssima

mnima

disso,

LC

de

2%

116/03

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

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S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA


Ocorre

municpio j que pagariam a mesma

legislador, ao estipular que o imposto

alquota, reduzindo as fraudes; b)

ser cobrado no local onde se situa o

professor Oscar Mendona (2002, p.

estabelecimento

6) comenta a alnea "a" do tal Decreto,

ou

que

domiclio

do

prestador, deixou brechas para que os

citando

municpios forjem a lei. Com base em

inconstitucional; explica que se deveria

tal

se

ler

as

prestador como o local onde se presta

alquotas so inferiores, mas prestam

o servio, local em que o mesmo

servios em toda a regio, lesando

realizado, e no somente a sede da

aqueles municpios que oferecem a

empresa.

dispositivo,

instalam

as

empresas

nos municpios

onde

que

expresso

estrutura para a efetivao do servio,

mesmo

no

estabelecimento

O fato que a Lei

sem, contudo, poder contar com a

Complementar n 116/2003 procura

arrecadao dos impostos sobre tais

esclarecer quanto ao estabelecimento

servios, inclusive, para conservar e

prestador, e no permite nenhuma

modernizar essas mesmas estruturas

interpretao

que

do

contribuintes sobre o referido tema.

servio. Por outro lado, os municpios,

Afirma-se que o mais conveniente e

na

mais,

propcio que o recolhimento do

aproveitam do conceito indefinido do

imposto ao municpio onde o servio

que seja estabelecimento prestador, e

foi efetivamente prestado.

viabilizaram

inteno

de

realizao

arrecadar

dos

municpios

ou

utilizam-se do recolhimento do imposto


dentro e fora de seu municpio.
A
encontra-se

partir

na

disso,

doutrina,

duas

posies: a) do professor Kiyoshi


Harada (2001, p. 62), que cita que o
ideal seria fixar uma mesma alquota
para

todos

pertenam
encerrando

os

Municpios

mesma

os

conflitos,

que

regio,
pois,

os

contribuintes no teriam porque se


estabelecer

em

um

determinado

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