Perfil CP

EDITORIAL
REVISTA EL CONTADOR PUBLICO Edicin Septiembre Octubre de 2011
II Foro de Firmas
Luis Ramrez realiz una presentacin de las principales

conclusiones de las dos versiones anteriores del Foro, entre algunos puntos destacados se tienen que los profesionales deben:
Dominar estndares internacionales y nuevas tecnologas.
Desarrollar competencias de valoracin y anlisis del
contexto del negocio.
Mejorar su apreciacin global a travs de recomendaciones estratgicas.
Aumentar su capacidad crtica y analtica.
Entender, razonar, criticar e integrar la prctica profesional local con la internacional.
Estimular hbitos de actualizacin continua.
Formarse en criterios, enfoques y prcticas para los
revisores fiscales, en un marco de evaluacin de riesgo y sistemas de control.
Generar pensamientos analticos con conocimientos
integrales.
Ser contadores ms integrales, menos instrumentales.
El mircoles 26 de octubre se desarroll el III Foro de Firmas, el cual tuvo como centro de discusin la Contadura
Pblica & tica Profesional, contando con el patrocinio
36 firmas de auditora y el apoyo del Instituto Nacional
de Contadores Pblicos de Colombia, la Universidad Javeriana y Legis. El evento tuvo una excelente asistencia,
destacndose la participacin de Decanos de las principales facultades de contadura pblica del pas, docentes
y profesionales contables.
El Foro cont con la participacin de distinguidos ponentes nacionales e internacionales, permitindose la siguiente agenda:
Instalacin. Gustavo Tobn L. Decano Acadmico
Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas
de la Pontificia Universidad Javeriana.
El carcter integral y tico del profesional de la
contadura pblica en Colombia. Pedro L. Bohrquez R. Contador General de la Nacin.
Recordando nuestro mensaje Luis H. Ramrez B.
Gerente General AyC Empresarial
La tica del profesional contable en las Amricas Eduardo J. Pestarino. Director Ejecutivo Crowe
Horwath International Regin Amricas
Para la academia se generan las siguientes conclusiones:

Aplicar nuevas metodologas de enseanza, aplicados a la realidad empresarial.
Incorporar nuevas condiciones que imponen estndares internacionales.
Estimular juicios de valor y definiciones analticas
para el desarrollo profesional.
Tomar como referencia estndares internacionales de
educacin.
Abandonar formacin centrada en el conocimiento.
Preparar profesionales bilinges.
Gustavo Tobn destac la importancia que han tenido las

anteriores versiones del Foro de Firmas, la importancia
de las mismas para la academia, ya que pueden ajustar
los programas acadmicos para que los egresados estn
ajustados a la necesidad del sector real de la profesin, y
destaco el xito del Foro por la diversidad de participantes, recalcando la representacin del gobierno, sector real
y la academia.
Eduardo Pestarino fue el conferencista internacional invitado al III Foro de Firmas, quin aport su amplia
experiencia profesional con los asistentes. Destac la
importancia del cdigo de tica como una herramienta
importante como regla de manejo. Resalt la importancia
de los principios fundamentales de los auditores:
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Comportamiento Profesional
Pedro Bohrquez realiz una excelente presentacin, la

cual tuvo matices tcnicos y prcticos, los cuales sirvieron
para reforzar conceptos importantes de la tica del Contador Pblico. Realiz un llamado expresado como: Los
Contadores Pblicos debemos vivir la tica como nuestra morada que nos da seguridad y prestigio, as mismo
como un modelo de ser al servicio del inters pblico, la
profesin contable debe declarar su intencin de cumplir
con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y de
respetarse a s mismo. Record que los responsables de
la formacin tica son: Estado, Escuela, Familia y el individuo. Para la academia es muy importante incluir dentro de los planes de estudio crditos relacionados con la
tica, moral y valores, seal. Las universidades deben
implementar la tica como prctica permanente, aplicando mtodos del caso, debe contar con docentes que
conozcan los procesos de cerca y no limitarse a la teora,
puntualiz.
Comparti con el auditorio, de una manera muy didctica

y a la vez coloquial pero enriquecedora, algunos de sus
consejos: si no puede dormir tranquilo es que no est
haciendo bien las cosas, las personas deben trabajar
convencidas, con pasin, no simplemente entender el trabajo como un medio para vivir, vivir de acuerdo a los
valores.
Realiz un llamado para que la profesin logre el desarrollo necesario para llegar a la autorregulacin profesional
con mucha responsabilidad, para evitar interferencia de
terceros en el ejercicio. Finalmente, invit a reflexionar y
debatir cual es el rol de la profesin frente a los usuarios
de la informacin.
Algunas de las principales conclusiones de su presentacin fueron: el Contador Pblico debe contar con una
formacin integral (Temas gerenciales, administrativos,
econmicos, jurdicos e informticos) para poder asumir
un rol de estratega corporativo en las organizaciones; el
Contador debe contar con mayor capacidad de liderazgo;
el Contador debe tener una visin internacional.
Manuel Arias
Coordinador de Innovacin y Mejoramiento del
REVISTA EL CONTADOR PUBLICO Edicin Septiembre

Julio Agosto
Octubre
de 2011de 2011
EDITORIAL
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. Los patrocinadores del
son personas jurdicas que gracias a su aporte,
contribuyen al desarrollo integral del profesional contable en Colombia a travs de la canalizacin de recursos econmicos que posibilitan al Instituto
ejecutar actividades acadmicas y de investigacin. Para mayor informacin de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.
org.co solicita le informacin a incpcol@incp.org.co
EVENTOS
REVISTAREVISTA
EL CONTADOR
EL CONTADOR
PUBLICOPUBLICO
Edicin Edicin
Septiembre
JulioOctubre
Agosto de 2011
Board members and officers represent IFAC at CAPA conference
Debt CrisisWhat it Means, and Whats Next?, which

also included Tony Hegarty, Chief Financial Management
Officer at the World Bank, and Steve Freer, CEO of the
Chartered Institute of Public Finance and Accountancy.
everal representatives of IFAC recently participated

in APAC Powerhouse: Opportunities for the
Accounting Profession, the Confederation of Asian
and Pacific Accountants (CAPA)s 18th conference,
held in Brisbane, Australia. Gran Tidstrm, IFACs
President, spoke during the opening welcome address,
along with Professor In-Ki Joo, President of CAPA. Mr.
Tidstrm stressed the important role accountants play in
the development of sustainable organizations, financial
markets, and strong international economies.
Additionally, IFAC Board member Joycelyn Morton chaired

the panel session Reinforcing the Accounting Profession
in Business and Beyond, which included IFACs Deputy
President, Warren Allen, as a speaker. IFAC Board
member Japheth Katto was a panelist for Asia-Pacific
Markets: Developments and Risks in Becoming Key
Global Players, and International Public Sector Accounting
Standards Board member Tadashi Sekikawa joined the
Implementing Best Practice in Public Sector Financial
Management panel. Jim Sylph, IFACs Executive Director
of Professional Standards, also chaired a panel, Audit
Update: Understanding the Clarity Auditing Standards.
Ian Ball, IFAC Chief Executive Officer, chaired the plenary

panel The Evolving Role of the Accounting Profession in
the Asia-Pacific Region as well as a panel on The Sovereign
Fuente: IFAC
Adopcin e implementacin de las

Normas Clarificadas: informacin
relevante contenido en idioma
espaol e ingls
NOTICIAS IFAC
un contexto importante en la aplicacin de normas y debe
ser ledo en conjunto con las Normas Clarificadas. El Marco Internacional para Compromisos de Aseguramiento del
IAASB, tambin puede ser til en este sentido.
Traduccin al Espaol de las Normas Clarificadas
l siguiente documento se emite nicamente con fines informativos para los grupos de pases de habla
hispana, interesados en la adopcin e implementacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y
la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1
desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por su sigla en ingls) y publicadas por la IFAC.
La nica Traduccin al Espaol de la IFAC de las Normas Clarificadas, fue publicada en Espaa en septiembre
de 2011, y ser publicada en Amrica Latina en breve.
Este es el resultado de un proyecto coordinado por la IFAC
y que involucra a la unin de los Cuerpos Traductores en
Espaa: Instituto Censores Jurados de Cuentas en Espaa
(Miembro de la IFAC) en cooperacin con el Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas (organismo regulador). La traduccin ha sido revisada por la Direccin General de Traduccin (DGT) de la Comisin Europea como
tambin el Comit de Revisin Latino Americano liderado
por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas (FACPCE). Este Comit de Revisin est integrado por representantes de los Organismos
Miembros de la IFAC en Bolivia, Chile, Colombia, Costa
Rica, Mxico, Panam, Paraguay y Uruguay; como tambin por otros agentes claves.
Este documento fue preparado basado en preguntas frecuentes recibidas por el staff de Permisos y Traducciones
de la IFAC.
Las Normas Clarificadas
Las Normas Clarificadas del IAASB, desarrolladas en

idioma ingls, incluyen las NIA 200810 y la NICC 1
(37 normas en total). Las Normas Clarificadas fueron inicialmente publicadas en abril de 2009 en el Manual de
Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad
(Manual IAASB 2009). Las versiones de las Normas
Clarificadas publicadas en la edicin de abril de 2010
denominada Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados (Manual IAASB
2010) incluyen enmiendas editoriales de menor importancia.
La traduccin publicada incluye la Tabla de Equivalencias

indicando diferencias entre las terminologas utilizadas en
Espaa con las comnmente usadas en Amrica Latina.
Aquellos interesados son alentados a contactarse con el
ICJCE (Espaa) o con la FACPCE (Amrica Latina) en primera instancia para adquirir la versin impresa del Manual traducido. Los datos de contacto de las mencionadas
organizaciones se encuentran disponibles en el sitio web
de la IFAC: https://www.ifac.org/aboutifac/membership/
members
IFAC no ha publicado la edicin 2011 del Manual del

IAASB. La prxima edicin ser en el ao 2012. Las Normas Clarificadas, en idioma ingls, se pueden acceder
para uso personal desde el sitio web https://www.ifac.org/
auditing-assurance/publication-resources
Guas de Implementacin relacionadas
Las publicaciones de Guas de Implementacin relacionadas fueron desarrolladas por el Comit de Firmas Pequeas y Medianas (SMPC). Estas incluyen:
Gua para el Uso de Normas Internacionales de Auditora en las Auditoras de Pequeas y Medianas Entidades, Segunda Edicin (Octubre de 2011)
Gua para el Control de Calidad para Pequeas y Medianas Prcticas, Tercera Edicin (Agosto de 2011)
Gua para la administracin en Pequeas y Medianas
Prcticas (Junio de 2010)
Las Normas Clarificadas entraron en vigencia de la siguiente manera:

NICC 1 - sistemas de control de calidad son para ser
establecidos en diciembre de 2009
NIA - todas las NIA clarificadas entraron en vigencia
para auditoras de estados financieros para los ejercicios iniciados a partir del 15 de diciembre 2009.
La publicacin Fecha efectiva para de las Normas Internacionales de Auditora Clarificadas del IAASB, proporciona
la base para la determinacin de la fecha de vigencia.
Las versiones en ingls de estas publicaciones se encuentran disponibles en el sitio web de la IFAC para su descarga para uso personal: https://www.ifac.org/auditingassurance/publications-resources
El Prefacio de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos

y Servicios Relacionados y Glosario de Trminos provee
Las tres publicaciones del Comit de Firmas Pequeas

y Medianas (SMPC) estn siendo traducidas al espaol
5
NOTICIAS IFAC
por el Organismo Miembro de la IFAC Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP Mxico). Estas publicaciones traducidas tendrn incorporada, cuando sea
aplicable, extractos de la nica Traduccin al Espaol
de la IFAC de las Normas Clarificadas, mencionada con
anterioridad. Previo a la publicacin final, estas traducciones tambin se pondrn a disposicin de los rganos
de traduccin en Espaa para su revisin para garantizar
una amplia aceptacin en todos los pases de habla espaola del mundo.
Mientras tanto, el borrador de las traducciones al espaol de la Gua para el Uso de Normas Internacionales
de Auditora en las Auditoras de Pequeas y Medianas
Entidades, Segunda Edicin se espera que se encuentre
disponible desde el IMCP a fines de 2011. Los datos de
contacto estn disponibles en la pgina web de la IFAC:
https://www.ifac.org/about-ifac/membership/members
ifac.org. El formulario puede bajarse del siguiente link:

https://www.ifac.org/aboutifac/translations-permissions/
ifac-translations-and-permissions-policy-statements
La poltica general de la IFAC es que todos los derechos
de reproduccin que podrn concederse sern de naturaleza no exclusiva. La reproduccin del material para
su adopcin o sin fines comerciales puede implicar una
tarifa. La reproduccin comercial implicar una tarifa de
licencia o regalas.
En caso de adopcin por parte de autoridades (como el
Ministerio de Finanzas que desee publicar oficialmente
las normas traducidas en la legislacin o en su pgina
web), en el momento de presentar una solicitud de permiso, se le ruega explicar por completo los antecedentes
de su solicitud, su proceso de adopcin pertinente, las
partes responsables , la forma en la que se publicar el
material incluyendo las necesidades relacionadas con la
publicacin / formatos y todos los requisitos legales o restricciones, los plazos de adopcin, aspectos de carcter
comercial, y cualquier otra informacin relevante para
ayudar a la IFAC en la evaluacin de su solicitud.
La traduccin al espaol de la primera edicin de la Gua

para el Control de Calidad para Pequeas y Medianas
Prcticas - Marzo de 2009 est actualmente disponible
en el sitio web de la IFAC: https://www.ifac.org/aboutifac/translations-permissions/translations-database
IFAC tambin posee mdulos en ingls de varias (aproximadamente 12) de las 37 Normas Clarificadas. Estas herramientas de implementacin estn conformadas por un
video y diapositivas de Power Point y estn disponibles
en la pgina web de la IFAC para su descarga de uso
personal: https://www.ifac.org/auditing-assurance/publications-resources. IFAC recibira con agrado cualquier
propuesta de sus organismos miembros para llevar a cabo
la traduccin al espaol de las transcripciones disponibles
de estos videos.
Para editoriales comerciales, en los trminos del acuerdo

se incluye una cuota de licencia o regalas a pagar, as
como un pago inicial, por adelantado. Los editores comerciales debern especificar claramente el volumen de
ventas esperado, el precio de venta, el total de ingresos
previstos y ganancias financieras, el porcentaje del total
del producto representado por material de la IFAC, plazos
y cualquier otra informacin relevante para ayudar a la
IFAC en la evaluacin de la propuesta comercial.
Una vez recibida una solicitud de permiso completa, IFAC
normalmente responder dentro de dos semanas acerca
de si hay ms preguntas, o si IFAC puede proceder a un
acuerdo y cules son los pasos a seguir. Favor tener presente que algunas de las solicitudes pueden ser ms complicadas que otras, y por lo tanto requieren ms tiempo
de procesamiento, sobre todo si el material va a ser adaptado de alguna manera, si estn involucrados mltiples
organismos, o si hay complejos aspectos legales o comerciales. En algunos casos el proceso puede tomar varios
meses. Por esta razn, le recomendamos contactarse con
la IFAC en una etapa temprana de cualquier adopcin
prevista o en proceso de ejecucin. Para consultas relacionadas con los permisos de traduccin, reproduccin o
relacionados deben dirigirse a permissions@ifac.org.
Reproduccin de las Normas Clarificadas u otro Material

con copyright de la IFAC El contenido en ingls de la IFAC,
as como las traducciones al espaol, es material con copyright. Cualquier reproduccin de este material requiere
el permiso de la IFAC. Se ha hecho un esfuerzo considerable en la produccin de esta nica "Traduccin al Espaol de la IFAC", que ahora ser difundida ampliamente.
No obstante, es posible que algunas partes interesadas
posean necesidades de reproduccin especficas (por
ejemplo, un Ministerio de Finanzas que desee adoptar formalmente las normas en una jurisdiccin, una Institucin
Fiscalizadora Superior que utiliza las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por
su sigla en ingls), que se basan en las NIA; una empresa
que desea incluir el material en un manual electrnico de
auditora interna, una universidad o academia que desea
publicar en un libro de texto extractos del material, una
editorial comercial que desea obtener los derechos para
distribuir el material en la base de datos electrnica, etc.).
En dichos casos, las partes interesadas deben completar
un formulario formal y enviarlo a la IFAC al permissions@
Fuente: IFAC
NOTICIAS IFAC
IAASB undertakes
post-implementation
clarified ISAS
review
1 Enero, 2012 para el periodo 2012-2014. El PIOB es

un ente independiente que supervisa las actividades del
IAESB.
of
Como presidente, el profesor Wolnizer liderar el IAESB

en el desarrollo del conocimiento, las capacidades, los valores, la tica y las actitudes profesionales de la profesin
contable, promoviendo la adopcin e implementacin de
las Normas Internacionales de Educacin (IES por sus siglas en ingls). Adicionalmente, guiar el IAESB en su rol
de catalizador al unir las naciones desarrolladas y en vas
de desarrollo, al igual que las naciones en transicin, y en
el progreso de los programas globales de educacin contable, particularmente all donde apoyarn el desarrollo
econmico.
he International Auditing and Assurance Standards

Board (IAASB) released the past 25th October
its plan for a post-implementation review of the
clarified International Standards on Auditing (ISAs).
In 2009 the IAASB concluded its five-year Clarity project
to redraft and revise the ISAs. The post-implementation
review is the second phase of the IAASBs efforts to
monitor the implementation of these standards. The
review is focused on whether the clarified ISAs are being
consistently understood and implemented in a way that
achieves the IAASBs goals in revising and redrafting
them.
El profesor Wolnizer es profesor de contabilidad en la Universidad de Sidney donde fue Decano de la Facultad de
Economa y Negocios durante 12 aos, de 1999 a 2010.
El profesor Wolnizer trabaj durante un periodo de tres
aos en el IAESB, de 2004 a 2006. Adicionalmente, presidi el Comit de Educacin del CPA Australia del ao
2000 al 2009 y trabaja actualmente como Consejero de
Educacin Internacional Avanzada del CPA de Australia.
Es un honor haber sido asignado como presidente del
IAESB, declar el profesor Wolnizer. Me complace contar con la oportunidad de enfrentarme a este reto, particularmente dado que durante mi trmino estaremos
trabajando en base al programa agresivo del IAESB, continuando la revisin y nueva redaccin de los IES.
With extensive uptake of the clarified ISAs throughout

the world, in already more than seventy-five countries,
now is the time to gain a deeper understanding of how
the clarified ISAs are being used and implemented, said
Prof. Arnold Schilder, Chairman of the IAASB. When this
review is completed in 2013, the IAASB will be better
able to assess whether there is need for further changes
to the ISAs. Timely feedback on the clarified ISAs from
a variety of stakeholders is therefore essential for this
purpose and the IAASBs objective of ensuring that its
standards continue to be of the highest quality.
Features of the post-implementation review, which
involves gathering information about the use of the
clarified ISAs during 2012, are set out in the IAASBs
Plan for a Post-Implementation Review of the Clarified
International Standards on Auditing.
Ian Ball, director ejecutivo de la IFAC, agreg: el profesor

Wolnizer es una opcin excelente para el IAESB; al haber
trabajado en el consejo, ha adquirido un conocimiento
profundo de las operaciones y la estrategia del IAESB. Su
experiencia como profesional y educador ser sin duda
invaluable.
Puede consultar el document en el portal web del Instituto,

www.incp.org.co
Fuente: IFAC - IAESB, traduccin propia
Aprobada la estrategia y el plan

de trabajo del IESBA para 2011 2012
Fuente: IFAC - IAASB, traduccin propia
Peter Wolnizer asignado como

Presidente del Consejo de Normas
Internacionales de Formacin en
Contadura
a Estrategia y Plan de Trabajo 2011-2012 del IESBA, el cual define la direccin y las prioridades para
las actividades del Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA), ha sido aprobado
por el IESBA, el Grupo Asesor del IESBA (CAG) y el Consejo de Supervisin del Inters Pblico. El IESBA planea
basarse en los fundamentos establecidos por el Cdigo de
tica revisado para los Contadores Profesionales (Cdigo
IESBA) emitido en Julio de 2009. La Estrategia y Plan de
Trabajo 2011-2012 se enfoca en tres reas principales:
desarrollo de estndares, adopcin e implementacin; y
convergencia.
a Federacin Internacional de Contadores (IFAC) se

complace en anunciar que el Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB) ha confirmado que
Peter Wolnizer ser el presidente del Consejo de Normas
Internacionales de Formacin en Contadura (IAESB), un
consejo independiente de definicin de normas apoyado
por la IFAC. Esta asignacin entrar en vigor a partir del
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JulioOctubre
Agosto de 2011

de tica y las normas y regulaciones nacionales. El IESBA

considerar igualmente los aportes de los reguladores y
de los definidores nacionales de estndares y comparar
las disposiciones del Cdigo del IESBA con las normas y
regulaciones de jurisdicciones seleccionadas.
El IESBA planea desarrollar una gua adicional para los

contadores profesionales a fin de identificar y abarcar un
conflicto de inters, responder a actos ilegales sospechados, y tratar con incumplimientos al requerimiento
de independencia del Cdigo IESBA. El IESBA tomar
en cuenta igualmente las recomendaciones de un grupo
de Trabajo del IESBA responsable de reportar sobre los
problemas y retos a los que se enfrentan los contadores
profesionales en pequeas y medianas empresas y firmas
al cumplir con el Cdigo IESBA.
Fuente: IFAC - IESBA, traduccin propia
AICPA: FAF discounting call for

separate private company standards-setting board
La Estrategia y Plan de Trabajo 2011-2012 refleja el

compromiso del IESBA para servir el inters pblico, al
definir normas ticas de alta calidad para los contadores
profesionales, coment Ken Dakdduk, presidente del IESBA. Agreg, este compromiso se demuestra igualmente
al facilitar la convergencia de las normas ticas nacionales e internacionales, incluyendo los requerimientos de
independencia del auditor, a travs del desarrollo de un
cdigo de tica slido y apropiado a nivel internacional.
A fin de determinar el mejor curso de accin para ampliar su objetivo de alcanzar la convergencia del Cdigo
he American Institute of Certified Public Accountants

(AICPA) recently released a statement in response
to the Financial Accounting Foundation (FAF)s
proposed plan to improve standard setting for
private companies in the US. In its statement, the AICPA
points out that FAFs proposed changes do not include the
creation of a separate private company standards-setting
board, which was the cornerstone recommendation of
the Blue Ribbon Panel on Standard Setting for Private
8

Julio Agosto
Octubre
de 2011de 2011
Companies (see the February issue of Global Digest for

background on the Panel). Instead, the FAF is proposing
the creation of a new council with the authority to
identify, propose, and vote on specific improvements
to US accounting standards for private companies. The
proposal from the FAF is open for comment until January
14, 2012.
NOTICIAS DEL MUNDO

mental que afectan a los Estados Unidos y potencialmente a otros pases del mundo, son causa para una gran
preocupacin. La crisis resalta que la gestin fiscal es
claramente deficiente en varios pases, con limitaciones
o incentivos que no permiten a los gobiernos proteger el
inters pblico y los inversores. El fracaso de la gestin
fiscal se ha propagado y tiene consecuencias econmicas
que excedern de lejos el impacto de los fracasos de informes corporativos, tal como Enron, WorldCom, Parmalat y
Lehman Brothers.
Fuente: American Institute of Certified Public Accountants
La Federacin Internacional de
Contadores requiere un cambio
institucional en la gestin financiera del sector pblico
Mantener el impulso de la convergencia regulatoria,

incluyendo la adopcin y la implementacin de las
normas internacionales
La IFAC recomienda que el G20 refuerce su determinacin de adoptar e implementar una serie comn de normas internacionales de informacin financiera, auditora
e independencia del auditor, incluyendo las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS), las Normas
Internacionales de Auditora (ISA) y los requerimientos
relativos a la independencia del auditor establecidos en
el Cdigo de tica para Contadores Profesionales. Estas
normas permitirn una interpretacin consistente de la
informacin financiera alrededor del mundo, lo cual a su
vez facilitar la actividad transfronteriza, promover la estabilidad econmica y financiera, y reforzar la transparencia y la responsabilidad en los mercados de capitales.
La IFAC recomienda igualmente implementar las sugerencias contenidas en el Informe del Equipo de Trabajo del
Sector Privado sobre Profesiones e Industrias Reguladas,
que fue emitido recientemente. Adicionalmente, la IFAC
apoya una regulacin internacional consistente y slida
de las agencias clasificadoras de crditos.
Adopcin e implementacin de las normas globales,

apoyo a los informes integrados
n una carta presentada esta semana, la Federacin

Internacional de Contadores (IFAC) -la organizacin
global para la profesin contable con miembros y
asociados en 125 pases- inst a los lderes del G20 (durante su junta en Cannes, Francia, del 3 al 4 de noviembre 2011) a enfocarse en tres iniciativas de largo plazo,
cuyo objetivo es promover la estabilidad econmica y una
mayor sustentabilidad fiscal: 1) reformas a los informes
financieros y a la gestin financiera, en el sector pblico;
2) convergencia regulatoria global; 3) desarrollo de los
informes integrados.
Abarcar los problemas de deuda del sector pblico: impulsar la revisin de cambios institucionales en la gestin
financiera del sector pblico y la adopcin de una contabilidad basada en el principio del devengo
Las necesidades del futuro: soportar los informes integrados
A fin de abarcar la crisis soberana de deuda, la IFAC recomienda que el G20 nombre al Consejo de Estabilidad
Financiera (FSB) para considerar los cambios institucionales que se requieren en la gestin financiera del sector
pblico para proteger a los inversores en bonos del gobierno y al pblico. Adicionalmente, el G20 debe impulsar
activamente la adopcin de la contabilidad y el presupuesto basado en el principio del devengo por parte del
gobierno y de las instituciones del sector pblico, lo cual
promover una mayor transparencia y responsabilidad en
las finanzas del sector pblico y permitir el monitoreo
de las deudas y los pasivos del gobierno, en trminos de
sus implicaciones econmicas reales. La IFAC fomenta
igualmente la adopcin e implementacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
(IPSAS).
La IFAC hace un llamado al G20 para que seale oficialmente su apoyo al trabajo del Comit de Informes
Integrados Internacional (IIRC), una colaboracin entre
lderes del sector corporativo, inversionista, contable, de
garantas, regulatorio, acadmico y de definicin de normas y la sociedad civil. El IIRC se encuentra actualmente
desarrollando un marco de informes integrados, cuyo objetivo es unir la informacin financiera, social y de gobernanza en un formato claro, consistente y comparable. La
informacin integrada vincula la estrategia, la gobernanza
y el desempeo financiero de una organizacin con los
contextos sociales, ambientales y econmicos en los que
opera. Como resultado, el marco ayudar a las entidades
a tomar decisiones ms sustentables y permitir a los inversores y otras partes interesadas a entender mejor el
desempeo real de una organizacin. La informacin integrada ayudar a los gobiernos y a las entidades del sector
privado a comprender mejor los impactos a largo plazo
de las decisiones financieras y operativas sobre todas las
reas de la sociedad.
Ian Ball, Director Ejecutivo de la IFAC declar: es muy

evidente para el pblico general que se trata de un tema
urgente. La crisis de la deuda soberana que se apodera
de la Unin Europea y los problemas de deuda guberna-
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La crisis financiera global nos demostr claramente que

un enfoque en los riesgos a corto trmino y en las recompensas puede implicar resultados desastrosos, declar
Gran Tidstrm, presidente de la IFAC. La participacin
de la profesin contable en el IIRC y el futuro de la informacin integrada representan nuestros esfuerzos por mitigar la crisis financiera actual, evitar crisis futuras y contribuir para obtener una economa global ms sostenible.
needed additional accounting or auditing examinations.

The agreement was signed with the hope that it will help
lead to further development of the accountancy profession
in the East Africa region.
The Hong Kong Institute of Certified Public Accountants
and the China Auditing Standards Board have signed a
joint declaration regarding the convergence of auditing
standards. Currently, the only different between standards
in Hong Kong and mainland China is an additional
standard included in the revised China Auditing Standards
about communication between predecessor and successor
auditors. This reflects specific requirements and
circumstances in mainland China and does not conflict
with the clarified Hong Kong Auditing Standards.
Fuente: IFAC, traduccin propia
IBR IRE anuncia revisiones a su

Cdigo de Etica
l Institut des RviseursdEntreprises (o IBR-IRE) ha

anunciado una reforma significativa de su Cdigo
de tica. El nuevo Cdigo propuesto establece los
principios fundamentales de integridad, objetividad, competencia profesional, confidencialidad y comportamiento
profesional, e incluye igualmente un enfoque en la independencia. Estos cambios se estn llevando a cabo para
reflejar la Directiva Europea del 2006 sobre el control
legal de los auditores (La Directiva de Auditora) y el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido por
el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores. Los auditores, lderes de negocios, autoridades
pblicas y todas las partes interesadas estn invitados a
comentar el Cdigo de tica sugerido. El nuevo Cdigo
estar sujeto igualmente a la aprobacin del Ministro de
Economa.
Fuentes:
American Institute of Certified Public Accountants
Canadian Institute of Chartered Accountants
Chartered Institute of Management Accountants
All Africa Global Media
Hong Kong Institute of Certified Public Accountants
CFOInnovation.com
FRC releases annual report
he Financial Reporting Review Panel (FRRP)

of the (UK) Financial Reporting Council (FRC)
has released its annual report and findings. The
review process for this years report included a
focus on narrative reporting, and found that there has
been general improvement in the description of principal
risks and uncertainties in the business review section of
the directors reports. Overall, the quality of the financial
reports were good, but the FRRP did express continued
concerns regarding the quality of reports and accounts
from some small companies.
Fuente: Institut des Rviseursd'Entreprises, traduccin propia
Joint initiatives launched between

profesional accountancy organizations
Fuente: Financial Reporting Council
he American Institute of Certified Public

Accountants, the Canadian Institute of Chartered
Accountants, and the Chartered Institute of
Management Accountants have released a joint
research report, SMEs Set Their Sights on Sustainability:
Case Studies of Small- and Medium-Sized Enterprises
from the UK, US, and Canada, which uses examples to
show how SMEs can, and do, strive to achieve greater
sustainability. The report shows that SMEs are placing
increasing emphasis on sustainability as it becomes more
crucial for organizational success.
Rusia publica proyecto de orden

para la introduccin de las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera (IFRS)
espus de un periodo de examen sobre la aplicabilidad de las normas internacionales de informacin financiera (IFRS), el Ministerio de Finanzas
ruso ha publicado un proyecto de orden que considera la
implementacin de las IFRS a travs de la totalidad de
la federacin rusa. El Ministerio ha publicado 35 normas
y 25 guas para prestar asistencia durante el proceso de
implementacin.
The Order for Professional Accountants of Burundi, the

Institute of Certified Public Accountants of Kenya, the
Institute of Certified Public Accountants of Rwanda, the
National Board of Auditors and Accountants of Tanzania,
and the Institute of Certified Public Accountants of
Uganda have signed an agreement that will allow certified
accountants to work in these partner nations without
Fuente:
10
(Auditora Actual), traduccin propia
OPININ

Julio Agosto
Octubre
de 2011de 2011
Nos enfrentamos a la complejidad

todos los das. En los ltimos aos
hemos sido testigos de cambios sin
precedentes en nuestro entorno
econmico, regulatorio, poltico y
social.
KPMG ayuda a sus clientes a
afrontar estos retos en compaa
de profesionales que los
asesoran al momento de tomar
decisiones crticas en medio
de la complejidad.
Es hora de marcar una
diferencia, no slo para
nuestro mercado,
sino tambin para la
comunidad en la que
vivimos y trabajamos.
kpmg.com.co
2011 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services Ltda., sociedades colombianas de responsabilidad limitada y rmas miembro
de la red de rmas miembro independientes de KPMG aliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados.
Tanto KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza.

Pronosticando el futuro rol del

contador gerencial
La gestin estratgica de riesgo que identifica y responde a las amenazas, retos y oportunidadesi;
La gerencia progresista tanto financiera como del
desempeo, alimentada por:
El anlisis de datos posibilitado por herramientas tecnolgicas y aplicado a una amplia serie de
indicadores;
Los procesos de anlisis y pronstico cada vez
ms giles; y
La toma de decisin basada en los hechos; y
La valoracin y el despliegue estratgico (y redespliegue) de los recursos humanos y otras formas de capital organizacional (tangible e intangible) como parte
de los planes que explotan oportunidades y mitigan
amenazas generadas por los cambios repentinos y
radicales en la economa global, el ambiente y los
mercados individuales.
Estas actividades no definen por completo el rol del contador gerencial dentro de 10 aos; estas competencias
representan ms bien la naturaleza determinante de la
manera en que esperamos que los principales contadores
gerenciales ejecuten sus responsabilidades en el 2020.
Documento Temtico emergente visin 2020

Pronosticando el futuro rol del contador gerencial
os CONTADORES GERENCIALES que se encuentren

planeando su futuro profesional deberan primero
reforzar sus capacidades de planificacin de casos.
Aunque la planificacin de casos est lejos de ser el nico

proceso a realizar para los contadores gerenciales dentro
de 10 aos, se califica como una capacidad organizacional determinante y una aptitud clave para el contador
gerencial en la dcada a venir. La planificacin de casos
abarca la mayora (si es que no son todas) de las actividades incluidas en este documento, el cual pretende identificar aquellas actividades de primer orden que definirn
el rol del contador gerencial en el 2020. Estas actividades
incluyen:
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OPININ
REVISTAREVISTA
EL CONTADOR
EL CONTADOR
PUBLICOPUBLICO
Edicin Edicin
Septiembre
JulioOctubre
Agosto de 2011
Inductores del cambio
Esencialmente, la planificacin de casos permite a las organizaciones prepararse para un futuro incierto. Los anlisis y las discusiones de este documento comparten el
mismo objetivo. Este estudio basado en la investigacin
(ver Apndice A: Metodologa de investigacin, prrafo
23):
a. organiza los inductores del cambio en tres categoras,
b. identifica los retos derivados de dichos inductores
para las organizaciones y, por ltimo,
c. describe las exigencias generadas por dichos retos
organizacionales para el rol del contador gerencial.
El entender cmo el rol del contador gerencial

evolucionar durante la prxima dcada implica un
entendimiento de la manera en que las fuerzas
globales influenciarn a las organizaciones.
Al revisar las dcadas pasadas, parece obvio en que:
a. la revolucin de la gestin de calidad,
b. la cada del comunismo en Europa del Este
el ascenso de la conexin alta velocidad de Internet y
c. otros inductores de cambio reestructuraron las organizaciones tanto como el rol de la contabilidad gerencial.
Esencialmente, la planificacin de casos permite

a las organizaciones prepararse para
un futuro incierto
La conectividad de Internet, por ejemplo, permiti a las

empresas tercerizar gran parte de sus operaciones, lo que
a su vez permiti traducir costos anteriormente fijos (por
ejemplo nmina o cuentas por pagar) a costos variables,
liberando as recursos internos para realizar actividades
de mayor valor (por ejemplo la gestin del talento o la
planeacin y el anlisis financiero).
Aumentar, por ejemplo, la volatilidad econmica, ambiental y geopoltica implica una presin significativa sobre las
capacidades de gestin de riesgo organizacional, lo que
a su vez requiere que los contadores gerenciales garanticen que los esfuerzos de gestin de riesgo de la empresa
son lo suficientemente seguros, slidos y arraigados en la
cultura de la organizacin. La tabla a continuacin proporciona un resumen a alto nivel; las tres secciones posteriores a la introduccin de este documento contienen
mayor detalle sobre:
a. los inductores del cambio,
b. los retos organizacionales resultantes y, ms importante an,
c. la naturaleza del rol de contador gerencial del
2020.
Claramente, es ms difcil mirar hacia otra direccin para

pronosticar cambios futuros que redefinen modelos y enfoques del negocio. Desde nuestra posicin estratgica,
es bastante acertado establecer que asuntos y trminos
como guerras comerciales, enredos digitales, competencia por los recursos naturales, zetta bytes, el puente rtico,
el eje del caos, la flexibilizacin cuantitativa, la fecundidad sub-reemplazo, los estados del mercado y la pensin
transicional-entre otros- sern de gran importancia en las
actividades estratgicas de toma de decisin durante los
prximos 10 aos. Igualmente, se visualiza como una
certeza que China e India continuarn apropindose del
poder econmico de Norteamrica y Europa Occidental,
lo cual crear muy seguramente el potencial necesario
para cambios financieros y polticos adicionales.
Las siguientes discusiones se enfocan en tres reas de
fuerzas globales -la volatilidad, el cambio tecnolgico
y las transiciones demogrficas- que consideramos impondrn las mayores presiones sobre las organizaciones.
Dedicamos la mayor parte del espacio a continuacin al
inductor ms grande y de mayor influencia: la volatilidad.
INDUCTOR 1
Tres tipos de volatilidad
No sabemos exactamente lo que los continuos trastornos

econmicos, ambientales y geopolticos generarn en trminos de amenazas de negocio especficas, retos y oportunidades. Sin embargo, aun as, sabemos perfectamente
cmo actuarn estos inductores del cambio, es decir con
mayor velocidad creando simultneamente mayores retos
para las organizaciones.
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OPININ

Julio Agosto
Octubre
de 2011de 2011
En las ltimas dos dcadas se ha acelerado la velocidad

en la que se generan los cambios de poder entre regiones
globales, naciones y compaas. Quin pronostic en
el ao 2000 que la trayectoria de crecimiento de China
en el 2010 requerira agregar 40 mil millones de metros
cuadrados de espacio residencial y comercial durante los
prximos veinte aos (el equivalente de una ciudad como
Nueva York cada ao de por medio)?2 Quin, a parte de
un puado de analistas financieros pesimistas, proyect
que uno de los motores ms cruciales de la economa
global, los consumidores de los Estados Unidos, perdera
cerca de 13 billones (USD) en finca raz y existencias en
el 2008 y 2009?
table y continua transferencia de poder econmico hacia

Asia. Existen igualmente certidumbres inquietantes sobre
esta transicin, la ms importante siendo la imposibilidad
de mantener el desequilibrio actual entre las monedas de
los mercados emergentes (China e India por ejemplo) y
aquellas del mercado desarrollado. La naturaleza y la velocidad de un ajuste inevitable a los valores de las divisas
determinarn la magnitud de los trastornos que surgen en
el camino hacia una restauracin del equilibrio econmico global.
La informacin cuantitativa que permite describir la naturaleza de la volatilidad econmica actual y futura a menudo se desva hacia lo sorprendente. Los gobiernos a
travs del mundo han gastado un total de 17 billones, o
su equivalente, una cuarta parte del producto interno bruto (PIB), a fin de compensar la crisis financiera global e
intentar desencadenar una recuperacin que -en muchas
partes del mundo- ha resultado en tasas de crecimiento
irrisorias (segn el Presupuesto del Congreso de Estados
Unidos, este pas pronto iniciar a solicitar prstamos
anuales de 700 millardos para pagar el gasto generado
por los intereses de sus prstamos)iv.
Segn el informe, durante los prximos 10 aos -y
por primera vez en 20 dcadasv-, los pases en vas de
desarrollo contribuirn ms en trminos de crecimiento econmico que las naciones desarrolladas, creando
as un suministro masivo de nuevos consumidores de
clase media, particularmente en China e India (donde
la cantidad de hogares clase media se ver cuadruplicada y quintuplicada respectivamente)vi.
La incertidumbre regulatoria -al igual que las formas
en que las reglas del nuevo terreno econmico pueden
restringir a las compaas- contina siendo la mayor
preocupacin de los ejecutivos a cargo de la toma de
decisiones. Segn una encuesta anual de ejecutivos
del mundo llevada a cabo por Ernst & Young, el riesgo
regulatorio fue identificado en el 2010 como el mayor
riesgo de negocio.
Aunque estos ejemplos parezcan extremos, el impacto de

la volatilidad debera captar la atencin de los lderes de
negocio, no solamente por las amenazas y los retos que
plantean los diferentes tipos de volatilidad, sino tambin
por las oportunidades de cambios repentinos y significativos que son creadas por estos tres tipos de volatilidad.
TIPO DE VOLATILIDAD 1
Trastornos econmicos
Cuando una firma lder de consultora de gestin de riesgo public recientemente Cronologa financiera desde
19981, la cantidad de crisis, calamidades y eventos centrales que provocaron los principales declives en el mercado de valores desde el ao 2000 (se listaron 19 eventos) prcticamente no caban en una sola pgina. Segn
el informe, la principal leccin heredada de una dcada
marcada por el caos financiero es desconsoladora: los
eventos extremos son cada vez ms frecuentes y de mayor
magnitud.iii
Estos eventos y otras incertidumbres econmicas provienen de diferentes fuentes:
a. salida an en progreso de una crisis financiera que
se prolongar por aos,
b. una transferencia de poder econmico a ms largo
plazo debido esencialmente al crecimiento de China,
pero igualmente a economas en crecimiento como India, Brasil y Rusia; y
c. un ambiente regulatorio incierto en muchas partes
del mundo.
TIPO DE VOLATIDAD 2
Trastornos ambientales
Actualmente, ms de la mitad de las organizaciones globales informan que se encuentran abarcando activamente
los asuntos relacionados con:
a. los suministros de recursos naturales restringidos,
b. una creciente competitividad por los recursos naturales, y
c. las opiniones pblicas sobre el ambiente.
De acuerdo con un informe de McKinsey & Company del
2010:
Se est formando una colisin entre la creciente demanda de recursos, los suministros restringidos y las
actitudes sociales cambiantes frente a la proteccin
del medio ambiente. La prxima dcada ver un mayor enfoque en la productividad de los recursos, la
La naturaleza y la velocidad de un ajuste inevitable

a los valores de las divisas determinarn la magnitud
de los trastornos que surgen en el camino hacia una
restauracin del equilibrio econmico global.
Las frases como reequilibrio global y nuevo equilibrio
aparecen con gran frecuencia en investigaciones que se
enfocan en las incertidumbres relacionadas con la inevi-
Originalmente en ingls: Financial Time Line since 1998
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OPININ
REVISTAREVISTA
EL CONTADOR
EL CONTADOR
PUBLICOPUBLICO
Edicin Edicin
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JulioOctubre
Agosto de 2011
aparicin de industrias cleantech sustanciales y las

iniciativas regulatoriasvii.
Esta colisin enfrentar a los gobiernos entre s, al igual
que a las compaas y los entes regulatorios. Las estimaciones optimistas de la produccin de picos petroleros pronosticaron que el declive global del petrleo crudo dulce iniciar en el 2020. Para el 2030, la demanda
de poder en las ciudades chinas duplicar los niveles de
demanda del ao 2010 -una cantidad que representara
aproximadamente un 20% del consumo global de energa. De aqu al 2030, se pronostica que las emisiones de
dixido de carbono de China habrn duplicado mientras
que las de India se habrn septuplicadoviii.
TIPO DE VOLATILIDAD 3
Trastornos geopolticos
Los recientes debates sobre la viabilidad a largo plazo de

los esfuerzos de sustentabilidad ambiental y las tendencias en los negocios se han calmado debido a:
a. el creciente flujo de dinero en el mercado de tecnologa limpia, junto con
b. la creciente inclusin de amenazas y oportunidades
relacionadas con los recursos naturales en los programas de gestin de riesgo.
Los pases anrquicos como Somalia, las naciones cundidas por las guerras de la droga como Mxico, las disputas
entre naciones nucleares (por ejemplo Pakistn e India)
y los conflictos generados por la economa en Indonesia,
Tailandia y Turqua -entre otras reas de conflictos geopolticos- constituyen lo que Niall Ferguson, profesor de historia de la Universidad de Harvard, describe como el Eje
del Caos.
La nueva lnea de negocio de soluciones ambientales de

General Electric pronostica generar 25 mil millones en
ingresos en el 2010; el valor de la inversin del sector privado en el mercado de tecnologa limpia ha sido estimado
en ms de 200 mil millonesix.
Ferguson debate que la inestabilidad global generada por

estas situaciones de mxima tensin se asemeja a la ola
de crisis polticas globales originada por la Gran Depresin de los aos 30:
Para el futuro que se ha pronosticado, es prcticamente seguro que los recursos disponibles para vigilar el
mundo se vern reducidos [debido a la crisis financiera global]. Esto ser particularmente cierto si los
inversionistas extranjeros empiezan a requerir mayores beneficios sobre los bonos que compran a los Estados Unidos o a inundar el mercado con dlares para
cambiarlos por otras divisas. La volatilidad econmica
junto con la desintegracin tnica y un emporio en
declive constituye la mezcla ms letal en geopoltica.
Actualmente, vivimos estas tres situaciones; la era del
caos inicia ahoraxi.
De las 37 guerras globales en curso (incluyendo insurgencias, guerras civiles y desrdenes civiles) -de las cuales
algunas (como por ejemplo la insurgencia Birmana) se
generaron a mediados del siglo 20- ms del 25% de estos
conflictos iniciaron hace no ms de 10 aos. Aunque las
guerras comerciales requieren ms espacio en los titulares en pases desarrollados y en vas de desarrollo, existen
numerosas zonas conflictivas alrededor del mundo donde
podra generarse ya sea mayor conflicto o una guerra blica suprema.
Aunque pareciera que la mayora de las discusiones ambientales se enfocaran en las amenazas de las limitaciones de los recursos naturales y los patrones de cambios
climticos, estos trastornos representan igualmente nuevas oportunidades. Lloyd Axworthy, antiguo ministro de
Relaciones Internacionales de Canad y actual presidente
de una sociedad que promueve vnculos entre el Puerto
de Churchill y el resto del mundo inform: el calentamiento global facilita cada ao ms el desarrollo de rutas
martimas en el rtico; adems las rutas de carga de Norteamrica tendrn una mayor orientacin norte-sur. Con
la apertura del puente rtico, Axworthy se refiere a una
ruta que conecta el puerto ruso Murmansk con el puerto
de Churchill en la baha Hudson de Canad (este puerto
tiene conexiones frreas con el resto del pas) a travs de
una ruta del Ocano rtico que antes era impenetrable
debido al hielox (actualmente es navegable aproximadamente cuatro meses al ao).
INDUCTOR 2
Tecnologa
La tecnologa ha desempeado por mucho tiempo un rol

central en los caos de negocios y del mercado y, muy
seguramente, seguir tenindolo durante las prximas
dcadas. Los avances en la biotecnologa (por ejemplo, la
medicina personalizada ajustada a los cdigos genticos
de cada individuo), la produccin alimenticia global y la
nanotecnologa estn al borde de crear nuevas oportunidades, retos y riesgos de negocio para las organizaciones
y los individuos en los prximos aos.
Las fuerzas tecnolgicas primarias con las que las organizaciones se debatirn en el 2020 se dividen en tres
amplias categoras:
Lgicamente, estas oportunidades conllevan numerosas

amenazas y retos, tal como:
a. una competitividad intensificada entre pases desarrollados por los recursos naturales,
b. una transicin inminente de petrleo crudo dulce
ligero a combustibles slidos y pesados al igual que a
biodiesel sin petrleo y dems alternativas, y
c. nuevas regulaciones ambientales.
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OPININ

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de 2011de 2011
INDUCTOR 3
Demografa
DILUVIO DE INFORMACIN: segn la firma de investigacin IDC, a finales del 2011 existirn 1.8 zettabytes de informacin en el mundo. Esto representa una
cantidad de informacin 129 millones de veces mayor a
aquella contenida actualmente en todos los libros de la
librera del Congreso de Estados Unidos. Peor an que
esto, es que en tan slo 18 meses esta informacin se
duplica en tamaoxii. Sin embargo, se trata tan slo del
inicio, gracias a:
a. avances en trminos de tecnologa de almacenamiento de informacin, la cual -segn los expertos
correspondientes (IT)- permitir un almacenamiento
ilimitado (registros de videos de vidas enteras pronto
cabrn en memorias USB) en las prximas dcadas; y
b. una conexin Internet cada vez ms rpida y su uso
en aumento en frica, Asia y el Medio Oriente.
La cuenta regresiva hacia el hundimiento global causado

por la demografa est activa desde el ao 1968 con la
publicacin La Bomba Demogrfica. Aunque el pronstico anterior sobre la hambruna global no se materializ,
varias preocupaciones actuales sobre la demografa tambin se encuentran lejos de la realidad.
Por ejemplo, la poblacin humana global est -o pronto estar- en declive en varias partes desarrolladas o en
vas de desarrollo del mundo (incluyendo Irn, Lbano y
Marruecos -los cuales presentan una tasa de natalidad
menor a la requerida para mantener su poblacin). An la
nacin ms poblada del mundo se encuentra evolucionando rpidamente hacia lo que los demgrafos llaman
una sociedad 4-2-1, en la que un hijo nico toma a cargo el sustento de dos padres y cuatro abuelosxv.
En frica por ejemplo, el uso de Internet aument en

ms de un 2000 % en la ltima dcada; sin embargo,
menos del 11% de la poblacin cuenta con acceso a
Internet. En Asia el uso de Internet aument en ms
de un 600% entre el ao 2000 y 2010, aunque menos del 22% de la poblacin actual cuente con acceso
a la herramientaxiii. En vista de que el acceso a Internet
est creciendo, el volumen de informacin en las redes
de comunicacin y en las organizaciones continuar
aumentando de manera hper exponencial.
As, el crecimiento de la poblacin en China e India para

los prximos 10 aos es asombroso. La poblacin combinada de China (1400 millones) e India (1300 millones)
constituir aproximadamente un 35% de la poblacin
mundial en el ao 2020 (7800 millones).
Mirando hacia el 2020 -y ms all, se identifican tres temas demogrficos que seguramente crearn los mayores
cambios en las sociedades.
MAYOR FIABILIDAD Y COMPLEJIDAD: una maraa

de sistemas de informacin soporta redes elctricas, redes de transporte y otros sistemas cruciales. Los individuos, las organizaciones, las comunidades y las naciones
dependen cada vez ms de sistemas de informacin altamente conectados y difciles de entender, controlar (nada
ms piensa cunta informacin valiosa est registrada en
tu telfono mvil) y reparar. Esta condicin precaria sale a
la luz cuando malos funcionamientos en un nodo de estos
ecosistemas tecnolgicos causan:
a. un apagn de los computadores de control del trfico areo (como sucedi en Estados Unidos en el
2009),
b. trastornos en los mercados de valores (como sucedi con el Dow Jones en Mayo de 2010), u
c. otras fallas igualmente preocupantes.
ENVEJECIMIENTO: muchas naciones en vas de

desarrollo ya se estn enfrentando a los retos de una
poblacin que se est envejeciendo: mayores costos
de atencin mdica, menores ingresos tributarios y
un suministro laboral reducido. En Canad, por ejemplo, por cada cinco adultos en edad de trabajar existe una persona mayor de 65 aos; en el 2040, se
pronostica que esta proporcin decrecer en un 50
por cientoxvi. Esta tendencia, igualmente presente en
Estados Unidos, Japn y Europa del Este, aumentar
los costos de salud y pensin, y recortar los ingresos
tributarios, contribuyendo as a una reduccin fiscal
en varios pases que ya se encuentran sobrecargados
por presupuestos desequilibrados (Estados Unidos por
ejemplo).
INMIGRACIN: las decrecientes proporciones

y la fecundidad sub-reemplazo (trminos demogrficos que describen las tasas de inmigracin y/o de natalidad que estn por debajo de la cifra requerida para
mantener el nivel poblacional) requieren que los pases
aumenten el suministro laboral a travs de la inmigracin. Esta competitividad por la inmigracin laboral se
intensificar probablemente entre pases desarrollados
en vista de que la proporcin de sustento decrecer en
las prximas dos dcadas.
SEGURIDAD CIBERNTICA: un informe publicado en

el 2007 por el FBI indica que 108 pases poseen capacidades de guerra ciberntica. Recientemente se han reportado o sospechado ataques cibernticos patrocinados
por los gobiernos en Estonia, Georgia, Irn y Estados Unidos14. Las naciones, las organizaciones y los individuos
debern reforzar y mejorar continuamente sus programas
de seguridad ciberntica dadas las amenazas cada vez
ms frecuentes por parte de criminales y militares.
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OPININ
REVISTAREVISTA
EL CONTADOR
EL CONTADOR
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Cmo ser el orden del da del equipo ejecutivo en el

2020? Es seguro apostar que los siguientes tems se destacarn de manera prominente.
UBICACIN: aunque la mayora de los debates

demogrficos se enfocan en la edad y la inmigracin,
la ubicacin -all donde las poblaciones futuras decidirn vivir- representa igualmente un inductor del cambio prominente. En Estados Unidos, una nueva tendencia Urbanista (en la que los jvenes trabajadores
y los pensionados del baby boom continuarn saliendo
de los suburbios para instalarse en reas urbanas sobre pobladas que ofrecen servicios ms prcticos) se
implantar durante los prximos 10 aos. Este cambio
se reflejar de manera an ms dramtica en India y
China, pases donde los ciudadanos afluyen hacia nuevas mega-ciudades. En el 2030, se pronostica que
China contar con 44 reas urbanas con una poblacin que exceder los 4 millones cada una; se espera
igualmente que India cuente con 11 mega-ciudades
en los prximos 20 aosxvii.
RETO 1
Garantizar una buena gestin de riesgo
La volatilidad econmica, ambiental y geopoltica, combinada con los avances tecnolgicos y los cambios demogrficos implicarn amenazas, retos y oportunidades
significativas para las organizaciones durante la prxima
dcada. Todas estas cuestiones requerirn que las compaas cuenten con una capacidad holstica y estratgica
de gestin de riesgo.
Las organizaciones debern monitorear las tensiones entre
las economas emergentes y desarrolladas a fin de lograr
anticipar los conflictos que podran derivarse de fluctuaciones extremas de la moneda y de las crisis financieras.
Las organizaciones internacionales, que representan una
creciente poblacin de compaas, se vern obligadas a
monitorear las fluctuaciones en las oportunidades de arbitraje laboral. Las compaas debern igualmente hacer el
seguimiento de la colisin entre las crecientes demandas de recursos, las ofertas restringidas y las actitudes
cambiantes frente a la proteccin ambiental mencionadas anteriormente. En la ltima dcada, las iniciativas
de sustentabilidad organizacional han progresado constantemente a travs del mundo. Estos programas se ven
impulsados cada vez ms por la demanda de los clientes
e inversores de contar con mayor claridad y rigor en trminos de las oportunidades y los riesgos relacionados con
los impactos y actividades organizacionales, ambientales,
sociales y de gobernanza (ASG). Estas capacidades de
sustentabilidad estn soportadas por las mtricas ASG
en desarrollo y por los protocolos de informacin -como
aquellos generados por el GRI (Global Reporting Initiative), por un marco de informacin de sustentabilidad
global ampliamente utilizado y el protocolo GHG- una herramienta ampliamente utilizada por organizaciones del
gobierno y de negociosviii.
Aunque los debates previos abarcan gran parte de los

trastornos a los cuales se enfrentarn las organizaciones
en el 2020, es necesario reconocer inductores de cambio adicionales -incluyendo algunos riesgos significativos
que sencillamente no podemos prever. El siguiente debate examina el significado que tendrn estas fuerzas an
por emerger, desde un punto de vista organizacional en
el 2020.
Retos de negocio resultantes
Los inductores del cambio mencionados obligan a

las organizaciones a plantearse una pregunta
estratgica directa, aunque desalentadora:
Cmo pueden las organizaciones continuar siendo
sostenibles frente a una estructura econmica global
insostenible y un cambio histrico?
Desde la perspectiva del CMA de Canad, una organizacin sostenible atrae y retiene a los accionistas, clientes,
empleados y dems partes interesadas a travs de:
a. la entrega de ganancias razonables, excelentes productos y/o servicios,
b. una fuerza laboral altamente comprometida, y
c. un compromiso activo y considerado con su comunidad.
Para lograr este equilibrio en el 2020 y ms all, las organizaciones debern implementar estrategias, estructuras, procesos, capacidades y las habilidades necesarias
para mitigar las amenazas, manejar los retos y explotar
las oportunidades generadas por:
una volatilidad econmica, ambiental y geopoltica
frecuente y, por momentos, intensa;
una tecnologa que evoluciona rpidamente (incluyendo data) dentro y fuera de la organizacin; y
nuevas realidades demogrficas.
En estas y en otras reas, las compaas deben contar

con planes alternativos listos para ser ejecutados en caso
de que fuerzas de orden econmico, ambiental y/o geopoltico presenten repentinamente:
a. amenazas (picos en los costos laborales o de la
materia prima, o interrupciones en la cadena de suministro)
b. retos (nuevos rivales), u
c. oportunidades (la aparicin de mercados rentables
en nuevas zonas demogrficas, inversiones financieras potencialmente lucrativas o nuevas rutas o proveedores de transporte).
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Julio Agosto
Octubre
de 2011de 2011
OPININ
RETO 2
Generando conocimientos a partir de datos
Las constantes repercusiones de la crisis financiera global

de 2008 a 2009 y la posibilidad de nuevas crisis de magnitud similar, exige que las organizaciones en economas
desarrolladas luchen por incrementar la rentabilidad a
travs de nuevos recursos, incluyendo las oportunidades
previamente desconocidas dentro de la organizacin. En
varias compaas, estas oportunidades son cuantificables: entre un 30 y 40 por ciento de las unidades que
producen ingresos en las compaas de Norteamrica no
est generando rentabilidad (aun cuando estas unidades
no han excedido sus presupuestos), debido a una informacin gerencial poco estructurada, a la presin del inversor en trminos de crecimiento de los ingresos y a una
falta omnipresente de responsabilidad frente al manejo de
la rentabilidad dentro de las compaasxix. Estos retos a
nivel de rentabilidad resultan en una necesidad de mayor
innovacin en varias reas. Los contadores gerenciales
actualmente desempean un rol central en algunas de
estas reas (gestin de riesgo y gestin de desempeo por
ejemplo). En otras reas en las que la innovacin probablemente ayudar a aumentar la rentabilidad (gestin de
la rentabilidad en las unidades de negocio e inversiones
capitales por ejemplo), los contadores gerenciales se han
mostrado menos activos, por lo menos hasta ahora.
Los avances tecnolgicos, incluyendo aquellos que han

creado montos masivos de informacin organizacional,
debern ser explotados, manejados y, en algunos casos,
mitigados como un riesgo estratgico.
Las organizaciones deben estar preparadas para responder a las oportunidades y amenazas que surgen a travs
de:
a. la aparicin de la biotecnologa y otros avances
cientficos,
b. la creciente adopcin de Internet alta velocidad en
ciertas regiones y pases,
c. las regulaciones sobre la privacidad de la informacin, y
d. las nuevas olas de ataques y crmenes cibernticos.
El estar preparadas significa identificar los indicadores relevantes, los cuales deben ser monitoreados y relegados a
los decisores apropiados.
Dentro de las organizaciones, los gerentes necesitarn
encontrar mejores maneras de obtener los datos crudos
y los sistemas interconectados de informacin y convertirlos en conocimiento que permita la toma de decisin
estratgica. Superficialmente, este reto parece pertenecer
al mbito de la funcin de la informacin tecnolgica; sin
embargo, la traduccin exitosa de los datos a informacin
de negocios requiere:
a. una traduccin financiera - un entendimiento de
cmo los diferentes tipos de informacin se relacionan
b. con el balance y , por ende,
la valoracin de esta informacin.
La dcada pasada presenci un aumento en la adopcin

de programas de gestin de riesgo en empresas (ERM)
por parte de las compaas. La presin de contar con
estas capacidades nicamente se intensificar dadas las
demandas en trminos de volatilidad a las que las organizaciones se enfrentarn en el 2020:
La necesidad de redefinir la gestin de riesgo pasando de una herramienta que mitiga problemas a un
enfoque integral -que contenga un plan de continuidad
de negocio, una planificacin pandmica y programas
de cumplimiento regulatorio- y una mentalidad organizacional dominante diseada para evaluar, anticipar
y explotar las oportunidades mitigando simultneamente las amenazas y gestionando los retos.
La necesidad de contar con capacidades rigurosas de planificacin de casos, que sean ejecutadas a
travs de la organizacin, que abarquen trastornos potenciales relacionados con la economa, el ambiente y
la geopoltica -incluyendo cambios regulatorios econmicos y ambientales- y su impacto en el desempeo
organizacional actual y futuro.
Una estructura de comunicacin eficiente y slida (comit de riesgo e informes de riesgo, por ejemplo)
que transmita la informacin clave relacionada con el
riesgo - que se origina tanto dentro como fuera de la
compaa - a travs de toda la organizacin.
Esta necesidad representa un reto masivo. Actualmente,

el 85% de la informacin no estructurada datos crudosan no es manejado ni gobernado por polticas o por una
supervisin formalxx. Qu puede realmente esta informacin mostrar a las organizaciones en trminos de nuevos
productos, servicios y mercados? Qu revelara esta informacin acerca de nuevas formas de generar mrgenes
de ganancias? A fin de descubrir el tipo de conocimiento
sobre rentabilidad, desempeo, capital intelectual y dems, que se esconde en este mar de informacin, las organizaciones deben abarcar las siguientes necesidades:
la necesidad de expandir y reforzar an ms la

gestin de la informacin interna;
la necesidad de identificar indicadores operacionales, de desempeo, macroeconmicos, industriales

y dems (de fuentes internas y externas) para luego
traducir estas medidas a mtricas financieras representativas que puedan ser comprendidas e implementadas a travs de la organizacin; y
La necesidad de identificar y manejar la informa-
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aumento de los ingresos (un aumento del 0.1% en la productividad equivale a un ingreso adicional de $100,000).
Sysco, la compaa de servicios alimenticios, ahorr $50
millones en costos de recursos humanos (RH) identificando cuales empleados son ms valiosos fomentando relaciones rentables con clientes, y luego creando programas
que permiten retener a estos empleados. Harrahs Entertainment, un operador de casino global, ahorr ms de
$1 milln entre 2009 y 2010, identificando los vnculos
entre los programas de salud y bienestar, el compromiso
del empleado y el balance, y luego introduciendo ofertas
de cuidado preventivo que permitieron reducir los costos
de aquellos cuidados de emergenciaxxii.
cin que mejora la velocidad, flexibilidad y agilidad

del proceso de gestin de desempeo, incluyendo particularmente la pronosticacin y la planificacin.
RETO 3
Mayor rigor en la gestin del capital humano
Los cambios demogrficos plantearn nuevos retos de recursos humanos en el 2020, que implicarn:
a. abarcar las necesidades de los trabajadores mayores,
b. la gestin de una fuerza laboral ms diversa (en
trminos de nacionalidad, etnia y edad), y
c. la gestin de los empleados que con mayor frecuencia eligen vivir en zonas urbanas.
Estos ejemplos sobre la valoracin y gestin de los activos intangibles representan simplemente el inicio. En el
2020, las compaas se enfrentarn a las siguientes necesidades de gestin de capital humano:
La necesidad de valorar, gestionar y desplegar a

la gente (dentro y fuera de la organizacin) de manera
tal que se incremente la flexibilidad para reconfigurar
las estructuras de costos, respondiendo as a las condiciones econmicas y de mercado que estn cambiando rpidamente.
La necesidad de valorar, monitorear y medir los

activos intangibles de manera ms eficiente y exacta,
incluyendo el capital humano, intelectual y estructural; y
La necesidad de aprovechar la innovacin de la

fuerza laboral de manera ms sistmica.
Las inversiones estratgicas representan un

vnculo directo con las tendencias demogrficas
En el ltimo ao, por ejemplo, United Airlines y Quicken
Loans anunciaron sus planes de mudarse a ubicaciones
urbanas en el centro de Chicago y Detroit respectivamente; por otro lado, Walgreens -una droguera de venta al por
menor- anunci que adquirira Duane Reade, un minorista que opera drogueras en cada esquina de Manhattan.
Estas inversiones estratgicas representan un vnculo directo con las tendencias demogrficas. Otras oportunidades, como la venta de productos o servicios nuevos -y en
mayor cantidad- a segmentos de consumidores mayores
en pases desarrollados, demuestran igualmente cmo y
por qu las amenazas y oportunidades demogrficas deben formar parte de las prcticas estratgicas de gestin
de riesgo.
Impactos sobre el rol de contador gerencial
En 10 aos sern considerablemente diferentes

los roles de los ms grandes contadores gerenciales?
Para el ao 2020, otra serie de necesidades de gestin

de capital humano en las compaas requerir un mayor
nivel de disciplina de gestin financiera.
Posiblemente no. Esto se evidencia por la manera significativa mas no revolucionaria en que el rol evolucion
entre el ao 2000 y 2010. Probablemente los fundamentos y habilidades de la profesin continuarn siendo los
mismos. Lo que cambiar, sin embargo, es la manera en
que los contadores gerenciales aplicarn sus habilidades
para abarcar los retos a los que sus organizaciones se
enfrentarn a partir del 2020. Ciertos elementos de todas
las herramientas del contador gerencial deben ser ms
valiosos y utilizados ms frecuentemente que otros. Por
ejemplo, parece evidente que el contador gerencial del
2020 se integrar ms con los esfuerzos organizacionales
por crear valor.
A la vista que las economas desarrolladas continan

evolucionando hacia economas basadas en el servicio,
apoyadas por trabajadores expertos, las organizaciones se
enfrentan a una creciente necesidad de medir y justificar:
a. los activos intangibles constituidos por capital humano (conocimiento, habilidades y experiencia del
empleado, por ejemplo),
b. capital intelectual (sociedades informales, alianzas
formales, redes sociales, etc., por ejemplo), y
c. capital estructural (cultura organizacional y filosofa
de gestin, por ejemplo), al igual que procesos relacionados como la gestin del conocimiento y la transferencia del conocimientoxxi.
En los meses recientes, la naturaleza de los roles de los

contadores gerenciales ejecutivos se ha asociado mucho
con el trmino valor. Los autores del actual estudio
anual global del director de finanzas de IBM se refieren
a la finanza corporativa y a las funciones contables como
Algunas compaas ya llevan ventaja. Best Buy estableci

en sus almacenes de productos electrnicos al por menor,
una correlacin entre el compromiso del empleado y el
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integradores de valor. Estos equipos de contadores gerenciales cuentan con habilidades para navegar por la
incertidumbre y superan a sus iguales en trminos de
crecimiento de ingresos, EBITDA y retorno sobre capital
invertido; en gran parte porque son excelentes integrando la informacin de la compaa, analizndola y convirtindola en un activo competitivo -la nueva inteligencia. Sus conocimientos ms progresistas son aplicados
a travs de la empresa desde la planeacin estratgica
hasta la optimizacin operacional y son utilizados para
gestionar los riesgos, reducir los costos y detectar nuevas
oportunidades.xxiii
Similarmente, un nuevo libro escrito por un conferencista
de MIT describe el futuro rol de los directores de finanzas
como el de un director de rentabilidad. El autor explica
que los lderes contadores gerenciales que desempean
este rol manejan la rentabilidad como una parte central
de sus trabajos actuales al ir ms all de las amplias y
departamentales medidas de desempeo y crear procesos
de gestin de rentabilidad base en el seno de las actividades centrales de gestin de su compaa.xxiv
Parece igualmente que los contadores gerenciales del
ao 2020 invertirn ms tiempo buscando amenazas y
oportunidades potenciales, y menos tiempo mirando hacia atrs para reportar y hacer el seguimiento del desempeo financiero pasado. Transformarn la informacin en
conocimiento e indicadores selectos que informarn -de
manera ms gil y exacta- pronsticos y procesos de planeacin que permitirn a la organizacin adaptarse ms
eficientemente a las condiciones cambiantes.
Finalmente, es igualmente probable que los contadores gerenciales profundicen temas relacionados con los
activos ms humanos y menos tangibles de los cuales
dependen cada vez ms sus organizaciones para derivar
valor en un ambiente de negocios global cada vez ms
competitivo. Aunque esta faceta de su rol sea nueva para
muchos, requerir el mismo rigor de medicin y las habilidades analticas que los contadores gerenciales han
aplicado tradicionalmente a la planificacin, el monitoreo
y a la mejora de los procesos operacionales y financieros
de la organizacin. A la vista de estas demandas qu tipo
de roles, responsabilidades e iniciativas deberan buscar
los contadores gerenciales durante la prxima dcada
para prosperar en el 2020 y ms all? La siguiente lista
ofrece sugerencias especficas en trminos de actividades
-algunas conocidas por los contadores gerenciales, otras
menos conocidas- que los contadores gerenciales querrn
ejercer para ganar experiencia y/o perfeccionar habilidades que les servirn en el 2020:
Adicionalmente, el siguiente debate examina ms a fondo

las tres reas en las que prevemos que el rol del contador
gerencial sufrir los mayores cambios en el futuro prximo.
Gestin de riesgo
Los contadores gerenciales desempearn un rol central

en los esfuerzos organizacionales por expandir y reforzar
los esfuerzos de la gestin de riesgo en las empresas.
Se espera de los directores financieros y dems contadores de mandos directivos que se apropien de estos continuos esfuerzos programticos e imbuyan simultneamente una mentalidad de gestin de riesgo a travs de todo
nivel de la organizacin, desde los empleados de primera
lnea hasta la junta directiva. Los contadores gerenciales
de nivel medio en la funcin financiera y dems funciones
en el negocio adoptarn los siguientes roles:
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Los contadores gerenciales de nivel ejecutivo pueden y

deben igualmente asumir un rol ms visible al utilizar
metodologas de gestin de riesgo a fin de identificar y
explotar oportunidades a travs de las cuales la organizacin puede aumentar su rentabilidad. Esta mentalidad
de valor, como lo defini recientemente la investigacin
de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), incluye un enfoque instintivo del desempeo financiero y la
asignacin estratgica de los recursos para lograr los objetivos de la organizacin, apoyndose en un enfoque analtico basado en la evidencia; y facilita el despliegue de
capacidades financieras que permiten trazar un camino
exitoso para la organizacin al identificar proactivamente
las oportunidadesxxvi.
a. facilitar estos esfuerzos a nivel de unidad de negocio, y

b. garantizar que sus colegas operacionales entienden
cmo y por qu una inteligencia de riesgo a travs de
la organizacin impacta directamente el desempeo financiero y la sustentabilidad organizacional a corto y
largo plazo.
En la ltima dcada, la gestin de riesgo en empresa
y las iniciativas de sustentabilidad corporativa han aumentado en volumen y sofisticacin. Actualmente, existe
una creciente motivacin de integrar los programas de
sustentabilidad al igual que los programas de gestin de
desempeo en estrategias de gestin de riesgo ms amplias y ms completas. Estas tendencias se intensificarn
probablemente en los aos a venir, dado que ms lderes
de negocios presencian cada vez ms ejemplos de estrategias de riesgo exitosas que incluyen iniciativas integradas de gestin de riesgo de desempeo, planificacin
de casos avanzada e informes integrados. Aunque los
procesos especficos de planificacin de casos difieren de
una organizacin a otra, los pasos esenciales son similares; incluyen lo siguiente:
la identificacin de mnimo 4 casos y mximo 7

incluyendo casos que identifiquen tanto oportunidades
como riesgos;
la produccin de una lista de restricciones u objetivos (por ejemplo, mrgenes de rentabilidad, clusulas de contrato, trminos de crdito, etc., por ejemplo)
que deben ser abarcados o logrados aun cuando los
ingresos disminuyen;
la identificacin de indicadores importantes que

predicen el inicio de cada caso (al igual que el entendimiento de cmo estos indicadores se influencian
entre s) y;
el desarrollo de los planes de contingencia que

identifican los pasos que la compaa va a seguir en
respuesta a cada caso y as ofrecer una mayor oportunidad de alcanzar los objetivos de desempeo deseados.
Al trazar su camino, los contadores gerenciales deben tener en cuenta que uno de sus roles consistir en asumir
un rol lder al abarcar las siguientes cuestiones de gestin
de riesgo en el 2020 y ms all.
La capacidad de gestin de riesgo de la organizacin es lo suficientemente holstica (cubriendo los

riesgos estratgicos, operacionales, crediticios, de informacin financiera, reputacionales y de marca) y dominante como para que cada nivel de la compaa entienda cmo identificar, evaluar, mitigar, gestionar y/o
explotar las amenazas, los retos y las oportunidades?
Se estn implementando rpidamente los elementos estructurales y de comunicacin dentro del

programa de gestin de riesgo de la empresa y estn
stos diseminando eficientemente la informacin de
riesgo a travs de toda la organizacin, hasta la junta
directiva y los socios comerciales relevantes?
Los procesos de planificacin de casos de la organizacin estn siendo ejecutados como parte normal del flujo de operaciones, y son estos procesos lo
suficientemente rigurosos, imaginativos y repetibles?
Puede la organizacin integrar mejor las necesidades especficas de gestin de riesgo y las capacidades cuya prominencia tiende a fluctuar de acuerdo
con la volatilidad -como la sustentabilidad ambiental,
la gestin de la continuidad del negocio, la seguridad
tecnolgica y la planeacin pandmica- en el flujo de
la gestin de riesgo de la empresa?
Se encuentran los departamentos de Finanzas y

Contabilidad de la organizacin desempeando un rol
lder en el equipo de toma de decisin responsable de
la identificacin de las oportunidades de crecimiento
de la rentabilidad?
Los contadores gerenciales desempearn un

rol central en los esfuerzos organizacionales por
expandir y reforzar los esfuerzos de la gestin de
riesgo en las empresas.
Desarrollos recientes sugieren igualmente que el uso de
informes integrados aumentar (en alcance de informes
de negocio que complementa los informes financieros con
los informes ambientales y sociales). En el 2010, el Comit Internacional de Informacin Integrada fue creado
basado en un esfuerzo por desarrollar un marco internacional globalmente aceptado para reportar medidas e
informacin financiera, ambiental, social y de gobernanzaxxv.
Gestin financiera y de desempeo
Las capacidades de navegacin, particularmente aquellas que permiten detectar aguas turbulentas antes que
la competencia directa, deberan ser ms valoradas en el
rea de gestin financiera y de desempeo.
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estn alineadas con objetivos estratgicos cambiantes,

que estn integradas en el flujo de operaciones y que
son eficientes en trminos de costos, para monitorear
y transmitir?
Cmo puede la organizacin medir y manejar

mejor el valor de los activos intangibles?
Cmo pueden las organizaciones financieras y

contables continuar invirtiendo ms tiempo mirando
hacia adelante para calcular los riesgos en el futuro
cercano y menos tiempo reportando y haciendo seguimiento al desempeo pasado?
Cmo pueden las operaciones asumir un rol

ms importante en la creacin y el ajuste de los pronsticos?
Cmo pueden las organizaciones mezclar los

procesos de gestin de riesgo y de desempeo para
identificar las amenazas, los retos y las oportunidades
ms oportunamente y ajustar la gestin financiera ms
rpidamente?
Este cambio, desencadenado por la manera en que la

crisis econmica global anul tantos pronsticos financieros, presupuestos y planes de negocio en los ltimos
diez aos, est impulsado por la necesidad: slo el 11%
de las compaas globales report estar totalmente satisfecho con sus procesos de planeacin en el 2010, contra
un 20% en el 2000.xxvii
Mientras la competitividad global y las condiciones voltiles del mercado aumentan, las organizaciones y sus
navegadores financieros se vern asediados cada vez ms
por retos nuevos e inesperados. A fin de estar preparados
para responder a estos retos, las capacidades de gestin
de desempeo deben evolucionar pasando de procesos
principalmente regidos por el calendario a respuestas regidas por eventos. Este giro resultar en una dependencia
an mayor de la extraccin de inteligencia de negocios
de sistemas de informacin.xxviii Este giro requerir igualmente que los contadores gerenciales se asocien con sus
colegas de TI a fin de garantizar una transmisin exacta
y rpida de la informacin para los mandos operacionales que toman las decisiones. Este giro exigir igualmente
que los contadores gerenciales trabajen de cerca con sus
colegas operacionales, quienes asumirn un rol an ms
grande al preparar y ajustar los pronsticos basados en
condiciones de negocios que observan directamente -en
vez de participar, a menudo de mala gana, en el proceso
tradicional anual de presupuesto. Las organizaciones en
las que las operaciones preparan pronsticos estn menos expuestas a verse afectadas negativamente por la volatilidad externa que aquellas organizaciones en las que
el equipo de finanzas est a cargo de la preparacin de
los pronsticos.xxix
Gestin del capital humano
Es probable que en las dcadas a venir se presencien

giros extremos en la naturaleza (edad, nacionalidad, estado laboral) de la fuerza laboral, la manera en que la
gente trabaja (virtualmente, a travs de redes y dentro de
estructuras organizacionales, por ejemplo) y el valor que
la gente atribuye a las organizaciones mundiales desarrolladas.
Avivados por los avances tecnolgicos, la volatilidad econmica y los ajustes y la globalizacin, estos giros en el
capital humano influenciarn a los contadores gerenciales
en sus roles como gerentes de personas y en su rol de
creacin, medicin y mantenimiento de valor organizacional.
Los contadores gerenciales pueden efectivamente esperar

que se recurra a ellos ms frecuentemente para aplicar
sus capacidades analticas e identificar y manejar las mtricas relacionadas con activos organizacionales menos
tangibles. Es una certeza que los roles de los contadores
gerenciales implicarn abarcar las siguientes inquietudes
relacionadas con la gestin del riesgo en el 2020 y ms
all:
Cmo puede la organizacin proteger y aprovechar su propiedad de datos mientras estos datos continan aumentando exponencialmente y su ubicacin
(en torres de servidores, en los bolsillos de los empleados, en los sistemas de los socios comerciales, por
ejemplo) contina evolucionando?
Cmo puede la organizacin transformar los datos crudos en conocimientos tiles para guiar de manera ms rpida y eficiente la toma de decisin estratgica y operacional?
Cmo puede la organizacin perfeccionar las

mtricas de las que depende para manejar el desempeo al garantizar que estas medidas son exactas, que
En el corto plazo, los contadores gerenciales pueden esperar tener que competir de manera ms intensa por nuevo talento y poder as aumentar su personal. Ms de un
50% de los directores de finanzas del mundo admiten
que el mayor obstculo para activar el cambio dentro de
sus funciones financieras es la dificultad que representa
encontrar y mantener contadores gerenciales especializados. Al ser cuestionados sobre las capacidades de las
que dependen para reforzar sus funciones financieras, el
mismo grupo de directores financieros indic que las habilidades de gestin del cambio, de comunicacin, de presentacin y de influencia son tan importantes como las de
gestin de riesgo y la capacidad de emplear la tecnologa
eficientementexxx.
A nivel organizacional, los contadores gerenciales desempearn un rol principal en la evaluacin, medicin y aumento de valor en su capital humano y activos intangibles
relacionados. Especficamente, en el 2020 y ms all,
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los roles de los contadores gerenciales incluirn abarcar

las siguientes cuestiones relacionadas con la gestin de
riesgo:
Cmo puede la organizacin derivar mayor innovacin y valor de la fuerza laboral al aplicar simultneamente mayor rigor al entendimiento, el seguimiento y a una mejora del valor del empleado y sus
contribuciones?
Cmo puede la organizacin entender, cuantificar y manejar mejor los riesgos relacionados con las
personas, incluyendo aquellos referentes a la planificacin de sucesin, el desarrollo del liderazgo y la
gestin del talento?
Qu medidas e indicadores son los ms eficientes para ayudar a las organizaciones a evaluar el valor
y el desempeo de los activos intangibles en trminos
de capital humano, relacional y estructural?
Cmo puede la organizacin estructurar ms

eficiente y efectivamente su fuerza laborar de tiempo
completo y la extendida para ofrecer la mayor flexibilidad posible y el ms alto rendimiento sobre la inversin?
Cmo puede la funcin financiera de la organizacin identificar e implementar maneras de acceder,

contratar, conservar y desarrollar el talento contable
gerencial mejor que su competencia directa?
Cmo puede la funcin financiera de la organizacin incorporar de manera ms eficaz las metodologas de gestin emergentes, las estructuras
organizacionales y la tecnologa para maximizar los
rendimientos de las inversiones de su gente?
As, no es secreto alguno que las capacidades y habilidades requeridas para lograr esta agilidad organizacional
en una era de caos residen en el futuro rol del contador
gerencial.
APNDICE A
Metodologa de investigacin
La investigacin incluida en este documento del CMA Canad fue llevada a cabo durante un periodo de seis meses
y contiene tres elementos:
a. un examen de proyecciones y anlisis publicados
recientemente sobre las tendencias de negocios, polticas y cientficas emergentes,
b. entrevistas realizadas con contadores gerenciales
lderes diseadas para identificar la evolucin del rol
del contador gerencial, y
c. un debate de la mesa redonda de Septiembre de
2010 sobre el mismo tema con contadores del CMA y
profesionales, incluyendo a:
Anthony (Tony) Atkinson PhD, FCMA; Jacques Cote, CMA,
FCMA, Consejero Especial, Canadian Space Agency; Gordon Cummings, FCMA, pensionado; Dr. Gene Deszca,
School of Business and Economics, Wilfrid Laurier University; Stathis Gould, Director del Service Delivery del
PAIB, Federacin Internacional de Contadores; Merv Hillier MBA, FCMA, CMC, Director, Presidente y CEO, CMA
Ontario; Brett Knowles, BSc., MBA, CMC, Fundador, pm2
Medicin y Manejo del Desempeo; Kara Mitchelmore, MBA, FCMA, Presidente y CEO, CMA Alberta; Derrek
Wong, MBA, CFA, CMA, Vicepresidente Senior & CFO,
One Earth Farms Corp. proporcionado por Todd Scaletta,
FCMA, Vice Presidente, Investigacin e Innovacin, CMA
Canad; Andrea Civichino, Editor, Investigacin, CMA Canad.
Mirando hacia las dcadas recientes, queda claro que la

velocidad y el volumen definan los negocios de finales del
siglo 20. Las organizaciones que compraron productos y
servicios del mercado ms rpidamente que su competencia directa ganaron en el mercado. Las organizaciones
que produjeron ms servicios y productos que su competencia tambin se apropiaron de una parte del mercado.
CMA Canad proporciona el balance de los productos de

investigacin para los miembros del CMA y otros contadores profesionales en mandos gerenciales. Esta investigacin incluye:
a. las Prcticas de la Contabilidad Gerencial (MAP),
las cuales deben ser utilizadas inmediatamente para
abarcar los retos a corto trmino;
b. las Directrices para la Contabilidad Gerencial
(MAG), las cuales implican iniciativas que requieren
una implementacin ms detallada (y abarcar los retos a medio plazo); y finalmente,
c. los Documentos sobre Asuntos Emergentes (EIP),
los cuales favorecen una visin futurista (de retos a
largo plazo). El EIP Visin 2020: Pronosticando el
futuro rol del contador gerencial, representa un elemento de reflexin que los miembros del CMA y otros
contadores profesionales en mandos gerenciales deben considerar al posicionarse y al posicionar sus organizaciones para el futuro.
Debido al auge de las comunicaciones globales de alta

velocidad y su creciente transparencia, estas formas de
ventaja competitiva se han ido desvaneciendo. Aunque
una compaa logre traer primero al mercado un producto
o servicio, esa ventaja ya no dura mucho tiempo en una
era en la que los productos y servicios pueden ser determinados a partir de la ingeniera inversa y/o copiados por
la competencia en prcticamente todas las esquinas del
mundo. Un nuevo tipo de velocidad aparece como la clave para la ventaja competitiva en el 2020 y ms all: la
velocidad con la que las organizaciones pueden responder
a los cambios repentinos y significativos. Las organizaciones que detectan nuevos riesgos antes que su competencia, y luego mitigan las amenazas y maximizan las
oportunidades, sobrevivirn y prosperarn en el mercado.
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Este documento est diseado para abarcar y apoyar un

amplio rango de contadores gerenciales profesionales. La
mayor parte de los contadores gerenciales se desempean en funciones corporativas contables y financieras. Algunos contadores gerenciales trabajan en otras funciones
corporativas; por ejemplo, los directores financieros generalmente evolucionan hacia el rol del director ejecutivo.
El documento trata sobre todos los roles organizacionales
de los contadores gerenciales, dirigiendo simultneamente la mayor parte de sus anlisis hacia los contadores
gerenciales que se encuentran en las reas financieras y
contables.
xiv. John Markoff A Code for Chaos, The New York Times, Octubre 3,
2010.
xv. Phillip Longman, Think Again: Global Aging, Foreign Policy, Noviembre 2010.
xvi. Matthew McLearn, Canada in 2020 (Demographics): The Baby
Boomers $1 Trillion Legacy, Canadian Business, Octubre 26, 2009.
xvii. Richard Dobbs, Megacities (Mega-ciudades), Foreign Policy, Septiembre/Octubre 2010.
xviii. Para mayor informacin sobre estos protocolos, referirse a www.
globalreporting.org/Home y www.ghgprotocol.org/.
xix. Jonathan L. S. Byrnes, Islands of Profit in a Sea of Red Ink: Why
40 Percent of Your Business in Unprofitable and How to Fix It, Portfolio
Penguin, Octubre 2010.
Este trabajo conecta los puntos entre los inductores del

cambio, los retos organizacionales y las implicaciones
para el rol del contador gerencial en esa secuencia. Al
igual que todos los pronsticos, no se pretende que nuestra previsin ser perfecta al 100%. Preferimos que estas
discusiones planteen preguntas tiles y valiosas para los
contadores gerenciales mientras miran hacia el horizonte
del 2020 y toman decisiones importantes para el bien de
sus organizaciones y el de sus propias carreras.
xx. Dennis McCafferty, IT Management Slideshow: IT Dream Team on

Data Management, CIO Insight, Mayo 5 de 2010.
xxi. Bernard Matt, Impacting Future Value: How to Manage Your Intellectual Capital, Management Accounting Guideline, CMA Canad, AICPA,
CIMA, 2008.
xxii. Thomas Davenport, Jeanne y Jeremy Shapiro, Competing on Talent
Analytics, Harvard Business Review, Octubre de 2010.
xxiii. The New Value Integrator: Insights from the Global Chief Financial
Officer Study, IBM, 2010.
Notas
i.
Tamara Bekefi, Marc JU. Epstein y Kristi Yuthas, Managing Opportunities and Risk, Directriz de Contabilidad Gerencial, CMA Canad, AICPA,
CIMA, 2008.
xxiv. Jonathan L. S. Byrnes, Islands of Profit in a Sea of Red Ink: Why

40 Percent of Your Business in Unprofitable and How to Fix It, Portfolio
Penguin, Octubre 2010.
ii. Richard Dobbs, Megacities (Mega-ciudades), Foreign Policy, Septiembre/Octubre 2010.
xxv. Para mayor informacin sobre el Comit Internacional de Informacin

Integrada: www.theiirc.org.
iii. Jim Ryan y David Shu, The $700 Billion Scenario: A Fresh Look at
Scenario Analysis in Strategic Risk Management, The RMA Journal, Junio
2009.
xxvi. Competent and Versatile: How Professional Accountants in Business

Drive Sustainable Organizational Success, el Comit de Contadores
Profesionales en Empresas de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC), 2010.
iv. David Smick, Keynote Address to the Candidate Debate Sponsored

by the League of Women Voters and the Harvard, Yale and Princeton Club,
Octubre 14, 2010.
xxvii. Robert Bergstrm, Sarah Batchelor y George Marcotte, The Future

Used to be Easier: Planning for Success in Dynamic Environments,
Accenture, 2009.
v.
Peter Bisson, Elizabeth Stephenson y Patrick Viguerie, Global Forces:
An Introduction, McKinsey & Company, Junio 2010.
xxviii.
Bernard Marr, Evidence-based Decision Making: Using Business Intelligence to Drive Value, Management Accounting Guideline, CMA
Canad, AICPA, CIMA, 2009.
vi. Richard Dobbs, Megacities (Mega-ciudades), Foreign Policy, Septiembre/Octubre 2010.
xxix. Robert Bergstrm, Sarah Batchelor y George Marcotte, The Future

Used to be Easier: Planning for Success in Dynamic Environments,
Accenture, 2009.
vii. Peter Bisson, Elizabeth Stephenson y Patrick Viguerie, Global Forces:

An Introduction, McKinsey & Company, Junio 2010.
viii. Richard Dobbs, Megacities (Mega-ciudades), Foreign Policy, Septiembre/Octubre 2010.
xxx. Thriving Not Just Surviving: Insights from Leading Finance Functions,
KPMG, 2009.
ix. David Lubin y Daniel Etsy, The Sustainability Imperative: Lessons

for Leaders from previous Game-Changing Megatrends, Harvard Business
Review, Mayo 2010.
Fuente: Eric Krell, Certified Management Accountants,

traduccin propia
x.
Jake MacDonald, Canada in 2020 (Trade): From Russia with Love,
Canadian Business, Octubre 26, 2009.
xi.
OPININ
Niall Ferguson, The Axis of Upheaval, Foreign Policy, Marzo 2009.
xii. Dennis McCafferty, IT Management Slideshow: IT Dream Team on

Data Management, CIO Insight, www.cioinsight.com/c/a/IT-Management/
IT-Dream-Team-on-Data-Management-500479/, Mayo 5 de 2010.
xiii. Fuente: Internet World Statistics, www.internetworlstats.com/stats.
htm.
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Competente y verstil: cmo

los contadores profesionales en
empresas impulsan el xito organizacional sostenible
Profesionalismo y comportamiento tico;

Juicio profesional;
Un enfoque inversionista y de parte interesada
ms amplio;
Una concienciacin organizacional y ambiental;
y
El cambio, la incertidumbre y la complejidad.
Prefacio
El reconocimiento global de los contadores profesionales como lderes de negocio y socios estratgicos en la
creacin del xito organizacional sostenible a largo plazo
representa la visin y el principio cardinal de la estrategia
del PAIB (Contadores Profesionales en Empresas). A fin
de alcanzar esta visin, la IFAC debe colaborar eficientemente con sus miembros y asociados con el objetivo
de promover y contribuir en el valor de los contadores
profesionales que se desempean en el sector comercial,
industrial, financiero, educativo, pblico y sin nimo de
lucro. La estrategia del PAIB lucha por dos objetivos claves complementarios:
1. Aumentar el conocimiento de los importantes roles
desempeados por los contadores profesionales en la
creacin, facilitacin, conservacin e informacin de
valor para las organizaciones y sus partes interesadas;
y
2. Apoyar a las entidades miembro en el perfeccionamiento de las capacidades de sus miembros a fin de
desempear dichos roles al comunicar y compartir las
buenas prcticas e ideas.
MENSAJES CLAVE
l objetivo de Competente y verstil: Cmo los contadores profesionales en empresas impulsan el

xito organizacional sostenible, es apoyar la profesin contable global al responder a las expectativas cambiantes de la sociedad, de los mercados financieros y de
las organizaciones, y promover en sus organizaciones el
valor de los contadores profesionales en empresas1.
Lo hace al:
Revisar retos macroeconmicos y sociales significativos. Los retos claves incluyen pasar a un modelo de economas sostenibles y de responsabilidad corporativa donde las organizaciones buscan
un camino ms sostenible y tico, equilibrar la
necesidad de cumplir con la necesidad de mantener la competitividad en el seno de una economa
cada vez ms global, y, la viabilidad y la objetivizacin a largo plazo de los servicios pblicos.
Definir los principales inductores del xito organizacional sostenible a largo plazo; stos proporcionan la base para la definicin de las reas clave
de actividad para los contadores profesionales en
empresas. El objetivo de este enfoque es facilitar
el xito organizacional sostenible a travs de la
educacin, la capacitacin y el desarrollo de las
aptitudes y las capacidades profesionales en los
contadores profesionales.
Explicar cmo los contadores profesionales pueden ser generalmente categorizados como creadores, facilitadores, conservadores e informadores de valor sostenible para sus organizaciones;
igualmente que el amplio alcance de sus actividades puede ser an ms promovido por la profesin.
Resaltar la importancia de la mentalidad del profesional, la cual debe abarcar:
Competente y verstil: Cmo los contadores profesionales en empresas impulsan el xito organizacional sostenible, ofrece tanto a la IFAC como a sus miembros y
asociados un modelo comn para entender y explicar
cmo los contadores profesionales en empresas impulsan
el xito organizacional sostenible, abarcando los sectores
pblicos y sin nimo de lucro. Ofrece un recurso para perfeccionar la percepcin de los contadores profesionales al
definir y explorar los roles que desempean.
Competente y verstil: Cmo los contadores profesionales en empresas impulsan el xito organizacional sostenible se basa en la publicacin del Comit del PAIB en el
2005: Los Roles y el Dominio de los Contadores Profesionales en Empresas2. Sin embargo, este nuevo enfoque
proporciona un anlisis de las expectativas puestas sobre
los contadores profesionales por parte de sus organizaciones empleadoras en un contexto en el que el ambiente de
los negocios est cambiando rpidamente. El anlisis se
basa en ocho inductores que han sido derivados de marcos reconocidos para describir atributos ampliamente distinguidos de organizaciones exitosas. Una visin fundada
1 En adelante, el trmino contador(es) profesional(es) ser utilizado para referirse a contador(es) profesional(es) en empresas.
2 Originalmente en ingls: The Roles and Domain of the Professional Accountants in Business
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de 2011de 2011
OPININ
versatilidad profesionales requeridas para los contadores
profesionales en empresas.
en el empleado sobre las expectativas de los contadores

profesionales es una respuesta inducida por la demanda
de entender los roles futuros y las expectativas depositadas en dichos contadores profesionales.
Las expectativas futuras que determinan la manera en

que se espera que los contadores profesionales apoyen el
desarrollo de la creacin de valor sostenible, se analizan
a la luz de los riesgos emergentes que afectan el ambiente
de una organizacin y de ocho inductores de xito organizacional sostenible. Estos inductores han sido identificados y consideran (a) cmo los contadores profesionales
pueden posicionarse para apoyar a sus organizaciones,
y (b) las habilidades y competencias profesionales que
necesitarn. Esta respuesta es generada por la exigencia
de entender los roles y las expectativas futuros que se han
depositado en los contadores profesionales.
Al resaltar la amplitud de los roles y las caractersticas

de los contadores profesionales y las expectativas que se
depositan en ellos de hoy en adelante, se pretende ser
til en la comunicacin con los empleadores, los contadores profesionales, los gobiernos y los reguladores. Los
contadores profesionales como tal podran ver la utilidad
de este enfoque al dar a conocer a sus colegas y empleadores el alcance de sus competencias, pericia y contribuciones de potencial al impulsar el xito organizacional
sostenible.
Tabla de contenidos
El desarrollo sostenible y la sustentabilidad en el seno

de las organizaciones se han convertido en temas dominantes para los polticos, consumidores y lderes de negocios. Desde un punto de vista econmico, ambiental y
social, los temas de sustentabilidad estn transformando
el panorama competitivo, obligando a las organizaciones
a cambiar su forma de pensar en trminos de productos,
servicios, tecnologas, procesos y modelos de negocios.
La creacin de valor sostenible a largo plazo requiere que
las organizaciones responsables dirijan sus estrategias y
operaciones hacia el logro del desempeo sostenible econmico, ambiental y social. Se requiere igualmente incorporar perspectivas ms amplias de las partes interesadas
en la toma de decisin.
CONTEXTO
1. LAS NECESIDADES DE LA SOCIEDAD, DE LOS
MERCADOS DE CAPITALES Y DE LAS ORGANIZACIONES
2. LOS INDUCTORES DEL XITO ORGANIZACIONAL
SOSTENIBLE
3. LOS ROLES CLAVES DE LOS CONTADORES PROFESIONALES EN EMPRESAS
4. LAS COMPETENCIAS REQUERIDAS PARA IMPULSAR EL VALOR SOSTENIBLE
Garantizar que las organizaciones se adhieren a modelos

de negocios y a prcticas de desarrollo requerir cambios
radicales en la forma de hacer negocios. Es posible alcanzar un futuro sostenible nicamente si las organizaciones
reconocen el rol que pueden y que deben desempear.
Una parte esencial de la respuesta es la accin efectiva
por parte de la profesin contable y de los contadores
profesionales para integrar mejor y responsabilizarse de
la sustentabilidad.
CONTEXTO
Competente y verstil: Cmo los contadores profesionales

en empresas impulsan el xito organizacional sostenible
apoya la profesin contable global al dar grandes pasos
para facilitar el desarrollo de organizaciones sostenibles a
travs de la educacin, la capacitacin y el desarrollo de
contadores profesionales y al promover su competencia
y versatilidad en las organizaciones que los emplean. La
publicacin examina las esperanzas depositadas en los
contadores profesionales y en la manera en que crean,
facilitan, conservan e informan el valor sostenible para
su organizacin empleadora, en medio de un ambiente
econmico y competitivo cada vez ms cambiante.
Los entes gobernantes y los lderes de organizaciones deben enfocarse en la sustentabilidad de la organizacin a
largo plazo, y deben estar seguros que sus modelos de
negocios la permitirn. Los contadores profesionales en
todas las organizaciones desempean un rol significativo
en la enmarcacin de los modelos de negocios: retar las
suposiciones convencionales de hacer negocios y redefinir
el xito en el contexto de creacin de valor sostenible;
fomentar y premiar los comportamientos apropiados; garantizar que las decisiones se basan en la informacin
necesaria, el anlisis y el entendimiento; y garantizar que
el monitoreo y los informes va ms all de las maneras
tradicionales de pensar acerca del xito econmico.
Al examinar los roles futuros de los contadores profesionales a travs del lente de la sustentabilidad organizacional
y lo que se requiere para lograr un desempeo econmico, ambiental y social, esta publicacin pretende ayudar
a la IFAC y a sus miembros y asociados -al igual que a los
contadores profesionales- a aumentar la conciencia frente
a los importantes roles que los contadores profesionales
desempean en el fomento de la creacin de valor sostenible. Dicho enfoque servir de apoyo en la adquisicin
y desarrollo de las capacidades, las competencias y la
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OPININ
REVISTAREVISTA
EL CONTADOR
EL CONTADOR
PUBLICOPUBLICO
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1. LAS NECESIDADES DE LA SOCIEDAD, DE LOS

MERCADOS DE CAPITALES Y DE LAS ORGANIZACIONES
zacionales efectivos para minimizar los riesgos asociados

con la globalizacin y para garantizar un crecimiento global, particularmente en las economas emergentes3.
Las necesidades de la sociedad y de los mercados de

capitales
Las necesidades de las organizaciones y sus entes

gobernantes
Las economas sostenibles dependen del xito a largo plazo de las organizaciones, lo que implica que las organizaciones dirijan sus estrategias y operaciones hacia el logro
del desempeo sostenible -o de largo plazo, econmico,
ambiental y social4. Esto implicar integrar la sustentabilidad en su misin, sus metas y objetivos, sus estrategias,
su gerencia y operaciones, sus definiciones del xito y
en las comunicaciones de las partes interesadas. El xito
requerir igualmente una resistencia y flexibilidad subyacente en la organizacin a fin de poder sobrellevar lo
inesperado y las circunstancias cambiantes.
La importancia de las pequeas y medianas empresas
(PYMES) en la economa global refleja el impacto de los
modelos cambiantes de negocio y las tendencias futuras
a travs de una mayor fragmentacin y diversificacin de
las cadenas de valor. Estos macro desarrollos probablemente tendrn un impacto significativo sobre el rol de los
contadores profesionales, y una proporcin an mayor de
los contadores profesionales en el futuro sern empleados
muy seguramente por organizaciones ms pequeas, especialmente en las economas emergentes.
La crisis financiera y econmica que inici en el 2008

y el camino incierto hacia la recuperacin para muchos
pases, tiene un significado abrumador para los gobiernos, los reguladores y los mercados financieros as como
para las organizaciones del sector pblico y privado y para
los contadores profesionales que emplean. La crisis y sus
consecuencias traen a la luz retos substanciales, los ms
importantes siendo:
Pasar a un modelo de economas sostenibles y de

responsabilidad corporativa en el que las organizaciones se adhieren a estrategias y acciones ms sostenibles y consideran un rango ms amplio de partes
interesadas;
Equilibrar la obligacin de cumplir con la necesidad de mantener la competitividad dentro de una

economa cada vez ms global, lo cual implica devengar rendimientos apropiados en el corto y medio
plazo desarrollando simultneamente los inductores
de xito organizacional sostenible de la organizacin;
Desarrollar funciones de gestin de riesgo y control ms slidas, que incorporen un mejor entendimiento de la gestin y del riesgo sistmico y que faciliten mayor supervisin de estos riesgos al gobernar
consejos, gerencias y reguladores nacionales e internacionales; y
Garantizar la viabilidad a largo plazo de los servicios pblicos al igual que su habilidad para alcanzar
perfiles de una poblacin que envejece y mayores expectativas en los servicios, tal como la educacin y
la salud. Se enfatiza igualmente ms en la fiabilidad
y transparencia en gobiernos y dems organizaciones
del sector pblico.
El significado del xito sostenible para una organizacin

ms pequea variar. Para algunos, significar crear un
negocio que puede ser heredado a la siguiente generacin
o vendido a fin de devengar fondos para la pensin. Otros
desearan crear un negocio hasta el punto en que ste
pueda ser introducido en un mercado de capitales flotante. Tal como para las organizaciones ms grandes, el
xito sostenible en organizaciones ms pequeas depender igualmente del desempeo econmico, ambiental y
social.
Un enfoque limitado del desempeo financiero, tal como
las ganancias y los beneficios a corto trmino, a costas
del desempeo social o ambiental puede resultar en la
prdida de confianza en una organizacin y perjudicar el
desempeo general, generando una destruccin del valor
para todas las partes interesadas y, en algunos casos, la
prdida de su licencia para operar. Los temas de derechos
humanos; la corrupcin y el soborno; el no cumplimiento
de las normas y las responsabilidades laborales y ambientales y la discriminacin en el empleo y la ocupacin
desempeada, pueden ser tan importantes para las perspectivas a largo plazo de organizaciones pblicas ms
grandes como para las organizaciones ms pequeas.
Garantizar que las organizaciones se rigen

por modelos de negocios por prcticas de
desarrollo requerir cambios en la forma de
hacer negocios.
La incertidumbre ambiental, social y econmica, incluyendo la presencia continua del riesgo sistmico (regido
por factores de riesgo como la deuda soberana, mercados
nacionales dbiles en varias economas principales, presiones de la inflacin global y tasas de inters cada vez
ms altas) resalta aquellos problemas de fondo que deben
ser abarcados y las acciones necesarias para fomentar el
crecimiento econmico sostenible. Estas acciones incluyen (a) una gobernanza y un liderazgo ms efectivo de
las organizaciones, la regulacin y la supervisin, al igual
que (b) ms infraestructuras y procesos polticos y organi-
3 Ver la definicin de crecimiento global de Banco Mundial
4 Para mayor informacin, ver el Marco de Sustentabilidad de la IFAC
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Para las organizaciones del sector pblico, la creacin de

valor pblico debe equilibrar el trato equitativo de todas
las partes interesadas con las normas de servicios, una
gerencia financiera eficiente y efectiva y la viabilidad a
largo plazo del servicio proporcionado en el contexto de
tendencias demogrficas futuras. En muchos casos, las
decisiones son tomadas como resultado de opciones democrticas o a travs de mecanismos polticos.
OPININ
Los contadores profesionales debern posicionarse para
ayudar a garantizar que la estrategia conecta efectivamente las acciones a corto plazo con las aspiraciones a
largo plazo y el xito sostenible del negocio. Los contadores profesionales necesitarn igualmente ser los suficientemente competentes y verstiles en todas esas reas y
funciones en las que las organizaciones luchan por lograr
la excelencia. Esta publicacin utiliza ocho inductores del
xito sostenible organizacional que han sido considerados
como los puntos de enfoque ms relevantes para alcanzar
el xito organizacional sostenible y continuar soportando
tanto el valor de los accionistas como el de las partes
interesadas.
Para todas las organizaciones y sus entes gobernantes,

lograr el xito organizacional depende de la adopcin de
una perspectiva a largo plazo. Un mensaje clave del informe del CIMA, Building World-Class Businesses for
the Long Term: Challenges and Opportunities, es que
los ejecutivos se enfrentan a dos retos desalentadores al
adoptar un pensamiento a largo plazo en la creacin de
organizaciones sostenibles5. Primero que todo, la necesidad de obtener resultados en el corto plazo puede distraer
la visin a largo plazo de los gerentes. Segundo, la definicin del largo plazo y su integracin en las operaciones
de manera significativa puede ser complejo.
Aunque no se puede ignorar las necesidades a largo plazo, los entes gobernantes y los contadores profesionales
deben reconocer que las presiones a corto plazo desvan
la visin a largo plazo. Estas presiones incluyen las metas
de desempeo mal definidas y decisiones basadas en ganancias a corto plazo (ver Cambio a una Perspectiva de
Largo Plazo/Shifting to a Long-Term Perspective).
2. LOS INDUCTORES DEL XITO ORGANIZACIONAL SOSTENIBLE
La aclaracin y promocin de los roles, actividades y habilidades profesionales de los contadores profesionales
deben llevarse a cabo (a) en un contexto ms amplio del
entendimiento de los inductores de organizaciones sostenibles de alto desempeo, y (b) con una apreciacin de
las tendencias emergentes en el mundo de los negocios
(ver Desarrollando los Inductores del xito Organizacional Sostenible / Developing the Drivers of Sustainable
Organization Success).
Ocho inductores del xito organizacional sostenible representan la base para el entendimiento de la manera en
que la profesin contable soporta el desarrollo de los contadores profesionales para que, a su vez, logren ayudar
a las organizaciones a crear valor sostenible. Los ocho
inductores se encuentran resumidos en la Figura 1 y son
explicados a continuacin.
Enfoque en el cliente y las partes interesadas: las
organizaciones exitosas deben primero que todo crear
valor para los clientes, lo que eventualmente conduce hacia la creacin de valor para los inversores y
financiadores. Simultneamente, las organizaciones
pueden crear valor sostenible nicamente al tomar en
cuenta las necesidades y expectativas de las dems
partes interesadas. Un enfoque en el cliente y en las
partes interesadas implica garantizar que toda la organizacin, y no solamente el personal de servicio,
prioriza el entendimiento de los clientes y de las partes interesadas clave.
Liderazgo y estrategia efectiva: lograr el xito organizacional sostenible depende de un liderazgo efectivo
y tico, el cual permite una estrategia y ejecucin coherente y enfocada. El liderazgo efectivo y la estrategia de negocio se enfoca sobretodo en la creacin de
valor sostenible en el largo plazo. En los procesos de
toma de decisin, esto significa que es necesario tomar en cuenta las consecuencias a largo plazo de las
decisiones, incluyendo la manera en que impactan
las operaciones, los clientes, los empleados y la reputacin de la organizacin. Las organizaciones exito-
Cambio a una Perspectiva de Largo Plazo

Segn Dominic Barton, Director General de McKinsey & Company, existen tres elementos esenciales en
el cambio a una perspectiva de largo plazo:
Primero que todo, el negocio y finanzas deben
eliminar su orientacin a corto plazo y renovar los
incentivos y las estructuras a fin de lograr enfocar
sus organizaciones en el largo plazo. Segundo, los
ejecutivos deben infundir en su organizacin que
servir los intereses de las partes interesadas ms
representativas -los empleados, los proveedores,
los clientes, los acreedores, las comunidades, el
ambiente- no va en contra del objetivo de maximizar el valor corporativo; por el contrario, es esencial
cumplir con esa meta. En tercer lugar, las compaas pblicas deben curar los males derivados de
una propiedad dispersa y desinteresada al reforzar
la habilidad de los consejos para gobernar como
propietarios.*
-Harvard Business Review, Marzo 2011
*Dominic Barton, Capitalism for the Long Term, Harvard Business
Review, Marzo 2011, http:hbr.org/2011/03/capitalism-for-the-longterm/ar/1.
5
CIMA, Building World-Class Businesses for the Long Term: Challenges and
Opportunities (Londres, 2011)
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OPININ
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EL CONTADOR
EL CONTADOR
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sas cuentan con lderes que poseen un entendimiento

profundo de (a) las necesidades de los clientes y
de las partes interesadas, (b) las capacidades de la
organizacin para generar los productos y servicios
requeridos, al igual que (c) las oportunidades y las
amenazas que se derivan de su entorno competitivo.
Gobernanza, riesgo y control integrados: la creacin
de valor sostenible depende de qu tan bien las organizaciones integran sus sistemas de gobernanza,
gestin de riesgo y control en todas sus actividades y
procesos. Las organizaciones exitosas integran las estructuras y los procesos de gobernanza efectivos con
los sistemas de gestin de riesgo y control enfocados
en el desempeo. Garantizan que una buena gobernanza representa ms que un ejercicio de cumplimiento al facilitar la gestin empresarial y prudente,
lo cual genera una mayor confianza del inversor y de
la parte interesada.
Capacidad innovadora y adaptativa: las organizaciones exitosas cumplen con las demandas del mercado
cambiante o, en algunos casos, las moldean; innovan
continuamente sus productos y servicios y adaptan
su estructura, procesos y sistemas a las circunstancias cambiantes. Crear la capacidad de desarrollar
productos y servicios sostenibles, y soportar procesos
y sistemas, requiere una inversin en una capacidad
innovadora y un apoyo a la cultura organizacional.
Gestin financiera: las organizaciones exitosas cuentan con una fuerte gestin financiera que sustenta sus
decisiones y desempeo. Garantizan que la estrategia
y la navegacin financiera soportan la viabilidad econmica a largo plazo, en vez de enfocarse nicamente en el desempeo de las ganancias a corto plazo.
Un entendimiento claro y profundo del desempeo
histrico, actual y potencial representa la base para
desarrollar la estrategia y definir expectativas crebles
de la parte interesada y del mercado. Al articular
con seguridad hacia donde se dirige financieramente la organizacin, se mejora el acceso a capital y
la confianza de las partes interesadas. Una gestin
financiera efectiva implica igualmente contar con un
liderazgo financiero en trminos de impuestos y tesorera, una mejora en los costos y la rentabilidad, una
gestin de capital circulante, fusiones y adquisiciones
y un aumento del capital y de las finanzas.
Personas y gestin de talento: las organizaciones que
atraen y mantienen el talento tienden a superar a sus
competidores. Las organizaciones exitosas generalmente consideran a la gente y la gestin de talento
como una funcin estratgica y un inductor de valor
clave para su xito sostenible. Las personas y la gestin del talento son factores de xito significativos en
el desarrollo de la funcin financiera a fin de servir

mejor las necesidades de la organizacin en su totalidad y garantizar que los contadores profesionales
continen siendo competentes y verstiles.
Excelencia operacional: las organizaciones exitosas
cuentan con la disciplina requerida para garantizar
que las decisiones de asignacin de los recursos estn alineadas con la direccin estratgica, las metas
y los objetivos. Garantizan que la medicin del desempeo y que los sistemas de informacin miden el
progreso hacia el logro de los objetivos estratgicos y
operacionales. Su inteligencia de negocios proporciona el entendimiento de los inductores clave del valor
de los accionistas y de las partes interesadas, y permite una mayor responsabilidad frente a los resultados y un alineamiento de las ventajas obtenidas con
el desempeo sostenible.
Comunicacin efectiva y transparente: las organizaciones exitosas generalmente cuentan con un enfoque sistemtico y planeado cuidadosamente para
involucrarse y dialogar con las diferentes partes interesadas. Las relaciones con los inversionistas y la
informacin de negocios integrada son oportunidades
para que la gerencia proporcione a los inversores y
dems partes interesadas las perspectivas a largo
plazo de la organizacin, al igual que un raciocinio
y explicacin de su visin, estrategias y resultados.
Dichas organizaciones tienden a ser excelentes en
sus informes en trminos de amenidad, utilidad y relevancia.
Colectivamente, los inductores determinarn
el xito a largo plazo de las organizaciones y,
por ende, conducirn hacia una economa sostenible.
Estos inductores representan genricamente aquellas

reas en las que las organizaciones exitosas han intentado sobresalir para lograr y mantener un alto desempeo y
xito. Son elementos claves de toda organizacin que se
empea por ser competitiva y sostenible en el largo plazo.
Los temas y factores de sustentabilidad (desempeo econmico, ambiental y social) se encuentran integrados en
el modelo a fin de abarcar todos los inductores.
Aunque los inductores no son jerrquicos, el primer inductor refleja que la necesidad primordial para todas las
organizaciones es enfocarse en los clientes y las partes
interesadas. La premisa subyacente es que el xito a largo
plazo de una organizacin depender de la satisfaccin
que se le d a las necesidades de su cliente (en el caso
del sector pblico, un usuario del servicio) y de las dems
partes interesadas clave, con lo cual deben estar alinea28

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dos todos los dems aspectos del sector pblico. Otros

inductores estarn interconectados en gran medida. Por
ejemplo, el desarrollo de una capacidad innovadora para
un mejor desempeo sostenible requiere de las personas
adecuadas y, por ende, atraer y retener el talento.
Colectivamente, los inductores determinarn el xito a
largo plazo de las organizaciones y, por ende, conducirn
hacia una economa sostenible. As, son utilizados en la
seccin cuatro como la base para la definicin de reas
claves de competencia para los contadores profesionales.
OPININ
Complejidad: la creciente poblacin mundial

requiere productos y servicios nuevos, mejores,
ms rpidos y menos costosos con mayores opciones; simultneamente, esperan impactos sociales
y ambientales reducidos. La creciente actividad
econmica crea una variedad de retos estratgicos, de gobernanza, ambientales y sociales, que
se agregan a la complejidad del ciclo econmico.
Las organizaciones deben responder convirtindose en organizaciones ms eficientes y adaptables
y garantizando que cuentan con la informacin, el
conocimiento y la capacidad para desarrollar soluciones innovadoras.
Tecnologa: la evolucin y el desarrollo tecnolgico contina presentando nuevas dimensiones

para un mayor crecimiento con una nueva rama de
productos y servicios, proporcionados a travs de
nuevos mtodos de desarrollo, produccin, mercadeo y distribucin. En las organizaciones, la tecnologa permite una mayor descentralizacin cuando
la toma de decisin es cercana al cliente. Facilita
igualmente una mayor innovacin al fomentar relaciones de colaboracin en una red de asociados
y alianzas estratgicas. Una tecnologa de la comunicacin e informacin ms poderosa permite
igualmente el acceso a la inteligencia de negocios
que rige la gestin.
Desarrollando los inductores del xito organizacional

sostenible
Los inductores fueron identificados tras recurrir a varias fuentes, incluyendo la Rueda del xito de CIMA
(La Diferencia CIMA: Nuestra Relevancia en el Negocio, p.43) y los marcos de gestin y calidad, tal
como la Fundacin Europea para la Gestin de la
Calidad. Existen varios libros e informes que abarcan las caractersticas de las organizaciones exitosas,
aunque aislar e identificar factores del desempeo
organizacional sea muy difcil debido a los retos que
implica la medicin del desempeo sostenido*. Estos
inductores simplemente reflejan las reas o funciones
en las que las organizaciones exitosas buscan un alto
desempeo.
Los inductores se identificaron igualmente a la luz de
tres mega tendencias -la globalizacin, la complejidad y la tecnologa- las cuales son influencias globales para el cambio. Estas mega tendencias conllevan
oportunidades y retos para el ambiente de negocios y
generan cambios en las estrategias y estructuras de
las organizaciones y, por ende, las expectativas depositadas en los contadores profesionales.
*Michael E. Raynor, Mumtaz Ahmed y Andrew D.

Henderson, A Random Search for Excellence: Why
Great Company Research Delivers Fables and Not
Facts, (Deloitte LLP 2009),
www.deloitte.com/assets/Dcom-UnitedStates/
Local%20Assets/Documents/us_consulting_persistencerandomsearchfor_April2009.pdf.)
**Accenture, Strategies for Achieving High Performance in a Multi-Polar World: Global Choices for
Global Challenges (2009),
http://nstore.accenture.com/IM/PDF/Accenture_MultiPolarWorldFinalReport.pdf.
Globalizacin: dos temas globales significativos impactan las organizaciones y los mercados y,
por ende, el rol de los contadores profesionales. El
primer tema es la difusin del poder econmico en
la economa global a travs de un amplio rango de
regiones y pases, sustentada por el despliegue de
la informacin tecnolgica, una mayor transparencia econmica y el crecimiento en tamao y alcance de las compaas multinacionales**. La interconexin de los mercados cada vez ms globales
presenta oportunidades y retos, tal como la necesidad de una gobernanza, regulacin y supervisin
ms efectiva. Las presiones econmicas, ambientales y sociales cada vez ms presentes obligarn
a las organizaciones a travs del mundo a cumplir
mejor con la demanda de una mayor transparencia, de compromisos ticos, de una mejor gobernanza, gestin de riesgo y control interno.
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EL CONTADOR
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Figura 1: Inductores del xito Organizacional Sostenible
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3. LOS ROLES CLAVES DE LOS CONTADORES PROFESIONALES EN EMPRESAS
OPININ
Buenas Prcticas de la IFAC, Evaluando y mejorando la
gobernanza en las organizaciones6. Los principios de la
gua apoyan un equilibrio adecuado entre el cumplimiento
por un lado y el desempeo del negocio por otro, a travs
de la creacin y el otorgamiento de valor. El contador profesional desempea un rol clave en ambas dimensiones
al igual que en la optimizacin del equilibrio que existe
entre estas dos.
A nivel mundial, ms de un milln de contadores profesionales trabajan en comercio, industria, servicios financieros, educacin y sectores pblicos y sin nimo de
lucro, para ayudar a las organizaciones a ser ms exitosas
y sostenibles. Los contadores profesionales en empresas
forman un grupo muy diverso; se les puede encontrar
trabajando como empleados, consultores, propietariosgerentes independientes o consejeros.
En las organizaciones, muchos contadores profesionales
se encuentran en posiciones de liderazgo estratgico y/o
funcional; igualmente, estn bien posicionados para asociarse con colegas en otras disciplinas para crear valor
sostenible a largo plazo para sus organizaciones.
Qu roles desempean los contadores profesionales en
empresas?
Los roles desempeados por los contadores profesionales pueden describirse como creadores, facilitadores, conservadores e informadores de valor sostenible para sus organizaciones en dimensiones tanto de
desempeo como de conformidad:
Como creadores de valor, al adoptar roles de liderazgo en el diseo e implementacin de estrategias, polticas, planes, estructuras y medidas de gobernanza
que trazan el camino para la entrega de creacin de
valor sostenible.
Como facilitadores de valor, informando y guiando la
toma de decisin gerencial y operacional y la implementacin de la estrategia para lograr una creacin
de valor sostenible, al igual que la planeacin, monitoreo y la mejora de los procesos de soporte.
Como conservadores de valor, garantizando la proteccin de la creacin estratgica de valor sostenible contra los riesgos estratgicos, operacionales y
financieros, y garantizando el cumplimiento con las
regulaciones, los estndares y las buenas prcticas.
Como informadores de valor, permitiendo una comunicacin transparente de la entrega de valor sostenible a las partes interesadas.
Muchos contadores profesionales se encuentran en
posiciones de liderazgo estratgico y/o funcional;
igualmente, estn bien posicionados para asociarse
con colegas en otras disciplinas para crear valor
sostenible a largo plazo para sus organizaciones.
El dominio de los contadores profesionales en empresas
(Figura 2) abarca los cuatro roles y captura la manera
en que stos se alinean con el funcionamiento interno
de las organizaciones. Las dimensiones de desempeo
y cumplimiento se derivan de la Gua Internacional de
6 Originalmente en ingls: Evaluating and Improving Governance in Organizations
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OPININ
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Figura 2: los roles y el dominio de los contadores profesionales en

empresas
En la prctica, los contadores profesionales prestan soporte a sus organizaciones en un amplio rango de cargos
(ver Example PAIB Job Roles and Functions1). En muchos casos, desempearn roles de creadores, facilitadores, conservadores e informadores de valor en un mismo
cargo. Esto se refleja particularmente en cargos de liderazgo. Por ejemplo, un director financiero se enfocar en
la creacin de valor (ej.: desarrollo de estrategia y lucha
por el crecimiento); en el otorgamiento de valor (ej.:
apoyar el ente gobernante y la alta gerencia en la toma

de decisin y facilitar el entendimiento del desempeo de
otras funciones o unidades organizacionales); en la preservacin de valor (ej.: gestin de los activos, mitigacin
de los riesgos estratgicos e implementacin de sistemas
de control interno); y en la informacin de valor (ej.: garantizar una informacin de negocio interna y externa que
sea relevante e til).
1 Ejemplo de Roles y Funciones PAIB
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OPININ

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Ejemplo de roles y funciones PAIB

Los lderes de negocio generalmente realizan roles directivos y gerenciales, mientras que los socios estratgicos soportan y participan en la toma de decisin y
la administracin en varios niveles de la organizacin.
dose as ms all del conocimiento y las habilidades que

sern enseadas y probadas a lo largo de su educacin
profesional. Esta seccin resalta las diferentes reas de
competencia necesarias para que los contadores profesionales se desempeen como creadores, facilitadores, conservadores e informadores de valor sostenible para sus
organizaciones.
Adquiriendo habilidades profesionales
Liderazgo/gerencia: director ejecutivo (CEO);

director financiero senior (CFO), director financiero (FD), director operativo (COO), director de
gobernanza u operaciones, tesorero.
Operacional: controlador de unidad de negocio,
analista financiero o de desempeo, contador
de costos, gerente de recursos, gerente de soporte de negocios, analista de sistemas.
Control gerencial: gerente de aseguramiento de
negocio, gerente de riesgo, gerente de cumplimiento, auditor interno.
Comunicaciones contables y dirigidas a las
partes interesadas: monitor de grupo, jefe de
reportes, gerente de relaciones con inversores,
contador financiero o gerencial.
La Norma Internacional de Educacin 3, Habilidades

Profesionales y Educacin General2, define muy tilmente una lista de habilidades profesionales para los contadores profesionales:
Habilidades intelectuales;
Habilidades tcnicas y funcionales;
Habilidades personales;
Habilidades interpersonales y de comunicacin; y
Habilidades organizacionales y gerenciales3.
Estas habilidades profesionales forman parte de una serie
de capacidades requeridas por los contadores profesionales para demostrar las aptitudes. Estas capacidades incluyen conocimiento, habilidades, valores profesionales,
tica y actitud. La norma clasifica una lista completa de
las capacidades requeridas bajo las cinco listas de capacidades mencionadas, y reconoce igualmente que no
todas estas capacidades se desarrollarn por completo en
el momento de la clasificacin profesional. Las capacidades profesionales sern adquiridas en parte durante la
clasificacin y la capacitacin inicial, pero debern ser
desarrolladas y pulidas a lo largo de la carrera, a menudo realizando diferentes roles dentro de la organizacin y
continuando el desarrollo y la educacin profesional.
El desempeo de los contadores profesionales en cargos especficos depender en gran parte de su capacitacin, desarrollo y experiencias pos clasificacin y
requerir un buen entendimiento de la organizacin
y de la manera en que genera valor para sus partes
interesadas. Adicionalmente, los contadores profesionales en pequeas y medianas empresas generalmente desempean varios roles. En una PYME, la
estrategia, la planeacin y la gerencia del desempeo
son funciones igualmente crticas; sin embargo, pueden ser realizadas por una sola persona o por pocas
personas. Igualmente, dada la naturaleza de la organizacin, implica procesos ms sencillos.
Los empleados exigen un amplio rango de

capacidades profesionales y de negocios,
las cuales -de ser desarrolladas- mejoraran la
versatilidad
del
contador
profesional.
La actitud y mentalidad de los contadores profesionales en empresas
El desempeo de los contadores profesionales

depender en gran parte de su capacitacin,
desarrollo y experiencias pos clasificacin y
requerir un buen entendimiento de la
organizacin y de la manera en que
genera valor para sus partes interesadas.
Ganar experiencia prctica en diferentes roles ayudar

igualmente a los contadores profesionales a adquirir una
actitud y mentalidad que les permita mejorar su propio
desempeo dentro de la organizacin. Los empleados
exigen un amplio rango de capacidades profesionales y
generales las cuales -de ser desarrolladas- mejoraran la
versatilidad del contador profesional. Adicionalmente,
con experiencia, el contador profesional en empresa exi-
4. LAS COMPETENCIAS REQUERIDAS PARA IMPULSAR EL VALOR SOSTENIBLE
Competente y verstil: Cmo los contadores profesionales en empresas impulsan el xito organizacional sostenible se enfoca en la definicin de las expectativas depositadas en los contadores profesionales en trminos de
roles y actividades que debern llevar a cabo, extendin-
2 Originalmente en ingls: Professional Skills and General Education

3 La Junta de Normas Internacionales de Educacin en Contabilidad, Norma
Internacional de Educacin 3, Habilidades Profesionales y Educacin General, Handbook of International Education pronouncements, 2010 (Nueva York,
2010), http://web.ifac.org/publications.
33
OPININ
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EL CONTADOR
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toso puede ser caracterizado por una actitud, perspectiva

o mentalidad distintiva. Esta es la mentalidad de un contador profesional en empresa.
la reputacin y el xito del negocio a largo plazo,

basado en el beneficio mutuo, el juego limpio y la
confianza.*
Julian Clarke, Director, Sistemas
Financieros PYMES
La mentalidad abarca un enfoque instintivo que consiste

en proporcionar una objetividad y razonamiento profesional en la toma de decisin estratgica y operacional y
en dirigir los recursos para alcanzar los objetivos de la
organizacin.
*Federacin Internacional de Contadores, The Crucial Roles of Professional Accountants in Business

in Mid-Sized Enterprises (Mayo 2008), http://web.
ifac.org/publications/professional-accountants-inbusiness-committee/roles-and-domain-of-profess.
La mentalidad complementa formalmente las habilidades

enseadas; sin embargo, no es fcilmente examinada o
regulada. La mentalidad del contador profesional debe
cubrir cinco reas diferentes:
Juicio Profesional
El amplio rango de circunstancias que pueden surgir en
las organizaciones de cualquier tipo, industria y tamao
hace que la aplicacin de reglas detalladas sea ineficiente
para guiar las decisiones gerenciales. Por ende, la calidad
del juicio profesional se convierte en un factor diferenciador para los contadores profesionales de alto desempeo.
Esto incluye equilibrar la agilidad organizacional y la toma
de decisin rpida e intuitiva con la necesidad de contar
con decisiones basadas en evidencia.
Profesionalismo y comportamiento tico

Los contadores profesionales deben apoyar normas altas
de tica, de acuerdo con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales (el Cdigo), lo que requiere que los
contadores fomenten en la organizacin empleadora, una
cultura basada en la tica que enfatice la importancia que
la alta gerencia atribuye al comportamiento tico (ver prrafo 300.5 del Cdigo). Por consiguiente, los contadores
profesionales pueden respaldar el cdigo de conducta y
tica de una organizacin a travs de su propio comportamiento y acciones en los diferentes roles que realizan.
Aunque la importancia del liderazgo tico est resaltada
en el inductor de xito Liderazgo Efectivo y Estrategia,
los contadores profesionales deben desarrollar y promover
una cultura tica a travs de su profesionalismo aplicado
en todos los inductores de xito organizacional sostenible.
Puesto que los contadores profesionales se desempean

cada vez ms como socios de negocios, sus valores profesionales fundamentales de independencia, integridad y
objetividad sern examinados; igualmente, aplicar el juicio profesional y la integridad a menudo implicar conciliar intereses conflictivos tanto comerciales y financieros
como de sostenibilidad. As, los contadores profesionales
deben soportar e influenciar a los decisores para garantizar que la organizacin es administrada en funcin de
los intereses a largo plazo de las partes interesadas y que
entrega creacin de valor sostenible.
La gua Definiendo y Desarrollando un Cdigo de Conducta Efectivo para las Organizaciones de la IFAC, resalta el importante rol que pueden desempear los contadores profesionales en el fomento de la tica organizacional
y de los valores. Al aplicar un enfoque basado en los valores -liderando por ejemplo y no dependiendo nicamente
de las polticas y reglas escritas- pueden promover una
cultura que incite a los empleados a interiorizar los principios de integridad y a hacer lo correcto, permitindoles
tomar las decisiones apropiadas, dadas las circunstancias
especficas.
De libros Mayores a Liderazgo

Los mejores directores financieros encontrarn
exitosamente un equilibrio entre tener una relacin
slida y estratgica con el negocio basada en una
confianza y respeto que se ha creado, y mantener
simultneamente la objetividad, independencia y la
administracin fiduciaria que les es requerida por
las partes interesadas del negocio. Sin embargo, alcanzar ese equilibrio se convierte en un reto mayor
a la luz de los escndalos corporativos de la dcada
pasada y, como resultado, del mayor enfoque en la
gobernanza, los controles y los informes.*
Mark Lubienski, Vice Presidente de Finanzas, EMEA, Ariba, INC.
*CIMA, From Ledgers to Leadership: A Journey
Through the Finance Function (Abril 2010), www.
cimaglobal.com/Thought-leadership/Research-topics/Finance-transformation/From-ledgers-to-leadership-the-journey-though-the-finance-function/.
Abarcando el Taln de Aquiles de las Empresas Medianas

Uno de los retos ms difciles al que se enfrentan
los PAIB es cuando se encuentran con un problema
de integridad dentro de su propia organizacin. Los
PAIB, como unos de los pocos gerentes profesionales calificados en empresas medianas, cuentan con
los estndares profesionales y la responsabilidad
para responder rpida y adecuadamente cuando
surge un asunto de integridad. Los PAIB entienden
la lgica de la integridad de negocios -no integridad
por integridad, sino por su fuerte vnculo con
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Concienciacin organizacional y ambiental

Los contadores profesionales deben tener conocimiento
de otras disciplinas, como la tecnologa por ejemplo, las
personas y la gestin de proyectos, y la administracin
y medicin de actividades y desempeo no financieros,
como la huella de carbono. La concienciacin y el entendimiento organizacional y ambiental son igualmente
crticos para permitirles conciliar los aspectos detallados
del desempeo operacional con objetivos estratgicos.
Para lograrlo, se espera cada vez ms que los contadores
profesionales hagan las veces de integradores -alineando
el desempeo econmico, ambiental y social y diferentes
funciones y procesos del negocio- y de navegadores, soportando las necesidades de los entes gobernante y de la
gerencia.
OPININ
Un enfoque en el inversor y un mayor enfoque en la
parte interesada
Los contadores profesionales, particularmente aquellos
en cargos de directores financieros senior y directores financieros, pueden llegar a liderar en relaciones gerenciales con los inversores y dems financiadores y, en algunas
industrias, con los reguladores. Deben considerar igualmente una perspectiva de la parte interesada ms amplia
a fin de garantizar que el riesgo y el desempeo estn
siendo manejados de acuerdo a los intereses a largo plazo
de las partes interesadas. Al crear un compromiso con
los inversores y las dems partes interesadas, los contadores profesionales pueden desempear un rol central en
la identificacin de asuntos y responsabilidades materiales de sostenibilidad de la organizacin y reas clave de
oportunidad y riesgo. Dilemas y retos complejos pueden
presentarse al trabajar con un amplio rango de partes interesadas, con diferentes perspectivas y expectativas. Los
contadores profesionales deben estar en posicin de abarcar los retos y establecer la manera en que los diferentes
intereses pueden ser alineados en el largo plazo.
Para funcionar efectivamente como integradores y navegadores, debern poder (a) vincular disciplinas funcionales con unidades organizacionales al igual que (b) facilitar
una perspectiva comn y unificadora en un modelo de
negocio de la organizacin y factores claves frente a las
circunstancias cambiantes y los factores y tendencias ambientales. Los contadores profesionales que trabajan en la
funcin financiera y contable podrn igualmente ejecutar
sus roles con ms confianza al poseer un entendimiento
organizacional ms amplio, particularmente en trminos
de informacin operacional como por ejemplo informacin de negociaciones, del cliente e inteligencia de mercado. Con este amplio conocimiento, la planeacin, los
pronsticos y la gestin de capital circulante sern ms
relevantes y tiles.
Hacerlo bien y hacerlo mejor

Considero que si se quiere atraer al inversor correcto
a largo plazo, es mucho ms fcil tener esas discusiones, explicar un modelo de negocio socialmente responsable Ellos miran ms cifras que simplemente
el Balance y la Cuenta de Resultados No se trata
nicamente de los resultados o de la responsabilidad,
se trata de ambas cosas. Se trata de hacerlo bien y de
hacerlo mejor, lo que no veo como un sacrificio*.
Paul Polman, Director Ejecutivo, Unilever
*Stefan Stern, Outsider in a Hurry to Shake Up
Unilever, Financial Times, Abril 4, 2010, www.
ft.com/intl/cms/s/0/fa865f42-3ff3-11df-8d2300144feabdc0,s01=2.html#ixzz1laa1mMsY (registro requerido).
De contador profesional en empresa a director

ejecutivo
Al aprender cmo el negocio funciona en el primer
nivel, entend la operativa de varias reas de nuestro
negocio. Como resultado, logr ayudar a estas reas
y retarlas para que mejoraran. Hoy en da, muchos
profesionales contables y financieros no entienden su
negocio desde abajo. Sin embargo, ese conocimiento
es necesario cuando desean involucrarse en la toma
de decisin no financiera como socios.*
John B. Pollara, antiguo Director Ejecutivo, Zieman
Manufacturing Company
Cambio, incertidumbre y complejidad

Tal como con sus organizaciones, el contador profesional
operar tpicamente en un ambiente que evoluciona rpidamente y deber por ende (a) ser capaz de adaptarse
a circunstancias cambiantes, y (b) aplicar capacidades y
juicios profesionales a informacin ambigua e imperfecta.
Ya sea como creador, facilitador, conservador o informador de valor sostenible, el contador profesional debe estar
preparado para manejar la incertidumbre, complejidad y
estrategia de la toma de decisin en un contexto global
en el que se otorga un enfoque potenciado sobre la gobernanza, al gestin de riesgo y el control efectivo.
*Federacin Internacional de Contadores, The Crucial

Roles of Professional Accountants in Business in MidSized Enterprises (Mayo 2008), http://web.ifac.org/
publications/professional-accountants-in-businesscommittee/roles-and-domain-of-profess.
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OPININ
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Superar el papel de polica malo

Uno se convierte en una persona relevante en el momento que se cuenta con la curiosidad intelectual para
entender las necesidades de sus colegas y negocios y
luego el valor para establecer un punto de vista. No
se trata de ser el polica malo; se trata de la voluntad
de involucrarse en un debate sano sobre la direccin
estratgica, el escuchar a los dems y luego lograr generar compromisos para que la estrategia progrese.
Rose Marcario, COO y CFO, Patagonia, Inc
Navegando en Tiempos Turbulentos

En su presentacin de la Conferencia Anual del Instituto de Contadores Gerenciales en el 2009, Kurt Kuehen, CFO de UPS, resalt que un enfoque generalista
de la funcin de CFO es an ms importante durante
tiempos turbulentos:
Cuando la prioridad es ayudar a la compaa en la
toma de grandes decisiones, mientras ms amplio sea
su campo de visin, ms amplia ser su capacidad de
intervenir y el impacto ser mayor. Existe un momento en el que se debe ser el mejor en su especialidad.
Existe tambin el momento en el que se debe retirar
el sombrero, escuchar lo que est sucediendo en la
compaa y crear un impacto.
As, una de las prioridades que tuve al llegar a los
departamentos de ventas y mercadeo de UPS, era garantizar que la compaa escuchara a sus clientes en
una manera nunca antes hecha y que cada funcin,
incluyendo finanzas, contabilidad, impuestos y auditora, desempeara un rol en el entendimiento de las
necesidades del cliente y cmo su ficha en el rompecabezas se relaciona con dichas necesidades. Es posible que usted agregue valor a los clientes al facilitar
mejores procesos para las personas que tratan con
ellos directamente. Garantice que los sistemas y las
medidas financieras que posee soportan la ejecucin y
la operacin de ventas efectivas. Estamos ayudando
el mercado a entender la rentabilidad de los productos? Es nuestra contabilidad gerencial relevante en la
generacin de valor para nuestros clientes? Todo esto
puede ser de mucho poder si se alinea la perspicacia
financiera, el diseo del producto y la ejecucin de las
necesidades del cliente.*
*Russ Banham, Strategic Inquisitions, CFO Magazine, Diciembre 2010, www.cfo.com/article.

cfm/14540197.
El camino profesional para alcanzar la actitud y la
mentalidad necesarias
Los contadores profesionales optarn por caminos profesionales diferentes, algunos iniciarn su va en la prctica
pblica (por ejemplo en una firma contable) y luego trabajarn en una organizacin. Otros tal vez iniciarn directamente su camino ganando experiencia prctica en una
organizacin. Luego de iniciar carrera en un rea clave de
la funcin financiera y contable (por ejemplo planeacin y
control, soporte de decisiones, tesorera, impuestos, auditora, operaciones contables, etc.), muchos extienden sus
horizontes dirigindose hacia roles comerciales y operacionales ms amplios.
Agregar valor desde cualquier perspectiva de la funcin financiera y contable o del rol comercial y operacional ms
amplio, requiere un buen entendimiento de la industria y
del entorno competitivo, de la organizacin, y de las palancas claves para su desempeo. En una PYME, un contador profesional puede realizar varios roles y mantener
una proximidad con el cliente y con las operaciones de
una organizacin. Muchas organizaciones grandes estn
creando modelos flexibles de empleo que soportan la rotacin y los desarrollos en el trabajo. Esto podra implicar
que el personal financiero y contable adquiera diferentes
roles en finanzas y fuera de finanzas. Fuera de la funcin
financiera y contable, ser importante que los contadores
profesionales ganen publicidad en las ventas, los servicios
al cliente, mercadeo, operaciones e investigacin y desarrollo, por ejemplo, para lograr aumentar su valor frente
a la organizacin. La necesidad de publicidad frente a
varias partes de una organizacin fue resaltada en la nota
de Kurt Kuehn en la Conferencia Anual del Instituto de
Contadores Gerenciales en el 2009 (ver Navigating the
Shoals in Fast-Moving Currents/Navegando en Tiempos
Turbulentos).
*Originalmente en ingls: Navigating the Shoals

in Fast-Moving Currents (nota presentada ante la
90 Conferencia Anual del Instituto de Contadores Gerenciales, Denver, Estados Unidos, Junio
6-10, 2009),www.pressroom.ups.com/About+UPS/
UPS+Leadership/Speeches/Kurt+Kuehn/
Navigating+the+Shoals+in+Fast-Moving+Currents
Algunas organizaciones cuentan con programas especficos para el desarrollo de lderes financieros que implican
una exposicin a varias partes de la organizacin, al igual
que diferentes formas de capacitacin formal e informal,
incluyendo entrenamientos y guas. Por ejemplo, en Ikea,
los controladores trabajan en las reas de ventas y logs-
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OPININ
Contadores profesionales que impulsan la creacin de
valor sostenible
tica; si captan lo que genera valor, costos de personal y

mrgenes brutas, pueden contribuir mejor y agregar valor4.
Las expectativas de los empleadores frente a los contadores profesionales se derivan de los roles y actividades
que deberan realizar para apoyar y ayudar a impulsar
el desarrollo del xito organizacional sostenible. Dado el
contexto de los inductores de xito organizacional sostenible (seccin 2, Los Inductores del xito Organizacional
Sostenible), las reas claves contempladas se encuentran
resaltadas en la matriz a continuacin bajo cada de los
cuatro roles generales que desempean los contadores
profesionales: creadores, facilitadores, conservadores e
informadores de valor sostenible (ver seccin 3, Los Roles
de los Contadores Profesionales en Empresas).
La madurez de una organizacin tiene una gran influencia

en las capacidades financieras requeridas; existe una necesidad continua de contar con capacidades financieras
y contables diferentes en momentos diferentes. El crecimiento puede ser logrado orgnicamente, o a travs de la
adquisicin, a fin de penetrar nuevos mercados, proveer
nuevos productos y servicios o remoldar la cadena de suministro. Al madurar, las organizaciones pueden buscar
un financiamiento nuevo, cotizarse en la bolsa, adquirir
accionistas y deben cumplir con la regulacin en varias
reas diferentes. Al final del ciclo de vida del negocio, los
contadores y los contadores profesionales debern desempear igualmente roles importantes. Todos estos desarrollos moldean los roles de los contadores profesionales y
las capacidades que deben aportar a sus organizaciones5.
La matriz contenida en la Figura 3 proporciona un resumen de las reas claves para los contadores profesionales; se invita a los miembros y asociados de la IFAC a
comparar sus marcos educativos (incluyendo aptitudes y
capacitaciones), programas, evaluaciones, requerimientos prcticos de experiencia y ofertas de educacin profesional. El Comit PAIB de la IFAC est llevando a cabo
estudios de caso para resaltar la manera en que los contadores profesionales apoyan a sus organizaciones en la
prctica, en estas reas relacionadas con el PAIB.
Habilidades Vitales en el Ambiente Actual

Existe una serie de capacidades que consideramos
crticas para los profesionales en finanzas actualmente. Operamos en un ambiente que cambia constantemente; as las capacidades de gestin de cambio
y de proyectos son muy tiles. Deseamos igualmente garantizar que nuestros profesionales en finanzas
cuentan con un buen entendimiento del negocio global y de su cadena de valor, que sean competentes en
planeacin estratgica y que cuenten con capacidades
desarrolladas de comunicacin, influencia y negociacin que representen una diferencia significativa para
nuestro negocio. Una de las prioridades de este momento es igualmente entender las prioridades de una
organizacin y contar con un conocimiento claro de la
manera en que desplegamos los planes del negocio
en la prctica*.
-John McLafferty, Director de Desarrollo Profesional
para Finanzas, Rolls-Royce
*ACCA, originalmente en ingls, The Value Creation
Model for Business: 2010 and Beyond (Londres,
2010), www2.accaglobal.com/documents/vcm2010.
pdf.
4 ACCA, originalmente en ingls Critical Issues for Tomorrows Profession, Futuros Contables, (Edicin 03/2011), p. 18, http://ab.digitaleditions.
co.uk/03-2011/. 4
5 ACCA, originalmente en ingls, The Value Creation Model for Business: 2010
and Beyond (Londres, 2010), www2.accaglobal.com/documents/vcm2010.pdf.
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Figura 3: reas claves vinculadas con la competencia del PAIB
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Fuente: IFAC, traduccin propia incp

Copyright Diciembre de 2010 por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado con la autorizacin de la IFAC. Autorizacin otorgada con el fin de obtener un mximo de publicidad y retroalimentacin.
Comentario del IAESB sobre el

Libro Verde de la Comisin
Europea
emite, en el inters pblico y bajo su propia autoridad,

normas, declaraciones sobre las prcticas internacionales, documentos de consulta y dems documentos informativos sobre la pre-calificacin de formacin y capacitacin de contadores profesionales y sobre la educacin
y el desarrollo profesional continuo para los miembros de
la profesin contable. Al desarrollar sus pronunciamientos
educativos, el IAESB trabaja bajo un proceso compartido
de definicin de estndares que involucra al Consejo de
Supervisin del Inters Pblico (PIOB) -el cual supervisa las actividades del IAESB- y el Grupo Consultivo del
IAESB, el cual proporciona aportes de inters pblico
para el desarrollo de las normas y guas.
Septiembre 20 de 2011
Michel Barnier
Comisario Europeo del Mercado Interior y de Servicios
Directiva de Reconocimiento de Calificaciones Profesionales
Comisin Europea
Internal Market Directorate General, Unit D-4
Rue de Spa 2
1049 Bruselas, Blgica
Los pronunciamientos ms autoritativos del IAESB son

sus ocho IES (Normas Internacionales de Educacin),
cuyo objetivo es aumentar la competencia de la profesin contable global, y as reforzar la confianza pblica.
El objetivo de los IES es asistir a los entes miembros de
la IFAC; sin embargo, conllevan implicaciones para las
organizaciones contables profesionales y para un amplio
rango de partes interesadas como por ejemplo: universidades, empleadores, reguladores y dems partes interesadas que desempean un rol en el diseo, la entrega
o la evaluacin de los programas de educacin para los
contadores.
Re: Libro Verde de la Comisin Europea

Modernizar la Directiva sobre las Cualificaciones Profesionales
Estimado Comisario Barnier,
l Consejo de Normas Internacionales de Formacin

en Contadura (IAESB) agradece la oportunidad de
comentar sobre el Libro Verde de la Comisin Europea (CE) titulado Modernizar la Directiva sobre las Cualificaciones Profesionales.
Los IES abarcan los principios de aprendizaje y de desarrollo para los contadores profesionales y prescriben una
buena prctica en cada uno de stos. Los entes miembro
de la IFAC deben reportar cmo los programas de formacin y capacitacin en sus jurisdicciones cumplen con los
requerimientos establecidos por los IES.
El IAESB es un consejo independiente de definicin de

normas que opera bajo los auspicios de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El IAESB desarrolla y
1 La IFAC es la organizacin global para la profesin contable que se dedica a
servir el inters pblico, reforzando la profesin y contribuyendo al desarrollo de
economas internacionales fuertes. La IFAC est compuesta por 164 miembros
y asociados en 125 pases y jurisdicciones, representando aproximadamente a
2.5 millones de contadores en la prctica pblica, la educacin, el servicio gubernamental, la industria y el comercio. En su esfuerzo por lograr esta misin, la
IFAC ha establecido el IAESB a fin de funcionar como un ente independiente de
definicin de estndares.
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OPININ

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estados Miembro bajo el Artculo 7 de la Directiva.

Opcin 2: el rgimen de declaracin se mantiene
pero la tarjeta podra ser presentada en lugar de
cualquier documento.
b) El titular busca un reconocimiento automtico
de sus calificaciones: la presentacin de la tarjeta
acelerara el procedimiento de reconocimiento (el
Estado Miembro receptor deber tomar una decisin en un lapso no mayor a dos semanas y no en
tres meses).
c) El titular busca un reconocimiento de sus
calificaciones, las cuales no son sujetas a un reconocimiento automtico (el sistema general): la
presentacin de la tarjeta acelerara el procedimiento de reconocimiento (el Estado Miembro
receptor deber tomar una decisin en un lapso no
mayor a un mes, en lugar de cuatro meses).
El Grupo Asesor de Cumplimiento (CAP2) supervisa el

programa de cumplimiento para entes miembro de la
IFAC, el cual requiere que los miembros y asociados de la
IFAC demuestren cules han sido sus esfuerzos para implementar las normas emitidas por el IAESB y los dems
consejos independientes de definicin de estndares. Las
obligaciones de los entes miembros del IAESB, se encuentran definidas en Las Declaraciones de Obligaciones
de los Miembros de la IFAC, las cuales son monitoreadas
por el CAP.
El IAESB acta igualmente como catalizador al unir las
naciones desarrolladas y en vas de desarrollo -al igual
que las naciones en transicin- para colaborar en el progreso de los programas globales de educacin contable,
particularmente all donde esto facilitar el desarrollo
econmico. El rol del IAESB se enfoca en abarcar el conocimiento profesional, las habilidades y los valores, la
tica y las actitudes profesionales de la profesin contable para servir el inters general pblico.
El IAESB concuerda con la visin que establece que el

uso de una tarjeta profesional debera tener como efecto
la aceleracin de los procedimientos de reconocimiento
entre Estados Miembro. Sin embargo, le preocupa que
el uso de la tarjeta profesional no resuelva algunos de
los problemas fundamentales de la prctica contable en
Europa. Estos problemas incluyen: la carencia general de
armonizacin en las prcticas de educacin y capacitacin contable entre Estados Miembro, y la falta de reconocimiento y de aplicacin del trmino contador en la
prctica contable y en reas como impuestos y derecho
comercial.
El IAESB ha decidido comentar nicamente aquellas preguntas que estn dentro de su mbito de responsabilidad.
Hemos proporcionado comentarios sobre las siguientes
preguntas.
SECCIN 2. NUEVOS ENFOQUES FRENTE A LA MOVILIDAD
2.1 La tarjeta profesional europea
Pregunta 1: Tiene algn comentario sobre los roles
respectivos de las autoridades competentes del Estado
Miembro de salida y del Estado Miembro receptor?
El IAESB apoya la manera en que son descritos los roles

de las autoridades competentes pero le preocupa que al
carecer de un punto de referencia comn no pueda existir
acuerdo algn entre los Estados Miembro, dificultando
as la implementacin de un sistema de tarjeta profesional. En la profesin contable, el IAESB detecta una falta
de prctica comn en el rea de educacin y capacitacin
entre Estados Miembro Europeos. El trabajo del IAESB
en la definicin de los IES es un ejemplo de lo que representa un punto de referencia comn en la formacin y
capacitacin de contadores y auditores profesionales. La
adopcin de los IES por la Unin Europea reducira la falta
de confianza entre autoridades competentes en diferentes
jurisdicciones; mejorara igualmente la posibilidad que la
tarjeta profesional sea implementada exitosamente.
2.2 Enfoque en las actividades econmicas: el principio del acceso parcial
Pregunta 2: Est de acuerdo en que la tarjeta profesional podra tener los siguientes efectos, en funcin
de los objetivos del titular?
SECCIN 3. AADIENDO LOGROS
Pregunta 3: Est de acuerdo en que las ventajas

seran importantes si se introdujera el principio de
acceso parcial y de criterios especficos para su aplicacin en la Directiva?
El IAESB apoya el principio de acceso parcial en la profesin contable; sin embargo, se cuestiona sobre su aplicacin dado que sera difcil hacerlo en los Estados Miembro, a la luz de la variedad de roles y servicios que ofrece
el contador profesional. Una serie comn de estndares
de educacin contable (como los IES) permitira reducir la
dificultad dado que las autoridades competentes conoceran el nivel mnimo de educacin y capacitacin otorgado
en cada Estado miembro.
3.2 Movilidad temporal
3.2.1 Consumidores cruzando fronteras
a) El titular se muda temporalmente (movilidad

temporal):
Opcin 1: la tarjeta sera redundante en el caso
de las declaraciones que son requeridas para los
Pregunta 7: Est de acuerdo que el requerimiento

de contar con dos aos de experiencia profesional, en
el caso de un profesional que proviene de un Estado
Miembro no regulador, debera ser levantado en caso
tal que los consumidores crucen las fronteras y no
2 Por sus siglas en ingls: Consultative Advisory Panel
41
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escojan a un profesional local en el Estado Miembro

anfitrin? Debera el Estado Miembro anfitrin an
tener la potestad de requerir una declaracin previa
en este caso?
El IAESB apoya la implementacin de los cuatro pasos

propuestos en la Directiva modernizada. Sin embargo,
reconoce que uno de los resultados esperados de estos
cuatro pasos es la defensora de una serie comn de estndares, lo cual es el objetivo de los ocho IES; el IAESB
sugiere que la Comisin Europea debe considerar esto al
modernizar esta Directiva para la profesin contable.
El IAESB no est de acuerdo con levantar el requerimiento

de dos aos de experiencia profesional en la profesin
contable. El IES 5, Requerimientos de Experiencia Prctica, define un estndar global en este aspecto, y ya ha
sido aceptado e implementado por los entes miembros de
la IFAC a nivel mundial. Este estndar no slo establece
la escala requerida en trminos de experiencia prctica
pre-calificacin, sino tambin lo que debe contener dicha
prctica, el rol de los supervisores y mentores, y el marco
dentro del cual debe lograrse. Al adherirse al IES 5, se
requiere a los entes miembros de la IFAC un mnimo de 3
aos de experiencia laboral relevante antes de obtener la
calificacin. Basado en este estndar y en los ocho requerimientos contenidos en la Directiva de la Unin Europea,
la regulacin de la profesin contable y de auditora forma
una parte esencial de la garanta que implica mantener
estndares adecuados de competencia (a travs de las
competencias profesionales y del desarrollo profesional
continuo) y de tica.
3.3.3 Profesionales calificados parcialmente

Pregunta 11: Apoyaran extender los beneficios de
la Directiva a graduados de entrenamiento acadmico
que deseen completar un periodo de experiencia prctica de la profesin supervisada y remunerada en el
exterior?
El IAESB apoya la extensin de los beneficios de la Directiva a graduados de entrenamientos acadmicos. En este
sentido, el IES 5, Requerimientos de Experiencia Prctica, define un estndar global que ya se encuentra aceptado e implementado por los entes miembros de la IFAC a
travs del mundo. La regulacin de la profesin contable y
de auditora, basada en este estndar y en los ocho requerimientos de la Directiva de la Comisin Europea, forma
una parte esencial de la garanta que implica mantener
estndares adecuados de competencia (a travs de las
competencias profesionales y del desarrollo profesional
continuo) y de tica. La adopcin de este estndar por los
entes miembros facilitara la movilidad de los graduados
que buscan acceso a una prctica remunerada en otro
Estado Miembro al igual que el reconocimiento a travs
de las acreditaciones de terceros.
3.2.2 La cuestin relativa a la educacin y la capacitacin regulada

Pregunta 8: Est de acuerdo en que la nocin de
educacin y capacitacin regulada podra abarcar
toda capacitacin reconocida por un Estado Miembro
que sea relevante para una profesin y no solamente
las capacitaciones adaptadas a una profesin especfica?
SECCIN 4. MODERNIZANDO EL RECONOCIMIENTO

AUTOMTICO
El IAESB considera que la educacin y capacitacin regulada debera abarcar toda capacitacin reconocida por
un Estado Miembro que sea relevante para una profesin.
Esta nocin ya se aplica comnmente a la profesin contable.
4.1 Una modernizacin en tres fases

Pregunta 14: Apoyaran un enfoque en tres fases
hacia la modernizacin de los requerimientos mnimos de entrenamiento que contempla la Directiva,
con las siguientes fases?
- La primera fase para revisar las bases, particularmente los perodos mnimos de entrenamiento
y preparacin del marco institucional para futuras
adaptaciones, como parte de la modernizacin de la
Directiva para 2011-2012;
- La segunda fase (2013-2014) para construir a partir
de las bases revisadas, incluyendo -donde sea necesario- la revisin de los temas de entrenamiento e iniciar
el trabajo de adicin de competencias utilizando el
nuevo marco institucional; y
- La tercera fase (pos 2014) para abarcar el tema de
los crditos ECTS, utilizando el nuevo marco institucional.
3.3 Expandiendo el sistema general
3.3.1 Niveles de calificacin

Pregunta 9: Apoyara la supresin de la clasificacin
detallada en el Artculo 11 (incluyendo el anexo II)?
El IAESB apoya la supresin de la clasificacin detallada

en el Artculo 11 y favorecera un proceso basado en un
enfoque de resultados del aprendizaje para la profesin
contable.
3.3.2 Medidas compensatorias
Pregunta 10: Si el artculo 11 de la Directiva se
suprimiera deberan los cuatro pasos descritos
previamente ser implementados en una Directiva
modernizada? Si no apoyan la implementacin de
todos los cuatro pasos alguno de ellos sera aceptable para ustedes?
El IAESB apoya este enfoque en tres fases de la modernizacin de los requerimientos mnimos de entrenamiento
contemplados en la Directiva. Sin embargo, resalta que
42
OPININ

Julio Agosto
Octubre
de 2011de 2011
obligacin para los Estados Miembro de entregar un

informe a la Comisin sobre el cumplimiento de cada
programa de educacin y capacitacin, que llevara a
la adquisicin de un ttulo notificado a la Comisin con
la Directiva? Deberan los Estados Miembro designar
una funcin de cumplimiento nacional para este propsito?
es esencial evitar duplicar el trabajo o realizar tareas innecesarias cuando ya existen estndares globales en una
profesin. En la profesin contable, ya se han establecido varias iniciativas que proporcionan normas globales
que definen los requerimientos mnimos de educacin y
capacitacin. Por ejemplo, el Proyecto de Contenido Comn3 (Institutos Europeos de Contabilidad, http://www.
commoncontent.com/about-us.php), Currculo Modelo de
Contabilidad Revisado (UNCTAD, http://www.unctad.org/
en/docs/c2isar21_en.pdf) y las Normas Internacionales
de Educacin (IAESB, http://web.ifac.org/publications/
international-accounting-education-standards-board).
El IAESB est de acuerdo con las propuestas de notificacin oportuna y los informes de cumplimiento. Sin embargo, el IAESB considera que es necesario evitar duplicar el
trabajo, especialmente en las profesiones donde ya existen las funciones de cumplimiento; en la profesin contable ya se cuenta con informes de cumplimiento. Esto se
demuestra a travs del programa de cumplimiento de la
IFAC (Programa de Cumplimiento de los Entes Miembros
de la IFAC, http://www.ifac.org/ComplianceProgram/1) en
el que se requiere a los entes miembros de la IFAC informar cmo los programas de educacin y capacitacin
en sus jurisdicciones cumplen con los IES (Declaracin
de las Obligaciones de los Miembros, http://web.ifac.org/
download/Statements_of_Membership_Obligations.pdf).
En el momento de considerar o designar requerimientos
de notificacin, es necesario tener en cuenta la informacin existente y disponible.
4.2 Aumentar la confianza en el reconocimiento automtico
4.2.1 Aclarando el estatus de los profesionales

Pregunta 15: Una vez los profesionales busquen establecerse en un Estado Miembro diferente a aquel en
el que adquirieron sus calificaciones, deben demostrar al Estado Miembro anfitrin que cuentan con el
derecho de ejercer su profesin en el Estado Miembro
de origen. Este principio aplica en el caso de movilidad temporal. Debera extenderse a casos donde el
profesional desea establecerse? (Por favor proporcionar argumentos especficos a favor o en contra de
este enfoque) Es necesario que la Directiva abarque
la cuestin del desarrollo profesional continuo de
manera ms extensa?
4.8 Calificaciones de un tercer pas

Pregunta 24: Consideran que es necesario ajustar el
trato a ciudadanos de la Unin Europea con calificaciones de un tercer pas bajo la Directiva, reduciendo
por ejemplo la regla de los tres aos contenida en el
Artculo 3 (3)? Considerara un ajuste tal igualmente
para los nacionales de pases terceros, incluyendo
aquellos abarcados por la Poltica Europea de Vecindad, quienes benefician de una clusula de igual trato
bajo la legislacin Europea relevante?
El IAESB concuerda en que la modernizacin de la Directiva debe abarcar la cuestin del desarrollo profesional
continuo (DPC). El IAESB considera que el DPC es esencial para la profesin contable, particularmente cuando
las regulaciones y la prctica de negocio evolucionan rpidamente y exigen actualizar las competencias.
El IAESB trabaja en el marco de la profesin contable para

establecer una serie global de normas internacionales de
educacin, la cual acta como referencia comn y facilita
el reconocimiento de calificaciones de un tercer pas. Este
objetivo debe ser incluido igualmente en cualquier iniciativa de modernizacin de la Directiva sobre Calificaciones
Profesionales.
El IES 7, Desarrollo Profesional Continuo: Un Programa

de Aprendizaje Permanente y de Desarrollo Continuo de
la Competencia Profesional4, define en detalle la manera
cmo debera funcionar para los contadores calificados y
ha sido aceptado e implementado por los entes miembro
de la IFAC a travs del mundo para con sus miembros. Se
sugiere que la Directiva se refiera directamente al IES 7
dada la importancia de los entes miembros para facilitar
y monitorear el compromiso de los contadores profesionales en el desarrollo y mantenimiento de las competencias.
Esperamos que estos comentarios sean de utilidad.

Cordial saludo,
(Fdo)
Profesor Mark Allison
Presidente del IAESB
Profesor visitante en la universidad Robert Gordon
University, Escocia
4.2.3 Garantizando un mejor cumplimiento a nivel nacional

Pregunta 17: Considera que los Estados Miembro
deben notificar en cuanto un nuevo programa de
educacin y capacitacin es aprobado? Apoyara la
Fuente: IAESB IFAC, traduccin propia
3 Originalmente en ingls: Common Content Project, European Accountancy

Institutes.
4 Originalmente en ingls: Continuing Professional Development: A Program
of Lifelong Learning and Continuing Development of Professional Competence
1 Originalmente en ingls: IFAC Member Body Compliance Program
43
OPININ - EDICIN ESPECIAL 2 PARTE

Alguien siempre tiene que pagar
Bajo esta ptica, efectivamente, en el sistema tributario

colombiano fue eliminada la doble tributacin, pero nunca la posibilidad de declarar la exencin para algunas rentas y que otra parte asumiera las mismas.
Por: Helga Adriana Sanabria
ngresar al mundo desconocido del impuesto de renta

donde se empieza con la determinacin de unos ingresos y a eso hay que restarle los costos, los gastos, las
deducciones y dems erogaciones, para que finalmente
quede la renta lquida, no fue fcil.
Pero result mucho ms an impactante cuando una maana pude entender que en algunos casos, las rentas que
son exentas en una parte son gravados por otro hecho
pero que tiene relacin directa con la misma actividad.
El Decreto 920 de 2009 modific el Decreto 2755 de

2003, en cierta forma para incentivar el turismo en nuestro pas; sin embargo lo que no determin la misma, es
que esta exencin tambin debi dirigirse a los socios de
aquellas empresas generadoras de servicios hoteleros,
porque no puede olvidarse que stas constituyen una sociedad de carcter nacional y sus socios sujetos del impuesto de renta.
Es as como por ejemplo, las rentas provenientes de los

servicios hoteleros obtenidas por un establecimiento hotelero, se encuentran exentas del impuesto de renta por
treinta (30) aos, sin embargo, dicha previsin no cobija
a los socios y accionistas y por tal razn lo que no se
grava con el impuesto a la renta a la sociedad, quienes
asumen el valor correspondiente al mismo eran ellos, los
socios, en conclusin: alguien tiene que pagar!
Por eso, considero que siempre alguien tiene que pagar!,

lo grave es, hasta qu punto esa facultad legal que tiene
el Estado de que todas las personas que habiten en el
territorio colombiano, deban contribuir con los gastos del
mismo, de conformidad con el numeral 9 del artculo 95
de la Constitucin Nacional y no raye con los incentivos
tributarios y la promocin de la inversin de capital en el
Pas.
44
En muchos casos, lo que es exento para unos, constituye

renta para otros y lo referido en el presente escrito, es un
solo ejemplo de lo que realmente sucede.

El beneficio tributario establecido en la ley, solamente
puede ser usado por quien dispone la misma, es decir,
que la naturaleza de la renta debe coincidir con la que
describe la norma, de tal suerte que, por ejemplo, terceros tales como propietarios de suites o arrendatarios no
podran gozar de este.
Para el anlisis de la situacin propuesta, a continuacin

se exponen los artculos del Decreto 920 de 2009:
Artculo 1. Modificase el artculo 4 del Decreto 2755
de 2003, el cual queda as:
Y para el caso de los socios y/o accionistas de dichas

entidades resulta que sus utilidades no son sujetas de
dicho beneficio tributario, simplemente el artculo 24 del
Decreto 2755 de 2003, estableci la forma en que deben
gravarse dichas utilidades, en caso que deban hacerse:
Artculo 4. Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles. Las rentas provenientes de
servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos entre el 1. De enero del ao 2003 y el 31 de
diciembre del ao 2017, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador segn el caso, estarn exentas del impuesto sobre la renta por un trmino
de treinta (30) aos contados a partir del ao gravable
en que se inicien las operaciones.
Para tal efecto, se consideran nuevos hoteles nicamente aquellos hoteles construidos entre el 1. De
enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del ao
2017.
Pargrafo. Los ingresos provenientes de los servicios
de moteles, residencias y establecimientos similares
no se encuentran amparados por la exencin prevista
en este artculo
Artculo 27. Rentas exentas para sociedades. Las

rentas provenientes de las actividades econmicas a
que se refiere el presente decreto estarn exentas en
cabeza de la sociedad que las obtenga, con el cumplimiento de los requisitos aqu establecidos.
Las utilidades que se distribuyan a socios o accionistas por parte de la sociedad beneficiaria de la exencin tendrn el carcter de ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional, cuando dicha distribucin se realice de conformidad con lo establecido en
el artculo 36-3 del Estatuto Tributario. As mismo,
cuando la distribucin se realice a socios o accionistas extranjeros en los trminos del artculo 245 del
Estatuto Tributario, la sociedad deber expedir al beneficiario la respectiva certificacin sobre la retencin en la fuente practicada dentro del mes siguiente
al reparto, para fines del crdito tributario a que tenga derecho en su pas de origen.(subrayo y resalto
fuera de texto)
Artculo 2. Modificase el artculo 6 del Decreto

2755 de 2003, el cual queda as:
Artculo 6. Renta exenta para servicios hoteleros
prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen.
Las rentas provenientes de los servidos hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen entre
el 1. De enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del
ao 2017, obtenidas por el establecimiento hotelero o
por el operador, estarn exentas del impuesto sobre la
renta por un trmino de treinta (30) aos contados a
partir del ao gravable en que se inicien las operaciones de prestacin de servicios en el rea remodelada
o ampliada.
La exencin corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el
costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado.
Pargrafo. Los ingresos provenientes de los servicios
de moteles, residencias y establecimientos similares
no se encuentran amparados por la exencin prevista
en este artculo. (subrayo fuera de texto)
De lo anterior, se colige que goza del beneficio tributario
la renta proveniente de la prestacin de servicios hoteleros generada de la contraprestacin del alojamiento, la
alimentacin y todos los dems servicios bsicos y/o complementarios o accesorios prestados directamente por el
establecimiento hotelero o por el operador del mismo.
Por su parte, el artculo 36-3 del Estatuto Tributario, defini:

CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS PARA LOS SOCIOS O ACCIONISTAS. La distribucin de utilidades
en acciones o cuotas de inters social, o su traslado
a la cuenta de capital, producto de la capitalizacin
de la cuenta de Revalorizacin del Patrimonio, de la
reserva de que trata el artculo 130 y de la prima en
colocacin de acciones, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En el caso de
las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa,
tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la
distribucin en acciones o la capitalizacin, de las
utilidades que excedan de la parte que no constituye
renta ni ganancia ocasional de conformidad con los
artculos 48 y 49.
Con la capitalizacin de la reserva de que trata el
artculo 130 se entiende cumplida la obligacin de
mantenerla como utilidad no distribuible.
45
impuestos, no son tal, o puede que para algunos sea la

motivacin de su inversin, pero para otros, es un desincentivo en las actividades que se realicen sobre la misma.
Las reservas provenientes de ganancias exentas, o

de ingresos no constitutivos de renta o de ganancia
ocasional, o del sistema de ajustes integrales por inflacin*, que la sociedad muestre en su balance de
31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al
gravable, podrn ser capitalizadas y su reparto en acciones liberadas ser un ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional para los respectivos
socios o accionistas.
Sin embargo, en mi concepto, los beneficios tributarios

en esta materia no estn cumpliendo con su finalidad,
por cuanto, aunque lo que se busca es que aplique directamente a la sociedad y a la actividad generada, para
efectos de planeacin tributaria, las sociedades que desarrollen servicios hoteleros buscarn constituirse como
sucursales extranjeras, las cuales de acuerdo con el ordenamiento tributario, pueden deducirse sus costos y gastos
administrativos, entre otras, con lo cual se evita en cierta
medida el traslado del gravamen en cabeza de los socios.
Con los anteriores artculos, podra concluirse que para

los socios no existe exencin alguna, toda vez que, las
utilidades recibidas se convierten en un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional y en la medida que
se lleve como lo indica el artculo 36-3 del Estatuto Tributario, no seran gravadas, hasta el monto establecido en el
artculo 48 y 49 del mencionado estatuto, salvo, cuando
dichas sociedades se encuentren cotizando en bolsa, caso
en el cual, las utilidades que exceden de la parte que no
constituye renta ni ganancia ocasional, tampoco seran
gravadas.
Es as como, en este escrito se confirma que para el Estado, es necesario recaudar impuestos y alguien tiene que
pagar!, por tal razn los beneficios tributarios no pueden
revisarse bajo una sola ptica sino que con base en una
efectiva planeacin tributaria se encuentran mecanismos
por los cuales pueda determinarse la mejor depuracin de
la renta de forma tal que ni el Estado ni el contribuyente
resulte afectado.
Es as como, este es uno de los casos donde se puede

verificar que muchas veces los beneficios para el pago de
Devoluciones en renta, mito o

realidad?
Bueno, aclarado lo anterior, qu significa tener un saldo a favor?, tener un saldo a favor, es simplemente tener una cuenta por cobrar al estado, en este caso, quien
administra el impuesto sobre la renta es la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por lo tanto,
se desprende de esta apreciacin, que esta entidad tiene
un saldo que se puede solicitar en devolucin (dinero en
efectivo o TIDIS) y/o compensacin o llevarlo o arrastrarlo
al ao gravable siguiente, para disminuir el saldo a pagar
que resulte en ese periodo o que se aumente el saldo a
favor cuando sea el caso.
Por: Hugo Santiago Cortes Lesmes
l tema que traigo a colacin, es un interrogante que

muchas personas que se encuentran obligadas a
declarar renta en nuestro Pas, se han preguntado
alguna vez, cuando como resultado de la liquidacin de la
renta, se presenta un saldo a favor.
Pero, qu es un saldo a favor?, aunque para algunos no
suene tan familiar el trmino, un saldo a favor no es ms
que el resultado una operacin aritmtica en la liquidacin privada del impuesto sobre la renta, que se obtiene
cuando el impuesto a cargo del contribuyente, es inferior
o no exista, a las retenciones en la fuente practicadas en
el ao o periodo gravable, claro est teniendo en cuenta la
liquidacin y clculo de los anticipos del ao anterior y del
ao siguiente y/o los arrastres o imputaciones de saldos a
favor provenientes de periodos anteriores.
Aqu vemos un trmino nuevo: Compensacin, qu es

compensacin?, en el entendido del tema desarrollado
saldos a favor la compensacin, es una forma de extinguir o pagar una obligacin tributaria contrada y no
pagada en periodos anteriores al que se liquida el saldo a
favor, pero teniendo en cuenta, que dicha obligacin, pertenezca a los impuestos y sanciones de competencia de
la DIAN, hecha siempre mediante un acto administrativo;
esta compensacin puede ser a peticin de parte o de
oficio, ms adelante explicar por qu es de oficio.
En otras palabras, es lo que anteriormente se llamaba

HB, porque as se denominaba dicho rengln en las declaraciones de renta y complementarios como hasta el
ao 2003 ms o menos.
La gran mayora de veces, cuando en las declaraciones

de renta se presenta el esperado o temible saldo a favor,
nuestra cultura tributaria, hace que se presenten interrogantes como los siguientes: ser que si me devuelven
46
el saldo a favor?; ser que me atrevo a solicitar mi

saldo a favor?, no falta quien diga cosas como estas:
toca contratar un contador, mejor no hago nada; toca
contratar un asesor y ah se va el saldito; no, eso
pedirle a la DIAN es enterrarse el cuchillo solito.; pedir
una devolucin a la DIAN, es pedir que lo investiguen a
uno, no, mejor dejo as; que tal esta perla: eso que
se va a meter con esa gente, no sea ingenuo, mejor que
se lo roben; o que tal esta otra: si uno no es amigo de
esa gente, olvdese, no te devuelven nada y si te clavan.
de Gestin de Fiscalizacin de la Direccin Seccional de

Impuestos correspondiente, donde el funcionario a cargo
de la investigacin, da lectura atenta al artculo mencionado y propone la correccin voluntaria de la inconsistencia,
por cuanto se presenta un 20% de gastos no procedentes
a la luz de la limitacin expuesta en la norma y comienza
la pesadilla, puesto que este es una de las inconsistencias
que con mayor frecuencia se presentan en las solicitudes
de saldos a favor por parte de personas naturales que se
desempean como trabajadores independientes.
Como se puede apreciar, es apenas una muestra de lo

que se escucha de los contribuyentes que acuden a las
oficinas de la DIAN, y que evocan un mito, pero tambin
refleja la falta de iniciativa para el conocimiento de los
derechos que otorga la Ley en la materia y la escasa cultura tributaria que no slo trae consigo obligaciones y es
sinnimo de pagar, sino que tambin involucra el hbito
de leer las normas y de enterarse de los procedimientos y
dems formas que conlleven a hacer valer las relaciones
de los particulares para con el Estado y viceversa.
Y digo pesadilla, porque en la mayora de veces, la correccin hace que el impuesto a cargo se incremente de
tal forma, que las retenciones no alcanzan a cubrirlo y el
saldo a favor se voltea, es decir, se convierte en un saldo
a pagar, porque aparte del incremento del impuesto, se
debe sumar la sancin por correccin del 10% (Art. 644
E.T.) cuando no media un emplazamiento para corregir,
en cuyo caso, la sancin se incrementa al 20% o en el
peor de los casos, la severa sancin por inexactitud (Art.
647 E.T.) cuando se notifique requerimiento especial, del
160%, entre la diferencia del saldo a favor y el mayor
valor a pagar, y como no, como si fuera poco, los correspondientes intereses moratorios que se generan desde la
fecha del vencimiento del plazo para declarar, hasta que
se realiza el pago.
Muchos de los comentarios o preguntas expuestas, no

son otra cosa que la amarga experiencia que tuvieron algunos contribuyentes que acudieron a esas instancias, y
digo amarga porque siempre estuvieron mal asesorados o
peor an, sin acompaamiento alguno de un experto. Lo
anterior, a raz de ahorrarse los honorarios del profesional
del derecho o del Contador por la simple y subjetiva interpretacin de las normas tributarias.
Ahora imaginemos al mismo abogado, pero en esta ocasin, no se encuentra obligado a declarar por las causales establecidas en el Artculo 594 1 del ordenamiento tributario, pero ms sin embargo, decide presentar la
declaracin y radicar la solicitud de devolucin para no
dejar perder el saldito. El primer obstculo que se va a
encontrar, es el rechazo definitivo de la solicitud en virtud
del Artculo 594 2 del Estatuto Tributario, que trata de
que las declaraciones presentadas por lo no obligados,
no surten efecto legal alguno y posteriormente, mediante
acto administrativo, as lo declare. En esta situacin, el
contribuyente tiene slo dos opciones: 1. Desiste de la
solicitud 2. Espera a que se le notifique el rechazo definitivo; en otras palabras: esa platica, se perdi, y se
perdi, no por capricho de la administracin, sino porque
legalmente, no le corresponda.
Como todo en la vida, los impuestos tienen su precio, y

no slo el que determina la Ley, sino el costo que se debe
asumir, para pagarle al asesor que coadyuve a la correcta
aplicacin de las normas en materia tributaria, para que
ms adelante, cuando por virtud de un programa fiscalizador, el Estado haga sus revisiones, dicha carga no se
convierta en un dolor de cabeza, sino que se convierta en
un modelo a seguir.
Imaginemos entonces, a un trabajador independiente, por
ejemplo un abogado, que por el monto de sus ingresos, se
encuentra obligado a declarar renta, en el desarrollo de su
actividad productora de renta (factura honorarios), incurre
en unos gastos reales y procedentes que porcentualmente representan un 30% de sus ingresos, pero al hacer
una lectura rpida del Artculo 87 del Estatuto Tributario,
toma el valor de sus ingresos y le aplica el 50% y lo diligencia como otros costos y deducciones, adems, por las
retenciones que le practicaron, le result un saldo a favor
el cual solicita en devolucin ante la DIAN.
Es impresionante en lo que se puede convertir un simple

error de interpretacin de una norma o su lectura hecha
de afn, o no apoyarse en la doctrina y jurisprudencia,
como se puede apreciar, las consecuencias son bastante
onerosas para quien incurre en la falta por ahorrarse unos
pesos y puede costar no slo pesos, sino miles de dolores de cabeza y estas amargas experiencias, son la explicacin del por qu, muchos ven las devoluciones de los
saldos a favor generados en el impuesto sobre la renta,
como un mito, como un imposible, como una piedra en el
zapato, como un mensaje a difundir ojal por radio prensa
Despus de realizar el desgastante procedimiento para

radicar la solicitud (el cual desarrollar ms adelante), se
conforma un expediente que es auditado por la Divisin
47
y televisin, para que nadie caiga en tentacin, pero, NO,

la realidad es otra y ese mito, est comprobado, se puede
romper cuando las cosas se hace bien.
(5) minutos despus de la hora, se pierde la cita y se

pierde el tiempo tambin.
El da de la cita, se debe llevar en una carpeta tamao oficio, debidamente legajados, en un GANCHO PLSTICO,
la totalidad de los documentos que deben acompaar la
solicitud, los cuales sern revisados por el funcionario radicador, dentro del tiempo asignado para la radicacin,
que es de cuarenta y cinco (45) minutos. Si los soportes
son bastante numerosos (como en el caso de los arrastres
de saldos) o implican ms de una carpeta, cada una no
debe sobrepasar los doscientos (200) folios por carpeta,
(entendindose por folio como una sola hoja, independientemente que tenga informacin por el respaldo de
la misma) y el funcionario no alcance a revisarlos en el
tiempo estimado, se deben dejar los documentos para su
radicacin posterior y luego el funcionario se encarga de
llamar al representante legal o persona autorizada para
radicar la solicitud, para que recoja el comprobante de radicacin, que no es otra cosa que una copia del formulario destinado para tal fin, con el correspondiente nmero
y fecha de radicacin, que para todos los efectos se tiene
en cuenta como punto de partida de la solicitud.
Hacer las cosas bien, no es recurrir a la trampa y dems

artimaas que defrauden al fisco, no, es aplicar de forma
atenta, toda la normatividad que se ocupa de la correcta
determinacin de la carga impositiva que en materia de
renta se refiere, por eso, es importante dar con un buen
asesor tributario, que haga las cosas al amparo de las normas y que no resulte metindolo a uno en problemas que
puedan tener implicaciones, inclusive, de orden penal.
Pero, cmo hago las cosas bien?, fcil. Lo primero que
se debe hacer, es estar seguro que la informacin consignada en la declaracin de renta, se encuentre ajustada a
la normatividad vigente, sea calculada clara, concisa y
debidamente soportada como lo contempla la Ley, ni ms
ni menos; segundo, cuando se tenga certeza del saldo a
favor liquidado y determinado, contemplar la opcin de
llevarlo al periodo gravable siguiente o solicitarlo en devolucin, dentro de los trminos establecidos en el Artculo
854 del Estatuto Tributario, esto es, dentro de la firmeza
de la declaracin (Art. 714 E.T.) y teniendo en cuenta lo
dispuesto en el Artculo 689 1 del mismo ordenamiento
tributario, que trata del beneficio de auditora.
El procedimiento de las devoluciones, se encuentra regulado en el Ttulo X del Libro Quinto Artculo 850 y siguientes del Estatuto Tributario, el Decreto 1000 de 1997 y de
orden interno, la Orden Administrativa No. 004 de 2002
y dems normas concordantes.
Si se presenta algn tipo de error que pueda ser corregido

de forma inmediata, el funcionario radicador, as lo da a
conocer para que el contribuyente tome las medidas pertinentes para efectuar las correcciones a que haya lugar.
El caso ms recurrente de error, por ejemplo, es que se
encuentre mal diligenciado el nmero de NIT de algn
agente retenedor y al realizar la verificacin, no corresponda al que se encuentra detallado en la relacin contra
el correspondiente certificado y por lo tanto se debe repetir la relacin, que debe ir correctamente firmada.
Qu tan complicado es el procedimiento de la Devolucin del saldo a favor?

Aunque a simple vista puede parecer un proceso simple y
sin complicaciones, el no conocer los requisitos de forma
en una solicitud de devolucin y/o compensacin, puede
traer consigo algo ms que un dolor de cabeza y prdida
de tiempo. Veamos de qu se trata en el caso de una
persona jurdica:
Qu documentos deben acompaar la solicitud de devolucin y/o compensacin?

Los anexos que deben acompaar a la solicitud son1:
1. Formulario de solicitud de devolucin correctamente diligenciado sin tachones ni enmendaduras en
tres (3) copias con firma original en cada una, nombre legible y nmero de cdula.
2. Si se solicita que la devolucin se haga mediante
consignacin a cuenta corriente o de ahorros, anexar
fotocopia de certificacin del nmero de la cuenta,
expedida por la entidad financiera e indicar los datos en el formulario de la solicitud de devolucin y/o
compensacin.
3. Fotocopia de la cdula del representante legal o
apoderado.
Lo primero que hay que hacer, en el caso de las sociedades domiciliadas en Bogot, cuya jurisdiccin comprenda
la Direccin Seccional de Impuestos de Bogot (Cdigo
32), es llamar al telfono No. 343 31 96 y solicitar una
CITA o dirigirse personalmente al piso 9 de esa Direccin
Seccional y solicitarla personalmente. En uno u otro caso,
dicha cita, actualmente, se est demorando en promedio
para su asignacin, alrededor de tres (3) meses.
Una vez asegurada y asignada la cita, el da indicado se
debe llegar con quince (15) minutos de anticipacin a la
hora programada (o ms si se puede), y anunciarse con
el funcionario a quien corresponda, porque pasados cinco
1 Fuente: G.I.T. Devoluciones Personas Jurdicas Divisin de Gestin de Recaudo Direccin Seccional de Impuestos de Bogot Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales DIAN
48
4. Certificado de existencia y representacin legal

de solicitante con vigencia no superior a cuatro (4)
meses en original, preferiblemente no mayor a un
mes.
5. Certificado histrico, expedido por la cmara de
comercio o la entidad competente, donde aparezca
inscrito el representante legal que ha firmado la(s)
declaracin(es). Si est obligado a tener revisor fiscal y este no se encontraba inscrito en la cmara
de comercio al momento de la presentacin de la(s)
declaracin(es), adjuntar el acta de nombramiento
por la Junta Directiva o Asamblea o el rgano competente.
6. Original del poder especial si la solicitud se realiza por medio de apoderado (debe ser abogado titulado) y fotocopia de la tarjeta profesional.
7. Fotocopia de la tarjeta profesional del Contador
Pblico o Revisor Fiscal que firma las relaciones de
retenciones.
8. Fotocopia del certificado de antecedentes disciplinarios del contador o revisor fiscal, expedido por
la Junta Central de Contadores, con mximo tres (3)
meses de vigencia.
9. Carta de autorizacin para tramitar la devolucin
firmada por el representante legal o el apoderado.
10. Fotocopia de las declaraciones desde donde se
origina el saldo a favor anexando la declaracin anterior al inicio del saldo y la declaracin posterior al
saldo solicitado si la hubiere. (las iniciales y todas
sus correcciones y/o liquidaciones oficiales. A cada
declaracin se debe adjuntar la relacin de las retenciones por cada periodo desde donde se origina el
saldo a favor firmada por revisor fiscal o contador con
los siguientes datos: NIT; Nombre o razn social del
agente retenedor; direccin; Ciudad; concepto; base
de retencin y valor retenido.
11. Para las autorretenciones, anexar relacin y fotocopia de las declaraciones de retencin en la fuente,
recibos oficiales de pago en bancos, resoluciones de
compensacin o cualquier otra forma de pago, indicando el valor, el nmero de autoadhesivo de las declaraciones o nmero de resolucin y fecha, firmada
por revisor fiscal o contador cuando sea del caso, en
las que figuren pagadas las autorretenciones y el lugar de su consignacin.
12. Anexar copia de la resolucin que califica como
autorretenedor.
13. Si se desea compensar una deuda, elaborar un
anexo indicando el concepto de declaracin (Renta,
IVA, Retencin), periodo y ao, firmada por el representante legal.
14. Si la solicitud es con Garanta: certificado original
de existencia y representacin de la entidad, expedido por la Superintendencia financiera y certificado de
existencia y representacin legal original expedido por

la cmara de comercio, donde aparezca inscrito el representante legal de la sucursal que expide la pliza.
15. Anexar original y fotocopia de la pliza, dejando
la original grapada en la contra-cartula de la carpeta. Se debe recordar que la pliza debe cubrir por lo
menos dos (2) aos contados a partir de la radicacin
de la solicitud en debida forma y cubrir el valor total y
la misma debe ser expedida a favor de la nacin as:
LA NACIN UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES NIT: 800.197.268-4.
16. Recibo de pago de la prima de la pliza, compromiso de pago con la entidad o certificacin acreditando el pago de la misma. El ltimo folio debe ser la
garanta con el pago o certificacin.
Fcil, no?, ahora, al elaborar las relaciones, se debe
tener en cuenta que se debe indicar la razn social del
agente retenedor, no se acepta nombre comercial, sigla
o nombre del establecimiento, porque los contribuyentes
se identifican con el nombre y apellidos cuando son personas naturales y con la razn social, para el caso de las
personas jurdicas.
Seamos pesimistas e imaginemos que nuestra sociedad
cometi alguno de los causales establecidos en el Artculo
857 del Estatuto Tributario, que seala las causales de
inadmisin de la solicitud; Qu se debe hacer?, fcil:
1. Solicitar una nueva cita en el momento de la
solicitud informar el nmero del Auto Inadmisorio (la
ventaja: no se demoran mucho).
2. Traer los documentos de la respuesta debidamente foliados y legajados en una carpeta tamao
oficio y con gancho plstico; tres formularios de la
solicitud con firmas originales, uno legajado, los otros
dos sueltos y los dems documentos soporte de la
respuesta en el orden que estn en el Auto Inadmisorio.
3. Traer autorizacin de la persona que radica la
respuesta.
4. Radicar dentro del mes siguiente a la fecha del
Auto Inadmisorio (PAR. 1 Art. 857 E.T.).
5. Verificar que los siguientes documentos estn vigentes a la fecha de la nueva radicacin: certificado
de cmara de comercio original , antecedentes
disciplinarios (del contador) y vigencia de la pliza.
Y ahora qu sigue?
Despus de que por fin se obtenga el radicado de la solicitud, se debe esperar el trmino para resolverla que se
encuentra en el Artculo 855 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 1430 de 2010 en su Artculo 19, que
actualmente es dentro de los cincuenta (50) das siguientes a la fecha de la solicitud de devolucin presentada
oportunamente y en debida forma.
49
Cuando se presenta con garanta, el Artculo 860 del ordenamiento tributario, modificado por el Artculo 18 de la
Ley 1430 de 2010, establece un trmino dentro de los
veinte (20) das siguientes de de igual forma son siguientes a la fecha de solicitud de devolucin.
expedientes son llevados nuevamente al comit que corresponda y este avala o rechaza el informe presentado,
pero por lo general, siempre son avalados y se devuelve
la investigacin a la divisin de gestin de recaudo, para
que realice la correspondiente resolucin de devolucin
y/o compensacin, previa certificacin de deudas por parte de la divisin de gestin de cobranzas (aqu es donde
se presenta la compensacin de oficio) y se proceda a
consignar, emitir cheque o TIDIS, segn disponibilidad, o
a compensar obligaciones vigentes.
Se debe tener en cuenta, que a pesar de que la norma no

indique si los das corresponden a calendario hbiles,
la DIAN siempre los cuenta como das hbiles. Entonces, queda esperar a que pase ese tiempo y eso si no se
suspenden trminos (Art. 857-1 E.T.), que ms adelante
intentar exponer.
Ahora bien, cuando el comit decide que el contribuyente

se encuentra dentro de los causales descritos en el Artculo 857 1 del Estatuto Tributario, es objeto de suspensin
de trminos, los cuales son contados a partir de la expedicin del Auto de Suspensin de Trminos, hasta por
un trmino mximo de noventa (90) das, para resolver
los hechos mencionados. Como resultado de lo anterior,
al contribuyente le quedan dos vas: corregir voluntariamente la inconsistencia o esperar a que le notifiquen Requerimiento Especial, con el cual se lleva el trmino de la
devolucin hasta que realmente proceda o no y se oficialice mediante la notificacin, bien sea de una ampliacin
al requerimiento especial para cubrir algn indicio pasado
por alto o la expedicin de la correspondiente Liquidacin
Oficial de Revisin, actuaciones administrativas de competencia de la Divisin de gestin de liquidacin, la cual
se puede recurrir ante la divisin de gestin jurdica mediante el respectivo recurso de reconsideracin, agotando
de esta forma la va gubernativa para luego ir a otras instancias, como lo es lo contencioso administrativo, que en
otras palabras, se est hablando de un proceso que dura
algo ms de cinco aos contados desde que se radic la
solicitud de devolucin y eso sin contar con las sanciones
que se deriven del proceso y las consecuencias que trae
consigo el riesgo de la va contencioso administrativa o la
alegra de recuperar algo que se crea perdido, pero con
un costo bastante desgastante.
Por qu tanto tiempo?
Esa es una pregunta que la mayora de contribuyentes

se realiza, pero porque no conocen los procedimientos
internos que se llevan a cabo al radicar una solicitud de
devolucin y/o compensacin y pues como eso se traduce
en entregar dineros del tesoro pblico a sus administrados, la DIAN debe realizar todas las pruebas que considere pertinentes, para que el saldo a favor solicitado en
devolucin, sea procedente. Para el caso que nos ocupa,
Renta, se realiza un procedimiento especial que es necesaria su presentacin as:
Una vez recibidos los documentos por parte del contribuyente, son verificados los requisitos de la solicitud que
cumplan con todo lo que se mencion en acpites superiores, son verificados nuevamente por un funcionario
revisor quien avala o no los soportes anexados y presenta
un informe de los hallazgos si hubieren, para luego presentar el expediente al comit de devoluciones que es el
mximo rgano que decide sobre la procedencia o no de
las solicitudes de devolucin presentadas en el transcurso
de la semana, ya que su reunin se hace cada ocho das,
de conformidad con lo establecido en la Orden Administrativa 004 de 2002.
El comit, encabezado por el Director Seccional, los jefes
de las divisiones de gestin de fiscalizacin y de recaudo,
por medio de acta, seleccionan aquellas solicitudes por el
impuesto sobre la renta y las remiten a la divisin de gestin de fiscalizacin, para que realice la correspondiente
auditora de la o las declaraciones objeto de solicitud del
saldo a favor, por ser la divisin competente para ejecutar
dichas funciones.
Para concluir, a muy groso modo, este es el proceso de

devoluciones del impuesto a la renta, espero muy sinceramente que le sirva de algo a un posible lector y aclare
en algo las dudas que tenga al respecto; tambin es un
llamado a hacer las cosas de tal forma que no vayan en
contrava con las disposiciones legales, puesto que podra
resultar muy costoso el chistecito. Por ltimo, en mi concepto, las devoluciones no son un mito, son una realidad
y es latente, as como hay a quienes se les rechaza, a la
gran mayora de solicitantes, les es devuelto su saldo a
favor y si tienen que presentar una correccin, no es tan
perjudicial, pero si es de mucho cuidado; la DIAN o te
ayuda o te friega.
Una vez realizada la auditora, mediante informe el funcionario auditor entrega los hallazgos o correcciones que
hubiere lugar o la posicin del contribuyente que se niega
a corregir determinada inconsistencia. Cuando el contribuyente corrige de forma voluntaria los hallazgos encontrados y disminuye su saldo a favor o por el contrario
no se encontraron inconsistencias (tambin pasa), los
50
Patrimonio posedo en el exterior,

otra consecuencia de la decisin
578 de la CAN

Los CDI tiene como uno de sus principales objetivos la
eliminacin o atenuacin de la sobreimposicin fiscal, generalmente la jurdica, por la que pueda verse afectado un
residente de un Estado parte del Convenio cuando genere
rentas en el otro Estado, o cuando quiera que posea patrimonio en ese otro Estado y por el cual se vea sometido a
los impuestos de renta y patrimonio. Sobre imposicin o
doble tributacin que se combatir a travs de un mecanismo concertado bien sea el crdito fiscal o la exencin.
Por: Laureen Yiseth Gonzalez Dueas
l criterio de sujecin establecido en el Estatuto Tributario a travs de las disposiciones contenidas en

los artculos 9 y 10 es el de la residencia fiscal;
entendiendo dentro de este concepto el domicilio de las
personas jurdicas. Para estos efectos, una persona deber contribuir con el impuesto de renta y complementario
respecto de su renta mundial (entendida como aquella
obtenida dentro y fuera del pas) o, respecto de su renta
de fuente nacional, en el caso de no cumplir con los postulados para ser considerado residente.
Hemos dicho que el contribuyente que sea considerado

como residente fiscal en Colombia debe declarar como
primer factor de su declaracin, el patrimonio posedo en
el territorio y fuera de l. Lo anterior, para efectos del impuesto al patrimonio, con el fin de establecer el impuesto
respectivo; y para efectos de la integracin patrimonial
que se tendr en cuenta para la determinacin de la renta
lquida gravable, teniendo en cuenta lo previsto en el artculo 188 del Estatuto Tributario por el mecanismo de la
renta presuntiva, como elemento a comparar con la renta
lquida ordinaria1.
No obstante el contribuyente que posea patrimonio en el
exterior, en virtud de un CDI vigente y que le resulte aplicable por la localizacin de su patrimonio, puede verse
beneficiado por el especial reparto de rentas, y patrimonio, que se disponga dentro de l. Tal es el caso que nos
convoca dentro de este breve anlisis del CDI de la CAN,
esto es, el contenido en la Decisin 578 de 20042.
Con el mismo criterio, el artculo 261 del Estatuto Tributario dispone la Integracin del Patrimonio a declarar
por parte de los contribuyentes. Tras definir el Patrimonio
Bruto como el conjunto de bienes y derechos apreciables
en dinero posedos por el sujeto pasivo del impuesto (Posesin que debe ser entendida en los trminos del artculo 263, como el aprovechamiento econmico real o
potencial de cualquier bien en beneficio del contribuyente), dispone que el patrimonio bruto de los contribuyentes
con residencia o domicilio en el pas, exceptuando las
sucursales de sociedades extranjeras, se integrar por los
bienes posedos dentro del pas y en el extranjero. En el
caso de los extranjeros (personas o sucesiones ilquidas)
se debern incluir los bienes posedos en el exterior a partir del quinto ao de residencia continua o discontinua en
el pas.
El artculo 3 de la Decisin establece la regla de reparto

fiscal que se desarrollar en las disposiciones subsiguientes, en los siguientes trminos Independientemente de
la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que stas obtuvieren, slo sern
gravables en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin
previstos en esta Decisin. Por tanto, los dems Pases
Miembros que, de conformidad con su legislacin interna,
Por su parte, los artculos 265 y 266 del Estatuto, contienen un listado de lo que debe entenderse por bienes
posedos en el territorio nacional y los bienes posedos en
el extranjero, enumerando algunos como el caso de los
crditos, acciones y bienes incorporales.
1 En las normas transcritas se evidencia que los bienes y derechos posedos

por el contribuyente en el ltimo da de un determinado ao gravable constituyen
su patrimonio bruto, que al descontarle a esa misma fecha las deudas o pasivos se convierte en patrimonio lquido. Y es precisamente el concepto fiscal de
patrimonio lquido el que debe reflejarse dentro del contenido de la declaracin
de renta y complementarios, toda vez que hace parte de los factores necesarios
para determinar las respectivas bases gravables (artculo 596 del Estatuto Tributario). Consejo de Estado. Seccin Cuarta. Sentencia del 6 de abril de 2004.
M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa.
Ahora bien, para efectos del impuesto al patrimonio y

como uno de los factores que influyen considerablemente en la declaracin del impuesto de renta, en especial
para la determinacin de la renta presuntiva, el patrimonio posedo por el contribuyente durante el respectivo ao
gravable, se halle o no ubicado en el pas en el caso de
los residentes, en principio debe ser declarado bajo estos
postulados.
2 As las cosas y toda vez que el patrimonio lquido gravable se determina

restando del patrimonio bruto posedo por el contribuyente en el ltimo da del
ao o perodo gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en
esa fecha, (E.T. art. 282), resulta de derecho colegir que los bienes posedos en
el exterior por una persona jurdica domiciliada en Colombia, hacen parte del
clculo para la determinacin del patrimonio lquido. Ahora bien, toda vez que
en su inquietud hace relacin a la aplicabilidad de dicho principio en vigencia
de un acuerdo para evitar la doble tributacin, resulta imprescindible identificar
el acuerdo especfico como condicin necesaria para establecer el tratamiento
aplicable a una situacin fctica en particular. Concepto DIAN 5697 del 7 de
enero de 2011.
Los Convenios de Doble Imposicin, en adelante CDI, sin

embargo, obligan a darle una nueva lectura a las disposiciones tributarias nacionales, como norma que con base
en el principio de competencia, debe ser acatada para la
determinacin de los impuestos a los que se refieren.
51
se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas, para los efectos de
la correspondiente determinacin del impuesto a la renta
o sobre el patrimonio3. A su turno, para efectos patrimoniales, dispone en su artculo 17 que El patrimonio
situado en el territorio de un Pas Miembro, ser gravable
nicamente por ste.
colombiano, dejando esta atribucin al pas de su localizacin. En este sentido, el contribuyente no debe tener en
cuenta este patrimonio, o la renta que pueda derivarse de
l, para efectos de liquidar impuestos en Colombia, porque reiteramos, este ltimo no tiene facultad para exigirlo.
Por lo tanto, al realizar el clculo de la renta presuntiva,
no deben considerarse los elementos que integran el patrimonio que se encuentren ubicados en el territorio de
otro pas miembro de la CAN, en virtud de expresa disposicin internacional.
Estas dos disposiciones dan lugar a una nueva interpretacin del artculo 261 del Estatuto Tributario, en el
entendido que todos aquellos bienes que conformen el
patrimonio del contribuyente pero que se hallen ubicados
en un pas miembro de la CAN, en virtud del CDI, slo
sern gravados en el pas en el que se hallen situados,
despojando de esta derecho de imposicin al Estado Colombiano. Postulado del cual podemos desprender dos
conclusiones: (i) Con respecto al impuesto al patrimonio,
aquellos elementos que lo integren y que se encuentren
fuera del territorio colombiano y en un pas de la CAN,
slo pagarn impuesto en este Estado; y (ii) Para efectos
de calcular la base gravable del impuesto sobre la renta
a travs del mtodo de la renta presuntiva, no se debe
tener en cuenta el patrimonio posedo en el exterior, toda
vez que el patrimonio y la renta que pueda desprenderse
de aqul localizado en territorio diferente al colombiano
y correspondiente al de un pas miembro de la CAN, en
virtud del CDI, slo pueden ser gravados por ese pas,
por la expresa renuncia de nuestro pas a perseguir la
tributacin, sea por renta o patrimonio, de esos elementos
patrimoniales.
Puede ser que para una Administracin animada por la

bsqueda de tributacin, esta interpretacin pueda resultar problemtica. Sin embargo, debe tenerse presente
que el recaudo responde a una sujecin que en principio
est en cabeza del Estado Colombiano, pero que como en
el caso propuesto, ha sido manifiestamente renunciada
a travs de una obligacin jurdica internacional. De esta
manera, estas disposiciones de integracin de la renta y
el patrimonio con bienes posedos en el exterior cuando
haya lugar, deben aplicarse y entenderse a la luz de las
especiales disposiciones fiscales de reparto entre los Estados con base en el instrumento internacional pertinente.
De esta forma, y teniendo en cuenta que no se trata de
una evasin, al omitir activos por ejemplo, que constituye
una falta al sistema tributario y por lo tanto merecedor
de sancin y reproche; sino de acogerse a una disposicin que busca mejorar la carga tributaria que pesa sobre
el contribuyente que deba declarar sobre su patrimonio
mundial, las disposiciones de los CDI, en concreto de la
Decisin 578 de la CAN, como lo menciona en su artculo 20, deben ser interpretadas y aplicadas teniendo en
cuenta que se han concebido con el nimo de evitar la
doble tributacin internacional. Aspecto negativo al que
se vera sometido dicho contribuyente en razn a que su
patrimonio posedo en el exterior debe pagar impuesto
(por su posesin, o por las rentas que puedan afectarlo o
desprenderse de l) en el pas en el que se encuentre localizado. Criterio de la fuente, que con el consentimiento del
Estado colombiano, resulta aplicable para el caso analizado, en virtud de las obligaciones contradas con el tratado
internacional, y que no puede dejarse de lado al examinar los elementos patrimoniales de los contribuyentes por
parte de la Administracin Tributaria. El entendimiento de
vinculatoriedad de la norma internacional del CDI, como
lo expresamos, no puede ser aplicado slo para efectos de
las rentas exoneradas en virtud del principio de la fuente
adoptado por la Decisin de la CAN, cuya doctrina ya est
decantada en nuestro ordenamiento jurdico (no as la de
la Integracin Patrimonial a la luz de los CDI con criterio
diferente al de la residencia, como es el caso de la Decisin 578); sino que debe aceptarse de igual manera para
la especial composicin patrimonial de los contribuyentes que poseen patrimonio en el exterior, en este caso en
pases miembros de la CAN. Son dos las consecuencias
de la norma jurdica internacional, y contrara el CDI, la
aplicacin de slo una parte de ella, las ms de las veces
a la luz del pretendido principio recaudatorio de nuestra
Administracin.
La primera conclusin no ofrece confusin alguna, ya que

el artculo 17 es lo suficientemente claro al referirse a
la facultad de imposicin radicada en cabeza nicamente del pas en el que se halle ubicado el patrimonio. En
cuanto al componente patrimonial que ha de tenerse en
cuenta para efectos de la declaracin de renta, especficamente, respecto de la renta presuntiva, el artculo 3
debe leerse sistemticamente junto al artculo 17. Si bien
la renta presuntiva es un mtodo para calcular la base
gravable, esto es, la renta lquida gravable, con base en
una presuncin de rentabilidad mnima del patrimonio
posedo por el contribuyente, y no est dirigida a gravar el
patrimonio per se; si busca gravar la renta que produzca
o pudiese generar ese patrimonio, por su mera posesin.
Sin embargo, a la luz de la Decisin 578, la facultad de
imposicin ya sea por renta, patrimonio en estricto sentido, o por la renta derivada del patrimonio (que como
observamos sigue enmarcada dentro de los dos impuestos de que trata el CDI) ha sido renunciada por el Estado
3 ...Es preciso insistir en que la renta exenta es una porcin de la renta lquida,
y como tal puede restarse de la renta lquida ordinaria o sobre la renta presuntiva
que es una renta lquida especial, por lo cual aquella siempre debe estar depurada de los costos y deducciones correspondientes. En consecuencia no es posible
admitir, que en la depuracin de la renta lquida gravable, se tome como renta
exenta el ciento por ciento (100%) del ingreso proveniente de la actividad cuya
renta la ley considera como exenta, porque se estara contraviniendo la definicin legal de renta exenta, recayendo en el error a que hemos aludido Concepto
DIAN 039740 del 20 de junio de 2004.
52
Las prdidas de dinero en efectivo

en los casos de hurto, son consideradas deducibles en virtud del Art.
148 del E.T.?

dad productora de renta, un ejemplo de esto es el caso de
los productos perecederos, los cuales no tiene vocacin
de permanencia debido a su fecha de expedicin y sus
condiciones especiales de conservacin, pero no por este
hecho se puede afirmar que no son bienes usados en la
actividad productora de renta, toda vez que contribuyen
pero dentro de un lapso determinado. Contrario a un activo fijo, que produzca renta de capital, como el caso del
arrendamiento de un apartamento, el cual contribuye de
manera ms directa y permanente en la actividad productora de renta.
Por: Margarita Lombo
as prdidas hacen relacin a la carencia de algo que

se posea. En materia tributaria, las prdidas deducibles no constituyen gasto, puesto que no existe
una erogacin efectiva de recursos, sino de factores que
inciden en la renta lquida.
Sin embargo el Consejo de Estado ha manifestado que la

procedencia de la deduccin por prdida de activos, slo
recae sobre los activos fijos o sobre los bienes usados en
el negocio con carcter de permanencia1.En el caso particular de la venta de los bienes recibidos en dacin en
pago, manifest la Corporacin que no podan ser objeto
de deduccin fiscal, puesto que no se trataba de activos
fijos o bienes usados en el negocio con carcter de permanencia, sino que los mismo era vendidos desvirtundose la naturaleza del activo fijo, ya que dichos bienes no
generaban ingresos para el banco porque se trataba de
la cancelacin de obligaciones que tenan los deudores
hipotecarios a su favor.
La deduccin de prdidas de activos, se encuentra establecida en el artculo 148 del E.T, el cual seala que son
deducibles las prdidas sufridas durante el ao o periodo
gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio
o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza
mayor.
Igualmente dispone el artculo en mencin que no son deducibles las prdidas de bienes del activo movible que se
han reflejado en el juego de inventario; previendo el legislador con esta disposicin que los contribuyentes no apliquen de manera simultnea la reduccin, incrementando
el costo de lo vendido y deducindolo como prdida.
En relacin a las prdidas del activo movible, es importante resaltar que pueden ser tratadas como costo, cuando se
adopta el juego de inventarios, pero no como deduccin.
Sin embargo hay que tener en cuenta, que cuando la prdida es considerada como un mayor valor del activo, no
es posible tratarla como deduccin de prdida de activos
ocurridos por fuera mayor o caso fortuito.
Corolario a lo anterior, de la lectura de la norma, no se

advierte que se haga distincin en relacin a la naturaleza que deben tener los activos para que sea procedente
la deduccin por prdidas.Es decir, no seala de manera
taxativa respecto a qu tipo de bienes procede, puesto
que solo hace relacin a los activos vinculados en el negocio o en la actividad productora de renta, sin especificar
si se trata de activos fijos o activos movibles.
De conformidad con lo anteriormente expuesto, es necesario establecer si el dinero puede ser considerado como
un activo para efectos de la deduccin por prdida.
Los activos movibles se encuentran definidos en el art. 60

del Estatuto Tributario, como aquellos bienes corporales
muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan
dentro del giro ordinario de los negocios.
El dinero ha sido definido por Garrigues, Joaquin como:

una cosa fungible; la cosa fungible por excelencia. Lo
que generalmente interesa en el dinero no son las piezas individualmente consideradas, sino la cantidad. El
dinero es adems, una cosa esencialmente consumible,
por lo que es, esencialmente, un medio de cambio; por
estar destinado a la circulacin, su uso natural consiste
en gastarlo. Mas a diferencia de las otras cosas consumibles que mediante el consumo pierden su estructura,
el dinero se consume slo para quien lo gasta, no para
la sociedad en general, puesto que se subsiste siempre
como medio de cambio en el trfico; se trata de una
consumibilidad jurdica ()2
Por su parte define los activos fijos o inmovilizados como

los bienes incorporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de
los negocios del contribuyente.
Teniendo en cuenta la definicin de los activos, se observa que los bienes usados en el negocio o en la actividad
productora de renta, pueden ser cualquiera de los activos
tanto fijo como movible.
Lo anterior obedece a que la norma hace mencin a los
bienes usados en el negocio o actividad productora de
renta, en consecuencia tanto los activos fijos como los
movibles propenden a este fin.
1 Consejo de Estado. Sala de lo Contencioso Administrativo. Seccin Cuarta.

Consejero ponente; WILLIAM GIRALDO, expediente 16599 Bogot, 10 de junio
de 2010.
No obstante, hay que tener en cuenta que unos activos

contribuyen de manera ms directa que otros en la activi-
2 Garrigues, Joaqun. Curso de derecho mercantil. Imprenta Aguirre, Madrid,

1974, tomo II, p.146.
53
gocio con carcter de permanencia, y que su prdida obedezca a un caso ocurrido por fuerza mayor. Sin embargo
en los casos de hurto de dinero, al no ser deducible, por
no tener la calidad de activo, no se hace necesario entrar
a probar si el suceso acaecido constituye fuerza mayor,
requisito que establece igualmente la norma en mencin.
De acuerdo a la anterior definicin se concluye, que el dinero es una cosa fungible, es un medio de pago destinado
a la circulacin, y es no consumible. As en el caso de la
prdida por robo, el dinero desaparece para su poseedor,
pero subsiste como medio de pago en la sociedad. Es
decir, puede ser usado por cualquier persona sin ninguna
limitacin, tan solo basta ser el tenedor del mismo, para
que sea un medio de cambio, contrario a las letras de
cambio o cheque, que no se consideran dinero jurdicamente hablando pues no son de obligatoria aceptacin
para el acreedor, y en determinados casos solo pueden ser
utilizados por el primer beneficiario y no por quien tenga
su tenencia.
Acorde a lo manifestado, si alguna empresa es objeto de

hurto de dinero en efectivo, no le es aceptable por deduccin de prdida de activo; en consecuencia para que
sea deducible la prdida, debe con el dinero que posee,
adquirir un activo, que el mismo tenga vocacin de permanencia, y que por circunstancias de fuerza mayor se
haya ocasionado su prdida.
En materia probatoria es fundamental acreditar, que el
hecho acaecido no se poda ni deba prever, puesto que
no se accede a prdidas que obedezcan a la negligencia o
descuido por parte de las partes, es decir debe estar acorde con las medidas de seguridad respectivas de acuerdo
a la actividad desarrollada en el objeto social.
El Consejo de Estado ha sealado que el dinero no puede

ser considerado como un activo, al respecto ha manifestado: al dinero no se le puede dar el tratamiento de
un bien susceptible de valoracin para ser enajenado
dentro del giro ordinario del negocio, porque no tiene
esa finalidad y el hecho de formar parte del patrimonio
de una persona no cambia su naturaleza.
Bajo la anterior ptica se recomienda a los contribuyentes, que cuando tengan que realizar grandes transacciones de dinero en efectivo, tomen todas las medidas de
seguridad respectivas, porque en el caso lamentable de
un hurto o atraco, su prdida no es deducible en los trminos del artculo 148 del E.T.
Si bien, a travs del dinero el contribuyente realiza operaciones con el fin de producir renta, esa circunstancia
evidencia que lo utiliza como medio de pago, no como
un bien del cual espera obtener una utilidad3.
As las cosas de conformidad con lo dispuesto en el artculo 148 del E.T., las prdidas deben recaer sobre bienes
usados en el negocio con carcter de permanencia; teniendo en cuenta las condiciones especiales del dinero y
su calidad de fungible, el dinero no puede ser considerado
como activo fijo o movible y por lo tanto no es posible su
deduccin en los casos de hurto o atraco.
Conforme a lo expuesto, se concluye en relacin al problema planteado, que en materia tributaria en Colombia,
las prdidas de dinero en efectivo por hurto no son deducibles a la luz de lo dispuesto en el artculo 148 del E.T,
puesto que no se les da el tratamiento de un bien susceptible de valoracin para ser enajenado, sino simplemente
son considerados como un medio de pago.
Para que el bien sea deducible como prdida, se exige

que se trate de un activo fijo o de bienes usados en el ne
Nueva ley de retencin en la fuente

para trabajadores independientes
jadores independientes que tuvieran un solo contrato de

trabajo en el ao que no excediera 300 UVT, hoy equivalentes en pesos a $7.540.000 se les aplicara la tabla de
retencin en la fuente de los asalariados del artculo 383
del Estatuto Tributario, redaccin que fue muy confusa
en cuanto a varias situaciones tales como, que sucedera
en cuanto la aplicacin de la norma s concurran varios
contratos de trabajo, y ms grave an, sobre s el tope de
300 UVT era mensual o anual, lo que determinaba de
fondo acertada o errada aplicacin de la misma, pues de
tratarse a 300 UVT anuales, estaramos hablando de 25
UVT mensuales.
Por: Nayarin Saharay Rojas Tllez
La determinacin de la retencin en la fuente para trabajadores independientes ha sufrido variaciones en su aplicacin en busca de hacerla ms justa e igualitaria para
esta gran categora de trabajadores. Pues la anterior norma haba terminado por ser una norma confusa y que no
cumpla con la finalidad pretendida por el legislador.
La Ley a la que nos referimos es la Ley 1429 del 29 de
diciembre del 2010 la cual estableci que a los traba3 Consejo de Estado. Sala de lo Contencioso Administrativo. Seccin Cuarta.
Consejero ponente; HECTOR J.ROMERO DIAZ. Bogot, 26 de enero de 2009.
54
Con la finalidad de dar claridad a la norma, la DIAN

expidi el concepto nmero 015030 de marzo de 2011
donde interpreto la norma diciendo que el tope de 300
UVT debera entenderse anual y no mensual. En esta
oportunidad concluy la DIAN:
Por lo tanto, cuando el trabajador independiente
tenga ms de un contrato anual como contratista, o
supere las (300) UVT anuales, no les ser aplicable
la tabla de retencin en la fuente del artculo 383 del
Estatuto Tributario, sino la tarifa de retencin que corresponda al concepto del pago o abono en cuenta de
que trate el respectivo contrato, esto es, honorarios,
comisiones o servicios, segn el caso

Estos trescientos 300 UVTs se refieren a valor bruto del contrato y no al valor neto, pues esta norma
aplica de forma indiferente para declarantes como
para no declarantes, teniendo la retencin en la fuente efectuada, la incidencia debida en cada uno de los
casos.
Indico que el pago mensual por dichos contratos
de trescientos 300 UVTs seran mensuales y no anuales como lo haba sugerido en anterior oportunidad la
DIAN, es decir que anualmente equivaldra a 3.600
UVTs.
La nueva norma no sealo nada referente a como
demostrar que los pagos mensuales no excedan de
lo establecido, razn que nos permite inferir prudentemente que el requisitito que estableca la norma
anterior en cuanto al requerimiento que deba hacer
el agente retenedor de solicitarle al contratista una
certificacin donde este indique si la sumatoria de
sus pagos del mes superan o no 300 UVTs. En el
caso de tener el contratista varios contratos deber
tener dicho certificado de cada uno de los contratos,
de forma que la totalidad de los contratos no superen
las trescientas 300 UVTs, en caso de superar dicho
tope se aplicarn las normas generales de retencin
segn el concepto de servicio del trabajador independiente, de lo contrario, es decir que no se excedan
las 300 UVTs se aplicar la tarifa indicada para el
pago correspondiente en el artculo 383 de Estatuto
Tributario.
Esta interpretacin de la DIAN solo logro darle a la norma

un alcance ms restringido y distorsionado del que quiso
darle el legislador al momento de redactar la norma.
Esto motivo a que definitivamente se pensar en una nueva redaccin con el sentido y el alcance que haba buscado el legislador desde el inicio.
As entonces se expide la Ley 1450 Por la cual se expide
el plan nacional de desarrollo, 2010-2014 sancionada
el 16 de junio de 2011. Indicando frente a la retencin en
la fuente para independientes lo siguiente:
Artculo 173. Aplicacin de retencin en la fuente
para trabajadores independientes. A los trabajadores
independientes que tengan contratos de prestacin
de servicios al ao, que no exceda a trescientos (300)
UVTs mensuales, se les aplicar la misma tasa de
retencin de los asalariados estipulada en la tabla de
retencin en la fuente contenida en el Artculo 383
del E.T., modificado por la Ley 1111 de 2006. (Subrayado fuera del texto)
Esto nos permite ver una de las bondades de la norma,

dado que el trabajador independiente no pagar retencin
en la fuente sino hasta tener ingresos superiores a 95
UVTs, los cuales equivalen en pesos hoy a $2.387.540,
y ser a partir de all que se comience a hacer la aplicacin de la tabla de asalariados segn se refiere el artculo
383 del Estatuto Tributario.
Esta norma nos plantea una nueva aplicacin en cuanto a

la retencin en la fuente a trabajadores independientes se
trata, sugirindonos en sntesis lo siguiente:
El Plan Nacional de Desarrollo se refiere a la palabra de trabajador independiente y no persona independiente como se refera la Ley 1429 de 2010, lo
cual sugiere una connotacin que exista una relacin
laboral en dicho contrato de trabajo.
La palabra especifica que trata es de contratos,
es decir que ya no ser un contrato de trabajo el que
tendr que cumplir con las trescientas 300 UVTs,
sino que podr haber complementariedad o sumatoria de contratos que no excedan dicha cuanta. Esto
nos refiere al entendimiento que si un trabajador independiente tiene varios contratos por el valor que
no exceda las trescientas 300 UVTs se aplicar la
retencin en la fuente de asalariados a cada uno de
estos contratos.
Frente a la comparacin de la tabla de asalariados se han

tejido interpretaciones alrededor del resultado diferencial
en cuanto a si por ejemplo los contratos que ejecuta el
contratista es de servicios por honorarios caso en el cual
la tarifa a aplicar por retencin en la fuente es 10%, pero
veamos la aplicacin de la tabla de asalariados en comparacin a la tarifa del 10%, para ver las diferencia utilizando los topes de cada rango:
Observando estos resultados es interesante ver la desventaja de la norma al estar en el tope de los trescientos
300 UVTs, pues la tarifa resulta ms onerosa para el trabajador independiente que aplique la tabla de asalariados que para el trabajador independiente que aplique la
tarifa convencional por honorarios del 10%, con lo cual
entonces resultar que s el trabajador con uno o varios
de sus contratos obtiene ingresos por los trescientos 300
55
En cuanto a la aplicacin de esta norma, es importante referir que aunque tratemos de la retencin
en la fuente como una forma de recaudacin del Impuesto sobre la Renta, esta norma tendr vigencia a
partir de su promulgacin de forma inmediata.
Ahora bien, una vez estudiada la norma y verificando tanto sus implicaciones jurdicas y no menos importantes el
impacto econmico que se refleja en la aplicacin de la
misma, nos damos cuenta que la finalidad del legislador
sobre el beneficio no es del todo satisfactoria, puesto que
an la norma deja situaciones albedrio de los trabajadores
independientes y an de los agentes retenedores que pretendan estar al amparo de unos beneficios que no finalmente no terminaron siendo benficos. Estas situaciones
solo nos permiten verificar que la abismal diferencia entre
asalariados e independientes que pretende equiparar el
legislador, cada vez son menos equitativas y no solo se
dibujan en la retencin en la fuente, pues esta desventaja
se acenta an ms con el articulo 206 numeral 10 del
Estatuto Tributario el cual hace que las primeras 25 UVTs
de los asalariados sean exentas, entonces ser a partir de
esta resta que dar inicio a su depuracin, mientras que
para los independientes estos beneficios no estn dados,
y por el contrario se encuentran sometidos a bases plenas
de ingresos, a tarifas discriminadas por cada uno de los
servicios que preste, y por si fuera poco sus descuentos
tributarios y deducciones nunca similares a los de los asalariados, esto solo por mencionar unas de las pequeas
discriminaciones de uno frente a los otros.
La costumbre en el derecho fiscal

colombiano
Enseguida, voy a comenzar por definir la costumbre para

darnos una idea de lo que ella ha significado a travs de
la historia en el Derecho en general.
UVTs, este trabajador estar en la facultad de determinar

a su discrecin si aplicar la retencin en la fuente por
asalariados como lo indica la norma, o si por el contrario
se vale de la tarifa de retencin segn el concepto del
servicios respectivo, segn resulte ms beneficiosa para
el trabajador.
Lo anterior teniendo en cuenta que s el trabajador independiente no deja constancia por escrito de que sus
ingresos no exceden del tope fijado por la Ley, el agente
retenedor no podr aplicar la tarifa preferencial a la que
se refiere el artculo 173 de la Ley 1450 de 2011, Ley
que expide el Plan Nacional de Desarrollo.
Igualmente es importante tener en cuenta que la remisin
que se hace es solo a la tabla de retencin del artculo
383 y no a los dems aspectos contemplados en la norma sobre la determinacin del ingreso laboral gravado.
Por: Nubia Surez Niel
La costumbre, definida como la forma de actuar uniforme

y sin interrupciones que por un largo perodo de tiempo,
adoptan los miembros una comunidad, o tambin se conoce como el hbito adquirido por la repeticin de actos
de la misma especie.
Desde el inicio de los tiempos la costumbre, ha sido primordial para el desarrollo del hombre, tan relevante ha
sido, que ha servido hasta para regular las relaciones humanas, en la medida que estas han ido progresando y
se han vuelto ms difciles y menos manejables. Pero
no solo en las relaciones humanas ha jugado un papel
importante la costumbre, si revisamos la historia para el
derecho en general ha sido tal su trascendencia que se
ha catalogada dentro de las fuentes del derecho, siendo
la ms usada y elevada al status de ley, la costumbre
mercantil, claro no se puede desechar, ni menospreciar
la misma incidencia que ha tenido en las dems reas
del derecho.
En cuanto a derecho se refiere, algunos autores la definen

como los hechos que se han producido repetidamente en
el tiempo en un territorio concreto, con fuerza vinculante
y que se recurre a ella cuando no existe ley, de ah que se
diga que es una fuente del derecho. Entonces, podemos
afirmar que para que exista costumbre deben tenerse en
cuenta ciertos elementos que permiten adaptar la costumbre al mundo jurdico.
Sin embargo, para muchos doctrinantes y jurisprudencia

la costumbre es ajena completamente al Derecho Tributario, precisamente por el carcter que ha asumido ste de
derecho positivo y ms si traemos el viejo principio no
taxation without representation, con el cual hemos crecido seguros que solo hay impuesto bajo el imperio de la
ley, y donde precisamente la costumbre no tiene cabida.
(i) Uno material u objetivo, en cuyo caso la costumbre

debe ser:
Uniforme, hecho o comportamiento con las mismas caractersticas.
Constante, que siempre se realice sin interrupciones.
De largo uso, ese hecho se practique por un perodo de tiempo prologando.
General, que el hecho o comportamiento sea
Por ello, a travs de este trabajo, he querido darle una

visin diferente al tema y por su puesto ver si tiene o no
incidencia, tomando una postura al respecto.
56
practicado por todos los miembros de la comunidad, o por lo menos por una mayora de ella.

Ahora veamos, la costumbre en las diferentes reas del
derecho:
1. Para el derecho penal: Desde el punto de vista del
principio de legalidad de esta rea del derecho, la costumbre no constituye fuente formal, directa o inmediata,
sencillamente porque no puede crear conductas punibles,
sanciones o medidas de seguridad. Sin embargo, en tratndose como norma supletiva la costumbre puede ser
complementaria en cuanto a la estructura de los supuestos de hecho de la norma penal.
2. Para el derecho comercial: En Colombia la costumbre
mercantil tiene la misma autoridad que la ley siempre y
cuando no la contrare, ya que constituye un mecanismo
gil para la prctica comercial, adems contribuye a regularizar las practicas realizadas por los comerciantes, al
punto de llegar a evitar conflictos y tener la misma autoridad que la ley escrita, prueba de ello son los artculos 3
al 7 del Cdigo de Comercio2.
3. Para el derecho civil: Como expresamos anteriormente
en esta rea del derecho colombiano, la costumbre no
tiene fuerza de ley, pero si sirve como norma supletiva,
siempre que haya vacos legales.
Una vez definida la costumbre y vista desde diferentes
reas del derecho, vamos a revisar que tan factible o probable es su uso en el derecho tributario colombiano, para
ello debemos resolver varios aspectos del derecho fiscal
que nos sirven de soporte para su fundamentacin.
Pblica, que el hecho o comportamiento sea conocido por toda la comunidad.
(ii) Uno espiritual o subjetivo: que la gente de ese territorio tenga la creencia que debe cumplirla siempre porque
es una necesidad jurdica, en cuyo caso estamos hablando de obligatoriedad.
Un claro ejemplo de ella es la prctica de ciertas clusulas y usos mercantiles internacionales, especialmente
en la compraventa, que se apartan de las legislaciones
estatales y que son producidas por la sociedad de comerciantes lo que hoy es la nueva lex mercatoria o del
derecho transnacional.
Para determinar el valor de la costumbre en el derecho es
necesario revisar sus antecedentes:
2 CDIGO DE COMERCIO COLOMBIANO: ARTCULO 3. VALIDEZ DE LA COSTUMBRE MERCANTIL. La costumbre mercantil tendr la misma autoridad que
la ley comercial, siempre que no la contrare manifiesta o tcitamente y que los
hechos constitutivos de la misma sean pblicos, uniformes y reiterados en el
lugar donde hayan de cumplirse las prestaciones o surgido las relaciones que
deban regularse por ella.
En defecto de costumbre local se tendr en cuenta la general del pas, siempre
que rena los requisitos exigidos en el inciso anterior.
ARTCULO 4. PREFERENCIA DE LAS ESTIPULACIONES CONTRACTUALES. Las
estipulaciones de los contratos vlidamente celebrados preferirn a las normas
legales supletivas y a las costumbres mercantiles.
ARTCULO 5. APLICACIN DE LA COSTUMBRE MERCANTIL. Las costumbres
mercantiles servirn, adems, para determinar el sentido de las palabras o frases
tcnicas del comercio y para interpretar los actos y convenios mercantiles.
ARTCULO 6. PRUEBA DE LA COSTUMBRE MERCANTIL. La costumbre mercantil se probar como lo dispone el Cdigo de Procedimiento Civil. Sin embargo,
cuando se pretenda probar con testigos, stos debern ser, por lo menos, cinco
comerciantes idneos inscritos en el registro mercantil, que den cuenta razonada
de los hechos y de los requisitos exigidos a los mismos en el artculo 3o.; y cuando se aduzcan como prueba dos decisiones judiciales definitivas, se requerir
que stas hayan sido proferidas dentro de los cinco aos anteriores al diferendo.
ARTCULO 7. APLICACIN DE TRATADOS, CONVENCIONES Y COSTUMBRE INTERNACIONALES. Los tratados o convenciones internacionales de comercio no
ratificados por Colombia, la costumbre mercantil internacional que rena las
condiciones del artculo 3o., as como los principios generales del derecho comercial, podrn aplicarse a las cuestiones mercantiles que no puedan resolverse
conforme a las reglas precedentes
Cuando se trate de probar la costumbre mercantil extranjera e internacional,
debe darse aplicacin a los artculos 8 y 9 del mismo Cdigo de Comercio
En la antigedad las sociedades poco evolucionadas jurdicamente utilizaban las costumbres y tradiciones, las
cuales se transmitan de generacin en generacin, lo que
era conocido como derecho consuetudinario, porque el
derecho se basaba en la costumbre.
Sin embargo, al pasar de los aos, en cuanto las sociedades han evolucionado y las relaciones humanas se han
vuelto ms complejas, se ha hecho necesario acudir a
las normas escritas, recopiladas en cdigos, cuya fuente
primordial es la ley. Actualmente la mayora de los pases utiliza esta forma de derecho. No obstante, en algunos pases como Inglaterra, Canad y Estados Unidos,
los cuales no han adoptado el derecho escrito, sino que
su sistema jurdico se sigue basando en la costumbre y
en los fallos precedentes, denominado Common Law,
donde la fuente predominante es la costumbre recopilada
a travs de los fallos anteriores, conocidos como precedentes judiciales.
En Colombia, la costumbre ha sido considerada como
norma supletiva que sirve para llenar los vacios legales,
de acuerdo con el artculo 13 de la Ley 153 de 18871
1 Art. 13 Ley 153 de 1887. La costumbre, siendo general y conforme con la
moral cristiana, constituye derecho, falta de legislacin positiva.
La Corte Constitucional declar EXEQUIBLE este artculo mediante la Sentencia
C-224 de 1994, en el entendido que la expresin moral cristiana significa
moral general o moral social, como se indica en la parte motiva de la sentencia.
57
a) Qu es el Derecho Tributario?
En ese orden de ideas, veamos si la costumbre tiene cabida en tal regulacin. Como ya expres por ser el Derecho
Tributario un derecho positivo, a primera vista no encaja
la posibilidad o suena inconcebible la premisa de crear un
tributo con base en la costumbre, ya que ello se opone, al
principio de legalidad, el cual exige que el establecimiento
de los tributos sea a travs de la Ley, Ordenanza o Acuerdo, segn sea el caso.
Y ms an cuando la Circular No. 175 de 2001 expedida
por la DIAN, establece que para dichos funcionarios debe
prevalecer lo sustancial sobre lo formal, evitando as cualquier interpretacin anloga con la costumbre.
Lo podemos definir como una disciplina, perteneciente al

Derecho Pblico, conformada por un sistema de normas
legales, que tiene por objeto el estudio y regulacin de la
creacin de los diferentes tributos; el nacimiento, modificacin y extincin de las relaciones tributarias, as como
la forma de administrar y controlar dichas relaciones y
obligaciones3.
Pero tambin, lo podemos definir, como la rama del Derecho Pblico, dentro del Derecho Financiero, que estudia
las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado, ejerce su poder tributario con el fin de obtener de los ciudadanos los ingresos que sirven para financiar el gasto pblico
y as lograr los fin del Estado, el bien comn4.
Sin embargo, desde el punto de vista del derecho tributario formal, nada se opone a que la costumbre sea parte de
los procedimientos, pues bien, un claro ejemplo de ello es
el artculo 107 del E.T., en el cual se parte de que el criterio de necesidad y proporcionalidad para la deduccin de
las expensas puede determinarse teniendo en cuenta el
criterio comercial de acuerdo a lo acostumbrado a cada
actividad, al respecto ha expresado el Consejo de Estado,
en sentencia del 10 de marzo de 2011, con ponencia
del Dr. Hugo Fernando Bastidas (expedientes 17492,
17366, 17549 y 17703, acumulados) :
b) Qu tratamiento jurdico merece el Derecho Tributario?

Debido a su importancia y la regularizacin de sus normas ha adquirido el tratamiento del derecho sustantivo.
Adems, valga recalcar que por ser un derecho, en el
cual el Estado ejerce su poder tributario, limitado por los
principios materiales y formales, ste se relaciona con el
poder soberano, queriendo esto decir que en un estado de
derecho, el establecimiento de los tributos solo se puede
hacer a travs de las leyes o normas escritas, donde el
sujeto activo de la relacin es el Estado y el sujeto pasivo
son los ciudadanos.
En cuanto al requisito de la necesidad, el Consejo de Estado considera que ella (la necesidad)
depende de la actividad de la empresa y de las
expensas que realizan empresas que desarrollan
la misma actividad. La prueba, por tanto, debe
encausarse a demostrar que esas otras empresas
incurren en las mismas expensas por el cumplimiento de obligaciones legales, empresariales o de la costumbre mercantil. En el caso de
la costumbre mercantil, la prueba es mediante
copia autentica de dos decisiones judiciales que
afirmen su existencia, o mediante certificacin
de la Cmara de Comercio correspondiente5.
En consecuencia, puede decirse que el poder tributario

se concreta en la competencia por parte del Estado y los
diferentes entes territoriales, con lmites distintos segn
nuestra Carta Magna, para crear y regular tributos, identificndose con el poder normativo y por lo tanto, considerndose ste como un derecho positivo.
Otra prueba de ello, es el sealamiento que ha hecho el

Consejo de Estado en su sentencia de fecha 21 de junio
de 2007, con ponencia de la Dra. Ligia Lpez Daz, expediente 16505, mediante la cual la Seccin Cuarta,
resolvi el recurso de apelacin interpuesto por la Sociedad Crown Colombiana S.A., contra el auto del Tribunal
Administrativo de Cundinamarca que neg los testimonios de cinco comerciantes acreditados ante la Cmara
de Comercio para probar la costumbre mercantil, en un
proceso que se adelantaba contra la DIAN, por los actos
administrativos que le determinaron un mayor en el pago
del IVA6 :
Ahora bien, el Derecho Tributario se divide en una parte

general y una parte especial. La parte general comprende dos aspectos muy importantes (i) un aspecto material referido a la norma escrita y (ii) un aspecto formal o
procedimental que se refiere a los principios constitucionales, las fuentes de las normas, la aplicacin temporal
y espacial, la interpretacin de las normas, la clasificacin de los tributos y sus caractersticas, los mtodos de
determinacin de las bases tributarias, las infracciones y
sanciones tributarias, la extensin de la deuda, los procedimientos de recaudacin, inspeccin y revisin de los
actos administrativos, y el estudio de los rganos de la
administracin tributaria.
5 Sentencia del Consejo de Estado, C.P. Dr. Hugo Fernando Bastidas, 10 de

marzo de 2011, expedientes 17492, 17366, 17549 y 17703, acumulados.
3 JESS ORLANDO CORREDOR, El impuesto de Renta en Colombia, Parte General, Bogot, Centro Interamericano Jurdico Financiero, pg. 24.
6 Sentencia del Consejo de Estado, C.P. Dra. Ligia Lpez Daz, 21 de junio de
2007, expediente 16505.
4 Definicin tomada de www.wikipedia.org/wiki/derecho_tributario.
58

La DIAN convirti la operacin de giros o transferencias de divisas en compraventa de las mismas
y aunque reconoci la existencia de un servicio,
concluy que hubo una operacin de compraventa. Lo anterior denota tambin falta de claridad
en las glosas y configura una violacin al debido
proceso, en la medida en que impide ejercer un
adecuado derecho de defensa al administrado,
lo cual acarrea la nulidad de los actos acusados.
Fall y adicion el numeral 1 del auto del 21 de

Febrero de 2007, por el tribunal administrativo de
Cundinamarca, Seccin 4 Subseccin "A", aunque
no admiti el testimonio del Seor Javier Hoyos.
Los cinco testimonios antes mencionados fueron
prueba contundente para probar la costumbre
Otro claro ejemplo de ello, es el pronunciamiento que hizo
el Consejo de Estado, en sentencia de fecha 9 de octubre
de 2009, con ponencia del Dr. Hctor J. Romero Daz,
expediente 17476: en la cual se refiri concretamente a
que el IVA solo puede ser descontado en la compraventa de Divisas, hecho que ha dado va libre a la prctica
realizada en el mercado cambiario, en la que la tasa de
esta operacin puede ser llevada todo al costo (incluido el
IVA), esta costumbre mercantil es utilizada por el sector
Financiero a falta de ley aplicable7:
Adems, la DIAN determin el impuesto a las ventas por las comisiones con fundamento el artculo
486-1 [4] del Estatuto Tributario (servicios financieros); sin embargo, el decreto reglamentario dispuso que en las operaciones cambiarias, las casas
de cambios seran responsables del impuesto por
las ventas de divisas, es decir, no le otorg responsabilidad tributaria por las dems operaciones cambiarias, entre ellas, los giros de divisas, razn por
la cual, el gravamen no tena fundamento legal.
Dado que para el perodo en discusin, el impuesto a las ventas en las operaciones cambiarias
se causa por la compraventa de divisas (artculos 486-1 del Estatuto Tributario y 5 del Decreto
1107 de 1992), y se determina por la diferencia
entre la tasa de venta de las divisas y la tasa promedio de compra de las mismas, multiplicada por
la tarifa del impuesto y por la cantidad de divisas enajenadas durante el da, no se causa el IVA
en el caso de giros internacionales. Ello, porque
no hay compraventa de divisas sino slo transferencia de la moneda extranjera. Adems, no se
puede aplicar la base por la cantidad de divisas
enajenadas durante el da, pues, ello equivaldra
a generar el IVA sobre el total de la operacin, a
pesar de que no hay enajenacin de moneda extranjera sino reembolso de las divisas que la casa
de cambio entreg al beneficiario corresponsales.
De lo expuesto anteriormente, podemos concluir, que si

bien es cierto el Derecho Tributario contiene un aspecto
material, en el cual no cabe la costumbre con base en el
principio de legalidad que as lo establece, y porque en
todo caso nuestra Constitucin colombiana ha promovido
como nico emisor de tributos al legislador (poder originario) y a los concejos y asambleas (poder derivado),
tambin es cierto desde el punto de vista formal o del
procedimiento existe la posibilidad de aplicar prcticas
tradicionales con la certeza de obligatoriedad que permiten a la costumbre ser fuente del derecho tributario,
como norma complementaria, pero aclrese que nunca
ser supletoria, ni ley.
7 Sentencia del Consejo de Estado, C.P. Dr. Hctor Romero Daz, 9 de octubre
de 2009, expediente 17476.
59

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