TEMA 2

EL BALANCE
PASIVO

NDICE
1. Concepto, objetivos y caractersticas
2. Componentes del balance
3. Activo
4. Pasivo
5. Patrimonio neto

4. Pasivo

PASIVO: Deuda actual de la empresa, al vencimiento de la

cual y para satisfacerla, se espera que la empresa se
desprenda de recursos que incorporan beneficios futuros
Existencia de una obligacin presente
Requiere la entrega de bienes o servicios para satisfacerla
La obligacin ha surgido como resultado de un hecho o
transaccin pasada

4. Pasivo

Es una deuda presente

Referidas a sucesos pasados

Para cuya satisfaccin se espera que la empresa se desprenda de
recursos que incorporen beneficios econmicos:

Pago de dinero.

Transferencia de otros activos.

Prestacin servicios.

Sustitucin por otra deuda.

Conversin en patrimonio neto.

Renuncia o prdida de derechos del acreedor.

Provisiones (pasivo incierto)

4. Pasivo
PASIVO NO CORRIENTE (O A L/P): Aquellos cuyo vencimiento es superior al ao
PROVISIONES A L/P
DEUDAS A L/P: prstamos de entidades financieras a l/p, etc.
DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A L/P
PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

PASIVO CORRIENTE (O A C/P): Aquellos cuyo vencimiento es igual o inferior al ao

PASIVOS VINCULADOS CON ACT. NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
PROVISIONES A C/P:
DEUDAS A C/P: prstamos de entidades financieras a c/p, etc.
DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A C/P
ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR: Deudas con trabajadores, con la
Administracin Pblica, con proveedores, etc.
PERIODIFICACIONES A C/P

4. Pasivo
EN RESUMEN: DOS GRANDES PARTIDAS DENTRO DEL PASIVO
ACREEDORES:
- Deudas actuales ciertas (se conoce su importe y fecha de vencimiento), cuya
liquidacin implica la entrega de activos)
- Surgen normalmente por la entrega de bienes o servicios a la empresa,
aunque tambin por otros motivos (sanciones, impuestos, etc.)
PROVISIONES:
- Son pasivos, claramente especificados en cuanto a su naturaleza, pero que,
a fecha de cierre del ejercicio, son indeterminados en cuanto a su importe
exacto o a la fecha en la que se producirn. P.E. Indemnizacin que aunque
sea probable y su importe pueda ser estimado de forma fiable, no se conoce
an el importe exacto ni la fecha en la que habr que pagarse.

4. Pasivo
Criterios para la clasificacin de un pasivo como corriente
Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacin, que la empresa
espera liquidar en el transcurso del mismo.
Las obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se produzca en el
corto plazo, es decir, en el plazo mximo de un ao, contado a partir de la fecha
de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la
empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho
plazo.
En consecuencia, los pasivos financieros no corrientes se reclasificarn en
corrientes en la parte que corresponda.
Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los
derivados financieros cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao.

4. Pasivo
PASIVO

NOTAS

200X

NORMAS DE REGISTRO
Y
MEMORIA
VALORACIN
B) PASIVO NO CORRIENTE
APLICABLES?
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
largo plazo
IV. Pasivos por impuestos diferidos
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo

200X - 1

4. Pasivo
PASIVO
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
largo plazo
IV. Pasivos por impuestos diferidos
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo

NOTAS
MEMORIA

NV 15

200X

200X - 1

PASIVOS NO CORRIENTES: PROVISIONES A L/P

Notas de
memoria

200X

200X-1

I. Provisiones a largo plazo

Reconocimiento contable de pasivos financieros de carcter no corriente que
surgen de obligaciones expresas o tcitas, claramente especificadas en cuanto a su
naturaleza, pero, en fecha de cierre del ejercicio, son indeterminado en cuanto a su
importe exacto o la fecha en que se producirn.
La parte que venza a corto plazo deber figurar en el pasivo corriente
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Para retribuciones y otras prestaciones al personal

Para impuestos
Para otras responsabilidades
Por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
Para actuaciones medioambientales
Para reestructuraciones
Otras provisiones
10

VALORACIN PROVISIONES
VALORACIN

Provisiones y
Contingencias

A la fecha de cierre del ejercicio se valorar por el

Valor actual de la estimacin del importe necesario
para cancelar o transferir a tercero la obligacin,
registrndose los ajustes que surjan por la actualizacin
de la provisin como un gasto financiero conforme se
vaya devengando.
Cuando tenga un vencimiento inferior al ao y el efecto
financiero no sea significativo no ser necesario llevar a
cabo ningn tipo de descuento.

11

LOS PASIVOS CORRIENTES

PASIVO CORRIENTE

Notas de
memoria

200X

200X-1

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes

mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones
12

PASIVOS CORRIENTES: PROVISIONES A C/P

Notas de
memoria

200X

200X-1

II. Provisiones a corto plazo.

Provisiones para operaciones comerciales (para el reconocimiento de obligaciones
presentes derivadas del trfico comercial); vencimiento a corto de las provisiones
para retribuciones y otras prestaciones al personal, para impuestos, para otras
responsabilidades, por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado,
por transacciones con pagos en instrumentos financieros.
1- Provisiones para operaciones comerciales

Por contratos onerosos

Para otras operaciones comerciales

2- Provisiones a corto plazo

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Retribuciones y otras prestaciones al personal.

Impuestos.
Otras responsabilidades.
Desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado.
Actuaciones medioambientales.
Reestructuraciones.
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

13

Provisiones a corto plazo

Provisin para operaciones comerciales (499)
Provisiones para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas del
trfico comercial de la empresa. Las provisiones para operaciones comerciales
cuya cancelacin se prevean en el largo plazo debern figurar en el pasivo no
corriente del balance en el epgrafe Provisiones a largo plazo.
Provisin para contratos onerosos (4994)
Provisin que surge cuando los costes que conlleva el cumplimiento de un
contrato exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del
mismo.
Ejemplo: La empresa ha suscrito un contrato comercial en octubre del ao 1 cuya
duracin es de 11 meses. Se estima que el cumplimiento del mismo por parte de la
empresa originar unos costes que exceden a los beneficios econmicos que se espera
recibir del mismo, en un importe de 25.000 euros. La empresa tendra que dotar una
provisin por contratos onerosos por 25.000

Provisin para otras operaciones comerciales (4999)

Provisin para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantas de
reparacin, revisiones y otros conceptos anlogos.

Provisiones a corto plazo

Ejemplo de Provisin para otras operaciones comerciales

Ejemplo: La empresa ha vendido 6.000 productos en el ao X1 con garanta, de forma
que los compradores tienen cubierto el coste de las reparaciones de cualquier defecto de
fabricacin que pueda aparecer hasta seis meses despus de la compra.
Si se detectaran defectos leves en los productos, el coste de reparacin unitario sera de
200 u.m.
Si se detectaran defectos graves en los productos, el coste de reparacin unitario sera de
800 u.m.
La experiencia de la empresa en perodos anteriores, junto con las expectativas futuras,
indican que, para el ao prximo, en relacin con el total de los productos vendidos:
 No aparecern defectos en el 80%.
 Se detectarn defectos leves en el 15%.
 Se detectarn defectos graves en el 5%
Al final del ejercicio del ao 1 la empresa dota la correspondiente provisin.
En el siguiente ejercicio, ao X2, se pagaron 400.000 euros a una sociedad externa de
asistencia tcnica por el total de reparaciones graves y leves que se le encargaron
realizar

Provisiones a corto plazo

BALANCE
31/12/20X1

PASIVO CORRIENTE
Provisin para operaciones comerciales. Para
otras operaciones comerciales (499)

420.000

PRDIDAS Y GANANCIAS
31/12/20X2
Servicios exteriores

400.000

Exceso de provisiones

420.000

A 31 /12/X2 se dota la provisin para el ejercicio siguiente.

El funcionamiento contable de esta provisin consiste en que al final de cada
ejercicio:
Se aplica la provisin del ao anterior (si la haba)
Se dota la nueva provisin (si procede) por el coste estimado de las
reparaciones previsibles

PROVISIONES
Provisin para Impuestos
Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago est indeterminado, en
cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producir,
dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.
Ejemplo de Provisin para Impuestos
La empresa X tiene pendiente de liquidacin, al final del ejercicio del
ao 20X1, diversas deudas tributarias por impuestos locales, debido a
reclamaciones administrativas por un importe actual aproximado de
6.000 euros de principal. El pago altamente probable, se estima que se
realizar dentro de dos aos.
6.000 Otros tributos

Provisin para impuestos a l/p

6.000

PROVISIONES
Provisin para otras responsabilidades
Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuanta indeterminada derivados
principalmente de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones procedentes de avales
y otras garantas similares a cargo de la empresa

Ejemplo: La empresa A haba constituido un aval a favor de la sociedad B, relativo al

cumplimiento de ciertas obligaciones econmicas por parte de esta ltima.
La empresa B ha incumplido parte de las obligaciones avaladas, por lo que se ejecutar el
aval, teniendo que pagar la empresa A una cantidad estimada de 300.000 euros dentro de
un plazo aproximado de seis meses.
Posteriormente, el pago realizado por la empresa en relacin con el aval ascendi a
310.000
300.000 Gastos excepcionales

300.000 Provisiones otras

responsabilidades a c/p

10.000 Gastos excepcionales

Provisin para otras

responsabilidades a c/p 529

300.000

Tesorera

310.000

PROVISIONES
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta. La empresa puede incurrir en estas
obligaciones: - En el momento de adquirir el inmovilizado
- o para poder utilizarlo durante un determinado periodo de tiempo.

formar parte del valor del inmovilizado material, la estimacin inicial del valor
actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y
otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitacin del lugar
sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de
provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a stas. ( en el
momento de la adquisicin o posteriormente).
Posteriormente, se ajustar el importe de la provisin por
variaciones de su importe por una nueva estimacin de la
misma, con contrapartida a la cuenta de inmovilizado

Se incorporan al precio de adquisicin

Los ajustes que surjan al cierre del ejercicio por la actualizacin financiera
de su valor, se incrementar la provisin, con cargo a gastos financieros

PROVISIONES
Ejemplo de Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado
Adquirimos un stand para exposiciones a comienzos del ao 20X1 por
200.000 . El contrato nos obliga a desmantelar el mismo dentro de 5 aos.
El coste actualizado estimado del desmantelamiento asciende a 30.000 .
230.000

Otras
instalaciones

Banco c/c
Provisin por
desmantelamiento a l/p

200.000
30.000

Al finalizar el ao 20X1, se estiman los gastos financieros del periodo, para la

actualizacin de la estimacin del coste del desmantelamiento, en 600 .

600

Gastos financieros
por actualizacin de
provisiones

Provisin por desmantelamiento

l/p

600

PROVISIONES

Provisin para actuaciones medioambientales

Obligaciones legales, contractuales o implcitas de la empresa, o compromisos adquiridos por la misma
de cuanta indeterminada, para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las originadas
por el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
La empresa W, con motivo de la incidencia de su actividad en el medio ambiente, ha
contrado la obligacin legal de reparar ciertos daos, previsiblemente causados en el
mismo, dentro de 2 aos.
El valor actual de los costes estimados de tal reparacin al trmino del ao 1 asciende a
50.000 euros. Se dota la oportuna provisin.
Al final del siguiente ejercicio, se estima un exceso de provisin de 4.000 euros y unos
gastos financieros por actualizacin de la provisin de 1.500. euros
Al comienzo del ao 4 se satisfacen los gastos correspondientes a la reparacin
medioambiental por un importe de 54.000 euros. El valor actual de la provisin en ese
momento asciende a 48.500 euros.

PROVISIONES

Provisin para actuaciones medioambientales

Final ao 1
50.000

Reparaciones y conservacin

Provisin para actuaciones medioambientales

50.000

Final ao 2
4.000

Provisin para actuaciones

medioambientales

(7955) Exceso de provisin para actuaciones

medioambientales

4.000

1.500

Gtos fcieros por actualiz prov.

Provisin para actuaciones medioambientales

1.500

Comienzo ao 4 Saldo provisin = 50.000-4.000+1.500 + 1.000 (gastos financieros ao 3)= 48.500

48.500
5.500

Provisin para actuaciones

medioambientales (C/P)!!!
Reparaciones y conservacin

Banco c/c

54.000

4. Pasivo
PASIVO
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
largo plazo
IV. Pasivos por impuestos diferidos
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo

NOTAS
MEMORIA

NV9

200X

200X - 1

PASIVOS NO CORRIENTES: DEUDAS A LARGO PLAZO

Financiacin ajena a largo plazo contrada con terceros que no tengan la

calificacin de empresas del grupo, multigrupo o asociadas. Incluidas las fianzas
y los depsitos recibidos a largo plazo.
1.
2.
3.

Obligaciones y otros valores negociables

Deudas con entidades de crdito
Otras
1.
2.
3.
4.

Fianzas y depsitos
Efectos a pagar a largo plazo
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados

Criterio de valoracin  Instrumentos Financieros (norma 9)

24

4. Pasivo
PASIVO

NOTAS
MEMORIA

B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
largo plazo
IV. Pasivos por impuestos diferidos
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo

NV13

200X

200X - 1

PASIVOS NO CORRIENTES: PASIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS

Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Diferencias que surgen en la contabilizacin del impuesto sobre
beneficios que darn lugar a mayores cantidades a pagar o
menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios
futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se
liquiden los pasivos de los que se derivan.

479. Pasivo por diferencias temporarias imponibles

 NORMA 13. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

4. Pasivo
PASIVO

NOTAS
MEMORIA

B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
largo plazo
IV. Pasivos por impuestos diferidos
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo

NV 7

200X

200X - 1