Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
1255/2009
Sumrio:
1 - Introduo
2 - Conceitos
2.1 - Pequenas e Mdias Empresas de Acordo com a Resoluo CFC 1255/2009
3 - Conceitos, Princpios e Caractersticas das Demonstraes Contbeis
3.1 - Compreensibilidade
3.2 - Relevncia
3.3 - Materialidade
3.4 - Confiabilidade
3.5 - Primazia da Essncia sobre a Forma
3.6 - Prudncia
3.7 - Integralidade
3.8 - Comparabilidade
3.9 - Tempestividade
3.10 - Equilbrio entre Custo e Benefcio
4 - Imobilizado
4.1 - Classificao e Contedo das Contas
4.1.1 - Plano de Contas
4.2 - Custo de Ativo Imobilizado - Elementos do Custo
4.2.1 - Mensurao do Custo
4.3 - Bens em Operaes
4.4 - Imobilizaes em Andamento
4.5 - Critrio de Avaliao do Ativo Imobilizado
4.6 - Custo Atribudo na Adoo Inicial
4.7 - Exemplo Prtico
4.8 - Exemplo de Aquisio de Ativo Imobilizado
4.9 - Atividade Prtica
4.10 - Distino entre circulante e no circulante - Resoluo CFC 1255/2009
4.11 - Inspeo Regular
4.11.1 - Caso Prtico de Contabilizao de Inspeo Regular
4.12 - Depreciao, Exausto E Amortizao
4.12.1 - Legislao Fiscal
4.12.1 - Valor Deprecivel
4.12.2 - Estimativa De Vida til Econmica e Taxa de Depreciao
4.12.3 - Mtodos de Depreciao
4.12.4 - Exausto
4.13 - Registros e Controles Contbeis
4.13.1 - Registro Individual de Bens
4.14 - Forma de Apresentao no Balano
5 - Ativo Intangvel
Independente de negociar aes, no mercado aberto nacional ou estrangeiro tais empresas no podero
fazer uso do PME.
Outro ponto importante para que uma empresa ser considerada pequena ou mdia, e neste caso
facultada o uso do PME que ela no poder possuir ativos em condio fiduciria perante grupo amplo
de terceiros como um de seus principais negcios. Desta forma podemos destacar que o PME no se
aplica aos bancos, cooperativas de crdito, companhias de seguros, fundos mtuos e bancos de
investimentos, independente do porte de tal entidade.
Cabe ressaltar que o Comit de Pronunciamentos Contbeis no faz referncia ao tipo societrio, assim
qualquer tipo societrio, seja Sociedade Limitada, Sociedade Annima de capital fechado, ou qualquer
outro tipo, porm ela no poder negociar suas aes em bolsa de valores e tambm ainda necessrio
atentar para o critrio previsto na Lei n 11.638/2007 que define empresas de grande porte.
Desta forma podemos concluir que com exceo das companhias abertas, dos segmentos ligados
rea financeira e bancria, securitria, previdenciria e as companhias de grande porte, todas as demais
estariam facultadas a aplicao do previsto no PME.
Partindo da premissa que a entidade produz informaes para serem utilizadas pelos seus usurios,
tanto internos quanto externos, preciso evidenciar quais so os principais relatrios contbeis e que
sero exigidos das empresas que realizarem sua escriturao contbil dentro do determinado no
pronunciamento especfico aplicado s pequenas e mdias empresas como:
a) balano patrimonial;
b) demonstrao do resultado do exerccio;
c) demonstrao do resultado abrangente;
d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
e) demonstrao do fluxo de caixa;
f) notas explicativas.
3 - Conceitos, Princpios e Caractersticas das Demonstraes Contbeis
Oferecer informaes sobre a posio financeira (BP), o desempenho (resultado e resultado abrangente
- DRE e DRA) e Fluxo de Caixa - DFC da entidade, que til para a tomada de deciso por vasta gama
de usurios que no est em posio de exigir relatrios sob medida para atender suas necessidades
particulares de informao.
3.1 - Compreensibilidade
Este princpio tem o objetivo de tornar a informao derivada dos elementos contbeis clara,
transparente, para que o usurio da contabilidade tenha condies de analisar e tomar decises sobre o
que est sendo demonstrado.
Cabe salientar que a informao no pode perder o seu verdadeiro sentido, uma vez que, necessrio
que as informaes sejam consistentes e que o usurio da informao contbil, tenha conhecimento
razovel de negcios, de atividade econmica e ainda de contabilidade.
3.2 - Relevncia
A informao constante das demonstraes contbeis deve ser relevante para as necessidades de
deciso dos usurios, devendo ter qualidade na informao e ter a capacidade de influenciar as
decises econmicas dos usurios da contabilidade, objetivando que estes usurios possam avaliar
eventos passados, presente e futuros.
3.3 - Materialidade
Este princpio est vinculado em evidenciar e avaliar a materialidade quando da omisso ou erro tiver
influenciando as decises econmicas dos usurios nas tomadas de decises com base nas
demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou impreciso julgada nas
circunstncias de sua omisso ou erro
3.4 - Confiabilidade
A entidade deve fornecer a informao nas demonstraes contbeis de forma confivel. Dizemos que
uma informao confivel quando ela est livre de desvio substancial e vis, e representando de forma
clara aquilo que tem a pretenso de representar. Demonstraes contbeis se elas so destinadas a
influenciar uma deciso ou julgamento dizemos que elas esto livres de vis, ou seja, no so neutras.
3.6 - Prudncia
Este princpio visa estabelecer certo nvel de reflexo quando outros princpios no conseguem alcanar
de forma clara determinado fato. Significa dizer que necessrio cautela no exerccio ou no julgamento
nas estimativas contbeis, em funo de haver alguma incerteza. A principal cautela ou prudncia deve
estar relacionada em que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no
sejam subestimados.
3.7 - Integralidade
Para que uma demonstrao contbil possa ser confivel, a informao constante deve ser completa,
dentro dos limites da materialidade e custo. Qualquer tipo de omisso pode tornar a informao falsa ou
torn-la enganosa e deficiente em termos de sua relevncia, possibilitando que o usurio da
contabilidade no tenha confiana no que est sendo demonstrado.
3.8 - Comparabilidade
Para que os usurios da contabilidade sejam capazes de comparar as demonstraes contbeis da
entidade, elas precisam ser realizadas ao longo do tempo, a fim de identificar a posio patrimonial,
financeira e o seu desempenho.
3.9 - Tempestividade
Para que uma informao contbil seja relevante, ela deve ser capaz de influenciar as decises
econmicas dos usurios. Tempestividade envolve oferecer a informao dentro do tempo de execuo
da deciso. No caso de atraso injustificado na divulgao da informao, ela pode perder sua
relevncia.
considerar a nova pea como custo. Quando se tratar de terrenos e edificaes eles precisam ser
contabilizados em separado, mesmo quando adquiridos conjuntamente.
O custo de um ativo imobilizado compreende o seu preo de compra, incluindo taxas legais e de
corretagem, tributos de importao e tributos de compra no recuperveis, depois de deduzidos os
descontos comerciais e abatimentos, bem como todos os demais custos necessrios para que o bem
fique em condies de usos.
Os itens classificados na categoria de Ativo imobilizado incluem terrenos, obras civis, mquinas, mveis,
instalaes veculos, benfeitorias em propriedade de terceiros, entre outros de acordo com a atividade
exercida pela entidade.
No caso de uma aquisio a prazo com pagamento de juros, estes no podem ser tratados como
custos, devendo ser imobilizado pelo seu preo vista.
- Veculos - Mensurado pelo custo amortizvel e sujeito ao impairment e sujeito ao custo atribudo
quando a adequao inicial das novas regras contbeis
- Ferramentas - Mensurado pelo custo amortizvel e sujeito ao impairment e sujeito ao custo atribudo
quando a adequao inicial das novas regras contbeis
- Florestamento e Reflorestamento - Mensurado pelo custo amortizvel e sujeito ao impairment
Esta conta pode exigir segregao dependendo do porte e complexidade do tipo de instalao para
efeito do controle patrimonial em relao a depreciao cfe uso e prazo de vida til.
e) Mquinas e Equipamentos
Esta conta envolve todo o conjunto de mquinas, equipamentos e aparelhos, utilizados na atividade da
empresa. Cabe, nesta conta o controle segregado de mquinas, aparelhos e equipamentos, facilitando o
controle paralelo para efeito de clculo da depreciao.
Neste grupo de contas podemos ainda contabilizar de forma segregada os equipamentos de
processamento de dados adquiridos pela empresa.
f) Mveis e utenslios
Esta conta deve abrigar todos os mveis e utenslios que sero usados pela empresa na sua atividade
operacional que tenha prazo de utilizao acima de um ano.
g) Veculos
So contabilizados nesta conta todos os veculos que esto sob o controle da empresa, sejam de uso da
administrao, como os do pessoal de vendas, transporte, entre outros. No caso de veculos de uso
interno como mquinas carregadeiras, empilhadeira, entre outros podero ser registrados como
equipamentos conforme seu uso.
h) Ferramentas
Aqui podemos registrar as ferramentas que sero usadas por mais de um ano de acordo com a
atividade da empresa. Em relao as ferramentas a empresa deve observar o custo que a empresa ter
para ter o controle desses itens do imobilizado, podendo em certos casos contabilizar estas aquisies
diretamente como despesas em virtude dos custos e benefcios que a empresa teria em relao a estas
ferramentas.
i) Benfeitorias em imveis de terceiros
Nesta conta sero contabilizados os gastos com as construes e imveis de terceiros alugados, que
sero usados nas atividades da empresa. Somente devero ser contabilizados como imobilizado no
caso de atenderem aos critrios de reconhecimento de um ativo imobilizado. Para estas imobilizaes
suas depreciaes ou amortizaes devero ser apropriadas no resultado de acordo com o prazo de
vida til estimada ou o prazo de contrato do aluguel, dos dois o mais curto.
Cabe nesta conta a segregao de acordo com a atividade exercida pela empresa, para que em relao
a depreciao, amortizao ou exausto, possamos contabilizar como custo ou despesas conforme o
uso desses bens na atividade da empresa.
Dentro desta conta podemos ter subcontas para evidenciar melhor a participao de cada item nos
gastos com a implantao da empresa, bem como teremos de forma segregada o encargo a ser
contabilizado como depreciao de cada item que contriburam para a implantao do respectivo
projeto.
A contrapartida da depreciao desses bens a conta de gastos com a implantao do projeto, no ativo
imobilizado em andamento. Com isto o custo desses ativos transferido para o custo dos ativos que
ajudaram a construir.
a.1) Construes em andamento
Nesta conta so classificadas todas as obras do perodo de sua construo e instalao at o momento
em que entram em operao, quando so reclassificadas para as contas correspondentes de bens em
operao.
a.2) Importaes em andamento de bens do ativo imobilizado
Nesta conta vamos registrar todos os gastos incorridos relativos aos ativos imobilizados que esto sendo
importados at a sua chegada, desembarao e recebimento pela empresa, considerando-se
modalidades e importaes, CIF ou FOB, pois todos os gastos relacionados a imobilizao de um ativo
deve ser considerado como custo do ativo que est sendo colocado em condies de operao.
No caso de passar por um processo de montagem e instalao de construo em andamento, sero
transferidos estes gastos pelo seu valor total, para a conta construes em andamento.
No entanto, se o bem que est sendo imobilizado j entrar em operao logo aps a sua chegada, sua
transferncia feita diretamente para a conta de bens em operao.
a.3) Adiantamentos a fornecedores de imobilizado
Neste grupo de conta devemos registrar todos os adiantamentos a fornecedores por conta de
fornecimento sob encomenda de bens do ativo imobilizado, referente a pagamentos realizados por conta
de um valor previamente contratado. Esta operao ocorre quando da aquisio de grandes
equipamentos e mecanismo que longo perodo para serem entregue ou construdos.
b) Bens Construdos
O custo de um ativo imobilizado construdo deve incluir todos os custos dos materiais comprados, mo
de obra e seus encargos, prpria ou de terceiros, e outros custos direito e indiretos relacionados com a
construo. No caso de emprstimo diretamente ligado a construo deste ativo que seja considerado
um ativo qualificvel, os custos dos emprstimos devero ser contabilizado como custo desse ativo
durante a execuo, conforme dispe o Pronunciamento Tcnico CPC20.
c) Bens recebidos em doao
Os bens recebidos em doao, sem nus para a empresa, devem ser contabilizados pelo seu valor justo
no ativo imobilizado e a crdito de receita no resultado do perodo desde que recebido sem quaisquer
obrigaes a cumprir. No caso da empresa ter alguma obrigao relacionada a esta doao, a empresa
deve diferir em uma conta do passivo este valor para que somente seja computada no resultado quando
cumpridas todas as exigncias estabelecida o termo de doao. (CPC 07 e CPC 30)
O custo atribudo somente poder ser aplicado ao ativo imobilizado e as propriedades para
investimentos, sendo vedada a utilizao do custo atribudo aos demais ativos.
Em relao a adoo inicial, a ser feita pela maiorias das empresas quando da adoo inicial das novas
regras contbeis, deve ser feita, dentro dessa anlise do valor justo do ativo imobilizado a ser ajustado,
devendo ser observado qual o significado da depreciao acumulada existente nesta dada, a vida til
remanescente e a considerao com relao ao valor residual de cada imobilizado.
Quando da adoo inicial os bens do ativo imobilizado j podero estar contabilizados pelo seu valor
justo, no entanto eles podero estar sendo depreciados com base numa vida til fora da realidade de
acordo com as operaes realizadas pela empresa. Neste caso, no h o que ser ajustado em relao
ao seu valor justo na data da adoo inicial, mas as taxas de depreciao precisam a partir desta data,
ser ajustadas, para que este ativo permanea registrado pelo seu valor justo.
Quando da adoo inicial pode acontecer de a empresa ter escriturado os encargos de depreciao com
base na taxa fiscal permitida de acordo com a vida til estimada pelo fisco, e neste caso pode ter em
seu patrimnio bens com valor nulo. Desta forma, pode ter alguns bens com seu valor justo muito abaixo
do valor de mercado, ou at mesmo acima do valor de mercado. Neste caso necessrio que se faa o
ajuste do ativo imobilizado para darmos um custo atribuindo um valor justo. Partindo deste novo custo
atribudo a empresa deve estimar as novas taxas de depreciao de acordo com o prazo de vida til
remanescente.
VALOR CONTBIL
R$ 70.000,00
DEPRECIAO
R$ 70.000,00
LQUIDO
00
VALOR JUSTO
R$ 40.000,00
Contabilizao do ajuste:
D
C
Mquina
Ajuste de Avaliao Patrimonial
R$ 40.000,00
R$ 40.000,00
A partir do novo valor contbil a entidade deve depreciar, amortizar ou baixar em contrapartida do
resultado, os respectivos valores precisam ser simultaneamente transferidos da conta de Ajuste de
Avaliao Patrimonial para a conta de lucros ou prejuzo acumulados, como segue:
Contabilizao da depreciao referente ao novo custo atribudo a uma taxa de 10% ao ano temos:
D
C
R$ 4.000,00
R$ 4.000,00
R$ 4.000,00
R$ 4.000,00
Para que a entidade possa adotar o custo atribudo, este somente ser possvel ser aplicado na adoo
inicial das novas normas contbeis, no sendo admitida a utilizao em ano posterior. Desta forma
quando da adoo deste novo custo o bem ter uma nova vida til mensurada, tendo uma nova taxa de
depreciao a ser adotada.
NOTA ITC: O item 26 da Interpretao Tcnica ICPC 10, dispe em que: Subsequentemente, e na
medida em que os bens, objeto de atribuio de novo valor, nos termos do disposto no item anterior e na
parte inicial deste item, forem depreciados, amortizados ou baixados em contrapartida do resultado, os
respectivos valores devem, simultaneamente, ser transferidos da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial
Preo a vista
R$ 100.000,00
Preo a prazo
130.000,00
juros
30.000,00
R$ 100.000,00
R$ 30.000,00
R$ 130.000,00
PASSIVO
No circulante
Ttulos a pagar
Juros a transcorrer
R$ 130.000,00
R$ ( 30.000,00)
Item 4.6 - A entidade deve classificar todos os outros ativos como no circulantes. Quando o
ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se que sua
durao seja de doze meses
Passivo circulante
Item 4.7 - A entidade deve classificar um passivo como circulante quando:
(a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociao;
(c) o passivo for exigvel no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis; ou
(d) a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze
meses aps a data de divulgao.
Item 4.8 - A Entidade Deve Classificar Todos os Outros Passivos Como No Circulantes.
controlados em registros auxiliares. Salientamos que os critrios bsicos de depreciao, de acordo com
a legislao fiscal, esto consolidados no Regulamento do Imposto de Renda nos artigos 305 a 323.
4.12.4 - Exausto
A exausto objetiva distribuir o custo dos recursos naturais durante o perodo em que esses recursos
so extrados ou exauridos.
A exausto deve ser calculada utilizando-se o mtodo de unidades produzidas (extradas). Esse mtodo
deve estabelecer a porcentagem extrada de minrio no perodo em relao possana total conhecida
da mina. Esse percentual aplicado sobre o custo de aquisio ou de extrao, dos recursos minerais
explorados.
Cabe salienta que o Regulamento do Imposto de Renda em seu artigo 331 dispe que para efeito de
apurao do lucro tributvel ser considerado dedutvel a exausto de 20% da receita de explorao.
Temos como exemplo:
a) valor contbil das jazidas = R$ 80.000,00
b) exausto acumulada at o exerccio anterior = R$ 20.000,00
c) estimativa total de minrios da jazida = 90.000 t
5 - Ativo Intangvel
Com as alteraes na Lei n 6.404/76, promovidas pelas Leis n 11.638/07 e 11.941/09, uma nova
estrutura de balano patrimonial passou a se adotar. A aplicao da Lei n 11638/2007, para as
Empresas de Pequeno e Mdio Porte passou a ser uma exigncia a partir de janeiro de 2010.
Dentre as novidades, foi criado o grupo intangvel, que passou a figurar como um ativo no circulante,
assim como o realizvel a longo prazo, os investimentos de longo prazo e o ativo imobilizado. Cabe
destacar que o grupo intangvel j era uma exigncia para as sociedades annimas de capital aberto,
conforme Deliberao CVM n 488/05.
No ativo intangvel so classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
A Lei n 11.638/07 introduziu o subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante, conforme a nova
redao dada ao art. 178 da Lei n 6.404/76.
Nesse subgrupo devem ser classificados os valores que estavam em outras contas do Ativo
Permanente, em conformidade com a legislao anterior, bem como as novas transaes que
representem bens incorpreos, como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao,
direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por
expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio, ou goodwill).
Os itens 21 a 23 da NBC T 19.18 - Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08
- Lei n 11.941/2009, e os itens 32 a 56 do Comunicado Tcnico 03 (Resoluo CFC n 1.157/09), bem
como a NBC T 19.8 - Ativo Intangvel tratam do Ativo Intangvel.
Desta forma o Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel, incorpreo, o qual se identificado
quando for separvel, ou seja, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo; ou
quando for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais
direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Quando uma entidade adquire um ativo intangvel atravs de uma combinao de negcios, este
geralmente reconhecido como ativo porque seu valor justo pode ser mensurado de forma confivel.
Aps o reconhecimento inicial a entidade deve mensurar seus ativos intangveis pelo custo menos
qualquer amortizao ou perda por reduo ao valor recupervel. No caso do intangvel no ter vida til
definida deve ser observado o prazo de 10 anos (item 18.20 da Resoluo CFC 1255/2009), inclusive
para Pequenas e Mdias Empresas o prazo dos intangveis tambm deve ser de 10 anos quando no o
intangvel no tiver vida til definida.
6 - Arrendamento Mercantil
Com o objetivo de unificar o padro contbil de acordo com as Normas Internacionais, foi emitido o
Pronunciamento Tcnico CPC06, que trata sobre as operaes de arrendamento mercantil.
O arrendamento mercantil pode ser classificado de duas formas:
a) arrendamento financeiro;
b) arrendamento operacional.
Arrendamento mercantil financeiro aquele que tem como caractersticas a transferncia e forma
integral de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. J o arrendamento mercantil
operacional (aluguel) aquele onde no se transferem todos os ricos e benefcios inerentes
propriedade.
Outros indicadores de situaes que individualmente ou em combinao tambm podem levar a que um
arrendamento mercantil seja classificado como arrendamento mercantil financeiro so:
a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador associadas com
o cancelamento so suportadas pelo arrendatrio;
b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor residual do ativo arrendado so atribudos ao
arrendatrio (por exemplo, na forma de abatimento do aluguel que equalize a maior parte do valor da
venda no fim do arrendamento mercantil); e
c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um perodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores aos de mercado.
Descrio do bem
Veculo
Valor justo
R$ 55.000,00
Pg. Mnimos
R$ 50.000,00
Valor contbil
R$ 65.000,00
juros
R$ 15.000,00
Nota ITC: Tendo em vista que o valor justo foi de R$ 55.000,00 e o pagamento mnimo foi de R$
50.000,00, deve-se considerar o menor valor.
D
D
C
Veculos
Juros e encargos a transcorrer (PC/NC)
Financiamento (PC/NC)
R$ 50.000,00
R$ 15.000,00
R$ 65.000,00
No Balano Patrimonial:
ATIVO
NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
Veculos
R$ 50.000,00
PASSIVO
NO CIRCULANTE
Financiamento
Juros e encargos a transcorrer
R$ 65.000,00
(R$ 15.000,00)
6.1.2 - Prtica:
Admitamos que a empresa IRFS arrendatria, tenha contratado no incio do ms, na forma de
arrendamento mercantil financeiro, um veculo, com as seguintes caractersticas:
a) Prazo do contrato de 36 meses;
b) Valor da contraprestao mensal, com vencimento no final de cada ms de R$ 2.000,00;
c) Valor residual a ser pago no final do contrato ser de R$ 2.000,00;
d) Taxa de juros conforme contrato de 1% ao ms.
Considerando que o prazo de vida til do veculo ser de cinco anos, conforme estimativa da empresa.
Como a empresa deve imobilizar o bem pelo seu valor justo, de acordo as estimativas para esse bem a
empresa tem o valor justo de R$ 46.000,00, seu valor presente de R$ 44.000,00.
No primeiro momento, deve-se calcular o valor presente das prestaes mnimas para verificar se este
o maior ou menor que o valor justo do bem. Para tanto, usando-se os dados do exemplo foi elaborado o
quadro a seguir onde:
O valor da amortizao da dvida (coluna c) o valor do pagamento efetuado conforme parcela (coluna
e) menos o valor dos juros incorridos no perodo (coluna d).
Com os clculos efetuados chegou-se ao valor presente de R$ 44.000,00 sendo, portanto, menor que o
valor justo de R$ 46.000,00. No mercado a empresa tem excelente relacionamento entre as empresas
fornecedoras de crditos. Sabendo-se que a taxa utilizada representa efetivamente o custo de captao
no mercado de acordo com sua imagem no mercado financeiro. Em virtude dessas consideraes, o
arrendamento deve ser contabilizado pelo seu valor presente.
6.2 - Divulgao
O arrendatrio deve divulgar os seguintes quesitos em relao aos arrendamentos mercantis
financeiros:
a) para cada classe de ativo, o valor contbil lquido ao final do perodo de divulgao;
b) o total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil ao final do perodo de divulgao,
para cada um dos seguintes perodos:
b.1) at um ano;
b.2) mais de um ano e at cinco anos; e
b.3) mais de cinco anos;
c) uma descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendatrio incluindo, por
exemplo, informaes sobre pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra e clusulas
de reajustamento, subarrendamentos mercantis e restries impostas pelos contratos de arrendamento
mercantil.
Contabilizao do arrendamento mercantil operacional - Arrendatrio:
O arrendatrio deve reconhecer os pagamentos do arrendamento mercantil operacional como despesa
em base linear, exceto quando:
a) outra base sistemtica seja mais representativa do padro temporal do benefcio do usurio, mesmo
que os pagamentos no sejam realizados nessa base; ou
b) os pagamentos ao arrendador sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a inflao geral
esperada (baseada em ndices ou estatsticas publicadas) para compensar os aumentos de custos
inflacionrios esperados do arrendador. Se os pagamentos ao arrendador variarem em razo de fatores
distintos da inflao geral, ento a condio (b) no atendida.
A divulgao a ser realizada pelo arrendatrio de um arrendamento mercantil operacional deve
contemplar:
a) O total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil que no podem ser cancelados,
segregados da seguinte forma: at um ano, mais de um ano e at cinco anos e mais de cinco anos.
b) O total dos pagamentos reconhecidos como despesa;
c) Descrio geral dos acordos relevantes como: pagamentos contingentes, opes de renovao ou de
compra, reajustamento, subarrendamento e disposies contratuais relevantes.
excesso da receita de venda obtido acima do valor contbil. Em vez disso, o vendedor-arrendatrio deve
diferir tal excesso e amortiz-lo ao longo do prazo do arrendamento mercantil.
- Exemplo prtico de Leaseback:
Valor contbil
R$ 25.000,00
Valor justo
00,00
Preo de venda
R$ 35.000,00
Reconhecimento
R$ 10.000,00 - Este valor vinculado ao lucro
da operao deve ser reconhecido de acordo
com o prazo do contrato de arrendamento.
6.4.1 - Divulgao
Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores aplicam-se igualmente a transaes de
venda e leaseback. A descrio exigida dos acordos de arrendamento relevantes inclui descries das
disposies nicas ou incomuns do acordo ou dos termos das transaes de venda e leaseback.
verificar as normas contbeis no fazem a limitao do teste de impairment, podendo neste caso ser
aplicado a todos os ativos indistintamente.
O CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos - o qual se tornou obrigatrio atravs da
Resoluo CFC n. 1.110/07 determina que se os ativos estiverem avaliados por valor superior ao valor
recupervel por meio do uso ou da venda, ser necessrio reduzir esses ativos ao valor recupervel
atravs do reconhecimento de uma perda por desvalorizao no resultado.
Cabe salientar que no existe uma regra rgida a ser adotada para o caso do imobilizado e do intangvel,
no entanto o CPC 27 determina que a entidade deve aplicar o CPC 01 para fins da aplicao do teste de
recuperabilidade. Desta forma o objetivo da norma contbil evitar que qualquer ativo figure no balano
patrimonial por valor acima do recupervel.
A entidade deve realizar o teste de recuperabilidade (impairment) e quando constatar que existe perda
em relao ao valor do ativo que est contabilizado dever reconhecer esta perda no resultado e lanar
a contra partida como conta redutora do referido ativo com o nome de "perdas estimadas por reduo ao
valor recupervel".
No caso de um ativo no puder ser avaliado isoladamente, por no possuir vida prpria, ser necessrio
avali-lo dentro de uma unidade geradora de caixa.
Quando a entidade paga gio que esteja relacionado a uma expectativa de rentabilidade futura o
conhecido goodwill, e que esteja vinculado a um ativo classificado como intangvel e que possa ser
avaliado individualmente deve ser alocado a cada uma das unidades de caixa da qual faa parte ou
contribua para gerao de fluxos de caixas futuros.
O reconhecimento de uma perda por desvalorizao deve reduzir o valor contbil dos ativos que
compem uma unidade geradora de caixa obedecendo aos seguintes critrios:
a) gio alocado a unidade geradora de caixa;
b) Reduo proporcional dos demais ativos que compem a unidade geradora de caixa.
De acordo com o CPC PME a reverso de perda por desvalorizao dos ativos se faz necessria
quando houver qualquer indicao de que uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos
anteriores possa no existir mais ou possa ter diminudo. Neste caso a reverso deve ser feita onde o
lanamento contbil ser realizado no resultado como ganho (crdito) e na conta redutora do bem como
aumento no valor do bem (dbito). Este procedimento evidencia o estorno em relao ao lanamento
realizado em perodo anterior. (CPC PME, item 27.4 e CPC 01 item 114).
Cabe deixar bem claro que a perda por desvalorizao reconhecida para o gio derivado de expectativa
de rentabilidade futura no deve ser revertida em perodo subsequente (CPC PME, item 27.28).
No entanto, a entidade no deve reduzir o valor contbil de qualquer ativo da unidade geradora de caixa
para um valor inferior ao maior dos seguintes valores:
a) seu valor lquido de venda (se determinvel);
b) seu valor em uso (se determinvel); e
c) zero.
O gio adquirido atravs da combinao de negcios deve ser alocado a uma unidade geradora de
caixa que melhor reflita o esforo coletivo daquela unidade. Quando no for possvel relacionar o gio
adquirido a uma unidade especfica, deve ser avaliada a entidade como um todo ou at mesmo o grupo
da entidade.
A perda por desvalorizao reconhecida como gio relacionada de uma expectativa de rentabilidade
futura no deve ser revertida, para os demais ativos, a reverso poder ser possvel em perodos
subsequentes.
- Exemplo de Recuperao de Ativos:
Bem no valor de R$ 100.000,00, totalmente depreciado pela regra antiga, com adoo das novas regras
temos um custo atribudo de R$ 80.000,00 e que a empresa espera recuperar com caixa o valor de R$
20.000,00 no final de sua vida til, ento temos:
D
C
edifcios (imobilizado)
AVP (PL) Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
80.000,00
80.000,00
Despesa com depreciao (resultado que ser indedutvel para efeito do 1.200,00
IRPJ e CSLL)
C
Depreciao acumulada (ANC - imobilizado)
1.200,00
Realizao do AVP (Ajuste de Avaliao Patrimonial)
D
C
1.200,00
1.200,00
(Item 26 do ICPC 10: Subsequentemente, e na medida em que os bens, objeto de atribuio de novo
valor, nos termos do disposto no item anterior e na parte inicial deste item, forem depreciados,
amortizados ou baixados em contrapartida do resultado, os respectivos valores devem,
simultaneamente, ser transferidos da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial para a conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados e, a depender da opo quanto ao regime de tributao da entidade, da conta
representativa de Tributos Diferidos Passivos para a conta representativa de Tributos Correntes)
Perodos futuros
Ano 1
Ano 2
Ano 3
Ano 4
Total
* O teste de recuperabilidade realizado revelou que a vida til do ativo ser de 4 anos, desta forma os
fluxos de caixa sero projetados dentro deste tempo. Vamos considerar um taxa juros 15% ao ano.
PV = FV / (1+i)n
VP = 8.500,00/(1+0,15) 1
VP = 5.000,00/(1+0,15) 2
VP = 3.200,00/(1+0,15) 3
VP = 1.000,00/(1+0,15) 4
8.500,00/((1+0,15)^1) = 7.589,89
5.000,00 /((1+0,15)^2) = 3.985,97
3.200,00 /((1+0,15)^3) = 2.551,02
1.000,00 /((1+0,15)^4) = 797,19
Aqui a entidade deve utilizar o laudo de maior valor que neste caso o valor de referente ao impairment
vinculado aos fluxos de caixa futuros que resultou em R$ 14.924,07, sendo assim contabilizado:
CONTABILIZAO
Valor contbil do ativo
Valor mximo recupervel
Perda por desvalorizao
LANAMENTO CONTBIL
D Perda por desvalorizao (resultado)
C Perdas estimadas por valor no recupervel (redutora do ativo)
R$ 20.000,00
R$ 14.924,07
R$ 5.075,93
5.075,93
5.075,93
8.2.3 - Contabilidade
Pelo Reconhecimento do Valor Justo do Custo do Veculo no Balano de Transio.
- Valor Justo apurado com aps custo atribudo:
Custo atribudo: 44.000,00
Custo Residual Contbil: 32.000,00
= Valor justo: 12.000,00
1.080,00
1.800,00
36.000,00
Ativo no Circulante
Imobilizado
Veculos
Dep. Acumulada
Total
40.000,00
(8.000,00)
68.000,00
PASSIVO
Passivo Circulante
Passivo no
Circulante
Patrimnio Lquido
Capital social
Reserva de lucro
Total
50.000,00
18.000,00
68.000,00
Lanamentos:
D= Encargos de Depreciao (Resultado) 366,66
C= Depreciao Acumulada de Veculos (AI) 266,66
C= Depreciao Acumulada de Veculos Valor Justo (AI) 100,00
Encargos de Depreciao
(Resultado)
366,66
Depreciao Acumulada
de Veculos Valor
Justo
100,00
Diferena
400,00
8.5 - Bens que no Fazem Parte do Patrimnio da Empresa por Erros ou Omisses - Lucro Real
Bens no contabilizados que sero regularizados na adequao inicial em 01.12.X1 quando da adoo
do novo padro contbil.
8.5.1 - Exemplo
Mquina, no valor de $ 100.000,00, estando sendo usada a 4 anos, onde seu valor justo conforme
estudos realizados por profissionais internos da empresa, de $ 110.000,00, e que esta mquina ser
usada na empresa pelo prazo de 20 anos. Neste caso a empresa deve regularizar esta situao na
empresa, uma vez que, esta mquina no est no patrimnio.
1 - imobilizar a mquina pelo seu valor justo na data da adequao inicial, reconhecendo seu valor
contbil em virtude da omisso ocorrida. (Ajuste de Exerccio Anterior)
D - Mquinas (AI)
C - Lucros ou prejuzo acumulado (PL) 100.000,00
Mquinas (AI)
$ 100.000,00
Mquina :
- Custo de Aquisio: $ 100.000,00
- Depreciao Acumulada: $ 40.000,00
- Custo Contbil: $ 60.000,00
- Prazo de vida til conforme a IN SRF 162/98: 10 anos
- Taxa de Depreciao Anual: 10%
Avaliao a Valor Justo (no balano de transio) conforme Relatrio Valor Justo apurado quanto da
atribuio do custo: $ 110.000,00 (considerando-se que no haver valor residual no final do prazo de
vida til)
- Novo prazo de vida til aps a avaliao: 20 anos
- Nova Taxa de Depreciao Anual: 5%
8.5.2 - Contabilidade
Pelo Reconhecimento do Valor Justo do Custo do Veculo no Balano de Transio:
Valor Justo apurado com no custo atribudo:
Valor justo: $ 110.000,00 (-) Custo Residual Contbil: $ 60.000,00) = $ 50.000,00
jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Bases legais: Lei n 4506/1964, art. 57, Pargrafos 1 a 3, IN SRF n 162/1998, Lei n 11941/2009, art.
16, Lei n 6404/1976, art. 183, Pargrafo 3, Parecer Normativo RFB n 01/2011, itens 8 a 22, IN RFB n
967/2009, art. 1, Pargrafo 1, I e II, Pargrafo 2 e Pargrafo 3, IN RFB n 949/2009, art. 3, I, II, III e
IV e Pargrafos 1 a 3.
ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ
EMENTA: BASE DE CLCULO. DEPRECIAO. EFEITOS TRIBUTRIOS. RTT. AJUSTES
DECORRENTES DA LEGISLAO SOCIETRIA.
As diferenas no clculo da depreciao de bens do ativo imobilizado decorrentes do disposto no
Pargrafo 3 do art. 183 da Lei n 6404/1976, com as alteraes introduzidas pela Lei n 11638/2007 e
pela Lei n 11941/2009, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita
ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31
de dezembro de 2007.
Base legais: Lei n 4506/1964, art. 57, Pargrafos 1 a 3, IN SRF n 162/1998, Lei n 11941/2009, art.
16, Lei n 6404/1976, art. 183, Pargrafo 3, Parecer Normativo RFB n 01/2011, itens 8 a 22, IN RFB n
967/2009, art. 1, Pargrafo 1, I e II, Pargrafo 2 e Pargrafo 3, IN RFB n 949/2009, art. 3, I, II, III e
IV e Pargrafos 1 a 3.
MRIO HERMES SOARES CAMPOS
Chefe"
9.1 Exemplo
Para dirimir as dvidas pertinentes ao ajuste de avaliao patrimonial, vamos apresentar alguns
exemplos e modelos de contabilizao:
A entidade investe em instrumentos financeiros o valor de R$ 500.000,00, valor pago a vista.
Contabilizao:
D Investimentos Temporrios - Ativo No Circulante (RLP)
C Bancos (Ativo Circulante)
500.000,00
500.000,00
Quando da divulgao de suas demonstraes contbeis a entidade fez uma anlise dos instrumentos
financeiros concluindo que seu investimento est avaliado ao valor justo de R$ 550.000,00.
Para contabilizao desta avaliao temos:
ATIVO
D Investimentos Temporrios - Ativo No Circulante (RLP)
PATRIMNIO LQUIDO
C Ajuste da Avaliao Patrimonial
50.000,00
50.000,00
Quando a entidade resgata o investimento pelo valor de R$ 550.000,00 ser necessrio a seguinte
contabilizao:
ATIVO CIRCULANTE
D Banco
ATIVO NO CIRCULANTE
C Investimentos Temporrios - Ativo No Circulante (RLP)
550.000,00
550.000,00
Como o investimento foi resgatado entidade deve reconhecer o valor correspondente a este
investimento que est registrado na conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial da como segue:
PATRIMNIO LQUIDO
D Ajuste da Avaliao Patrimonial
DEMONSTRAO DO RESULTADO
C Outras Receitas com Investimentos
50.000,00
50.000,00
seo se, e apenas se, a propriedade satisfizer a definio de propriedade para investimento e o
arrendatrio puder avaliar seu valor justo de maneira contnua, sem custo ou esforo excessivos. Essa
alternativa de classificao deve ser analisada individualmente para cada propriedade.
- Mensurao no reconhecimento inicial
No reconhecimento inicial, a entidade deve avaliar a propriedade para investimento pelo seu custo. O
custo de propriedade para investimento comprada abrange seu preo de compra e quaisquer custos
diretamente imputveis, tais como honorrios legais e de corretagem, tributos de transmisso imobiliria
e outros custos de transao.
A propriedade para investimento, cujo valor justo pode ser avaliado de forma confivel, sem custo ou
esforo excessivos, avaliada pelo valor justo a cada balano com as alteraes no valor justo
reconhecidas no resultado. Se a participao em propriedade mantida em arrendamento classificada
como propriedade para investimento, o item contabilizado pelo valor justo aquele interesse e no o da
propriedade subjacente.
Se a mensurao confivel do valor justo no est mais disponvel sem custo ou esforo excessivos
para um item de propriedade para investimento avaliada pelo mtodo do valor justo, a entidade
contabiliza aquele item, posteriormente, como ativo imobilizado.
10.1 Divulgao
A entidade deve divulgar, para todas as propriedades para investimento contabilizadas pelo valor justo
reconhecidos no resultado do perodo de acordo com:
a) os mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do valor justo da propriedade
para investimento;
b) medida que o valor justo da propriedade para investimento (como avaliado ou divulgado nas
demonstraes contbeis) baseado em avaliao por avaliador independente que possua uma
qualificao profissional reconhecida e relevante e tem experincia recente na localizao e classe de
propriedade para investimento a ser avaliada. Se no houver tal avaliao, aquele fato deve ser
divulgado;
c) a existncia e as quantidades de restries na realizao da propriedade para investimento ou a
remessa de rendimentos e valores de alienao;
d) obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedade para investimento ou para
consertos, manuteno ou melhoramento;
e) conciliao entre as quantias escrituradas da propriedade para investimento no comeo e no fim do
perodo.