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#########################COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEISPRONUNCIAMENTO TCNICO
CPC 26 (R1)Apresentao das Demonstraes ContbeisCorrelao s Normas
Internacionais de Contabilidade IAS 1 (IASB BV 2011)PRONUNCIAMENTO
ndice#Item##OBJETIVO#1##ALCANCE#2 6##DEFINIES#7 8A##DEMONSTRAES
CONTBEIS#9 46##Finalidade das demonstraes contbeis#9##Conjunto completo de
demonstraes contbeis#10 14##Consideraes gerais#15 46##Apresentao
apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras#15
24##Continuidade#25 26##Regime de competncia#27 28##Materialidade e
agregao#29 31##Compensao de valores#32 35##Frequncia de apresentao das
demonstraes contbeis#36 37##Informao comparativa#38 44##Consistncia de
apresentao#45 46##ESTRUTURA E CONTEDO#47 138##Introduo#47
48##Identificao das demonstraes contbeis#49 53##Balano patrimonial#54 80A##Informao a ser apresentada no balano patrimonial#54 59##Distino entre
circulante e no circulante#60 65##Ativo circulante#66 68##Passivo
circulante#69 76##Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas
explicativas#77 80A########Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado
abrangente#81 105##Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na
demonstrao do resultado abrangente#82 87##Resultado lquido do perodo#88
89##Outros resultados abrangentes do perodo#90 96##Informao a ser apresentada
na demonstrao do resultado do perodo ou nas notas explicativas#97
105##Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido#106 110##Informao a ser
apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido#106##Informao a
ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas
explicativas#106A 110##Demonstrao dos fluxos de caixa#111##Notas
explicativas#112 138##Estrutura#112 116##Divulgao de polticas contbeis#117
124##Fontes de incerteza nas estimativas#125 133##Capital#134
136##Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio
lquido#136A##Outras divulgaes#137 138##Apndice A - Exemplo###Objetivo1.
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico definir a base para a apresentao
das demonstraes contbeis, para assegurar a comparabilidade tanto com as
demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma entidade quanto com as
demonstraes contbeis de outras entidades. Nesse cenrio, este Pronunciamento
estabelece requisitos gerais para a apresentao das demonstraes contbeis,
diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo.Alcance2.
Este Pronunciamento deve ser aplicado em todas as demonstraes contbeis
elaboradas e apresentadas de acordo com os Pronunciamentos, Orientaes e
Interpretaes do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).3.
O reconhecimento,
a mensurao e a divulgao de transaes especficas e outros eventos so objeto
de outros Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes.4. Este Pronunciamento no
se aplica estrutura e ao contedo de demonstraes contbeis intermedirias
condensadas elaboradas segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao
Intermediria. Contudo, os itens 13 a 35 aplicam-se s referidas demonstraes
contbeis intermedirias. Este Pronunciamento aplica-se igualmente a todas as
entidades, inclusive quelas que apresentem demonstraes contbeis consolidadas ou
demonstraes contbeis separadas, conforme definido nos Pronunciamentos Tcnicos
CPC 35 Demonstraes Separadas e CPC 36 Demonstraes Consolidadas.5.
Este
Pronunciamento utiliza terminologia que adequada s entidades com fins
lucrativos, incluindo entidades de negcios do setor pblico. Caso entidades sem
fins lucrativos do setor privado ou pblico venham a aplicar este Pronunciamento,
podem ter que retificar as descries usadas para itens especficos das
demonstraes contbeis e mesmo para as prprias demonstraes contbeis.6.
Analogamente, as entidades que no tenham patrimnio lquido tal como
definido no Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao,
como, por exemplo, alguns fundos de investimento, e entidades cujo capital no seja

patrimnio lquido (por exemplo, algumas entidades cooperativas), podem ter que
adaptar a apresentao, nas demonstraes contbeis, dos interesses e
participaes de seus membros ou proprietrios.Definies7. Os termos abaixo so
utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados:
Demonstraes
contbeis de propsito geral (referidas simplesmente como demonstraes contbeis)
so aquelas cujo propsito reside no atendimento das necessidades informacionais de
usurios externos que no se encontram em condies de requerer relatrios
especificamente planejados para atender s suas necessidades peculiares.
Aplicao impraticvel A aplicao de um requisito impraticvel quando a
entidade no pode aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse
sentido.
Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria
brasileira, os Pronunciamentos, as Interpretaes e as Orientaes emitidos pelo
CPC homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em
assuntos no regulados, desde que atendam ao Pronunciamento Conceitual Bsico
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro
emitido pelo CPC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis
internacionais.
Omisso material ou divulgao distorcida material As omisses
ou divulgaes distorcidas so materiais se puderem, individual ou coletivamente,
influenciar as decises econmicas que os usurios das demonstraes contbeis
tomam com base nessas demonstraes. A materialidade depende do tamanho e da
natureza da omisso ou da divulgao distorcida, julgada luz das circunstncias
que a rodeiam. O tamanho ou a natureza do item, ou combinao de ambos, pode ser o
fator determinante para a definio da materialidade. Avaliar se a omisso ou a
divulgao distorcida pode influenciar a deciso econmica do usurio das
demonstraes contbeis, e nesse caso, se so materiais, requer que sejam levadas
em considerao as caractersticas desses usurios. A Estrutura Conceitual para
Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, contida no Pronunciamento
Conceitual Bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis, assim se manifesta no
item QC 32: Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm
conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e
analisem a informao diligentemente . Dessa forma, a avaliao deve levar em
conta como se espera que os usurios, com seus respectivos atributos, sejam
influenciados na tomada de deciso econmica. Notas explicativas contm
informao adicional em relao apresentada nas demonstraes contbeis. As notas
explicativas oferecem descries narrativas ou segregaes e aberturas de itens
divulgados nessas demonstraes e informao acerca de itens que no se enquadram
nos critrios de reconhecimento nas demonstraes contbeis.
Outros resultados
abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de
reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como
requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidos
pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:variaes na
reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Tcnicos
CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel);ganhos e perdas atuariais
em planos de penso com benefcio definido reconhecidos conforme item 93A do
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados;ganhos e perdas derivados
de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e
Converso de Demonstraes Contbeis);ganhos e perdas na remensurao de ativos
financeiros disponveis para venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao); parcela efetiva de ganhos
ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operao de hedge de fluxo de caixa
(ver Pronunciamento Tcnico CPC 38).
Proprietrio o detentor de instrumentos
classificados como patrimoniais (de capital prprio, no patrimnio lquido).
Resultado do perodo o total das receitas deduzido das despesas, exceto os
itens reconhecidos como outros resultados abrangentes no patrimnio lquido. Ajuste
de reclassificao o valor reclassificado para o resultado no perodo corrente
que foi inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no perodo
corrente ou em perodo anterior.
Resultado abrangente a mutao que ocorre no
patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos

que no sejam derivados de transaes com os scios na sua qualidade de


proprietrios.
Resultado abrangente compreende todos os componentes da
demonstrao do resultado e da demonstrao dos outros resultados abrangentes.
8.
Embora este Pronunciamento use os termos outros resultados abrangentes,
resultado e resultado abrangente, a entidade pode usar outros termos para
descrever os totais desde que o sentido seja claro. Por exemplo, a entidade pode
usar o termo lucro lquido para descrever resultado. Sugere-se, todavia,
por facilidade de comunicao a maior aderncia possvel aos termos utilizados
neste Pronunciamento.8A.
Os seguintes termos esto descritos no Pronunciamento
Tcnico CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao e so usados neste
Pronunciamento com os significados l empregados:instrumento financeiro com opo
de venda por parte de seu detentor, classificado como instrumento patrimonial
(descrito nos itens 16A e 16B do Pronunciamento Tcnico CPC 39);instrumento que
impe entidade a obrigao de entregar contraparte um valor pro rata dos seus
ativos lquidos (patrimnio lquido) somente no caso da liquidao da entidade e
classificado como instrumento patrimonial (descrito nos itens 16C e 16D do
Pronunciamento Tcnico CPC 39).Demonstraes contbeisFinalidade das demonstraes
contbeis9. As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio
patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes
contbeis o de proporcionar informao acerca da posio patrimonial e
financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um
grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As
demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da
administrao, em face de seus deveres e responsabilidades na gesto diligente dos
recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes
contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte:ativos;passivos;
patrimnio lquido; receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;alteraes no
capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e distribuies a eles;
e fluxos de caixa.
Essas informaes, juntamente com outras informaes
constantes das notas explicativas, ajudam os usurios das demonstraes contbeis a
prever os futuros fluxos de caixa da entidade e, em particular, a poca e o grau de
certeza de sua gerao.Conjunto completo de demonstraes contbeis10. O conjunto
completo de demonstraes contbeis inclui:balano patrimonial ao final do perodo;
(b1) demonstrao do resultado do perodo;(b2) demonstrao do resultado abrangente
do perodo;demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;demonstrao
dos fluxos de caixa do perodo;notas explicativas, compreendendo um resumo das
polticas contbeis significativas e outras informaes elucidativas;(ea)
informaes comparativas com o perodo anterior, conforme especificado nos itens 38
e 38A; (Includa pela Reviso CPC 03)balano patrimonial do incio do perodo mais
antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma poltica
contbil retrospectivamente ou procede reapresentao retrospectiva de itens das
demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas
demonstraes contbeis; e(f)
balano patrimonial do incio do perodo mais
antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplicar uma poltica
contbil retrospectivamente ou proceder reapresentao retrospectiva de itens das
demonstraes contbeis, ou quando proceder reclassificao de itens de suas
demonstraes contbeis de acordo com os itens 40A a 40D; e (Alterada pela Reviso
CPC 03)demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme Pronunciamento Tcnico
CPC 09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada
voluntariamente.(f1)
demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme
Pronunciamento Tcnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador
ou mesmo se apresentada voluntariamente. (Alterada pela Reviso CPC 03)A entidade
pode usar outros ttulos nas demonstraes em vez daqueles usados
###################################################################################
########################## # n#e#s#t#e# #P#r#o#n#u#n#c#i#a#m#e#n#t#o#
#T##c#n#i#c#o#,# #d#e#s#d#e# #q#u#e# #n##o# #c#o#n#t#r#a#r#i#e# #a#
#l#e#g#i#s#l#a###o# #s#o#c#i#e#t##r#i#a# #b#r#a#s#i#l#e#i#r#a# #v#i#g#e#n#t#e#.#
###1#0#A#.# #A# #e#n#t#i#d#a#d#e# #p#o#d#e#,# #s#e# #p#e#r#m#i#t#i#d#o#
#l#e#g#a#l#m#e#n#t#e#,# #a#p#r#e#s#e#n#t#a#r# #u#m#a# ##n#i#c#a#

#d#e#m#o#n#s#t#r#a###o# #d#o# #r#e#s#u#l#t#a#d#o# #d#o# #p#e#r##o#d#o# #e#


#o#u#t#r#o#s# #r#e#s#u#l#t#a#d#o#s# #a#b#r#a#n#g#e#n#t#e#s#,# #c#o#m# #a#
#d#e#m#o#n#s#t#r#a##o do resultado e outros resultados abrangentes apresentados
em duas sees. As sees devem ser apresentadas juntas, com o resultado do perodo
apresentado em primeiro lugar seguido pela seo de outros resultados abrangentes.
A entidade pode apresentar a demonstrao do resultado como uma demonstrao
separada. Nesse caso, a demonstrao separada do resultado do perodo preceder
imediatamente a demonstrao que apresenta o resultado abrangente, que se inicia
com o resultado do perodo. (Includo pela Reviso CPC 03)10B. Quando da aprovao
deste Pronunciamento Tcnico, deve atentar-se para o fato importante de que a
legislao societria brasileira requer que seja apresentada a demonstrao do
resultado do perodo como uma seo separada. (Includo pela Reviso CPC 03)11.
A entidade deve apresentar com igualdade de importncia todas as
demonstraes contbeis que faam parte do conjunto completo de demonstraes
contbeis.12.
(Eliminado).13.
Muitas entidades apresentam, fora das
demonstraes contbeis, comentrios da administrao que descrevem e explicam as
caractersticas principais do desempenho e da posio financeira e patrimonial da
entidade e as principais incertezas s quais est sujeita. Esse relatrio pode
incluir a anlise:dos principais fatores e influncias que determinam o desempenho,
incluindo alteraes no ambiente em que a entidade opera, a resposta da entidade a
essas alteraes e o seu efeito e a poltica de investimento da entidade para
manter e melhorar o desempenho, incluindo a sua poltica de dividendos;das fontes
de financiamento da entidade e a respectiva relao pretendida entre passivos e o
patrimnio lquido; edos recursos da entidade no reconhecidos nas demonstraes
contbeis de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes
do CPC.14. Muitas entidades apresentam tambm, fora das demonstraes contbeis,
relatrios e demonstraes tais como relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos
setores em que os fatores ambientais e sociais sejam significativos e quando os
empregados so considerados um importante grupo de usurios. Os relatrios e
demonstraes apresentados fora das demonstraes contbeis esto fora do mbito
dos Pronunciamentos emitidos pelo CPC.Consideraes gerais Apresentao apropriada
e conformidade com as prticas contbeis brasileiras15.
As demonstraes
contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e patrimonial, o
desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada,
necessria a representao fidedigna dos efeitos das transaes, outros eventos e
condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos,
passivos, receitas e despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para
Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro #. Presume-se que a
aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC, com
divulgao adicional quando necessria, resulta em demonstraes contbeis que se
enquadram como representao apropriada.16.
A entidade cujas demonstraes
contbeis esto em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e
Orientaes do CPC deve declarar de forma explcita e sem reservas essa
conformidade nas notas explicativas. A entidade no deve afirmar que suas
demonstraes contbeis esto de acordo com esses Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes a menos que cumpra todos os seus requisitos.17. Em
praticamente todas as circunstncias, a representao apropriada obtida pela
conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC
aplicveis. A representao apropriada tambm exige que a entidade:selecione e
aplique polticas contbeis de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Esse
Pronunciamento estabelece uma hierarquia na orientao que a administrao deve
seguir na ausncia de Pronunciamento Tcnico, Interpretao e Orientao que se
aplique especificamente a um item;apresente informao, incluindo suas polticas
contbeis, de forma que proporcione informao relevante, confivel, comparvel e
compreensvel;proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos
requisitos especficos contidos nos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e
Orientaes do CPC for insuficiente para permitir que os usurios compreendam o
impacto de determinadas transaes, outros eventos e condies sobre a posio

financeira e patrimonial e o desempenho da entidade.18.


A entidade no pode
retificar polticas contbeis inadequadas por meio da divulgao das polticas
contbeis utilizadas ou por meio de notas explicativas ou qualquer outra divulgao
explicativa.19.
Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao
vier a concluir que a conformidade com um requisito de Pronunciamento Tcnico,
Interpretao ou Orientao do CPC conduziria a uma apresentao to enganosa que
entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro,
a entidade no aplicar esse requisito e seguir o disposto no item 20, a no ser
que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e
regulatrio.20.
Quando a entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento
Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC ou de acordo com o item 19, deve
divulgar: que a administrao concluiu que as demonstraes
contbeis apresentam de forma apropriada a posio financeira e patrimonial, o
desempenho e os fluxos de caixa da entidade;que aplicou os Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC aplicveis, exceto pela no aplicao
de um requisito especfico com o propsito de obter representao apropriada;o
ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC que a entidade
no aplicou, a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que o Pronunciamento
Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC exigiria, a razo pela qual esse
tratamento seria to enganoso e entraria em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro e o tratamento efetivamente adotado; e
para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao do
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC vigente em cada item nas
demonstraes contbeis que teria sido informado caso tivesse sido cumprido o
requisito no aplicado.21.
Quando a entidade no aplicar um requisito de um
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC em perodo anterior, e
esse procedimento afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis do
perodo corrente, ela deve proceder divulgao estabelecida nos itens 20(c) e
20(d).22.
O item 21 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de adotar em
um perodo anterior determinado requisito para a mensurao de ativos ou passivos,
contido em um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC, e esse
procedimento tem impactos na mensurao de alteraes de ativos e passivos
reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente.23. Em circunstncias
extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade
com um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC
conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo
das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, mas a estrutura regulatria vigente
proibir a no aplicao do requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel,
reduzir os aspectos inadequados identificados no cumprimento estrito do
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC divulgando:o ttulo do
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC em questo, a natureza
do requisito e as razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento
desse requisito tornaria as demonstraes contbeis to enganosas e entraria em
conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura
Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro; epara
cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes contbeis que a
administrao concluiu serem necessrios para se obter uma representao
apropriada.24.
Para a finalidade dos itens 19 a 23, um item de informao entra
em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis quando no representa
fidedignamente as transaes, outros eventos e condies que se prope representar,
ou que se poderia esperar razoavelmente que representasse e, consequentemente,
seria provvel que influenciasse as decises econmicas tomadas pelos usurios das
demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de requisito especfico de um
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC resultaria em divulgao
to distorcida a ponto de entrar em conflito com o objetivo das demonstraes
contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de

Relatrio Contbil-Financeiro, a administrao deve considerar:a razo pela qual o


objetivo das demonstraes contbeis no alcanado nessa circunstncia
particular; ecomo as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de
outras entidades que cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias
similares cumprem o requisito, h um pressuposto refutvel de que o cumprimento do
requisito por parte da entidade no resultaria em divulgao to enganosa e,
portanto, no entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis,
estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro.
Continuidade25.
Quando da elaborao das demonstraes
contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da capacidade da entidade
continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes contbeis devem ser
elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administrao tenha
inteno de liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma
alternativa realista seno a descontinuidade de suas atividades. Quando a
administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes
relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas
acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas
incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem
elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente
com as bases sobre as quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo
pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.26. Ao avaliar se o
pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em
considerao toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo
(mas no limitado a esse perodo) de doze meses a partir da data do balano. O grau
de considerao depende dos fatos de cada caso. Quando a entidade tiver histrico
de operaes lucrativas e pronto acesso a recursos financeiros, a concluso acerca
da adequao do pressuposto da continuidade pode ser atingida sem anlise
pormenorizada. Em outros casos, a administrao pode necessitar da anlise de vasto
conjunto de fatores relacionados com a rentabilidade corrente e esperada,
cronogramas de liquidao de dvidas e potenciais fontes alternativas de
financiamentos para que possa suportar sua concluso de que o pressuposto de
continuidade no futuro previsvel adequado para essa entidade. Regime de
competncia27.
A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto
para a demonstrao dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competncia.28.
Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como
ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das
demonstraes contbeis) quando satisfazem as definies e os critrios de
reconhecimento para esses elementos contidos na Estrutura Conceitual para
Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro. Materialidade e
agregao29.
A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes
contbeis cada classe material de itens semelhantes. A entidade deve apresentar
separadamente os itens de natureza ou funo distinta, a menos que sejam
imateriais.30.
As demonstraes contbeis resultam do processamento de grande
nmero de transaes ou outros eventos que so agregados em classes de acordo com a
sua natureza ou funo. A fase final do processo de agregao e classificao a
apresentao de dados condensados e classificados que formam itens das
demonstraes contbeis. Se um item no for individualmente material, deve ser
agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas
explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua
apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser
suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas
explicativas.31. A entidade no precisa fornecer uma divulgao especfica,
requerida por um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC, se a
informao no for material. Compensao de valores32.
A entidade no deve
compensar ativos e passivos ou receitas e despesas, a menos que a compensao seja
exigida ou permitida por um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do
CPC.33.
A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as
receitas e as despesas. A compensao desses elementos no balano patrimonial ou na
demonstrao do resultado, exceto quando refletir a essncia da transao ou outro

evento, prejudica a capacidade dos usurios de compreender as transaes, outros


eventos e condies que tenham ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de caixa da
entidade. A mensurao de ativos lquidos de provises relacionadas, como, por
exemplo, provises de obsolescncia nos estoques ou provises de crditos de
liquidao duvidosa nas contas a receber de clientes, no considerada
compensao.34.
O Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas define o que so
receitas e requer que estas sejam mensuradas pelo valor justo do montante recebido
ou a receber, levando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e
abatimentos de volume concedidos pela entidade. A entidade desenvolve, no decurso
das suas atividades ordinrias, outras transaes que no geram propriamente
receitas, mas que so incidentais s atividades principais geradoras de receitas.
Os resultados de tais transaes devem ser apresentados, quando esta apresentao
refletir a essncia da transao ou outro evento, compensando-se quaisquer receitas
com as despesas relacionadas resultantes da mesma transao. Por exemplo:ganhos e
perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e ativos
operacionais, devem ser apresentados de forma lquida, deduzindo-se seus valores
contbeis dos valores recebidos pela alienao e reconhecendo-se as despesas de
venda relacionadas; edespesas relacionadas com uma proviso reconhecida de acordo
com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes
e que tiveram reembolso segundo acordo contratual com terceiros (por exemplo,
acordo de garantia do fornecedor) podem ser compensadas com o respectivo reembolso.
35.
Adicionalmente, ganhos e perdas provenientes de grupo de transaes
semelhantes devem ser apresentados em base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de
diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes de instrumentos financeiros
classificados como para negociao. No obstante, esses ganhos e perdas devem ser
apresentados separadamente se forem materiais. Frequncia de apresentao das
demonstraes contbeis36.
O conjunto completo das demonstraes contbeis deve
ser apresentado pelo menos anualmente (inclusive informao comparativa). Quando se
altera a data de encerramento das demonstraes contbeis da entidade e as
demonstraes contbeis so apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto
do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas
demonstraes contbeis:a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; eo
fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados
nessas demonstraes.37.
(Eliminado).
Informao comparativa38.
A
menos que um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC permita ou
exija de outra forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com respeito
ao perodo anterior para todos os montantes apresentados nas demonstraes
contbeis do perodo corrente. Tambm deve ser apresentada de forma comparativa a
informao narrativa e descritiva que vier a ser apresentada quando for relevante
para a compreenso do conjunto das demonstraes do perodo corrente.38A.
A
entidade deve apresentar como informao mnima dois balanos patrimoniais, duas
demonstraes do resultado e do resultado abrangente, duas demonstraes do
resultado (se apresentadas separadamente), duas demonstraes dos fluxos de caixa,
duas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e duas demonstraes dos
fluxos de caixa (se apresentadas), bem como as respectivas notas explicativas.
(Includo pela Reviso CPC 03)38B. Em alguns casos, as informaes narrativas
disponibilizadas nas demonstraes contbeis do(s) perodo(s) anterior(es)
continuam a ser relevantes no perodo corrente. Por exemplo, a entidade divulga no
perodo corrente os detalhes de uma disputa legal, cujo desfecho era incerto no
final do perodo anterior e ainda est para ser resolvido. Os usurios podem se
beneficiar da divulgao da informao de que a incerteza existia no final do
perodo anterior e da divulgao de informaes sobre as medidas que foram tomadas
durante o perodo para resolver a incerteza. (Includo pela Reviso CPC 03)
Informao comparativa adicional38C.
A entidade pode apresentar
informaes comparativas adicionais ao mnimo exigido pelos Pronunciamentos
Tcnicos para as demonstraes contbeis, contanto que a informao seja elaborada
de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos. Essa informao comparativa pode
consistir de uma ou mais demonstraes referidas no item 10, mas no precisa

compreender o conjunto completo das demonstraes contbeis. Quando este for o


caso, a entidade deve apresentar em nota explicativa a informao quanto a estas
demonstraes adicionais. (Includo pela Reviso CPC 03)38D.
Por exemplo, a
entidade pode apresentar comparativamente uma terceira demonstrao do resultado e
de outros resultados abrangentes (apresentando assim o perodo atual, o perodo
anterior e um perodo adicional comparativo). No entanto, a entidade no obrigada
a apresentar uma terceira demonstrao do balano patrimonial, da demonstrao dos
fluxos de caixa, das mutaes do patrimnio lquido, ou da demonstrao do valor
adicionado (se apresentado), (ou seja, uma demonstrao contbil comparativa
adicional). A entidade obrigada a apresentar, nas notas explicativas s
demonstraes contbeis, a informao comparativa adicional relativa demonstrao
do resultado e demonstrao de outros resultados abrangentes. (Includo pela
Reviso CPC 03)39.
A entidade deve, ao divulgar informao comparativa,
apresentar no mnimo dois balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais
demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas. Quando a
entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou faz a divulgao
retrospectiva de itens de suas demonstraes contbeis, ou ainda, quando
reclassifica itens de suas demonstraes contbeis, deve apresentar, como mnimo, 3
(trs) balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis,
bem como as respectivas notas explicativas. Os balanos patrimoniais a serem
apresentados nesse caso devem ser os relativos:ao trmino do perodo corrente; ao
trmino do perodo anterior (que corresponde ao incio do perodo corrente); eao
incio do mais antigo perodo comparativo apresentado. (Eliminado pela Reviso CPC
03)40.
Em alguns casos, a informao narrativa apresentada nas demonstraes
contbeis relativa a perodo(s) anterior(es) continua a ser relevante no perodo
corrente. Por exemplo, os pormenores de disputa legal, cujo desfecho era incerto
data do ltimo balano e est ainda para ser resolvida, devem ser divulgados no
perodo corrente. Os usurios se beneficiam ao serem informados acerca da incerteza
existente data do ltimo balano e das medidas adotadas durante o perodo para
resolver tal incerteza. (Eliminado pela Reviso CPC 03)Mudana na poltica
contbil, demonstrao retrospectiva ou reclassificao40A. A entidade deve
apresentar um terceiro balano patrimonial no incio do perodo anterior, adicional
aos comparativos mnimos das demonstraes contbeis exigidas no item 38A se:
aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, fizer uma reapresentao
retrospectiva de itens nas suas demonstraes contbeis ou reclassificar itens de
suas demonstraes contbeis; ea aplicao retrospectiva, a reapresentao
retrospectiva ou a reclassificao tiver efeito material sobre as informaes do
balano patrimonial no incio do perodo anterior. (Includo pela Reviso CPC 03)
40B. Nas circunstncias descritas no item 40A, a entidade deve apresentar trs
balanos patrimoniais no:final do perodo corrente;final do perodo anterior; eno
incio do perodo precedente. (Includo pela Reviso CPC 03)40C. Quando a entidade
for requerida a apresentar um balano patrimonial adicional, de acordo com o item
40A, deve divulgar a informao exigida pelos itens 41 a 44 e pelo Pronunciamento
Tcnico CPC 23. No entanto, no precisar apresentar as notas explicativas
relacionadas com o balano patrimonial de abertura no incio do perodo anterior.
(Includo pela Reviso CPC 03)40D. A data do balano patrimonial de abertura deve
ser igual data do perodo anterior, independentemente de as demonstraes
contbeis da entidade apresentarem informao comparativa para perodos mais
antigos (como previsto no item 38C). (Includo pela Reviso CPC 03)41. Quando a
apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem
modificadas, os montantes apresentados para fins comparativos devem ser
reclassificados, a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os
montantes apresentados para fins comparativos so reclassificados, a entidade deve
divulgar:a natureza da reclassificao;o montante de cada item ou classe de itens
que foi reclassificado; ea razo para a reclassificao.42. Quando for impraticvel
reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a entidade deve
divulgar:a razo para no reclassificar os montantes; ea natureza dos ajustes que
teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados.43.
Aperfeioar
a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a tomar decises

econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na informao


financeira para finalidades de previso. Em algumas circunstncias torna-se
impraticvel reclassificar a informao comparativa para um perodo anterior para
obter a comparabilidade com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido
coletados os dados necessrios para a apresentao comparativa do perodo anterior
com o perodo corrente, de modo a permitir a reclassificao e, consequentemente,
pode no ser praticvel reconstruir essa informao.44.
O Pronunciamento Tcnico
CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro define os
ajustes requeridos para as informaes comparativas quando a entidade altera uma
poltica contbil ou corrige um erro.
Consistncia de apresentao45.
A
apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser
mantidas de um perodo para outro, salvo se:for evidente, aps uma alterao
significativa na natureza das operaes da entidade ou uma reviso das respectivas
demonstraes contbeis, que outra apresentao ou classificao seja mais
apropriada, tendo em vista os critrios para a seleo e aplicao de polticas
contbeis contidos no Pronunciamento Tcnico CPC 23; ououtro Pronunciamento
Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC requerer alterao na apresentao.46.
Por exemplo, a aquisio ou alienao significativa, ou a reviso da
apresentao das demonstraes contbeis pode indicar que as demonstraes
contbeis devam ser apresentadas diferentemente. A entidade deve alterar a
apresentao das suas demonstraes contbeis apenas se a modificao na
apresentao proporcionar informao que seja confivel e mais relevante para os
usurios das demonstraes contbeis e se for provvel que a estrutura revista
continue, de modo que a comparabilidade no seja prejudicada. Ao efetuar tais
alteraes na apresentao, a entidade deve reclassificar a informao comparativa
apresentada de acordo com os itens 41e 42.Estrutura e contedoIntroduo47. Este
Pronunciamento
requer determinadas divulgaes no balano patrimonial, na demonstrao do
resultado abrangente, na demonstrao do resultado e na demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido e requer divulgao de outros itens nessas demonstraes
contbeis ou nas notas explicativas. O Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao
dos Fluxos de Caixa estabelece os requisitos para a apresentao da informao
sobre os fluxos de caixa.48. Este Pronunciamento utiliza, por vezes, o termo
divulgao em sentido amplo, englobando itens apresentados nas demonstraes
contbeis e notas explicativas. Divulgaes tambm so exigidas por outros
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC. A menos que seja
especificado em contrrio, tais divulgaes podem ser includas nas demonstraes
contbeis.Identificao das demonstraes contbeis49.
As demonstraes
contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra
informao que porventura conste no mesmo documento publicado.50.
As prticas
contbeis brasileiras so aplicveis apenas s demonstraes contbeis e no
necessariamente informao apresentada em outro relatrio anual, relatrio
regulatrio ou qualquer outro documento. Por isso, importante que os usurios
possam distinguir a informao elaborada utilizando-se das prticas contbeis
brasileiras de qualquer outra informao que possa ser til aos seus usurios, mas
que no so objeto dos requisitos das referidas prticas.51.
Cada demonstrao
contbil e respectivas notas explicativas devem ser identificadas claramente. Alm
disso, as seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e repetidas
quando necessrio para a devida compreenso da informao apresentada:o nome da
entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou outro meio que
permita sua identificao, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa
identificao desde o trmino do perodo anterior;se as demonstraes contbeis se
referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades;a data de encerramento
do perodo de reporte ou o perodo coberto pelo conjunto de demonstraes contbeis
ou notas explicativas;a moeda de apresentao, tal como definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis; eo nvel de arredondamento usado na apresentao dos
valores nas demonstraes contbeis.52. Os requisitos do item 51 so normalmente
satisfeitos pela apresentao apropriada de cabealhos de pgina, ttulos de

demonstrao, de nota explicativa, de coluna e similares em cada pgina das


demonstraes contbeis. Na determinao da melhor forma de apresentar tais
informaes, necessrio o exerccio de julgamento. Por exemplo, quando as
demonstraes contbeis so apresentadas eletronicamente, nem sempre podem ser
usadas pginas separadas; os itens acima devem ser ento apresentados com
frequncia suficiente de forma a assegurar a devida compreenso das informaes
includas nas demonstraes contbeis.53. As demonstraes contbeis tornam-se
muitas vezes mais compreensveis pela apresentao de informao em milhares ou
milhes de unidades da moeda de apresentao. Esse procedimento aceitvel desde
que o nvel de arredondamento na apresentao seja divulgado e no seja omitida
informao material.Balano patrimonial Informao a ser apresentada no balano
patrimonial54.
O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao,
no mnimo, as seguintes contas:caixa e equivalentes de caixa;clientes e outros
recebveis;estoques;ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b
e g);total de ativos classificados como disponveis para venda (Pronunciamento
Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e ativos
disposio para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No
Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada;ativos biolgicos;
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;propriedades para
investimento; imobilizado;intangvel;contas a pagar comerciais e outras;provises;
obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l);obrigaes e
ativos relativos tributao corrente, conforme definido no Pronunciamento Tcnico
CPC 32 Tributos sobre o Lucro;impostos diferidos ativos e passivos, como definido
no Pronunciamento Tcnico CPC 32;obrigaes associadas a ativos disposio para
venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31;participao de no
controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; ecapital
integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios da entidade.
55.
A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos
balanos patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da posio
financeira e patrimonial da entidade.56. Na situao em que a entidade apresente
separadamente seus ativos e passivos circulantes e no circulantes, os impostos
diferidos ativos (passivos) no devem ser classificados como ativos circulantes
(passivos circulantes).57.
Este Pronunciamento Tcnico no prescreve a ordem ou
o formato que deva ser utilizado na apresentao das contas do balano patrimonial,
mas a ordem legalmente instituda no Brasil deve ser observada. O item 54
simplesmente lista os itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou
funo para assegurar uma apresentao individualizada no balano patrimonial.
Adicionalmente:contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o
tamanho, natureza ou funo de um item ou agregao de itens similares apresentados
separadamente seja relevante na compreenso da posio financeira da entidade;a
nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens
semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas
transaes, no sentido de fornecer informao que seja relevante na compreenso da
posio financeira e patrimonial da entidade. Por exemplo, uma instituio
financeira pode ter que modificar a nomenclatura acima referida no sentido de
fornecer informao relevante no contexto das operaes de instituies
financeiras.58.
A entidade deve julgar a adequao da apresentao de contas
adicionais separadamente com base na avaliao:da natureza e liquidez dos ativos;da
funo dos ativos na entidade; edos montantes, natureza e prazo dos passivos.59.
A utilizao de distintos critrios de mensurao de classes diferentes de
ativos sugere que suas naturezas ou funes so distintas e, portanto, devam ser
apresentadas em contas separadas. Por exemplo, diferentes classes de imobilizado
podem ser reconhecidas ao custo ou pelo valor de reavaliao, quando permitido
legalmente, em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo
Imobilizado.
Distino entre circulante e no circulante60. A entidade deve
apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no
circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com
os itens 66 a 76, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar
informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos os

ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez..61.


Qualquer que
seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve divulgar o montante esperado
a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses, aps o
perodo de reporte, para cada item de ativo e passivo.62. Quando a entidade
fornece bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente identificvel, a
classificao separada de ativos e passivos circulantes e no circulantes no
balano patrimonial proporciona informao til ao distinguir os ativos lquidos
que estejam continuamente em circulao como capital circulante dos que so
utilizados nas operaes de longo prazo da entidade. Essa classificao tambm deve
destacar os ativos que se espera sejam realizados dentro do ciclo operacional
corrente, bem como os passivos que devam ser liquidados dentro do mesmo perodo.63.
Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de
ativos e passivos por ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona
informao que confivel e mais relevante do que a apresentao em circulante e
no circulante pelo fato de que tais entidades no fornecem bens ou servios dentro
de um ciclo operacional claramente identificvel.64. Na aplicao do item 60,
permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos, utilizando-se da
classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de liquidez quando
esse procedimento proporcionar informao confivel e mais relevante. A necessidade
de apresentao em base mista pode surgir quando a entidade tem diversos tipos de
operaes. 65.
A informao acerca das datas previstas para a realizao de
ativos e para a liquidao de passivos til na avaliao da liquidez e solvncia
da entidade. O Pronunciamento Tcnico CPC 40 Instrumentos Financeiros:
Evidenciao requer divulgao das datas de vencimento de ativos financeiros e de
passivos financeiros. Os ativos financeiros incluem recebveis comerciais e outros
recebveis e os passivos financeiros incluem dvidas a pagar comerciais e outras. A
informao sobre a data esperada para a recuperao e liquidao de ativos e de
passivos no monetrios, tais como estoques e provises, tambm til, qualquer
que seja a classificao desses ativos e passivos como circulantes ou no
circulantes. Por exemplo, a entidade deve divulgar o montante de estoques que se
espera seja recuperado aps doze meses da data do balano. Ativo circulante66.
O ativo deve ser classificado como circulante quando
satisfizer qualquer dos seguintes critrios:espera-se que seja realizado, ou
pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da
entidade;est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;espera-se que
seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou caixa ou equivalente de
caixa (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos
de Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo se encontre
vedada durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os demais
ativos devem ser classificados como no circulantes.67.
Este Pronunciamento
utiliza a expresso no circulante para incluir ativos tangveis, intangveis e
ativos financeiros de natureza de longo prazo. No se probe o uso de descries
alternativas desde que seu sentido seja claro.67A.
O ativo no circulante deve
ser subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e
intangvel.68.
O ciclo operacional da entidade o tempo entre a aquisio de
ativos para processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o
ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se
que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como
estoque e contas a receber comerciais) que so vendidos, consumidos ou realizados
como parte do ciclo operacional normal, mesmo quando no se espera que sejam
realizados no perodo de at doze meses aps a data do balano. Os ativos
circulantes tambm incluem ativos essencialmente mantidos com a finalidade de serem
negociados (por exemplo, ativos financeiros dentro dessa categoria classificados
como disponveis para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e a parcela circulante de
ativos financeiros no circulantes. Passivo circulante69.
O passivo deve ser
classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;est
mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;deve ser liquidado no

perodo de at doze meses aps a data do balano; ou a entidade no tem direito


incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps
a data do balano (ver item 73). Os termos de um passivo que podem, opo da
contraparte, resultar na sua liquidao por meio da emisso de instrumentos
patrimoniais no devem afetar a sua classificao.
Todos os outros passivos
devem ser classificados como no circulantes.70.
Alguns passivos circulantes,
tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por competncia
relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital
circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais
so classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados
em mais de doze meses aps a data do balano patrimonial. O mesmo ciclo operacional
normal aplica-se classificao dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo
operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a
sua durao seja de doze meses.71. Outros passivos circulantes no so liquidados
como parte do ciclo operacional normal, mas est prevista a sua liquidao para o
perodo de at doze meses aps a data do balano ou esto essencialmente mantidos
com a finalidade de serem negociados. Exemplos disso so os passivos financeiros
classificados como disponveis para venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 38, saldos bancrios a descoberto e a parcela circulante de passivos
financeiros no circulantes, dividendos a pagar, imposto de renda e outras dvidas
a pagar no comerciais. Os passivos financeiros que proporcionem financiamento a
longo prazo (ou seja, no faam parte do capital circulante usado no ciclo
operacional normal da entidade) e cuja liquidao no esteja prevista para o
perodo de at doze meses aps a data do balano so passivos no circulantes,
sujeitos aos itens 74 e 75.72.
A entidade deve classificar os seus passivos
financeiros como circulantes quando a sua liquidao estiver prevista para o
perodo de at doze meses aps a data do balano, mesmo que:o prazo original para
sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; eum acordo de
refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja completado
aps a data do balano e antes de as demonstraes contbeis serem autorizadas para
sua publicao.73.
Se a entidade tiver a expectativa, e tiver poder
discricionrio, para refinanciar ou substituir (roll over) uma obrigao por pelo
menos doze meses aps a data do balano segundo dispositivo contratual do
emprstimo existente, deve classificar a obrigao como no circulante, mesmo que
de outra forma fosse devida dentro de perodo mais curto. Contudo, quando o
refinanciamento ou a substituio (roll over) da obrigao no depender somente da
entidade (por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o simples
potencial de refinanciamento no considerado suficiente para a classificao como
no circulante e, portanto, a obrigao classificada como circulante.74.
Quando
a entidade quebrar um acordo contratual (covenant) de um emprstimo de longo prazo
(ndice de endividamento ou de cobertura de juros, por exemplo) ao trmino ou antes
do trmino do perodo de reporte, tornando o passivo vencido e pagvel ordem do
credor, o passivo deve ser classificado como circulante mesmo que o credor tenha
concordado, aps a data do balano e antes da data da autorizao para emisso das
demonstraes contbeis, em no exigir pagamento antecipado como consequncia da
quebra do covenant. O passivo deve ser classificado como circulante porque, data
do balano, a entidade no tem o direito incondicional de diferir a sua liquidao
durante pelo menos doze meses aps essa data.75.
Entretanto, o passivo deve
ser classificado como no circulante se o credor tiver concordado, at a data do
balano, em proporcionar uma dilao de prazo, a terminar pelo menos doze meses
aps a data do balano, dentro do qual a entidade poder retificar a quebra de
covenant contratual (reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de
juros, por exemplo) e durante o qual o credor no poder exigir a liquidao
imediata do passivo em questo.76. Com respeito a emprstimos classificados como
passivo circulante, se os eventos que se seguem ocorrerem entre a data do balano e
a data em que as demonstraes contbeis forem autorizadas para serem emitidas,
esses eventos sero qualificados para divulgao como eventos que no originam
ajustes de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente:
refinanciamento para uma base de longo prazo;retificao de quebra de covenant de

emprstimo de longo prazo; econcesso por parte do credor de dilao de prazo para
retificar a quebra de covenant contratual (reenquadramento nos ndices de
endividamento e cobertura de juros, por exemplo) de emprstimo de longo prazo, que
termine pelo menos doze meses aps a data do balano. Informao a ser apresentada
no balano patrimonial ou em notas explicativas77.
A entidade deve divulgar,
seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas adicionais s
contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s
operaes da entidade.78.
O detalhamento proporcionado nas subclassificaes
depende dos requisitos dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes
do CPC e da dimenso, natureza e funo dos montantes envolvidos. Os fatores
estabelecidos no item 58 tambm so usados para decidir as bases a se utilizar para
tal subclassificao. As divulgaes variam para cada item, por exemplo:os itens do
ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 27 Ativo Imobilizado;as contas a receber so segregadas em montantes a
receber de clientes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pagamentos
antecipados e outros montantes;os estoques so segregados, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques, em classificaes tais como mercadorias
para revenda, insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados;as
provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros
itens; eo capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital
subscrito e integralizado, prmios na emisso de aes e reservas.79. A entidade
deve divulgar o seguinte seja no balano patrimonial, seja na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas:para cada classe de aes
do capital:a quantidade de aes autorizadas;a quantidade de aes subscritas e
inteiramente integralizadas, e subscritas mas no integralizadas;o valor nominal
por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal;a conciliao entre as
quantidades de aes em circulao no incio e no fim do perodo;os direitos,
preferncias e restries associados a essa classe de aes, incluindo restries
na distribuio de dividendos e no reembolso de capital;aes ou quotas da entidade
mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em tesouraria) ou por controladas
ou coligadas; eaes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a
venda de aes, incluindo os prazos e respectivos montantes; euma descrio da
natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido.80.
A
entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de
responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente
exigida no item 79(a), mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria
de participao no patrimnio lquido e os direitos,
preferncias e restries associados a cada categoria de instrumento patrimonial.
80A. Se a entidade tiver reclassificadoum instrumento financeiro com opo de
venda classificado como instrumento patrimonial, ouum instrumento que impe
entidade a obrigao de entregar contraparte um valor pro rata dos seus ativos
lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e classificado
como instrumento patrimonial entre os passivos financeiros e o patrimnio lquido,
ela deve divulgar o montante reclassificado para dentro e para fora de cada
categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido), e o momento e o motivo
dessa reclassificao.Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado
abrangente81.
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa
reconhecidos no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo
e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o
resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.
Informao a ser
apresentada na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente
82.
A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes
rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:receitas;custo dos produtos,
das mercadorias ou dos servios vendidos;lucro bruto;despesas com vendas, gerais,
administrativas e outras despesas e receitas operacionais;parcela dos resultados de
empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial;
resultado antes das receitas e despesas financeirasdespesas e receitas financeiras;
resultado antes dos tributos sobre o lucro;despesa com tributos sobre o lucro;
resultado lquido das operaes continuadas;valor lquido dos seguintes itens:

resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;resultado aps os


tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na
baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a
unidade operacional descontinuada.resultado lquido do perodo.82A.
A
demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes
rubricas:resultado lquido do perodo;cada item dos outros resultados abrangentes
classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c);parcela
dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial; e resultado abrangente do perodo.82A.<0}
{0>The other comprehensive income section shall present line items for
amounts of other comprehensive income in the period, classified by nature
(including share of the other comprehensive income of associates and joint ventures
accounted for using the equity method) and grouped into those that, in accordance
with other IFRSs:<}100{>Outros resultados abrangentes deve apresentar rubricas para
valores de outros resultados abrangentes no perodo, classificadas por natureza
(incluindo a parcela de outros resultados abrangentes de coligadas e
empreendimentos controlados em conjunto contabilizada utilizando o mtodo da
equivalncia patrimonial) e agrupadas naquelas que, de acordo com outros
Pronunciamentos do CPC:<0}{0>(a)<}100{>(a)<0} {0>will not be reclassified
subsequently to profit or loss; and<}100{>no sero reclassificadas
subsequentemente para o resultado do perodo; e<0}{0>(b)<}100{>(b)<0} {0>will be
reclassified subsequently to profit or loss when specific conditions are
met.<}100{>sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo
quando condies especficas forem atendidas. (Alterado pela Reviso CPC 03)83.
Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do
resultado e do resultado abrangente como alocaes do resultado do perodo:
resultados lquidos atribuveis: participao de scios no controladores; eaos
detentores do capital prprio da empresa controladora;resultados abrangentes totais
do perodo atribuveis: participao de scios no controladores; e aos
detentores do capital prprio da empresa controladora. (Eliminado pela Reviso CPC
03)84.
A entidade deve apresentar na demonstrao do resultado do perodo as
rubricas referidas nos itens 82(a) a (f), bem como as divulgaes referidas no item
83(a). (Eliminado pela Reviso CPC 03)85. Outras rubricas e contas, ttulos e
subtotais devem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente e na
demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for relevante para a
compreenso do desempenho da entidade.86. Em funo dos efeitos das vrias
atividades, transaes e outros eventos da entidade diferirem em termos de
frequncia, potencial de ganho ou perda e previsibilidade, a divulgao dos
componentes do desempenho ajuda na compreenso do desempenho alcanado e a fazer
projees de futuros resultados. Outras rubricas devem ser includas na
demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo,
sendo as nomenclaturas utilizadas e a ordenao das rubricas modificadas quando
seja necessrio para explicar os elementos de seu desempenho. Os fatores a serem
considerados incluem a relevncia, a natureza e a funo dos componentes das
receitas e despesas dessas demonstraes. Por exemplo, uma instituio financeira
modifica as nomenclaturas acima referidas a fim de fornecer a informao que
relevante para as operaes de uma instituio financeira. Os itens de receitas e
despesas no devem ser compensados a menos que sejam atendidos os critrios do item
32.87.
A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou
despesas como itens extraordinrios, quer na demonstrao do resultado abrangente,
quer na demonstrao do resultado do perodo, quer nas notas explicativas.
Resultado lquido do perodo88.
Todos os itens de receitas e despesas
reconhecidos no perodo devem ser includos no resultado lquido do perodo a menos
que um ou mais Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC
requeiram ou permitam procedimento distinto.89. Alguns Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes do CPC especificam circunstncias em que determinados
itens podem ser excludos dos resultados lquidos do perodo. O Pronunciamento
Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro
trata de duas dessas circunstncias, a saber: a correo de erros e o efeito de

alteraes nas polticas contbeis. Outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes


e Orientaes do CPC requerem ou permitem que outros resultados abrangentes que se
enquadram na definio de receitas e despesas da Estrutura Conceitual para
Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro sejam excludos do
resultado lquido (ver item 7).
Outros resultados abrangentes do perodo90.
A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada
componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de
reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas.
91.
Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:
lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou antes dos seus respectivos
efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o efeito tributrio total
relativo a esses componentes.92.
A entidade deve divulgar ajustes de
reclassificao relativos a componentes dos outros resultados abrangentes.93.
Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC
especificam se e quando itens anteriormente registrados como outros resultados
abrangentes devem ser reclassificados para o resultado do perodo. Tais ajustes de
reclassificao so includos no respectivo componente dos outros resultados
abrangentes no perodo em que o ajuste reclassificado para o resultado lquido do
perodo. Por exemplo, o ganho realizado na alienao de ativo financeiro disponvel
para venda reconhecido no resultado quando de sua baixa. Esse ganho pode ter sido
reconhecido como ganho no realizado nos outros resultados abrangentes do perodo
corrente ou de perodos anteriores. Dessa forma, os ganhos no realizados devem ser
deduzidos dos outros resultados abrangentes no perodo em que os ganhos realizados
so reconhecidos no resultado lquido do perodo, evitando que esse mesmo ganho
seja reconhecido em duplicidade.94. Os ajustes de reclassificao podem ser
apresentados na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas. A
entidade que apresente os ajustes de reclassificao nas notas explicativas deve
apresentar os componentes dos outros resultados abrangentes aps os respectivos
ajustes de reclassificao.95.
Os ajustes de reclassificao so cabveis, por
exemplo, na baixa de investimentos em entidade no exterior (ver Pronunciamento
Tcnico CPC 02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis), no desreconhecimento (baixa) de ativos financeiros
disponveis para a venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e quando a transao anteriormente
prevista e sujeita a hedge de fluxo de caixa afeta o resultado lquido do perodo
(ver item 100 do Pronunciamento Tcnico CPC 38 no tocante contabilizao de
operaes de hedge de fluxos de caixa).96.
Ajustes de reclassificao no
decorrem de mutaes na reserva de reavaliao (quando permitida pela legislao
vigente) reconhecida de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo
Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel ou de ganhos e perdas atuariais de planos
de benefcio definido, reconhecidos em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC
33 Benefcios a Empregados. Esses componentes so reconhecidos como outros
resultados abrangentes e no so reclassificados para o resultado lquido em
perodos subsequentes. As mutaes
na reserva de reavaliao podem ser transferidas para reserva de lucros retidos
(ou prejuzos acumulados) na medida em que o ativo utilizado ou quando baixado
(ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 e CPC 04). Ganhos e perdas atuariais devem ser
reconhecidos na reserva de lucros retidos (ou nos prejuzos acumulados) no perodo
em que forem reconhecidos como outros resultados abrangentes (ver o Pronunciamento
Tcnico CPC 33). Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do
perodo ou nas notas explicativas97.
Quando os itens de receitas e despesas
so materiais, sua natureza e montantes devem ser divulgados separadamente.98.
As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e
despesas incluem:redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo
imobilizado ao seu valor recupervel, bem como as reverses de tais redues;
reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para
gastos de reestruturao;baixas de itens do ativo imobilizado;baixas de
investimento;unidades operacionais descontinuadas;soluo de litgios; eoutras
reverses de provises.99.
A entidade deve apresentar uma anlise das despesas

utilizando uma classificao baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou


na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que proporcionar
informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes legais.100.
(Eliminado).101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar
componentes do desempenho que possam diferir em termos de frequncia, potencial de
ganho ou de perda e previsibilidade. Essa anlise dever ser proporcionada em uma
das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposies legais.102.
A
primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so
agregadas na demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo,
depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos
empregados e despesas de publicidade), no sendo realocados entre as vrias funes
dentro da entidade. Esse mtodo pode ser simples de aplicar porque no so
necessrias alocaes de gastos a classificaes funcionais. Um exemplo de
classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que se segue: Receitas
X Outras Receitas
X Variao do estoque de produtos
acabados e em elaborao
X Consumo de matrias-primas e materiais X Despesa
com benefcios a empregados
X Depreciaes e amortizaes
X Outras despesas
X Total da despesa
(X) Resultado antes dos tributos
X103.
A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do
custo dos produtos e servios vendidos, classificando-se as despesas de acordo
com a sua funo como parte do custo dos produtos ou servios vendidos ou, por
exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas. No mnimo,
a entidade deve divulgar o custo dos produtos e servios vendidos segundo esse
mtodo separadamente das outras despesas. Esse mtodo pode proporcionar informao
mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos por natureza, mas a
alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e envolver
considervel julgamento. Um exemplo de classificao que utiliza o mtodo da funo
da despesa a seguinte:Receitas
XCusto dos produtos e servios
vendidos
(X)Lucro bruto
XOutras receitas
XDespesas de vendas
(X)Despesas administrativas
(X)Outras despesas
(X)Resultado antes dos tributos
X104. As entidades que classificarem os gastos por funo devem divulgar
informao adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de
depreciao e de amortizao e as despesas com benefcios aos empregados. 105.
A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das
despesas depende de fatores histricos e setoriais e da natureza da entidade. Ambos
os mtodos proporcionam uma indicao das despesas que podem variar, direta ou
indiretamente, com o nvel de vendas ou de produo da entidade. Dado que cada
mtodo de apresentao tem seu mrito conforme as caractersticas de diferentes
tipos de entidade, este Pronunciamento Tcnico estabelece que cabe administrao
eleger o mtodo de apresentao mais relevante e confivel, atendidas as exigncias
legais. Entretanto, dado que a informao sobre a natureza das despesas til ao
prever os futuros fluxos de caixa, exigida divulgao adicional quando for usada
a classificao com base no mtodo da funo das despesas. No item 104, a expresso
benefcios aos empregados tem o mesmo significado dado no Pronunciamento Tcnico
CPC 33 Benefcios a Empregados.Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido106. A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido conforme requerido no item 10. A demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido inclui as seguintes informaes:o resultado abrangente do perodo,
apresentando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da
entidade controladora e o montante correspondente participao de no
controladores;para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao
retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva, reconhecidos de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro;[eliminado];para cada componente do patrimnio lquido, a
conciliao do saldo no incio e no final do perodo, demonstrando-se separadamente
as mutaes decorrentes:do resultado lquido;de cada item dos outros resultados
abrangentes; ede transaes com os proprietrios realizadas na condio de

proprietrio, demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies


realizadas, bem como modificaes nas participaes em controladas que no
implicaram perda do controle. Informao a ser apresentada na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas106A.
Para cada
componente do patrimnio lquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, uma anlise dos
outros resultados abrangentes por item (ver item 106 (d)(ii)).106B.
O patrimnio
lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de
avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os
prejuzos acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais
contas exigidas pelos Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo CPC.107. A entidade
deve apresentar, na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas
explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuio aos
proprietrios durante o perodo e o respectivo montante dos dividendos por ao.
108. Os componentes do patrimnio lquido referidos no item 106 incluem, por
exemplo, cada classe de capital integralizado, o saldo acumulado de cada classe do
resultado abrangente e a reserva de lucros retidos.109.
As alteraes no
patrimnio lquido da entidade entre duas datas de balano devem refletir o aumento
ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo. Com a exceo das
alteraes resultantes de transaes com os proprietrios agindo na sua capacidade
de detentores de capital prprio (tais como integralizaes de capital,
reaquisies de instrumentos de capital prprio da entidade e distribuio de
dividendos) e dos custos de transao diretamente relacionados com tais transaes,
a alterao global no patrimnio lquido durante um perodo representa o montante
total lquido de receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas, gerado pelas
atividades da entidade durante esse perodo.110.
O Pronunciamento Tcnico CPC
23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro requer
ajustes retrospectivos ao se efetuarem alteraes nas polticas contbeis, at o
ponto que seja praticvel, exceto quando as disposies de transio de outro
Pronunciamento Tcnico, Orientao ou Interpretao do CPC requererem de outra
forma. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 tambm requer que reapresentaes para
corrigir erros sejam feitas retrospectivamente, at o ponto em que seja praticvel.
Os ajustes retrospectivos e as reapresentaes retrospectivas para corrigir erros
no so alteraes do patrimnio lquido, mas so ajustes aos saldos de abertura da
reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados) exceto quando um Pronunciamento
Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC exigir ajustes retrospectivos de outro
componente do patrimnio lquido. O item 106(b) requer a divulgao na demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido do ajuste total para cada componente do
patrimnio lquido resultante de alteraes nas polticas contbeis e,
separadamente, de correes de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para cada
perodo anterior e no incio do perodo corrente.Demonstrao dos fluxos de caixa
111. A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes
contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa e as necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de
caixa. O Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa define os
requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas
divulgaes.Notas explicativas
Estrutura112.
As notas explicativas devem:
apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis
e das polticas contbeis especficas utilizadas, de acordo com os itens 117 a 124;
divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e
Interpretaes do CPC que no tenha sido apresentada
nas demonstraes contbeis; eprover informao adicional que no tenha sido
apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua
compreenso.113. As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja
praticvel, de forma sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter
referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
114. As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no
sentido de auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a
compar-las com demonstraes contbeis de outras entidades:declarao de

conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do


Comit de Pronunciamentos Contbeis (ver item 16);resumo das polticas contbeis
significativas aplicadas (ver item 117);informao de suporte de itens apresentados
nas demonstraes contbeis pela ordem em que cada demonstrao e cada rubrica
sejam apresentadas; eoutras divulgaes, incluindo:passivos contingentes (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes) e compromissos contratuais no reconhecidos; edivulgaes no
financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco financeiro da
entidade (ver Pronunciamento Tcnico CPC 40 - Instrumentos Financeiros:
Evidenciao).115.
Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel
alterar a ordem de determinados itens nas notas explicativas. Por exemplo, a
informao sobre variaes no valor justo reconhecidas no resultado pode ser
divulgada juntamente com a informao sobre vencimentos de instrumentos
financeiros, embora a primeira se relacione com a demonstrao do resultado e a
ltima se relacione com o balano patrimonial. Contudo, at onde for praticvel,
deve ser mantida uma estrutura sistemtica das notas explicativas.116. As notas
explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das
demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas
como seo separada das demonstraes contbeis.
Divulgao de polticas
contbeis117.
A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis
significativas:a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das
demonstraes contbeis; eoutras polticas contbeis utilizadas que sejam
relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.118.
importante que
os usurios estejam informados sobre a base ou bases de mensurao utilizada(s) nas
demonstraes contbeis (por exemplo, custo histrico, custo corrente, valor
realizvel lquido, valor justo ou valor recupervel) porque a base sobre a qual as
demonstraes contbeis so elaboradas afeta significativamente a anlise dos
usurios. Quando mais de uma base de mensurao for utilizada nas demonstraes
contbeis, por exemplo, quando determinadas classes de ativos so reavaliadas (se
permitido legalmente), suficiente divulgar uma indicao das categorias de ativos
e de passivos qual cada base de mensurao foi aplicada.119.
Ao decidir se
determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma
em que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e
na posio financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis
especialmente til para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre
alternativas permitidas em um Pronunciamento Tcnico, Interpretao e Orientao do
CPC. Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes ou Interpretaes do CPC exigem
especificamente a divulgao de determinadas polticas contbeis, incluindo
escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas permitidas. Por
exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao
das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.119. Ao
decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao
deve considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da
forma em que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no
desempenho e na posio financeira relatadas. A divulgao de determinadas
polticas contbeis especialmente til para os usurios quando essas polticas
so selecionadas entre alternativas permitidas em Pronunciamento Tcnico,
Interpretao e Orientao Tcnicas emitidos pelo CPC. Um exemplo a divulgao se
a entidade aplica o valor justo ou modelo de custo para suas propriedades de
investimento (Ver Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento).
Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes ou Interpretaes Tcnicas emitidos
pelo CPC exigem especificamente a divulgao de determinadas polticas contbeis,
incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas permitidas.
Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado requer a
divulgao das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.
(Alterado pela Reviso CPC 03)120. Cada entidade deve considerar a natureza das
suas operaes e as polticas que os usurios das suas demonstraes contbeis
esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. Por exemplo, espera-se que

a entidade sujeita tributao sobre o lucro divulgue as suas polticas contbeis


para esses tributos, incluindo aquelas que sejam aplicveis a passivos e ativos
fiscais diferidos. Quando a entidade tem operaes significativas com entidade
estrangeira ou transaes significativas em moeda estrangeira, espera-se que
divulgue as polticas contbeis para o reconhecimento de ganhos e perdas cambiais.
121. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes
da entidade, mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e ao atual no
sejam materiais. tambm apropriado divulgar cada poltica contbil significativa
que no seja especificamente exigida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e
Interpretaes do CPC, mas que tenha sido selecionada e aplicada de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro.122.
A entidade deve divulgar, no resumo das polticas
contbeis significativas ou em outras notas explicativas, os julgamentos
realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver item 125), que a
administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e
que tm efeito mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes
contbeis.123.
No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a
administrao exerce diversos julgamentos, com a exceo dos que envolvem
estimativas, que podem afetar significativamente os montantes reconhecidos nas
demonstraes contbeis. Por exemplo, a administrao exerce julgamento ao definir:
se os ativos financeiros so instrumentos mantidos at o vencimento;quando os
riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de
ativos arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades;(b)
quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos
financeiros e de ativos arrendados so substancialmente transferidos para outras
entidades; e (Alterada pela Reviso CPC 03)se, em essncia, determinadas vendas de
bens decorrem de acordos de financiamento e, portanto, no do origem a receitas de
venda; e(c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de
financiamento e, portanto, no do origem a receitas de venda. (Alterada pela
Reviso CPC 03)se a essncia da relao entre a entidade e uma sociedade de
propsito especfico indica que essa sociedade de propsito especfico controlada
pela entidade. (Eliminada pela Reviso CPC 03)124.
Algumas divulgaes feitas de
acordo com o item 122 so requeridas por outros Pronunciamentos Tcnicos,
Orientaes e Interpretaes do CPC. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 36
Demonstraes Consolidadas requer que a entidade divulgue as razes pelas quais
determinada participao societria em sociedade investida no constitui controle,
ainda que mais de metade do poder de voto ou potencial poder de voto seja de sua
propriedade, direta ou indiretamente. O Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade
para Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para
distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e
da propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em
que a classificao das propriedades difcil.124. Algumas divulgaes feitas de
acordo com o item 122 so requeridas por outros Pronunciamentos Tcnicos,
Orientaes e Interpretaes Tcnicas emitidos pelo CPC. Por exemplo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 45 Divulgao de Participaes em Outras Entidades
requer que a entidade divulgue os julgamentos que foram feitos ao determinar se a
entidade controla outra entidade. O Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade
para Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para
distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e
da propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em
que a classificao das propriedades difcil. (Alterado pela Reviso CPC 03)
Fontes de incerteza na estimativa125.
A entidade deve divulgar, nas notas
explicativas, informao acerca dos pressupostos relativos ao futuro e outras
fontes principais de incerteza nas estimativas ao trmino do perodo de reporte que
possuam risco significativo de provocar ajuste material nos valores contbeis de
ativos e passivos ao longo do prximo exerccio social. Com respeito a esses ativos
e passivos, as notas explicativas devem
incluir detalhes elucidativos acerca:da sua natureza; edo seu valor contbil ao
trmino do perodo de reporte.126. Definir os montantes de alguns ativos e

passivos exige a estimativa dos efeitos de eventos futuros incertos sobre esses
ativos e passivos ao trmino do perodo de reporte. Por exemplo, na ausncia de
preos de mercado recentemente observados, passam a ser necessrias estimativas
orientadas para o futuro para mensurar o valor recupervel de ativos do
imobilizado, o efeito da obsolescncia tecnolgica nos estoques, provises sujeitas
ao futuro resultado de litgio em curso e passivos de longo prazo de benefcios a
empregados, tais como obrigaes de penso. Essas estimativas envolvem pressupostos
sobre esses assuntos, como o risco associado aos fluxos de caixa ou taxas de
desconto, futuras alteraes em salrios e futuras alteraes nos preos que afetam
outros custos.127.
Os pressupostos e outras principais fontes da incerteza das
estimativas divulgados de acordo com o item 125 relacionam-se com as estimativas
cujos julgamentos so os mais difceis de serem feitos por parte da administrao,
subjetivos ou mesmo complexos. medida em que o nmero de variveis e pressupostos
que afetam a possvel futura soluo das incertezas aumenta, esses julgamentos
tornam-se mais subjetivos e complexos, aumentando, por consequncia, a
probabilidade de ajuste material nos valores contbeis de ativos e passivos.128.
As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e
passivos que tenham risco significativo de que seus valores contbeis possam sofrer
alterao significativa ao longo do prximo exerccio social se, ao trmino do
perodo de reporte, forem mensurados pelo valor justo com base em preos de mercado
recentemente observados. Nesse caso, os valores justos podem alterar-se
materialmente ao longo do prximo exerccio social, mas essas alteraes no sero
fruto de pressupostos ou de outras fontes da incerteza das estimativas ao trmino
do perodo de reporte.128.
As divulgaes descritas no item 125 no so
requeridas para ativos e passivos que tenham risco significativo de que seus
valores contbeis possam sofrer alterao significativa ao longo do prximo
exerccio social se, ao trmino do perodo das demonstraes contbeis, forem
mensurados pelo valor justo com base em preo cotado em mercado ativo para ativo ou
passivo idntico. Nesse caso, os valores justos podem alterar-se materialmente ao
longo do prximo exerccio social, mas essas alteraes no sero fruto de
pressupostos ou de outras fontes da incerteza das estimativas ao trmino do perodo
das demonstraes contbeis. (Alterado pela Reviso CPC 03)129. As divulgaes
descritas no item 125 devem ser apresentadas de forma a ajudar os usurios das
demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca
do futuro e sobre outras principais fontes de incerteza das estimativas. A natureza
e a extenso da informao a ser divulgada variam de acordo com a natureza dos
pressupostos e outras circunstncias. Exemplos desses tipos de divulgao so os
que seguem:a natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas;a
sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas
subjacentes ao respectivo clculo, incluindo as razes para essa sensibilidade;a
soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis ao
longo do prximo exerccio social em relao aos valores contbeis dos ativos e
passivos impactados; euma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados
no passado no tocante a esses ativos e passivos, caso a incerteza permanea sem
soluo.130.
Este Pronunciamento no requer a divulgao de projees ou
oramentos ao fazer as divulgaes descritas no item 125.131.
Por vezes,
impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de um pressuposto ou de
outra fonte principal de incerteza das estimativas ao trmino do perodo de
reporte. Nessas circunstncias, a entidade deve divulgar que razoavelmente
possvel, com base no conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos
ou passivos ao longo do prximo exerccio social tenham que sofrer ajustes
materiais em funo da observao de uma realidade distinta em relao queles
pressupostos assumidos. Em todos os casos, a entidade deve divulgar a natureza e o
valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos ou passivos)
afetado por esses pressupostos.132. As divulgaes descritas no item 122 acerca de
julgamentos especficos feitos pela administrao no processo de aplicao das
polticas contbeis da entidade no se relacionam com as divulgaes das principais
fontes da incerteza das estimativas descritas no item 125.133.
A divulgao de
alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125 requerida por outros

Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes do CPC. Por exemplo, o


Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes requer a divulgao, em circunstncias especficas, de pressupostos
importantes relativos a futuros eventos que afetem determinadas provises. O
Pronunciamento Tcnico CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer a
divulgao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos
de ativos financeiros e de passivos financeiros que sejam avaliados pelo valor
justo. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao de
pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de itens
reavaliados do ativo imobilizado, quando permitida legalmente a reavaliao.133.
A divulgao de alguns dos pressupostos do item 125 requerida por outros
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes Tcnicas emitidos pelo CPC.
Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes requer a divulgao, em circunstncias especficas, de
pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem determinadas
provises. O Pronunciamento Tcnico CPC 46 Mensurao do Valor Justo requer a
divulgao de pressupostos significativos (incluindo as tcnicas de avaliao e as
informaes) que a entidade aplica na mensurao do valor justo de ativos e de
passivos que sejam avaliados pelo valor justo. (Alterado pela Reviso CPC 03)
Capital134. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios
das demonstraes contbeis avaliar seus objetivos, polticas e processos de gesto
de capital.135.
A fim de dar cumprimento ao disposto no item 134, a entidade deve
divulgar as seguintes informaes:informaes qualitativas sobre os seus objetivos,
polticas e processos de gesto do capital, incluindo, sem a elas se limitar, as
seguintes:descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital;caso a entidade
esteja sujeita a requisitos de capital impostos externamente, a natureza desses
requisitos e a forma como so integrados na gesto de capital; ecomo est cumprindo
os seus objetivos em matria de gesto de capital.dados quantitativos sintticos
sobre os elementos includos na gesto do capital. Algumas entidades consideram
alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas de emprstimos
subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras consideram que devem
ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio (como, por exemplo,
os componentes associados a operaes de hedge de fluxos de caixa);quaisquer
alteraes dos elementos referidos nas alneas (a) e (b) em relao ao perodo
precedente;indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais
requisitos de capital impostos externamente a que a entidade estiver ou esteve
sujeita;caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital,
as consequncias dessa no observncia. Essas informaes devem basear-se nas
informaes prestadas internamente aos principais dirigentes da entidade.136.
A entidade pode gerir o seu capital de vrias formas e pode estar sujeita a
diferentes requisitos no que diz respeito ao seu capital. Por exemplo, um
conglomerado pode incluir entidades que exercem a atividade de seguro, em paralelo
com outras que exercem a atividade bancria, e essas entidades podem desenvolver a
sua atividade em vrios pases diferentes. Caso a divulgao agregada dos
requisitos de capital e da forma como este gerido no proporcione uma informao
adequada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos de capital
da entidade pelos usurios das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar
informaes distintas relativamente a cada requerimento de capital a que est
sujeita.
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio
lquido136A.
No caso de instrumentos financeiros com opo de venda (puttable)
classificados como instrumentos patrimoniais, a entidade deve divulgar (na extenso
em que no tiver divulgado em outro lugar nas demonstraes contbeis):dados
quantitativos resumidos sobre os valores classificados no patrimnio lquido;seus
objetivos, polticas e os processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra
ou resgate dos instrumentos quando requerido a fazer pelos detentores desses
instrumentos, incluindo quaisquer alteraes em relao a perodo anterior;o fluxo
de caixa de sada esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos
financeiros; einformao sobre como esse fluxo de caixa esperado na recompra ou no
resgate dessa classe de instrumentos financeiros foi determinado.
Outras

divulgaes137.
A entidade deve divulgar nas notas explicativas:o montante de
dividendos propostos ou declarados antes da data em que as demonstraes contbeis
foram autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como uma distribuio aos
proprietrios
durante o perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, bem como o respectivo
valor por ao ou equivalente;a quantia de qualquer dividendo preferencial
cumulativo no reconhecido.138.
A entidade deve divulgar, caso no for
divulgado em outro local entre as informaes publicadas com as demonstraes
contbeis, as seguintes informaes:o domiclio e a forma jurdica da entidade, o
seu pas de registro e o endereo da sede registrada (ou o local principal dos
negcios, se diferente da sede registrada);a descrio da natureza das operaes da
entidade e das suas principais atividades; eo nome da entidade controladora e a
entidade controladora do grupo em ltima instncia.se uma entidade constituda por
tempo determinado, informao a respeito do tempo de durao.139 a 139L.
Eliminados.140.
Este Pronunciamento Tcnico substitui o CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis, aprovado em 17.07.2009, revisado pela Reviso CPC n 1,
aprovada em 08.01.2010.Apndice A ExemploExemplo de demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido com evidenciao dos outros resultados abrangentes e da
demonstrao do resultado abrangente (O Apndice acompanha, mas no faz parte do
Pronunciamento Tcnico)O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser
apresentada a demonstrao de resultados abrangentes do perodo, introduzida por
este Pronunciamento Tcnico, utilizando-se a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil. O exemplo a seguir no
teve por objetivo disciplinar a forma de apresentao da Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido.Note-se que foi adicionada a coluna de Participao dos No
Controladores no Patrimnio Lquido das Controladas, j que essa participao
(tambm conhecida por Participao da Minoria ou dos Minoritrios) passa, a partir
da adoo deste Pronunciamento, a ser apresentada dentro do Patrimnio Lquido como
um todo, aps a identificao do Patrimnio Lquido dos Scios da Entidade
Controladora.Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio do
Pronunciamento:Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido
durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de
transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios.Ou seja, todas as
mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a
Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido
formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios
(na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado
abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado lquido
do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos
outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso est
evidenciado no exemplo.Finalmente, o Pronunciamento exige que tanto o resultado
lquido do perodo quanto os outros resultados abrangentes sejam evidenciados com
relao a quanto pertence aos scios da entidade controladora e quanto aos scios
no controladores nas controladas. No exemplo a seguir, esses valores ficam
automaticamente divulgados.Obs: Lembrar que agora vedada a apresentao da
Demonstrao do Resultado Abrangente apenas na Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido.Exemplo:#Capital Social Integralizado#Reservas de Capital,
Opes Outorgadas e Aes em Tesouraria (1) #Reservas de Lucros (2)#Lucros ou
Prejuzos Acumulados #Outros Resultados Abrangentes (3)#Patrimnio Lquido dos
Scios da Controladora #Participao dos No Controladores no Pat. Liq. das
Controladas#Patrimnio Lquido Consolidado ##Saldos
Iniciais#1.000.000#80.000#300.000#0#270.000#1.650.000#158.000#1.808.000##Aumento de
Capital#500.000#-50.000#-100.000###350.000#32.000#382.000##Gastos com Emisso de
Aes##-7.000####-7.000##-7.000##Opes Outorgadas
Reconhecidas##30.000####30.000##30.000##Aes em Tesouraria Adquiridas##20.000####-20.000##-20.000##Aes em Tesouraria
Vendidas##60.000####60.000##60.000##Dividendos####-162.000##-162.000#-13.200#175.200##Transaes de Capital com os Scios######251.000#18.800#269.800##Lucro
Lquido do Perodo####250.000##250.000#22.000#272.000##Ajustes Instrumentos

Financeiros#####-60.000#-60.000##-60.000##Tributos s/ Ajustes Instrumentos


Financeiros#####20.000#20.000##20.000##Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de
Coligadas#####24.000#24.000#6.000#30.000##Ajustes de Converso do
Perodo#####260.000#260.000##260.000##Tributos s/ Ajustes de Converso do
Perodo#####-90.000#-90.000##-90.000##Outros Resultados
Abrangentes######154.000#6.000#160.000##Reclassific. p/ Resultado Aj. Instrum.
Financ.
####10.600#10.600##10.600##Resultado Abrangente
Total######414.600#28.000#442.600##Constituio de Reservas###140.000#140.000######Realizao da Reserva Reavaliao ####78.800#-78.800#####Tributos
sobre a Realizao da Reserva de Reavaliao####-26.800#26.800#####Saldos
Finais#1.500.000#93.000#340.000#0#382.600#2.315.600#204.800#2.520.400##Observaes:
a) O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $
2.520.400 em funo de apenas dois conjuntos de fatores: as transaes de capital
com os scios ($ 269.800) e o resultado abrangente ($ 442.600). E o resultado
abrangente formado de trs componentes: resultado lquido do perodo ($ 272.000),
outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito de reclassificao ($
10.600). interessante notar que as reclassificaes para o resultado do perodo
no alteram, na verdade, o patrimnio lquido total da entidade, mas, por
aumentarem ou diminurem o resultado lquido, precisam ter a contrapartida
evidenciada. No exemplo dado, h a transferncia de $ 10.600 de prejuzo que
constava como outros resultados abrangentes para o resultado do perodo.
Imediatamente antes da transferncia, o resultado lquido era de $ 260.600 que,
diminudo do prejuzo de $ 10.600 agora reconhecido no resultado, passou a $
250.000; e o saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000,
passou para $ 414.600. Assim, a transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros
resultados abrangentes para o resultado do perodo no muda, efetivamente, o total
do patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado pelo valor diminudo
dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do patrimnio lquido.b) Na
demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $ 272.000,
porque, a partir desse Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis, o lucro lquido consolidado do perodo o global,
incluindo a parte pertencente aos no controladores no resultado das controladas,
mas obrigatria a evidenciao de ambos os valores: o pertencente aos scios da
controladora e o pertencente aos que so scios apenas nas controladas, como se v
na mutao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente nas antepenltima e
penltima colunas).c) O Pronunciamento exige a mesma evidenciao quanto ao
resultado abrangente total, o que est evidenciado tambm no exemplo acima: $
414.600 a parte dos scios da controladora e $ 28.000 a parte dos scios no
controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo.d) As mutaes
que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a mutaes internas do
patrimnio lquido, que no alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive
esse conjunto ser intitulado mutaes internas do patrimnio lquido ou
semelhante, ou ficar sem ttulo como est no prprio exemplo.e) Os saldos das
contas que compem a segunda, a terceira e a quinta colunas devem ser evidenciados
em quadro parte ou em nota adicional; no caso de nota, pode ser assim divulgada:
(1) Saldos finais (iniciais): Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com
Emisso de Aes, ($ 7.000); Reserva de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes
em Tesouraria, ($ 50.000) e Opes Outorgadas Reconhecidas, $ 60.000. Total, $
93.000.(2) Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $
52.000 e Reserva de Reteno de Lucros (art. 196 da Lei 6.404/76), $ 200.000.
Total, $ 340.000.(3) Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de
Avaliao Patrimonial, $ 68.000 e Ajustes de Converso Acumulados, ($ 80.000).
Total, $ 382.600.f) Os saldos de que trata a letra d) podem, alternativamente, ser
evidenciados em quadros, com suas mutaes analiticamente evidenciadas:Reservas de
Capital, Opes Outorgadas e Aes em Tesouraria (1) #Reserva de Excedente de
Capital#Gastos com Emisso de Aes#Reserva de Subveno de Investimentos#Aes em
Tesouraria#Opes Outorgadas Reconhecidas#Contas do Grupo (1)##Saldos
Iniciais#50.000#-5.000#100.000#-70.000#5.000#80.000##Aumento de Capital#-35.000##15.000###-50.000##Gastos com Emisso de Aes#-7.000####-7.000##Opes Outorgadas

Reconhecidas####30.000#30.000##Aes em Tesouraria Adquiridas###-20.000##20.000##Aes em Tesouraria Vendidas###60.000##60.000##Saldos Finais#15.000#12.000#85.000#-30.000#35.000#93.000##Reservas de Lucros (2)#Reserva Legal#Reserva


p/ Expanso#Reserva de Incentivos Fiscais#Contas do Grupo (2)##Saldos
Iniciais#110.000#90.000#100.000#300.000##Aumento de Capital###-100.000#100.000##Constituio de Reservas#12.500#108.500#19.000#140.000##Saldos
Finais#122.500#198.500#19.000#340.000##Outros Resultados Abrangentes (3)#Reservas
de Reavaliao#Ajustes de Avaliao Patrimonial#Ajustes de Converso
Acumulados#Contas do Grupo (3)##Saldos Iniciais#195.000#125.000#50.000#270.000##Ajustes Instrumentos Financeiros#-60.000##-60.000##Tributos s/
Ajustes Instrumentos Financeiros#20.000##20.000##Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang.
de Coligadas#24.000##24.000##Ajustes de Converso do
Perodo##260.000#260.000##Tributos
s/ Ajustes de Converso do Perodo#-90.000#-90.000##Reclassif. p/ Resultado - Aj.
Instrum. Financ.#10.600##10.600##Realizao da Reserva Reavaliao #-78.800###78.800##Tributos sobre a Realizao da Reserva de
Reavaliao#26.800###26.800##Saldos Finais#143.000#119.600#120.000#382.600##g) O
exemplo acima sucinto e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais
informaes obrigatrias na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, como
dividendo por classe e espcie de ao, informaes comparativas, etc.
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