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Universidad Nacional del Altiplano

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y


ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORA TRIBUTARIA

INFRACCIONES Y SANCIONES
ADMINISTRATIVAS

DOCENTE:
PRESENTADO POR:

CRUZ PAYE, Alexander


NEZ CONDORI, Javier
VALERIANO TUNI ,Domingo
QUISPE JAVIER, Hidalgo

SEMESTRE: X
Puno Per
2014

LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I.

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Artculo 164. CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA


Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo
o en otras leyes o decretos legislativos.

Comentario
Las personas naturales y las personas jurdicas pueden encontrarse en la
situacin de no haber pagado los tributos que son de su cargo. En este caso, se trata
de incumplimiento de obligaciones tributarias, es decir, obligaciones cuya prestacin
consiste en dar o entregar una determinada suma de dinero al Estado.
Por otra parte, las personas naturales y jurdicas pueden incurrir en la omisin
de ciertos deberes administrativos tales como: inscripcin en el RUC, emisin de
comprobantes de pago, etc. son casos donde se advierte el incumplimiento de deberes
formales relativos a prestaciones de hacer o colaborar con las labores de control de la
Administracin Tributaria.
Adems existen otros casos especiales tales como el empleo de bienes o
productos exonerados de impuestos en actividades distintas a las que les corresponde.
En rigor, no se trata del incumplimiento de una obligacin tributaria o un deber formal.
Antes bien nos encontramos ante un hecho que contraria al sistema tributario.
La expresin norma tributaria que aparece en el art. 164 del Cdigo
Tributario comprende los dispositivos legales que regulan las obligaciones tributarias,
deberes formales y dems aspectos del sistema tributario (exoneraciones, etc.)
Los actos de incumplimiento de estas normas tributarias son susceptibles de
ser considerados como infracciones tributarias por el ordenamiento legal peruano.

Artculo 165. DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES


FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones

vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o


servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que
se establezca mediante Decreto Supremo.

Comentario
En esta norma se regulan tres temas diferentes:
1. Determinacin de la infraccin
Este punto se encuentra contemplado en la parte inicial del art. 165 del
Cdigo tributario.
La determinacin objetiva de la infraccin significa que para la
configuracin de la infraccin se toman en cuenta solamente los hechos,
sin considerar el elemento intencional del sujeto infractor (dolo o culpa).
De esta regla se desprenden importantes consecuencias.
En primer lugar, sabemos que en la estructura lgica de todo dispositivo
legal vamos a encontrar un supuesto y una consecuencia.
En el supuesto de la norma se deben describir nicamente los aspectos
operativos del hecho ilcito. Por ejemplo, la Ley debe sealar que
constituye infraccin el caso de las empresas que no llevan contabilidad.
En dicho supuesto no cabe alguna referencia al dolo o culpa del agente
infractor.
En segundo lugar, la Administracin Tributaria y el administrado deben
tomar en cuenta tan solo los aspectos operativos para determinar la
existencia de la infraccin.
En tercer lugar, el principio general es que para que proceda la aplicacin
de una sancin es suficiente la realizacin del hecho que constituye
infraccin, sin importar la presencia o ausencia del elemento intencional.
En el estudio general del Libro IV del Cdigo Tributario, en la parte que se
refiere a la determinacin objetiva de la infraccin, ya tenemos sealado
que ahora todos estos planteamientos resultan ms discutibles, en la
medida que el nuevo texto del art. 230.3.f de la Ley N 27444, segn el
nuevo texto introducido por la citada Ley N 1029, establece que para la

determinacin de la sancin la autoridad debe tomar en cuenta la


existencia o no de la intencionalidad de la conducta del infractor.
Al respecto, resulta que, en virtud del nuevo texto del art. 229.2 de la Ley
N 37444, segn las modificaciones establecidas por la Ley N 1029 del 2406-08; las reglas del art. 230 de la Ley N 27444 son de obligatoria
observancia en los procedimientos sancionatorios especiales; de tal modo
que se podra sostener que el art. 165 del Cdigo Tributario debera ser
modificado para dar mayor cabida al elemento subjetivo en la
configuracin de la infraccin.
2. Sanciones
En el primer prrafo del art. 165 del Cdigo Tributario se indican las
sanciones que pueden ser utilizadas para reprimir las infracciones
tributarias.
Generalmente son penas de naturaleza administrativa, pues advierten
limitaciones al ejercicio de ciertos derechos del administrado como
resultado de la intervencin de la Administracin Tributaria.
El comiso de bienes suele consistir en la privacin de la posesin de un
bien. Se afecta al derecho de uso o consumo.
El internamiento temporal del vehculo tambin se traduce en la privacin
de la posesin del bien. Se limita el derecho de uso del vehculo.
El cierre temporal de la oficina profesional independiente no permite el
ejercicio del derecho al trabajo.
La suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos limita el derecho a realizar las actividades permitidas por
el propio Estado.
Es muy diferente el caso de la sancin conocida como multa, pues en este
caso se trata de una pena de contenido pecuniario.
Por ltimo, es importante sealar que esta relacin de sanciones tiene
carcter cerrado. Es decir, las medidas que acabamos de examinar son las
nicas sanciones administrativas para reprimir los hechos ilcitos
tributarios.
3. Presuncin de veracidad

En el caso especifico de la SUNAT, una de sus labores de control consiste


en la verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias y
formales.
Durante las campaas de intervencin, el agente fiscalizador de la SUNAT
puede detectar la comisin de una infraccin tributaria.
Como gran parte de las infracciones consisten en el no cumplimiento de los
deberes formales, el problema para la Administracin Tributaria es la
probanza del acto ilcito, en la medida que a veces es muy difcil acreditar
la no realizacin de una determinada conducta.
Por ejemplo, es complicado probar el no otorgamiento del recibo por
honorarios profesionales por parte del mdico que atiende a los pacientes
en su consultorio privado.

Artculo 166. FACULTAD SANCIONATORIA


La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas.

Comentario
En el primer prrafo del art. 166 del CT se regula la facultad discrecional de la
Administracin Tributaria respecto a su potestad sancionadora.
1.

Naturaleza de la discrecionalidad administrativa


La Administracin es una organizacin estatal con determinados objetivos
y metas.

Para el cumplimiento de estos propsitos la Ley confiere o entrega ciertos


mecanismos a cada Administracin. Estos instrumentos son conocidos
como facultades de la Administracin.
La administracin tributaria tiene las siguientes atribuciones: recaudacin,
control y cobranza.
Cada uno de estos poderes se traduce en actuaciones o procedimientos
que lleva a cabo la Administracin.
Algunas de estas actividades son regladas, otras no.
Aquellas decisiones y/o actuaciones de la Administracin Tributaria que no
son reguladas por la Ley son conocidas como actividades discrecionales.
Frente a un caso concreto ante un determinado administrado, la
Administracin realiza un anlisis o juicio de oportunidad acerca de las
ventajas y desventajas de las diferentes opciones o modos de proceder.
Luego la administracin toma una decisin y acta.
La discrecionalidad es un atributo inherente a las labores de recaudacin,
control y cobranza de la Administracin Tributaria. La discrecionalidad
siempre acompaa al actuar de la Administracin.
En otros trminos la discrecionalidad no es un atributo que puede ser
otorgado o retirado a la administracin.
2.

Regulacin legal de la discrecionalidad administrativa


En la medida que la discrecionalidad es un atributo esencial o inherente al
trabajo de la Administracin, se puede decir que la existencia de la
discrecionalidad no depende de la Ley.
En el Per, la Administracin Tributaria de hecho siempre ha trabajado con
ciertos mrgenes de discrecionalidad, cuando por ejemplo determina el
universo de administrados que va a cubrir en cierto programa de
fiscalizacin o si decide no aplicar sanciones en sus primeras campaas de
verificacin del cumplimiento de nuevas obligaciones formales, luego de
una reforma legal sobre la materia (campaas preventivas).

Artculo 167. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES


Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.

Comentario
1.

Efecto personal de la sancin


Uno de los principales objetivos de la sancin consiste en corregir la
conducta equivocada del autor del hecho ilcito.
El cambio de comportamiento pasa por un proceso de toma de conciencia
de la falta cometida, el arrepentimiento y la decisin de actuar
correctamente en adelante.
Se trata de un proceso personal, donde entran en juego factores humanos
tales como la conciencia, voluntad, etc.
Dentro de este orden de ideas, se puede sostener que las sanciones por
infracciones tributarias tienen un efecto personal. Mientras el sujeto
infractor se encuentra con vida, se justifica la posibilidad de aplicar la
sancin. Si esta persona natural fallece, carece de objeto mantener dicha
posibilidad.
No tendra sentido trasladar la sancin a la cabeza de los sucesores, toda
vez que estos no han participado en ningn acto ilcito, de tal modo que no
han incurridos en aquellas conductas que deben ser corregidas.

2.

Naturaleza de la sancin
Por otra parte, el dispositivo legal que venimos comentando incurre en
error al afirmar que la sancin por infraccin tributaria tiene naturaleza
personal.
Esta clase de sancin es de naturaleza econmica (multa) o administrativa
(comiso, clausura del local, suspensin de la licencia de apertura, etc.). Ms
bien la sancin tiene un efecto personal en la medida que busca corregir la
conducta equivocada.

3.

Persona jurdica
Esta persona se encuentra compuesta por rganos permanentes, tales
como el Directorio y la Gerencia.

Cada uno de estos rganos generalmente acta a travs de personas


naturales.
La particularidad es que la voluntad y la conducta de la persona jurdica se
gestan en cuadros de trabajo compuestos por los ejecutivos del mas alto
nivel, los cuales actan de modo colegiado o corporativo.
Para determinar el comportamiento de la persona jurdica, no tiene cabida
la voluntad individual o aislada de cada una de las personas que forman
parte de los mencionados rganos.
Si la persona jurdica no cumple con una norma tributaria es factible la
aplicacin de una sancin, toda vez que se espera que sus cuadros
dirigentes tomen conciencia de la falta cometida, corrijan su
comportamiento y empiecen a cumplir todas las normas tributarias.

Artculo 168. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS


Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.

Comentario
En la parte inicial del estudio del Libro IV del Cdigo Tributario ya hemos
analizado el problema de la aplicacin retroactiva de las normas que disminuyen o
extinguen sanciones administrativas de carcter tributario.
Para efectos prcticos, basta recordar que la RTF 2000-4-96 del 03.03.97 es una
jurisprudencia de observancia obligada cuya posicin interpretativa seala que el art.
168 del Cdigo Tributario prohbe toda posibilidad de aplicacin retroactiva de las
normas benignas relativas a la infraccin y sancin tributaria.
Sin embargo esta posicin del Tribunal Fiscal comenz a perder cierta
consistencia desde la vigencia de la Ley N 27444 del 11.04.01; toda vez que el art.
230.5 de este cuerpo legal seala que en materia administrativa cabe la
aplicacin retroactiva de la norma sancionatoria, siempre que sea ms favorable para
el sujeto infractor.
Posteriormente, el Tribunal Fiscal, mediante la RTF 5873-a-2005 del 23.09.05 ha
mantenido su criterio segn el cual el art. 168 del CT prohbe la aplicacin retroactiva
de las normas benignas relativas a la infraccin y sancin tributaria.

Artculo 169. EXTINCIN DE LAS SANCIONES


Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo
establecido en el Artculo 27.

Comentario
1.

Extincin de la sancin
Si uno de los objetivos bsicos que persigue la sancin es la correccin de
la conducta equivocada del agente infractor, se justifica la aplicacin de la
correspondiente pena.
Si no se aplica esta sancin, deja de tener sentido y utilidad todo sistema
de presin penal en la va administrativa tributaria.
Entonces, se debe sealar que una vez producida la comisin de la
infraccin se tiene que aplicar la sancin original, salvo que los regmenes
de gradualidad o incentivos dispongan reglas diferentes.
En el caso especifico de las multas, el sujeto infractor debe cumplir con el
respectivo pago y no debera caber alguna otra alternativa (salvo que los
casos de liberacin total o parcial de la obligacin de pago de la multa
previstos en los regmenes de gradualidad e incentivos).
Por tanto, en principio, la nica forma de extinguir la multa debera ser a
travs del pago.
El art. 169 del CT no es coherente con estos postulados en la parte que
seala que la sancin por infraccin tributaria se puede extinguir por
mecanismos tales como la compensacin, condonacin, consolidacin, etc.
Si la multa, finalmente, no va a ser pagada por el sujeto infractor, se diluye
la fuerza correctiva de esta pena.

2.

Universo de alternativas para extinguir la sancin


La sancin pecuniaria de multa se puede extinguir por cualquiera de los
procedimientos previstos en el art. 27 del CT.
En cambio, las sanciones administrativas son factibles de extincin a travs
de algunos medios que contempla el citado art. 27, tal como sucede con la
condonacin, consolidacin, etc.
Esta clase de sanciones no se puede extinguir mediante la compensacin,
por ejemplo.

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y


SANCIONES.
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente
numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de
rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde
el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez
(10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario
Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las
correspondientes a infracciones originadas por la
equivocada

de

la

norma

hasta

el

plazo

interpretacin

antes

indicado.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la


aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
(Artculo 170 sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA


La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.

(Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de
abril de 2007)
TEXTO ANTERIOR
Artculo 171.- CONCURSO DE INFRACCIONES
Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una
infraccin, se aplicar la sancin ms grave.

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS .


Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
(Artculo 172 sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS


REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aquellos en que la inscripcin constituye condicin par el goce de un
beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,
actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
(Artculo 173 sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el
29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004).

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y


exigir comprobantes de pago:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos


complementarios

stos,

distintos

la

gua

de

remisin.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y


caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos


complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin
realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la
modalidad de la emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor,
situaciones

que

sern

especificadas

mediante

Resolucin

de

Superintendencia de la SUNAT.
(Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1123,
publicado el 23 julio 2012 y vigente a partir del 24.7.2012).

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de


pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las
compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para
emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin
de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.

14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.

15. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago


y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca
de validez.

(Artculo 174 sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo N. 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el


12.06.2004 y vigente a partir del 13.06.2004).

Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN


DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos

por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas


en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas,

soportes

portadores

de

microformas

gravadas,

soportes

magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems


antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

(Artculo 175 sustituido el artculo 43 del Decreto Legislativo N 981,


publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de


la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros

mediante

microarchivos

sistemas

electrnicos

computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.


4. Reabrir

indebidamente

el

local,

establecimiento

oficina

de

profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la


sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por
la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con
la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables.

10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales


y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar
el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros

registros

vinculados

asuntos

tributarios

sin

seguir

el

procedimiento establecido por la SUNAT.


15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas

tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar


el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de
precios

de

transferencia

conforme

ley.

26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de


tributos, as como el certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace
referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo
32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
clculo

de

precios

de

transferencia,

conforme

ley.

Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO


DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones


tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en
forma de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo

11

de

la

citada

ley.

Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS


La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de
incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la
rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad
a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en
un setenta por ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la
Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin
de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117


respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la

Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin


de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de


aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo
declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a
l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal
de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha
en que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora


que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en
los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada
una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea
el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo
del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por
ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere
el Artculo 33.
2. Oportunidad

El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o,


cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.
Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los
depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo
previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la
SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto
para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta
seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo
ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o
podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales
correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo
determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario
computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de

propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo


anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente,
cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el
caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la
acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento
dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de
acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los
originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones
siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al
monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser
cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza
bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en
el prrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no


habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin
de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo,
debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del
medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo
sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en
una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin
sern establecidas por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el
vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del
presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago,
pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles
de notificada la Resolucin de Internamiento, de acuerdo al procedimiento que sta
establezca.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la
SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del
vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una
Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin
de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin
establecido en las Tablas.

El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de


lo sealado en los prrafos anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el
depsito del vehculo, hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin
de baja en dicho Registro, de corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo,
pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el
vehculo ser retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo
ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de
notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al procedimiento que sta
establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del
prrafo anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro
de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT
declarar el vehculo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y
sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de
la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva,
si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.

c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no


correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se
devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera
revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de
la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva,
si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la

devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del


vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los
bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la
SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste
haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados,
cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza
mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio
infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban
rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha
situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en dcimo
sexto prrafo del presente artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que
no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da

siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del
prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de
Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del
vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio
de la fuerza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre
se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la
infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el
domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para
impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.

Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la


Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de
cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de
la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no
se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o
servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das
calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas
necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del
Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso,
concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud
de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o
requerimiento de sta.

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales


independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al
infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante
los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como laborados para
efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen
los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la
sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a
la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los
trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del
procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a
levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar
de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados
o en el lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el
funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta
Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes
comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se
culmine la elaboracin del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:

Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos
que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%)
del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se
paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse
en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo

caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin
la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de
los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de
seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los
criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la
SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente
artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una
resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el
tercer prrafo para la emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario
recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes
no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En este
caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes sealado
no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no


acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2)
das hbiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera
depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no
posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes
materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento
que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para
las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a
stos y luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud
pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o
cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la
normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT.
En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera
oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos.
En este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a los
fines propios de la entidad o institucin beneficiada.

Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse,
donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin.
A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los
gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en
que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de
comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor,
segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM,
desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los
bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.

c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la
presentacin de documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera
revocada o declarada nula, se devolver al propietario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas
presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza
Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.

La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que
sta seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se
transportan, para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados,
cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza
mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio
infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del
presente artculo, para efecto del
retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de
dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no
perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar
que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se
efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a
terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto
intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo

sealado en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la


intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una
descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar u adoptar otra
medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados los bienes
a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual
constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser
propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de
elaborar el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la
culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar
constancia de dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la
SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para
acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el
presente artculo, en el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se
computar a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el
sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere presente en la elaboracin de la
referida acta y se le entregue una copia de la misma, o del da siguiente de publicada
en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin,
remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como de los
bienes abandonados y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente artculo.
Artculo 185.- Derogado

Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y


OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u


omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la
denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de
la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que
infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
Artculo 187.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO


PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en
el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de
acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del
Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada
por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern
sancionados conforme a las normas vigentes.