UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

Generalidades de las Empresas Integradoras

MONOGRAFA
Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura
Presenta:

Leacy Alejandra San Martn Garca

Asesora:

Dra. Eva Luz Espinoza Priego

Xalapa-Enriquez, Veracruz

Agosto 2009

INDICE
INDICE ..................................................................................................................... I
RESUMEN .............................................................................................................. II
INTRODUCCIN .................................................................................................... 2
CAPITULO I. MARCO CONCEPTUAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS.. 5
1.1 Antecedentes de las Empresas Integradoras en el mundo..................... 6
1.2 Orgenes de la Empresa Integradora en Mxico. .................................... 14
1.3 Concepto de Empresa Integradora........................................................... 20
1.4 Tipos de Integracin. ................................................................................. 24
1.5 Clasificacin de las Empresas de acuerdo a la Secretara de Economa.
........................................................................................................................... 25
CAPTULO II. MARCO JURDICO: MERCANTIL Y ECONMICO DE LAS
EMPRESAS INTEGRADORAS. ........................................................................... 27
2.1 Aspecto Mercantil. .................................................................................... 28
2.1.1 La Empresa Integradora y la Ley General de Sociedades
Mercantiles. ................................................................................................... 29
2.1.2 Las Empresas Integradoras y sus diferencias con las Sociedades
Cooperativas................................................................................................... 31
2.2 Aspecto Econmico. ................................................................................... 35
2.2.1 Decreto que promueve la Organizacin de las Empresas
Integradoras. ................................................................................................. 36
2.2.2 Decreto que modifica al diverso que promueve la organizacin de
empresas integradoras. ............................................................................... 45
2.2.3 Programa de Poltica Industrial y Comercio Exterior ....................... 52
2.2.4 Consideraciones que hace la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico tratndose de Empresas Integradoras.......................................... 55

CAPTULO III. RGIMEN FISCAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS. ..... 57

3.1 Las Empresas Integradoras y el Rgimen Simplificado. ........................ 58
3.2 La Seccin I del Captulo II de las Personas Fsicas y del Rgimen
Simplificado...................................................................................................... 70
3.2.1 Clculo de los Pagos Provisionales que realiza la Empresa
Integradora por cuenta de sus Integradas. ................................................ 70
3.2.2 Clculo de los Pagos Provisionales propios de la Empresa
Integradora. ................................................................................................... 76
3.2.3 Determinacin del Impuesto del Ejercicio de los Integrantes de la
Empresa Integradora. ................................................................................... 80
3.2.4 Determinacin del Impuesto del Ejercicio de la Empresa
Integradora. ................................................................................................... 82
3.2.5 Opcin de las Empresas Integradoras que no rebasen ingresos por
$10,000,000.00 de tributar conforme al Rgimen Intermedio de las
Personas Fsicas. ......................................................................................... 90
3.3 Otras Obligaciones para las Empresas Integradoras que deben cumplir por
cuenta de sus Integrantes.................................................................................. 91
3.4 Otros Beneficios que Establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta para
los Integrantes de la Empresa Integradora.................................................... 95
3.5 Opcin de la Empresa Integradora de Realizar Operaciones a nombre y por
cuenta de sus Integrantes sin que se considere que sta perciben los ingresos.
........................................................................................................................... 97
3.6 Facilidades Administrativas para el Cumplimiento de Obligaciones Fiscales.
........................................................................................................................... 98
3.7 Acerca de la contabilidad de las Empresas Integradoras conforme al
Cdigo Federal de la Federacin y su relacin postulados bsicos de las
Normas de Informacin Financiera. ............................................................. 101
CONCLUSIONES ............................................................................................... 107
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ................................................................... 111
ANEXOS.I
INDICE DE TABLASII

II

RESUMEN
En el presente trabajo se abordarn las Generalidades de las Empresas
Integradoras. En el primer Captulo se darn los antecedentes de la empresa
integradora en Mxico y el extranjero, brindando adems los conceptos que se
tienen para el trmino Empresa Integradora, cmo se clasifican y la forma en que
pueden integrarse.
En el segundo Captulo se presentar el marco jurdico-mercantil y econmico,
donde se analiza la Ley General de Sociedades Mercantiles y se exponen los
motivos econmicos que el Ejecutivo Federal tuvo para crear esta nueva figura de
organizacin inter-empresarial, analizando adems los puntos ms importantes
de los Decretos que dan origen a estas empresas y el impacto econmico que se
persigue con su creacin.
Por ltimo en el tercer Captulo se abordar la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
para mostrar y explicar el rgimen fiscal al que deben acogerse las Empresas
Integradoras y los beneficios que se obtienen por ser sujetos del Rgimen
Simplificado.

INTRODUCCIN
La economa mexicana se conforma principalmente por pequeas empresas las
cuales ante un mercado tan abierto y competitivo se ven en desventaja comercial,
por esta razn Mxico, con la influencia de pases como Alemania, Japn y
principalmente Italia ,adopta un nuevo sistema de organizacin inter-empresarial
que se basa en el fomento y apoyo de cadenas productivas con el fin de lograr
que estas pequeas empresas se integren en una sola que brinde mayores
beneficios en cuanto adquisicin de materia prima, obtencin de crditos y
administracin y al mismo tiempo ofrezca una oportunidad mucho mayor de
posicionarse en el mercado nacional y extranjero junto con las grandes empresas.

A partir de este pensamiento entre los aos de 1989 y 1994 en Mxico se

estableci un Plan Nacional de Desarrollo que buscaba el mejoramiento
productivo de las estructuras econmicas nacionales; as mismo un segundo
Programa para la Modernizacin y Desarrollo de la Industria Micro, Pequea y
Mediana que propone como lneas de accin, la organizacin interempresarial de
industrias micro, pequeas y medianas en ramas y regiones con potencial
exportador.

Es de esta manera que el 7 de mayo de 1993 se emite el DECRETO QUE

PROMUEVE LA ORGANIZACION DE EMPRESAS INTEGRADORAS con el fin de
impulsar la formacin de empresas integradoras de unidades productivas de
escala micro, pequea y mediana como una forma para eficientar su organizacin
y su competitividad.

Con este Decreto se inicia un sistema de apoyo a las pymes y surge la figura de
Empresas Integradoras que obtiene beneficios tales como el poder administrarse
bajo el Rgimen Simplificado que la Ley del Impuesto Sobre la Renta contena.

Dos aos ms tarde y con el objeto de brindar mayores facilidades para la

creacin de Empresas Integradoras se publica

el 30 de mayo de 1995 un

segundo decreto que modifica al emitido el 7 de mayo de 1993.

Las empresas integradoras tienen como objetivo general elevar la competitividad

de las empresas a travs de prestar servicios especializados a sus socios (micro,
pequeos y medianos empresarios), sean stos personas fsicas o morales.

Entre los beneficios que ofrece este tipo de integracin se encuentran los
siguientes:

Elevar la competitividad de las empresas asociadas.

Crear economas de escala para sus asociados, derivadas de una mayor

capacidad de negociacin para comprar, producir y vender.

Facilitar al acceso a servicios especializados a bajo costo, ya que stos se

pagan de manera comn entre los asociados.

Evitar la duplicidad de inversiones, al estar en condiciones de adquirir a

nombre y cuenta de sus asociados y de forma comn activos fijos, incluso
de renovar o innovar la maquinaria y el equipo.

Propiciar la especializacin de los asociados en determinados procesos y

productos con ventajas comparativas.

Favorecer la concurrencia a mercados ms amplios al consolidar la

produccin de sus asociados.

Los empresarios se dedican a producir, mientras la empresa integradora se

encarga de realizar gestiones y actividades especializadas que requieren
los asociados.

Mantener la individualidad de los empresarios en las decisiones internas de

sus empresas.

Una integradora es un gran recurso cuando se busca el crecimiento de un

negocio, ya que lo fortalece al unirse con otras personas fsicas o morales que
tienen las mismas necesidades y aspiraciones, brindando as mayor posibilidad
de negociacin, ampliacin del mercado comercial adems de costos ms bajos
para los socios que no slo brinde ventaja competitiva en el pas, sino que
tambin se logre la exportacin de los productos mexicanos.
En el presente trabajo a desarrollarse se analizar la integradora desde tres
enfoques:
En primer lugar enfoque jurdico mercantil, en el que se vern las condiciones
para la constitucin de las Empresas Integradoras,
Despus se expondr un segundo enfoque econmico en el que se vern los
motivos y fines que hacen que el gobierno apoye de manera especial a las
Empresas Integradoras y,
Por ltimo un enfoque fiscal que estudia las opciones que la Ley de Impuesto
Sobre la Renta brinda con respecto a la forma de tributacin de estas empresas.
Todo esto con el fin de brindar un panorama general acerca de este importante
tipo de organizacin empresarial que como ya se ha mencionado aplicado
adecuadamente brinda beneficios y ventajas que una pyme por si sola no podra
lograr.

CAPITULO I. MARCO CONCEPTUAL DE LAS

EMPRESAS INTEGRADORAS.

1.1

Antecedentes de las Empresas Integradoras en el

mundo.
El concepto de Empresa Integradora surgi de un modelo adoptado en la
economa italiana, y ha sido aplicado con xito en economas industrializadas, en
las cuales, el conjunto de las micro, pequeas y medianas empresas se integran
para fortalecer el aparato productivo incrementando la capacidad de produccin y
negociacin en los mercados y por lo tanto de la economa de dicho pas, como se
pretende manejar en Mxico actualmente.
A partir de la dcada de los 80's, el contexto de la economa presenta cambios en
las formas de organizacin empresarial. Se observa a nivel nacional e
internacional un incremento en la cooperacin entre empresas.
Esta cooperacin seguramente es el resultado de la mayor competencia que
representa la globalizacin de los mercados. Por ello, existe un renovado inters
en la articulacin productiva, particularmente, entre las empresas de menor escala
con un solo objetivo: fortalecerse para producir y comercializar sus productos y
servicios en mercados de alta competitividad.
Prueba de ello, han sido pases industrializados como Alemania, Japn e Italia que
han desarrollado desde tiempos de la posguerra diversas formas de asociacin
con el propsito de impulsar la competitividad de las micro, pequeas y medianas
empresas con medidas gubernamentales de apoyo basadas en una estrategia de
mediano y largo plazos.
A continuacin, se presentan algunos casos que han sido la pauta para la
adopcin de esquemas de cooperacin empresarial en el mundo conforme lo
6

seala Rueda Peiro en su publicacin de la Historia Econmica en Mxico <

http://www.gestiopolis. com/ canales2 /economia/histomex.htm>.
ALEMANIA
En la regin de Baden-Wurtenberg, la industria funciona como una red que articula
a grandes y pequeas empresas que generan el 95% del empleo. Las empresas
de menor escala, mantienen total autonoma respecto a las grandes empresas, ya
que se relacionan con varios contratistas, lo cual las diferencia del modelo
tradicional de pequeas empresas dedicadas a la subcontratacin en donde stas
dependen de un solo contratista.
JAPN
Desde 1936, el gobierno japons emiti una serie de leyes y medidas financieras,
fiscales y de desarrollo tecnolgico permitiendo a las micro, pequeas y medianas
empresas conformarse en cooperativas y fortalecer su actividad mediante la
dinmica de grupos. De esta manera conjunta se realizan compras, comercializan
sus productos y establecen mecanismos de crdito entre los miembros y la
agrupacin.
Durante la dcada de los sesenta, Japn tuvo un rpido crecimiento econmico,
en

su

estructura

industrial

se

configuraron

complejos

horizontales

de

abastecimiento, sobre todo para la industria automotriz y electrnica. Y

su

economa se basa en procesos de subcontratacin industrial.

Posteriormente, el gobierno aprueba una Ley que abarca cuatro medidas de
apoyo para las empresas micro, pequeas y medianas en materia de desarrollo
tecnolgico: mejoramiento de los recursos humanos, difusin y orientacin,
desarrollo de tecnologa bsica e incentivos para el desarrollo tecnolgico, con lo
que Japn logra avanzar y hacer crecer su economa al apoyar a las micro,
pequeas y medianas empresas.
7

Alemania y Japn son dos pases que sirvieron a Mxico como modelo a seguir en
la creacin de las Empresas Integradoras. Sin embargo el pas que mayor
influencia tuvo es el que a continuacin se describe.
ITALIA
La cooperacin empresarial que se ha desarrollado en Italia a partir de la
posguerra, tiene particularidades irrepetibles, ya que sus antecedentes vienen
desde la poca del Renacimiento en que se iniciaron trabajos organizados en
talleres dirigidos por un maestro que enseaba sus habilidades a un grupo de
aprendices, los cuales posteriormente organizaban otros talleres. Esta formacin
propici una cultura empresarial en su poblacin permitiendo el desarrollo actual
de las micro, pequeas y medianas empresas, siguiendo tres modelos diferentes
de acuerdo a las caractersticas naturales del pas, como son:
1. El de las regiones ms industrializadas del norte, con una estructura
constituida por grandes empresas que para sobrevivir crearon una red de
pequeas y medianas empresas (consorcios italianos de exportacin),
descentralizando gran parte de la produccin con el propsito de mantener
la flexibilidad, siendo este modelo el ms conocido mundialmente.
2. El de las regiones subdesarrolladas del sur, donde junto a polos de
industrializacin existe una estructura muy tradicional en microempresas,
que sobreviven gracias a la asistencia del Estado y a la evasin de las
obligaciones fiscales.
3. El de la llamada "Tercera Italia", representada por las regiones centrales y
del noreste, donde la pequea y mediana empresa es la estructura
industrial ms importante, con caractersticas dinmicas y presencia en los
mercados nacionales e internacionales.
El proceso de expansin experimentado en Italia por la pequea y mediana
empresa considera los factores de fuerza y las caractersticas particulares de cada
una de ellas tal como se explica a continuacin.
8

Primeramente la eleccin del producto y tipo de actividad industrial se realiz tras

la consideracin de los conocimientos tcnicos y tradicionales de cada rea,
aprovechando las especializaciones artesanales, las posibilidades de utilizar el
bajo costo de la mano de obra y subdividir el proceso productivo entre empresas.
A la divisin del trabajo entre empresas industriales se sum una integracin entre
stas y las empresas productoras de servicios para la industria para obtener
beneficios en cuanto a su administracin, exportaciones y crditos, entre otros.
En algunos casos, se desarroll un sistema de empresas bajo el liderazgo de una
"empresa capofila o lder", integrada por un solo empresario, quien tiene como
tarea la coordinacin del trabajo de otras empresas, tanto en diseo y
comercializacin como en la produccin y venta. Esta situacin se hace ms
notoria en Prato en Toscana que es un rea de produccin de manufacturas de
lana.
Otro factor muy importante para el desarrollo de las pequeas y medianas
empresas es la productividad y el volumen de las inversiones. Normalmente, estas
empresas se ubican en lugares en donde pueden utilizar estructuras preexistentes
como construcciones e infraestructura. La utilizacin de instalaciones antiguas es
adems un proceso dinmico y continuo, ya que el desarrollo de una empresa
hacia un establecimiento ms grande y eficiente deja libres las estructuras y
maquinarias que antes utilizaba y que pueden ser ocupadas por otras empresas
con un nivel de actividad menor del que tenan en ese momento las empresas
preexistentes.
Este proceso de industrializacin tuvo etapas y formas de realizacin diferentes,
segn las caractersticas del medio en que se desarrollaban. Sin embargo, hay
dos conceptos bastante generales que pueden servir para ilustrar el proceso de
difusin de la pequea y mediana empresa: el rea-sistema y la economa
sumergida.

a) rea sistema
Sistema de empresas concentradas en un territorio determinado que
producen bienes similares y estn integradas de manera vertical. El
desarrollo de las reas-sistema se dio principalmente en industrias donde el
volumen de capitales fijos es bajo y la cuota de trabajo es alta; la
innovacin no tiene una importancia trascendente.
.
En estos sistemas, cada empresa ocupa una fase precisa de la produccin
y es, al mismo tiempo, proveedora y utilizadora de bienes y servicios de
modo que en conjunto es como una gran empresa que asegura el
aprovechamiento de economas de escala.

Contrariamente a lo que ocurre en la gran empresa, gracias a la

independencia de cada una de ellas, se mantiene la flexibilidad, lo que
permite la autonoma suficiente para diferenciar sus mercados de venta y
abastecimiento, as como para cambiar la tecnologa utilizada. Por estas
mismas razones, la competencia es un incentivo a la eficiencia productiva y
al desarrollo tecnolgico.

En los aos sesenta, algunas de estas reas-sistema dejaron de pertenecer

a la caracterizacin de empresas monoproductoras, avanzando hacia una
integracin vertical ms amplia: un mayor nmero de empresas desarroll
la produccin de bienes de capital y maquinaria para la industria que
constitua el origen del sistema.
b) Economa sumergida
Estas estructuras productivas basan su fuerza econmica en la red de
relaciones entre las empresas. Normalmente se desarrollan en reas
perifricas, lejos de los grandes distritos industriales. Las industrias en las
que este tipo de empresas est ms difundido son las tradicionales: cuero,
calzado, madera y textiles, entre otros
10

La fuerza de estas empresas, adems de la flexibilidad, reside en la

utilizacin de mano de obra informal, especialmente femenina, en peores
condiciones que las del empleo formal. Esto se hace evidente en dos
fenmenos que van aparejados al desarrollo de la economa sumergida: el
trabajo

domicilio

el

doble

trabajo.

Rueda

(2006)

http://www.gestiopolis.com/ canales2/economia/ histomex .htm.

Ahora bien tras los fenmenos de rea-Sistema y Economa Sumergida las
transformaciones en el papel y en el carcter de los empresarios de la pequea y
mediana empresa y los sistemas integrados de empresas se sustentan en el
fenmeno de la cooperacin entre empresas que, si bien no se haba producido en
la totalidad de las regiones, actu ampliamente sobre la estructura de las
pequeas y medianas empresas.

En el pasado, la colaboracin entre empresas en la produccin y comercializacin

del producto era el punto de fuerza de los sistemas de pequea y mediana
empresas. Posteriormente, la mayor complejidad de los mercados y la elevada
competencia crearon la necesidad de ms capacidad de informacin y de gestin,
una definicin de estrategias y una mayor atencin a la calidad del producto y los
servicios.

De la desintegracin productiva se pas a formas de agregacin para la

produccin de servicios de calidad comparable a aquellos que puede tener la gran
empresa, con el fin de utilizar las economas de escala.

NORUEGA
En el norte del continente Europeo el Departamento Noruego de Desarrollo
Industrial, cuenta con un programa de cadenas productivas, que busca impulsar
relaciones de cooperacin de largo plazo entre empresas independientes. Las
11

empresas que operan bajo este esquema, han tenido resultados positivos como la
disminucin de costos del 20% al 30% y se han incrementado los conocimientos y
habilidades por el slo hecho del trabajo conjunto. Este esquema de cooperacin
empresarial, se ha aplicado con xito en Australia, Nueva Zelanda y Canad.

FRANCIA
En el medio rural son notorios los beneficios que han alcanzado los productores
mediante las cooperativas, las cuales les facilitan a sus socios equipo,
herramientas, insumos, apoyos a la comercializacin y otros servicios a costos
relativamente bajos.

COREA
En su primera etapa de transformacin industrial (inicio de los sesentas del siglo
XXI), el gobierno coreano promovi la creacin de grandes empresas y grupos
industriales, buscando economas de escala como fundamento de su desarrollo
econmico.

De la misma forma como en Japn pero en una poca posterior, se apoy a la

pequea empresa con la Ley Bsica para el Desarrollo de la Pequea y Mediana

Empresa conforme a dos polticas:

1. Se enfoca a la modernizacin de las empresas y,

2. Cuando se relacionan con las grandes empresas a travs de formas de
cooperacin o complementacin.

Con la modificacin de la Ley en 1982, se especificaron ramas industriales a

desarrollar tanto en la metrpoli como en las regiones de provincia, teniendo como

12

prioridad la participacin de las pequeas empresas como una forma de aliviar la

concentracin de la riqueza en los grandes conglomerados industriales.

TAIWAN
En el desarrollo de Taiwan fue importante la inversin extranjera directa y la
subcontratacin del fabricante original mediante contratos de otorgamiento de
licencias y tecnologa. Su experiencia es novedosa en cuanto a la aplicacin de
mecanismos para lograr la transferencia de tecnologa, as como por el avance en
su aplicacin y mejora.
El esquema aplicado en este pas reside en que las grandes empresas (en alta
proporcin del Estado), producen para el mercado interno y ste se mantiene
altamente protegido, mientras que las pequeas y medianas empresas surten la
demanda de otros pases y almacenes al menudeo, lo que las hace altamente
exportadoras. No obstante, en los ltimos aos se ha reducido la participacin de
las pequeas y medianas empresas en las exportaciones, debido a que en la
segunda mitad de la dcada de los ochentas las grandes empresas emprendieron
ambiciosos programas para elevar su productividad.

Hasta aqu se pueden observar la influencia de los pases extranjeros en el origen

de las Empresas Integradoras en el mundo y como se ha visto, este tipo de
organizacin inter-empresarial ha podido desarrollarse gracias al apoyo que sus
respectivos gobiernos ha brindado a stas, ya sea a travs de la publicacin de
leyes, decretos o comunicados tendientes a fomentar la industrializacin y
exportacin de las micros, pequeas y medianas empresas que conforman su
economa; con lo cual han logrado inculcar entre los empresarios pertenecientes a
estos sectores, la cultura del asociacionismo y de la especializacin en diversas
reas.

13

1.2 Orgenes de la Empresa Integradora en Mxico.

Despus de haber conocido de manera general los orgenes del modelo de
Empresas Integradoras en el mundo, resulta importante conocer la evolucin en
los tipos de integracin en Mxico hasta llegar a la figura de Empresas
Integradoras.
En Mxico se ha mantenido una lnea de promocin para la cooperacin
empresarial, en especial, de las micro, pequeas y medianas empresas.
En el tiempo han existido diferentes opciones de agrupacin, en ocasiones
diseadas para sectores de actividades especficas y con objetivos concretos.
Tal es el caso de las sociedades cooperativas, cuya vigencia permiti sumar
recursos y experiencias de pequeos productores, apoyadas por un tratamiento
especial en materia fiscal.
A manera de ejemplo, tambin destaca la figura de la unin de crdito, Son
instituciones financieras, constituidas con el propsito de ofrecer acceso al
financiamiento y condiciones favorables para ahorrar y recibir prstamos y
servicios financieros <http://www.proinmex.com.mx/que_son.html> (2009). Es
importante destacar que las Uniones de Crdito no proporcionan servicios al
pblico en general ya que solo estn autorizadas para realizar operaciones con
sus socios.
Con el desempeo de estas uniones se ha permitido el desarrollo de varios
sectores de la actividad econmica, en virtud de que les facilit el acceso a
recursos frescos en condiciones favorables, as como realizar actividades en
comn.
No obstante, las organizaciones descritas han disminuido su presencia como
alternativas de asociacin. Ante esta circunstancia, en los ltimos aos, se ha
14

encausado el inters de las micro, pequeas y medianas empresas hacia figuras

novedosas de organizacin.
Cuando se plante la suscripcin del Tratado de Libre Comercio con Estados
Unidos y Canad y, posteriormente, con los pases de Amrica Latina: Chile,
Venezuela, Colombia y Costa Rica, se estaban conformando reas de libre
comercio de productos y servicios, es decir, sin trabas.
Al mismo tiempo, se hacan consideraciones sobre la manera en que el pequeo
empresario mexicano podra aprovechar estas importantes oportunidades
comerciales. Se tena que asegurar que la mayora de las empresas de escala
micro, pequea y mediana, pudiesen disponer de frmulas para aprovechar al
mximo estos mercados, a partir de incrementos significativos en sus niveles de
competitividad, sin que para ello requiriesen modificar el tamao de su escala
productiva, es decir que pudiesen seguir siendo pequeas, pero eficientes y
altamente competitivas.
El propio entorno econmico, ahora globalizado, est produciendo entre los
empresarios una visin clara de que es imprescindible asociarse para competir,
so pena de verse diluido ante la creciente e inevitable competencia.
Ahora bien otro tipo de organizacin que se poda implementar en Mxico eran los
llamados Clusters Industriales los cuales Son un modelo de distritos industriales
que representa un complejo productivo o concentracin sectorial y/o geogrfica de
empresas que se desempean en las mismas actividades o en actividades
estrechamente relacionadas, tanto integradas hacia atrs como proveedores de
insumos y equipos, como integradas hacia delante y hacia los lados, industrias
procesadoras

usuarias,

como

servicios

actividades

estrechamente

relacionadas, proveedores y mano de obra especializada y de servicios anexos

especficos al sector y con la posibilidad de llevar a cabo una accin conjunta en
bsqueda de eficiencia colectiva creando una cadena de valor ms competitiva.
< www.investigacionesuv.mx/desarrollo> (2009)
15

Este modelo tuvo un gran beneficio en pases como Alemania, Japn y Taiwan en
la dcada de los 70s , pases que como se vio anteriormente buscaban ser ms
competitivos al darles mayor valor a las pequeas empresas, y comparando el
anlisis de estos tres pases con las caractersticas de las pymes mexicanas, se
tiene que de acuerdo al censo econmico del INEGI 2008, el 52 por ciento del total
de las empresas se ocupan en el sector comercio, 36 por ciento en el sector
servicios y 12 por ciento en el manufacturero.
De este total, las pymes orientan sus actividades en 63.4 por ciento al comercio,
19.4 por ciento a los servicios y 17.2 por ciento a las manufacturas.
De acuerdo con los resultados arrojados por la Comisin Intersecretarial de
Poltica Industrial en 2003 a travs del Observatorio pyme Mxico en su primer
reporte, existen algunas necesidades y puntos de atencin en comn en las
pymes en Mxico los cuales se pueden agrupar en tres escenarios:
Confusin entre la microempresa y la pyme,
Necesidades especficas de las pymes,
Efectividad de los programas gubernamentales de apoyo.

En consecuencia Mxico necesitaba urgentemente un modelo de integracin

empresarial que abriera las puertas a las pymes y mediante la frmula de la
empresa integradora se pretende formar un ncleo de personal prestador de
servicios altamente calificado que debe ocuparse de las actividades ms crticas
del proceso productivo, mientras los empresarios y/o productores se dedican
exclusivamente a producir, lo que sin lugar a dudas tiene efectos importantes en la
calidad y productividad de las empresas.

Ahora bien, con los factores que ya se han mencionado en nuestra economa
surge en primer lugar El programa de apoyo a la actividad artesanal para 19911994 publicado en el Diario Oficial de la Federacin del primero de junio de 1992
16

el cual ya contemplaba la posibilidad de las Empresas Integradoras como una

alternativa de crecimiento para las

microindustrias,

en

este caso, las

pertenecientes al ramo artesanal eran las empresas que se pretendan impulsar

Este intencin se haca notar en el punto 37 del citado programa que estableca
que se alentara la creacin de Empresas Integradoras en asociacin con
inversionistas de la iniciativa privada nacionales o extranjeros a fin de incentivar la
productividad y la especializacin en los procesos de produccin artesanal, a
efecto de eficientar la incursin de estos bienes en los mercados de exportacin.
Con ello, se obtendrn economas en la adquisicin de materias primas e insumos
y de asistencia tcnica; as como mejoras en los diseos y en la realizacin de las
actividades de comercializacin.

Desde entonces, la Secretara de Economa ha sido la encargada de establecer

los lineamientos para la constitucin y funcionamiento de este tipo de empresas,
tal como lo menciona su Reglamento Interno en el artculo X, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin con fecha primero de abril de 1993 que establece
que son atribuciones de la Direccin General de la Industria Mediana, Pequea y
de Desarrollo Regional las siguientes:

X. Impulsar la organizacin y desarrollo de las micro, pequeas y medianas

empresas agroindustriales y artesanales, en coordinacin con las dems
reas competentes de la Secretara. Apoyar y coordinar la formacin de
sociedades

cooperativas

de

productores,

consumo

y servicios, la

organizacin de uniones de crdito y centros de adquisicin de materias

primas, empresas integradoras y sociedades de responsabilidad limitada
de inters pblico, as como de otras formas de organizacin previstas en el
programa respectivo, orientndoles sobre los adelantos administrativos y
tcnicos para el sano desarrollo de su actividad, e igualmente impulsar la
vinculacin entre la oferta y la demanda de estas empresas mediante el
mecanismo

de

la

subcontratacin

de

procesos

industriales

el
17

aprovechamiento de residuos industriales y el aprovechamiento de residuos

industriales y de desarrollo tecnolgico.

Es as como surge el Decreto que promueve la organizacin de Empresas

Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 7 de mayo de
1993 por la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial, con la finalidad de
impulsar la formacin de empresas integradoras de unidades productivas de
escala micro, pequea y mediana como una forma para eficientar su organizacin
y su competitividad, as como para propiciar la modernizacin de las formas
tradicionales de produccin y brindar especial atencin a los programas de
organizacin inter-empresarial.

En la Exposicin de Motivos del

Decreto que Promueve la Organizacin de

Empresas Integradoras se encuentran como puntos importantes los siguientes:

1. Que el Plan Nacional de Desarrollo 1989 - 1994 seala entre sus objetivos, que
el mejoramiento productivo de las estructuras econmicas nacionales debe
adaptarse a las nuevas modalidades de integracin y competencia internacional.

Esto debido a que como se seal anteriormente, en los pases europeos ya

contaban con sistemas de integracin eficientes que ayudaron a mejorar su
economa de manera significativa y Mxico deseaba adoptar un tipo de integracin
que brindara apoyo a las fuerzas productivas de pequea escala.

2. Que el Programa para la Modernizacin y Desarrollo de la Industria Micro,

Pequea y Mediana 1991 - 1994, propone como lneas de accin, la organizacin
inter-empresarial para la formacin de empresas integradoras de industrias micro,
pequeas y medianas en ramas y regiones con potencial exportador; reconoce
adems que uno de los problemas de dichas empresas es su limitada capacidad

18

de negociacin derivada de su reducida escala productiva, as como de los bajos

niveles de organizacin y gestin.

En este punto se reconoce que diversas regiones de Mxico tienen un gran

potencial exportador pero que las empresas que se encuentran en dichas regiones
producen en pequeas proporciones que no les permiten competir en el mercado
extranjero y que debido a esto es necesario crear un buen sistema de
organizacin que permita a las micro, pequeas y medianas empresas obtener
ventajas competitivas.

3. Que se requiere impulsar la formacin de empresas integradoras de unidades

productivas de escala micro, pequea y mediana como una forma para eficientar
su organizacin y su competitividad.

Como se puede observar este Decreto tiene por objeto fomentar la creacin,
organizacin, operacin y desarrollo de Empresas Integradoras de unidades
productivas de escala micro, pequea y mediana, cuyo propsito es realizar
gestiones orientadas a modernizar y ampliar la participacin de las empresas de
los estratos mencionados en todos los mbitos de la vida econmica nacional, es
as como esta labor de fomento queda a cargo del Ejecutivo Federal por conducto
de la Secretara de Comercio y Fomento Industrial.

Por otro lado se seala que se impulsar la integracin de Empresas Integradoras

con el fin de alentar la especializacin de las unidades productivas en alguna de
las diferentes etapas del ciclo de fabricacin de un bien determinado, que da como
resultado un producto altamente diferenciado por la calidad, precio y oportunidad
de entrega.

Por tal motivo, el Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaria de Comercio y

Fomento Industrial, en coordinacin con los gobiernos de los Estados y la Banca
de Desarrollo, y en concertacin con los organismos empresariales, se ven
19

comprometidos a fomentar la creacin, organizacin, operacin y desarrollo de

las Empresas Integradoras.

Con el Decreto anteriormente mencionado la banca de desarrollo tambin se ve

involucrada al quedar a cargo de diseo de programas especiales de apoyo para
las

empresas

integradoras. Por

ltimo Nacional

Financiera,

S.N.C.,

se

comprometi mediante este decreto a apoyar a los socios otorgndoles crditos a

travs de intermediarios financieros para que stos puedan realizar sus
aportaciones al capital social de la empresa integradora; asimismo, otorgar a los
intermediarios financieros garantas complementarias a las ofrecidas por las
propias Empresas Integradoras y/o sus socios.

Como se ha comentado en cuanto a empresas de pequea escala se refiere la

unin hace la fuerza y es esta la esencia de la figura de Empresas Integradoras,
ya que precisamente apoyados en la unin el gobierno busca impulsar a las
pymes para que stas se encuentren en mejores condiciones competitivas, ante la
globalizacin y la entrada de nuevas empresas extranjeras.

Es por ello que las Empresas Integradoras, utilizadas correctamente y manejadas

por verdaderos profesionales, pueden ser el instrumento ideal para el crecimiento
de sus asociados y un excelente medio para que stos se enfrenten a la apertura
comercial en la que se encuentra inmerso el pas mexicano.

1.3 Concepto de Empresa Integradora.

Antes de entrar de lleno en el tema de las Empresas Integradoras es necesario
dejar claros los conceptos bsicos que componen este trmino. En primer lugar se
definir el concepto de empresa:

20

Empresa
Existen diversas definiciones

de este trmino, debido que cada autor,

dependiendo de su enfoque le da el sentido que considere ms adecuado. Una

acepcin general es la siguiente:

Grupo social en el que, a travs de la administracin del capital y el trabajo, se

producen bienes y/o servicios tendientes a la satisfaccin de las necesidades de la
comunidad. Munch, Garca (1995)

El concepto anteriormente mencionado es de los ms sencillos, sin embargo deja

fuera algunos elementos importantes es por ello que para efectos del presente
trabajo, se definir el concepto de empresa conforme a Sabido (2001):

Empresa es una entidad identificable con personalidad jurdica propia que

realiza

actividades econmicas, constituida por una combinacin de

recursos humanos, naturales y de capital, as como con el trabajo aportado,

los cuales se encuentran coordinados por una autoridad que es

la

encargada de tomar las decisiones encaminadas a la consecucin de los

fines para los que fue creada, y que justifica su existencia en la satisfaccin
de una necesidad de la sociedad.

En segundo lugar se analizarn algunas acepciones de la palabra integradora:

Integradora
Este concepto no se encuentra claramente definido sin embargo en el Diccionario
Prctico Larousse se encuentran conceptos tales como:

Integradora: Que integra.

Integrar: Componer un todo con sus partes integrantes. Hacer entrar en conjunto.
Integracin: accin y efecto de integrar.
21

De lo anterior se concluye que el trmino integradora significa: Que agrupa de

manera armnica a los distintos componentes de un todo.

Sin embargo el concepto de Empresa Integradora rene en si an ms trminos y

fines en materia contable que no se pueden entender con el simple hecho de
definir cada una de las palabras que la componen, por lo que en se proceder a
dar un panorama ms amplio de lo que el concepto de Empresa Integradora
significa.

Una primera definicin que se emite es la siguiente (Resoluciones Administrativas

para el Rgimen Simplificado 1997):

Se considera como Empresa Integradora de Unidades Productivas a toda

persona moral constituida con el objeto de brindar servicios altamente
calificados a sus asociados, as como realizar gestiones y promociones
orientadas a modernizar y ampliar la participacin de las micro, pequeas y
medianas empresas en todos los mbitos de la vida econmica nacional,
siempre que den cumplimiento a los dems requisitos previstos en el
Decreto que Promueve la Organizacin de las Empresas Integradoras.

En segundo lugar se dar la definicin que la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico ha publicado para nuestro conocimiento y la cual dice lo siguiente:

Una Empresa Integradora es una forma de organizacin empresarial que asocia a

personas fsicas o morales formalmente constituidas [micro, pequeas y medianas
empresas (pymes)] y les presta servicios especializados a estas personas fsicas y
morales denominadas integradas, para elevar su competitividad.
< http://www.sat.gob.mx/principiantes/empresas_integradoras/ 110_ 4598.html >
(2009)

22

Por otro lado se encuentran estudiosos de la contabilidad como Eduardo Nyssen

Ocaranza, el cual las conceptualiza a las Empresas Integradoras de la siguiente
manera Las empresas Integradoras son aquellas que asocian a empresarios,
micro, pequeos y medianos, dedicados a ramas industriales y comerciales a
fines, que hacen posible su desarrollo para competir en los negocios como
grandes empresarios. (Nyssen, 1996)

Por ltimo Nacional Financiera que es el organismo encargado de apoyar a las

Empresas Integradoras la define como sigue: La Empresa Integradora es una
empresa de servicios especializados que asocia personas fsicas y morales de
unidades productivas preferentemente de escala micro, pequea y mediana.
< http://html.nafin.com/empresas-integradoras-o-asociadas.html> (2009)

Como se puede observar, la esencia de las definiciones anteriormente expuestas

es la misma, ya que se refieren siempre a personas fsicas o morales que se
agrupan con el objetivo comn de encontrarse en mejores condiciones
competitivas, as como proporcionar a sus asociados servicios especializados que
contribuyan a su crecimiento.

Y como se ha mencionado, generalmente, los negocios que se asocian para

conformar una empresa de este tipo, son los pertenecientes a los sectores de las
micro, pequea y mediana empresa.

Cabe sealar que las empresas macro no se encuentran excluidas de este

concepto por lo que pudieran participar en l, la nica limitante que tendra es no
rebasar el monto de capital establecido en el decreto que regula el funcionamiento
de este modelo.

23

1.4 Tipos de Integracin.

Las Empresas Integradoras buscan formar lazos de produccin para volver mas
competitivas a las pymes, pero es importante mencionar que stas pueden
integrarse de diversas formas de acuerdo a las necesidades que sta pretenda
cubrir al fin que persiguen o al tipo de relacin que guardarn sus integrados.

Los tipos de integracin que se pueden encontrar son los siguientes:

Integracin Vertical. Segn Pereda (2001)

Consiste en la agrupacin de personas con diferentes giros que se
complementan entre s para poder ofrecer un producto final a los
consumidores, es decir se compone de cadenas productivas en las que
todos tienen clientes asegurados, a excepcin del producto final, ya que
ste es el nico que sale al mercado.

Lo que se busca en este tipo de integracin es ser una empresa que produce sus
propios factores de produccin o posee su canal de distribucin. La cadena
productiva se encuentra compuesta por fases anteriores y sucesivas de la
actividad principal, en este caso estas fases se componen por cada integrante,
que comprenden desde la produccin de la materia prima necesaria, hasta la
etapa final, donde el bien o servicio es recibido por el consumidor.

Integracin Horizontal. Segn Sabido (2001)

En este tipo de integracin, cada integrada tiene sus propios clientes y
mercado, es decir, que se conforma de personas que se dedican al mismo
giro comercial, y que se unen para poder ofrecer sus productos o servicios
en mejores condiciones, por lo que resulta muy importante cuidar los costos
y la calidad de los mismos para lograr resultados satisfactorios.

24

La integracin horizontal se diferencia de la integracin vertical en que la primera

involucra empresas que son competidoras, mientras que la segunda, involucra
empresas que producen en diferentes etapas de la produccin en la misma
industria.

Integracin Matricial. Segn Sabido (2001)

Esta modalidad de integracin pretende que las personas integradas
incursionen en una cadena productiva de gran escala, por lo que busca la
unin de sus esfuerzos para poder estar en condiciones que les permitan
lograr lo que no sera posible si lo intentaran aisladamente. 13

Integracin para un Objetivo Especfico. Las personas que se integran bajo

esta modalidad, buscan satisfacer necesidades comunes muy especficas, como
podra ser la obtencin de materias primas e insumos a gran volumen que les
ayude a reducir costos, obtener capacitacin especializada a un menor costos,
etc.

1.5

Clasificacin de las Empresas de acuerdo a la

Secretara de Economa.
Las empresas integradoras de acuerdo a la Secretaran de Economa 2009 se
clasifican

de

la

siguiente

manera

<

http://www.economia.gob.mx/pics/p/p2757/DIAGNOSTICODEMICROPEQUENAS
YMEDIANASEMPRESAS.pdf>.

25

CLASIFICACIN DE LA MICRO, PEQUEA, MEDIANA Y GRAN EMPRESA

Criterio

Tamao de la Empresa

Nmero de empleados

Micro

Pequea

Mediana

Grande

Manufactura

1-10

10-100

100-250

Ms de 250

Servicios

1-10

10-50

50-100

Ms de 100

* Tabla 1.1 Clasificacin de micro, pequea, mediana y gran empresa.

De acuerdo a la Secretara a que se hace referencia, las empresas en Mxico

tienen una escala de productiva para el pas como a continuacin se presenta:

UNIVERSO EMPRESARIAL EN MXICO

Empresa

% Unidad econmica

Personal ocupado

% PIB

Micro

97.0

47 %

31

Pequea

2.7

20 %

26

Mediana

0.2

11 %

12

Grande

0.1

22 %

31

* Tabla 1.2 Universo empresarial en Mxico.

Como se puede observar las empresas pequeas son las que ocupan un mayor
porcentaje del universo empresarial mexicano, de ah la importancia de que stas
empresas se unan estratgicamente a travs de la figura de Empresa Integradora.

Con este tema se termina el primer captulo en el que se di un panorama general

de las Empresas Integradoras, su funcin y el fin que persiguen, en adelante se
establecer el marco mercantil, econmico y fiscal que regula a las Empresas
Integradoras.
26

CAPTULO II. MARCO JURDICO: MERCANTIL Y

ECONMICO DE LAS EMPRESAS
INTEGRADORAS.

Una vez analizados el origen y los antecedentes de las Empresas Integradoras en

Mxico, y saber cul ha sido la tendencia de dicho modelos en los ltimos aos se
analizarn en este captulo los aspectos jurdicos mercantiles y econmicos que
rodean a dicho tipo de organizacin inter-empresarial.

2.1 Aspecto Mercantil.

Atendiendo especficamente a la redaccin de .los Decretos que dieron origen a
este modelo, se observa que dichos documentos mencionan como caracterstica
del capital de estas empresas, que debe estar integrado por acciones o partes
sociales solamente, por lo que en un primer trmino se entiende que prev la
constitucin de una sociedad.

El derecho de asociacin, nace de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos en su artculo 9 en el que se establece la libertad de ejercerlo siempre
que sea de manera pacfica y con cualquier objeto lcito.

Tomando como base dicho derecho la Ley General de Sociedades Mercantiles es

el

ordenamiento que regula la constitucin y operacin de todo tipo de

sociedades, por lo que resulta necesario analizar las disposiciones legales que en
el se contienen para saber cules son las que podran aplicarse a las Empresas
Integradoras

28

2.1.1 La Empresa Integradora y la Ley General de Sociedades

Mercantiles.
La primera Ley a analizar ser la Ley General de Sociedades Mercantiles. Esta
ley, reconoce seis tipos de sociedades a saber:

Artculo 1o.- Esta Ley reconoce las siguientes especies de sociedades

mercantiles:

I.- Sociedad en nombre colectivo;

II.- Sociedad en comandita simple;

III.- Sociedad de responsabilidad limitada;

IV.- Sociedad annima;

V.- Sociedad en comandita por acciones, y

VI.- Sociedad cooperativa.

De acuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles todas estas sociedades a

su vez pueden constituirse como de capital variable. Y en la ley que se comenta
cada uno de estos seis tipos de sociedad posee un captulo especial que
establece los lineamientos a seguir en su constitucin y operacin.

Otro aspecto importante a considerar en los Decretos que dieron origen a la

Empresas Integradoras, es el mnimo fijado para su capital, el cual es de
$50,000.00. Curiosamente, esta cifra coincide con el mnimo establecido por la
Ley General de Sociedades Mercantiles, para la constitucin de una Sociedad
Annima, por lo que pudiera prestarse a confusin, y pensar que solamente bajo

esta figura jurdica puede constituirse

una Empresa Integradora, lo cual es

absolutamente errneo ya que estas empresas pueden constituirse bajo

cualquiera de las figuras jurdicas que contiene dicha ley, con las excepciones que
se sealarn mas adelante.

Los dos primeros tipos de sociedad, Sociedad en Nombre Colectivo y Sociedad en

Comandita Simple, no sealan de manera expresa cunto debe ser el importe
mnimo requerido de capital para su constitucin, por lo que queda a conveniencia
de los socios determinarlo en los estatutos. Esto es posible, tomando en cuenta el
principio jurdico que establece segn Maynez (1996)

todo lo que la ley no

establezca como obligacin, queda a voluntad de las partes establecerlo.

En el caso de la Sociedad de Responsabilidad Limitada, la ley menciona que debe

constituirse con un mnimo de capital de $3,000.00, pero no existe ningn lmite
mximo establecido para el mismo, por lo que una Empresa Integradora podra
bien constituirse bajo esta figura sin ninguna restriccin legal, siempre que se
cumpla con los requisitos que marca el Decreto.

Entre los lineamientos que se deben cuidar, en caso de que se decidiera utilizar
esta figura, se encuentran:
1. No tener ms de cincuenta socios.
2. El capital social se integra de partes sociales.
3. Cada socio no puede tener ms de una parte social.
4. El valor de cada parte social debe ser de $1.00 o mltiplos de ste, y puede
variar dependiendo del importe aportado.
5. Los socios pueden ser tanto personas fsicas como morales.
6. Tiene duracin definida.
7. Requieren de un mnimo de dos socios.

Por lo que respecta a la Sociedad Annima y en Comandita por Acciones, el

mnimo establecido en ley para su constitucin, es de $50,000.00, por lo que con
30

el slo hecho de cumplir con el mnimo fijado en el Decreto, se cumple tambin

con dicho requisito.

Los aspectos importantes a considerar en la constitucin de una sociedad de

cualquiera de estos tipos son:

1. El capital social se integra de acciones.

2. Las acciones deben tener igual valor y conferir los mismos derechos.
3. La administracin puede estar a cargo de un administrador nico, o un
consejo de administracin.
4. El rgano supremo es la asamblea de accionistas.
5. Es la figura ms comn en el medio.
6. Los socios pueden ser tanto personas fsicas como morales.
7. Tiene duracin definida, generalmente 99 aos.
8. Requieren mnimo dos socios.
9. No tiene un nmero lmite de socios.

2.1.2 Las Empresas Integradoras y sus diferencias con las

Sociedades Cooperativas.
Las Sociedades Cooperativas se regulan por una ley especfica la cual establece
ciertas caractersticas particulares distintas de los dems tipos de sociedades.

Esta figura, es la que ms se asemeja a las caractersticas operativas de las

Empresas Integradoras, y precisamente dicho parecido ocasiona que varias
personas utilicen ambas figuras como una especie de sinnimos, o bien para
definir una haciendo referencia a la otra.
A continuacin se presenta un cuadro comparativo segn Sabido (2001) de los
aspectos ms importantes de ambas figuras jurdicas:

31

DIFERENCIAS ENTRE UNA EMPRESA INTEGRADORA Y UNA SOCIEDAD

COOPERATIVA

ASPECTO
Definicin

EMPRESA INTEGRADORA

SOCIEDAD COOPERATIVA

Son empresas de servicios que Es una forma de organizacin

asocian

personas

fsicas

y social integrada por personas

morales, preferentemente de fsicas con base en intereses

escala

micro,

pequea

mediana.

Su

formal

constituye

y comunes y en los principios de

organizacin solidaridad, esfuerzo propio y

una ayuda mutua, con el propsito de

plataforma para el desarrollo y satisfacer

la

modernizacin

de

necesidades

los individuales y colectivas, a travs

pequeos productores.

de la realizacin de actividades
econmicas

de

produccin,

distribucin y consumo de bienes

y servicios.
Tipo de socios

Pueden ser tanto personas nicamente personas fsicas.

fsicas como morales, inclusive
una combinacin de ambas.

Nacionalidad de Pueden
los socios

ser

solamente Pueden ser solamente mexicanos

mexicanos o incluir algunos o incluir algunos extranjeros.

extranjeros.

Administracin

Puede ser administrador nico La Asamblea General, el Consejo

o

un

consejo

administracin.
casos

pueden

En

de de Administracin, el Consejo de
ambos Vigilancia o alguna otra comisin

participar establecida en la ley, pudiendo

personas que no sean socios, participar en ellos nicamente

inclusive algunos extranjeros.

socios, ya sean nacionales como

algunos extranjeros.
32

Tipo

de Efectivo o en especie.

Efectivo,

aportacin
Integracin

bienes,

derechos

trabajo.
de Acciones o partes sociales.

Certificados de aportacin.

Capital Social
Duracin de la Puede

ser

definida

o Indefinida.

sociedad

indefinida.

Caractersticas

Pueden ser de capital variable.

de la sociedad

Necesariamente son de capital

variable.

Caractersticas

Prestar

operativas

preponderantemente
socios,

servicios Pueden dedicarse a cualquier

en

un

sus actividad econmica lcita.

pequeo

porcentaje a terceros.
Mnimo

de Cuatro.

Cinco.

Socios
Requeridos
Tipo de sociedad

Depende de la figura jurdica De produccin y de consumo.

elegida.

Lmite de socios

Depende de la figura jurdica No tiene.

elegida.

Nmero de votos Depende del tipo y nmero de Cada

por socio

acciones que se posean.

socio

posee

un

voto

independientemente del monto

aportado.

Reparto
utilidades

de Pueden

realizarse

en

el De productores: Se repartirn al

momento en que convengan finalizar cada ejercicio con base

los socios, de acuerdo con el en el trabajo aportado por cada
nmero de acciones que cada socio durante el ao, tomando en
uno tenga.

cuenta como factores: calidad,

tiempo, nivel tcnico y escolar.
De consumidores: Se repartirn
al finalizar cada ejercicio con
33

base en las adquisiciones que

realice cada socio durante el
mismo.
* Tabla 2.1 Diferencias entre una empresa integradora y una sociedad cooperativa.

Una vez que expuestas las caractersticas principales de las Sociedades

Cooperativas se puede observar que sta posee caractersticas especiales que no
la hacen compatible con las Empresas Integradoras, como es el caso de:

Tipo de socios. Mientras que en las Sociedades Cooperativas slo se

admite a personas fsicas, en las Empresas Integradoras admiten tanto
personas fsicas como personas morales, ya que se debe recordar que
el fin de la integracin es apoyar a las pymes no importando el tipo de
personalidad jurdica que stas tengan.

Administracin. Para las Empresas Integradoras no se establece la

formacin forzosa de un Consejo o Asamblea permitida por la ley, sino
que se puede tener un administrador nico o un consejo de
administracin que incluso puede estar formado por personas externas
(que no sean socios) de la Empresa Integradora.

Tipo de Aportacin. En las Empresas Integradoras slo se aceptan

recursos en efectivo o en especie, a diferencia de la Sociedad
Cooperativa que acepta adems derechos y trabajo, situacin no
aceptada en las Integradoras.

Capital. En las Sociedades Cooperativas el capital es necesariamente

variable, mientras que en las Empresas Integradoras puede ser tanto
variable como fijo, tal como se hizo mencin en el punto 2.1.1 de este
34

captulo, las Empresas Integradoras se pueden constituir bajo las

primeras cinco figuras que la Ley General de Sociedades Mercantiles
seala decidiendo si ser de capital variable o fijo.

Mnimo requerido de socios. Las Sociedades Cooperativas necesitan al

menos de 5 socios y las Empresas Integradoras slo de 4 socios.

Integracin de capital social. En la Empresa Integradora el capital se

integra por acciones o partes sociales que representan partes alcuotas
del capital, todas tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto.
Mientras que en las Sociedades Cooperativas se integra por
Certificados de Aportacin que sern nominativos, indivisibles y de igual
valor.

Sobre todo esta ltima, la cual es determinante, ya que dentro de las

caractersticas de las Empresas Integradoras no se contempla la posibilidad de los
Certificados de Aportacin y en virtud de esto, no es posible utilizar ese tipo de
sociedad para constituir una Empresa Integradora, a pesar de que operativamente
sean semejantes.

2.2 Aspecto Econmico.

Ahora que ya se ha brindado un marco de referencia de la Empresa Integradora
dentro del mbito mercantil, se analizarn los fundamentos legales que fomentan,
avalan y delimitan la creacin de las Empresas Integradoras.

35

2.2.1 Decreto que promueve la Organizacin de las Empresas

Integradoras.
Como ya se ha visto la micro, pequea y mediana empresa presenta una
problemtica derivada de su reducida escala productiva por lo que el Gobierno
Federal instrument un modelo de organizacin Inter-empresarial que brindara a la
a las pymes los elementos que contribuyeran a consolidar sus estructuras, facilitar
el trabajo en equipo e incrementar su capacidad de negociacin no solo en el
territorio nacional sino tambin con miras a la exportacin.

El primer paso que da el Ejecutivo Federal y primer fundamento legal de las

Empresas Integradoras es el

Decreto que promueve la organizacin de

Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 7

de mayo de 1993, como ya se expuso anteriormente este es el Decreto que da
nacimiento a estas empresas y que les brinda de un marco jurdico propio. A
continuacin se presenta dicho decreto.

DECRETO QUE PROMUEVE LA ORGANIZACIN DE EMPRESAS

INTEGRADORAS
Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 07/05/1993

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Presidencia de la Repblica. CARLOS SALINAS DE GORTARI, Presidente
Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que al
Ejecutivo Federal confiere la fraccin I del Artculo 89 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos y con fundamento en los artculos 31 y 34 de la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica Federal y 2o. y 5o. de la Ley Orgnica de
Nacional Financiera, y

36

CONSIDERANDO

Que el Plan Nacional de Desarrollo 1989 - 1994 seala entre sus objetivos, que el
mejoramiento productivo de las estructuras econmicas nacionales debe
adaptarse a las nuevas modalidades de integracin y competencia internacional;

Que el Programa Nacional de Modernizacin Industrial y del Comercio Exterior

1990 - 1994, plantea la necesidad de propiciar un desarrollo industrial ms
equilibrado promoviendo la utilizacin regional de los recursos y la creacin de
empleos productivos y, con ello, contribuir a incrementar el bienestar de los
consumidores;

Que se impulsar la modernizacin de las formas tradicionales de produccin de

las empresas micro, pequeas y medianas y se brindar especial atencin a los
programas de organizacin inter-empresarial que faciliten el trabajo en equipo e
incrementen su capacidad de negociacin en los mercados;

Que el Programa para la Modernizacin y Desarrollo de la Industria Micro,

Pequea y Mediana 1991 - 1994, propone como lneas de accin, la organizacin
inter-empresarial para la formacin de empresas integradoras de industrias micro,
pequeas y medianas en ramas y regiones con potencial exportador; reconoce
adems que uno de los problemas de dichas empresas es su limitada capacidad
de negociacin derivada de su reducida escala productiva, as como de los bajos
niveles de organizacin y gestin;

Que dentro de los objetivos de este ltimo Programa est el fortalecer el

crecimiento de las empresas de menor tamao, mediante cambios cualitativos en
la forma de comprar, producir y comercializar, a efecto de consolidar su presencia
en el mercado interno e incrementar su concurrencia en los mercados de
exportacin;
37

Que en el marco de la internacionalizacin de la economa, la estrategia se orienta

a mejorar las escalas de produccin mediante la organizacin inter-empresarial; lo
que facilitar el acceso de la tecnologa y propiciar la insercin de las empresas
en el mercado exterior;

Que con el fin de apoyar la modernizacin de la actividad productiva de las

empresas del subsector y de mejorar su capacidad de negociacin en los
diferentes mercados, se fomentarn formas asociativas para la produccin bajo
diversas modalidades, cada una de ellas responder a objetivos y necesidades
concretas; sin que ello signifique afectar la autonoma de las empresas;

Que se requiere impulsar la formacin de empresas integradoras de unidades

productivas de escala micro, pequea y mediana como una forma para eficientar
su organizacin y su competitividad, he tenido a bien expedir el siguiente

DECRETO QUE PROMUEVE LA ORGANIZACION DE EMPRESAS

INTEGRADORAS.

ARTICULO 1o.- El presente Decreto tiene por objeto promover la creacin,

organizacin, operacin y desarrollo de empresas integradoras de unidades
productivas de escala micro, pequea y mediana, cuyo propsito sea realizar
gestiones y promociones orientadas a modernizar y ampliar la participacin de las
empresas de estos estratos en todos los mbitos de la vida econmica nacional.

ARTICULO 2o.- El Ejecutivo Federal por conducto de la Secretara de Comercio y

Fomento Industrial, en coordinacin con los gobiernos de los estados y la banca
de desarrollo, y en concertacin con los organismos empresariales, fomentar la
creacin, organizacin, operacin y desarrollo de empresas integradoras.

ARTICULO 3o.- Las empresas que deseen hacerse acreedoras a los beneficios
que otorga el presente Decreto, debern solicitar su inscripcin en el Registro
38

Nacional de Empresas Integradoras, el cual estar a cargo de la Secretara de

Comercio y Fomento Industrial.

ARTICULO 4o.- Para obtener su inscripcin en el Registro Nacional de Empresas

Integradoras, las empresas integradoras debern cumplir con los siguientes
requisitos:

I.- Tener personalidad jurdica propia y que su objeto social preponderante sea la
prestacin de servicios especializados de apoyo a las empresas micro, pequeas
y medianas integradas;

II.- Constituirse, con las empresas integradas, mediante la adquisicin, por partes
de stas, de acciones o partes sociales. Las empresas integradas debern,
adems, ser usuarias de los servicios que presta la empresa integradora;

III.- No participar en forma directa o indirecta en el capital social de las empresas

integradas;

IV.- Tener una cobertura nacional, o bien circunscribirse a una regin, entidad
federativa, municipio o localidad, en funcin de sus propios requerimientos y los de
sus socios;

V.- nicamente percibir ingresos por concepto de cuotas y prestacin de servicios;

VI.- Que la administracin y prestacin de sus servicios lo realice personal

calificado ajeno a las empresas asociadas;

VII.- Proporcionar a sus socios, algunos de los siguientes servicios especializados:

39

a) Tecnolgicos, cuyo objetivo ser facilitar el uso sistemtico de informacin

tcnica especializada, de equipo y maquinaria moderna, de laboratorios cientficos
y tecnolgicos, as como de personal calificado, entre otros, para elevar la
productividad y la calidad de los productos de las empresas integradas;

b) Promocin y comercializacin, con el propsito de incrementar y diversificar la

participacin de las empresas integradas en los mercados interno y de
exportacin, as como para abatir los costos de distribucin, mediante la
consolidacin de ofertas, elaboracin conjunta de estudios de mercado y
catlogos promocionales y la participacin en ferias y exposiciones;

c) Diseo, que contribuya a la diferenciacin de los productos de las empresas

integradas, para mejorar su competitividad. Igualmente, el desarrollo y aplicacin
de innovaciones y elementos de originalidad que impriman a los productos
caractersticas peculiares y propias;

d) Subcontratacin de productos y procesos industriales, con el fin de

complementar cadenas productivas y apoyar la articulacin de diversos tamaos
de planta, promoviendo la especializacin, as como la homologacin de la
produccin y, en consecuencia, una mayor competitividad;

e) Promover la obtencin de financiamiento en condiciones de fomento a efecto de

favorecer el cambio tecnolgico de productos y procesos, equipamiento y
modernizacin de las empresas, con base en esquemas especiales de carcter
integral que incluyan aspectos de capacitacin y asesora tcnica, medio
ambiente, calidad total y de seguridad industrial, orientados a incrementar la
competitividad;

f) Actividades en comn, que eviten el intermediarismo y permitan a las empresas

asociadas la adquisicin de materias primas, insumos, activos y tecnologa en
comn en condiciones favorables de precio, calidad y oportunidad de entrega, y
40

g) Otros servicios que se requieran para el ptimo desempeo de las empresas

integradas,

de

tipo

administrativo,

fiscal,

jurdico,

informtico,

formacin

empresarial y capacitacin de la mano de obra.

En el caso de Uniones de Crdito, prestar por lo menos dos de los servicios

sealados en la fraccin anterior.

ARTCULO 5o.- Las empresas integradoras se podrn acoger al Rgimen

Simplificado de las Personas Morales que establece el Ttulo II-A de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y a las reglas de carcter general que establezca la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, por un periodo de cinco aos, a partir
del inicio de sus operaciones, siempre que los ingresos propios de su actividad no
rebasen el factor que resulte de multiplicar quinientos mil nuevos pesos por el
nmero de socios, sin que esta cantidad exceda de diez millones de nuevos
pesos, en el ejercicio.

ARTCULO 6o.- La banca de desarrollo disear programas especiales de apoyo

para las empresas integradoras. Nacional Financiera, S.N.C., apoyar a los socios
otorgndoles crditos a travs de intermediarios financieros para que puedan
realizar sus aportaciones al capital social de la empresa integradora; asimismo,
otorgar a los intermediarios financieros garantas complementarias a las
ofrecidas por las propias empresas integradoras y/o sus socios.

ARTCULO 7o.- Con el objeto de facilitar la creacin de empresas integradoras, se

adoptarn medidas que eliminen obstculos administrativos, para lo cual:

I.- Las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, debern

adoptar mecanismos de apoyo en la esfera de sus competencias, y

41

II.- El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara de Comercio y Fomento

Industrial, promover convenios y acuerdos con los gobiernos de las entidades
federativas en los que se establezcan apoyos y facilidades administrativas que
fomenten y agilicen su establecimiento y desarrollo.

ARTCULO 8o.- Las empresas integradoras podrn realizar los trmites y

gestiones de sus socios a travs de la Ventanilla nica de Gestin y de los
Centros NAFIN para el Desarrollo de la Micro, Pequea y Mediana Empresa.

TRANSITORIO

NICO.- El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en

el Diario Oficial de la Federacin.

Dado en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico,

Distrito Federal, a los seis das del mes de mayo de mil novecientos noventa y
tres.- Carlos Salinas de Gortari.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, Pedro Aspe.- Rbrica.- El Secretario de Comercio y Fomento Industrial,
Jaime Serra Puche.- Rbrica.

Con este Decreto es que naci formalmente la figura de integradoras, ya

reconocida y reglamentada dentro de la legislacin mexicana, en este decreto se
establecen los puntos ms importantes que regularan en adelante a las Empresas
Integradoras.

Como

primer punto importante es que se deja claro el objetivo final que el

gobierno persigue al fomentar este tipo de integracin y dicho objetivo es el de

modernizar y ampliar la participacin de las empresas de estos estratos en todos
los mbitos de la vida econmica nacional. Ahora bien el Ejecutivo designa como
responsables a la Secretara de Comercio y Fomento Industrial en coordinacin
42

con los Estados y la banca de desarrollo para que fomenten el desarrollo de las
Empresas Integradoras.

De la

misma manera se instala como requisito la Inscripcin Obligatoria al

Registro Nacional de Empresas Integradoras, esto es con el fin de tener control

adecuado sobre este tipo de empresas ya que tributan de acuerdo al Rgimen
Simplificado y a partir de ese momento tendran facilidades tanto administrativas
como financieras en cuanto a la obtencin de crditos proporcionados por NAFIN.

Cabe resaltar que con este tipo de informacin el gobierno ha creado sitios en
internet especiales para apoyar a las Empresas Integradoras, y en estos sitios se
puede encontrar un directorio de las organizaciones que ya se encuentran
Organizadas bajo este modelo en la Repblica Mexicana. Un ejemplo de
directorio

de

Empresas

Integradoras

lo

encontramos

en

el

portal

www.pymes.gob.mx que el gobierno ha publicado y que contiene empresas

registradas desde al ao 1993 y actualizado hasta junio 2009, con un registro de
996 empresas en el pas.

En otro apartado el Decreto se establecen las condiciones o requisitos que deben

cubrir para que se constituyan como Empresas Integradoras, esto debido a que al
ser una figura relativamente nueva no se encuentra regulada en la Ley General de
Sociedades Mercantiles, por lo que el gobierno se ve en la necesidad de regular
este hecho no previsto. Estableciendo entre ellos:

Tener personalidad jurdica propia y que su objeto sea el apoyo a las

pymes.

Constituirse mediante la adquisicin de partes sociales, pero no tener

participacin directa en el capital social de la empresa integrada.

Que las Empresas Integradoras se circunscriban a una sola regin,

como es el caso de la Empresa Integradora del Limn en el Estado de
43

Veracruz, la cual ha logrado su reconocimiento para la exportacin

gracias a que se limita a la venta de productos del Estado y que se hace
notar mediante la marca de Calidad Veracruz y la frase Una Entrega
ms con Sabor Veracruzano.
-

Las Empresas Integradoras solo pueden percibir ingresos por cuotas y

prestacin de servicios, y la administracin la llevar a cabo personal
calificado ajeno a las empresas asociadas.

Brindar servicios especializados de tecnologa, como adquisicin de

maquinaria moderna; promocin y comercializacin, que abra las
puertas al mercado nacional e internacional; complementacin de
cadenas productivas, entre otros.

Un punto muy importante es que brinda certidumbre fiscal en cuanto a la forma de

tributacin que estas empresas tendrn al ubicarlas en un sector privilegiado
dentro del Rgimen Simplificado de las Personas Morales, esto solo por un lapso
de 5 aos y siempre y cuando no se rebase el factor de multiplicar $500,000.00
por el nmero de socios, y no sobrepasando tambin el lmite de $10,000,000.00.
Por ejemplo, una empresa que tenga el nmero mnimo de socios tendra que
verificar que sus ingresos no excedan los $2,000,000.00 de lo contrario tendran
que tributar de acuerdo al Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta punto
que se analizar con mayor detalle en las pginas siguientes.

Por otro lado se establece que Nacional Financiera se encargar de proporcionar

crditos a travs de intermediarios financieros para que puedan realizar sus
aportaciones al capital social. As mismo el Ejecutivo se compromete a emitir
decretos y disposiciones que alienten el crecimiento de estas empresas y
facilidades administrativas que alienten la exportacin de sus productos.

44

Por ltimo se hace mencin de que las Empresas Integradoras realizarn sus
trmites en los centros de Nacional Financiera debido a que esta institucin es
anteriormente designada como responsable para el desarrollo de la micro,
pequea y mediana empresa.

En este apartado se estudiaron los puntos ms importantes del Decreto que brinda
seguridad normativa a la figura de Empresa Integradora, sin embargo y como era
de suponerse este decreto tuvo que ser modificado para aclarar o modificar puntos
que haban quedado ambiguos o vagos.

2.2.2 Decreto que modifica al diverso que promueve la

organizacin de empresas integradoras.
En el apartado anterior se estudiaron los puntos ms importantes del Decreto que
brinda seguridad normativa a la figura de Empresa Integradora, sin embargo y
como era de suponerse este Decreto tuvo que ser modificado para aclarar o
modificar puntos que haban quedado ambiguos o vagos en el primer Decreto y
que adems imposibilitaban el desarrollo de las Empresas Integradoras.

Este nuevo Decreto nace como respuesta del Gobierno Mexicano ante la cada vez
mayor

competencia en el mercado de las empresas, por lo que resulta

indispensable dar mayor flexibilidad en la operacin de las integradoras para que

puedan comprar y vender por cuenta de sus asociadas, con lo que mejoraran su
poder de negociacin y poder ofrecer precios ms bajos por tener un menor nivel
de costos.

Por lo anteriormente explicado surge en el ao de 1995 un segundo documento

que regula el marco legal de las Empresas Integradoras y amplia sus facilidades
de administracin, el cual se presenta a continuacin.

45

DECRETO QUE MODIFICA AL DIVERSO QUE PROMUEVE LA

ORGANIZACIN DE EMPRESAS INTEGRADORAS

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Presidencia de la Repblica. ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON, Presidente
Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que me
confiere el artculo 89 fraccin I de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos y con fundamento en los artculos 31 y 34 de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal, 2. y 5. de la Ley Orgnica de Nacional Financiera;
2. y 6. de la Ley Orgnica del Banco Nacional de Comercio Exterior, y 39 fraccin II
del Cdigo Fiscal de la Federacin, y

CONSIDERANDO

Que el Decreto que promueve la organizacin de Empresas Integradoras,

publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de mayo de 1993, ha sido un
instrumento eficaz en la eliminacin de obstculos administrativos en favor de ese
sector empresarial;
Que el esquema de integracin de empresas persigue la eficiencia en el proceso
de produccin sobre la base de pequeas escalas productivas de integracin
horizontal, con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo, lo que favorece la concurrencia al mercado de exportacin;

Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a

las empresas integradoras a efecto de que puedan comprar y vender por cuenta
de sus asociadas, con lo que lograrn una mejor posicin negociadora en el
mercado;

46

Que resulta importante obtener el rendimiento mximo de la capacidad productiva

que aglutina la sociedad por lo que es conveniente permitir que la empresa
integradora comercialice una proporcin de sus bienes y servicios entre terceros, y

Que la empresa integradora enfrenta retos y oportunidades por lo que esta figura
requiere actualizarse en su operacin y recibir facilidades administrativas, se ha
tenido a bien expedir el siguiente:

DECRETO QUE MODIFICA AL DIVERSO QUE PROMUEVE LA

ORGANIZACIN DE EMPRESAS INTEGRADORAS

ARTCULO 4 ..........................................................................................................

I.-

Tener personalidad jurdica propia, que su objeto social preponderante

consista en la prestacin de servicios especializados de apoyo a la micro,
pequea y mediana empresa integrada, y que su capital social no sea inferior
a cincuenta mil pesos;

II.-

Constituirse, con las empresas integradas, mediante la adquisicin, por parte

de stas, de acciones o partes sociales. La participacin de cada una de las
empresas integradas no podr exceder de 30 por ciento del capital social de
la empresa integradora.

Las empresas integradas debern, adems, ser

usuarias de los servicios que preste la integradora con independencia de que

estos servicios se brinden a terceras personas;

Podrn participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones

de la banca de desarrollo, el Fondo Nacional de Empresas de Solidaridad y,
en general, cualquier otro socio, siempre y cuando la participacin de las
empresas integradas represente por lo menos un 75% del capital social de la
integradora;
47

III..........................................................................................................................
....................................................................
IV..........................................................................................................................
....................................................................
V.- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas, comisiones y
prestacin de servicios a sus integradas. Podrn obtener ingresos por otros
conceptos, siempre que stos representen como mximo un 10 por ciento de
sus ingresos totales;
VI.- Presentar proyecto de viabilidad econmico-financiera en que se seale el
programa especfico que desarrollar la empresa integradora, as como sus
etapas;

VI.I...............................................................................................................................
....................................................
a)
...............................................................................................................
.......................................................................

b) Promocin y comercializacin de los productos y servicios de las empresas

integradas, con el propsito de incrementar y de diversificar su participacin
en los mercados internos y de exportacin, as como para abatir los costos
de distribucin, mediante la consolidacin de ofertas, elaboracin conjunta
de estudios de mercado y catlogos promocionales y la participacin en
ferias y exposiciones;
c).
d)..
e)..........................................................................................................................

48

f) Actividades en comn, que eviten el intermediarismo y permitan a las

empresas integradas la adquisicin de materias primas, insumos, activos y
tecnologa en comn, en condiciones favorables de precio, calidad y
oportunidad de entrega;

g) Fomentar el aprovechamiento de residuos industriales, con el propsito de

utilizar los materiales susceptibles de reciclaje y contribuir a la preservacin
del medio ambiente, y

h) Otros servicios que se requieran para el ptimo desempeo de las

empresas integradas, como son los de tipo administrativo, fiscal, jurdico,
informtico, formacin empresarial, capacitacin de la mano de obra,
mandos medios y gerencial.

....................................................................................................................................
..................................................................

ARTCULO 5o.-

Las empresas integradoras podrn acogerse, al Rgimen

Simplificado de las Personas Morales que establece la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, por un perodo de 10 aos, y a la Resolucin que Otorga Facilidades
Administrativas a los Contribuyentes que en la misma se seala, a partir del inicio
de sus operaciones;

De acogerse a las facilidades fiscales antes citadas, podrn realizar operaciones

a nombre y por cuenta de sus integradas, cumpliendo con los requisitos que,
mediante reglas de carcter general, emita la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico;

ARTCULO 6o.- La banca de desarrollo promover el esquema de integracin,

para lo cual deber establecer programas especficos de apoyo para las empresas
integradoras, as como para sus asociadas, mediante crditos, garantas o capital
49

de riesgo. Asimismo, apoyar a los socios otorgndoles crditos a travs de los

intermediarios financieros para que puedan realizar sus aportaciones al capital
social de la empresa integradora;

ARTCULO 7o.- Con el objeto de facilitar la creacin y desarrollo de las empresas

integradoras, se adoptarn medidas que eliminen obstculos administrativos, para
lo cual:
I.....................................................................................................................................
..............................................................
II.....................................................................................................................................
.............................................................

Las empresas integradoras que suscriban los programas de empresas altamente

exportadoras, de empresas maquiladoras de exportacin, de importacin temporal
para producir artculos de exportacin, o de empresas de comercio exterior,
recibirn las facilidades derivadas de dichos programas, siempre y cuando
cumplan con los requisitos que los mismos sealen;

TRANSITORIOS

PRIMERO.- El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin

en el Diario Oficial de la Federacin.
SEGUNDO. Las empresas integradoras que se hayan constituido de conformidad
con las disposiciones establecidas en el Decreto publicado en el Diario Oficial de
la Federacin del 7 de mayo de 1993, y deseen acogerse a los beneficios que
otorga el presente Decreto, debern cumplir con lo previsto en el artculo 4o. del

50

presente Decreto, a ms tardar el 31 de diciembre de 1995; en tanto debern

continuar cumpliendo con lo previsto por el Decreto del 7 de mayo de 1993.

Dado en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico,

Distrito Federal, a los veintisis das del mes de mayo de mil novecientos noventa
y cinco.- Ernesto Zedillo Ponce de Len.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico, Guillermo Ortiz Martnez.- Rbrica.- El Secretario de Comercio y
Fomento Industrial, Herminio Blanco Mendoza.- Rbrica. 20

A continuacin se mencionan los apartados que sufrieron una mayor modificacin

o una modificacin ms relevante. En primer lugar se observa que en el artculo
4 se amplan y se especifican los requisitos ya establecidos.

En la fraccin I del citado artculo se establece un mnimo de capital de

$50,000.00, as mismo en la fraccin II se acepta la participacin de las integradas
en el capital de la Empresa Integradora siempre y cuando esta participacin no
sea mayor al 30% del capital social de la propia Empresa Integradora, tambin se
admite la posibilidad de tener socios externos siempre y cuando las integradas
tengan al menos el 75 % de la participacin total del capital.

As mismo en la fraccin V se platea la posibilidad de que la Empresa Integradora

obtenga ingresos por otros conceptos diferentes con un mximo de participacin
de los ingresos totales de un 10%.

En el Decreto se adiciona el hecho de evitar el intermediarismo que afecte

directamente a las empresas, y un punto que llama la atencin es el uso de
residuos industriales y el reciclaje para contribuir a la preservacin del medio
ambiente.

51

Un punto bastante importante es que en la fraccin VII del artculo en comento

amplia el trmino para estar en el rgimen simplificado de 5 hasta 10 aos, y
agrega que tambin podrn acogerse a las Resoluciones Administrativas que se
emitan.

Tambin se hace mencin que de acogerse a dichas facilidades estas empresas

podrn realizar operaciones a nombre y por cuenta de sus integrados cumpliendo
con los requisitos que mediante Reglas de Carcter General emite la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico.

Por ltimo se adiciona el artculo 7 con un prrafo que seala que las empresas
integradoras que suscriban los programas de empresas altamente exportadoras,
de empresas maquiladoras de exportacin, de importacin temporal para producir
artculos de exportacin, o de empresas de comercio exterior, recibirn las
facilidades derivadas de dichos programas, siempre y cuando cumplan con los
requisitos que los mismos sealen.

Con esta modificacin el ejecutivo pretende dar mayor amplitud a algunos

trminos y al mismo tiempo especificar que en adelante se tendrn mas requisitos
por cubrir para conformarse como una Empresa Integradora. Pero al mismo
tiempo se otorgan mas facilidades para que el desarrollo de esta organizacin
inter-empresarial en el pas se lleve a cabo.

2.2.3 Programa de Poltica Industrial y Comercio Exterior

A travs del modelo de Empresa Integradora el gobierno intenta impulsar el
desarrollo de algunos sectores bsicos de la economa en Mxico, como son la
pesca, el transporte la minera y la agricultura. Para esto se han publicado
diversos Decretos que al igual que los anteriores, pretenden ayudar al crecimiento
de las micro, pequeas y medianas empresas.
52

En Mxico se tena en ese entonces un Plan Nacional de Desarrollo para los aos
1995-2000, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de mayo de 1995,
el cual

pretende aplicar el programa de poltica industrial y desregulacin

econmica y el programa de poltica de comercio exterior y promocin de

exportaciones con el objetivo principal de fomentar la competitividad de la planta
industrial del pas la cual depende de varias medidas de polticas econmicas que
apoyen a los sectores de pequea escala,
Este programa de poltica industrial y comercio exterior busca fomentar la
competitividad industrial, a travs de la creacin de condiciones de rentabilidad
elevada y permanente en la exportacin directa e indirecta y ampliar y fortalecer el
acceso de los productos nacionales a los mercados de exportacin; el fomento al
desarrollo del mercado interno y la sustitucin eficiente de importaciones, as
como del desarrollo de agrupamientos industriales, regionales y sectoriales, de
alta competitividad.

Por lo anteriormente Expuesto el 31 de mayo de 1996 se publica en el Diario

Oficial de la Federacin

el Decreto por el que se Aprueba el Programa

Sectorial de Mediano Plazo Denominado Programa de Poltica Industrial y

Comercio Exterior que alentara el crecimiento de las empresas Integradoras,
ya que considera que el agrupamiento de empresas contribuye a la integracin de
cadenas productivas y que adems permite combinar las ventajas de las
economas de las grandes empresas con la velocidad y flexibilidad de respuesta
de las de menor tamao; elementos esenciales para aprovechar las oportunidades
que ofrecen los mercados internacionales, dada la nueva apertura de comercio
que Mxico presentaba.

Con la publicacin de este Decreto se da vida al programa de Poltica Industrial y

Comercio Exterior y en este plan federal de programa sectorial a mediano plazo
se establece que:

53


El objetivo central de la poltica industrial es fomentar la competitividad de la

planta industrial. El propio Plan Nacional de Desarrollo seala que el mayor
reto de la poltica industrial es asegurar que un nmero creciente de
regiones, sectores, cadenas productivas y empresas aprovechen todas las
ventajas competitivas de nuestra economa. Por ello, el aumento de la
competitividad de la planta productiva constituye una prioridad nacional.

Para cumplir con lo anterior, la poltica industrial se desarrolla a lo largo de
tres grandes lneas estratgicas, de las cuales la que se considera ms
importante es la segunda que menciona:
II. Crear mecanismos que aceleren el desarrollo de agrupamientos
industriales, lo mismo regionales que sectoriales, de alta competitividad
internacional, y fomentar la creciente integracin a los mismos de empresas
micro, pequeas y medianas; y es en este apartado en el que se contempla
a las Empresas Integradoras.
Por ltimo sta poltica haca nfasis en que en el umbral del siglo XXI, el
desarrollo industrial es tarea fundamental de la nacin. Es una tarea que exige el
concurso de todos los sectores productivos y de la sociedad en general, y que no
se agota en meses o aos, sino que debe acometerse en forma sostenida a travs
de dcadas. Por ello, el programa de poltica industrial y comercio exterior subraya
tanto el carcter integral del apoyo que requiere la industria nacional, como la
necesidad de crear instituciones que le den continuidad y permanencia. Solo el
esfuerzo conjunto, perseverante y sostenido de toda la sociedad mexicana
permitir alcanzar las metas nacionales en materia de desarrollo industrial. El
programa de poltica industrial y comercio exterior no aspira ni puede aspirar a
concluir ese esfuerzo, pero si a darle un impulso definitivo.
Estas son las medidas que el Ejecutivo Federal toma con el fin de reactivar
econmicamente el pas buscando y brindando apoyo a las empresas pymes que
al final de todo son las que constituyen la base de la economa mexicana. Es
54

importante comentar que en el ao en que este Plan se puso en marcha se

inscribieron en el Registro Nacional de Empresas Integradoras 199 nuevas
sociedades organizadas bajo este esquema.

2.2.4 Consideraciones que hace

la Secretara de Hacienda y

Crdito Pblico tratndose de Empresas Integradoras.

Independientemente de todo lo que ya ha sido objeto de estudio y a pesar de que
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico es un organismo netamente
fiscalizador, es importante mencionar que tambin establece criterios en cuanto al
aspecto mercantil de las Empresas Integradoras, esto con el fin de regular a este
tipo de empresas por tener un impacto econmico importante en las exportaciones
y en el pas mismo. Por ejemplo, en lo que respecta al capital el Sistema de
Administracin Tributaria menciona lo siguiente:

El capital social de una Empresa Integradora no debe ser inferior a

cincuenta mil pesos.

Las empresas integradoras no podrn participar directa ni indirectamente en
el capital social de las empresas integradas.

Las empresas integradoras debern constituirse, con las empresas
integradas, mediante la adquisicin, por parte de stas, de acciones o
partes sociales.

La participacin de cada una de las empresas integradas no podr exceder

de 30 por ciento del capital social de la empresa integradora.

Las empresas integradas debern, adems, ser usuarias de los servicios

que preste la integradora con independencia de que estos servicios se
brinden a terceras personas.

55

Por ltimo aade que podrn participar en el capital de las Empresas Integradoras
las instituciones de la banca de desarrollo, el Fondo Nacional de Empresas de
Solidaridad y, en general, cualquier otro socio, siempre y cuando la participacin
de las empresas integradas represente por lo menos un 75% del capital social de
la integradora.

Como se observa dichos criterios son los contemplados en el Decreto que

Modifica al Diverso que Promueve la Organizacin de Empresas Integradoras a
excepcin del punto dos, que como se vi anteriormente es texto que formaba
parte del Decreto que Promueve la Organizacin de Empresas Integradoras y
que se modific en el ao de 1995

sin embargo el Sistema de Administracin

Tributaria lo sigue considerando.

Con este tema se concluye el Captulo II en el que se abarcaron los aspectos

mercantiles y econmicos en los que se ven involucradas las Empresas
Integradoras, en el siguiente captulo se abordarn los aspectos fiscales que
establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta respecto de estas empresas en
particular.

56

CAPTULO III. RGIMEN FISCAL DE LAS

EMPRESAS INTEGRADORAS.

En este ltimo captulo se analizarn las obligaciones tributarias que las Empresas
Integradoras deben cumplir ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y la
forma en que deben hacerlo.

En especfico se tratar en esta Captulo la Ley del Impuesto Sobre la Renta y las
disposiciones que establece para las Empresas Integradoras.

3.1

Las

Empresas

Integradoras

el

Rgimen

Simplificado.
De acuerdo al artculo 5 del Decreto que Promueve la Organizacin de las
Empresas Integradoras, stas ltimas podrn acogerse al Rgimen Simplificado
que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

La Ley vigente a 2009 contempla dentro del Captulo VII del Ttulo II las
disposiciones fiscales aplicables al Rgimen Simplificado.

A continuacin se

presentarn los aspectos ms importantes que dicha ley seala para las
Empresas Integradoras en particular.

A partir del ejercicio 2002 se establece claramente dentro de los sujetos que
deben tributar de manera obligatoria en el Rgimen Simplificado, a las Empresas
Integradoras; esto de conformidad con el artculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, mismo al que se har referencia a continuacin:

58

"Debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la
renta conforme al rgimen simplificado establecido en el presente Captulo las
siguientes personas morales:

I. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de

pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra
persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte
relacionada.

II. Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades

agrcolas, ganaderas o silvcolas, as como las dems personas morales que se
dediquen exclusivamente a dichas actividades.

III. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras.

IV. Las constituidas como empresas integradoras.

V. Las sociedades cooperativas de auto transportistas dedicadas exclusivamente

al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros.

De las misma manera seala especficamente que para efectos del Impuesto
Sobre la Renta, cuando la Empresa Moral cumpla por cuenta de sus integrantes
con lo dispuesto en el Captulo VII, Ttulo II, se considerar como responsable del
cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de
las operaciones realizadas a travs de la persona moral, sealando que

los

integrantes son responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la

parte que les corresponda.

Complementario a lo anterior, el artculo 80 fraccin II del mismo ordenamiento

define lo que se entiende por Empresa Integradora como sigue:
59

Empresas integradoras, toda persona moral constituida conforme al Decreto que

promueve la organizacin de Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 7 de mayo de 1993, as como en el Decreto que modifica al
diverso que promueve su organizacin, publicado en el citado rgano oficial el 30
de mayo de 1995.

Con estas disposiciones se otorga una mayar certidumbre a las Integradoras, ya

que con anterioridad nicamente el Decreto que les di origen les permita tributar
en el antiguo Rgimen Simplificado y en el Captulo correspondiente de las
Facilidades Administrativas, ya que de no ser para esa opcin, tributaban en el
Rgimen General de las Personas Morales.

Tomando en consideracin lo antes expuesto se concluye que las Integradoras

tienen la obligacin de tributar en el nuevo Rgimen Simplificado que se di a
conocer en 2002, sin que exista la posibilidad de optar por otro rgimen de
tributacin. Con esto debe entenderse que todas las obligaciones fiscales
establecidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta deben cumplirse atendiendo a
lo establecido exclusivamente en este Captulo, sin que exista, hasta este
momento, la posibilidad de aplicar las disposiciones contenidas en otros Captulos
o Ttulos de dicha Ley, a menos que el Captulo VII expresamente lo seale.

Ahora bien, una vez definido el rgimen fiscal bajo el cual deben tributar las
Empresas Integradoras, se debe, como segundo paso, analizar todo lo relativo al
mismo, para estar en posibilidades de definir entre otras cosas, las siguientes:

- Clculo de los pagos provisionales que realiza la empresa integradora por

cuenta de sus integrados.
- Clculo de los pagos provisionales propios de la empresa integradora.
- Determinacin del impuesto del ejercicio de los integrantes de la Empresa
Integradora.
60

- Determinacin del impuesto del ejercicio de la Empresa Integradora.

Dichas obligaciones se encuentran contenidas en el artculo 81 de la Ley en
comento, mismo que se cita a continuacin:

"Las personas morales a que se refiere este Captulo cumplirn, con las
obligaciones establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la
Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de esta Ley, de acuerdo a lo siguiente:

I. Calcularn y enterarn, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales
en los trminos del artculo 127 de esta Ley. AI resultado obtenido conforme a esta
fraccin se le aplicar la tarifa del citado artculo tratndose de personas fsicas, o
la tasa establecida en el artculo 10 de la misma, tratndose de personas
morales.

La Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es
la referente a las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales,
con la cual se otorga la primera ventaja en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones fiscales, ya que esta Seccin ofrece una manera ms sencilla para la
determinacin del impuesto, que la que se tendra que seguir con el Rgimen
General para las personas morales.

Dentro de este mismo artculo y en un prrafo posterior

se seala que los

contribuyentes que se dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o

silvcolas, podrn realizar sus pagos provisionales semestrales aplicando

lo

conducente en el artculo 127 al que ya se ha hecho referencia, respecto del

impuesto que corresponda a dichas actividades, Al respecto el artculo 81 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta seala:

61

II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus
integrantes, determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo
dispuesto en el artculo 130 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los
trminos de esta fraccin, se le aplicar la tarifa del artculo 177 de esta Ley,
tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 10 de la misma,
tratndose de personas morales.

Contra el impuesto que resulte a cargo en los trminos del prrafo anterior, se
podrn acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona moral.

EI impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn las

personas morales durante el mes de marzo del ao siguiente, ante las oficinas
autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, cuyos integrantes por
los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales slo sean personas fsicas, en
cuyo caso la declaracin se presentar en el mes de abril del ao siguiente.

La Empresa Integradora se ve obligada a presentar declaracin anual por cada

uno de sus integrantes sea este persona fsica o moral, aplicando el artculo 130
para determinar la base del impuesto difiriendo nicamente en que para la
persona fsica se aplicar la tarifa vigente para cada ao y para la persona moral
la tasa del 28%.

En este mismo artculo se establece que las Integradoras deben cumplir con las
obligaciones formales de retencin y entero que establecen las diversas
disposiciones fiscales.

Para los efectos de este articulo, las personas morales deben cumplir con sus
propias obligaciones y lo deben hacer en forma agregada por sus integrantes en
los casos en que as proceda. Igualmente, el impuesto que determinen por cada
uno de sus integrantes lo enterarn de manera conjunta en una sola declaracin.
62

Si la integradora tiene como integrantes personas fsicas y morales se presentar

en el mes de marzo, pero si solo integra a personas fsicas se presentar dicha
declaracin en el mes de abril.

Adicionalmente se especifica que las personas morales que no realicen las

actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, debern cumplir con las
obligaciones del Ttulo II referente al Rgimen General de Ley

aplicando los

artculos 122 y 125 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y por consiguiente
determinar los pagos provisionales de la misma forma en que lo hacen las
personas morales del Rgimen General de Ley.

Por otro lado se exime a las personas morales del Captulo VII del Ttulo II de
determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por inflacin a que se refiere el
Captulo III del Ttulo II de la ley comentada.

Ms adelante y en el mismo artculo 81 se hace mencin de un prorrateo que los

integrantes de las personas morales, a que se refiere este Captulo de la ley,
pueden hacer cuando estos se agrupen con el objeto de realizar en forma conjunta
gastos necesarios para el desarrollo de las actividades de la propia empresa, con
en cual podrn hacer deducible la parte proporcional del gasto en forma individual,
an cuando los comprobantes correspondientes estn a nombre de alguno de los
otros integrantes, siempre que dichos comprobantes renan los dems requisitos
que seale el artculo 29-A del CFF y dems disposiciones fiscales.

El antepenltimo prrafo del artculo que se est analizando seala:

Los contribuyentes de este Captulo cuyos ingresos en el ejercicio inmediato

anterior no hubieran excedido de $ 10,000,000.00, en lugar de aplicar lo dispuesto
en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de esta Ley, podrn aplicar las
disposiciones de la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV de la misma; a la utilidad
gravable as determinada se le aplicar la tasa del artculo 10 de esta Ley o la
63

tarifa del 177 de la misma, segn se trate de persona moral o persona fsica,
respectivamente.

Con este prrafo se beneficia a las Empresas Integradoras que no rebasan los
$10,000,000.00 de ingresos las cuales podrn acogerse al Rgimen Intermedio de
las Personas Fsicas con Actividades Empresariales; ntese que este lmite es el
mismo que se establece como mximo resultado del factor que se establece en el
artculo 5 del Decreto que Promueve la Organizacin de Empresas Integradoras
comentado en el Captulo II.

Por ltimo se observa que se dan beneficios a los sectores ms desprotegidos

sealando el supuesto de que en el caso

que la Empresa Integradora,

se

dedique exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o

silvcolas, podr reducir el impuesto determinado en un 32.14% y adicionalmente
no pagar el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas
actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de veinte veces el salario mnimo
general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, por
cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad de
200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del Distrito
Federal elevado al ao que para 2009 es un mximo de $4,000,400.00, monto que
tratndose de ejidos y comunidades, no ser aplicable.

En el caso de las personas fsicas quedarn a lo dispuesto en el artculo 109

fraccin XXVII de la ley del Impuesto Sobre la Renta que brinda una exencin de
40 veces el Salario Mnimo General correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao.

Para concluir este tema se mostrar un cuadro que seala las diferencias entre el
Rgimen General de las Personas Morales y el Rgimen Simplificado en que se
encuentran las Empresas Integradoras, esto con el fin de hacer notorios lo
64

beneficios en materia tributaria que la Empresa Integradora tiene respecto de las

otras Sociedades Mercantiles ms comunes.

Cuadro Comparativo de las Personas Morales del Rgimen General de Ley y el

Rgimen

Simplificado

como

se

presenta

en

<http://www.fiscalistas.net/colabora/2005/EMPREINT.pdf> (2009):

CUADRO COMPARATIVO DEL RGIMEN SIMPLIFICADO

EMPRESA
CONCEPTO

RGIMEN

RGIMEN

INTEGRADORA

GENERAL

SIMPLIFICADO

RGIMEN
SIMPLIFICADO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Agricultura.
Pesca.

Actividad

Industrial.

Ganadera.

Servicios y

Ganadera.

Silvicultura.

Actividades

Servicios.

Autotransporte

Empresariales.

terrestre de carga
y pasajeros.
Ingresos Mximos

Sin lmite.

Sin lmite.

Sin lmite.

No

No

No

No

Conceptos

Ingresos y

Ingresos y

Ingresos y

utilizados

deducciones.

deducciones.

deducciones.

Prdida fiscal

Base PTU

Utilidad fiscal sin

Personas Fsicas:

Integradas: De los

Acumulacin del
ingreso en crdito
Deduccin de
erogaciones no
pagadas

65

(Participacin de

conceptos

De los ingresos

ingresos

los Trabajadores

inflacionarios.

acumulables

acumulables

cobrados menos

cobrados menos

deducciones

deducciones

fiscales pagadas

fiscales pagadas

resulta utilidad

resulta utilidad

fiscal, misma que

fiscal, misma que

es la base

es la base

gravable para la

gravable para la

PTU.

PTU.

en las Utilidades)

Mensuales.
Pagos
provisionales

Sector Primario
Mensuales.

Semestrales

Mensuales.

(segn opte el
contribuyente).

Declaracin anual

Eliminacin de
obligaciones

Marzo del ao
siguiente.

No existen.

Marzo del ao

Marzo del ao

siguiente (excepto

siguiente (excepto

cuando sus

cuando sus

integrantes sean

integrantes sean

todas personas

todas personas

fsicas ser en el

fsicas ser en el

mes de abril).

mes de abril).

Si los ingresos del

Si los ingresos del

ao anterior no

ao anterior no

rebasan los

rebasan los

$10,000,000.00

$10,000,000.00

(Rgimen

(Rgimen

Intermedio).

Intermedio).

No presentar

No presentar

estados

estados
66

financieros.

financieros.

No levantar

No levantar

inventarios a 31 de inventarios a 31 de

Leyenda adicional
en comprobantes.

No.

diciembre de cada

diciembre de cada

ao.

ao.

No presentar

No presentar

ciertas

ciertas

declaraciones

declaraciones

informativas.

informativas.

S (Contribuyente

S (Contribuyente

de Rgimen de

de Rgimen de

Transparencia).

Transparencia).
S (Factura de
ingresos a nombre

Operar por cuenta

de sus socios

No.

S.

y por cuenta de
sus integrados y
realizar gastos y
compras).

No, cuando
ISR por retiro de

provenga de la

utilidades

cuenta de utilidad

S.

S.

fiscal neta.
* Tabla 3.1 Cuadro comparativo del Rgimen Simplificado.

67

OTROS ASPECTOS DEL RGIMEN SIMPLIFICADO

EMPRESA
CONCEPTO

RGIMEN

RGIMEN

INTEGRADORA

GENERAL

SIMPLIFICADO

RGIMEN
SIMPLIFICADO

Objetivo del
rgimen

Nmero mnimo
de socios

Recaudacin.

Simplificacin del

Simplificacin del

Rgimen a travs

Rgimen a travs

del Flujo de

del

Flujo

de

Efectivo y pago del Efectivo y pago del

impuesto sobre

impuesto

una utilidad real.

una utilidad real.

Dos.

Dos.

Cuatro.

No hay lmite.

No hay lmite.

30%

sobre

Participacin
Mxima por socio
en el capital social.
Cuotas.
Conceptos por los
que pueden

Indistinto.

De acuerdo a su
actividad.

percibir ingresos

Comisiones.
Servicios a socios.
Servicios a
terceros.

No existen (Tiene
la limitante de
Restricciones para
brindar servicios a
tercero

No existen.

obtener como

Slo hasta el 10%

mnimo el 90% de

del total de los

sus ingresos por la

ingresos.

actividad que
realicen).
* Tabla 3.2 Otros aspectos del Rgimen Simplificado.

68

Es importante resaltar como no se establece lmite de ingresos para que las

Empresas Integradoras tributen en el Rgimen Simplificado; sin embargo, 90%
de los ingresos de las empresas integradoras debe ser por concepto de:
-

Cuotas.

Comisiones.

Prestacin de servicios a sus socios.

Conforme al Decreto que Modifica al Diverso que Promueve la Organizacin de

Empresas Integradoras stas podrn obtener ingresos por otros conceptos en
10% como mximo del total de sus ingresos. Si rebasan este 10%, la
consecuencia es que dejan de cumplir con el requisito para considerarse como
Empresas Integradoras.
En el momento en que rebasen el lmite de los otros ingresos, ya no podrn
tributar en el Rgimen Simplificado, debiendo tributar en el Rgimen General de
Ley de Personas Morales por el total de sus ingresos.
Ahora bien como ya se expuso en pginas anteriores la ventaja que ofrece el
administrarse bajo el Rgimen Simplificado es que los clculos del Impuesto
Sobre la Renta a cargo de las Empresas Integradoras y de sus integradas, los
realizarn conforme a la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, por lo que a partir de ahora se analizar dicha seccin.

69

3.2 La Seccin I del Captulo II de las Personas Fsicas y

del Rgimen Simplificado.
Como ya se mostr anteriormente la primera fraccin del artculo 81 se refiere a la
forma en que deben calcularse los pagos provisionales que la Empresa
Integradora efectuar, y especifica que debe aplicarse para el clculo de la base
gravable lo establecido en el artculo 127 de la misma Ley el cual se refiere al
clculo de los pagos provisionales aplicable a las Personas Fsicas con
Actividades Empresariales y Profesionales; difiriendo nicamente en que a los
integrantes personas fsicas se les aplicar la tarifa establecida en el 113 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta mientras que a las personas morales les ser
aplicable la tasa del 28 %.

3.2.1 Clculo de los Pagos Provisionales que realiza la Empresa

Integradora por cuenta de sus Integradas.
Antes de iniciar con la ejemplificacin de clculos de impuestos es necesario
aclarar que, a pesar de que no se establece lmite de ingresos para que las
empresas integradoras tributen en el Rgimen Simplificado, si es necesario que
90% de los ingresos de las Empresas Integradoras sea por concepto de:
 Cuotas
 Comisiones
 Prestacin de servicios a sus socios
Podrn obtener ingresos por otros conceptos en 10% como mximo del total de
sus ingresos. Si rebasan este 10%, la consecuencia es que dejan de cumplir con
el requisito para considerarse como empresas integradoras.

70

En el momento en que rebasen el lmite de los otros ingresos, ya no podrn

tributar en el Rgimen Simplificado, debiendo tributar en el Rgimen General de
Ley de Personas Morales por el total de sus ingresos.
Como anteriormente se aclara el Rgimen Simplificado contendido en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta nos remite a la Seccin I, Captulo II del Ttulo IV de la
misma ley que contempla a las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y
Profesionales. Se analizar como es que la Empresa Integradora cumplir con la
obligacin de presentar los pagos provisionales por cuenta de sus integrados.

Es por ello que de acuerdo al artculo 127 de la ley que se comenta vigente para
2009 los pagos provisionales se calcularn de la manera siguiente:

- Determinacin de la base gravable del pago provisional sea el integrante

persona fsica o moral.

Total de ingresos acumulables obtenidos desde el inicio del ejercicio y

hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago.
(-)

Deducciones autorizadas en el periodo comprendido desde el inicio del

ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago.

(-)

PTU pagada en el ejercicio 2009, generada en el ejercicio 2008.

(-)

Prdidas Fiscales actualizadas, ocurridas en ejercicios anteriores que

no se hubieran disminuido.

(=)

Base del pago provisional.

Esto con fundamento en el prrafo primero del artculo 127 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.

Ahora bien, al resultado que se obtenga conforme al prrafo anterior y si el

integrante es persona fsica, se le aplicar la tarifa que se determine de acuerdo
al prrafo dos del artculo que se est analizando conforme a lo siguiente:
71

Se tomar como base la tarifa del artculo 113 de esta Ley, sumando las
cantidades correspondientes a las columnas relativas al lmite inferior, lmite
superior y cuota fija, que en los trminos de dicho artculo resulten para cada uno
de los meses del periodo a que se refiere el pago provisional de que se trate, y
que correspondan al mismo rengln identificado por el mismo por ciento para
aplicarse sobre el excedente del lmite inferior.

Las autoridades fiscales realizarn las operaciones aritmticas previstas en este

prrafo para calcular la tarifa aplicable y la publicar en el Diario Oficial de la
Federacin.

Despus de haber aplicado la tarifa y contra el pago provisional anteriormente

determinado, se acreditarn los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad.

De acuerdo a lo que se ha expuesto y despus de determinar la base gravable

conforme al artculo 127 de la ley a que se est haciendo referencia lo siguiente
sera:

a) Determinacin del pago provisional del mes por enterar cuando el

integrante es persona fsica.

Base del Pago Provisional.

Aplicacin de la tarifa del artculo 113, LIMPUESTO SOBRE LA RENTA,
elevada al nmero de meses que comprenda el pago provisional.
(=)

ISR determinado.

(-)

Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.

(=)

Pago provisional del mes por enterar.

72

Hasta ahora se analiz el caso de un integrante persona fsica, por lo que ahora
se abordar el caso de la persona moral, la cual difiere en que en lugar de aplicar
la tarifa determinada conforme al artculo 127, se aplicar la tasa del 28% que
seala el artculo 10 de la ley del Impuesto Sobre la Renta.

b) Determinacin del pago provisional del mes por enterar cuando se trata de
un integrante persona moral.

Base del Pago Provisional.

(x)

Tasa Impuesto Sobre la Renta conforme al artculo 10 (28%).

(=)

Impuesto Sobre la Renta determinado.

(-)

Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.

(=)

Pago provisional del mes por enterar.

De conformidad con el artculo 83 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta,

las empresas integradoras y sus integrantes, que se dediquen

exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas que

cumplan con sus obligaciones fiscales conforme al Rgimen Simplificado podrn
aplicar la reduccin a que se refiere el artculo 81 penltimo prrafo en los pagos
provisionales de este impuesto, dicha reduccin es un porcentaje del 32.14%
sobre el monto del pago provisional del mes por enterar.

Para mayor comprensin se presenta el caso prctico siguiente segn Prez,

Campero y Folt (2006):

73

Planteamiento.

Una Empresa Integradora desea determinar el importe del pago provisional a

cargo de uno de sus integrantes persona moral, correspondiente a marzo 2009, la
Empresa Integradora realiza las operaciones o las actividades empresariales por
cuenta de sus integrantes.

El integrante persona moral, respecto del que se calcula el pago provisional, no se

dedica exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas, razn por lo cual no tiene derecho a la reduccin del 32. 14% del
importe del pago provisional:

Datos

Total de ingresos acumulables obtenidos por el integrante

persona moral en el periodo comprendido del 1 de enero

$800,000.00

hasta el 31 de Marzo de 2009.

Deducciones autorizadas del integrante persona moral en el
periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de

600,000.00

2009.
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008.

0.00

Prdidas fiscales actualizadas del integrante persona moral,

ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran

0.00

disminuido.
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009, efectuados
con anterioridad.

50,000.00

74

Desarrollo
Determinacin de la base del pago provisional del integrante persona moral,
correspondiente a marzo de 2009.

Total de ingresos acumulables obtenidos por el

integrante persona moral en el periodo comprendido del

$800,000.00

1 de enero hasta el 31 de Marzo de 2009.

(-)

Deducciones autorizadas del integrante persona moral

en el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de

600,000.00

marzo de 2009.
(-)

PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el

ejercicio de 2008.

(-)

0.00

Prdidas fiscales actualizadas del integrante persona

moral, ocurridas en ejercicios anteriores que no se

0.00

hubieran disminuido.
(=)

Base del pago provisional del integrante persona moral

correspondiente a marzo de 2009.

200,000.00

Determinacin del pago provisional del integrante persona moral, correspondiente

a marzo 2009.

Base del pago provisional del integrante persona moral

correspondiente a marzo de 2009.
(x)

Tasa del Impuesto Sobre la Renta.

(=)

Importe del pago provisional del integrante persona

28%

moral correspondiente a marzo de 2009.

(-)

Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009,

efectuados con anterioridad.

(=)

Pago

provisional

del

integrante

correspondiente a marzo de 2009.

$200,000.00

persona

moral

56,000.00

50,000.00

6,000.00

75

3.2.2 Clculo de los Pagos Provisionales propios de la Empresa

Integradora.
De acuerdo al artculo 81 y como ya se vi anteriormente las Empresas
Integradoras cumplirn con sus propias obligaciones y lo harn en forma conjunta
por sus integrantes en los casos en que as proceda.

En el tema anterior se expuso el artculo 81 que indica como calcular los pagos
provisionales de los integrantes de la Empresa Integradora, sin que se especifique
en ningn momento la mecnica a seguir para calcular los pagos provisionales de
las empresas integradoras. La nica mecnica que se indica para determinar los
pagos provisionales de las Empresas Integradoras es la que establece el artculo
81 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que seala:

Para los efectos del tercer prrafo del artculo 81 de la Ley, las personas morales
que no realicen actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, debern
determinar sus pagos provisionales en los trminos del artculo 127 de la citada
Ley, aplicando al resultado que se obtenga la tasa establecida en el artculo 10 de
la ley.

No obstante, en la opinin de estudiosos de la materia, las empresas integradoras

que si realicen las operaciones o actividades por cuenta de sus integrantes,
determinarn sus pagos provisionales de la misma forma en la que determinan los
pagos provisionales de sus integrantes personas morales, es por ello que las
Empresas Integradoras debern determinar sus pagos provisionales de igual
manera que se determinaran para los integrantes persona moral. Y para mayor
comprensin de este caso segn Prez et. al (2006) se presente la prctica
siguiente:

76

Planteamiento

Una Empresa Integradora desea determinar el importe del pago provisional a su

cargo, correspondiente a marzo 2009. La Empresa Integradora realiza las
operaciones o las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes. La
Empresa Integradora no se dedica exclusivamente a las actividades agrcolas,
silvcolas, pesqueras o ganaderas, razn por la cual no tiene

derecho a la

reduccin del 32.14%.

Datos
Total de ingresos acumulables obtenidos por la Empresa
Integradora en el periodo comprendido del 1 de enero hasta

$4,600,000.00

el 31 de Marzo de 2009.
Deducciones autorizadas de la Empresa Integradora en el
periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de

4, 280,000.00

2009.
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008.

0.00

Prdidas fiscales actualizadas de la Empresa Integradora

ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran

0.00

disminuido.
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009, efectuados
con anterioridad.

84,000.00

Impuesto Sobre la Renta retenido a la Empresa Integradora

por intereses, en el periodo comprendido del 1 de enero de

1,800.00

2009 al 31 de marzo de 2009.

77

Desarrollo

Determinacin de la base del pago provisional de la Empresa Integradora,

correspondiente a marzo 2009.

Total de ingresos acumulables obtenidos la empresa

integradora en el periodo comprendido del 1 de enero

$4,600,000.00

hasta el 31 de Marzo de 2009.

(-)

Deducciones autorizadas de la empresa integradora en

el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo

4,280,000.00

de 2009.
(-)

PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el

ejercicio de 2008

(-)

0.00

Prdidas fiscales actualizadas del integrante persona

moral, ocurridas en ejercicios anteriores que no se

0.00

hubieran disminuido.
(=)

Base del pago provisional del integrante persona moral

correspondiente a marzo de 2009.

$320,000.00

Determinacin del pago provisional de la Empresa Integradora, correspondiente a

marzo de 2009

Base del pago provisional del integrante persona moral

correspondiente a marzo de 2009.
(x)

Tasa de Impuesto Sobre la Renta.

(=)

Importe del pago provisional del integrante persona

moral correspondiente a marzo de 2009.

(-)

Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009,

$320,000.00
28%
89,600.00
84,000.00

efectuados con anterioridad.

78

(-)

Impuesto Sobre la Renta retenido a la empresa

integradora por intereses, en el periodo comprendido

1800.00

del 1 de enero al 31 de marzo de 2009.

(=)

Pago

provisional

del

integrante

correspondiente a marzo de 2009.

persona

moral

$3,800.00

Como se ha comentado, el tercer prrafo del artculo 81 de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta establece que las Empresas Integradoras que no realicen las
actividades empresariales por cuenta de sus integrados, debern cumplir con las
obligaciones del Ttulo II de la citada ley llamado De las Personas Morales y con
los artculos 122 y 125 de dicha ley. Es decir, determinarn los pagos
provisionales del Impuesto Sobre la Renta de la misma forma que lo hacen las
personas morales del Rgimen General de Ley.

No obstante y lo que se seala en el prrafo anterior, el artculo 81 del

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que las Empresas
Integradoras que no realicen operaciones por cuenta de sus integrados,
determinarn sus pagos provisionales en los trminos del artculo 127 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, aplicando al resultado que se obtenga, la tasa del
28%. Por ello los pagos provisionales de las Empresas Integradoras que no
realicen actividades empresariales por cuenta de sus integrantes se determinarn
de la misma manera que se determino el impuesto en el caso prctico que recin
se expuso.

79

3.2.3 Determinacin del Impuesto del Ejercicio de los Integrantes

de la Empresa Integradora.
La segunda fraccin del artculo 81 se refiere a la determinacin del Impuesto
Sobre la Renta del ejercicio y establece que debe seguirse un procedimiento
similar al de los pagos provisionales.

El artculo 130 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece la mecnica para
determinar la utilidad gravable del ejercicio, misma que se ilustra a continuacin:

1) Determinacin de la utilidad gravable del ejercicio:

Total de ingresos acumulables obtenidos desde el inicio del ejercicio.

(-)

Deducciones autorizadas del ejercicio.

(=)

Utilidad Fiscal (cuando los ingresos acumulables sean mayores que las
deducciones autorizadas), o prdida.

(-)

PTU pagada en el ejercicio 2009, generada en 2008.

(-)

Prdidas Fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores,

actualizadas.

(=)

Utilidad Gravable del ejercicio (base del Impuesto Sobre la Renta del
ejercicio), o prdida.

80

2) Determinacin del Impuesto Sobre la Renta por pagar del ejercicio:

a) Cuando el integrante es una persona moral.

Utilidad Gravable del ejercicio (base del Impuesto Sobre la Renta del
ejercicio).
(x)

Tasa del Impuesto Sobre la Renta (28 %).

(=)

Impuesto Sobre la Renta del ejercicio a cargo.

(-)

Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio.

(=)

Impuesto Sobre la Renta por pagar del ejercicio.

b) Cuando el integrante es una persona fsica.

Utilidad Gravable del ejercicio (base del Impuesto Sobre la Renta del
ejercicio).
Aplicacin de la tarifa del artculo 177, Ley del Impuesto Sobre la Renta.
(=)

Impuesto Sobre la Renta causado en el ejercicio.

(-)

Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.

(=)

Impuesto Sobre la Renta por pagar del ejercicio.

Adicionalmente el artculo 81 aclara que si los integrantes son exclusivamente

personas fsicas, la declaracin anual debe presentarse durante el mes de abril del
siguiente ejercicio, en lugar de marzo.

Sin embargo, en caso de que !os Integrantes sean personas fsicas y morales, la
declaracin anual debe presentarse en marzo del siguiente ejercicio.

81

Esta situacin se confirma en los siguientes prrafos del citado artculo 81, en
donde como se vi con anterioridad, se especifica que la Integradora tiene la
obligacin de cumplir con las obligaciones fiscales que correspondan a sus
integrantes, adems de cumplir con sus propias obligaciones fiscales, con lo cual
se puede Indicar, la necesidad de efectuar dos tipos de clculos fiscales, as como
una separacin de las obligaciones que cumpla por cada integrante y por s
misma.

3.2.4 Determinacin del Impuesto del Ejercicio de la Empresa

Integradora.
Las Empresas Integradoras que no realicen las operaciones o las actividades
empresariales por cuenta de sus integrantes, debern cumplir con las obligaciones
del Ttulo II de la citada Ley del Impuesto Sobre la Renta, denominado De las
Personas Morales y con los artculos 122 y 125 de dicha ley. Es decir
determinarn el impuesto del ejercicio de la misma forma que lo hacen las
personas morales del Rgimen General de ley, pero acumulando los ingresos
conforme al artculo 122 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y efectuando las
deducciones de acuerdo con el artculo 125 de la citada ley.

Las Empresas Integradoras que s realicen las operaciones o las actividades

empresariales por cuenta de sus integrantes, determinarn el impuesto del
ejercicio de la misma forma en la que determinan el impuesto del ejercicio de sus
integrantes personas morales.

Para mayor comprensin de acuerdo a Prez et al, (2006) un caso prctico sera
el siguiente:

Una Empresa Integradora desea determinar el Impuesto Sobre la Renta a pagar o

a favor, correspondiente al ejercicio fiscal 2009.
82

La Empresa Integradora realiza las operaciones por cuenta de sus integrantes. La

Empresa Integradora no se dedica exclusivamente a actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o pesqueras por lo que no podr aplicar la reduccin del
34.12% sobre el impuesto determinado del ejercicio.

Datos
Total de ingresos acumulables obtenidos por la Empresa
Integradora en el ejercicio.
Deducciones autorizadas de ejercicio correspondientes a la
empresa integradora.
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008

$6,280,000.00

5,950,000.00

0.00

Prdidas fiscales actualizadas de la Empresa Integradora

ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran

0.00

disminuido.
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009, efectuados
con anterioridad.

92,400.00

Desarrollo
1) Determinacin de la utilidad gravable del ejercicio.
Total de ingresos acumulables obtenidos por la
Empresa Integradora en el ejercicio.
(-)

Deducciones

autorizadas

del

ejercicio,

correspondientes a la Empresa Integradora.

(=)

Utilidad fiscal.

(-)

PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el

ejercicio de 2008.

(-)

Prdidas fiscales actualizadas pendientes de aplicar de

ejercicios anteriores, actualizadas.

(=)

Utilidad gravable del ejercicio.

$6,280,000.00

5,950,000.00
330,000.00
0.00

0.00
330,000.00
83

2) Determinacin del Impuesto Sobre la Renta por pagar o a favor del ejercicio
fiscal de 2009, correspondiente a la Empresa Integradora.

Utilidad gravable del ejercicio.

$330,000.00

(x)

Tasa del Impuesto Sobre la Renta.

28%

(=)

ISR del ejercicio a cargo.

(-)

Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009,

92,400.00

efectuados con anterioridad.

(=)

Pago

provisional

del

integrante

persona

92,400.00

moral

correspondiente a marzo de 2009.

0.00

Debido a que la mecnica para calcular el pago provisional de diciembre es

idntica a la que se utiliza para determinar el Impuesto Sobre la Renta del
ejercicio, no resulta impuesto del ejercicio por pagar a cargo de la Empresa
Integradora.

Como ya se ha sealado, las Empresas Integradoras que no realicen las

operaciones por cuenta de sus integrantes, debern cumplir con las obligaciones
del Ttulo II de la citada Ley del Impuesto Sobre la Renta, denominado De las
Personas Morales y con los artculos 122 y 125 de dicha ley. Por esta razn,
determinarn el impuesto del ejercicio en los trminos del artculo 10 de la ley que
se comenta, aplicando al resultado fiscal que se obtenga la tasa del 28%.

Conforme al artculo 10 el procedimiento que debe seguirse para determinar el

resultado fiscal del ejercicio es el siguiente:

84

1) Determinacin del resultado fiscal del ejercicio.

Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio. *
(-)

Deducciones autorizadas del ejercicio. **

(=)

Utilidad fiscal (cuando los ingresos acumulables sean mayores a las

deducciones autorizadas).

(-)

PTU pagada en el ejercicio.

(-)

Prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores,

actualizadas.

(=)

Resultado fiscal del ejercicio.

* Estos ingresos debern acumularse en los momentos que establece el artculo

122 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y 163 del Reglamento que sealan que
los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean
efectivamente percibidos.

** Estas deducciones debern reunir los requisitos que se indican en el artculo

125 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Es importante mencionar que a esta forma de considerar los ingresos y

deducciones para la base para el impuesto sobre la renta es conocida como
Esquema de Flujo de Efectivo, ya que se aplica lo dispuesto en la Seccin I del
Captulo II del Ttulo IV de la Ley objeto de anlisis en sus artculos 122 y 125 los
cuales sealan en qu momento los ingresos y los gastos se consideran
efectivamente cobrados y pagados respectivamente.

Artculo 122. Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se

reciban en efectivo, en bienes o en servicios, an cuando aqullos correspondan a
anticipos, a depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el
que se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el
contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien
85

efecta el pago. Cuando se perciban en cheque, se considerar percibido el

ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.

Tambin se entiende que es efectivamente percibido cuando el inters del

acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las
obligaciones.

Tratndose de los ingresos a que se refiere la fraccin I del artculo 121 de esta
Ley, stos se considerarn efectivamente percibidos en la fecha en que se
convenga la condonacin, la quita o la remisin, o en la que se consume la
prescripcin. En el caso de enajenacin de bienes que se exporten se deber
acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. En el caso de que no se
perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aqul en el que se
realice la exportacin, se deber acumular el ingreso una vez transcurrido dicho
plazo

Artculo 125
I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se
consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en
efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de
bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de
pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el
mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.

Igualmente, se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente

entregue ttulos de crdito suscritos por una persona distinta. Tambin se entiende
que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. Cuando los pagos a
que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la deduccin se
86

efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha

consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha
en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro
meses.

Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito, por el contribuyente, diversos

al cheque, constituye garanta del pago del precio o de la contraprestacin
pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos casos,
se entender recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los
contribuyentes transmitan a un tercero los ttulos de crdito, excepto cuando dicha
transmisin sea en procuracin. Tratndose de inversiones, stas debern
deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilizacin o en el ejercicio siguiente,
an cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original
de la inversin.

Ahora bien una vez que se ha determinado la base gravable para el Impuesto
Sobre la Renta mediante este esquema se proceder a determinar el Impuesto
Sobre la Renta a pagar o a favor de la Empresa Integradora, el cual se calcular
de la forma siguiente de acuerdo al artculo 130 de la ley objeto de anlisis:

2) Determinacin del Impuesto Sobre la Renta por pagar o a favor del ejercicio.
Resultado fiscal del ejercicio.
(x)

Tasa del Impuesto Sobre la Renta conforme al artculo 10 (28%).

(=)

Impuesto Sobre la Renta determinado del ejercicio.

(-)

Pagos provisionales efectuados en el ejercicio.

(=)

Impuesto Sobre la Renta por pagar o a favor del ejercicio.

87

Para mayor comprensin, se muestra a continuacin un caso prctico conforme lo

exponen Prez et al (2006):

Planteamiento

Una Empresa Integradora desea determinar el Impuesto Sobre la Renta por pagar
o a favor, correspondiente al ejercicio fiscal de 2009. La Empresa Integradora no
se dedica exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o
pesqueras por lo que no podr aplicar la reduccin del 34.12% sobre el impuesto
determinado del ejercicio.

Datos

Total de ingresos acumulables obtenidos por la empresa

$8,290,000.00

integradora en el ejercicio efectivamente cobrados.

Deducciones autorizadas de

la empresa integradora del

ejercicio efectivamente pagadas.

PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008.

Prdidas fiscales actualizadas del integrante persona moral,

ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran

7,820,000.00

0.00

0.00

disminuido.
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009, efectuados
con anterioridad.

131,600.00

88

Desarrollo
1) Determinacin del resultado fiscal del ejercicio.
Total de ingresos acumulables obtenidos efectivamente
cobrados por la Empresa Integradora en el ejercicio

$8,290,000.00

fiscal de 2006.
(-)

Deducciones autorizadas del ejercicio efectivamente

pagadas, correspondientes a la Empresa Integradora.

(=)

Utilidad fiscal.

(-)

PTU pagada en el ejercicio 2009, generada en 2008.

(-)

Prdidas fiscales actualizadas pendientes de aplicar de

470,000.00

ejercicios anteriores
(=)

7,820,000.00

Resultado fiscal del ejercicio

0.00
0.00
$470,000.00

2) Determinacin del Impuesto Sobre la Renta por pagar o a favor del ejercicio
fiscal de 2009, correspondientes a la Empresa Integradora.

Resultado fiscal del ejercicio.

$470,000.00

(x)

Tasa de Impuesto Sobre la Renta.

28%

(=)

Importe del pago provisional del integrante persona

moral correspondiente a marzo de 2009.

(-)

Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009,

efectuados con anterioridad.

(=)

Pago

provisional

del

integrante

correspondiente a marzo de 2009.

persona

moral

131,600.00

131,600.00

$6,000.00

Con este caso se termina el apartado de clculos del impuesto sobre la renta que
tienen que efectuar las Empresas Integradoras por su cuenta y por cuenta de sus
integrados sean stos personas fsicas o morales.

89

3.2.5 Opcin de las Empresas Integradoras que no rebasen ingresos

por $10,000,000.00 de tributar conforme al Rgimen Intermedio de las
Personas Fsicas.
De conformidad con el antepenltimo prrafo del artculo 81, las Empresas
Integradoras, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido
de $10,000,000.00, en lugar de aplicar las disposiciones de la Seccin I De las
Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales del Captulo II de
Las Personas Fsicas, podrn aplicar las disposiciones de la Seccin II Del
Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales del
citado Captulo y Ttulo; donde a la utilidad gravable as determinada se le aplicar la
tasa del 28%.

Algunos beneficios importantes que se pueden observar de esta Seccin son:

1. Se permite llevar un slo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones

y deducciones, en lugar de llevar la contabilidad que seala la fraccin II del
artculo 133 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
2. Se libera de la obligacin de formular un Estado de Posicin Financiera y
levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao.
3. Tambin se libera de presentar declaraciones de prstamos recibidos en el
extranjero y presentar las operaciones con terceros por montos mayores a
$50,000.00 con extranjeros.
4. Se exime a la Empresa Integradora de presentar las declaraciones mediante
medios electrnicos, y
5. No llevar un registro especfico de las inversiones.

As mismo se establece que se deducirn las erogaciones efectivamente

realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos
diferidos excepto tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga,
90

tractocamiones y remolques, los que debern deducirse en los trminos que se

seala para la deduccin de inversiones de el Ttulo denominado De las Personas
Morales.

En caso de que la Empresa Integradora realice las operaciones o las actividades

empresariales por cuenta de sus integrantes y, estos no rebasen en lo individual,
el lmite de ingresos de $10,000,000.00, podrn aplicar lo dispuesto en la citada
Seccin II.

3.3 Otras Obligaciones para las Empresas Integradoras

que deben cumplir por cuenta de sus Integrantes.
Cuando la Empresa Integradora realiza operaciones por cuenta de sus integrados,
sta adems de presentar las declaraciones mensuales y anuales como
anteriormente se analiz deber cumplir con otras obligaciones, las cuales se
sealan en el artculo, 82 de la ley del Impuesto Sobre la Renta.

En primer lugar en la fraccin I del artculo objeto de anlisis se establece que las
Empresas Integradoras deben efectuar por cuenta de sus integrantes las
retenciones y el entero de las mismas, y en su caso, expedir las constancias de
dichas retenciones, cuando esta Ley o las dems disposiciones fiscales obliguen a
ello.

Adicionalmente deben llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e

inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus
integrantes, cumpliendo con lo establecido en las disposiciones de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta y en las del Cdigo Fiscal de la Federacin. En el caso
de las liquidaciones de ingresos y gastos que la Empresa Integradora emita stas
se harn en forma global como lo dice el artculo 82 fraccin II de la Ley.

91

Para cumplir con dicha obligacin el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta en su artculo 84 menciona que las liquidaciones que la Empresa
Integradora emita debern llevar lo siguiente:

I. Nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro

Federal de Contribuyentes, de la persona moral, as como el nmero de folio
consecutivo. Los datos a que se refiere esta fraccin debern estar impresos en la
liquidacin.
II. Lugar y fecha de expedicin.
III. Nombre del integrante al que se le expida, su clave del Registro Federal de
Contribuyentes o, en su caso, Clave nica de Registro de Poblacin, ubicacin de
su negocio o domicilio y firma del mismo o de quien reciba el documento.
IV. Descripcin global de los conceptos de los ingresos, deducciones y, en su
caso, de los impuestos y retenciones, que le correspondan al integrante de que se
trate.

Las Empresas Integradoras deben expedir las liquidaciones de ingresos y gastos

de las que se habla por duplicado, el original para el integrante y el otro para la
propia integradora. Dicha liquidacin ser el comprobante de ingresos,
deducciones, retenciones e impuestos de cada integrante siempre que la
documentacin comprobatoria de dichos conceptos obre en poder de la empresa
y que estn registrados los conceptos en su contabilidad.

Con esta disposicin se da mayor claridad al sealar de donde se tomar la

informacin para el clculo de impuestos tanto de la Empresa Integradora como
de sus integrantes.

As mismo en la fraccin III se obliga a la Empresa Integradora a emitir y recabar

documentacin comprobatoria de los ingresos y erogaciones, de las operaciones
que realice por cuenta de cada uno de sus integrantes. La documentacin
comprobatoria de que se habla, adems de los requisitos que seala en Cdigo
92

Fiscal de la Federacin en su artculo 29-A debe contener la leyenda de

Contribuyente del Rgimen de Transparencia

Es necesario aclarar que dicha disposicin ha presentado una serie de cambios,

ya que respecto a esta obligacin, la fraccin XXXIX del artculo segundo
transitorio de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2002 a la letra establece lo
siguiente:

"Para los efectos del articulo 82, fraccin III segundo prrafo de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes que con anterioridad a la
entrada en vigor de este articulo, tributaron de conformidad con los Ttulos IIA Y IV, Capitulo VI, Seccin II de la Ley del impuesto Sobre la Renta que se
abroga y cuenten con comprobantes que renen todos los requisitos fiscales,
en los que conste la leyenda "Contribuyente de Rgimen Simplificado ",
podrn continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o
hasta que termine la vigencia establecida en ellos, lo que suceda primero.
Para ello debern agregar a dicha leyenda la frase "a partir de DD/MM/AAAA
Contribuyente del Rgimen de Transparencia ", sin que dicha circunstancia
implique la comisin de infracciones o de delitos de carcter fiscal. La adicin
de la leyenda podr efectuarse con letra manuscrita, con sello o impresa. En
el caso de que soliciten la impresin de nuevos comprobantes, debern
imprimir los mismos cumpliendo con los requisitos que exijan las
disposiciones fiscales vigentes, continuando con su numero consecutivo. "

Con la opcin contenida en la disposicin antes citada se evita un costo adicional

para las Integradoras, ya que en caso de que cuenten con comprobantes que no
hayan utilizado, pueden adicionarle la leyenda y seguirlos utilizando.

Sin embargo, en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 y 2003 se establece

en la regla 3.8.1 otra opcin respecto de la leyenda que deben contener los
comprobantes fiscales que se emitan.
93

Dicha regla establece que:

"3.8.1. Para los efectos del segundo prrafo de la fraccin III del artculo 82 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta y de la fraccin XXXIX del Artculo Segundo de
las disposiciones Transitorias de la citada Ley, publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin el 1o. de enero de 2002, los contribuyentes que vengan tributando en
el rgimen simplificado establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001 y continen en dicho rgimen de conformidad
con la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, la documentacin comprobatoria
que expidan por las actividades que realicen podr continuar llevando la leyenda
"Contribuyente de Rgimen Simplificado", sin que sea necesario que dichos
comprobantes

cuenten con la leyenda

"Contribuyente del

Rgimen de

Transparencia.

Lo importante al final es que en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009

publicada en el Diario Oficial el da mircoles 29 de abril de 2009 en lo referente al
Rgimen Simplificado de Personas Morales, sigue vigente el hecho de que no es
necesario tener la leyenda de Contribuyente del Rgimen de Transparencia en
los comprobantes que la Integradora emita. Por ltimo como todo contribuyente y
persona moral, tanto la Empresa Integradora como sus integrantes deben estar
debidamente registrados en el Registro Federal de Contribuyentes, esto con base
en el artculo 85 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

94

3.4 Otros Beneficios que Establece la Ley del Impuesto

Sobre la Renta para los Integrantes de la Empresa
Integradora.
Adems de que las Empresas Integradoras se encuentran en un rgimen
privilegiado que les permite calcular sus impuestos de una manera simplificada, la
ley del Ley del Impuesto Sobre la Renta seala otros beneficios que se brindan a
los integrantes.

El primer beneficio que se mencionar se fundamenta en el artculo 85 de la ley

objeto de anlisis y establece que cuando las Empresas Integradoras cumplan
por cuenta de sus integrantes con las obligaciones sealadas en el rgimen
simplificado y dictaminen, sus estados financieros para efectos fiscales en los
trminos del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus integrantes no
estarn obligados a dictaminar sus Estados Financieros para efectos fiscales.

Adems conforme al sexto prrafo del artculo 81 de la ley que se comenta y como
ya se expuso anteriormente, cuando las empresas integradas se agrupen con el
objeto de realizar en forma conjunta gastos necesarios para el desarrollo de las
actividades a que se refiere el mismo, podrn hacer deducible la parte
proporcional del gasto en forma individual, an cuando los comprobantes
correspondientes estn a nombre de alguno de los otros integrantes, siempre que
dichos comprobantes renan los dems requisitos que sealen las disposiciones
fiscales.

Para efectos del prrafo anterior, el artculo 82 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que los integrantes de las Empresas
Integradoras que se encuentren en el supuesto previamente expuesto,
comprobarn dichos gastos conforme a lo siguiente:
95

El contribuyente que solicite los comprobantes a su nombre, deber entregar a

los dems contribuyentes una constancia en la que especifique el monto total del
gasto comn y de los impuestos que, en su caso, le hayan trasladado, y la parte
proporcional que le corresponda al integrante de que se trate. Dicha constancia
deber contener lo siguiente:

I. Nombre, Registro Federal de Contribuyentes o, en su caso, Clave nica de

Registro de Poblacin, de la persona que prest el servicio, arrend o enajen el
bien.
II. Nombre, Registro Federal de Contribuyentes o, en su caso, Clave nica de
Registro de Poblacin, de la persona que recibi el servicio, el uso o goce o
adquiri el bien.
III. Nombre, Registro Federal de Contribuyentes o, en su caso, Clave nica de
Registro de Poblacin, de la persona a la cual se expide la constancia de gastos
comunes.
IV. La descripcin del bien, arrendamiento o servicio de que se trate.
V. Lugar y fecha de la operacin.
VI. La leyenda Constancia de gastos comunes.

Como se ha observado la ley contempla beneficios para los integrantes y no slo para
la Empresa Integradora en s, sin embargo todo beneficio tiene un costo que en este
caso es el de tener comprobantes con requisitos especiales, o bien el pagar por un
dictamen de la Empresa Integradora, sin embargo estos pequeos requisitos no se
comparan con los beneficios que pueden ser muy bien aprovechados.

96

3.5 Opcin de la Empresa Integradora de Realizar

Operaciones a nombre y por cuenta de sus Integrantes
sin que se considere que sta perciben los ingresos.
De acuerdo al artculo 84 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las Empresas
Integradoras podrn realizar operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas,
sin que se considere que las primeras perciben el ingreso o realizan la erogacin
de que se trate, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

I. Celebren un convenio con sus empresas integradas a travs del cual estas
ltimas acepten que sea la empresa integradora la que facture las operaciones
que realicen a travs de la misma, comprometindose a no expedir algn otro
comprobante por dichas operaciones.

II. Expidan a cada empresa integrada una relacin de las operaciones que por su
cuenta facture, debiendo conservar copia de la misma y de los comprobantes con
requisitos fiscales que expidan, los que deben coincidir con dicha relacin.

III. Proporcionen, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, a las autoridades

fiscales que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las operaciones
realizadas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de sus integradas.

Las compras de materias primas, los gastos e inversiones, que efecten las
empresas integradas a travs de la empresa integradora podrn ser deducibles
para las mismas, en el por ciento que les corresponda, an cuando los
comprobantes correspondientes no se encuentren a nombre de las primeras,
siempre que la empresa integradora le entregue a cada integrada una relacin de
las erogaciones que por su cuenta realice, debiendo conservar los comprobantes
que renan requisitos fiscales y copias de dicha relacin.
97

Para cumplir con la obligacin a que se refiere el prrafo anterior y la fraccin II de

este artculo, la relacin que elabore la Empresa Integradora en la que se
considere en su conjunto tanto las operaciones realizadas por cuenta de las
empresas integradas, as como el ingreso que por concepto de cuotas, comisiones
y prestacin de servicios que por dichas operaciones perciba la Integradora,
deber cumplir con los requisitos que el Cdigo Fiscal de la Federacin establece
en su artculo 29-A y estar impresa en los establecimientos autorizados por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. La relacin a que se refiere este prrafo
deber proporcionarse a las Empresas Integradas dentro de los 10 das siguientes
al mes al que correspondan dichas operaciones.

En el caso de que en la relacin que al efecto elabore la Empresa Integradora no

se consideren los ingresos a cargo de sta por concepto de cuotas, comisiones y
prestacin de servicios, la misma podr no estar impresa en los ya mencionados
establecimientos.

Estas obligaciones ya se encontraban previstas en el Captulo IX de las

Facilidades Administrativas que resultaba aplicable a las Empresas Integradoras
hasta el ejercicio 2001, por lo que nicamente se incorporaron al texto de la Ley a
partir de 2002.

3.6 Facilidades Administrativas para el Cumplimiento de

Obligaciones Fiscales.
EI articulo 85 del ordenamiento objeto de anlisis seala que el Servicio de
Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, deber otorgar
facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para
cada uno de los sectores de contribuyentes del Rgimen Simplificado.

98

Las facilidades administrativas y de comprobacin que otorgar el Sistema de

Administracin Tributaria, en los trminos del prrafo anterior, sern nicamente
respecto de pagos a trabajadores eventuales, erogaciones realizadas en el caso
de transportistas por concepto de sueldos y salarios que le asignen al operador de
vehculo, personal de tripulacin, macheteros y maniobristas, operadores,
mecnicos y cobradores, as como para reparaciones de medio uso y
reparaciones menores, gastos de viaje, de imagen y limpieza, as como en el caso
del sector primario, por concepto de alimentacin de ganado y gastos menores.

Entre los ejercicios de 2002, y hasta junio de 2009 no se public ningn apartado
especial dentro de las Facilidades Administrativas que emite el Sistema de
Administracin Tributaria que refiera a las Empresas Integradoras. Cabe
mencionar que s existen facilidades administrativas para el Rgimen Simplificado,
pero estas facilidades solo aplican para los siguientes sectores:

a) Sector Primario.
b) Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.
c) Sector de Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo.
d) Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte
Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano.

En el ao de 2008 como ya se expuso, no se publica ninguna facilidad

administrativa para las empresas integradoras, pero si se emite un decreto que
brinda beneficios fiscales en materia del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto
Empresarial a la Tasa nica, el cual establece:

Artculo Primero. Los contribuyentes por los ingresos que se encuentren

gravados en los trminos del Ttulo II o Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II, o
del Captulo III de este ltimo Ttulo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, podrn
diferir el 3% del monto a enterar de cada uno de los pagos provisionales del
99

impuesto sobre la renta y del impuesto empresarial a tasa nica, correspondientes

a los meses de febrero a junio del ejercicio fiscal de 2008, sin actualizacin ni
recargos.

Los montos correspondientes al porcentaje de los pagos provisionales que se

difieran, se entendern cubiertos cuando el contribuyente pague el impuesto
respectivo en la declaracin anual del ejercicio fiscal de 2008, sin que por dichos
pagos provisionales deba presentar declaraciones complementarias

Lo dispuesto en este artculo ser aplicable siempre que los contribuyentes

presenten, en los plazos establecidos en las disposiciones fiscales, tanto los
pagos provisionales correspondientes a los meses de febrero a diciembre del
ejercicio fiscal de 2008, como las declaraciones anuales de dicho ejercicio fiscal.

Cabe mencionar que dicho Decreto no menciona tcitamente a las Empresas

Integradoras, sin embargo el Rgimen Simplificado se encuentra dentro del Ttulo
II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y tambin se debe recordar que las
Empresas Integradoras determinan sus ingresos acumulables de acuerdo a la
Seccin I del Captulo II del Ttulo IV, el cual tambin es sujeto para aplicar los
beneficios del Decreto mencionado por lo que este beneficio puede aprovecharse.

Hasta junio de 2009 no se ha emitido Decreto alguno que beneficie a las

Empresas Integradoras en materia del Impuesto Sobre la Renta.

100

3.7 Acerca de la contabilidad

Integradoras

conforme

al

de las Empresas

Cdigo

Federal

Federacin y su relacin postulados bsicos

de

la

de las

Normas de Informacin Financiera.

Dentro de las obligaciones que las Empresas Integradoras tienen se encuentra la
de llevar contabilidad general que consiste en tener por lo menos Libro Diario y
Mayor y hacer los registros de acuerdo con lo que establece el Cdigo Fiscal de la
Federacin y su Reglamento.
Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn
obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este
Cdigo, las que debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn
procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad
en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la
contabilidad fuera del domicilio mencionado.
IV. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, segn se trate, el cual consistir en
un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por
fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, as como las
existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del
concepto se deber indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones,
donaciones, destrucciones, entre otros.
Ahora bien, en el Reglamento del Cdigo Fiscal de Federacin toda la Seccin III
del Captulo II se establecen los requisitos que debe reunir la contabilidad, del cual
101

llama la atencin el artculo 26 ya que indirectamente refiere a los postulados

bsicos que establecen las Normas de Informacin Financiera, de los cuales se
har mencin ms adelante.
ARTICULO 26.- Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I
del artculo 28 del Cdigo, debern llevarse por los contribuyentes mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor
convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo caso
debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan:

I.-

Identificar

cada

operacin,

acto

actividad

sus

caractersticas,

relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma que aqullos

puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las
actividades liberadas de pago por la Ley.

II.- Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin

comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien
o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la inversin y el
importe de la deduccin anual.
III.- Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como
resultado las cifras finales de las cuentas.
IV.- Formular los estados de posicin financiera.
V.- Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada
operacin.
VI.- Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que
se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificacin internos
necesarios.
VII.-. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de
devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen
conforme a las disposiciones fiscales.

102

VIII.- Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de

estmulos fiscales.
IX.- Identificar los bienes distinguiendo, entre los bienes adquiridos o producidos,
los correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados,
los enajenados, as como los destinados a la donacin o, en su caso, a la
destruccin.

Como se puede observar la esencia de este artculo es que la contabilidad permita

identificar cada operacin de forma correcta, para que la informacin que se
tenga sea confiable, as como los estados de resultados que de ella emanen.

El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin

Financiera establece ocho postulados bsicos para que una contabilidad sea
eficiente sin embargo, en este momento se presentarn solo los que guardan una
relacin con el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para que se pueda
observar como es que la contabilidad tanto para el fisco como para las
instituciones contables siempre persigue un mismo fin, el de la confiabilidad de la
informacin.

- Devengacin Contable

Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de
otros

eventos,

que

la

han

afectado

econmicamente,

deben

reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que

ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
realizados para fines contables.

Por ejemplo el reconocimiento de los ingresos a crdito que apesar de

que se registren en la contabilidad desde el surgimiento de la operacin,
103

el ingreso del dinero se reconocen hasta el momento en que se cobra

efectivamente.

Asociacin de costos y gastos con ingresos

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso

que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en
que se realicen.
El principio de asociacin es muy importante para determinar la utilidad
de un periodo, puesto que la utilidad ser el resultado de atribuir a los
ingresos obtenidos los gastos y costos relacionados con esos ingresos,
y tanto los ingresos como los gastos y costos deben pertenecer a un
mismo periodo, por tanto el periodo contable ir siempre de la mano con
el principio de asociacin, pues de lo contrario no se podra tener una
referencia en el tiempo para poder asociar los unos y los otros.
Este tipo de asociacin es muy notorio en las empresas industriales en
la que los costos de produccin se adicionan al producto, dichos costos
se ven asociados al ingreso en el momento en el que el producto se
venda, no importando si se ste se vende en una fecha posterior a la
fecha de elaboracin.
-

Valuacin

Los

efectos

financieros

derivados

de

las

transacciones,

transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente

a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a
los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor
econmico ms objetivo de los activos netos.

104

El fin de la valuacin es que las operaciones y en especial los activos

monetarios se registren a un valor monetario real, por ejemplo una
maquinara que se trae del extranjero debe convertirse a pesos
mexicanos y registrarse al valor real que esta representa, ya que con
esto se da veracidad a la informacin.

Por otro lado en el artculo 27 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
se mencionan los tipos de sistemas de registro que por los que las Empresas
Integradoras pueden optar.

ARTICULO 27. Los contribuyentes, para cumplir con lo dispuesto en el artculo

anterior, podrn usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado
o electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se
establecen en este Reglamento.

Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad combinando los sistemas de

registro a que se refiere este artculo.

Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente

deber llevar cuando menos el libro diario y el mayor; tratndose del sistema de
registro electrnico llevar como mnimo el libro mayor.

Este artculo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar los libros que
establezcan las leyes u otros reglamentos.

Referente a este artculo se encuentra el postulado

de Sustancia Econmica

emitido por el Consejo Mexicano para Investigacin y Desarrollo de Normas de

Informacin Financiera, dicho postulado seala que:

105

La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del

sistema de informacin contable de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad.
Por otro lado cuando las Empresas Integradoras opten por tributar en el Rgimen
Intermedio podrn llevar contabilidad simplificada, la cual es slo un registro de
ingresos y egresos que la entidad presente durante el ejercicio contable.
Adems se debe conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos
respectivos, as como aqullos necesarios para acreditar que se ha cumplido con
las obligaciones fiscales.
A pesar de lo anteriormente mencionado es importante recordar que en el caso de
que la Empresa Integradora no exceda un mximo de ingresos de $10,000,000.00,
no llevar mas que un libro de ingresos, deducciones e inversiones.
Por ltimo para efectos de la contabilidad, es importante mencionar que la
Empresa Integradora no acumula los ingresos ni deduce las erogaciones que
realice por cuenta y orden de sus empresas integradas por lo que estas
operaciones las podr controlar y registrar a travs de cuentas de orden.

106

CONCLUSIONES

Como se ha podido observar a lo largo de la presente monografa, es claro que las

Empresas Integradoras constituyen una excelente alternativa de asociacin entre
micros, pequeas y medianas empresas, con la cual, las expectativas de stas en
cuanto a crecimiento y permanencia en el mercado se ven fortalecidas, ya que al
amparo de esta figura se les facilita el acceso a mercados y a servicios
especializados que de manera individual no podran conseguir.
Y es que resulta un hecho que el hacer una asociacin inter-empresarial mediante
esta figura, trae consigo la obtencin de mejores resultados ya que este tipo de
organizacin se pueden unir empresas de nueva creacin o en operacin,
empresas con un nuevo proyecto de negocios y empresas que deseen
proporcionar sus productos a mayor escala, entre muchas otras.
Esta figura ha sido principalmente adoptada por empresas del sector primario,
hecho que se puede constatar en los directorios de Empresas Integradoras que se
publican, sin embargo esta figura puede llegar a muchos otros sectores, ya sean
industriales, comerciales, etc.
Por otro lado con la creacin de Empresas Integradoras no slo se ve beneficiado
el pequeo empresario sino toda la economa mexicana, tal como se ha visto en
otros pases como Japn, Italia o Alemania, beneficio que el gobierno tambin
reconoce en los objetivos expuestos en los Decretos que alientan la creacin de
estas organizaciones.
Consecuentemente Mxico presentara mayores oportunidades de exportacin lo
que elevara el Producto Interno Bruto poniendo la balanza comercial a favor, lo
que se observara en la mejora de la situacin econmica del pas, debido a que
los ingresos no seran exclusivos de las grandes empresas multinacionales sino
tambin de pequeos productores a travs de una Empresas Integradora.
108

Otro de los beneficios importantes que ofrece la Impresa Integradora es la

facilidad que obtienen en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias
por ser sujetas al privilegiado Rgimen Simplificado. Porque si bien es cierto que
se deben cumplir con algunos requisitos particulares como cumplir con las
obligaciones por cuenta de los integrados, no se compara con el beneficio de
poder aplicar las disposiciones correspondientes a las Personas Fsicas con
Actividades Empresariales y Profesionales.
Dentro de los beneficios que obtiene la Empresa Integradora al acogerse al
Rgimen Simplificado se encuentran los siguientes:
-

Llevar la contabilidad simplificada, al cual consiste en un solo libro de

ingresos, egresos, inversiones y deducciones.

Deduccin total de erogaciones efectivamente realizadas por la adquisicin

de activos fijos, gastos o cargos diferidos en el ejercicio.

Se libera de la obligacin de elaborar el Estado de Posicin Financiera al 31

de diciembre de cada ao, salvo cuando se inicie o deje de realizar
actividades empresariales, presentacin de informacin a travs de medios
electrnicos, as como la obtencin y conservacin de documentacin con
partes relacionadas.

Por ltimo se puede decir que las empresas integradoras son una excelente va de
crecimiento que sin duda brinda:
-

Mayor competitividad en el mercado nacional y extranjero.

Obtencin de equipos tecnolgicos para sus integrados.

Acceso a servicios especializados de bajo costo, al pagarse de forma

comn entre los asociados, y sobre todo

La oportunidad de crecimiento y mejor calidad de vida para las regiones que

aprovechen este tipo de asociacin empresarial.
109

Adems, que mejor manera de aprovechar los crditos que el Gobierno Federal
ofrece que en el apoyo a las micro, pequeas y medianas empresas para que se
conviertan en potencias comerciales dentro de su ramo en Mxico y en el
extranjero.

110

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113

ANEXOS

INDICE DE TABLAS

Tabla 1.1 Clasificacin de micro, pequea, mediana y gran empresa.

26

Tabla 1.2 Universo empresarial en Mxico

26

Tabla 2.1 Diferencias entre una empresa integradora y una sociedad

cooperativa 32

Tabla 3.1 Cuadro comparativo del Rgimen Simplificado..

65

Tabla 3.2 Otros aspectos del Rgimen Simplificado....

68

II