Universidad

Rey Juan Carlos

TEMA 5

ISBN: 978-4-690-5967-8

MODELOS BASADOS EN LA
LOCALIZACIN E IMPUTACIN DE
LOS COSTES

Asignatura de Contabilidad Analtica

Grado en Administracin y Direccin de Empresas
1

Objetivos

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Conocer el concepto y caractersticas de los centros de

costes y su clasificacin
Conocer el proceso de imputacin de costes a travs de
los centros de coste.
Conocer la importancia de los centros de costes en el
proceso de gestin.

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Indice
5.1.

Centros de coste y centros de responsabilidad

5.2.

Criterios para la delimitacin y clasificacin de los

centros de coste

5.3.

La unidad de obra o tasa de actividad.

5.4.

Localizacin de los costes por centros

5.5.

La funcin de los centros de coste en el control de

gestin

5.1. Centros de coste y centros de responsabilidad

Los modelos de costes se pueden clasificar atendiendo a diversos

criterios.

Segn el proceso utilizado para asignar los costes a los

portadores:

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Modelos inorgnicos: relacionan de forma inmediata los consumos

de factores productivos con el valor del producto o servicio
obtenido.
Modelos orgnicos: el proceso de asignacin de los factores de
coste al producto se realiza a partir de una divisin de los costes en
directos e indirectos; los costes directos se afectan directamente a
los portadores y los costes indirectos se asignan a los centros lo
lugares de coste, de manera previa a su imputacin a los portadores.

5.1. Centros de coste y centros de responsabilidad

Qu es un centro de responsabilidad?
Es una unidad/centro/departamento definido en la organizacin de
la empresa.
Todos los centros de responsabilidad tienen en comn:

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Existen unos objetivos o fines definidos para el centro.

Una persona responsable de los objetivos definidos para ese
centro.
Existen varios tipos de centros de responsabilidad: centros de
coste, centros de beneficios, centros de ingresos, centros de
inversiones

5.1. Centros de coste y centros de responsabilidad

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Qu es un centro de beneficios?
Es un centro de responsabilidad cuyo responsable responde tanto
de los ingresos como de los costes correspondientes a ese centro
(Ingresos costes).
Qu es un centro de costes?
Es un centro de responsabilidad, donde concurren una serie de
medios cuyo objetivo es comn y su actividad medible
homogneamente.
El responsable controla la cantidad y/o el coste de los recursos
consumidos por ese centro.
Los Centros de Coste son, por tanto, aquellos centros reales o
ficticios con capacidad de acumular coherentemente costes.

5.1. Centros de coste y centros de responsabilidad

Qu caractersticas tiene un centro de coste?

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a)

Ser representativo de una o ms actividades orientadas siempre

hacia un mismo objetivo que permita agrupar una serie de costes
indirectos. Es decir, se halla constituido por una agrupacin de
medios que sirven para un mismo fin.
b) Ofrecer un resultado de su actividad medible con algn tipo de
unidad.
c) Tener una persona responsable de los distintos costes o consumos
que en ella se realizan, de tal forma que cada encargado debe
responder de los costes del centro que dirigen.
d) Simplificar el problema de la imputacin de costes indirectos a los
productos.
e) Permitir el estudio descentralizado de los costes.

5.2. Criterios para la delimitacin y clasificacin de los centros de coste

Criterios para dividir la empresa en centros de coste:

No existen reglas precisas.

En cualquier caso, ser necesario disponer de informacin
adecuada sobre el funcionamiento de la empresa acerca de:

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La informacin de costes disponible.

El organigrama en el que queden definidos los distintos
niveles de trabajo. En la industria hotelera los centros de
costes estn estrechamente vinculados a la estructura de
la organizacin.
La controlabilidad de los costes, para determinar las
responsabilidades de los miembros de la organizacin.
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5.2. Criterios para la delimitacin y clasificacin de los centros de coste

Clasificacin de los centros de coste

Segn la funcin que desempee el centro de coste, podemos
distinguir entre:

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Centros de Coste
Principales

Centros de Coste
Auxiliares

PRODUCTO/SERVICIO

5.2. Criterios para la delimitacin y clasificacin de los centros de coste

Centros de Coste Principales:

Son aquellos centros que estn vinculados normalmente a las reas de
produccin y/o comercializacin.
Normalmente los centros de coste principales coinciden con las
principales funciones de la empresa como son: Aprovisionamiento,
Fabricacin, Distribucin y Administracin. Trabajan para el producto o
servicio que ofrece la empresa.

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Centros de Costes Auxiliares:

Son aquellos centros cuya funcin principal es auxiliar a los principales o
a otros auxiliares.,
No estn directamente relacionados con las funciones de produccin o
comercializacin. Ejemplo: matenimiento, limpieza, etc.

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5.3. La unidad de obra o tasa de actividad

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La unidad de obra es la unidad definida para medir la produccin o

actividad de un centro de costes.

Constituye uno de los elementos fundamentales para la imputacin

de los costes de los Centros de Costes.
Cumple una doble funcin:

Anlisis de la eficiencia interna de los centros de coste

Facilita la imputacin de los costes del centro a otros centros

(en el caso de los centros auxiliares) o a portadores de coste
(en el caso de los centros principales).

Se deber seleccionar aquella/s unidad/es de obra que ms

significativamente incida/n en el comportamiento de los costes en un
determinado centro.
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5.3. La unidad de obra o tasa de actividad

Requisitos que ha de cumplir la unidad de obra

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Debe ser fcil de controlar y de entender

Debe ser apta para expresar el coste total del centro como una
funcin del nmero de unidades de obra. De esta forma, servir
para medir la eficiencia del trabajo realizado a travs del clculo
del coste de la unidad de obra dividiendo los costes del centro
entre el nmero de unidades de obra.
Debe ser homognea, es decir, debe ser representativa de las
partidas que integran el coste del centro.

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5.3. La unidad de obra o tasa de actividad

Tipos de unidades de obra:
Unidades de cantidad:
Materiales consumidos (cantidad, peso, longitud, superficie,
volumen, etc.)
Productos obtenidos (cantidad, peso, longitud, superficie,
volumen, etc.)
Unidades de tiempo:
Horas trabajadas por operario
Horas trabajadas de las mquinas
Horas de trabajo hombre/mquina
Unidades de valor:
Coste de la mano de obra directa
Valor de los materiales consumidos
Precio de venta o de valor de la produccin obtenida
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5.4. Localizacin de los costes por centros

Una vez que conocemos la estructura organizativa de la empresa y
periodificamos los costes indirectos correspondientes a un determinado
perodo, se deber realizar el proceso de localizacin en dos fases:
A. Reparto Primario
B. Reparto Secundario o Subreparto

Reparto primario: supone la acumulacin de los costes indirectos en los

centros de coste. Se puede realizar de dos formas segn se trate de costes
indirectos puros o costes indirectos semipuros:

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Los costes indirectos semipuros (indirectos al portador pero directos

al centro) pueden identificarse directamente con los centros de coste:
asignacin directa.
Los costes indirectos puros (indirectos al portador y al centro) no se
pueden identificar con un centro en particular al corresponder a
varios centros a la vez. Es preciso efectuar un prorrateo de los
mismos a travs de la identificacin de una clave de reparto
(equitativa y factible)
14

5.4. Localizacin de los costes por centros

Reparto Primario
CUADRO DE RECLASIFICACIN (REPARTO PRIMARIO)
C AUX1

C AUX 2

C PPAL 1

C PPAL 2

C PPAL 3

Costes
indirectos
Costes
Primarios

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COSTES INDIRECTOS
Mano de obra indirecta, Suministros, Consumo de materiales indirectos,
Amortizaciones, Servicios exteriores,...

Centro
Auxiliar 1

Centro
Auxiliar 2

Centro
Principal 1

Centro
Principal 1

Centro
Principal 1

5.4. Localizacin de los costes por centros

Reparto secundario: consiste en la reasignacin de los costes acumulados
en los centros auxiliares a los centros principales a travs de una unidad de
obra que establezca una relacin causal entre los centros que han prestado
los servicios y los que los han recibido.
Tras el subreparto o reparto secundario, los centros auxiliares quedarn con
coste cero ya que habrn trasladado sus costes a los centros principales.
CUADRO DE RECLASIFICACIN (REPARTO PRIMARIO Y REPARTO SECUNDARIO)

C AUX1

C AUX 2

C PPAL 1

C PPAL 2

C PPAL 3

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Costes
indirectos
Costes
Primarios
Subreparto
C AUX 1
C AUX 2
Costes
Secundarios

-(A+B1)
B1

A1
-(B+A1)

A2
B2

A3
B3

A4
B4

C+A2+B2

D+A3+B3

E+A4+B4
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5.4. Localizacin de los costes por centros

Reparto Primario y Reparto Secundario

COSTES INDIRECTOS
Mano de obra indirecta, Suministros, Consumo de materiales indirectos,
Amortizaciones, Servicios exteriores,...
REPARTO PRIMARIO

Centro
Auxiliar 1

Centro
Auxiliar 2

Clave de distribucin

Centro
Principal 1

Centro
Principal 1

Centro
Principal 1

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Unidad de Obra
REPARTO SECUNDARIO

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5.4. Localizacin de los costes por centros

Tipos de Reparto Secundario o Subreparto:
A.

Que solo haya prestaciones de los Centros Auxiliares a los Centros

Principales.
PRINCIPAL
1

PRINCIPAL
2

AUXILIAR
1

B.

AUXILIAR
2

Que haya prestaciones de Centros Auxiliares a los Centros

Principales y a otros Centros Auxiliares sin que haya prestaciones
recprocas.
PRINCIPAL
PRINCIPAL
PRINCIPAL
1

2
AUXILIAR
1

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C.

PRINCIPAL
3

3
AUXILIAR
2

Que haya prestaciones de Centros Auxiliares a los Centros

Principales y a otros Centros Auxiliares con prestaciones
recprocas.
PRINCIPAL
1

PRINCIPAL
2

AUXILIAR
1

PRINCIPAL
3
AUXILIAR
2

18

5.4. Localizacin de los costes por centros

Ejemplo numrico:
La empresa TABU, tras haber realizado el reparto primario de los
costes indirectos correspondientes al mes de enero presenta la
siguiente informacin:

Centro
Auxiliar 1

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Costes
primarios
Unidad
de obra
N de u.o.

5.670

Centro
Auxiliar 2
500

Horas
trabajadas

N de
servicios

1.000 horas

100 serv.

Aprovision

Fabricacin

Distribucin

20.000

40.000

25.000

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5.4. Localizacin de los costes por centros

Tipos de Reparto Secundario o Subreparto:
A.

Que solo haya prestaciones de los Centros Auxiliares a los Centros

Principales.
El Centro Auxiliar 1 ha desarrollado 600 horas para el Centro de
Aprovisionamiento y 400 para el Centro de Fabricacin.
El Centro Auxiliar 2 ha prestado 90 servicios al Centro de Fabricacin y 10 al
Centro de Distribucin.

APRVTO.

FABRIC.

DISTRIB.

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400 h
600 h

90 serv.

AUXILIAR
1

10 serv.

AUXILIAR
2

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5.4. Localizacin de los costes por centros

Centro
Auxiliar 1

Costes
primarios

Aprovision

Fabricacin

Distribucin

5.670

500

20.000

40.000

25.000

Subreparto
-Auxiliar 1
-Auxiliar 2

(5.670)
0

0
(500)

3.402
0

2.268
450

0
50

Costes tras
Subreparto

23.402

42.718

25.050

Unidad
De obra

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Centro
Auxiliar 2

Horas
trabajadas

N de
servicios

N de UO

1.000

100

Coste de
UO

5.670 = 5,670
1.000

500 = 5
100

21

5.4. Localizacin de los costes por centros

Tipos de Reparto Secundario o Subreparto:
B.

Que haya prestaciones de Centros Auxiliares a los Centros

Principales y a otros Centros Auxiliares sin que haya prestaciones
recprocas
El Centro Auxiliar 1 ha desarrollado 500 horas para el Centro de
Aprovisionamiento, 400 para el Centro de Fabricacin y 100 para el Centro
Auxiliar 2.
El Centro Auxiliar 2 ha prestado 90 servicios al Centro de Fabricacin y 10 al
Centro de Distribucin.
APRVTO.

FABRIC.

DISTRIB.

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400 h
500 h

10 serv.

90 serv.

AUXILIAR
1

100 h

AUXILIAR
2

22

5.4. Localizacin de los costes por centros

Centro
Auxiliar 1
Costes
primarios

Aprovision

Fabricacin

Distribucin

5.670

500

20.000

40.000

25.000

Subreparto
-Auxiliar 1
-Auxiliar 2

(5.670)
0

567
(1.067)

2.835
0

2.268
960.3

0
106.7

Costes tras
Subreparto

22.835

43.228,3

25.106,7

Unidad
De obra
N de u.o.
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Centro
Auxiliar 2

Coste de
u.o.

Horas
trabajadas

N de
servicios

1.000

100

5.670 = 5,670
1.000

1.067 =10,67
100

23

5.4. Localizacin de los costes por centros

Tipos de Reparto Secundario o Subreparto:
C.

Que haya prestaciones de Centros Auxiliares a los Centros

Principales y a otros Centros Auxiliares con prestaciones
recprocas.
El Centro Auxiliar 1 ha desarrollado 500 horas para el Centro de
Aprovisionamiento, 400 para el Centro de Fabricacin y 100 para el Centro
Auxiliar 2.
El Centro Auxiliar 2 ha prestado 60 servicios al Centro de Fabricacin ,10 al
Centro de Distribucin, y 30 al Centro Auxiliar 1.
APRVTO.

60 serv.

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400 h
500 h

DISTRIB.

FABRIC.

AUXILIAR
1

30 serv.
100 h

10 serv.

AUXILIAR
2

24

5.4. Localizacin de los costes por centros

En este caso se podr resolver el subreparto de manera

algebraica, es decir, con un sistema de ecuaciones con tantas
incgnitas como centros auxilares interrelacionados o hacer una
estimacin mediante costes aproximados.

Si se opta por resolverlo de manera algebraica, habr que tener

en cuenta la siguiente premisa:

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Los costes que subreparte un centro auxiliar han de ser igual a los
costes primarios de dicho centro ms los costes que recibe de otro u
otros centros auxiliares

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5.4. Localizacin de los costes por centros

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En el ejemplo planteado y partiendo de esta premisa:

Los costes que subreparte el Centro Auxiliar 1 los

desconocemos en trminos monetarios pero s sabemos cuantas
unidades de obra reparte entre los dems centros.

Si multiplicamos este dato por el coste unitario de la unidad de

obra llegaramos a conocer los costes totales que subreparte
este Centro.

El coste unitario de la unidad de obra ser la incgnita que

tendremos que resolver. Lo mismo planteamos para el Centro
Auxiliar 2.

26

5.4. Localizacin de los costes por centros

Nomenclatura:
Ch= coste unitario de la unidad de obra del Centro Auxiliar 1, es
decir, coste de la hora de trabajo.
Cs= coste unitario de la unidad de obra del Centro Auxiliar 2, es
decir, coste del servicio.

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Sistema de ecuaciones:
1.000 x Ch = 5.670 + (30 x Cs)
100 x Cs = 500 + (100 x Ch)

Ch = 6
Cs = 11

27

5.4. Localizacin de los costes por centros

Centro
Auxiliar 1
Costes
primarios

Aprovision

Fabricacin

Distribucin

5.670

500

20.000

40.000

25.000

Subreparto
-Auxiliar 1
-Auxiliar 2

(6.000)
330

600
(1.100)

3.000
0

2.400
660

0
110

Costes tras
Subreparto

23.000

43.060

25.110

Unidad
De obra
N de u.o.
ISBN: 978-4-690-5967-8

Centro
Auxiliar 2

Coste de
u.o.

Horas
trabajadas

N de
servicios

1.000

100

11

28

5.5. La funcin de los centros de coste en el control de gestin

Ventajas de este modelo

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Favorece la adopcin de decisiones al delegar

responsabilidades a los directivos de los distintos centros
que estn en contacto ms directo con la realidad diaria.
Aumenta la motivacin de los directivos de los centros
para obtener una mejor calidad y disminuir costes.
Permite a la alta direccin prescindir del control detallado
de las operaciones rutinarias.

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5.5. La funcin de los centros de coste en el control de gestin

Requisitos

Para fijar la responsabilidad y eficacia del responsable del centro

es preciso separar los costes en controlables y no controlables

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Costes controlables: aquellos que pueden regularse

directamente por un individuo en un determinado perodo
de tiempo
Costes no controlables: los que trascienden del control del
responsable del centro.

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5.5. La funcin de los centros de coste en el control de gestin

ISBN: 978-4-690-5967-8

El procedimiento ideal es que se asigne a cada centro de

costes, aquellos sobre los que el responsable del centro
tiene el control exclusivo.
Sin embargo, en la prctica, suelen asignarse tanto costes
controlables como no controlables. Estos ltimos se asignan
segn el criterio de la direccin con el objetivo de que los
responsables se interesen por ellos.

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