CAUSACION DEL IESPS E IVA

Derivado de las modificaciones a la LIESPS para este ejercicio se han generado

una serie de dudas entre los contribuyentes, identificadas en nuestro sistema de
consultora. A continuacin una seleccin de las ms frecuentes y su respuesta.
Tasa a partir de 2014
Tratndose de operaciones pactadas y facturadas en 2013 que sern
pagadas despus del 21 de enero de 2014, sobre productos que ahora
causan el IESPS y antes no, cmo se debe hacer el cobro del impuesto?
Se tiene que expedir por cada operacin efectivamente cobrada con posterioridad
al 21 de enero de 2014 un CFDI complementario al comprobante fiscal que se
hubiere emitido en 2013 para trasladar el IESPS causado y efectuar la retencin
correspondiente.
Este se relacionar con el anterior y ha de contener la leyenda: Este CFDI es
complementario del (anotar el tipo de comprobante: con dispositivo de seguridad,
CFD o CFDI), expedido con el folio ___ de fecha __.
Al realizar cualquier trmite ante las autoridades fiscales que se encuentre
relacionado con este tipo de operaciones, los contribuyentes han de exhibir el
comprobante que dio origen a la transaccin, tratndose de los impresos con
cdigo de barras bidimensional emitidos hasta el 31 de diciembre de 2013, o bien,
el XML si fue un CFD o CFDI (art. vigsimo primero transitorio, RMISC 2014).
Segn la literalidad del precepto transitorio en comento, si bien la mecnica
descrita se contempla nicamente para operaciones afectas al IVA (a nuestro
criterio por una deficiencia en la redaccin, ya que de origen si se relaciona con el
artculo transitorio que prev los supuestos de las operaciones de 2013 para
efectos del IESPS), conviene recordar que esas transacciones de 2013 que
actualmente causan el IESPS tambin fueron objeto del IVA, por lo que les aplica
el CFDI complementario para cumplir a cabalidad con la retencin y el entero del
gravamen.
Exportar implica el pago del IESPS?
La exportacin de alimentos con alta densidad calrica o de bebidas
saborizadas, causa el IESPS?

La exportacin de bebidas saborizadas est exenta, si los exportadores de esos

bienes estn inscritos en el padrn sectorial respectivo (arts. 2o, fracc. I, inciso G y
8o, fracc. II, LIESPS).
En cuanto a los alimentos con una densidad calrica de 275 kilocaloras o mayor
por cada 100 gramos (comida chatarra) tambin est exenta, pero no existe el
deber de estar inscrito en el padrn sectorial.
Nueces, con IESPS?
La venta de nuez natural a granel, causa el impuesto?
La enajenacin de nueces en estado natural con o sin cscara no causa el
impuesto, toda vez que no es objeto de la LIESPS.
Sin ser bice que en el artculo 2o, fraccin I, inciso J, numeral 1 de la LIESPS
est gravada la enajenacin de botanas a una tasa del 8%, ya que se definen
como: los productos elaborados a base de harinas, semillas, tubrculos, cereales,
granos y frutas sanos y limpios que pueden estar fritos, horneados y explotados o
tostados y adicionados de sal, otros ingredientes y aditivos para alimentos, as
como las semillas para botanas, que son la parte del fruto comestible de las
plantas o rboles, limpia, sana, con o sin cscara o cutcula, frita, tostada u
horneada, adicionada o no de otros ingredientes o aditivos para alimentos (art. 3o,
fracc. XXVI).
Por eso solo estara gravada la venta de nueces si se realiza en la modalidad de
garapiadas (baadas con azcar), cubiertas con chocolate, etc., es decir, si la
intencin es que el adquirente las consuma como botanas y se empaquetan para
su distribucin con las especificaciones generales de etiquetado para alimentos,
adems si tienen una densidad calrica de 275 kilocaloras o mayor por cada 100
gramos, no as en estado natural a granel (regla I.5.1.5.).
Pan dulce no es alimento bsico
El pan dulce, es objeto del IESPS?
S causa el IESPS al ser un alimento preparado a base de cereal (art. 2o, fracc. I,
inciso J, numeral 8).

Las principales especies de cereales son el maz, el trigo, la avena, el arroz, el

centeno, la cebada, el sorgo y el mijo, entre otras. Provienen de las plantas de la
familia de las gramneas, y tal acepcin designa tanto a la planta como a sus
semillas comestibles.
En el caso del centeno y del trigo tienen una calificacin que se usa para dejar
patente que ambos se pueden utilizar para la elaboracin de todo tipo de
productos de panadera.
Por otra parte, la autoridad no consider al pan dulce como un alimento bsico al
excluirlo de la lista de los productos que s lo son dentro de las cadenas de trigo,
maz y cereales de conformidad con la regla I.5.1.3. de la RMISC 2014, siendo
que la propia legislacin la facult para emitir el listado de referencia (art. 2o, fracc.
I, inciso J, tercer prrafo).
En ese tenor, el pan dulce elaborado con algn tipo de cereal que no cumpla con
las especificaciones de etiquetado para alimentos est gravado a una tasa del 8%,
excepto si se prueba que no contiene una densidad calrica de 275 kilocaloras o
mayor por cada 100 gramos. De contener la etiqueta se causar el impuesto solo
si trata de esa densidad o la excede.
En el caso de panaderas que enajenan el pan sin especificaciones sobre su
etiquetado estaran obligadas a trasladar el impuesto en el precio de su producto.
Venta de gasolina=pago del IESPS
La enajenacin de gasolina al pblico en general por las gasolineras est
gravada con el IESPS?
S es objeto del impuesto la venta de gasolina y disel, pero est exenta para las
gasolineras (arts. 2o, fracc. I, inciso H, 2-A, fracc. II y 8o, fracc. I, inciso c,
LIESPS).
La enajenacin de ese producto est afecta a tres componentes del impuesto: la
tasa aplicable en cada mes que resulte para la terminal de almacenamiento y
reparto de Petrleos Mexicanos, la cuota adicional por litro (dependiendo de si es
gasolina magna, premium o diesel) y la cuota para combustibles fsiles.
Los encargados de hacer el traslado de la cuota adicional son los fabricantes,
productores o importadores de los combustibles mencionados, esto es, Petrleos

Mexicanos y sus organismos subsidiarios (PEMEX), por ende, dichos entes sern
los nicos contribuyentes del gravamen, el cual se repercutir dentro del precio de
venta de los mencionados bienes a sus adquirentes.
Por lo tanto, las gasolineras (vendedores del producto al pblico en general) al no
ser contribuyentes del IESPS no estn obligadas a trasladar dichas cuotas ni a
presentar la informacin a las entidades federativas por la recaudacin del IESPS
por la venta final al pblico en general en territorio nacional de gasolinas y disel.
El IESPS formar parte del costo.
As, las gasolineras no estn constreidas a presentar el aviso de actividad
econmica Venta final al pblico en general en territorio nacional de gasolinas y
disel previsto en la regla II.2.4.3. de la RMISC 2014 al no ser causantes del
impuesto.
Todo plaguicida, genera IESPS?
La enajenacin de plaguicidas con peligro de toxicidad
correspondiente a la categora cinco, es objeto del IESPS?

aguda

No es objeto del impuesto, pues en la LIESPS nicamente se seala el contenido

de toxicidad del plaguicida en el rango cinco (5000 oral mg/kg), pero se omite
indicar su tasa aplicable, lo que imposibilita el cobro del tributo (art. 2o, fracc. I,
inciso I, LIESPS).
Por si quedara duda, derivado de una mala tcnica legislativa, la venta de ese tipo
de productos est exenta (art. 8o, fracc. I, inciso h, LIESPS).
Tienditas=contribuyentes del IESPS?
Un expendio (tiendita) que adems de vender abarrotes elabora
concentrados para preparar bebidas de sabor (con pulpa natural de frutas) y
posteriormente los enajena al pblico en general, debe darse de alta como
contribuyente del IESPS?
S es causante, pues la enajenacin de concentrados es objeto de la LIESPS, por
ende, debe darse de alta en el RFC al ser productor de esas mercancas y
venderlas a terceros, sin importar que para su elaboracin utilice la pulpa de frutas
en estado natural (arts. 2o, fracc. I, inciso G y 3o, fracc. XIX).

Ventas 2013 de alimentos, con IESPS?

Las enajenaciones de alimentos no bsicos con alta densidad calrica
(comida chatarra) pactadas y facturadas durante noviembre y diciembre de
2013, pero que sern cobradas en enero y febrero de 2014, causan el
IESPS?
No se causar el IESPS, aplicndose las disposiciones vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2013, si (art. sexto transitorio, Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado
en el DOF el 26 de diciembre de 2013):

Los pagos de las contraprestaciones correspondientes a las operaciones

realizadas en noviembre de 2013, se cobran efectivamente en enero de
2014, y las correspondientes a las de diciembre de 2013, se cobran en
febrero de 2014
Los bienes se hubiesen entregado durante 2013
el porcentaje que representen las enajenaciones de noviembre o diciembre
de 2013, segn se trate, respecto de las totales en dicho ao, no exceda
del porcentaje promedio que representen las ventas realizadas en dichos
meses, en los ltimos tres ejercicios anteriores al citado ao, respecto de
las
enajenaciones totales
del ejercicio
de
que
se
trate.
Si se llevaron a cabo por un periodo menor, para el clculo del porcentaje
promedio solo se considerar el o los ejercicios en que hubiesen realizado
actividades
los contribuyentes consideren percibidos los ingresos durante el 2013 en
materia del ISR e IETU

Crdito fiscal para rgimen de incorporacin

Me dedico a comercializar abarrotes y quiero tributar en el rgimen de
incorporacin fiscal (RIF). El contador al cual acud para asesorarme me
indic que dentro de las ventajas de ese esquema es que por la venta de la
mercanca no tendra que enterar el IVA ni el IESPS, es cierto?
Efectivamente, durante el 2014 las personas fsicas que nicamente realicen actos
o actividades con el pblico en general y opten por tributar en el RIF podrn
aplicar un estmulo fiscal consistente en una cantidad equivalente al 100% del IVA
y del IESPS que deban pagar por la enajenacin de bienes, el cual ser

acreditable contra el IVA o el IESPS que deban pagar por dichas actividades (art.
sptimo transitorio).
Para acceder a ese beneficio es necesario no:

trasladar al adquirente de los bienes cantidad alguna por concepto del IVA
ni del IESPS
acreditar esos impuestos que les hubiesen sido trasladados ni del propio
gravamen pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios

As, es correcto el comentario del profesionista que lo asesor.

Conclusiones
Las modificaciones a la LIESPS sin duda han generado un sin nmero de
inquietudes entre los contribuyentes por la mala redaccin de sus disposiciones,
as como los recientes beneficios publicados en el DOF que tampoco resultan tan
claros y se prestan a la interpretacin en sentidos opuestos.