Immo Incorporelles

Les Immobilisations Incorporelles
Introduction gnrale
En comptabilit, les valuations constituent le cur de
linformation comptable puisquelles permettent de reflter la
vritable valeur de la socit. Cette valeur constitue un outil
important daide la prise de dcision
dinvestissement, de
dsinvestissement, de succession (pour le calcul des droits de

succession), de fusion, dintroduction en bourse, ou pour la mesure
en interne de la rentabilit de la gestion.
La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en
prcisant les diffrents modes d'valuation retenir en toutes
circonstances que ce soit l'entre des lments dans le patrimoine
(valeur d'entre), une date quelconque (valeur actuelle) et dans le
bilan (valeur nette comptable).
Lvaluation passe donc par 3 tapes :
Lvaluation lentre du patrimoine ; (soit par acquisition,
production, subvention)
Lvaluation larrt des comptes ; dont toute entreprise est

amene y procder la fin de chaque exercice, afin dtablir
ses tats de synthse savoir le bilan et le compte de
produits et charges y compris ses annexes et ce en se
basant sur un ensemble de comptes mouvements suite aux
oprations
enregistres
chronologiquement
et
mcanique tout au long de son exercice comptable
de
faon
Lvaluation la sortie du patrimoine. (soit par cession,

donation,
ou
des
sorties
involontaires
relatives
au
vol,
destruction)
Afin de permettre de drouler bien ces oprations, et de produire
des tats financiers avec une scurit suffisante, lvaluation doit se
faire en tenant compte la fois
dun certains nombre de rgles, appeles rgles gnrales
dvaluations, dans le prsent travail on va sintresser
uniquement
celles
concernant
les
immobilisations
incorporelles.
Et
des
rgles
spcifiques
nombreux postes du
dvaluations
bilan, notamment,
concernant
de
les oprations de
recherche et dveloppement, les logiciels et constructions de

sites Internet.
En fait, ces rgles, sont souvent dlicates mettre en uvre,
souvent bien plus que les schmas de comptabilisation.
Cependant, dans ce prsent travail on va sintresser uniquement
lvaluation des immobilisations incorporelles dfinies par la norme
comptable
comme tant des actifs non montaires identifiables,
sans substance physique et qui rpondent aux critres suivants :

Ils sont obtenus ou contrls par une entreprise pour tre
utiliss la production ou la fourniture de biens ou services,
pour tre donns en location des tiers, ou pour tre utiliss
pour les besoins propres de l'entreprise ;
Ils ont t acquis, crs ou mis en valeur en vue d'tre utiliss
pendant plus d'une priode comptable ;
Ils ne sont pas destins tre vendus dans le cours normal des
affaires.
Les immobilisations incorporelles sont ainsi classifies selon le plan
comptable gnral marocain :
2210. immobilisation en recherche et dveloppement
2220. Brevets, Marques, Droits et valeurs similaires
2230. Fonds commercial
228. Autres immobilisations incorporelles
2285. immobilisations incorporelles en cours
A
cause
de
leur
caractre
intangible
incorporelles, leur valuation savre
les
immobilisations
un peu dlicate, cependant
leur utilit explicite et justifie leur valorisation.

Exemples :
Un brevet dinvention acquis par une entit est un lment du
patrimoine de cette entit, il a une valeur conomique positive
pour lentit, car il est contrl par celle-ci et permettre par son
exploitation de gnrer des flux de trsorerie.
Le portefeuille de clients ou les parts de marchs que
lentreprise dtient procurent certes des avantages futurs pour

une
entreprise
Toutefois
en
labsence
de
droits
lui
permettant de protger ou de contrler de toute autre faon ,

ses relations avec ses clients ou leur fidlit lgard de
lentreprise ,celle-ci na gnralement pas un contrle suffisant
des avantages conomique rsultants de la fidlit de ses
clients et de ses relations avec eux.
Tout au long de ce rapport et aprs avoir fourni quelques
prcisions fondamentales, nous allons dtailler les rgles gnrales
dvaluation, en traitant lvaluations des immobilisations
incorporelles la date dentre, de sortie et larrt des comptes.
3
Puis nous allons tudier certains cas spcifiques savoir :

Lvaluation des immobilisations en recherche et dveloppement et
des logiciels informatiques et sites Internet.
Sommaire
Introduction gnrale
Sommaire
Chapitre premier : Classification des immobilisations incorporelles selon le PCGM
I.
Immobilisations en recherche et dveloppement
II.
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
III.
Fonds commercial
IV.
Autres immobilisations incorporelles
Chapitre deuxime : Evaluation des immobilisations incorporelles la date

dentre
I. Cot dacquisition :
II. Cot de production
Chapitre troisime : Evaluation des immobilisation incorporelles larrt des
comptes :
I.
II.
Amortissement: rgles et modes de calcul

Dprciation : valuation et comptabilisation
Chapitre quatrime : Evaluation des immobilisations incorporelles la date de

sortie
I.
Rsultat de cession
II.
Comptabilisation de la cession
III.
Rgularisation de la TVA
Chapitre cinquime : Cas spcifiques

I.
II.
les immobilisations en recherche et dveloppement

les logiciels informatiques et sites Internet

Conclusion gnrale
Bibliographie
Annexes
Table des matire
Chapitre premier : Classification des

immobilisations incorporelles selon le
PCGM
I.
Immobilisations
en
recherche
et
dveloppement :
Les oprations de recherche et de dveloppement sont
fondamentales pour lentreprise. Si certaines dpenses de recherche
et de dveloppement peuvent tre considres comme des charges
imputables lexercice, dautres sont de vritables investissements
activables .
Les catgories de travaux de recherche et de dveloppement
peuvent tre prsentes comme suit :
1. La phase recherche :
Celle-ci regroupe la recherche fondamentale et celle applique.
Les travaux de recherche fondamentale sont tous ceux concourant
lanalyse des proprits, de structures, des phnomnes physiques
et naturels, en vue dorganiser en lois, au moyen de schmas
5
explicatifs et de thories interprtatives, les faits dgags de cette

analyse. Ces
travaux
sont
entrepris,
soit
par pure
curiosit
scientifique (recherche fondamentale pure) soit pour apporter une

contribution thorique la rsolution de problmes techniques
(recherche fondamentale oriente). En ce qui concerne la recherche
applique, elle est entreprise, soit pour discerner les applications
possibles des rsultats dune recherche fondamentale, soit pour
trouver des solutions nouvelles permettant datteindre un objectif
dtermin choisi lavance. Elle implique la prise en compte des
connaissances existantes et leur extension dans le but de rsoudre
des problmes particuliers.
Exemples dactivits de recherche : Activits visant lobtention de
nouvelles connaissances ; recherche de solutions alternatives pour
les matires, dispositifs, produits, procds, systmes ou services
2. La phase dveloppement :
le dveloppement regroupe lensemble des travaux
systmatiques, fonds sur des connaissances obtenues par la
recherche
ou lexprience
pratique,
effectus
en
vue
de
la
production de matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes et

services nouveaux ou encore de leur amlioration substantielle.
Comme exemple pour cette catgorie, on cite la conception,
construction et tests de pr production ou de pr utilisation de
modles et prototypes ; cots de production et de dveloppement
des sites Internet
Il y a lieu de distinguer les oprations de recherche et de
dveloppement
recherche
sans
avec
contrepartie
contrepartie
spcifique
spcifique.
Le
et
les
frais
premier type
de
fait
rfrence aux oprations ralises dans le cadre dune commande

client, titre dexemple on peut citer les travaux de recherche et de
dveloppement faisant lobjet dune commande simple ou en partie
6
couverte par le client, les travaux ncessitant la fabrication dun

produit
faisant
lobjet
dune
commande.
Le
deuxime
type
comprends la partie non couverte par le client des travaux de

recherche et de dveloppement faisant lobjet dune commande de
participation, les travaux entrepris en fonction de clients potentiels,
ainsi que ceux effectus linitiative de lentreprise pour maintenir
ou dvelopper son potentiel recherche.
En effet, cette distinction nous servira davantage dans la
comptabilisation des frais de recherche et de dveloppement qui
sera traite par la suite.
II.
Brevets,
marques,
droits
et
valeurs
similaires :
Le brevet est dfinit comme Droit de proprit industrielle
accord par une autorit publique celui qui rvle, dcrit de faon
complte et suffisante et revendique une invention, pour le faire
bnficier dun monopole dexploitation sur cette dernire, lui
permettant de la protger contre dventuelles contrefaons mais
aussi den percevoir les fruits, pendant un temps limit .
Une marque et un brevet permettent tous deux de protger, ce
qui fait la spcificit et la richesse dune entreprise.
La marque est destine identifier clairement le nom de lentreprise
et de ses produits et/ou services, le brevet tant destin quant lui
protger le savoir faire de lentreprise.
Les concessions, les brevets, les marques et les logiciels
constituent des dpenses que lentreprise engage dans le but de se
protger (domaine des droits dauteur, licences, brevets) ou alors,

dans le but de pouvoir exploiter une marque ou un procd
lorsquelle nen est pas lauteur.
On essayera de traiter le cas des logiciels afin de se pencher sur les
rgles spcifiques lvaluation et la comptabilisation de cette
immobilisation incorporelle.
Ce compte enregistre, son dbit, le cot dacquisition par le
crdit du compte trsorerie lors de lachat dun brevet, ou par le
compte immobilisation en recherche et dveloppement, au dpt
dun brevet commercial cr par lentreprise pour elle-mme.
En cas de cration des brevets par lentreprise suite des activits
de recherche et dveloppement, le PCGE prconise que la valeur
accorder ces brevets doit tre gale la fraction non amortie des
frais correspondants inscrits au compte 2210 Frais de recherche
et de dveloppement.
III. Fonds commercial :

Le fonds de commerce est un bien meuble incorporel
constitu par lensemble de biens mobiliers affects lexercice
dune ou de plusieurs activits commerciales article 79 du code de
commerce marocain.
le fonds de commerce comprends obligatoirement la clientle et
lachalandage, il comprends aussi, tous autres biens ncessaires
lexploitation du fonds tels que le nom commercial, lenseigne, le
droit au bail, le mobilier commercial, les marchandises, le matriel et
loutillage, les brevets dinvention, les licences, les marques de
fabrique, de commerce et de service, les dessins et modles
industriels et, gnralement, tous droits de proprit industrielle,
littraire ou artistique qui y sont attachs article 80 du code de
commerce marocain.
Le fond de commerce, regroupent tous les lments (clientle,

achalandage,
nom
commercial,
droit
au
bail)
lis
au
dveloppement et au maintien de lactivit de lentreprise.

Ces lments incorporels ne font pas lobjet dune valuation et
dune comptabilisation spare au bilan, ainsi, contrairement aux
autres immobilisations incorporelles, le fond de commerce ne
samortit pas.
Par respect du principe de prudence, un fonds commercial
nest comptabilis quune fois il est acquis. Le fonds commercial cr
lors de lexploitation ne donne lieu aucune inscription lactif.
IV.
Autres immobilisations incorporelles :
Elles concernent en principe les immobilisations incorporelles en

cours, les immobilisations incorporelles que lentreprise produit pour
elle-mme et dont lutilisation est prvue pour une date ultrieure.
Exemple : La conception dun logiciel qui sera mis en service en
N+1.
Les licences dexploitation dun rseau de tlcommunications
mobiles de troisime gnration
Chapitre deuxime : Evaluation des

immobilisations incorporelles la date
dentre
A leur entre dans le patrimoine, Les immobilisations incorporelles
sont inscrites :
Leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre
onreux ;
Ou
Leur cot de production pour celles qui sont produites par
lentreprise pour elle-mme.
Remarque : Lentre dans le patrimoine dun fonds commercial ne
peut tre constate que par la voie dacquisition.
I.
Cot dacquisition :
10
Extrait du PCG 321-15 :

Le cot dacquisition dune immobilisation incorporelle
acquise sparment est constitu de:
Son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non
rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et
escompte de rglement;
Tous les cots directement attribuables la prparation de cet actif
en vue de lutilisation envisage.
Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou
commissions et frais dacte, lis lacquisition, peuvent sur option,
tre
rattachs
au
cot
dacquisition
de
limmobilisation
ou
comptabiliss en charge ().
Selon les dispositions de larticle 321-15 du Plan Comptable

Gnral, le cot
dacquisition dune immobilisation incorporelle est form de :
Prix
dachat :
commerciaux,
qui
doit
escompte
tre
de
net
des
rglement
remises,
et
des
rabais
taxes
lgalement rcuprables ;
+
Droits de douanes ;
Taxes non rcuprables ;
+ Cots directement attribuables la mise en service de

limmobilisation.
Remarque :
Les droits de mutation, honoraires ou commission et frais dactes
peuvent, sur option :
Etre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation. Par
consquent, ces charges vont tre tales sur plusieurs
exercices.
11
Comptabiliss en charges la clture de lexercice de leurs

engagement.
II. Cots de production :

1. Dfinition :
Le cots de production dune immobilisation incorporelle,
comprend
toutes
les
dpenses
pouvant
lui
tre
directement
attribus et qui sont ncessaires la cration, la production et la

prparation de lactif afin quil soit en mesure de fonctionner selon
lutilisation prvue par la direction.
Le cot de production dune immobilisation corporelle est gal au
cot dacquisition des matires consommes
Les autres cots engags au cours des oprations de

production
savoir
les
charges
directes
rattaches la production du bien ou du service.

Remarques :
12
et
indirectes
Les intrts des capitaux emprunts pour financer la

fabrication
d'une immobilisation peuvent tre inclus dans le cot de

production lorsqu'ils concernent la priode de fabrication.
Le P.C.G indique que, ce sont
les charges indirectes
incorporables
qui peuvent tre rattaches la production du bien (d'o
l'exclusion des frais de recherche et de dveloppement et des
frais
d'administration
gnrale,
sauf
Si
les
conditions
spcifiques d'exploitation justifient leur prise en compte).
2. Position fiscale :
Ladministration fiscale procde lexclusion des charges
financires expressment du cot de production. Lentreprise qui les
intgre ses cots comptables devra procder des retraitements
extra comptables :
Dduction fiscale des charges financires la clture de ou

des exercice correspondant la priode de production.
Rintgrations fiscales, partir de lexercice de mise en

service, pour corriger le montant des amortissements
calculs sur une base comprenant les charges financires.
13
Chapitre troisime : Evaluation des

immobilisations incorporelles larrt
des comptes :
I. Amortissement : Rgles et modes de calcul :
Les rgles gnrales damortissement sont communes entre
les immobilisations corporelles et incorporelles.
Un plan damortissement est la traduction de la rpartition de
la valeur amortissable dun actif selon le rythme de consommation
(source DCG N 10)
14
Pour
chaque
catgorie
principale
d'immobilisations
amortissables (correspondant un " poste " du bilan, ou, pour les

postes d'un montant important, des lments significatifs de ce
poste) lETIC (A1) doit mentionner la mthode d'amortissement
utilise.
Les
mthodes
d'amortissement
retenues
doivent
tre
appliques de faon constante d'un exercice lautre, moins que

des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple :
innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un
quipement install).
Plusieurs mthodes damortissement peuvent tre utilises et
lentreprise doit choisir la mthode qui traduit, de la manire la
plus fidle possible, la consommation des avantages lis
limmobilisation, sur le plan comptable, lamortissement se calcule
selon deux mthodes :
1. Amortissement linaire :
La mthode de lamortissement linaire, c'est--dire un
talement galitaire de la valeur amortissable de limmobilisation
sur
sa
dure
dutilisation,
gnralement
utilis,
conomiques
associs
ce
lorsque
mode
les
damortissement
niveaux
limmobilisation
des
ne
est
avantages
varient
pas
sensiblement, dun exercice un autre.

L'annuit d'amortissement dductible est constante : elle est
obtenue en divisant le prix de revient de l'lment d'actif par la
dure normale de l'utilisation.
Le point de dpart dans ce mode

15
damortissement est la date de mise en service.

Les taux normaux damortissement
linaire gnralement admis sont:

Il est noter que lamortissement linaire est le rgime de
droit commun, et sur le plan fiscal, il est ncessaire d'amortir les
lments d'actif au minimum suivant l'amortissement linaire.
2.
Amortissement Dgressif :
Dans lamortissement dgressif, le taux damortissement est

obtenu en multipliant lamortissement linaire par des coefficients
variables suivant la dure dutilisation de limmobilisation. Les
annuits de l'amortissement ne sont pas constantes, lintrt de
ce mode damortissement pour la trsorerie est que l'entreprise
va pouvoir dduire immdiatement, aprs avoir acquis le bien,
une somme leve. C'est une forme dincitation fiscale
l'investissement.
Ce mode damortissement est un rgime facultatif, mais le
choix est irrvocable (pour l'entreprise). C'est une dcision de
gestion opposable l'AF (l'administration fiscale ne pourra
substituer un autre type d'amortissement). Aussi, lamortissement
dgressif
est
obligatoire
lorsque
le
niveau
des
avantages
conomiques dcrot dun exercice un autre.

Les caractristiques de ce mode damortissement sont :
Il concerne les biens acquis ltat neuf ;
Le
point
de
dpart
est
le
premier
jour
du
mois
dacquisition ;
Lamortissement
damortissement*(taux
annuel
usuel
16
valeur
linaire
nette
*coefficient
dutilisation) ;
Les coefficients dutilisation prvus par le CGI (Art10.III
C) :
1.5 pour les biens dont la dure damortissement est
de 3 ou 4 ans ;
2 pour les biens dont la dure damortissement est
de 5 ou 6 ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est
suprieure 6 ans.
3.
Amortissement drogatoire :
Les amortissements drogatoires reprsentent en gnral,
la quote-part supplmentaire damortissements pratiqus, afin de

bnficier davantages fiscaux.
Le plan comptable gnral franais dfinit les amortissements
drogatoires
comme
tant :
" Amortissements
ou
fraction
damortissements ne correspondant pas lobjet normal dun

amortissement pour dprciation et comptabiliss en application
des textes particuliers ".
Les amortissements drogatoires font partie des provisions
rglementes.
Selon le Code gnral de normalisation comptable :
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre
conomique,
lamortissement
ncessairement
avec
comptable
lamortissement
rglementairement autoris :
17
ne
concide
pas
fiscalement
ou
Lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement
comptable, ce dernier est maintenu en critures, la diffrence

faisant lobjet d'une " rintgration " fiscale extra comptable ;
Lorsque lamortissement fiscal, suprieur lamortissement
comptable,
doit
tre,
en
vertu
des
textes
lgislatifs
ou
rglementaires, enregistr dans les critures comptables (et non

simplement dduit de faon extra comptable), il y a lieu de porter
dans
les
"provisions
rglementes
"
lexcdent
de
lamortissement fiscal sur lamortissement comptable dnomm "

amortissement drogatoire ".
Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des
amortissements drogatoires est significatif dans les tats de
synthse, eu gard lobjectif d'obtention d'une " image fidle ".
4.
Rvision du plan damortissement :
Le principe de la permanence des mthodes sapplique aux

amortissements des immobilisations.
Selon le DCG N 10, Lart 322-4 du PCG permet la rvision du plan
en cours dexcution lorsque lon constate pour le bien une
modification significative des conditions dutilisation (dure,
rythme de consommation des avantages conomiques attendus
de lactif). Cette modification peut porter sur les exercices futurs,
elle peut aussi tre effectue au titre des exercices antrieurs.
La rvision des exercices antrieurs se constate par une dotation
exceptionnelle
6198 Dotations
dexploitation
aux
amortissements des exercices antrieurs), si lamortissement

constat tait insuffisant, ou par une reprise (7198 Reprises sur
18
amortissements des exercices antrieures ), si lamortissements

constat est trop important.
La rvision des exercices futurs se constate par la modification du
plan damortissement ;
Il est noter que la rvision dun exercice antrieur correspond
une correction derreur, la loi franaise prcise que les corrections
rsultant derreurs sont comptabilises dans le rsultat de
lexercice au cours duquel sont constates et que lincidence,
aprs impt, des corrections derreurs significatives est prsente
sur une ligne spare du compte de rsultat, sauf lorsquil sagit
de corriger une criture ayant t directement impute sur les
capitaux propres.
La rvision dun exercice futur est, quant elle, correspond un
changement destimation. La loi prcise que lincidence du
changement correspondant lexercice en cours est enregistre
dans le compte de lexercice.
Il est noter quun changement de mode de calcul de
lamortissement serait un changement de mthode comptable.
Remarque :
.
Les brevets d'invention sont normalement amortissables sur la

dure du privilge dont ils bnficient ou sur leur dure
effective d'utilisation si elle est plus courte. Les marques dont
la protection n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en
19
principe, amortissables. Les procds industriels, modles et

dessins sont amortissables ds lors qu'ils sont susceptibles de
devenir obsoltes
Le fonds commercial au Maroc nest pas amortissable. Les

lments
du
fonds
commercial,
qui
ne
bnficient
pas
ncessairement d'une protection juridique leur garantissant

une valeur certaine, sont amortissables .En France selon la
commission des oprations de bourse, lamortissement ne
pouvait sappliquer que pour les fonds commerciaux ou
industriels ne bnficiant
pas dune
protection juridique
ncessaire.(DPU 5 ans).
II.
Dprciation :
valuation
comptabilisation
20
et
Selon le DCG N 10 : La dprciation dun actif est la

constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa
valeur nette comptable
Larticle 322-5 PCG stipule que Lentit doit apprcier chaque
clture des comptes et chaque situation intermdiaire sil existe un
indice quelconque montrant quun actif a pu perdre notablement de
sa valeur
Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation
est effectu la valeur nette comptable de lactif est compare sa
valeur actuelle
Lindice de perte de valeur peut tre interne ou externe :
Externe :
valeur
du
march,
changements
importants,
taux
dintrt ou de rendement ;
Interne : obsolescence ou dgradation physique ; changements
importants dans le mode dutilisation, performances infrieures aux
prvisions.
En terme de comptabilisation ; lorsque lindice montrant que lactif
avait pu perdre de la valeur ou a diminu, la valeur dusage est r
estime, la dprciation est ajuste et le plan damortissement est
modifi de manire prospective. Si la VNC<VA le bien est toujours
utilis, le bien est ramen sa valeur actuelle mais si cette dernire
nest pas value dune manire significative la VNC est maintenue
au bilan. Dans le premier cas, la comptabilisation a lieu comme suit :
21
Chapitre quatrime : Evaluation des

immobilisations incorporelles la date
de sortie
Titre 3 du CGNC :
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit
par disparition ou
destruction, cessent de figurer aux comptes
d'immobilisations. Les comptes d'amortissements et de provisions

de toutes natures correspondant ces immobilisations sont
simultanment retirs de leurs comptes respectifs..
La cession des immobilisations conduit lenregistrement dune
double opration en comptabilit :
La sortie physique de limmobilisation (= sortie du bilan)
La constatation dune entre de trsorerie (ou dune crance)
gale au prix de cession.
Dfinitions :
Prix de cession :
Cest le prix de cession indiqu dans lacte. Il est indpendant des
modalits de son rglement.
Les frais de cession (commissions,) doivent faire lobjet dun
enregistrement comptable distinct, dans les comptes de charges par
nature appropris.
Valeur nette comptable :
VNC= Valeur dentre - des annuits damortissement
22
La valeur dentre : Cest la valeur dentre du bien dans le

patrimoine ;
La somme des annuits damortissement : Cest la somme des
dotations aux amortissements pratiques depuis la date
dacquisition ou de la livraison soi
mme de limmobilisation produite.
I.
Calcul du rsultat de cession:
RC = Prix de cession Valeur nette comptable au jour de la

vente (VNC)
Si le prix de cession est suprieur la VNA du bien cd
Plue
value
Si le prix de cession est infrieur la VNA du bien cd
Moins
value
II.
Comptabilisation :
Constatation du prix de cession (date de la cession):
Dbit: 3481 Crance sur cessions dimmobilisations (Prix TTC)

Ou
5141ou 5161 compte de trsorerie
Crdit: 7513 P .C des immobilisations incorporelles (Prix
TTC)
23
Complment
damortissement
de
limmobilisation
cde (fin dexercice):

Dbit: 6192 D.E.A des immobilisations corporelles
Crdit: 282 Amortissement des immobilisations
incorporelles
Comptabilisation
de
la
VNA
et
sortie
de
limmobilisation :
Dbit: 282 Amortissements des immobilisations incorporelles
6512 V.N.A des immobilisations incorporelles cdes
Crdit: 22
Immobilisations corporelles
III. Le
rgime
de
la
TVA
sur
cession
dimmobilisations :
Les articles 102,103 et 104 du Code Gnrale des impts
2009 postulent
que : Lorsquune entreprise achte une immobilisation et paie une
TVA, elle est tenue de conserver cette immobilisation pendant une
dure
minimale
de
5ans
pour
que
la
TVA
soit
totalement
rcuprable.
Cependant, en cas de cession de la dite immobilisation dans un
dlai infrieur 5ans, lentreprise doit reverser au Trsor une partie
de la TVA initialement rcupr, en procdant au calcul suivant :
24
TVA reverser= TVA initialement rcupre * Nombre dannes

de non conservation / 5 ans
Chapitre cinquime : Cas spcifiques

I.
Cas
spcifique
1:
les
immobilisations
en
recherche et dveloppement :
Les oprations de recherche et dveloppement sont classifies
selon deux critres essentiels (pour plus de dtails voir ci-dessus
chapitre 1):
Une classification en terme dtat davancement du projet ainsi
que son type, et qui laisse prvaloir deux phases essentielles :
La phase recherche (fondamentale et applique)
La phase dveloppement
Une
classification
dont
le
volet
financier
et
le
degr
dimplication du client reprsentent les critres cls. on y

distingue donc les projets de recherche et dveloppement avec
ou sans contrepartie spcifique.
Si ces classifications sont de nature contribuer quelque but, ce
serait
bien
la
comptabilisation
des
frais
de
recherche
et
dveloppement.
Car certaines dpenses de recherche et de dveloppement peuvent
tre considres soit comme des charges imputables lexercice,
soit comme de vritables investissements activables .
25
1.
Comptabilisation
des
frais
de
recherche
et
de
dveloppement :
En rgle gnrale, lentreprise enregistre dans ses charges de
lexercice duquel ils sont engags ses frais de recherche et de
dveloppement. Elle respecte ce faisant la rgle de prudence
quimpose le caractre alatoire de lactivit de recherche et de
dveloppement. Les frais entrant dans le cot de production des
commandes passs par les tiers (oprations de recherche et de
dveloppement avec contrepartie spcifique) sont normalement
inscrits aux comptes de charges ou de travaux en cours concerns.
Seuls, certains cots de dveloppement peuvent tre comptabiliss
lactif. Les dpenses engags pour la recherche (ou pour la phase
de recherche dun projet interne) doivent tre comptabilises en
charges lorsquelles sont encourues et ne peuvent tre incorpores
dans le cot dune immobilisation date ultrieure.
Ces cots peuvent tre comptabiliss lactif (dans un compte
dimmobilisation incorporelle) sils se rapportent des projets
nettement individualiss, ayant de srieuses chances de russite
technique et de rentabilit commerciale (ou de viabilit conomique
pour les projets de dveloppement pluriannuels associatifs). Ceci
implique pour lentit de respecter lensemble des critres suivants :
La faisabilit technique ncessaire lachvement
de limmobilisation incorporelle en vue de sa mise en

service ou de sa vente ;
Lintention dachever limmobilisation incorporelle et
de lutiliser ou de la vendre ;
La capacit utiliser ou vendre limmobilisation
incorporelle ;
26
La faon dont limmobilisation incorporelle gnrera
des avantages conomiques futurs probables. Lentit doit

dmontrer, entre autres choses, lexistence dun march
pour la production issue de limmobilisation incorporelle
ou pour limmobilisation incorporelle elle-mme ou, si
celle-ci doit tre utilise en interne, son utilit ;
La
disponibilit
financires
et
de
ressources
autres) appropries
(techniques,
pour achever
de
dveloppement et utiliser ou vendre limmobilisation

incorporelle ;
La comptabilisation des cots de dveloppement a lactif est
considre comme
mthodes prfrentielle par
le Plan
Comptable Gnral (articles 311-3).
La capacit valuer de faon fiable les dpenses
attribuables limmobilisation incorporelle au cours de

son dveloppement ;
La comptabilisation se fait de la manire suivante :
Les cots de dveloppement comptabiliss lactif

comprennent
toutes
les
dpenses
pouvant
tre
directement
attribues et qui sont ncessaires la cration, la production et la

prparation de lactif afin quil soit en mesure de fonctionner selon
lutilisation prvue par la direction. Les cots demprunt peuvent
tre rattachs aux cots de dveloppement sils concernent des
27
actifs qui exigent une longue priode de prparation (dispositions

prvues larticle 321 - 5 du PCG).
Application :
La socit X a entam durant lanne 2009 plusieurs projets de
recherche et dveloppement dont les frais se prsentent comme suit
:
Comptabiliser les dpenses R&D immobiliser
Recherche
fondament
ale
Dpenses de
R&D
Avec
contrepartie
spcifique
Dpenses de
R&D sans
contrepartie
spcifique
100 000
Recherc
he
appliqu
e
200 000
Dveloppem
ent
Total
5 00 000
800 000
50 000
70 000
500 000
620 000
TOTAL
150 000
270 000
1000 000
1420 000
Solution :
Rgles respecter :
Les dpenses de recherche fondamentale et de
recherche applique doivent tre maintenues en charges
Les dpenses de recherche et dveloppement avec
contrepartie spcifique sont comprendre dans les cots

de production
28
Les dpenses de dveloppement sans contrepartie
spcifique peuvent tre immobilises si elles remplissent

les conditions.
Remarque :
Si lentreprise narrive pas distinguer la phase de recherche de
la phase de dveloppement dun projet interne visant crer une
immobilisation incorporelle, elle traite les dpenses au titre de ce
projet comme si elles taient encourues uniquement lors de la phase
de recherche
2. Amortissement Recherche et dveloppement :
Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un

plan et sur un maximum de cinq exercices.
A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite

de la dure d'utilit de ces actifs, mention de cette drogation
devant tre faite dans lETIC ( A1).
En cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la

valeur
nette
d'amortissements
doit
immdiatement
tre
ramene zro par le dbit du compte 6591 et le crdit du

compte 2821
29
3.Cas
spcifique
2:
les
logiciels
informatiques et sites Internet:

Un logiciel informatique repose en gnral sur un support matriel
(disque, disquette ou bande magntique). Cependant, ce bien
corporel nest que la consquence dune dmarche et une prestation
intellectuelle pour sa ralisation. Ceci conduit considrer les
logiciels comme des droits incorporels.
Cependant, il convient de distinguer les logiciels indissocis du
matriel informatique, des logiciels dissocis de ce dernier.
Lvaluation et limmobilisation des logiciels et des sites Internet
font lobjet, dans le Plan Comptable Gnral de dispositions
particulires (articles 331-3 et 331-8) Voir les textes de loi cidessous en annexe.
1. valuation des logiciels :
30
Lvaluation et la comptabilisation des logiciels avaient fait lobjet

dun avis du conseil national de la comptabilit en avril 1987. Les
dispositions normatives de cet avis ont t reprises dans le Plan
comptable gnral (article 331-3). Cet article distingue les logiciels
acquis, les logiciels crs destins un usage commercial et les
logiciels crs destins un usage interne.
Logiciels acquis :
L
ogiciels
interne :
usage
le
cot
dacquisition est inscrit au compte 2220 Brevets, marques, droits

et valeurs similaires lorsque le logiciel est destin servir
durablement la gestion interne de lentreprise.
Conformment
aux
rgles
gnrales
dvaluation,
le
cot
dacquisition comprend :
-
Le prix dachat ;
Les frais accessoires lis lacquisition et la mise en tat
dutilisation du logiciel, avant sa mise en exploitation (sont ainsi

exclus, notamment, les frais de saisie initiale des donnes, de
formation du personnel).
31
Le logiciel acquis est amortir compter de sa date dacquisition,

le cot dacquisition est rparti selon un plan damortissement sur
la dure probable dutilisation par lentreprise.
Logiciel usage commercial : on distingue deux
situation :
Si le logiciel est utilis comme moyen de production, il est
immobiliser au compte n 2220 Brevets, marques, droits et

valeurs similaires .
Si le logiciel est destin la revente, son cot est inscrit au
dbit du compte 6111 Achats de marchandises , sil reste

non vendu en fin dexercice son cot dachat passe au dbit du
compte Stocks 3111 Marchandises par le crdit du compte
6114 Variation de stocks de marchandises .
Logiciels crs dans lentreprise :
Logiciel usage interne : il sagit des logiciels spcifiques
crs par lentreprise elle-mme en fonction de ses propres

besoins tels que, par exemple, des logiciels de gestion de stock
ou de gestion de production.
Le processus de production dun logiciel dbute lorsque les
conditions suivantes sont simultanment remplies :
-
Le
projet
doit
avoir
de
srieuses
chances
de
russite
technique ;
-
Lentreprise doit avoir indiqu concrtement lintention de

produire le logiciel et de sen servir.
Lentreprise doit mettre en place un systme prcis de suivi

des cots de ralisation par phase et par tape.
Il est donc indispensable de scinder tout projet de la manire

suivante :
32
Phase
conceptuelle :
1- tude pralable.
2- Analyse fonctionnelle (conception gnrale

de
lapplication)
3- Analyse organique (conception dtaille de

lapplication)
Phase
de
production :
4- Programmation
5- Tests et enjeux dessais

Phase de mise
la
6- Documentation destines
lutilisateur
Disposition
de
7- Formation de lutilisateur
Lutilisateur et de suivi
8- Suivi du logiciel
Pour la dtermination du cot de production du logiciel, toutes les

charges ne sont pas prendre en considration.
En effet, seuls les frais engags au cours des phases 3, 4, 5 et 6
sont incorporer dans le cot de production du logiciel. Les autres
frais sont inscrire dans les charges de lexercice au titre duquel ils
ont t engags.
Traitement comptable :
Pendant la ralisation du logiciel, les charges entrant dans le
cot de production sont immobiliser chaque fin dexercice (avant
lachvement), en dbitant le compte 2285 immobilisations
incorporelles
en
cours,
par
le
crdit
immobilisation incorporelles produites .
33
du
compte
7142
Lorsque le logiciel est achev, son cot est vir du compte 2285
au compte 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires .
Ds lachvement du projet, le cot de production doit tre
rparti sur la dure probable dutilisation du logiciel selon un plan
damortissement.
Logiciel
usage
commercial pour
un
utilisateur
unique :
Il sagit ici de logiciels spcifiques labors dans le cadre dune
commande client. En consquence, les dpenses engages lors des
diffrentes phases de conception doivent tre enregistres en
charges puisquelles entrent dans le cot de production :
-
Soit des commandes factures au cours de lexercice ;
Soit des travaux encours mentionner la clture de

lexercice au dbit du compte 3134 Services en cours .
Logiciel usage commercial pour couvrir les besoins
de plusieurs utilisateurs :
Sont concernes ici les socits dinformatique dont lactivit

consiste :
-
Dune part, entreprendre des travaux de recherche devant
conduire la production de logiciels gnraux, appels logiciels

mres .
-
Dune autre part, reproduire en srie le logiciel mre dans le
but den commercialiser soit le droit dusage, soit le droit de

commercialisation, soit le droit dadaptation.
La comptabilisation des dpenses des logiciels mres :
34
Le traitement comptable de telles oprations est identique

celui prvu
pour les travaux de conception de logiciels usage
interne, il est ncessaire cependant :

Que le logiciel fabriqu ait de srieuses chances de russite
technique et de rentabilit commerciale ;

Que
lentreprise
produire
le
indique
logiciel
concrtement
mre
concern
son
et
de
intention
sen
de
servir
durablement pour rpondre aux besoins de sa clientle.

La comptabilisation des dpenses de fabrication des logiciels
standard partir du logiciel mre :
Les dpenses inhrentes au cot de reproduction sur support
magntiques, la documentation et la formation entrent dans le
cot de production :
-
Soit des logiciels facturs au cours de lexercice ;
Soit des logiciels en stock la clture de lexercice et

enregistrs au dbit du compte de stock 315 Produits finis .
Ainsi au bilan dune socit informatique pourra figurer :
Au compte : 2220 Brevets, marques, droits et valeurs

similaires , le cot de production du logiciel ;
Au compte 315 Produits finis , le cot de production des

logiciels reproduits et non encore vendus la clture de
lexercice.
2. Evaluation des Sites Internet
Les sites Internet sont valus leur cot de cration. Cependant,

ce cot ne peut tre immobilis que si lentreprise remplit un certain
nombre de conditions qui sont numrs dans larticle 331-8 du
PCG :
Extrait du PCG 331-8 :
35
Les cots de cration de sites Internet peuvent tre comptabiliss

lactif si lentreprise dmontre quelle remplit simultanment les
conditions suivantes :
a.
Le site Internet a de srieuses chances de russite technique ;

b. Lentreprise a lintention dachever le site Internet ou de
lutiliser ou de le vendre ;
c. Lentreprise la capacit dutiliser ou de vendre le site
Internet ;
d. Le site Internet gnrera des avantages conomiques futurs ;
e. Lentreprise dispose des ressources (techniques, financires et
autres) appropries pour achever le dveloppement et utiliser
ou vendre le site Internet ;
f. Lentreprise a la
capacit dvaluer de faon fiable les
dpenses attribuables au site Internet au cours de son

dveloppement.
36
Conclusion gnrale
A travers cet expos on a essay daborder les lments les
plus
importants
relatifs
lvaluation
des
immobilisations
incorporelles surtout que ce domaine reste un peu vague et difficile

cerner, puisque les exceptions et les nouveauts ne sont pas
dlimites.
Ainsi on a dfini en premier lieu les diffrents sous lments du
poste 22. Immobilisations incorporelles et leur classification selon le
PCGM ; ensuite on a trait lvaluation de ces immobilisation leur
date dentre et cela en examinant les 2 cas possibles savoir, le
calcul du cot dacquisition ou celui
de production, puis on a vu
lvaluation postrieure la date dentre savoir lvaluation

larrte des comptes,
A ce niveau, on a rappel les diffrents modes de calcul
damortissement, et on a dfini ce quest un plan damortissement et
en quoi consiste sa rvision.
Ainsi quon a prsent le cas dune variation de la valeur actuelle
dun actif par rapport sa valeur nette comptable, chose dont on ne
se rendra compte quaprs avoir effectu des tests de dprciation
et ce afin dentamer les mesures comptables ncessaires.
Par la suite, on a trait lvaluation la date de sortie de ces
immobilisations soit par cession, destruction
ou autre, et ce en
prsentant les diffrents aspects comptables pour le cas dune

cession.
37
Vers la fin, on na trait deux cas spcifiques savoir lopration de

Recherche et Dveloppement, et les logiciels, et ce pour des fins de
clarification, et de distinction.
Pour conclure, on peut dire que
lvaluation des actifs et surtout
celle des immobilisations incorporelles est devenue un enjeux

majeur
pour les entreprises vue la croissante importance des
investissements immatriels et aussi vue son importance pour les

investisseurs qui veulent savoir la valeur relle du patrimoine. Pour
ce,
les responsables
doivent faire un choix judicieux des rgles
dvaluation.
38
Bibliographie
DCG unit10
Code Gnrale de la Normalisation Comptable C.G.N.C
Code gnrale des impts 2009
La Comptabilit Gnrale des Entreprises Marocaine
Tom1. Fechtali Abderrazak et Fouguig Brahim
39
Annexes
(Textes de loi)
Logiciels PCG 331-3

I. Les logiciels acquis sont amortis compter de leur date dacquisition et non de celle de leur
mise en service, et les logiciels crs compter de leur date dachvement.
II. Les logiciels, crs par lentit, destins un usage commercial ainsi que ceux destins aux
besoins propres de lentit sont inscrits en immobilisations, leur cot de production dans les
conditions suivantes :
a. Est, au sens du prsent article, un logiciel destin un usage commercial tout logiciel
cr en vue dtre vendu, lou ou commercialis sous dautres formes.
Est au sens de du prsent article, un logiciel destin usage interne tout logiciel destin toute autre
forme dusage.
b. Le cot de production comprend les seuls cots de conception dtaille de
lapplication aussi appele analyse organique -, la programmation aussi
appele codification -, la ralisation des tests et jeux dessais et llaboration de
la documentation technique destine lutilisation interne ou externe.
c. Les logiciels destins un usage commercial sont comptabiliss en immobilisation si
les conditions suivantes sont simultanment runies :
Le projet est considr par lentit comme ayant de srieuses chances de

russite technique et de rentabilit commerciale ;
Lentit manifeste sa volont de produire le logiciel et de sen servir

durablement pour les besoins de sa clientle et identifie les ressources
humaines et techniques qui seront mises en ouvre.
Les logiciels destins un usage interne sont enregistrs en immobilisations si les conditions
suivantes sont simultanment remplies :
Le projet est considr par lentit comme ayant de srieuses chances de russite technique
Lentit manifeste sa volont de produire le logiciel, indique la dure

dutilisation minimale estim compte tenu de lvaluation prvisible
concerne et de lvolution prvisible des connaissances techniques en
matire de conception et de production de logiciels et prcise limpact
attendu sur le compte de rsultat.
40
Tables des matires

Introduction gnrale
1
Sommaire ..4
Chapitre premier : Classification des immobilisations incorporelles selon le
PCGM 5
I. Immobilisations en recherche et dveloppement
5
1. La phase recherche ...
5
2. La phase dveloppement .
6
II. Brevets, marques, droits et valeurs similaires .
7
III. Fonds commercial 8
IV. Autres immobilisations incorporelles ...
9
Chapitre deuxime : Evaluation des immobilisations incorporelles la date
dentre ..10
I. Cot dacquisition ...
10
1. Dfinition ..
10.
II. Cot de production
12
1. Dfinition ..12
2. Position fiscale ..
12
Chapitre troisime : Evaluation des immobilisation incorporelles larrt des
comptes...14
I.Amortissement : rgles et modes de calcul ...
14
1. Amortissement linaire .
15
2. Amortissement dgressif
15
3. Amortissement drogatoire ......
16
4. Rvision du plan
damortissement 17
II. dprciation : valuation et comptabilisation .
20
Chapitre quatrime : Evaluation des immobilisations incorporelles la date de
sortie ..21
41
3. Calcul du rsultat de cession ....

22
4. Comptabilisation ....
5.
22
Le rgime de la TVA sur cession dimmobilisations ..
...23
Chapitre cinquime : Cas spcifiques ..

..24
. I. Cas spcifique 1 : les immobilisations en recherche et dveloppement ...
.24
1. Comptabilisation des frais de recherche et de
dveloppement 24
2. Amortissement Recherche et
dveloppement .28
II. Cas spcifique 2: les logiciels informatiques et sites Internet ..
29
1. valuation des logiciels ...
29
2. Evaluation des sites Internet ..
33
Conclusion gnrale ..
35
Bibliographie ..
37
Annexes
38
Table des matires .
39
42

Immo Incorporelles

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Les Immobilisations Incorporelles

dsinvestissement, de succession (pour le calcul des droits de

Lvaluation larrt des comptes ; dont toute entreprise est

mcanique tout au long de son exercice comptable

Les Immobilisations Incorporelles

Lvaluation la sortie du patrimoine. (soit par cession,

recherche et dveloppement, les logiciels et constructions de

comme tant des actifs non montaires identifiables,

sans substance physique et qui rpondent aux critres suivants :

Les Immobilisations Incorporelles

incorporelles, leur valuation savre

un peu dlicate, cependant

leur utilit explicite et justifie leur valorisation.

lentreprise dtient procurent certes des avantages futurs pour

permettant de protger ou de contrler de toute autre faon ,

Les Immobilisations Incorporelles

Puis nous allons tudier certains cas spcifiques savoir :

Immobilisations en recherche et dveloppement

Brevets, marques, droits et valeurs similaires

Autres immobilisations incorporelles

Chapitre deuxime : Evaluation des immobilisations incorporelles la date

Amortissement: rgles et modes de calcul

Chapitre quatrime : Evaluation des immobilisations incorporelles la date de

Chapitre cinquime : Cas spcifiques

les immobilisations en recherche et dveloppement

Les Immobilisations Incorporelles

Chapitre premier : Classification des

Les Immobilisations Incorporelles

explicatifs et de thories interprtatives, les faits dgags de cette

scientifique (recherche fondamentale pure) soit pour apporter une

production de matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes et

rfrence aux oprations ralises dans le cadre dune commande

Les Immobilisations Incorporelles

couverte par le client, les travaux ncessitant la fabrication dun

comprends la partie non couverte par le client des travaux de

Les Immobilisations Incorporelles

protger (domaine des droits dauteur, licences, brevets) ou alors,

III. Fonds commercial :

Les Immobilisations Incorporelles

Le fond de commerce, regroupent tous les lments (clientle,

dveloppement et au maintien de lactivit de lentreprise.

Autres immobilisations incorporelles :

Elles concernent en principe les immobilisations incorporelles en

Les Immobilisations Incorporelles

Chapitre deuxime : Evaluation des

Les Immobilisations Incorporelles

Extrait du PCG 321-15 :

comptabiliss en charge ().

Selon les dispositions de larticle 321-15 du Plan Comptable

Taxes non rcuprables ;

+ Cots directement attribuables la mise en service de

Les Immobilisations Incorporelles

Comptabiliss en charges la clture de lexercice de leurs

II. Cots de production :

attribus et qui sont ncessaires la cration, la production et la

Les autres cots engags au cours des oprations de

rattaches la production du bien ou du service.

Les Immobilisations Incorporelles

Les intrts des capitaux emprunts pour financer la

d'une immobilisation peuvent tre inclus dans le cot de

Le P.C.G indique que, ce sont

les charges indirectes

spcifiques d'exploitation justifient leur prise en compte).