TRIBUTACION MUNICIPAL

El Ttulo V de la Ley Orgnica de Municipalidades trata del Rgimen Econmico de la

Municipalidad. Est dividido en cinco captulos. El III Captulo se refiere a las Rentas
Municipales.
El tema es fundamental, pues se puede afirmar, sin temor a errar, que no es posible hablar
de autonoma municipal si estos niveles de gobierno carecen de autonoma econmica.
Si bien la Constitucin en su artculo 194 declara que las municipalidades tienen
autonoma econmica y en el artculo 196 les asigna una serie de recursos bsicamente
tributarios, la realidad demuestra que tales recursos son insuficientes y que la autonoma
econmica que se pretende es muy limitada.
En el artculo 90 de la Ley Orgnica de Municipalidades, adems de referir los recursos
que les otorga el citado artculo 69, menciona o precisa cinco ms: unos de naturaleza
tributaria, como es el caso del Impuesto de Alcabala y los aportes en terreno o dinero que
deben realizar los urbanizadores; otros que constituyen
Respecto de este ltimo recurso, esto es las transferencias del Tesoro Pblico, considero
necesario distinguir entre las condicionadas de las que no lo estn.
En efecto, si la transferencia obedece a un programa especfico (por ejemplo, el vaso de
leche), los recursos no son de disposicin autnoma del Municipio, pues necesariamente
dichos recursos deben ser empleados en el programa o en el servicio pblico que los ha
motivado. En tal sentido, dicha transferencia es una transferencia condicionada.
Es necesario sealar que este tipo de transferencias no son las ms convenientes para los
Gobiernos Locales, pues usualmente estn sujetas a constantes negociaciones con el
Gobierno Central, lo que mengua la autonoma de las Municipalidades. Ms an, la
mayora de provincias del Per no tienen ninguna posibilidad de iniciar una negociacin
de este tipo con el Gobierno Central.
Es evidente que al transferirse servicios pblicos que antes estaban a cargo del Gobierno
Central o crearse nuevos, como sera el caso del vaso de leche, es indispensable que
tambin se transfieran los recursos necesarios para cubrir los gastos que demanda su
atencin, pero ello normalmente no est exento de dificultades.
En efecto, si el servicio que prestaba el Gobierno Central en la jurisdiccin municipal era
diminuto o inexistente y por tanto, su presupuesto reducido o nulo, nicamente las
municipalidades que cuenten con recursos propios podrn mejorar tales servicios. De ah,
que la transferencia de fondos debe estar en relacin con las necesidades de las
respectivas municipalidades, con las obvias limitaciones que nuestra realidad tiene, pues
en la actualidad, si se pretendiera satisfacer todas las necesidades que demanda una
adecuada prestacin de los servicios pblicos locales, a nivel nacional, no habra
posibilidad alguna de lograrlo con los recursos del Gobierno Central.
Por lo dicho se puede concluir que las municipalidades nicamente podrn satisfacer las
necesidades pblicas de su colectividad en la medida que se les garantice una adecuada
fuente financiera y, en pases como los nuestros, no hay otra que no sea la tributaria, tanto
por tributos de aplicacin local como en la participacin en el rendimiento de tributos
nacionales

Sin embargo, la creacin de tributos por parte de las municipalidades est muy limitada
por nuestra Constitucin y los de rendimiento mayor, como son los impuestos,
nicamente pueden ser creados por el Poder Legislativo
Para una adecuada interpretacin de las normas sobre tributacin contenidas en la
Constitucin y Ley Orgnica de Municipalidades es preciso tratar distintos aspectos.
POTESTAD TRIBUTARIA:
Consiste en la facultad de crear, modificar o suprimir tributos y es materia que nuestra
Constitucin regula. Tambin lo hace en relacin con los lmites dentro de los cuales se
ejerce esta facultad.
Por tanto, la potestad tributaria en el Per nace de la Constitucin y es tambin materia
constitucional la distribucin de tal potestad entre los distintos niveles de Gobierno:
Nacional o Central, Regional y Local o Municipal.
A los Gobierno Locales (municipalidades) se les reconoce una potestad Tributaria propia,
pero restringida a los tributos que la Constitucin designa como arbitrios, contribuciones y
derechos1.
La potestad en examen, as como la otorgada a los otros niveles de Gobierno se encuentra
limitada mediante lo que se conoce como principios tributarios.
LIMITE AL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
Se trata de restricciones consagradas en la Constitucin, mediante la incorporacin de
principios obligatorios o programticos2.
Los principios obligatorios son aquellos compulsivos o de aplicacin ineludible, por lo que
su no observancia trae consigo l invalidez constitucional de la norma legal. Se trata de
mximas o postulados que rigen la tributacin y que tienen correlacin con garantas
precisas establecidas en la Constitucin.
En el texto constitucional peruano, puede sealarse hasta tres principios obligatorios de
naturaleza tributaria:
a.

La Legalidad.- Esta naci de la luchas polticas contra el Estado absolutista. En las

constituciones modernas y en los Estados de Derecho contemporneos tiene un
contenido distinto al de su origen. En la actualidad y para muestro ordenamiento
constitucional, considere nicamente en la necesidad de usar el instrumento legal
pertinente (ley, decreto legislativo. Ley regional, decreto supremo o edicto), por su
respectivo titular (Poder Legislativo, Presiente de la Repblica, Asamblea Regional o
Concejo Municipal) en el mbito de su competencia (Por ejemplo, las Asambleas
Regionales solo podrn crear tributos cuando se les delegue la facultad y los Concejos
Municipales nicamente si se trata de arbitrios, contribuciones y derechos de
aplicacin local).

El ltimo prrafo del Art. 139 de la Constitucin dispone: Los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones, arbitrios y
derechos o exonerar de ellos, conforme a ley esta potestad est restringida a sus contribuciones, arbitrios y derechos, tal como lo precisa el inciso 4 del
Art. 254 de la Constitucin.
2

El segundo prrafo del Art. 139 de la Constitucin dispone: La tributacin se rige por los principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad,
obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria

b.

No Confiscatoriedad.- Esta recogido en la Constitucin con la frmula: No hay

impuesto confiscatorio. No obstante ese texto debe entenderse que no hay tributo
confiscatorio, pues el principio est vinculado con la garanta del derecho a la
propiedad y no es posible la utilizacin del instrumento tributario para privar a
alguien de la suya. El derecho a la propiedad est consagrado en nuestra
Constitucin3 y garantizada su inviolabilidad4.
Sin embargo, es preciso sealar que dentro del campo de competencia municipal no
es fcil imaginar que se puedan crear tributos confiscatorios. Tal circunstancia podra
darse en caso de impuestos o tomando el sistema tributario en su integridad. En todo
caso, es difcil precisar a partir de qu monto puede considerarse un tributo como
confiscatorio y en el Per no existe jurisprudencia del Tribunal Fiscal, de la Corte
Suprema o del Tribunal de Garantas Constitucionales sobre esta materia.

c.

Generalidad: Este principio se refiere ms a un aspecto negativo que positivo. No se

trata, segn la generalidad, de que todos deben pagar tributos sino que nadie
debe ser eximido o liberado
de la obligacin por privilegios personales de clase,
linaje o casta: No hay privilegio personal en materia tributaria, es la frmula recogida
en nuestra Constitucin. Ello concuerda con lo establecido en el Art. 187, primer
prrafo, de la misma que dispone: Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige
la naturaleza de las cosas, pero no por la diferencia de personas.
Es preciso indicar que este principio no impide establecer excepciones, pero por
razones distintas. Por ejemplo, otorgar una exoneracin o beneficio tributario a favor
de instituciones de beneficencia o de promocin de ciertas actividades, tales como las
folclricas, culturales, artsticas o deportivas. Tambin es admitido otorgar
exoneraciones o beneficios temporales a determinadas actividades productivas que se
quiera promover, con fines de regulacin o promocin econmica (agricultura,
minera, pesca, industrias, etc.).
La interpretacin de los alcances de este principio, en el sentido expuesto, coincide
con la facultad reconocida de conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios,
prevista en el primer prrafo del Art. 139 de la Constitucin.

Los principios programticos son mximas o recomendaciones al legislador. Se trata de

principios no jurdicos ni determinables objetivamente, por su contenido
fundamentalmente poltico o econmico o especficamente de poltica fiscal, que el
legislador debe tener en cuenta para un eficaz sistema tributario.
Dado su contenido programtico no tiene un correlato de garantas precisas establecidas
en la Constitucin, por lo que su infraccin no conlleva la invalidez constitucional de las
normas dictadas en sentido distinto al recomendado.
Se puede afirmar que, de los principios consagrados en nuestra Constitucin, tres de ellos,
corresponden a esta categora: Uniformidad, Certeza y Economa en la Recaudacin.
Estos principios o cnones de la imposicin fueron formulados por Adam Smith en el ao
1776 y consisten en lo siguiente:
a)

Uniformidad: Es lo que en doctrina se conoce como principio de igualdad o

isonoma y se refiere, en concreto, a la capacidad contributiva, elemento que debe

Constitucin: Art. 2.- Toda persona tiene derecho .- A la propiedad y a la herencia de la Constitucin y las
Leyes
4
Constitucin: Art. 125.- La propiedad es inviolable. El Estado la garantiza ()

tenerse en consideracin especialmente en los impuestos, con la finalidad de gravar a

cada quien segn la capacidad econmica que tenga. Ello conlleva dar un
tratamiento igual a los iguales y desigual a los desiguales. Su efectiva aplicacin
queda librada a la prudente apreciacin del legislador.
b)

Certeza: Se vincula con la claridad de las normas. Los tributos deben ser regulados en
todos sus aspectos a fin de eliminar la discrecionalidad de la Administracin en la
aplicacin de los mismos. La oportunidad, manera y monto a pagar deben estar
claramente expresados para una correcta comprensin por parte del contribuyente y
cualquier otra persona.

c)

Economa en la recaudacin: El tributo debe tener un rendimiento adecuado,

debiendo evitarse aquellos de costosa recaudacin.

Los otros principios mencionados en el Art. 139: obligatoriedad y publicidad, no son

propiamente principios, sino caracteres comunes a cualquier norma jurdica. En tal
sentido, el Art. 195 de la Constitucin establece: La ley es obligatoria desde el
decimosexto da ulterior a su publicacin... y, el segundo prrafo del Art. 87 declara: La
publicidad es esencial para la existencia de toda norma del Estado.
Es del caso sealar que la obligatoriedad est en la esencia de toda norma jurdica y su
cumplimiento coactivo es el lgico corolario. La obligatoriedad est condicionada a la
promulgacin y publicidad de la norma.
Finalmente, la justicia es un valor, no es un principio. El fin del Derecho es la justicia.
En sntesis, son principios insoslayables los que se han designado como obligatorios. Son
caracteres generales de toda norma jurdica la obligatoriedad y publicidad. Los
programticos, son principios que constituyen una buena recomendacin al legislador,
pero que puede o no seguirla el legislador o productor de la norma.
LIMITACIONES DE LA LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES:
El artculo 130 de la Constitucin dispone que los Gobiernos Locales pueden crear
determinados tributos (arbitrios, contribuciones y derechos) conforme a ley. Esto es, la
Constitucin dispone que el ejercicio de la potestad tributaria se haga dentro de las
formalidades que seala la ley. Tal mandato tiene su explicacin en la necesidad de
respetar el principio de legalidad, al que antes se ha hecho referencia.
Dicha ley no es otra que la Ley Orgnica de Municipalidades, instrumento legal que tiene
por objeto normar la Organizacin, autonoma, competencia, funciones y recursos de las
municipalidades.
En el campo de la potestad tributaria era necesario precisar al sujeto de dicha potestad, el
instrumento legal a utilizar, los requisitos para su aprobacin y la materia de competencia,
pues la referencia genrica a los trminos arbitrios, contribuciones y derechos, sin la
existencia de una definicin legal previa, haca necesario llenar el vaco.
Toda esta temtica, aunque no siempre correctamente, es tratada por la Ley Orgnica de
Municipalidades.
Se ha dicho que el principio de legalidad est vinculado a tres aspectos: Titular de la
potestad tributaria, instrumento legal a utilizar y materia.

a)

Titular de la potestad tributaria: Dado que la Constitucin establece en su artculo

252 que la Administracin Municipal se ejerce por los Concejos Municipales, la Ley
Orgnica de Municipalidades en sus artculos 94, 109, 110 e inciso 3 del artculo 36,
precisa que el rgano competente para la creacin, modificacin o supresin de los
tributos municipales es el respectivo Concejo Provincial o Distrital y se requiere el voto
conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo.
Sin embargo, para poder conceder exoneraciones, se requiere el voto conforme de las
dos terceras partes del nmero legal de miembros del Concejo.
La limitacin ms importante que contiene la Ley Orgnica de Municipalidades,
respecto del titular de la potestad tributaria, es la prevista en el segundo prrafo del
Art. 94, segn la cual los tributos que aprueben los Concejos Distritales deben ser
ratificados por la Municipalidad Provincial para su vigencia. En tal sentido, se puede
afirmar que los Concejos Distritales tienen potestad tributaria tutelada por su
correspondiente Concejo Provincial.
Si bien es verdad que hay argumentos atendibles para justificar la tutela, estimo que
tal limitacin no fluye de la Constitucin desde que sta al conceder la potestad
tributaria no distingue entre Municipalidades Provinciales y Distritales ni somete a
stas al tutelaje de aqullas.
No obstante lo expresado, en mi opinin y en tanto no se modifique la Ley Orgnica
de Municipalidades, considero que los Concejos Distritales deben someterse al
procedimiento establecido.

b)

Instrumento Legal: El segundo prrafo del artculo 110 de la Ley Orgnica de

Municipalidades 23853 establece: Los Edictos son normas generales por cuya virtud
se aprueban los tributos municipales....
Se violar el principio de legalidad en tanto no se use el instrumento legal pertinente
(Edicto). Por ejemplo, es contrario a la Constitucin un tributo creado mediante
Ordenanza Municipal o mediante Acuerdo de Concejo, no obstante que ambos
instrumentos legales los expide el titular de la potestad tributaria, esto es el Concejo
Municipal.
En consecuencia, el Edicto es la norma legal, a nivel municipal, mediante la cual los
Concejos Provinciales o Distritales pueden crear, modificar o suprimir sus arbitrios,
contribuciones y derechos. Dicho instrumento legal tiene fuerza de ley.
Se violar el principio de legalidad en tanto no se use el instrumento legal pertinente
(Edicto). Por ejemplo, es contrario a la Constitucin un tributo creado mediante
Ordenanza Municipal o mediante Acuerdo de Concejo, no obstante que ambos
instrumentos legales los expide el titular de la potestad tributaria, esto es el Concejo
Municipal.
Con mayor razn lo ser el tributo creado por Decreto o Resolucin de Alcalda, pues
en este caso el titular no tiene facultades y el instrumento legal no es el pertinente.
Como toda norma jurdica de aplicacin general, el Edicto debe ser publicado para su
vigencia.
Adicionalmente, la Ley Orgnica de Municipalidades en su artculo 95 establece que,
cuando la publicacin se haya hecho en diario distinto al Diario Oficial El Peruano,

la Municipalidad correspondiente debe remitir copia autenticada de la respectiva

publicacin al Tribunal Fiscal, para su conocimiento.
c)

Materia: Como antes se ha visto, la Constitucin circunscribe el mbito de la potestad

tributaria a los arbitrios, contribuciones y derechos.
La doctrina vigente y mayoritaria distingue tres tipos de tributos que son: impuestos,
contribuciones y tasas. Los impuestos estn excluidos de la potestad tributaria
municipal. Las contribuciones, por el contrario, s estn incluidas y son objeto de
definicin en la Ley Orgnica de Municipalidades. Finalmente, la Constitucin no
menciona expresamente a las tasas, pero al referirse a los arbitrios y derechos,
comprende tributos que la doctrina usualmente considera como tasas.
c.1. Contribuciones: La Ley Orgnica de Municipalidades, al definir este tipo de
tributo, lo hace restrictivamente, pues limita su aplicacin a los beneficios, que
pueda tener un contribuyente, derivados de la ejecucin o conservacin de obras
pblicas. Por tanto, se excluye la posibilidad de crear contribuciones distintas a las
vinculadas con obras pblicas.
Si bien puede considerarse que es otra limitacin el hecho que la contribucin de
mejoras se rija por la ley que la regula (Decreto Legislativo N 184), estimo que
dadas las caractersticas de este tributo no podemos hablar de limitacin, pues la
cobranza o no de la contribucin depende de la decisin que al respecto adopte
la Municipalidad en cada caso.
En cuanto a la contribucin por peaje, tanto la Ley Orgnica de Municipalidades,
como su ampliatoria, la Ley 23854, disponen que el cobro por tal concepto slo
puede hacerse respecto de caminos o carreteras construidos o mantenidos por la
respectiva municipalidad, con sujecin a la Ley que regula el peaje 5.
Al igual que en el caso de la contribucin de mejoras, la cobranza del peaje
depende de la decisin que adopte el Concejo Municipal, por lo que no puede
entenderse como una limitacin a su potestad tributaria el hecho que el sistema
de peajes se rija por ley.
En lo que respecta a las otras contribuciones, como es el caso de pontazgo
(contribucin que se paga para pasar por los puentes), barcaje (contribucin que
se abona por pasar de una a otra parte del ro en una barca) y otros similares,
slo pueden hacerse efectivos en tanto se trate de obras ejecutadas o
conservadas por las correspondientes municipalidades.
Es regla general para todas las contribuciones que lo recaudado se destine
nicamente a la construccin o conservacin de obras pblicas.
c.2. Arbitrios: El trmino es muy antiguo y se usaba para hacer referencia a casi todos
los tributos que los municipios cobraban a los ciudadanos. La Ley Orgnica de
Municipalidades restringe este concepto y define aquellos como los tributos que
deben pagar los contribuyentes en retribucin de la prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico. Es del caso sealar que la vinculacin entre el servicio
prestado por el ente estatal y el pago realizado por el beneficiario del servicio es
lo que caracteriza a los tributos que la doctrina define como tasas.

El sistema de peaje se rige por la Ley 15773 y por el Decreto Ley 18694. Adicionalmente, debe tenerse
presente el Art. 200 de la Ley 24422 y el Decreto Supremo N 006-88-TC, del 20 de febrero de 1988

No obstante que la definicin de arbitrios dada por la Ley llevara a considerar

como tales a todo pago que se haga a las municipalidades en retribucin a la
prestacin o mantenimiento de cualquier servicio pblico que est a cargo del
Gobierno Local, el numeral 30 del Art. 92 de la L. O. de M. menciona en forma
expresa nicamente a tres.
En efecto, slo seala como servicios pblicos por los cuales se pueden cobrar
arbitrios al de alumbrado pblico, limpieza pblica y conservacin de parques y
jardines, precisando que las municipalidades podrn establecer arbitrios por otros
servicios pblicos que la ley seala.
Finalmente, dispone que el monto mximo de los arbitrios de limpieza y
alumbrado pblico se fijan por ley.
Sin embargo, la prestacin de algunos de los otros servicios pblicos, que estn
considerados como tales por el Art. 71 de la L. O. de M., es retribuida con el pago
de Derechos, cuyo rgimen se examinar posteriormente.
De otro lado, no debe dejar de tenerse presente que algunos de los llamados
arbitrios, denominados as por las normas que los regulaban o regulan, como es
el caso del de Anuncios o el de Ocupacin de Vas Pblicas, son considerados
como Licencias por la Ley Orgnica de Municipalidades6.
En estos casos no estamos frente a servicios pblicos. Se trata de pagos
vinculados a ciertas actividades que no pueden realizarse sin el correspondiente
permiso, autorizacin o habilitacin de la autoridad municipal.
Efectuadas las aclaraciones precedentes, estimo que resulta necesario determinar
el sentido y el porqu de las limitaciones a la potestad tributaria municipal
contenidas en la Ley Orgnica de Municipalidades y legislacin posterior,
respecto de los servicios de alumbrado pblico, limpieza pblica, conservacin de
parques y jardines y disposicin final de basura y desperdicios.
Si bien la L. O. de M. se concreta a sealar que el monto mximo de los arbitrios
de limpieza y alumbrado pblico se fijan por ley, el Parlamento y el Poder
Ejecutivo mediante legislacin delegada (Decretos Legislativos), han dictado
normas con una temtica mucho ms amplia.
En tal sentido, los arbitrios de alumbrado y limpieza pblica, conservacin de
parques y jardines, as como el recientemente creado arbitrio de relleno sanitario
(7), estn regidos por ley en todos sus elementos esenciales, quedando la
potestad tributaria de las municipalidades circunscrita nicamente a decidir su
establecimiento o no en su jurisdiccin y el sealamiento de montos o alcuotas
menores a los considerados en la ley que los regula (8).
En mi opinin, el nico argumento vlido para la limitacin impuesta por la Ley
Orgnica de Municipalidades y la intervencin del Parlamento en materia que
sera ajena a su competencia es que, en nuestro derecho positivo, la base
imponible utilizada para determinar el monto a cobrar por los arbitrios es ms
propia de los impuestos. El valor del inmueble o el consumo de luz elctrica son
elementos que pueden revelar la capacidad contributiva del obligado y se usan,
universalmente, para aplicar impuestos patrimoniales o al consumo, tal como
ocurre en el Per. En tal sentido, slo podran ser regulados por ley.
6

En la Provincia de Lima, por ejemplo, el Edicto N 16, de 14 de febrero de 1985, sigue denominando arbitrio al tributo que se paga por la ocupacin
de la va pblica. En cuanto al de anuncios, es recin con el Edicto N 82, de 6 de julio de 1989, que se le denomina Licencia de Anuncios

Sin embargo, de lo expuesto no debe concluirse que slo puedan cobrarse

arbitrios tomando como referencia el valor arancelario de los predios o el valor
tarifario del consumo de luz elctrica. La nica conclusin vlida es que, en tanto
se tome como medida de lo imponible elementos como los sealados u otros
propios de los impuestos, se requiere de ley que los regule.
Nada impide, en mi opinin, que en municipalidades donde esos criterios no son
vlidos para determinar el costo del servicio pblico, se pueda crear mediante
Edicto el arbitrio correspondiente.
Adicionalmente, no se puede dejar de tener en consideracin que si la
Constitucin o la ley obligan a las municipalidades a prestar o atender un
determinado servicio pblico, el gasto que origina su prestacin debe ser
retribuido por el usuario o beneficiario del mismo, de donde resulta que la
cobranza del tributo est implcita y no requiere de ley dictada por el Congreso
que as lo establezca. Por tanto, cuando la L. O. de M. dispone que podrn
establecerse arbitrios por otros servicios pblicos que la ley seala, no hay ms
limitacin que la existencia del servicio, sin que sea necesario que una ley,
previamente, cree el arbitrio. Las municipalidades tienen la facultad de hacerlo
mediante Edicto.
Finalmente, en lo que respecta al arbitrio de disposicin final de la basura y
mantenimiento de los rellenos sanitarios, el artculo 39 de la Ley 24971, adems
de asimilarlo a los regmenes de los arbitrios de alumbrado y limpieza pblicos
restringe su aplicacin a los Concejos Provinciales.
En sntesis, la potestad tributaria de las municipalidades en relacin a la creacin,
modificacin y supresin de arbitrios, en nuestra legislacin positiva, tiene como
limitacin el hecho que los arbitrios de alumbrado pblico, limpieza pblica,
conservacin de parques y jardines y disposicin final de la basura, al usar como
base imponible elementos que son ms propios de los impuestos, su regulacin
est regida por ley, quedando la facultad de las municipalidades circunscrita a su
establecimiento o no en su jurisdiccin. En todos los otros casos, en la medida
que no se utilice como base imponible elementos como los sealados, no hay
ninguna limitacin para el pleno ejercicio de la potestad tributaria.
c.3. Derechos: En Latinoamrica en general y en el Per, en especial, se usan los
trminos arbitrios, derechos o tasas como sinnimos de una misma categora
tributaria. Sin embarg, como la Constitucin del Estado menciona como tributos
distintos a los arbitrios y derechos, la Ley Orgnica de Municipalidades los
distingue, definiendo a los Derechos como contraprestacin de un servicio
administrativo que la Municipalidad les brinda (a los contribuyentes), por el uso o
por el aprovechamiento de bienes pblicos o municipales.
Como antes se ha sealado, para la doctrina los arbitrios, derechos o licencias
pertenecen al tipo de tributos denominados tasas. En trminos jurdicos se puede
definir a la tasa como el tributo cuyo hecho generador es un servicio prestado
por un ente estatal al contribuyente. Por tanto, al igual que la definicin dada
por la L. O. de M. para los arbitrios, la de los derechos se encuadra tambin
dentro de las tasas. La diferencia entre unos y otros se limita a que en el primer
caso se trata de servicios pblicos generales, concernientes a la vida colectiva y,
en el segundo, son servicios administrativos individualizables, que se prestan a
instancia del usuario.

La Ley Orgnica de Municipalidades no limita la potestad tributaria de los

municipios para la creacin de Derechos, debiendo tenerse presente,
nicamente, que el monto de los mismos debe fijarse teniendo en cuenta el costo
del servicio.
c.4. Licencias: La Constitucin no se refiere especficamente a las Licencias pero, como
se ha indicado al examinar los Derechos, ellas estn comprendidas dentro del
tipo de tributos llamados tasas y la definicin que se da de las Licencias en la Ley
Orgnica de Municipalidades as lo confirma, pues el hecho generador de la
obligacin es la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular y que, por razn de inters pblico, estn
sujetos a control o fiscalizacin.
Esto es, se trata de un servicio administrativo concerniente a la eliminacin o
remocin de lmites prohibitivos a efectos de realizar una actividad sujeta a
control cuya retribucin es considerada como tasa por la doctrina tributaria (9).
Ya se ha visto que procede la cobranza de Derechos cuando el particular
demanda una determinada actividad administrativa del ente municipal, como es
el caso por ejemplo- de la expedicin de partidas de Registro Civil. Sin embargo, si
el contribuyente lo que solicita o demanda es una autorizacin o conformidad
para desarrollar alguna actividad o acto que no es posible llevar a cabo sin el
correspondiente permiso de la autoridad municipal, como es el caso de las
construcciones, colocacin de avisos, ocupacin de las vas pblicas, lo que
procede es la cobranza de una Licencia.
Por lo expuesto, no puede considerarse que la Ley Orgnica de Municipalidades
al incluir a las Licencias dentro de la potestad tributaria municipal, ha extendido
indebidamente lo establecido en la Constitucin, pues cuando menciona a los
arbitrios y derechos se est refiriendo a un tipo de tributos, que son las tasas y,
adems, lo que en la actualidad la Ley Orgnica de Municipalidades define como
Licencias, al dictarse la Constitucin, daban origen a la cobranza de arbitrios o
derechos.
Sin embargo, es necesario sealar que la Ley Orgnica de Municipalidades
contiene limitaciones para el otorgamiento y administracin de Licencias de
Construccin y Especiales de Polica, que se rigen por normas legales emanadas
del Poder Ejecutivo.
Tal limitacin no impide, en mi opinin, que las municipalidades ejerzan su
potestad tributaria adecuando el monto a pagar en sus jurisdicciones, en armona
con su propia realidad.
En tal sentido, considero correcto que el Parlamento haya autorizado a los
Concejos Provinciales, a partir de 1991, dictar el Reglamento para el
otorgamiento de Licencia de Construccin para su jurisdiccin provincial, el que
una vez promulgado sustituye al Reglamento Nacional (Art. 24 de la Ley 25289).
Ello, en el campo estrictamente tributario, constituye un avance pues los
Concejos Provinciales podrn regular ya, sin ninguna objecin, el monto a pagar.
(10)
Otra reforma importante ha sido la de derogar los Impuestos denominados
Patente Profesional, Licencia Municipal de Funcionamiento y/a los Parques de
Estacionamiento y, reconociendo su verdadera naturaleza, se faculta a las
municipalidades para establecer en su jurisdiccin el tributo (licencia) que se

denominar Licencia de Funcionamiento, pero se dispone que la base imponible

no puede estar referida al capital, el patrimonio, los ingresos o el consumo de la
actividad afecta. Esta limitacin tiene sentido por cuanto esos elementos son base
imponible de los impuestos, pero no de las licencias. (11)
Finalmente, la potestad tributaria municipal est limitada por el Art. 93 de la Ley
Orgnica de Municipalidades, que prohbe gravar con cualquier tributo municipal
la entrada, salida o trnsito de bienes, mercaderas, productos y animales, salvo el
caso de peaje o pontazgo que gravan el uso por vehculo de la va pblica o
puente. Estimo que sera igualmente objetable el gravar la salida, entrada o
trnsito de personas.

IMPUESTO PREDIAL
El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos o rsticos y es de periodicidad
anual. La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
municipalidad distrital donde se encuentra ubicado el predio.
1.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria:

El carcter del sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 01 de enero del ao al que corresponda la obligacin.
Cuando se realice cualquier transferencia de dominio, el adquiriente asumir la
condicin de contribuyente a partir del ao siguiente de producido el hecho.

2.

Base imponible para la determinacin del Impuesto Predial:

Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada
jurisdiccin distrital.
Para determinar el valor total de los predios se aplicarn los valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao anterior y
las tarifas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin que formula el
Concejo Nacional de Tasaciones (CONATA) u organismo competente, que aprueba el
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento, mediante Resolucin Ministerial.
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible, la escala progresiva acumulativa
siguiente:
Tramo del valor del predio
Hasta 15 UIT
Ms de 15 UIT a 60 UIT
Ms de 60 UIT

Alcuota (%)
0.2%
0.6%
1.0%.

(Fuente: Art. 13 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal)

3.

Rendimiento del Impuesto Predial

El rendimiento del Impuesto Predial constituye una renta de la Municipalidad de
Miraflores y su uso es de libre disponibilidad.

4.

Obligados a pagar el Impuesto Predial:

Los obligados al pago del Impuesto Predial son los propietarios de los predios, aun
cuando no los habiten o los mismos se encuentren desocupados u ocupados por
terceras personas

RESUMEN

El impuesto predial es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y

rsticos.

Para efectos del impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la

municipalidad distrital donde se encuentre ubicado el predio.

El 5 % del rendimiento del impuesto est destinado exclusivamente a financiar el

desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as como a las acciones que realice la
administracin tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin.
De otro lado, el 3/1000 del rendimiento del impuesto est destinado a favor del
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento, entidad que absorbi al Consejo
Nacional de Tasaciones.
IMPUESTO DE ALCABALA

El Impuesto de Alcabala es un impuesto que grava las transferencias de propiedad de

bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
1.

Sujetos obligados al pago

Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del
inmueble.

2.

Base imponible
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser
menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de
cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del
ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.

3.

Tasa del impuesto de Alcabala

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible una tasa del 3%, siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. No est afecto al Impuesto de
Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble.

4.

Personas e instituciones inafectos al pago del impuesto

No pagan el impuesto:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras, salvo

en la parte correspondiente al valor del terreno.
Los anticipos de legtima.
Las transferencias que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las transferencias de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisin de propiedad.
Las transferencias producidas por la divisin y particin de la masa
hereditaria, de gananciales o de condminos originarios.

8.
9.
10.
11.
12.
13.

Las transferencias de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

Las transferencias realizadas a favor del Gobierno Central, las regiones y las
Municipalidades.
Las transferencias realizadas a favor de los Gobiernos Extranjeros y
organismos internacionales.
Las transferencias realizadas a favor de las entidades religiosas.
Transferencias realizadas a favor del Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Per.
Las transferencias realizadas a favor de las Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin.

RESUMEN

El impuesto de alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de

propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.

La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se

encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.

El impuesto constituye renta de la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se

encuentre ubicada el inmueble materia de la transferencia. En el caso de
municipalidades provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal,
estas sern las acreedoras del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del titular
de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que
se recibe el pago; el 50% del impuesto a la municipalidad distrital donde se ubique el
inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin que
corresponda.
IMPUESTO A LAS APUESTAS

El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos
hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Provincial
en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
1.

Personas sujetas a los impuestos

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
gravadas.

2.

Base imponible del Impuesto a las Apuestas

El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante entre
el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes.

3.

Tasas del Impuesto a las Apuestas

La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del
Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.

RESUMEN

El impuesto a las apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de

eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.

La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad

provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.

El impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante

entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total
de los premios otorgados el mismo mes.

El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a los

siguientes criterios:
-

60% se destinar a la municipalidad provincial.

40% se destinar a la municipalidad distrital donde se desarrolle el evento.
IMPUESTO A LOS JUEGOS

El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. El
impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas
La empresa o institucin que realiza las actividades antes mencionadas est obligada al
pago del impuesto. Tambin las empresas o personas organizadoras actuarn como
agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre respecto
de las personas favorecidas con loteras, quienes siendo contribuyentes del impuesto
sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retencin que realice la entidad
organizadora del juego de lotera
El administrador y recaudador del impuesto es la Municipalidad Provincial para el caso de
juegos de loteras, en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras. Para el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos, ser la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen los juegos
1.

Base imponible
Para juegos de bingo, rifas, sorteos y similares, ser el valor nominal de los cartones de
juego o de los boletos de juego. En el caso de loteras, ser el monto o valor de los
premios. En caso de premios en especie, se utilizar como base imponible el valor de
mercado del bien

2.

Tasa del impuesto

Para juegos de bingo, rifas, sorteos y similares, la tasa del impuesto es del 10%. Para
loteras, la tasa del impuesto es del 10%.

RESUMEN

Grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras,
bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.

En algunos casos este impuesto es cobrado por la municipalidad distrital bingo, rifas,
sorteos, juegos de video, etc.- y en otros por la municipalidad provincial loteras y
otros juegos de azar
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por
concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados
con excepcin de los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura. La obligacin tributaria se origina
al momento del pago del derecho a presenciar el espectculo.
1.

Sujetos del impuesto

En calidad de contribuyentes:
Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieran entradas para asistir a
los espectculos.
En calidad de responsables tributarios:
Como agentes perceptores del impuesto: las personas que organicen el espectculo.
Como responsable solidario: el conductor del local donde se realice el espectculo.

2.

Base imponible del impuesto

La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada para
presenciar o participar en los espectculos. En caso que el valor que se cobra por la
entrada, asistencia o participacin en los espectculos se incluya servicios de juego,
alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50%
de dicho valor total.

3.

Tasa del impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible una tasa segn el tipo de
espectculos como:
Tipo de Espectculo
Espectculos taurinos

15%

Carreras de caballos

15%

Espectculos cinematogrficos

10%

Otros espectculos

15%

RESUMEN

Grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no

deportivos que realicen en locales y parques cerrados. La obligacin se origina al
momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el
espectculo.

TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Entre los tributos credos a favor de los gobiernos locales tenemos:
1.

Impuesto de Promocin Municipal

El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas.
El rendimiento del Impuesto se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.

2.

Impuesto al Rodaje
Aplicable a las gasolinas, con tasa del 8% sobre el precio ex-planta en el caso de venta
al pas; o del valor CIF tratndose de la importacin.

3.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

El impuesto a las Embarcaciones de Recreo es de periodicidad anual, que grava al
propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares, obligadas a
registrarse en las capitanas de Puerto que se determine por Decreto Supremo. La tasa
del Impuesto es de 5% sobre el valor original de adquisicin, importacin o ingreso al
patrimonio, el que en ningn caso ser menor a los valores referenciales que
anualmente publica el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual considerar un valor
de ajuste por antigedad. El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo
de Compensacin Municipal.
PARTICIPACIN DE LA RECAUDACIN DE TRIBUTOS A FAVOR DE LAS
MUNICIPALIDADES

Participacin en Renta de Aduanas: 2% de las rentas que recauden las Aduanas.

Adicionalmente el Concejo Provincial del Santa percibe el 20% de los ingresos de la
Aduana de Chimbote.
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas y Tragamonedas: tasa del 12% sobre los
ingresos netos mensuales deducidos los gastos por mantenimiento. El 60% del
rendimiento del Impuesto es destinado a los gobiernos locales.
OTROS INGRESOS QUE PERCIBAN LAS MUNICIPALIDADES
El Fondo de Compensacin Municipal
FONCOMUN
Se constituye con los siguientes recursos:
1.
2.
3.

El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal

El rendimiento del Impuesto al Rodaje
El impuesto a las Embarcaciones de Recreo

El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las municipalidades

distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y compensacin. El Fondo tiene
por finalidad asegurar el funcionamiento de todas las municipalidades.

Recursos asignados por concepto de Canon:

Canon Minero, Canon Pesquero, Canon Hidroenergtico, Canon Gasfero, Canon Forestal,
Canon y Sobrecanon Petrolero.
Programa de Vaso de Leche
Derecho de Vigencia Minera

CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES

Contribuciones Municipales o Contribucin Especial de Obras Pblicas
La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la ejecucin
de obras pblicas por la Municipalidad. En la determinacin de la contribucin especial
por obras pblicas, las Municipalidades calcularn el monto teniendo en consideracin el
mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. El
cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder exclusivamente cuando la
Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la contratacin y
ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender la contribucin.
Tasa
Respecto a la creacin de las tasas y el Principio de Reserva de Ley en el mbito municipal,
el artculo 60 de la LTM seala lo siguiente:
a.

La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por Ordenanza, con

los lmites dispuestos por el presente Ttulo; as como por lo dispuesto por la Ley
Orgnica de Municipalidades.

b.

Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen ninguna

limitacin legal.

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que
se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
a.

Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio

pblico.
Los Arbitrios Municipales son de periodicidad mensual pero se cobran en forma
trimestral, para cada caso de transferencia su afectacin para el pago es a partir del
trimestre siguiente de efectuada la transaccin.
1.

Servicio de limpieza pblica

Comprende la organizacin, gestin y ejecucin del servicio de recoleccin
domiciliaria de residuos slidos, barrido de calles, avenidas, pistas y reas de

beneficio pblico. Comprende adems el servicio de transporte y disposicin final

de residuos slidos.
2.

El Arbitrio de reas verdes

Comprende la organizacin, gestin y ejecucin del servicio de conservacin y
mantenimiento de las reas verdes en parques pblicos, plazas pblicas y reas
verdes en bermas pblicas en el distrito, con la finalidad de brindar a
los contribuyentes el mayor disfrute de las reas verdes.

3.

El arbitrio de seguridad ciudadana

Comprende la organizacin, gestin y ejecucin del servicio de conservacin y
mantenimiento de la seguridad ciudadana, consiste en: la vigilancia pblica,
proteccin civil y atencin de emergencias.

b.

Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo

pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, entre otros tenemos:
Tasas por estacionamiento de vehculos.
Son las tasas que debe pagar todo aquel que estacione su vehculo en zonas
comerciales de alta circulacin, conforme lo determine la Municipalidad del Distrito
correspondiente, con los lmites que determine la Municipalidad Provincial respectiva
y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad competente
del Gobierno Central.
Tasa de Transporte Pblico.
Son contribuyentes de la Tasa todo aquel que brinde el Servicio de Transporte Pblico
en las rutas concedidas por la Direccin General de Transporte Urbano. El monto
mensual de la Tasa ser el 1% de la Unidad Impositiva Tributara (UIT) vigente al
perodo que corresponde
Son responsables solidarios la Empresa de Transporte en la que el vehculo se
encuentra inscrito en el momento de la configuracin del tributo y/o el propietario
del vehculo

c.

Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la

realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Tasa por las licencias de apertura de establecimientos
Son las tasas que debe pagar todo contribuyente por nica vez por la autorizacin
que otorgan las municipalidades para el desarrollo de actividades econmicas en un
establecimiento determinado, en favor del titular de las mismas. La tasa por licencia de
funcionamiento deber reflejar el costo real del procedimiento vinculado a su
otorgamiento, el cual incluye los siguientes conceptos a cargo de la municipalidad:
Evaluacin por Zonificacin, Compatibilidad de Uso e Inspeccin Tcnica
de Seguridad en Defensa Civil Bsica.

Las contribuciones y tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las
obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.