REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITECNICA
DE LA FUERZA ARMADA BOLIVARIANA
UNEFA
NCLEO LARA

AUDITORIA INTERNA PARA LA CARTERA DE CLIENTES DE LA

EMPRESA COMERCIAL ELECTRICA PATTI, C.A.
Trabajo presentado como requisito parcial para
Optar al ttulo de Licenciado en Administracin y Gestin Municipal

Autores:
Yetsebel C. Yanez Goyo. C.I.N: 21.144.693
Luis A. Oviedo Mario, C.I.N: 22.300.422
Tutor Industrial:
Tutor Acadmico:

Barquisimeto, Octubre de 2014

0

INTRODUCCIN
La presente investigacin tendr como propsito fundamental Disear
Lineamientos Estratgicos para Fortalecer la Calidad del Control Interno, la misma se
desarrollo en la Comercial Elctrica Patti, C.A, tomando como poblacin el nivel
directivo y supervisor que realiza funciones de control, para ello, adems de las
fuentes bibliogrficas, bases legales, se reviso y analizar los Manuales
administrativos, por cuanto stos son los medios con los cuales se dan a conocer las
normas y procedimientos sobre determinada rea.
De all la importancia de Evaluar el Control Interno de la Empresa Comelpa,
C.A, para el primer semestre del 2014, que permitan promover la eficiencia de sus
operaciones, as como lograr el cumplimiento de las metas y objetivos adoptados por
la organizacin para salvaguardar sus activos.
El trabajo est estructurado en cinco (5) captulos, los cuales se detallan a
continuacin: Captulo I: El Problema, el cual comprende el Planteamiento del
Problema, Justificacin, Objetivo General, Objetivos Especficos. Captulo II: Marco
Terico, contiene los Antecedentes de la Investigacin, Bases Tericas. Captulo III:
Marco Metodolgico, describe el Tipo de Investigacin, la Poblacin y Muestra, las
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos y la Operacionalizacin de las
Variables. Captulo IV: Resultados, se refiere al anlisis y presentacin de los
resultados a fin de dar cumplimiento a los objetivos de esta investigacin, a travs de
la determinacin de los factores internos y externos mediante la utilizacin del
instrumento Matriz Foda. Captulo V: Conclusiones y Recomendaciones, seala el
anlisis definitivo derivado de la presente investigacin, logrado mediante la
aplicacin y validacin de los instrumentos utilizados.

CAPTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

La unidad

de Auditoria interna, ubicada en la propia organizacin ejerce

funciones fiscalizadoras de las actividades, y coadyuva con las autoridades ejecutoras

de la gestin organizacional, el control de las operaciones, el logro de la calidad de
los procesos administrativos, al mejoramiento de los mecanismos de coordinacin y
la adecuada comunicacin entre las diferentes unidades. Concierne a la Unidad de
Auditoria Interna, mediante evaluaciones y a travs de recomendaciones verificar el
grado de confiabilidad y eficiencia del sistema de control e informacin en que opera
la organizacin; para ello, requiere de un plan operativo y de un plan especfico para
ser aplicado a cada rea u objetivo determinado, partiendo de un conocimiento previo
de lo se desea auditar, donde la determinacin del nivel de confianza del control
interno, del riesgo propio de auditoria ( inherente, de control y de deteccin). El
anlisis de todos estos factores lleva definir que se quiere hacer para que los
resultados del rea u objeto auditado sean excelentes.
Como puede observarse, la unidad de Auditoria traza un plan especfico
definiendo la visin, misin, objetivos y propsitos de la auditoria, junto con los
procedimientos y programas; asimismo, el modelo de trasmitir la informacin de las
debilidades y recomendaciones que resulten del trabajo de auditoria. Para ello, se ha
tomado como caso de investigacin la Auditoria Interna de la cartera de clientes de la
empresa Comercial Electrica Patti, C.A., para proponer el diseo de un plan de
auditoria interna en el rea u objeto de estudio antes mencionado. Es importante
2

sealar que el xito de una auditoria est en la conjugacin de los miembros de la

institucin con el logro de los objetivos propuestos; para ello la Unidad de Auditoria
Interna debe actuar como ente asesor y de apoyo, para las reas auditadas, atendiendo
a sus recomendaciones, participen efectivamente en el logro de las metas
organizacionales.
Debe sealarse, en mayor o menor grado todas las organizaciones

estn

inmersas en un inevitable intercambio con un medio ambiente que las hace cada da
ms complejas. El entorno legal, econmico, poltico, tecnolgico, educativo,
sociolgico y demogrfico genera requerimientos de primer orden que exigen
atencin. Tal como se ha visto, es en esa complejidad la genera la necesidad de un
mayor control interno, tanto administrativo como contable en las organizaciones, de
tal modo que permitan hacerle frente a las distintas situaciones de incertidumbre
sobre las cuales no se tiene dominio por completo, as como tambin, la
instrumentacin de mecanismos para la evaluacin de dicho control.
En este sentido, Comercial Elctrica Patti, C.A., COMELPA, inscrita en el
Registro Mercantil Primero de la Circunscripcin del estado Lara, el 09 de octubre de
1979, bajo el registro de Comercio # 41, tomo 1F. Con el objetivo Principal de la
compra-venta de materiales elctricos, industriales e instalaciones, exportacin,
importacin, representacin y distribucin directa o contratada de empresas. Con un
capital social de Dos Millones de Bolvares (Bs. 2.000.000,00), representados en Dos
mil (2000) acciones de Un mil bolvares (Bs. 1.000,.00) cada una. COMELPA, es
dirigida y administrada por el Sr. Giovanni Patti Trpoli, (Director-Gerente)
venezolano, de profesin Tcnico Electromecnico con ms de treinta (30) aos de
actividad en el sector elctrico. La empresa cuenta hoy en da con un grupo de treinta
y cinco (35) trabajadores entre obreros, profesionales y tcnicos, cuya experiencia y
conocimientos en el ramo de la electricidad los coloca en un alto nivel de prestigio
nacional. COMELPA se especializa en la comercializacin de productos elctricos
nacionales e importados, dirigido a todas las reas econmicas del pas, distribuye
material elctrico para la industria y comercio, al igual para la construccin. Entre los
proveedores y clientes principales se encuentran: Banco Central de Venezuela, Cosa,
3

Pdvsa Petroleo y Gas, S.A. Amuay, Petroquimica de Venezuela S.A. (Pequiven),

Carbones del Guasare, S.A., Pdvsa Petroleo y Gas, S.A. (Bariven), C.A. Central La
Pastora., C.A. Vencemos

(Lara), C.V.G. Siderurgica Del Orinoco, C.A. (Sidor),

Pdvsa Petroleo Y Gas Barinas. Anaco, Plc, Barquisimeto, Maturin, S/Tome.,

Licoreria Unidas, S.A. (L.A.S.A.), Matadero Industrial Centro Occidental.,
Petroquimica de Venezuela (Pequiven ) Jose, S.A., Derivados del Maiz Seleccionado,
C.A. (Demaseca), Trigalca, C.A., C.A. Electricidad de Caracas, D.I.T. Harris, Vepica,
Alentuy, C. A. Cervecera Nacional, Dominguez Continental, S. A., Petroquimica de
Venezuela (Pequiven) Moron, Productos Siderurgicos (Prosider), Venezolana de
Silicatos , C.A. (Venesil), Productos de Maiz, S.A. (Promasa), Pdvsa Petroleo y Gas
(Yagua), Energia Electrica de Venezuela (Enelve), Energia Electrica de La Costa
Oriental (Enelco), Pdvsa Petroleo y Gas, S.A. Maracaibo, Chevron Global
Technology Service S Company, Shell Venezuela, S.A., Consorcio Perez CompancWilliams, Consorcio Sade Williams, Energia Electrica de Barquisimeto ( Enelbar),
Consorcio Oleaginoso Portuguesa, S.A. (Coposa), Distribucion y Explotacion del
Maiz, S.A. (Demasa), Fabrica de Vidrios Los Andes, C.A. (Fabianca)
, Pdvsa Petroleo y Gas, S.A.

Lagunillas, Paraguana,

Agroindustrial Corina, Matadero Industrial de Agua

Cardon, Corporacion

Santa , C.A. (Minasca),

Gonzaval, C.A., Inelectra, P & S Digital, Azucarera Rio Turbio, C.A., Caramelos
Royal, S.A., Covencaucho, S.A., Glassven, C.A., Navisco de Venezuela, C. A.,
Sidetur, Union Industrial Venezolana (Univensa) y Pdvas Petroleo y Gas (La
Quisanda)
Es evidente, el crecimiento dinmico de Comelpa, C.A., ha producido un
incremento en el volumen de sus operaciones y relaciones con su entorno, por
consiguiente amerita mayores controles interno para formalizar el desarrollo de
dichas operaciones. Esta necesidad de mayores controles es urgente especialmente en
el rea de la cartera de clientes, cuyo ciclo de transacciones pudiera ser susceptible de
mayores problemas de orden administrativos, debido al contacto con personas ajenas
a la organizacin; ya que dicha rea funciona como centro de flujo de informacin
entre la empresa y el inventario de materiales que esta requiere para la venta a sus
4

clientes. Es de hacer notar, que el ciclo de ventas, est ntimamente relacionado con el
ciclo de compras o adquisiciones objeto de esta investigacin incluye partidas como
la adquisicin de material elctricos nacionales e importados, teniendo como premisa
que los inventarios representan uno de los principales recursos con que cuenta una
entidad econmica, sea esta comercial, industrial o de servicios. El abastecimiento
adecuado de inventarios, representa un aspecto fundamental, puesto que de ello
dependen las actividades primarias para las que se constituy la organizacin, es
decir, las operaciones de compra y venta, que concluirn en utilidades y
proporcionar flujo de efectivo, con lo que se da inicio al ciclo financiero a corto
plazo.
Para Kieso (1984), el inventario constituye aquel activo que se compone de
partidas destinadas a la venta o bienes que se utilizarn o consumirn en la
produccin de artculos que van a ser vendidos. La Norma Internacional de
Contabilidad N 2 (NIC 2), establece que los inventarios son activos que se poseen
para ser vendidos, o en el proceso de produccin o en forma de materiales para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios. Por su parte,
el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn C-4, define al inventario
como el rubro que involucra los bienes de una empresa destinados a la venta o
produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso,
artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de
mercancas o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de
operaciones.
Con lo anterior se puede concluir que los inventarios representan aquellas
partidas del activo que estn llamadas a generar ingresos, pues son adquiridos con la
intencin de ser vendidos con posterioridad o utilizados en la fabricacin de un
producto que est destinado para la venta. Como la mayor parte de estos inventarios
se van a convertir en efectivo en el corto plazo, se les incluye dentro del rubro del
activo circulante, despus de los Documentos y Cuentas por cobrar, pues su
transformacin en efectivo dentro del ciclo de operaciones es un poco ms difcil que
aquel.
5

De acuerdo a Catacora (1998), el rubro de inventarios se clasifica atendiendo al

tipo de empresa a que se refiere, empresas comerciales, manufactureras o de
servicios. Las empresas comerciales se caracterizan por tener una actividad
econmica de compra y venta de productos ya elaborados, por lo que no est presente
proceso de transformacin alguno. Por esta razn, los costos de los productos que
forman parte del inventario estarn determinados por el valor de la factura ms
cualquier otra erogacin relacionada con su adquisicin, como fletes, gastos de
seguro o impuestos aduanales. Para este tipo de empresas se habla de inventarios de
mercancas, que estn formados por todos aquellos bienes que adquiere una empresa
comercializadora y donde el producto no sufre ninguna transformacin antes de ser
vendido. Por su parte, las empresas manufactureras o fabriles por su parte, procesan
y transforman la materia prima para convertirla en producto terminado, por lo que el
conjunto de inventarios que manejan es ms amplio y diferente al inventario
manejado por las empresas comerciales. En este tipo de organizaciones se habla de
inventarios de materia prima, inventarios de productos en proceso, inventarios de
productos terminados e inventarios de suministros, los cuales en su conjunto, poseen
todos los elementos necesarios para la fabricacin y comercializacin de un producto
determinado.
Todo lo anteriormente expuesto da una idea del flujo de operaciones y de dinero
que el rengln de ventas representa. En este sentido, se plantea la necesidad de
realizar una evaluacin a travs de una auditoria interna de la cartera de clientes de la
empresa Comercial Elctrica, Patti, C.A., que aborde tanto las ventas en s mismas
como su respectiva cuenta por cobrar y al mismo tiempo permita evaluar las polticas,
normas y procedimientos y todas aquellas actividades que se relacionan con el
mismo. Resulta oportuno sealar, que el estudio y evaluacin del control interno
existente, detectando puntos dbiles y fuertes del mismo sirvieron de base para
determinar el grado de confianza que se deposit en l, as como la naturaleza,
extensin y oportunidad que se le dio a los procedimientos de auditoria interno
sugeridos.
6

En este orden de ideas se puede citar, Magdalena (2007), define el Control

Interno como el Conjunto de reglas y normas de procedimientos que regulan el
funcionamiento administrativo de una organizacin, con el propsito de preservar el
patrimonio de la misma de los posibles errores o maniobras fraudulentas que pudieran
llegar a afectarlo. En ese sentido, el control interno es til en la medida en que las
organizaciones se hacen ms grandes y complejas, adems permite el control diario
de las actividades previniendo y detectando errores para su posterior implementacin
oportuna de medidas correctivas.
Sobre la base de las consideraciones anteriores, uno de los principios ms
importantes del control interno es que los empleados tienen la custodia del efectivo o
de otros activos negociables no deben llevar los registros contables. Comnmente, en
un negocio pequeo, un empleado es responsable de manejar las entradas de efectivo,
de llevar los registros de las cuentas por cobrar, de expedir notas de crdito y de
cancelar las cuentas incobrables. Esa combinacin de funciones es una invitacin al
fraude. El empleado en esta situacin puede retirar el efectivo cobrado a un cliente sin
efectuar registro alguno del cobro. El siguiente paso es deshacerse del saldo en la
cuenta del cliente. Esto se puede hacer emitiendo una nota de crdito indicando que el
cliente ha devuelto la mercanca, o anulando la cuenta del cliente por incobrable. De
este modo, el empleado tiene el efectivo, la cuenta del cliente tiene un saldo de cero
por pagar y los libros estn cuadrados.
En el presente estudio, el producto principal del Control Interno son las
auditoras, las cuales son la herramienta que permite a la direccin o gerencia obtener
informacin, para la toma de decisiones oportunas y adecuadas. Al respecto, Gmez
Lpez (2001) seala que:
La auditora se configura como instrumento fundamental en el proceso de
control, proporcionando la confianza necesaria e imponindose como exigencia
social hasta el punto que los poderes pblicos asumen su establecimiento
obligatorio como mecanismo necesario para proteccin de los intereses de
terceros y en beneficio tambin de la economa nacional (p, 110).

De lo anteriormente sealado, se puede decir que las auditoras tienen como

propsito establecer la eficacia respecto a las medidas de control interno del ente
7

auditado, sobre todo en la verificacin de que los sistemas, procedimientos e

inspecciones se encuentren adecuadamente trazados y se estn operando con
eficiencia, as como tambin que las informaciones adecuadas permanezcan
disponibles para que sean debidamente utilizadas para la toma de decisiones y
responsabilidades.
Lo antes expuesto, motiv el desarrollo de la presente investigacin, la cual
tuvo como objetivo valorar la auditoria interna de la cartera de clientes de la empresa
Comercial Elctrica Patti, C.A. Todo esto con la finalidad de que la Organizacin
pueda tomar medidas correctivas en la ejecucin de las actividades de control y que le
permitan la toma de decisiones oportunas .En este contexto, se plantea la siguiente
interrogante:
Cul es la situacin actual de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.?
Cules son los Procesos de auditoria Interna a seguir en la cartera de clientes de la
empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.?
Cules son las fortalezas y debilidades del Sistema de Control Interno para las
cuentas por cobrar e inventarios de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Valorar la auditoria interna de la cartera de clientes de la empresa Comercial Elctrica
Patti, C.A.
Objetivo Especficos
-

Diagnosticar la situacin actual de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.

Determinar los pprocesos de auditoria internas a seguir en las carteras de

clientes de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.

Evaluar las fortalezas y debilidades del Sistema de Control Interno para las
cuentas por cobrare inventario de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A.
8

JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA
En virtud del problema planteado, Comercial Elctrica Patti, C.A., requiere de
la evaluacin del control interno para las cuentas por cobrar, con el fin de optimizar el
proceso y detectar oportunamente las desviaciones que puedan colocar en posicin de
riesgo la comercializacin de productos elctricos nacionales e importados, dirigido a
todas las reas econmicas del pas y la responsabilidad de entrega final oportuna en
la distribucin de material elctrico para la industria y comercio, al igual para a
construccin. Es por ello que, debe conocerse la situacin actual de dicho control y la
estructuracin o composicin del sistema, as como las variables que de una u otra
forma inciden en el.
De este modo, la intencionalidad del estudio, sirve como punto de partida en la
aproximacin terica de la calidad del Sistema de Control Interno para las Cuentas
por Cobrar, con una nueva perspectiva metodolgica desde el enfoque cuantitativo
comprendiendo

e interpretando desde el contexto deductivo - estadstico las

concepciones y percepciones de los empleados de Comelpa C.A y las maneras de

interpretar el significado que poseen del control interno. En ese sentido, estos
aspectos representan hoy en da un valor terico relevante, ya que mediante un
conocimiento pleno de las variables que conforman el sistema de control interno en
Comelpa, C.A, pueden establecerse las estrategias que permitan alcanzar las metas en
la organizacin.
De lo anteriormente sealado, se desprende el valor social del estudio, ya que
las empresas comercializadoras de materiales elctricos optimizaran sus resultados
conociendo sus debilidades en las reas mas criticas involucradas en el proceso de
control. Asimismo, desde el punto de vista metodolgico, tambin conlleva un valor
importante, en virtud de que pondr de manifiesto algunos aspectos que faciliten el
control de una manera participativa, en donde todos los integrantes de la organizacin
se sientan comprometidos en la preservacin de un sistema que asegure la eficacia
operativa con un solido control interno. Por consiguiente, en cuanto al aporte social,
el personal, calificado por algunas teoras como el talento humano, es considerado el
10

recurso ms importante de toda organizacin, por tal motivo si este no es bien

orientado y debidamente analizado, podra afectar las actividades normales de la
misma. Desde esta ptica, el estudio podra contribuir a mejorar el desempeo de los
responsables del manejo eficiente de las cuentas por cobrar.
Igualmente las conclusiones y recomendaciones que se derivan de la
investigacin pueden servir de aportes a estudios sobre la temtica abordada de la
calidad gerencial, fundamentada desde la implementacin de las normas de control
interno constituida por el personal auditor-director en cuanto

las actividades,

procesos y resultados que generan en la planificacin y manejo de las cuentas por

cobrar. As mismo, pueden servir como precedente a futuras investigaciones en las
reas del control interno, tanto cuantitativas como cualitativas realizadas en otras
empresas con caractersticas similares o en las mismas como punto de comparacin.
De igual forma, puede ser beneficiosa para otro investigador/a el cual encuentre en
ella un soporte o antecedente, as como tambin, un punto de reflexin sobre el
alcance de las teoras de la administracin y desarrollo de la gestin de la calidad
propia de las empresas privadas.
Sus resultados son significativos, desde un punto de vista prctico, para los
directivos, gerentes y responsables contables y/o administrativos implicados o deseen
iniciar esfuerzos de mejora de procesos, pudiendo aumentar la comprensin, y
potencialmente desarrollar y fomentar estrategias, programas de management,
actividades de mejora, con criterios y/o elementos adecuados para generar la
sostenibilidad de la mejora continua de procesos en la gestin administrativa.
Por ltimo, el informe final de este trabajo, servir como referencia para otros
trabajos como elementos motivador para que otros investigadores no solo establezcan
las variables de control interno en las organizaciones, sino que inserten en los
procedimientos operativos para que a mediano plazo formen parte de la cultura
organizacional.

11

ALCANCE
Esta investigacin tiene como finalidad evaluar el control interno de la calidad
de las cuentas por cobrar de la empresa Comercial Elctrica Patti, C.A., con la
finalidad de promover y mejorar constantemente el nivel de competencia y formacin
del personal, en el manejo de los recursos de la empresa. Para alcanzar el objetivo, se
realizar un diagnstico que, permitir conocer en profundidad, las normas de control
interno de la cuentas por cobrar en Comelpa, C.A, seguidamente, se determinar los
controles internos aplicados a las cuentas por cobrar que inciden en la problemtica y,
finalmente, evaluar las fortalezas y debilidades del Sistema de Control Interno para
las cuentas por cobrar de la empresa, permitan mejorar el proceso productivo del
personal, mediante la implementacin de los manuales administrados.
LIMITACIONES
Durante el desarrollo de esta investigacin podran presentarse situaciones que,
formaran parte de las limitaciones para el alcance de los objetivos planteados para
este estudio. Entre las mismas se encuentran: el tiempo, ya que no se cuenta con la
completa disposicin del personal administrativo y contable de la empresa, por
motivo que se encuentran frecuentemente trabajando o en otras ocupaciones. Otro
factor sera la falta de cooperacin de los encuestados, en este caso, supervisores. Sin
embargo, vale sealar que, dichas limitaciones tratarn de ser minimizadas en lo
posible.

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CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
Son varios los aportes y estudios realizados a nivel de la evaluacin del control
interno, referentes importante para sustentar la presente investigacin. Realizar una
revisin exhaustiva de trabajos ejecutados, constituye en cualquier estudio de
investigacin base estratgica en la construccin del objeto de estudio. Indica
Hurtado (1999) los antecedentes permiten seleccionar las perspectiva central desde
la cual se abordar la investigacin (p.66).
A nivel nacional destaca el estudio realizado por

Tovar (2012) titulada:

Metodologia de estrategia y planificacin de auditoria interna para empresas de

seguro. CASO: C.A. Seguros Catatumbo. La investigacin tuvo como finalidad
disear una metodologa de estrategia y planificacin de auditora interna en las
empresas de seguros, basados en un entendimiento integral de la empresa, sus riesgos
y los procesos, para identificar los objetivos crticos de la auditora, as como llevar a
cabo planes fundamentados en la aplicacin de procedimientos de auditora que se
oriente en el conocimiento de la empresa. La metodologa utilizada es de carcter
bibliogrfico. La informacin fue recolectada de la observacin directa de los
documentos, entrevistas y publicaciones especializadas en materia de seguros
y auditora interna. Analizados los resultados, se emitieron conclusiones como la
siguiente: Es necesario que se establezca un enfoque de auditora interna que permita
desarrollar una metodologa de trabajo que le facilite al auditor interno evaluar
integralmente toda la organizacin, abarcando los aspectos financieros, operativos y
tcnicos que se llevan a cabo en una empresa de seguros, y como resultado final de
esta metodologa interna, que defina su direccin vinculndola con el entendimiento
de las reas de mayor riesgo de la empresa y se establezca una planificacin que
13

permita obtener evidencia efectiva de auditora de una forma eficiente. El enfoque

utilizado es mixto, ya que se evala el sistema de control interno y se identifican las
reas de mayor riesgo en la empresa.
Otro trabajo investigativo a nivel regional fue el realizado por Snchez (2012),
en la Ciudad de Barquisimeto Estado Lara, para optar por el titulo de licenciado en
Contadura en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado; la misma lleva por
ttulo: Diseo de Programa de Auditoria Interna en el rea de crdito y cobranza para
la asociacin Cooperativa de Servicios Mltiples Claret. El trabajo tuvo dirigido a
disear un Programa de Auditoria Interna para el rea de Crdito y Cobranza de la
Asociacin de Cooperativas de Servicios mltiples Claret, cuyo objetivo fue
proporcionar una herramienta vlida que contribuya en su correcto funcionamiento.
La investigacin es no experimental, de tipo combinado de campo y documental a
nivel descriptivo, donde los datos se recogieron directamente de la realidad, mediante
un cuestionario aplicado a travs de una entrevista a los directivos del rea de crdito
y cobranza, lo que significa que se trabaj con datos primarios, realizndose
posteriormente un anlisis porcentual, presentndose los resultados en grficos.
Luego de efectuado el proceso investigativo se concluy que la cooperativa no cuenta
con controles que le permita identificar los factores de riesgo econmicos e
inseguridad social a nivel interno, tampoco cuenta con medidas de prevencin por la
prdida de los recursos, considerndose necesaria la aplicacin de un programa
de auditoria interna que proporcione lineamientos bsicos p ara ser aplicados por los
directivos de la cooperativa en estudio con la finalidad de optimizar el control
operativo del rea de crdito y cobranza de la Asociacin de Cooperativas de
Servicios Mltiples Claret, por lo que se recomienda el diseo de un programa
de auditoria interna en el rea de crdito y cobranza a fin de mejorar el proceso de
informacin, sincerar los saldos de las cuentas por cobrar a los socios, agilizar el
proceso de otorgamiento de crdito y en consecuencia darle veracidad y validez tanto
al trabajo que realiza el personal del departamento, como a los resultados obtenidos
por la gestin realizada
14

Asimismo, entre las investigaciones consultadas a nivel local se mencionan a

continuacin a Caldern. (2011), quien realiz una investigacin en la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado, titulada: Diseo de un Programa de Auditoria
para el estudio y evaluacin del Control Interno en el rea de cuentas por cobrar
Convecauchos. El trabajo investigativo tuvo como objetivo elaborar un programa
de Auditoria para el estudio y evaluacin del control interno en rea de cuentas por
cobrar de la Empresa Covencaucho S.A., el estudio se ubic dentro de la modalidad
de la investigacin de campo de carcter descriptivo. El instrumento utilizado para
recabar los datos de la realidad fue un cuestionario tipo encuesta cuyos items estaban
elaborados en relacin directa con las variables del estudio. Los resultados fueron
analizados e interpretado a travs de cuadros determinando el porcentaje y diseando
grficos para su mayor entendimiento. Los datos obtenidos reflejan que no existen
controles en los procedimientos administrativos de cuentas por cobrar que garanticen
la toma de decisiones oportunas en funcin de mejorar y optimizar las tareas, adems
ausencia de polticas y normas que regulen el procedimiento de cuentas por cobrar
que le permita a la empresa orientar los recursos necesarios para la optimizacin de
las mismas. Igualmente no cuenta con los procedimientos de control interno
necesarios para llevar a cabo el cobro de sus crditos, por lo cual se determin la
necesidad de disear un programa de Auditora Interna para el estudio y evaluacin
del control interno de las cuentas por cobrar.
BASES TERICAS
Toda investigacin requiere ser sustentada tericamente, esto implica el anlisis
de teoras que se consideran vlidas para el encuadre del estudio. Significa extraer y
recopilar informacin relevante y necesaria que atae nuestro problema de
investigacin.
En tal sentido, el fundamento de las bases tericas es uno de los componentes
ms importantes de toda investigacin en la que se pretende definir o explicar algunos
conceptos y principios que giran en torno a la investigacin, particularmente en este
caso se tiene:
15

Auditoria interna
La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestin de riesgos, control y gobierno. En un sentido amplio o general la auditoria
puede definirse como una revisin o examen designado con el fin de aadir cierto
grado de veracidad al objeto sujeto a revisin.
A los efectos de este, en el ejercicio de la contadura pblica, la auditoria tiene
una connotacin muy particular. Es as como Gmez (1993) , refirindose a la misma
expresa que la auditoria, es una revisin y anlisis minucioso, con espritu crtico,
de los registros y estados financieros de una organizacin ; con la finalidad de
dictaminar el grado de confiablidad que ofrecen; considerando leyes, principios y
usos que norman tales registros. Contraponiendo las definiciones anteriores,
realmente la auditoria no se limita, nicamente, a verificar el cumplimiento de los
principios de contabilidad generalmente aceptados; sino a la determinacin de la
veracidad de los registros, y al cumplimiento de polticas, procedimientos y normas
establecidas en la organizacin. De esta manera, el objetivo de la auditoria est
dirigido a la obtencin de evidencia concordante con criterios preestablecidos.
Tipos de Auditoria
De acuerdo con el grado de relacin que existe entre el auditor y la empresa
auditada, la auditoria puede ser: Interna o Externa. A continuacin se describen
algunos aspectos de difere3nciacion entre cada una de ellas:
Auditoria interna: es la auditora realizada por un empleado que depende
laboralmente de la empresa que se audita. Constituye un tipo de control interno
adicional, cuya finalidad es el estudio y evaluacin de los dems controles internos de
la empresa; con el objeto de mejorar sus sistemas y procedimientos.
16

Auditoria externa: es aquella auditoria que realiza el Contador Pblico en el

ejercicio legal de su profesin. Consiste en un examen sobre los estados financieros
de la empresa auditada con el objetivo de emitir una opinin sobre la razonabilidad de
los mismos.
Control Interno
En palabras de F. Magdalena (2008), define el Control Interno como el conjunto
de reglas y procedimientos que regulan el funcionamiento administrativo de una
organizacin, con el propsito de preservar el patrimonio de la misma de los posibles
errores o maniobras fraudulentas que pudieran llegar a afectarlo.

El control visto

desde esta perspectiva ayuda a los gerentes no solo a monitorear la eficacia de la

planificacin, la organizacin y la direccin sino tambin, al resguardo de los activos
de la empresa, con el objeto de tomar medidas correctivas conforme se van
necesitando.
En ese mismo orden de ideas, el control interno en las entidades abarca el plan
de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas por empresa para:

Salvaguardar los activos

Verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y

administrativa.

Promover la eficiencia de sus operaciones.

Estimular la observacin de las polticas.

Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos.

Importancia del control interno

Es til en la medida en que las organizaciones se hacen ms grande y

complejas.

Permite el control diario de las actividades de la organizacin.

Previene y detecta errores permitiendo la implementacin oportuna de

medidas correctivas.
17

Permite el logro de las metas organizacionales.

Control interno y estructura organizativa
La estructura Organizativa sirve como medio para el Control Interno puesto que

asigna funciones y define niveles jerrquicos. Por otra parte, las normas de control
interno se incluyen en el Manual de Funciones al precisar las tareas de cada miembro
en cuanto a: custodia de los bienes que le han sido asignados; facultad para autorizar
gastos que afecten el patrimonio entre otros.
Control interno y procedimiento administrativos
Deben estar diseados de manera tal que no queda duda de las atareas a realizar,
los formularios que intervienen, los cargos que participan y las normas que lo
regulan. Su cumplimiento permite garantizar el adecuado funcionamiento de la
organizacin.
En los procedimientos administrativos se deben incluir las normas generales y
especficas, reflejar sin excepcin, todo hecho administrativo. Asimismo, se debe
indicar en forma secuencial y ordenada las a tareas a realizar. Por ltimo, se debe
indicar con claridad los procedimientos relacionados con los cuales se da continuidad
a los trmites administrativos.
Procedimientos Administrativos
Los Procedimientos Administrativos, junto con la Estructura Organizativa,
representan una de las grandes reas que integran los Sistemas Administrativos. Para
las organizaciones el contar con procedimientos administrativos definidos y
actualizados puede constituir la diferencia entre hacer el trabajo y hacer el trabajo
bien, por cuanto en la medida en que los empleados saben qu hacer y qu se espera
de ellos se podr esperar el cumplimiento efectivo del trabajo asignado y, en
consecuencia, el logro de los objetivos trazados.
A continuacin

se

ofrecen

algunas

Administrativos:
18

definiciones

de

Procedimientos

Segn Gmez Ceja: Es una serie de labores concatenadas (unidas) que

constituyen una sucesin cronolgica y la manera de ejecutar un trabajo encaminado
al logro de un fin determinado. Para Koontz y ODonnell: Son planes en cuanto
establecen un mtodo habitual de manejar actividades futuras. Son verdaderas guas
de accin, ms que de pensamiento, que detallan la forma exacta bajo la cual ciertas
actividades deben cumplirse. Asimismo, Rodrguez Valencia: Es una secuencia de
labores debidamente ordenada, cuyo fin principal es llevar a cabo una determinada
labor. Los procedimiento se apoyan en los objetivos y las polticas, ya que son
consecuencia de los mismos.
Como puede observarse, un procedimiento puede considerarse como la
sucesin cronolgica y secuencial de operaciones concatenadas entre s, que
constituyen una unidad, en funcin de la realizacin de una actividad o tarea
especfica dentro de un mbito predeterminado de aplicacin. Por otra parte, es
importante tener claro que todo procedimiento involucra actividades y tareas del
personal, la determinacin de tiempos de realizacin, el uso de recursos materiales y
tecnolgicos y la aplicacin de mtodos de trabajo y control para lograr el cabal,
oportuno y eficiente desarrollo de las operaciones.
Por lo planteado hasta ahora es posible entender que un procedimiento es una
serie de actividades u operaciones ligadas entre s por un conjunto de empleados, ya
sea dentro de un mismo departamento o abarcando varias direcciones de una
dependencia para obtener el resultado que se desea. Como ejemplos de
procedimientos se pueden enunciar los siguientes: Pago de nmina, Adquisicin
de mobiliario, Seleccin y contratacin de personal, Control de existencias de
medicamentos, entre otros.
Otro aspecto importante de comprender es que un procedimiento se caracteriza
por no ser un sistema, es decir, el conjunto de procedimientos tendientes a un mismo
fin se conoce como un sistema. Ejemplo: Sistema de adquisicin y enajenacin de
bienes, Sistema de mantenimiento, Sistema de contabilidad y control
presupuestario, Sistema de administracin y desarrollo de personal, etc. Por otra
19

parte un procedimiento se caracteriza por no ser un mtodo individual de trabajo. El

mtodo se refiere especficamente a cmo un empleado ejecuta una determinada
actividad en su trabajo. Ejemplos: la capacitacin de personal, la desconcentracin de
facultades, la implantacin de un sistema, etctera. De igual forma, un procedimiento
se caracteriza por no ser una actividad especfica (tarea). Una actividad especfica o
tarea es la que realiza un empleado como parte de su trabajo en su puesto. Ejemplos:
hacer una visita mdica, recibir correspondencia, elaborar pedidos, etc.
Al disear procedimientos se est buscando la simplificacin del trabajo, que no
es ms que el uso organizado del sentido comn para encontrar formas ms fciles y
mejores de realizar una tarea. La simplificacin del trabajo posibilita la
racionalizacin de las tareas, lo que permite la disminucin de costos, menor
inversin de capital y el mejoramiento de la rentabilidad de los recursos de la
empresa. La simplificacin del trabajo presupone el mejor mtodo de trabajo, el ms
fcil; proporciona tambin un enfoque organizado que no slo hace que la superacin
personal sea ms fcil, sino que adems se ajusta como una modalidad conveniente y
continua.
Ventajas y limitaciones de los procedimientos administrativos
El diseo de procedimientos, es decir, el proporcionar a los diferentes
integrantes de la organizacin las normas de trabajo que cada rea funcional debe
realizar, constituye uno de los medio de control gerencial ms completo. Este control
se ejerce con el fin de lograr la mxima eficiencia con el menor esfuerzo y a un costo
razonable. Dado que los procedimientos procuran detallar cada operacin
ordenndola en una secuencia cronolgica, explicando la manera de realizar cada
paso, indicando los responsables, fijando una rutina que debe seguirse
invariablemente cada vez que sea necesario, ofrecen al usuario un camino probado a
seguir, que minimiza el margen de error siempre y cuando estn debidamente
actualizados.
En atencin a lo planteado, puede afirmarse que el estudio de los
procedimientos administrativos por parte de las organizaciones ayuda a:
20

Evitar el caos y la incongruencia propia de cualquier actividad improvisada.

Dirigir las actividades de la organizacin hacia los objetivos trazados.

Lograr economa de los recursos al evitar gastos repetitivos y en consecuencia

innecesarios.

Asegura que la informacin fluya hacia las personas que lo necesitan.

Facilita la coordinacin y simplificacin del trabajo, por medio del uso de formas,
polticas y tareas estandarizadas.
No obstante lo anterior, al considerar el carcter dinmico de las organizaciones

tambin es posible identificar algunas limitaciones asociadas a los procedimientos:

Requieren revisiones peridicas y constantes para su actualizacin.

Ciertos autores opinan que los procedimientos limitan la creatividad de las

personas y, en consecuencia, generan monotona y reacciones adversas hacia
ellos.

Su elaboracin y actualizacin permanente, exige costos a la organizacin.

Elementos de los Procedimientos Administrativos

Unidad Orgnica: Es un elemento concreto y especfico que representa una

realidad tangible en el espacio y en el tiempo, por cuanto tiene dimensiones y
sus procesos transcurren en perodos desiguales y en un punto del espacio.
(Melinkoff. 1984). Estas unidades constituyen cada una de las partes de la
estructura de la organizacin, en ellas se agrupan las funciones, actividades y
personas que ocupan los cargos. Entre ellas se presentan las diferentes
relaciones dentro de la organizacin de acuerdo con la disposicin y ubicacin
que tengan en la estructura organizacional y la naturaleza de las funciones que
realicen. A cada unidad orgnica se le asigna personal que llenen sus
exigencias tcnicas, y puesto que en ellas se realiza distintas actividades, es
lgico suponer que entre ellas existe diferencias cualitativas y cuantitativas

21

Tarea: representa la mnima expresin del trabajo. Las tareas constituyen el

trabajo que cada persona realiza de acuerdo con el cargo o puesto que ocupa
en la organizacin. Por representar la mnima expresin del trabajo, es
imposible dividirlo ms por lo tanto cada persona, y nadie ms, es responsable
de la realizacin de las tareas que le han sido asignadas. La tarea es una
actividad individual que ejecuta el ocupante del cargo y, en general, es la
actividad asignada a cargos simples y rutinarios.
Control interno y formularios
Constituye el medio ms utilizado para trasmitir datos tanto a nivel interno

como externo. En ellos la organizacin deja constancia de los hechos administrativos

realizados y que los componentes ante terceros. Adems, contribuyen a reguardar la
memoria de la institucin.
Formulario
Es un documento impreso que transmite informacin especfica de una persona
a otra o de una a otra unidad. Este es un papel portador de datos e informacin y es
parte integrante de los procedimientos administrativos. Por tanto representa un medio
ideal para transmitir informacin.
CUENTAS POR COBRAR
De acuerdo al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, las Cuentas por
Cobrar representan los derechos exigibles para la organizacin, provenientes de las
ventas, prestacin de servicios, otorgamiento de crditos u otro concepto anlogo. De
acuerdo a Solomn (1988), las Cuentas por cobrar representan los importes que los
clientes u otras personas adeudan a una entidad por diversos conceptos. Segn el
Diccionario para Contadores de Kohler, las Cuentas por Cobrar se definen como un
derecho contra deudor, generalmente en cuenta abierta, donde su aplicacin se limita
generalmente a las cantidades no cobradas por concepto de ventas de mercancas y
servicios. Se les denomina Cuentas por Cobrar porque los derechos se representan en

22

documentos corrientes llamados facturas y los deudores no han firmado letras de

cambio u otro documento de crdito para garantizar el pago de su deuda.

Origen:
De acuerdo a opiniones como las de Romero (1997) y Catacora (1998),
actualmente casi todas las actividades comerciales se caracterizan por el uso del
crdito, basndose en la confianza que el vendedor tiene en sus clientes (crdito =
crdere). Esta situacin origina un derecho, que es la que hace posible que los
contadores incluyan en el Estado de Situacin Financiera las Cuentas por Cobrar
como activos circulantes. De acuerdo a Catacora (1998), las Cuentas por Cobrar
tienen su origen en un conjunto de operaciones diversas que se dan dentro de la
organizacin como.

Ventas a crdito de mercancas o servicios.

Prstamos a socios, directores, empleados o terceros.

Anticipos a empresas subsidiarias.

Otros, como reclamos a seguros, dividendos, intereses y alquileres, entre otros

Romero (1997), citando a Nelson, considera que el tiempo requerido para

completar el ciclo financiero a corto plazo, depende, en gran proporcin, de las

medidas de crdito adoptadas por la empresa y su experiencia de cobro.
Clasificacin
El trmino Cuentas por Cobrar, debe entenderse desde una concepcin amplia,
ya que ejerce influencia sobre un vasto sector de la administracin y la contabilidad.
De all que existen caractersticas que identifican las distintas clases de Cuentas por
cobrar. Por tanto, atendiendo a diversas variables y tomando en cuenta esas
caractersticas que las identifican, las Cuentas por Cobrar pueden clasificarse en los
siguientes grupos:

23

Atendiendo a su origen: Cuentas por cobrar clientes, Cuentas por cobrar

socios, Cuentas por cobrar empleados, Cuentas por cobrar subsidiarias,
Cuentas por cobrar seguros, Cuentas por cobrar varias, Comisiones por
cobrar, Intereses por cobrar, Alquileres por cobrar, entre otros.

Atendiendo a su disponibilidad: A corto Plazo y a Largo Plazo.

Atendiendo a la actividad que las origin: Cuentas por cobrar Comerciales y

Cuentas por cobrar no Comerciales

Valuacin de las Cuentas por Cobrar

La Declaracin de Principios de Contabilidad nmero 0 (DPC0) y el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos en su boletn C-3, establecen que de acuerdo con el
Principios del Valor Histrico Original, las cuentas por cobrar deben computarse al
valor pactado originalmente en el derecho exigible. Estas mismas fuentes tambin
determinan que atendiendo al Principio de Realizacin, el valor practicado deber
modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo u
otra forma de pago de los derechos por cobrar, lo que hace necesario realizar las
estimaciones por incobrabilidad o de difcil cobro. Por ello, se procede la creacin
de una cuenta denominada Previsin o Provisin para cuentas incobrables, en base
a la estimacin de cuentas de cobro dudoso, como consecuencia de la experiencia
vivida por la empresa en periodos anteriores.
Lo sealado por estos dos Principios, representa la necesidad de llevar el saldo
de las Cuentas por Cobrar a su valor real, pero como muchas veces no se tienen datos
concretos y nunca se tendr la completa seguridad sobre el cobro de una cuenta, se
recurre a la Previsin o Provisin para cuentas incobrables, como va segura hacia la
valuacin ms correcta de las Cuentas por Cobrar. Es importante que se aclare los
trminos proveer y prever. De acuerdo a la Real Academia Espaola de la Lengua, el
trmino proveer significa suministrar o facilitar lo necesario para un fin, mientras que
prever viene de prevenir, que significa preparar y disponer las cosas con anticipacin
para lograr un fin predeterminado.
Dentro del campo de la Contabilidad, el trmino comnmente usado para
denominar a la cuenta que registra las estimaciones de prdida de las Cuentas por
24

Cobrar es el de provisin. Sin embargo, atendiendo a la explicacin etimolgica que

se acaba de exponer, el trmino correcto para designar a esta cuenta es el de
previsin, pues la naturaleza de la misma es la de anticiparse y no la de proveer. De
todas formas, ambos trminos se utilizan como sinnimos para identificar esta
partida, por lo que se puede utilizar de manera indistinta.

La Previsin para Cuentas Incobrables

De acuerdo al Boletn C-3 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, para
la cuantificacin de las partidas que se considerarn irrecuperables durante un periodo
econmico, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de
aquellas que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o
incrementar las estimaciones necesarias, en previsin a los diferentes eventos
futuros que pudieran afectar el importe de las Cuentas por Cobrar.
De acuerdo a Meigs (1999), las cuentas incobrables, surgen normalmente por la
aplicacin de una sana poltica de cobranzas, ya que si el departamento es muy
cuidadoso o conservador a la hora de otorgar los crditos, tendr xito en la prdida
de crdito, pero perdera rentabilidad al rechazar clientes que pueden ser aceptables.
Por tanto, la existencia de la estimacin de las cuentas de cobro dudoso o incobrables,
surgen como una alternativa confiable y efectiva para incrementar la rentabilidad de
las ventas de una empresa.
Esta necesidad de estimacin se fundamenta en los Principios de Prudencia,
Realizacin y Periodo Contable, ya que de acuerdo al primero se debe reconocer los
costos y gastos desde el momento en que se conocen, en este caso el momento de la
venta, y como tal debe hacerse. De acuerdo a los otros dos, se deben identificar y
enfrentar los ingresos con sus costos y gastos relativos, independientemente de la
fecha en que se paguen. Al amparo de ello, en el mismo periodo en que se realizan las
ventas, se deben reconocer el costo o gasto relativo, y la prdida por cuentas
incobrables indudablemente constituye un gasto del periodo.
25

El registro que se hace de estas estimaciones es a travs del cargo a una cuenta
de gastos operativos denominada Prdida por cuentas incobrables y el abono a una
cuenta de valoracin de activos llamada Previsin para cuentas incobrables, que de
acuerdo a su naturaleza inciden en el valor de la cuenta de activo con la que se
relaciona. Por disminuir el valor del activo Cuentas por Cobrar, su saldo es de
naturaleza acreedora.
Existen diversas razones por las cuales se registra la estimacin de prdida a
una cuenta de valoracin y no a la cuenta principal o a las auxiliares de control de
clientes. Una de ellas es porque no se sabe a ciencia cierta cul o cules cuentas se
recuperarn y cules no. Tampoco es posible acreditar a la cuenta principal, puesto
que el saldo que sta presenta en el Mayor Principal, debe coincidir con los saldos
que presentan las diversas cuentas auxiliares. Tomado lo sealado en los dos prrafos
anteriores, se puede decir que la Previsin para cuentas incobrables es la cantidad que
se estima perder de aquellas cuentas por cobrar originadas en un periodo anterior que
se cobrarn en el periodo siguiente.
Normas de Control Interno relacionadas con las Cuentas por Cobrar
De acuerdo a Horngren (1997) y Romero (1996), el Control Interno que se
aplique sobre el cobro de las Cuentas por Cobrar es una de las partes ms importantes
del Control Interno Global junto con el del efectivo. Entre las mltiples normas de
control interno aplicables a este rubro se tiene:
-

Aquellos funcionarios responsables de la cobranza no deben estar

relacionados con los encargados del auxiliar de cuentas por cobrar, pues el
funcionario acta como elemento de control del trabajo del encargado de los
registros y del cajero.

El responsable del otorgamiento de los crditos debe estar desligado de las

secciones de crdito, contabilidad y caja.

Deben establecerse polticas claras para la autorizacin de las lneas de

crdito. El funcionario encargado de estas actividades debe estar debidamente
facultado y estas polticas deben presentarse por escrito.
26

Con el fin de agilizar la recuperacin del efectivo, se pueden seguir tomar en

cuenta los siguientes aspectos:

Prontitud en la entrega de las mercancas o en la prestacin del

servicio.

Emplear recursos legales para acelerar lo ms posible los cobros.

Motivar al cliente, ofrecindole ventajas atractivas como el

descuento por pronto pago.

Establecer sistemas de cobranza que sean efectivos para la

organizacin, atendiendo a las caractersticas de los clientes, las
caractersticas del mercado y el producto ofertado.

No debe incluirse en las cuentas de los clientes importes no originados por

ventas o prestacin de servicios.

No debern enviarse o entregarse las facturas a los clientes si no estn

canceladas.

Debe evitarse, que los vendedores de la entidad lleven a cabo labores de

cobranza sin los debidos controles, como por ejemplo, cancelar su salario por
lo recaudado y no por la venta.

El otorgamiento de descuentos especiales o cualquier otra situacin atpica,

debe contar con la autorizacin por escrito del funcionario responsable o por
polticas de descuento plenamente definidas.

Las cancelaciones de ventas debern estar amparadas por la factura original y

la documentacin donde conste la salida del almacn.

Se deben establecer adecuados registros e informes peridicos de las cuentas

canceladas.

Debern efectuarse arqueos sorpresivos a los encargados de las cuentas por

cobrar.

Se debe verificar peridicamente (al menos una vez al mes) el saldo de la

cuenta principal y los saldos de las cuentas auxiliares.
27

Los cortes de ventas y caja deben ser congruentes con los saldos de las
cuentas por cobrar.

Debern elaborarse peridicamente reportes de antigedad de saldos, por

personal diferente e independiente de aquellos que realizan las funciones de
cuentas por cobrar, para obtener informacin sobre los pagos no registrados o
registrados errneamente.

Normas de control interno de los inventarios.

Los inventarios representan una de las partidas de mayor importancia dentro del
activo de cualquier entidad econmica, sea sta de cualquier tipo. Sin embargo, su
naturaleza, vulnerabilidad ante los manejos fraudulentos, los diferentes procesos de
control, registro y valuacin y su movilidad, originan errores en su determinacin y
en la informacin que se muestra en los Estados Financieros.
Para lograr un eficiente Control Interno sobre los inventarios, se deben establecer
un conjunto de normas que deben seguirse. Entre ellas se pueden mocionar:
1. Se deber establecer el procedimiento adecuado para el registro de las
operaciones de mercancas de los inventarios continuos.
2. Para que el control sea ms eficiente, los registros contables debern contener
la informacin en unidades y valores.
3. Debe existir un funcionario facultado que se encargue de revisar los registros
de inventarios, en lo concerniente a conteos de existencia y pruebas selectivas
sorpresa. Estas acciones permitirn encontrar faltantes y los conteos
sorpresivos privan al personal de cometer algn manejo indebido.
4. Supervisar de manera permanente las bases de valuacin de los inventarios a
fin de que los mismos sean aplicados de acuerdo a los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General.
5. Debe existir una persona que se responsabilice por la custodia de los
inventarios.
28

6. Todas las adquisiciones debern ser controladas por el departamento

responsable, el cual deber ser independiente del departamento de compras,
almacn y contabilidad.
7. Todas las unidades que formen parte de los inventarios debern ser
almacenadas convenientemente en bodegas o almacenes acondicionados para
tal fin, siempre bajo la supervisin y custodia de un responsable.
8. Las mercancas debern ser almacenadas tomando en cuenta algunas
especificaciones bsicas como:
Almacenar la mercanca de acuerdo a su tipo y cantidad.
Apilar la mercanca adecuadamente para que no sufra daos.
Identificar adecuadamente la mercanca almacenada.
Distribuir bien el espacio de que se dispone para que la mercanca que
se almacene se encuentre al alcance de forma fcil.
Prever necesidades de estantes, pasillos, refrigeradores, etc.
Contar con el equipo necesario para el adecuado manejo de la
mercanca.
9. Implantar y mantener sistemas de seguridad contra incendios, inundaciones o
robo.
10. Asegurar los inventarios a travs de la adquisicin de plizas de seguro.
11. Toda salida del almacn deber estar soportada por la documentacin
comprobatoria correspondiente, como notas de embarque o notas de salida.
12. Deben establecerse controles fsicos y contables para las ventas de
desperdicios y subproductos.
13. Debern establecerse controles y registros sobre aquellas mercancas
propiedad de la entidad que se encuentren en poder de terceros, como las
mercancas en consignacin.
14. Deber existir separaciones fsicas entre los artculos obsoletos, daados o de
lento movimiento que han sido dados de baja contablemente pero que an se
encuentren fsicamente en el almacn.
29

15. Cualquier manipulacin de este tipo de mercancas, deber estar autorizada

por el personal responsable.
16. Deben hacerse conteos fsicos de las mercancas existentes de manera
peridica cuando menos una vez al ao.

Bases Legales
Para dar sustentacin legal a esta investigacin, se realiz una amplia revisin
de leyes y normas que guardan relacin directa con el trabajo de auditoria; las cuales
se tomaron en consideracin para valorar la auditoria interna para la cartera de
clientes de la empresa Comelpa Patti, C.A., planteado como objetivo en la misma. En
ese sentido, la ley de Ejercicio de la Contadura Pblica formula en su artculo 7 las
actividades para las cuales sern requeridos los servicios profesionales del Contador
Pblico de la manera siguiente.
Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en todos los
casos en que las leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes:
a)

Para auditar o examinar los libros o registros de contabilidad,

documentos conexos y estados financieros de empresas legalmente

establecidas en el pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando
dichos documentos sirvan a fines judiciales o administrativos.

30

SISTEMA DE VARIABLES
Las variables son cualidades susceptibles de sufrir cambios y modificaciones,
representan condiciones, caractersticas o modalidades que asumen los elementos
objeto de estudio, desde el momento en que se inicia la investigacin, los cuales
reflejan distintas manifestaciones. De tal manera que, la variable es la magnitud que
puede tomar cualquier valor dentro de un intervalo establecido.
En consecuencia, la variable es una caracterstica, magnitud, vector o nmero,
que puede ser medido, adoptando diferentes valores en cada uno de los casos de un
estudio. Briones, (citado por Tamayo y Tamayo, 2006) la define de la siguiente
manera:
Una variable es una propiedad, caracterstica o atributo que puede darse en
ciertos sujetos o pueden darse en grados o modalidades diferentes. . . son
conceptos clasificatorios que permiten ubicar a los individuos en categoras o
clases y son susceptibles de identificacin y medicin. (p. 34).

De manera que, las variables representan un concepto de vital importancia

dentro de un proyecto de investigacin. Las variables, son los conceptos que forman
enunciados de un tipo particular denominado hiptesis. Las mismas se refieren a
propiedades de la realidad que varan, es decir, su idea contraria son las propiedades
constantes de cierto fenmeno.
Definicin Conceptual
En cuanto a la definicin conceptual de la variable, es menester internalizar que,
la misma tambin es conocida como definicin nominal mediante la cual se establece
especficamente el significado que ha de otorgrsele a un determinado trmino dentro
de la presente investigacin. En este sentido, Balestrini (2001) seala lo siguiente:
Las definiciones nominales, tienen la ventaja de proporcionar una mayor precisin
en el establecimiento de los objetivos de la investigacin (p. 114).
Auditoria Interna: se refiere a los procedimientos de auditoria considerados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoria. En este caso el
31

Contador de la empresa Comelpa, C.A., los cuales tiene ejerce funciones de auditor
y estn mediados por los indicadores de planificacin,

ejecucin , informe y

seguimiento.
Definicin Operacional
Al respecto, Reynolds (citado por Tamayo y Tamayo, 2006), seala: Una
definicin operacional constituye el conjunto de procedimientos que un investigador
debe realizar para recibir las impresiones sensoriales como sonidos, impresiones
visuales o tctiles, entre otras, que indican la existencia de un concepto terico en
mayor o menor grado (p. 52). En otras palabras, especifica qu actividades u
operaciones deben realizarse para medir una variable. As, una correcta seleccin de
las definiciones operacionales disponibles o la creacin de la propia definicin
operacional, est muy relacionada con una adecuada revisin de la literatura.
Se operacionaliz la variable de la siguiente manera: se establecieron las
dimensiones estndares de calidad, desempeo, costo y tiempo, con sus respectivos
indicadores: responsabilidad y autoridad. (Ver Cuadro 1).

32

Cuadro 1
Cuadro Tcnico Metodolgico (operacionalizacin de la variable)

Variable

Auditoria
Interna

Dimensin

Proceso de
auditoria

Indicadores

Fuente

Tcnica

Instrumento

tems

Planificacin

1,2 y 3

Ejecucin

4,5 y 6
Encuesta

Cuestionario

Informe

Seguimiento

8, 9 y 10

Elaborado por: Yaez Oviedo (2014)

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