CIESP CAMPINAS

Tendncias Atuais na Gesto de Tributos

Atual Jurisprudncia Pis e Cofins

Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli

18/04/2013

Contedo da Apresentao

I - Pis e Cofins No Cumulatividade Definio de Insumos

para fins de Crdito
II - Pis e Cofins Crditos Extemporneos Retificao de
DACON e DCTF
III - Pis e Cofins Benefcios Fiscais (ICMS) e Subveno
Tributao

I - Pis e Cofins No Cumulatividade Definio de Insumos

para fins de Crdito

Premissas para Definir o Regime de Tributao do Pis e da

Cofins


Distino do ICMS e do IPI Produo/Circulao EC

18/65

Tributao Receita, Faturamento e Valor Aduaneiro CF/88

Limites da No Cumulatividade do Pis e da Cofins - 12, Art.

195 CF/88

Leis n 10.637/02 e 10.833/02 Crditos vinculados a

despesas e custos: Ex. eltrica da fbrica e de escritrios

Taxatividade?

I - Pis e Cofins No Cumulatividade Definio de Insumos

para fins de Crdito

Entendimento da RFB

Proximidade com as Regras de Crditos do IPI PN-CST n

65/79 Insumos da Produo

Taxatividade das hipteses

10.637/02 e 10.833/03

de

crditos

das

Leis

I - Pis e Cofins No Cumulatividade Definio de Insumos

para fins de Crdito

Entendimento do CARF
O princpio da no cumulatividade da COFINS visa neutralizar a
cumulao das mltiplas incidncias da referida contribuio nas
diversas etapas da cadeia produtiva at o consumo final do bem ou
servio, de modo a desonerar os custos de produo destes ltimos.
A expresso insumos e despesas de produo incorridos e
pagos, obviamente no se estringe somente aos insumos
utilizados no processo de
industrializao, tal como
definidos nas legislaes de regncia do IPI e do ICMS, mas
abrange tambm os insumos utilizados na produo de
servios, designando cada um dos elementos necessrios ao
processo produtivo de bens e servios, imprescindveis
existncia, funcionamento, aprimoramento ou manuteno
destes ltimos. (Acrdo n 3402001.681 4 Cmara / 2 Turma
Ordinria 3 Seo g.n.)

I - Pis e Cofins No Cumulatividade Definio de Insumos

para fins de Crdito

Entendimento do CARF
A incluso no conceito de insumos das despesas com servios
contratados pela pessoa jurdica e com as aquisies de
combustveis e de lubrificantes, denota que o legislador no quis
restringir o creditamento da COFINS s aquisies de
matrias primas, produtos intermedirios e ou material de
embalagens (alcance de insumos na legislao do IPI)
utilizados, diretamente, na produo industrial, ao contrrio,
ampliou de modo a considerar insumos como sendo os
gastos gerais que a pessoa jurdica precisa incorrer na
produo de bens ou servios por ela realizada. Precedente da
Cmara Superior de Recursos Fiscais. (Acrdo n 3201000.958
2 Cmara / 1 Turma Ordinria 3 Seo g.n.)

I - Pis e Cofins No Cumulatividade Definio de Insumos

para fins de Crdito

Entendimento do CARF Servios como Insumos
A expresso insumos e despesas de produo incorridos e pagos,
obviamente no se restringe somente aos insumos utilizados no
processo de industrializao, tal como definidos nas legislaes de regncia
do IPI e do ICMS, mas abrange tambm os servios terceirizados utilizados no
processo produtivo de bens e servios. Em razo da natureza intangvel
dos servios, associada natureza do processo produtivo e no ao
produto gerado resultante deste processo, o que qualifica um
determinado servio como insumo, no o seu o contato fsico com o
produto, mas sim a sua imprescindibilidade existncia,
funcionamento, aprimoramento ou manuteno de outros processos
produtivos de bens ou servios. Por serem imprescindveis existncia,
funcionamento, aprimoramento e manuteno do complexo processo
produtivo da plataforma petrolfera destinada venda, que constitui o
objeto do mister social da Recorrente, as locaes de servios tcnicos
terceirizados prestados por pessoas jurdicas domiciliadas no pas e habilitadas
a prest-los, se inserem no conceito de insumo, assim como seus custos se
inserem obrigatoriamente no custo do produto final (plataforma petrolfera)
destinada venda (art. 290, inc. I do RIR/99). (Acrdo n 3402001.982
4 Cmara / 2 Turma Ordinria 3 Seo g.n.)

II - Pis e Cofins Crditos Extemporneos Retificao

de DACON e DCTF

Entendimento da RFB
Assunto: Normas de administrao tributria. Contribuio ao
Pis/Pasep. Cofins. Sistemticas de no cumulatividade. DACON.
Apurao extempornea de crditos.
Na eventualidade de se apurar extemporaneamente crditos decorrentes
das sistemticas de no cumulatividade da Contribuio ao PIS/Pasep ou
da Cofins, devero ser retificados os respectivos Dacon, respeitado
o prazo extintivo de cinco anos, podendo os valores porventura
recolhidos a maior como resultado de tais retificaes ser
restitudo ou compensado na forma prevista pela IN SRF n 900,
de 2008, com observncia do prazo previsto no art. 168, I, do
CTN.
Dispositivos Legais: Lei n 5.172, de 1966 (CTN), art. 168, I; Decreto n
20.910, de 1932, art. 1; IN SRF n 900, de 2008; IN SRF n 1.015, de
2010-. (Soluo de Consulta n 195/11 9 Regio Fiscal DOU de
05/10/2011)

II - Pis e Cofins Crditos Extemporneos Retificao

de DACON e DCTF

Entendimento do CARF
Crdito. Aproveitamento Extemporneo. Desnecessidade de Prvia
Retificao do Dacon. Desde que respeitado o prazo de cinco anos a
contar da aquisio do insumo, o crdito apurado no-cumulatividade do
PIS e Cofins pode ser aproveitado nos meses seguintes, sem
necessidade prvia retificao do Dacon por parte do contribuinte.
(Acrdo n 3401001.574 4 Cmara / 1 Turma Ordinria g.n.)

III - Pis e Cofins Benefcios Fiscais (ICMS) e Subveno

Tributao

Natureza Jurdica das Subvenes Distino da Renncia
de Receita


Posicionamento da RFB Receita Tributvel Lei n 4.506/64 e

PN-CST 112/78

Exceo Subveno para Investimento DL. n

Subveno para Investimento

Alteraes da Lei n 11.638/07 e n 11.941/09 Reserva de

Incentivos Fiscais Parte do Lucro Lquido Trnsito pela DRE

1.598/77

III - Pis e Cofins Benefcios Fiscais (ICMS) e Subveno

Tributao

Entendimento da RFB

Incentivos dados por Estados-membros a empresas instaladas na

regio, consistentes em dilao de prazo ou diferimento do
lanamento do pagamento do ICMS, sob condio suspensiva, no
configuram subvenes para investimento ou para custeio, j que as
vantagens advindas no tm natureza de receitas ou de resultados. Tais
vantagens configuram redues de custos ou de despesas e, em
sendo dessa forma, no compem a base de clculo da apurao
no cumulativa da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social - Cofins. (Processo de Consulta n 22/2009 5
Regio Fiscal g.n.)

III - Pis e Cofins Benefcios Fiscais (ICMS) e Subveno

Tributao

Entendimento da RFB
PIS/Pasep. Ementa: No Cumulatividade. Crdito Presumido do ICMS.
Subveno para Custeio ou Operao. Receita Tributvel.
A receita correspondente ao crdito presumido do ICMS previsto no art.
631 do Regulamento do ICMS do Estado do Paran, aprovado pelo
Decreto n 1.980, de 2007, posteriormente alterado pelo Decreto n
2.078, de 2011, tem a natureza de subveno para custeio ou
operao devendo, portanto, integrar a base de clculo da
Contribuio para o Pis. Dispositivos Legais: Constituio Federal, art.
150; Lei n 5.172, de 1966 (CTN), art. 97; Lei n 10.637, de 2002, art.
1, 1 a 3; Decreto n 3.000, de 1999 (RIR/99), art. 392, I; Parecer
Normativo CST n 112, de 1978; Soluo de Divergncia Cosit n 13,de
2011. Processo de Consulta n 137/12 - 10 Regio Fiscal g.n.)

III - Pis e Cofins Benefcios Fiscais (ICMS) e Subveno

Tributao

Entendimento da CARF
Pis No Cumulativo. Crditos do ICMS.
incide Pis sobre os valores de crditos
razo de subveno estadual, uma vez
no se revestir de receita. (Acrdo
Cmara / 3 Turma Ordinria)

Base de Clculo. No
de ICMS, obtidos em
sua natureza jurdica
n 340300.799 4

Cofins. Base de Clculo. Valores de Incentivos Fiscais Concedidos

pelo Governo do estado. O valor do incentivo fiscal concedido pelo
Estado do Cear, em cumprimento ao Programa PROVIN,
caracteriza-se como subveno para custeio e deve ser
registrado contabilmente como receita integrante da base de
clculo da contribuio. (Acrdo n 204-01.912 - 2 Conselho
de Contribuintes - 4a. Cmara g.n.)

III - Pis e Cofins Benefcios Fiscais (ICMS) e Subveno

Tributao

Entendimento do STJ
Tributrio. Pis e Cofins. Base De Clculo. Crdito Presumido de
ICMS. No Incluso. Natureza Jurdica que no se confunde com
Receita ou Faturamento. Precedentes.
1. O crdito presumido de ICMS configura incentivo voltado
reduo de custos, com vistas a proporcionar maior
competitividade no mercado para as empresas de um determinado
estado-membro, no assumindo natureza de receita ou
faturamento, motivo por que no compe a base de clculo da
contribuio ao Pis e da Cofins. (AgRg no Recurso Especial n
1.319.102 RS g.n.)

Muito Obrigado!

PEDRO GUILHERME ACCORSI LUNARDELLI

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