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CONTABILIDADE GERAL
I CONTABILIDADE
1. NOES GERAIS
A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada
de decises dentro e fora da empresa. Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas
a tomarem decises. Com o passar do tempo, o governo comea a utilizar-se dela para arrecadar
impostos e a torna obrigatria para a maioria das empresas.
Ressalta-se, entretanto, que a Contabilidade no deve ser feita visando basicamente atender s
exigncias do governo, mas, o que muito mais importante, auxiliar as pessoas a tomarem
decises.
Todas as movimentaes possveis de mensurao monetria so registradas pela
contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em forma de relatrios e os entrega
aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, atravs de relatrios
contbeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos, as causas que levaram
queles resultados e tomam decises em relao ao futuro.
2. CONCEITOS
a cincia que estuda a formao e variao do Patrimnio, ou seja, estuda, registra e
controla o patrimnio das entidades com ou sem fins lucrativos, demonstrando ao final de cada
exerccio social o resultado obtido e a situao econmico- financeira da entidade.
Cincia que tem por objeto o estudo do Patrimnio, a partir da utilizao de mtodos
especialmente desenvolvidos para coletar, registrar, acumular, resumir e analisar todos os fatos
que afetam a situao patrimonial de uma pessoa (fsica ou jurdica).
Por patrimnio, entende-se o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa,
avaliado em moeda, ou seja, o conjunto dos elementos necessrios existncia de uma empresa.
Ex.: dinheiro, mesas, cadeiras, mercadorias, contas a receber e a pagar, terrenos, entre outros.
3. OBJETO DA CONTABILIDADE
O objeto da contabilidade o estudo do Patrimnio administrvel considerado sob o
ponto de vista econmico e jurdico e ainda seus aspectos quantitativos e qualitativos.
Para termos noo exata da situao de um Patrimnio a dado momento, necessrio se faz
que desde a sua formao tenhamos condies de registrar todas as variaes, aumentativas ou
negativas, sofridas por ele. Este registro nos dar condies de analisarmos se os efeitos dos atos
administrativos sobre o Patrimnio esto apresentando os resultados almejados.
4. FINALIDADE DA CONTABILIDADE
Fornecer informaes sobre a composio do patrimnio e suas variaes, informaes
essas de ordem econmica e financeira, que facilitam e tornam eficientes as tomadas de decises,
tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que
pretendem investir na empresa.
Tipos de informaes:
2
(
(
(
(
(
( ) Relatrios Contbeis
( ) Acionistas, Administradores, Governo, etc
( ) Pessoa natural, ser humano
Tangveis
180
90
110
400
900
Intangveis
Mveis
Imveis
180
90
110
400
900
150
150
1.680
1.830
150
750
1.080
1.830
2. ASPECTOS PATRIMONIAIS
Patrimnio - expressa o conjunto de bens, direitos a receber e obrigaes a pagar pertencentes
a uma pessoa ou empresa.
Dever ser evidenciado sob dois aspectos:
Aspecto qualitativo - Consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes do
respectivo relatrio, permitindo que se conhea a natureza de cada um.
Aspecto quantitativo - Consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em
moeda. Neste caso, o patrimnio considerado como fundo de valores, onde vem representando
de um lado valores positivos e do outro valores negativos.
PATRIMNIO
(aspecto qualitativo)
PATRIMNIO
(aspecto quantitativo)
BENS
BENS
Dinheiro
Dinheiro. . . . . . . . . . 50.000
Veculos
Veculos. . . . . . . . . 250.000
Mquinas e Equip.
DIREITOS
Duplicatas a receber
Duplicatas a receber..30.000
Aluguis a receber
Aluguis a receber....20.000
OBRIGAES
OBRIGAES
Duplicatas a pagar
Impostos a pagar
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BENS + DIREITOS
Bens
Dinheiro
Mercadoria em Estoques
Veculos
Imveis
Mquinas
Ferramentas
Mveis e Utenslios
Marcas e Patentes
Direitos
Depsitos em Bancos
Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber
Aluguis a Receber
Aes
PATRIMNIO
OBRIGAES EXIGVEIS
Obrigaes
Emprstimos a Pagar
Salrios a Pagar
Fornecedores (Duplicatas a Pagar)
Financiamentos
Impostos a Pagar
Encargos Sociais a Pagar
Aluguis a Pagar
Ttulos a Pagar
Promissrias a Pagar
Contas a Pagar
Passivo
Obrigaes
4. PATRIMNIO LQUIDO
PATRIMNIO - Do ponto de vista jurdico, o patrimnio um universo de direitos
vinculados a uma pessoa fsica ou jurdica. No aspecto contbil, o patrimnio conjunto de bens,
direitos e obrigaes de propriedade de pessoas e/ou entidades com finalidade de lucro ou no.
PATRIMNIO LQUIDO - o quarto grupo de elementos patrimoniais que,
juntamente com os bens, direitos e obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada
Balano Patrimonial.
Representa os valores que efetivamente pertencem a empresa como um componente do
patrimnio no qual so indicados os valores representados pelo capital prprio.
separado das demais obrigaes normais da empresa, tendo em vista que ele s ser
exigido se a empresa encerrar suas atividades ou se algum scio se retira da sociedade.
11
300
300
Ocorre quando o total do Ativo (Bens e Direitos) for igual ao total do Passivo
(Obrigaes).
4. Ativo igual Situao Lquida - Situao Plena
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Bens
200
Obrigaes
Direitos
100
(+)Situao Lquida 300
Total
300
Total
300
Ocorre quando o total do Ativo for igual ao Patrimnio Lquido, no existindo obrigaes
com terceiros. Na prtica, essa situao dificilmente ocorrer; pode acontecer, eventualmente, no
incio das operaes da entidade.
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5. Inexistncia de Ativo
Balano Patrimonial
Ativo
Bens
Direitos
Total
-
Passivo
Obrigaes
(-)Situao Lquida
Total
300
(300)
-
O encerramento de atividade um dos raros momentos em que esta situao poder ocorrer.
ATIVIDADES
1. Complete:
a) Bens e direitos so componentes..................... ( positivos / negativos do patrimnio ) .
b) Os componentes negativos do patrimnio denominam-se, genericamente, ........................
(ativo /passivo).
c) Os componentes positivos do patrimnio denominam-se, genericamente, ...............
(ativo/passivo)
2. Questes:
a) D a diferena entre bens tangveis e bens intangveis.
b) D a diferena de bens mveis e imveis.
c) O que se entende por direitos a receber?
d) Qual a diferena entre direitos e obrigaes exigveis?
3. Assinale as alternativas conforme se pede:
I) Identifique a alternativa que contm o conceito mais correto de patrimnio:
( ) Conjunto de bens e direitos
( ) Conjunto de bens e obrigaes
( ) Conjunto de bens, direitos e obrigaes
( ) Conjunto de bens, direitos e obrigaes, avaliado em moeda e pertencente a uma
pessoa.
II) Assinale a alternativa que contm apenas Obrigaes:
( ) Fornecedores, Duplicatas a Receber, Dinheiro
( ) Mveis, Clientes, Fornecedores
( ) Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar
III) Relacione a coluna da esquerda com a da direita:
A . Direitos
( ) Duplicatas a Pagar
B . Bens tangveis
( ) Benfeitorias em Imveis de Terceiros
C . Bens intangveis
( ) Clientes
D . Obrigaes
( ) Mesa
IV) Assinale a alternativa que contm apenas bens mveis:
( ) Dinheiro, Terrenos, Duplicatas
( ) Fornecedores, Mesas, Armrios
( ) Armrios, Mesas Computadores
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5. Classifique os elementos contbeis abaixo, os bens (B), dire itos( D) e obrigaes( O).
Ttulos a Pagar ( ), Dinheiro no cofre da empresa ( ), Contas a Receber ( ), Dinheiro que os
scios investiram na empresa (
), Veculos ( ), Terrenos (
), Salrios a Pagar (
),
Dinheiro depositado em banco ( ), Aes de outras Cias.( ), Imposto de Renda a Pagar ( ),
Estoque de Mercadorias ( ), Equipamentos de Informtica ( ) Duplicatas a Receber ( ),
Emprstimo a Pagar ( ), Encargos Sociais a Pagar ( ), Contas a Pagar ( ), Maquinrios ( ),
Ttulos a Receber ( ), Imveis (
), Aplicaes Financeiras ( ), Comisses a Pagar ( ),
Lucros Apurados ( ), Emprstimos solicitado no Banco Y ( ), Contas a Receber ( ).
BENS / DIREITOS
OBRIGAES
4.000,00
2.000,00
1.000,00
1.000,00
2.000,00
5.000,00
7.000,00
500,00
500,00
C . Imveis
Mquinas
Ttulos a Pagar
Ttulos a Receber
Aluguis a Pagar
Impostos a Pagar
6.000,00
1.500,00
5.000,00
3.000,00
1.000,00
4.500,00
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2. A CIA REVOLUO
A Cia. Revoluo apresentava em 31-12-x1 o seguinte conjunto de bens, direitos e
obrigaes:
Dinheiro em caixa
$ 60.000
Duplicatas a receber
$ 48.900
Contas a pagar
$ 20.000
Estoque
$ 91.100
Mquinas
$ 120.000
Emprstimos a pagar
$ 80.000
Imveis
$ 800.000
Fornecedores
$ 120.000
Encargos a pagar
$ 90.000
Pede-se:
a) O total de bens.
b) O total de direitos.
c) O total de obrigaes.
d) O total de bens tangveis.
e) O total dos bens intangveis.
f) O total dos bens mveis.
g) O total dos bens imveis.
h) O patrimnio lquido (situao lquida patrimonial).
3. CIA LOPES
Sabendo-se que os bens da Cia Lopes totalizam $ 980.000 e que os direitos representam
exatamente metade dos bens e as obrigaes o dobro dos bens, calcule e comente o patrimnio
lquido (situao lquida patrimonial) da empresa.
III RELATRIOS CONTBEIS: APOIO ADMINISTRAO
1. CONCEITO
Os dados coletados pela Contabilidade so apresentados periodicamente aos interessados
de maneira resumida e ordenada, formando, assim, os relatrios contbeis.
Dos vrios relatrios que h em Contabilidade, destacam-se aqueles que so obrigatrios
de acordo com a legislao brasileira. Esses relatrios so conhecidos como demonstraes
financeiras ou, ainda, demonstraes contbeis.
2. PRINCIPAIS DEMONSTRAES CONTBEIS
As trs principais demonstraes contbeis obrigatrias por lei so:
Balano Patrimonial (BP);
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc).
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Sociedades
Limitadas
Relatrios
Contbeis
Obrigatrios
Relatrios
Contbeis
Obrigatrios
Para publicao em
jornais e Imposto de
Renda
Para Imposto de
Renda e Cdigo
Civil
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Sociedades
Por Aes
(devem ser
publicados)
Obrigatrios
Ltdas. e
Balano Patrimon ial
Outras
Demonstrao do Resultado do Exerccio
(no precisam Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumu lados
ser publicados)
Relatrios
Contbeis
ou
Demonstraes
Contbeis
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
NoObrigatrios
Balano Social
Oramentos (previses = futuro
NOTA: A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) podem ser substitudas
pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). Para as Sociedades por
Aes, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) exige que seja publicada esta ltima
demonstrao, devido ter mais informaes que a primeira. Alm disso a DLPA est contida na
DMPL.
ATIVIDADE PRTICA
Pesquisar em jornais ou na internet cada uma das demonstraes contbeis acima e
recortar (ou imprimir). Indicar com um crculo ou sublinhar os ttulos das demonstraes
contbeis, as datas (observar se foram publicadas em duas colunas).
Em seguida, pesquise em livros de contabilidade sobre os objetivos de cada
demonstrao, indicando que tipo de informaes so fornecidas.
ATIVIDADES DE FIXAO
1)
a)
b)
c)
d)
QUESTES
O que so relatrios contbeis?
O que so Demonstraes Financeiras?
Quais as trs principais Demonstraes Financeiras obrigatrias?
Quantos meses compem um Exerccio Social?
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IV BALANO PATRIMONIAL
1. Identificao
O Balano Patrimonial o mais importante relatrio gerado pela contabilidade. Atravs
dele pode-se identificar a sade financeira e econmica da empresa no fim do ano ou em
qualquer data prefixada.
O Balano Patrimonial dividido em duas colunas: a do lado esquerdo denominada
Ativo, a do lado direito, Passivo. Tambm do lado direito, apresenta-se o Patrimnio Lquido.
Representao Grfica do Patrimnio
BALANO PATRIMONIAL
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Lado esquerdo
Lado direito
2. Ativo
o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os ite ns positivos do
patrimnio; trazem benefcios, proporcionam ganho para a empresa.
Requisitos para ser um ATIVO:
1 Ser um bem ou um direito
Bens: mquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veculos, instalaes
etc.
Direitos: Contas a receber, os direitos podem ser vistos como bens de posse de terceiros.
Por exemplo, se a empresa tem contas a receber, ela tem dinheiro (bens) de posse de
terceiros para receber no futuro. De maneira geral so papis, ttulos etc.
2 Ser de propriedade da empresa: Se o bem ou direito no for de propriedade da empresa,
no constar do seu Ativo (leasing 1 ).
Funcionrios de uma empresa no so contabilizados como Ativo, pois ainda que sejam
um bem, no so propriedade da mesma.
Escravos eram considerados como um Ativo da empresa.
O jogador de futebol considerado um ativo, pois o clube de futebol tem propriedade do
seu passe.
3 Ter valor objetivo (avalivel em dinheiro)
Um dos itens mais significativos que normalmente no contabilizada como ativo, pois
no tem um valor objetivo, o que denomina-se de Goodwill. Goodwill o valor a maior, um
1
Existe atualmente u ma corrente contbil defendendo a contabilizao dos bens arrendados (leasing como ativo,
considerando que o leasing nada mais do que u m financiamento disfarado).
21
Uma empresa constituda pela transferncia de valores de uma ou mais pessoas fsicas para
essa entidade artificial, criada por vontade das pessoas fsicas. A partir da, passa a ter vida
prpria como pessoa jurdica.
Exemplificando, se trs pessoas, com $ 10.000 cada uma, resolvem criar uma empresa, com
o intuito natural de obterem maiores lucros do que conseguiram com aplicaes normais como
pessoas fsicas. Esses $ 30.000 formariam o caixa inicial da empresa.
Os $ 30.000 que passaram das mos das pessoas fsicas para a Empresa X so denominados
de Capital Social. A criao das empresas existe porque as pessoas fsicas entendem que
ganharo mais dinheiro aplicando numa empresa, do que ganhariam se aplicassem
individualmente suas poupanas em outros investimentos.
4.2 Composio bsica do Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido composto basicamente de:
Capital Social, que so os valores entregues pessoa jurdica pelos scios
Lucros (ou prejuzos) Acumulados, que so os valores resultantes das transaes da
empresa, gerados por ela prpria.
5. Capital de Terceiros x Capital Prprio
Na verdade, tanto o Passivo quanto o Patrimnio Lquido so obrigaes da Empresa. No
Passivo, tem-se as obrigaes exigveis por terceiros e, por isso, tambm so conhecidas como
Capitais de Terceiros. No Patrimnio Lquido, tem-se as obrigaes com os proprietrios da
empresa. No entanto, os proprietrios, usualmente, por lei, no podem reclamar a restituio do
seu dinheiro investido; por isso, este grupo tambm conhecido como no exigvel. Sendo
assim, se o proprietrio s tiver seu dinheiro de volta no encerramento da empresa, pode-se dizer
que, num processo de continuidade, os recursos do Patrimnio Lquido pertencem empresa e,
por essa razo, tambm so conhecidos como Capital Prprio.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens + Direitos
(Capital de Terceiros)
PATRIMNIO LQUIDO
(Capital Prprio)
6. Origens e aplicao de recursos
A Contabilidade por meio de tcnicas examina o Patrimnio sob o aspecto do fluxo de
recursos, ou seja de onde provem e em que foram aplicados os recursos.
O lado do Passivo, tanto Capital de Terceiros como Capital Prprio, representa toda a
fonte de recursos, toda a origem de capital. Nenhum recurso entra na empresa se no for
via Passivo ou Patrimnio Lquido.
O lado do Ativo caracterizado pela aplicao dos recursos originados no Passivo e PL.
Se a empresa tomar emprestado recursos de uma instituio financeira, ter uma origem
de recursos: Passivo. Todavia, os recursos sero aplicados em algum lugar no Ativo:
estoque, mquinas, caixa, etc.
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Fica bastante simples entender que o ATIVO ser sempre igual ao PASSIVO + PL, pois a
empresa somente pode aplicar aquilo que tem origem.
Se h uma origem (fonte) de $ 2.325.648 (PASSIVO + PL), haver uma aplicao de $
2.235.648 (ATIVO).
Da, o lado do Ativo ser sempre igual ao lado do Passivo + Patrimnio Lquido.
Conclui-se que: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO.
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Caixa
1.100
Duplicatas a Pagar 1.000
Mveis e Utenslios 1.400
Impostos a Pagar
500
Duplicatas a Receber 700
Capital
1.700
Total
3.200
Total
3.200
Note:
Capital Social .................................................1.700
Recursos totais disposio da empresa........3.200
Capital Prprio ...............................................1.700
Capital de Terceiros........................................1.500
6.1. Principal origem de recursos
Sem dvida nenhuma, a principal origem de recurso para as empresas o lucro obtido no
negcio. importante ficar bem claro que o lucro obtido pelas empresas no pertence a ela, mas
a seus proprietrios, pois so eles que correm o risco do negcio. Se a empresa tiver prejuzo,
quem perde so os proprietrios e no a empresa, que um ente abstrato.
O lucro a remunerao ao capital investido na empresa pelos proprietrios. Ressalte-se
que apenas o lucro retido (no distribudo em dinheiro aos proprietrios) se acumula no
patrimnio lquido, aumentando, portanto, o investimento dos proprietrios.
7. Origem da expresso Balano Patrimonial
A palavra balano decorre do equilbrio: Ativo = Passivo + PL, ou da igualdade:
Aplicaes = Origens. Parte-se da idia de uma balana de dois pratos, onde sempre
encontramos igualdade. Mas em vez de se denominar balana, denomina-se balano.
O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja, conjunto de bens,
direitos e obrigaes. Da chamar-se patrimonial.
Ati vo
Pas s ivo
e PL
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c)
Compra de mercadorias que a empresa fez junto a um fornecedor para pagamento com
15 dias .....................................................................R$ 30.000,00
Aplicao...................................................................Dbito..................................
Origem.......................................................................Crdito.................................
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d)
Entrega de dinheiro pelo Caixa, ao Auxiliar Geral para pagamento de despesas com
conduo.......................................................................R$ 5,00
Aplicao...................................................................Dbito..................................
Origem.......................................................................Crdito.................................
e)
f)
g)
Dbito em conta corrente referente conta telefnica da empresa, feito pelo banco,
descontando do dinheiro que a empresa havia depositado..........R$ 500,00
Aplicao...................................................................Dbito..................................
Origem.......................................................................Crdito.................................
h)
i)
j)
3. ESTUDOS DE CASOS
A) S.A. X LTDA
J no fim do expediente, o gerente da Lusitana Ltda. recebe a visita de um fiscal da
Secretaria da Receita Federal Imposto de Renda solicitando trs demonstraes financeiras:
Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado de Exerccio e Demonstrao de Lucros e
Prejuzos Acumulados.
Como o gerente demorou muito para encontrar as referidas demonstraes, o fiscal
informou que passaria no dia seguinte e gostaria de apreciar aquelas demonstraes nos moldes
da Lei das Sociedade Annimas (S.A).
Bastante assustado, o gerente telefonou para o escritrio de contabilidade indignado,
dizendo que jamais o fiscal poderia pedir demonstraes financeiras, que so obrigaes para as
S.A.
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Vamos esclarecer esse fato? Qual a diferena bsica entre uma S.A. e Ltda. para fins de
Demonstraes Financeiras?
B) MONTE O BALANO CIA SONOLENTA
A Cia Sonolenta apresenta os seguintes dados em 12-12-19x2 em $ milhes:
Caixa
Fornecedores
Capital
Contas a Pagar
Duplicatas a Receber
Estoque
Lucros Acumulados
Mquinas
Salrios a Pagar
Mveis e Utenslios
1.000
4.000
500
800
900
500
1.000
800
900
4.000
9.600.000
8.600.000
2.800.000
2.500.000
3.800.000
800.000
900.000
Monte um Balano para o Sr. Guilherme. Se o Sr. Guilherme fosse uma empresa (Pessoa
Jurdica), como denominaramos a sua Riqueza Lquida?
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