FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

ECONMICAS Y FINANCIERAS
E.A.P. DE CONTABILIDAD CON MENCIN EN FINANZAS

MONOGRAFA
ANLISIS DE LA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
N 10533-4-2011

PRESENTADO POR
1. Almeida santos Darya

Cdigo N

2. Avendao rios Ruth Elisabeth

Cdigo N 13103008

3. Ninahuanca Crdenas Alejandra

2014

Cdigo N13103077

INDICE
DEDICATORIA ...................................................................................................................................... 3
INTRODUCCION ................................................................................................................................... 3
CAPITULO I .......................................................................................................................................... 6
CONCEPTOS BASICOS DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA ............................................................ 6
1.1

Definicin: ........................................................................................................................... 6

1.2

Personas comprendidas ...................................................................................................... 6

1.3

Obligaciones tributarias ...................................................................................................... 6

CAPITULO II ......................................................................................................................................... 8
ANALISIS DE LA RTF N 10533 - 4 - 2011 DE FECHA 17 DE JUNIO DEL 2011. ................................... 8
2.1 ARGUMENTO DEL CONTRIBUYENTE ......................................................................................... 9
2.2 ARGUMENTO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA .............................................................. 10
2.3 DECISION DEL TRIBUNAL FISCAL ............................................................................................. 11
CAPITULO III ...................................................................................................................................... 12
APRECIACION CRTICA DE LA RTF N 10533 - 4 -2011 DE FECHA 17 DE JUNIO DEL 2011 ............... 12
3.1 Principio de Verdad Material .................................................................................................. 13
3.2 Principio De Simplicidad .......................................................................................................... 14
3.3 Principio De Razonabilidad...................................................................................................... 14
3.4 Principio Del Debido Procedimiento ....................................................................................... 14
CAPITULO IV ...................................................................................................................................... 15
RECOMENDACIN AL CONTRIBUYENTE POR PARTE DEL CONTADOR.............................................. 15
CONCLUSIONES ................................................................................................................................. 17
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ......................................................................................................... 18

DEDICATORIA

Est presente monografa est dedicada al profesor Cesar Pea, en

agradecimiento a los conocimientos y tiempo brindado para la realizacin
de dicho trabajo monogrfico.

INTRODUCCION
En el Per, el Tribunal Fiscal constituye la ltima instancia administrativa
en materia tributaria, es decir, la funcin que ejerce el tribunal fiscal es de
3

vital importancia para el sistema tributario peruano. Ya que su quehacer

principal es, resolver oportunamente las diversas controversias tributarias
que surjan entre la administracin tributaria y los contribuyentes, haciendo
una correcta interpretacin y aplicacin de la ley, fijando criterios
jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el
desarrollo del Sistema Tributario.

El tribunal Fiscal emite sus veredictos

a travs de las denominadas

Resoluciones del Tribunal Fiscal, en las cuales se muestra la ltima

decisin tomada por este.

En la presente monografa, se hace un anlisis de RTF N 10533 - 4 - 2011,

dicha RTF trata acerca de la denegatoria de la devolucin del saldo a favor
del impuesto a la renta de cuarta categora que estuvo sustentado por un
contribuyente con comprobante de pago (recibos por honorarios) pero no
presento el certificados de retenciones solicitado por la administracin
tributaria.
El presente trabajo est estructurado en captulos y se presenta de la
siguiente manera:
En el captulo I, conceptos bsicos sobre la renta de cuarta categora.

En el captulo II, se realiza un estudio de la RTF N10533 - 4 - 2011 de

fecha 17 de junio del 2011, se hace un anlisis de los argumentos
presentados por el contribuyente,

del

argumento presentado por

la

administracin tributaria y la decisin tomada por el tribunal fiscal.

En el captulo III, se presenta una apreciacin crtica de la Resolucin del
Tribunal Fiscal antes mencionada, referente a la devolucin del saldo a
favor de la renta de cuarta categora.
4

Finalmente en el captulo IV, el equipo de investigacin, presenta una

recomendacin

y conclusin general al contribuyente, como futuros

contadores.

CAPITULO I
CONCEPTOS BASICOS DE LA RENTA DE
CUARTA CATEGORIA
1.1 Definicin:
Son Rentas de cuarta categora, los ingresos que provienen de realizar
cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo
cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.

1.2 Personas comprendidas

a) Los trabajadores independientes.
b) Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad

de Contratos-CAS.
c) Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas, incluidos los regidores municipales o consejeros

regionales, por las dietas o retribuciones similares que perciban por el
desarrollo de estas funciones.

1.3 Obligaciones tributarias

Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones
llamadas formales como por ejemplo inscribirse en el RUC emitir
comprobantes de pago denominados recibos por honorarios en el caso de
sus ingresos como trabajadores independientes, registrar esos ingresos en
determinados libros, y otras obligaciones
denominadas sustanciales como el pago de impuestos, que deben cumplir
durante el ciclo en que desarrollen sus actividades.

CAPITULO II
ANALISIS DE LA RTF N 10533 - 4 - 2011 DE
FECHA 17 DE JUNIO DEL 2011.
El Tribunal Fiscal es el rgano resolutivo en materia tributaria, que
concluye la fase administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo,
aqul

cuyas

observancia

decisiones
obligatoria

constituyen
de

gran

criterios

importancia

jurisprudenciales

de

no

los

slo

para

contribuyentes, sino tambin para las propias administraciones tributarias,

de acuerdo al artculo 154 del Cdigo Tributario, dicho artculo estipula lo
siguiente:
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, las
emitidas en virtud del artculo 102, as como las emitidas en virtud a
un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirn
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley.
En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal
sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios
entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala
Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste
precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
8

La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las

que impliquen un cambio de criterio, deber ser publicada en el
Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia
obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer
demanda contencioso-administrativa.

A continuacin

se procede a analizar la RTF N 05704-3-2013, que

presenta como asunto, devolucin de la retencin del Impuesto General a

las Ventas, comenzaremos desarrollando detalladamente los argumentos
presentados por el contribuyente, de la misma forma analizaremos los
argumentos presentados por la Administracin tributaria y finalmente la
decisin que tomo el tribunal fiscal con respecto al tema.

2.1 ARGUMENTO DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente defendi su postura sosteniendo que resulta
procedente la devolucin solicitada, toda vez que cuenta con retenciones
del impuesto a la renta de cuarta categora.
En base al artculo 31

del reglamento de notas de crdito

negociables, aprobado por decreto supremo N 126 94 EF, modificado

por decreto supremo N 084 2005 EF, la devolucin se solicitara
mediante escrito fundamentando, al que se adjuntara el formulario
correspondiente; asimismo la SUNAT podr establecer el referido
formulario sea presentado en medio informtico, de acuerdo a la forma y
9

condiciones que establesca para tal fin y, en este caso podr establecer la
informacin contenida en el escrito fundamentado sea incorporado en el
formulario.
Presento el formulario 4949 N 02938853 solicitando la devolucin del
impuesto a la renta la cual fue declarada improcedente por la
Administracin

A ello el contribuyente interpuso recurso de reclamacin, contra la anotada

reclamacin, alegando que su agente de retencin, Inca Garcilaso de la
Vega,

realizo el pago de las retenciones que le efectu por el ejercicio

2008, adems con el Requerimiento N 0260550032240 interpuesto por la

SUNAT, el contribuyente exhibi los recibos por honorarios emitidos
durante el mismo periodo.

2.2 ARGUMENTO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

En cuanto a la Administracin Tributaria, seala que requiri
mediante el Requerimiento N0260550032240, al contribuyente que
presentara el certificado de retenciones, emitidos por sus agentes de
retenciones en base al artculo n 45 del reglamento de la ley del impuesto
a la renta que se presenta de esta manera.
Los agentes de retencin de rentas de cuarta quinta categora debern
entregar al perceptor de dichas rentas antes del primero de marzo de cada
ao un certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el
impuesto retenido correspondiente al ao anterior

10

Al solo exhibir solo lo recibos por honorarios la Administracin

mediante

la

Resolucin

de

Intendencia

declaro

026-014-

044493/SUNAT declaro infundada la reclamacin interpuesta ya que no

presento el certificado de retenciones

2.3 DECISION DEL TRIBUNAL FISCAL

En el presente caso, el Tribunal Fiscal establece

mediante las

Resoluciones N 9778-4-20001,07858-4-2004,07907-2-2004 y 04084-12006, que si bien en el artculo N45 del reglamento de la ley del impuesto
a la renta Los agentes de retencin de rentas de cuarta quinta categora
debern entregar al perceptor de dichas rentas antes del primero de marzo
de cada ao un certificado en el que se deje constancia del monto abonado
y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior , el hecho que los
citados agentes de retencin no cumplan con hacer entrega de los referidos
certificados no significa que los mismos no hayan procedido a efectuar la
retencin efectiva, por lo que para efectos de determinar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de los contribuyentes la Administracin no
puede limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o referido
certificado .
El tribunal fiscal resuelve revocar la apelada ya que no se ha podido
desvirtuar la documentacin presentada por el contribuyente , debiendo la
Administracin efectuar un cruce de informacin con los clientes del
recurrente y verificar si estos realizaron las retenciones respectivas,
emitiendo nuevo pronunciamiento.

11

CAPITULO III
APRECIACION CRTICA DE LA RTF N 10533 - 4
-2011 DE FECHA 17 DE JUNIO DEL 2011

12

Mediante las resoluciones del tribunal fiscal, este aclara e interpreta

las normas tributarias, tal es el caso de la RTF n10533-4-2011 donde
aclara el artculo 45 , que si bien es cierto el contribuyente tienes el deber
de presentar a la administracin la documentacin completa, suele pasar
que el contribuyente no cuente con toda su documentacin ya que sus
agentes de retencin no le proporcionaron tal informacin ya sea por
olvido o por fines lucrativos, en cada suceda ello la administracin deber
hacer un seguimiento para comprobar si es que la empresa retenedora
retuvo o no el impuesto a la renta, y no solo basarse un solo artculo para
determinar el caso ya que estara incumpliendo los principios de:

3.1 Principio de Verdad Material

En el procedimiento, la autoridad administrativa competente deber

verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, para lo cual deber adoptar todas las medidas probatorias
necesarias autorizadas por la Ley, aun cuando no hayan sido
propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de ellas.
En el caso de procedimientos trilaterales la autoridad administrativa
estar facultada a verificar por todos los medios disponibles la
verdad de los hechos que le son propuestos por las partes, sin que
ello signifique una sustitucin del deber probatorio que corresponde
a stas. Sin embargo, la autoridad administrativa estar obligada a
ejercer dicha facultad cuando su pronunciamiento pudiera involucrar
tambin al inters pblico. (Ley N 27444, Ley del Procedimiento

13

Administrativo General, Artculo IV: Principios del Procedimiento

Administrativo).
3.2 Principio De Simplicidad

Los trmites establecidos por la autoridad administrativa debern ser

sencillos, debiendo eliminarse toda complejidad innecesaria; es
decir, los requisitos exigidos debern ser racionales y proporcionales
a los fines que se persigue cumplir. (Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, Artculo IV: Principios del
Procedimiento Administrativo)
3.3 Principio De Razonabilidad

Las decisiones de la autoridad administrativa, cuando creen

obligaciones, califiquen infracciones, impongan sanciones, o
establezcan restricciones a los administrados, deben adaptarse dentro
de los lmites de la facultad atribuida y manteniendo la debida
proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba
tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la
satisfaccin

de

su

cometido.

(Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,

Artculo IV: Principios del Procedimiento Administrativo)
3.4 Principio Del Debido Procedimiento
Los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes
al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a
exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una
decisin motivada y fundada en derecho. La institucin del debido
procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho

14

Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es

aplicable slo en cuanto

CAPITULO IV
RECOMENDACIN AL CONTRIBUYENTE POR
PARTE DEL CONTADOR
Un contador debe estar constantemente asesorando a sus clientes,
para ello este debe estar actualizado y tener un buen conocimiento e
15

interpretacin de toda la normativa tributaria que afecta a la actividad que

realiza la empresa que contrata de su servicio.
En base al anlisis ya realizado de la RTF N10533-4-2011 y al fallo de la
administracin tributaria nosotros como contadores le haramos la siguiente
recomendacin al contribuyente:
Primero, continuar con el proceso ya que el

tribunal ha revocado la

apelada, pidiendo a SUNAT que cruce informacin con la universidad, si

en caso la universidad no ha proporcionado la informacin verdica, el
contribuyente deber interponer una demanda al ministerio de trabajo
contra la universidad, tambin podr pedir una reparacin civil ya que su
nombre e imagen se ha visto involucrado.
Una vez absuelto el caso el contribuyente aparte de exigir la devolucin del
saldo a favor del impuesto a la renta tambin deber exigir el integro por
todos sus gastos de gestin en el que duro el proceso
Segundo, para una mayor seguridad del contribuyente, este puede optar por
llevar un software de retenciones electrnicas, as no podr haber
manipulacin lucrativa o errores en sus registros

16

CONCLUSIONES
El tribunal Fiscal es el ente rector, de la correcta interpretacin y
aplicacin de las normas en materia tributaria, tal es as que contra lo
resuelto por esta entidad, no cabe recurso alguno en la va
administrativa, aunque de oficio o a solicitud de parte el Tribunal
puede hacer algunas correcciones materiales o numricos, ampliar el
fallo sobre puntos que omiti resolver, o aclarar algn punto dudoso
de la resolucin, mas no la esencia de la resolucin no cambia.

Se puede mencionar que con la RTF analizada una vez ms se

salvaguarda el principio de legalidad al tratar minuciosamente el
caso
En muchas oportunidades La administracin toma determinaciones
equivocadas con en este caso

y justamente para ello podemos

interponer un reclamacin ante el tribunal fiscal pero siempre con

respaldo y argumentos legtimos.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 055-99-EF
(15.04.99) y modificatorias.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo N 179-2004-EF (08.12.04) y modificatorias.
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
RTF N 05704-3-013
http://mef.gob.pe/

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