ANALISIS DEL ART 37 DE LA LEY IMPUESTO A LA RENTA Y EL ART 21 DE

SU REGLAMENTO.
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles:
ANLISIS
Se permite la deduccin de gastos siempre y cuando guarden relacin
causal con la generacin de rentas o con el mantenimiento de la fuente
productora de la misma.

No procede la deduccin de conceptos limitados o prohibidos.

El gasto deber encontrarse debidamente acreditado (CP de ser el caso,
registro contable, fehaciencia).
El gasto debe ser normal, razonable y proporcional.
Utilizacin de medios de pago, de ser aplicable.

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,

renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en
la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados
e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e
inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada
en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central
de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa
de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento
(50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la
proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente,
los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos
financieros gravados.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Cdigo Tributario.

Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de

contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses
que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la
aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
ANLISIS
El inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la propia
Ley, siendo deducibles, entre otros conceptos, los intereses de deudas y los
gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los
prrafos siguientes del mismo artculo.
Aade que slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo
anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados
generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de
inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Podrn deducirse los intereses, slo en la parte que excedan al monto de
los ingresos por intereses exonerados.

Gastos x intereses

S/.200,000

Intereses exonerados

(S/. 50,000)

Intereses deducibles

S/. 150,000

Los intereses exonerados deben considerarse como una

fines de la determinacin del IR.
No son deducibles los intereses moratorios.

deduccin a los

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de

rentas gravadas.

ANLISIS
Esta deduccin de gastos debe ser entendida como referida a los tributos que
paga el contribuyente y que no son susceptibles de ser trasladados o que
forman parte del costo de la adquisicin de los bienes.
Sern deducibles por ejemplo: el itan, el itf, el impuesto predial, las tasas
(arbitrios, contribuciones y licencias).
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el
30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente
sea utilizada parcialmente como oficina.
ANLISIS
Cuando el predio de propiedad del contribuyente es ocupado como
establecimiento comercial ms tambin como casa habitacin, solo se
aceptar la deduccin del 30% de la prima respectiva.
Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas cuya cobertura abarca el
ejercicio siguiente podrn deducirse solo en la parte que comprende el primer
ejercicio.
EJEMPLO
Un contribuyente, ha registrado en sus libros contables la suma de S/. 5,600
como gasto del ejercicio, monto correspondiente a las primas de seguro contra
incendio del inmueble ubicado en calle Junn 478 - Surquillo, lugar donde
funciona su empresa, adems de ser utilizada como casa-habitacin.
Concepto

S/.

Monto cargado a gastos del ejercicio

5,600

Lmite (30% de S/. 5,600)

(1,680)

Adicin por exceso de primas cargadas a gastos

3,920

d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en

los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que
es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
ANLISIS
Las prdidas ocasionadas por hurtos o robos cometidos por los
trabajadores o por terceros en perjuicio del contribuyente, a efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas
(IGV). Al respecto el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) hace referencia a la deduccin de las prdidas sufridas por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
TRATAMIENTO DE LA PRDIDA POR DELITOS EN EL IMPUESTO A LA
RENTA
Solo es deducible en tanto concurran tres requisitos:
El hecho delictivo haya afectado un bien generador de renta.
Existencia de resolucin judicial
La prdida no haya sido indemnizada.
Cabe precisar que la norma hace referencia a las prdidas por delitos en
general, por lo que se podrn deducir aquellas que hayan sido ocasionadas
por delitos patrimoniales, entendidos los mismos como la accin u omisin
dolosa o culposa mediante la cual se ataca el patrimonio de las empresas
(bienes muebles e inmuebles), as estarn incluidos los delitos de: hurto,
robo, abigeato, receptacin, apropiacin ilcita, delitos societarios, etc.
HECHO DELICTIVO AFECTE UN BIEN GENERADOR DE RENTA
Como sabemos, la deduccin de gastos de las empresas se sujeta al
principio de causalidad; es decir la necesidad de que los gastos realizados
de manera fehaciente tengan relacin con la generacin de la renta o el
mantenimiento de la fuente productora.
En ese sentido, no todo delito cometido en perjuicio del patrimonio de la
empresa ser deducible, pues en el supuesto que se robe o hurte un activo
obsoleto o en desuso (sustentado mediante Informe Tcnico), mercadera
cuyo desmedro se encontraba sustentado mediante informe tcnico el valor
de la perdida de dichos activos y mercadera al no generar renta gravada no
podr deducirse en la determinacin del Impuesto a la Renta, pues en caso
contrario generara una doble deduccin en la determinacin del referido
impuesto.

LA PRDIDA NO INDEMNIZADA
Suele ocurrir que las empresas aseguran su patrimonio, sin embargo luego
de acaecido el delito la compaa aseguradora solo reconoce e indemniza
una parte de las prdidas; en ese sentido, el tratamiento de las prdidas
que no son indemnizadas en su integridad por el seguro sern gasto
deducible.
DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA DEL DELITO
En efecto, de acuerdo a las normas del Impuesto General a las Ventas
estas prdidas debern acreditarse con los siguientes documentos:
Informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y/o,
Documento policial (denuncia policial), el cual deber ser tramitado dentro
de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT
por ese perodo.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
ANLISIS
Son deducibles los gastos correspondientes, tanto a acciones judiciales
como extrajudiciales, debidamente acreditadas destinadas a la cobranza de
rentas gravadas.