CASOS PRACTICOS- RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
DEFINICION: Son rentas que se obtienen por concepto de trabajo personal en relacin de
dependencia, y por tanto un vnculo de subordinacin entre el trabajador y el empleador,
condicin que es inherente a todo vnculo laboral o contrato de trabajo. Por ello se dice que las
venas de quinta categora estn bajo el mbito del derecho laboral.
CONTRATO DE TRABAJO: Acuerdo voluntario entre empleador (puede ser una persona natural o
una persona jurdica) y trabajador (necesariamente persona natural) en virtud del cual el
trabajador se obliga a disposicin del empleador su propio trabajo a cambio de una remuneracinELEMENTOS DEL CONTRATO DE TRABAJO:
-

PRESTACION PERSONAL DEL SERVICIO: Es una persona natural la que debe ejecutar la prestacin
comprometida sin asistirse de dependientes a sus cargo ni transferirlo en todo o en parte a un
tercero.
SUBORDINACION: En mrito a ella el trabajador presta sus servicio bajo la direccin de un
empleador, quien tiene la facultad para normar las labores (reglamentar), dictar las rdenes
necesarias para la ejecucin (poder de direccin) y sancionar disciplinariamente, dentro de los
lmites de razonabilidad cualquier incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador (poder
sancionador)
REMUNERACION: Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios en dinero o en especie, cualesquiera ser la forma o
denominacin que se le brinde, siempre que sea de su libre disposicin. Es todo lo que percibe el
trabajador por sus servicios prestado y que representa una ventaja o beneficio patrimonial para el
mismo y su familia, sin tener en cuenta la condicin el plazo o la modalidad de entrega. Existen
supuestos en los cuales corresponde la percepcin de la remuneracin sin que exista prestacin
efectiva de servicios (vacaciones)

EFECTOS DE LA DETERMINACION DE LA EXISTENCIA DE UN CONTRATO DE

TRABAJO
-

INGRESO A PLANILLA

PAGO DE CONTRIBUCIONES SOCIALES

BENEFICIOS SOCIALES

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

SUPUESTOS CONSIDERADOS COMO RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

BASE LEGAL: ART. 34 DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
a)

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,

gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero

o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial
se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera
percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
b)

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.

c)

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.

d)

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e)

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

f)

(53)

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la

cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
(53) Inciso incorporado por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

RENTAS DE CUARTAS/QUINTA CATEGORIA

SON INGRESOS QUE SE OBTIENEN POR
EL TRABAJO PRESTADO EN FORMA
INDEPENDIENE CON CONTRATOS DE
PRESTACION DE SERVICIOS EN LOS QUE
SE PRESENTAN LAS SIGUIENTES
CIRCUNSTANCIAS DE MANERA
CONCURRENTE

SERVICIO PRESTADO EN EL LUGAR Y

HORARIO DESIGNADO POR QUIEN LO
REQUIERE
EL USUARIO PROPORCIONA LOS
ELEMENTOS DEL TRABAJO
QUE EL USUARIO ASUMA LOS
GASTOS QUE LA PRESTACION DE
SERVICIOS DEMANDE

CONCEPTOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Asimismo, no constituyen
renta gravable de quinta categora:
a) Sumas pagadas a no domiciliado contratado fuera del pas
b) Sumas pagadas a personas naturales no domiciliadas por prestar servicios de asistencia tcnica
c) Gastos y contribuciones de la empresa a favor del personal y aquellos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores
d) Retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales.

RETENCIONES: Renta de Quinta Categora

Las rentas de quinta categora son generadas por los trabajadores dependientes cuyo
monto proyectado de remuneraciones incluidas gratificaciones, participaciones,
gratificaciones extraordinarias y otros ingresos que percibirn durante el periodo de un
ao superen el monto equivalente a 7 UIT (S/.25200 para el 2010).
El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categora es el empleador,
as mismo est obligado a declarar y efectuar el pago de dicho impuesto.
La retencin mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:

1 Realizar la proyeccin de la renta anual a percibir por el trabajador:

REMUNERACION
BRUTA ANUL

Remuneracin
mensual

N de
meses

-Gratificaciones de Navidad y Fiestas

Patrias

que falta
para
culminar
el ao

-Otros ingresos percibidos en el mes

-Remuneraciones y Otros ingresos
percibidos en meses anteriores

2 Determinar la remuneracin bruta anual:

REMUNERACION
NETA ANUAL

Renta Anual
Proyectada

7 UIT

3 Clculo del impuesto anual

De haberse obtenido, luego de la deduccin un monto positivo, a ste se procede aplicar
la tasa respectiva.
Hasta

27 UIT

Por el exceso de 27 UIT

Y hasta

54 UIT

Por el exceso de 54 UIT

15%
21%
30%

IMPUESTO
REMUNERACIN
=
x TASA
ANUAL
NETA ANUAL

4 Determinacin del impuesto a retener

Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses sealados a
continuacin:
IAN = Impuesto Neto Anual
RETENCION
ENERO, FEBRERO, MARZO
RETENCION
ABRIL
RETENCION
MAYO, JUNIO, JULIO
RETENCION
AGOSTO
RETENCION
SETIEMBRE, OCTUBRE, NOVIEMBRE
RETENCION
DICIEMBRE

IAN
12
IAN - Retenciones de Enero a Marzo
9
IAN - Retenciones de Enero a Abril
8
IAN - Retenciones de Enero a Julio
5
IAN - Retenciones de Enero a Agosto
4
IAN - Retenciones de Enero a Noviembre

BASE LEGAL: IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas

que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener

mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo

del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar
sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se
disminuir en el importe de las deducciones previstas por el Artculo 46 de esta
ley.
Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la
retencin la efectuar aqul que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento
que fije el reglamento.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(Ver el artculo 20 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que
entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, el cual sustituye el inciso a) del tercer
prrafo del artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

TUO REGLAMENTO ARTICULO 46: IMPUESTO A LA RENTA- RETENCIONES

Artculo 40.-RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta categora a que se
refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al
resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio
y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin
extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes
de la retencin.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar, en su caso, las
remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los
trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos anteriores se le restar
el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se
refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta
categora, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 49 de la Ley slo podr ser deducido en el mes de diciembre con
motivo de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se acreditarn con
los documentos sealados en los items i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del
artculo 21, segn corresponda.
(Inciso c) del artculo 40, sustituido por el Artculo 19 del Decreto Supremo N 219-2007-EF,
publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008)

APLICACIN PRACTICA
1.

RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA CUANDO UN TRABAJADOR

LABORA EN DOS EMPRESAS Y SU RENTA NETA SUPERA LAS 54 UIT

TRABAJADOR AFILIADO A UNA AFP, LABORA EN DOS EMPRESAS Y PERCIBE LO

SIGUIENTES:
EMPRESA X: S/ 8 300,00 MENSUAL
EMPRESA Y: S/ 8 500,00 MENSUAL

CALCULAR LA RETENCIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

DEL MES DE ENERO 2011?

SOLUCION:
CUANDO EL TRABAJADOR PERCIBE DOS O MAS REMUNERACIONES CONSIDERADAS COMO RENTAS
DE QUINTA CATEGORIA, EL TRABAJADOR DEBERA COMUNICAR ESTE HECHO AL EMPLEADO DEL
QUE PERCIBE MAYOR RENTA.
SIENDO ASI, LA EMPRESA DONDE PERCIBE MAYOR RENTA, DEBERA ACUMULARLAS Y SEGUIR EL
PROCEDIMIENTO PARA APLICAR LA RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORIA, SEGN LO PRECISA EL ARTICULO 40 DEL REGLAMENTO DEL TUO DE LA LIR
DATOS:
PERIODO A LIQUIDARSE: ENERO 2011
EMPRESA X: S/ 8 300,00
EMPRESA Y: S/ 8 500,00
TOTAL MENSUAL: S/ 16 800,00
CONFORME A LO EXPLICADO, LA RETENCION DEL IR LA REALIZARA LA EMPRESA y POR SER LA
ENTIDAD QUE REALIZA EL MAYO PAGO
BASE COMPUTABLE PARA LA RETENCION DE QUINTA CATEGORIA DEL PERIODO ENERO 2011,
DENOMINADO POR LA EMPRESA Y
CALCULO

A: REMUNERACION- ENERO 2011

S/ 16 800,00

(S/ 8 300,00 + S/ 8 500,00)

B: REMUNERACION PROYECTADA

S/ 184 800,00

FEBRERO A DICIEMBRE 2011

(S/ 16 800,00 x 11)
C: GRATIFICACION PROYECTADA
S/ 16 800,00 x 2
INGRESOS PROYECTADOS
A+B+C
MENOS:
7UIT X S/ 3 600,00
BASE COMPUTABLE

S/ 33 600,00
S/ 235 200,00

(S/ 25 200,00)
S/ 210 000,00

(S/235 200,00 S/ 25 200)

-

APLICACIN DE LAS TASAS CORRESPONDIENTES PARA DETERMINAR EL IMPUESTO Y LA

RETENCION POR ENERO 2011

RENTA NETA
GLOBAL
HASTA 27 UIT
(S/ 97 200,00)
EXCESO 27 UIT

TASA
15%

IMPUESTO
PARCIAL
S/ 14 580,00

IMPUESTO
ACUMULADO
S/ 14 580,00

21%

S/ 20 412,00

S/ 34 992,00

HASTA 54 UIT
S/ 97 201,00 A
S/ 194 000,00
EXCESO 54 UIT

30%

S/ 4 680,00

S/ 39 672,00

S/ 210 000,00
S/ 194 000,00
Impuesto
S/ 39 672,00
--------------proyectado
RETENCION ENERO 2011: S/ 39 672,00/12: S/ 3306,00
BASE LEGAL: NUMERAL 1, INCISO F) DEL ARTICULO 40 REGLAMENTO DEL TUO DE LA LIRASIENTO CONTABLE
-

PROVISION DE LA PLANILLA DE REMUNERACION DE ENERO 2011

EL REGISTRO DE LA PROVISION MENSUAL SERAN REALIZADA EN FORMA INDEPENDIENTES POR
CADA UNA DE LAS DOS EMPRESAS. LA RETENCION DE QUINTA CATEGORIA SOLO DEBE FIGURAR EN
LA EMPRESA Y, TAL COMO SE DEMUESTRA EN EL CUADRO SIGUIENTE:

62

GASTOS DE
PERSONALDIRECTORGERENTE

S/ 9 265,00

6211 SUELDOS Y
SALARIOS
S/ 8 500,00
6271 ESSALUD

40

S/ 765,00
TRIBUTOS,
CONTRAP. U
APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES U DE

S/ 5173,00

SALUD POR PAGAR

40173 RENTA 5
CAT
S/ 3 306,00
4031 ESSALUD
S/ 765,00
4071 AFP XXX

41

S/ 1102,00
REMUNERACIONES

S/ 4092,00

Y
PARTICIPACIONES
POR PAGAR
4111 SUELDOS Y
SALARIOS POR
PAGAR
XX/Provisin de la
Planilla de sueldo
del trabajador
xxx,
Enero 2011.

Caso Prctico para Retenciones de quinta categora

Tamao de Texto:

El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 est
percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?
Retencin de enero de 2010:
Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.27,600

S/.4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600)

S/.32,200

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a enero (1,050 /12)

S/.0

S/.87.50

Retencin de febrero de 2010:

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)

S/.25,300

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero

S/.2,300

Remuneracin bruta anual proyectada

Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.32,200

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a febrero (1,050 /12)

S/.0

S/.87.50

Retencin de marzo de 2010:

Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10)

S/.23,000

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero y febrero

S/.4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.32,200

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a marzo (1,050/12)

S/.0

S/.87.50

Retencin de abril de 2010:

Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9)

S/.20,700

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo

S/.6,900

Remuneracin bruta anual proyectada

Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.32,200

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Retencin correspondiente a abril (787.50 /9)

S/.263

S/.787.50

S/.87.50

Renta de Quinta Categora

Cmo calcular la renta de quinta categora 2012?

En virtud al artculo 10 del Decreto Supremo N 136-2011-EF publicado el 09.07.2011 se ha
modificado el artculo 40 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta relacionado con
el procedimiento a efectuar para la determinacin mensual de las retenciones por rentas de quinta
categora.
La modificacin principal del procedimiento para el clculo de la retencin del Impuesto a la Renta de
quinta categora, ha operado en el supuesto del trabajador que perciba participacin de utilidades,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. De acuerdo al Reglamento, la retencin de los citados
ingresos se realizar en el mes del pago y ya no en forma prorrateada en los meses siguientes.
Adicionalmente se precisa que para la determinacin de la Renta Bruta Anual proyectada, se debe
considerar la Remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes.
El impuesto a la renta de quinta categora es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a
veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta
denominado Renta de 5ta categora y que muchas veces nos preguntamos y que es esto? o porque me
descuenta dicho?, o en que me beneficia ese descuento?
Una definicin de las rentas de quinta categora se podra decir que son el conjunto de remuneraciones
que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una dependencia, trabajador en planilla).
Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendra ser nuestra remuneracin
bsica, asignacin familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones, utilidades, etc. Tambin
podramos mencionar que tambin estara incluidas las remuneraciones en especie, recordar que muchas
empresas pagan cierto porcentaje de la remuneracin bajo esta denominacin.
Con lo antes mencionado quizs muchos se estarn preguntando, todo trabajador que trabaja
dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o pagara por concepto de impuesto a la
renta?
La respuesta es S, ahora muchos se estarn diciendo eso es falso, porque yo trabajo dependientemente
(trabajador en planilla), pero no aparece ningn descuento bajo la denominacin renta de 5ta categora.
Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene, pero veamos en
qu casos no se retiene:
1.- Una forma fcil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto renta de quinta categora, es
hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho resultado es menor a S/. 25,550.00,
pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso no proceder dicha retencin.

Muchos dirn y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,550.00, para poder entender esto lo
explicaremos con un caso prctico (un caso sencillo, en realidad este tema es complejo, por la diversidad
de supuesto que se pueden dar).
Caso prctico:
El Sr. Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2012. Durante el 2012
est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cunto seria la retencin de 5ta Categora para el mes Enero 2012?
Retencin de Enero de 2012

Remuneraciones de Enero x 12 (2,500 x 12)

S/. 30,000.00

Gratificaciones por percibir (2,500 X 2)

S/. 5,000.00

Remuneracin bruta anual proyectada

S/. 35,000.00

Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,650)

S/ (25,550.00)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/. 9,450.00

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 9,450)

S/. 1,417.5

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a enero (1,417.5 /12)

S/. 118.13

Como podrn observar para el mes de Enero 2012 la empresa tendr que retenerle S/. 118.13 bajo el
concepto renta de 5ta categora, ahora analicemos un poco el procedimiento.
A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener bajo el concepto de
renta de 5ta categora multipliquemos por 14, porque (viene de 12 sueldos + 2 gratificaciones al ao),
recordar que el principio que rige a esta renta es el Percibido.
B.- Ahora tambin dijimos que descontemos S/ 25,550, esto viene de 7 UIT (73650), la UIT para el 2012
es 3650.00. Entonces si nuestra proyeccin de salario es menor a 7UIT, obtendramos una renta neta
negativa por ende no procedera la retencin.
Procedimiento para el Clculo de Renta de 5ta Categora
INGRESOS:
1.- Remuneracin del mes por meses que faltan para culminar el ao (incluido mes de clculo) y
gratificaciones
2.- Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior del clculo, incluidas gratificaciones percibidas.
3.- Otro concepto que califica como remuneracin de 5ta categora. Ejemplo Utilidades.

DEDUCCION:
4. Descontamos 7 UIT (73650) = s/. 25,550.00
ESCALA Y TASAS APICABLES
5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente:

Hasta 27 UIT

15%

(27*350)=14,782.5*15%

Ms 27 UIT hasta 54UIT

21%

(54*3650)=41,391*21%

Exceso de 54 UIT

30%

(54*3650)=41,391*30%

6. El monto que obtengamos ser denominado Impuesto Calculado

7. Restamos los crditos permitidos. (Base legal: Incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley Impuesto a la
Renta).
8. Por ltimo calculamos la retencin por pagar, para ello existe una secuencia:

Enero Marzo

IC/12 = R

Abril

(IC-RA)/9 = R

Mayo Julio

(IC-RA)/8 = R

Agosto

(IC-RA)/5 = R

Setiembre Noviembre

(IC-RA)/4 = R

Diciembre

IC-RA = R

IC

Impuesto Calculado

Retencin del mes

RA

Retenciones Acumuladas

Determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta

Categora Mensual
El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora. Asimismo, es
el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco.
Base Legal:
Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se
calcula segn el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por
el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern
percibidas por el trabajador durante el ejercicio.

Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones

extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.

Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones

extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a
disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.

Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de

mercado.
Nmero
de

REMUNERACIN

Remuneracin

BRUTA ANUAL

meses

Gratificaciones de Navidad y Fiestas

que

Patrias Otros ingresos

falta

percibidos en el mes Remuneraciones y

para

Otros Ingresos

terminar

Mensual

el ao

percibidos en los meses anteriores.

+

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (S/. 24,150 para el Ejercicio 2007)

REMUNERACIN
BRUTA ANUAL

Remuneracin
=

Mensual

7 UIT

Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado.

PASO 3: Clculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta

27 UIT

15 %

Por el
exceso de

27 UIT

Y hasta

54 UIT

21%

54 UIT

30%

Por el
exceso de

IMPUESTO
ANUAL

REMUNERACIN
=

NETA ANUAL

TASA (15%, 21%

X

30%)

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a

marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de

enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las

retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias.

Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin) sern abonados a la SUNAT de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, a travs del Programa de Declaracin Telemtica PDT 600-Remuneraciones.

Determinacin del Impuesto Anual

Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el
ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben
descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su Renta Neta Anual.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21%
por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto
anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante
todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a
las normas vigentes.
Cuadro Resumen

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de

trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de

INGRESOS

Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga

AFECTOS

simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS,
rentas vitalicias, etc.
INAFECTACIONES

Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros,

instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.

EXONERACIONES

Remuneracin anual que incluye los conceptos remunerativos

Paso N 1:

ordinarios.

Remuneracin Bruta
Remuneracin bruta anual 7 UIT
Paso N 2:
Remuneracin Neta

Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%).

Paso N 3:

Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada

DETERMINACIN
DEL IMPUESTO

Clculo del Impuesto

mes.

Paso N 4:
Retencin

Comunicar al empleador si percibe ms de dos

Del trabajador

remuneraciones.

Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones

OBLIGACIONES

CASO PRCTICO DE CLCULO DE RETENCIONES

Caso Prctico
Un trabajador que percibe remuneracin fija
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2007 est percibiendo la suma de
S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2007?

Retencin de enero de 2007:

Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)

S/.

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

27,600

4,600
S/.

32,200

S/.

(24,150)

S/.

8,050

Remuneracin bruta anual proyectada

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050)

1,207.50
S/.

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a enero (1,207.50/12)

S/.

100.63

Retencin de febrero de 2007:

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)

S/.

25,300

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneracin percibida en enero

S/.
2,300

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

32,200

(24,150)
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050)

S/.

1,207.50

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a febrero (1,207.50/12)

S/.

100.63

Remuneraciones marzo x 10 (2,300 X 10)

S/.

23,000

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneracin percibida en enero y febrero

S/.

Retencin de marzo de 2007:

4,600
Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

32,200

(24,150)
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050)

S/.

Deducciones de retenciones anteriores

1,207.50

Retencin correspondiente a marzo (1,207.50/12)

S/.

S/. 100.63

Remuneraciones abril (2,300 X 9)

S/.

20,700

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

. 4,600

Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo

S/.

Retencin de abril de 2007:

6,900
Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

32,200

(24,150)
Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050)

S/.

1,207.50

Deducciones de Retenciones anteriores enero a marzo (100.63 x 3)

S/.

( 301.89)

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

S/.

905.61

Retencin correspondiente a abril (945.61/9)

S/.

100.62

INSTRUCTIVO N 1
EJEMPLOS-TIPO DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LAS
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
CASO 1:
Juan Prez es un trabajador dependiente que labora en el almacn de la ferretera "De todo
para su casa". Ingres a trabajar el 1.1.90, encontrndose debidamente registrado en la planilla

de la empresa. En el ao 2001, su sueldo mensual bruto ser de S/. 1,200 (mil doscientos
nuevos soles), y percibir, adems, 2 (dos) gratificaciones en julio y diciembre.
Juan quiere saber cmo debe calcular su Impuesto a la Renta anual.
Instrucciones para Juan:
1. En primer lugar, debes encontrar el monto total de tus ingresos en el ao. Para ello, debes
multiplicar por doce el total de tu remuneracin bruta (es decir, sin ninguna deduccin), tal
como estar consignada en cada una de tus boletas de pago del ao 2001.
1,200 x 12 = 14,400
2. Al resultado, smale las dos gratificaciones que recibirs en julio y diciembre:
14,400 + 1200 + 1200 = 16,800
A este resultado lo llamaremos "renta bruta anual"
3. La ley establece que slo debern pagar el Impuesto a la Renta los trabajadores cuya "renta
bruta anual" supere los S/. 21,000 (veintin mil nuevos soles) anuales.
En tu caso, tu "renta bruta anual" no supera los S/. 21,000. En consecuencia, tu empleador no
te deber retener el Impuesto a la Renta, y t tampoco tendrs que declarar o pagar por este
concepto.
4. Adems, como eres trabajador en planillas, no ests obligado a pagar ni declarar el
Impuesto Extraordinario de Solidaridad, y tu empleador tampoco deber efectuarte ninguna
retencin por este concepto.
CASO 2:
Anita Quispe tiene un contrato para prestar sus servicios de secretaria a la municipalidad de
Chacracerro. No se encuentra registrada en planillas, pero la Municipalidad le fija el lugar y
horario de trabajo, y le proporciona una oficina, una computadora y los tiles de escritorio que
requiere para prestar sus servicios.
En el ao 2001, su ingreso mensual bruto ser de S/. 1,200 (mil doscientos nuevos soles), pero
no percibir ninguna gratificacin.
Anita quiere saber cmo debe calcular su Impuesto a la Renta anual.
Instrucciones para Anita:
1. En primer lugar, debes encontrar el monto total de tus ingresos en el ao. Para ello, debes
multiplicar por doce el total de tus ingresos brutos (es decir, sin ninguna deduccin).
1,200 x 12 = 14,400
A este resultado lo llamaremos "renta bruta anual"
2. La ley establece que slo debern pagar el Impuesto a la Renta los trabajadores cuya "renta
bruta anual" supere los S/. 21,000 (veintin mil nuevos soles) anuales.
En tu caso, como tu "renta bruta anual" no supera los S/. 21,000, la Municipalidad no te deber
retener el Impuesto a la Renta, y t tampoco tendrs que declarar o pagar por este concepto.

3. De acuerdo a las normas tributarias, tus rentas son de "quinta categora" (aunque no ests
en planillas). En consecuencia, no ests obligada a pagar ni declarar el Impuesto Extraordinario
de Solidaridad y la Municipalidad tampoco deber efectuarte ninguna retencin por este
concepto.
Nota importante:
Los procedimientos descritos se aplican siempre que la remuneracin mensual (en el caso N
1) o los ingresos mensuales (en el caso N 2) no excedan de S/. 1,750 (mil setecientos
cincuenta nuevos soles) ni varen durante el ao 2001.

Clculo de retenciones de renta de

cuarta y quinta categora
Estos tipos de rentas son generadas por personas naturales. En el
caso de renta de cuarta categora, las personas la generan de
manera individual e independiente y tratndose de renta de quinta
categora de manera dependiente, ya que surgen de las
remuneraciones canceladas por parte de sus empleadores por el
desempeo de sus labores.
Renta de Cuarta Categora
Las rentas de cuarta categora son aquellas percibidas por el ejercicio de profesin, arte,
ciencia u oficio de manera individual e independiente. Son consideradas tambin dentro de
esta categora los ingresos percibidos por los directores de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares adems de las dietas por los regidores
de las municipalidades.
Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las personas
naturales o jurdicas a quienes se les preste el servicio, que estn obligados a llevar
contabilidad completa. En este caso dicha persona efectuar la retencin del 10% del total
de los recibos emitidos por montos que excedan los S/.1500 nuevos soles. De caso
contrario no se efectuar retencin alguna.
En el caso de los pagos a cuenta, slo se encuentran obligados a realizar declaracin y
pago del impuesto aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes no superen los S/. 2625
nuevos soles (para el ao 2010).
CASOS PRCTICOS:

El Sr. Juan Prez, de profesin ingeniero, brinda sus servicios a la empresa Gavidia

S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emiti el recibo por honorarios N 002-0532 por S/.2100
nuevos soles.
En ste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que Gavidia
S.A.C. est obligada a llevar contabilidad completa, sta ltima debe efectuar la retencin
del 10% del total del recibo emitido.
2100 * 10% = 210
Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaracin y el pago del impuesto a la renta de cuarta
categora por S/.250.

En el mes de abril, el SR. Juan Prez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos

soles por sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el total de sus
ingresos del mes no superan el lmite de S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra
obligado a realizar declaracin y pago mensual por impuesto a la renta.

Renta de Quinta Categora

Las rentas de quinta categora son generadas por los trabajadores dependientes cuyo
monto proyectado de remuneraciones incluidas gratificaciones, participaciones,
gratificaciones extraordinarias y otros ingresos que percibirn durante el periodo de un ao
superen el monto equivalente a 7 UIT (S/.25200 para el 2010).
El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categora es el empleador,
as mismo est obligado a declarar y efectuar el pago de dicho impuesto.
La retencin mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:

1 Realizar la proyeccin de la renta anual a percibir por el trabajador:

-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas Patrias

REMUNERACION
BRUTA ANUL

Remuneracin
=
mensual

N de meses
x que falta para + -Otros ingresos percibidos
culminar el ao en el mes
-Remuneraciones y Otros

ingresos percibidos en
meses anteriores

2 Determinar la remuneracin bruta anual:

REMUNERACION NETA
=
ANUAL

Renta Anual
Proyectada

7
UIT

3 Clculo del impuesto anual

De haberse obtenido, luego de la deduccin un monto positivo, a ste se procede aplicar la
tasa respectiva.

Hasta

27 UIT

Por el exceso de

27 UIT

15%

21%
Y hasta

54 UIT

Por el exceso de

54 UIT

30%

IMPUESTO REMUNERACIN
=
x TASA
ANUAL
NETA ANUAL

4 Determinacin del impuesto a retener

Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses sealados a continuacin:
IAN = Impuesto Neto Anual

RETENCION
ENERO, FEBRERO, MARZO

RETENCION
ABRIL

IAN
12
IAN - Retenciones de Enero a Marzo
9

RETENCION
MAYO, JUNIO, JULIO

RETENCION
AGOSTO

IAN - Retenciones de Enero a Abril

8
IAN - Retenciones de Enero a Julio
5

RETENCION
SETIEMBRE, OCTUBRE,
NOVIEMBRE

IAN - Retenciones de Enero a Agosto

RETENCION
DICIEMBRE

IAN - Retenciones de Enero a

Noviembre

CASO PRCTICO:
El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una remuneracin
mensual de S/. 1800 nuevos soles. Adems de asignacin familiar.

tabla 1

tabla 2