2014 09-1

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
InformE especial
aplicacin prctica
Planificacin, presupuestos y toma de decisiones
IV-1
Revisando la CINIIF 19: Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
IV-4
IV-7
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
IV-11
NIC 16 Propiedades, planta y equipo: Depreciacin
empieza con el conocimiento de la misin y visin que tiene la entidad que

permitir hacer el proceso del proceso
estratgico, obteniendo informacin
respecto a las fortalezas que pueda
tener como tambin procesar y analizar
las debilidades con el fin de superarlas.
Adems, los funcionarios responsables
de la organizacin tienen que ver en
perspectiva el entorno de la empresa a
fin de tener en cuenta las amenazas y
las oportunidades posibles de nuestra
empresa.
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Planificacin, presupuestos y toma de
decisiones
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014
1. Naturaleza del presupuesto.

Papel de los presupuestos en
la planificacin empresarial
La planeacin empresarial consiste en la
adecuacin anticipada de los medios o
recursos de la empresa a los objetivos o
fines establecidos mediante un conjunto
de acciones interdependientes1.
El planeamiento implica desarrollo y

crecimiento de la empresa, para cuyo
efecto como resultado de esta funcin
se conocer y, luego, se llevar a cabo
la realizacin de los ejes de desarrollo
estratgico, para cuyo efecto, se necesitarn los recursos econmicos y humanos.
Lo indicado anteriormente implica que el

proceso de planeacin de una empresa
Esquema de las fases llevadas a cabo en el desarrollo

del Plan Estratgico de la empresa
Anlisis del
diagnstico de la
empresa
Indicadores
Matriz FODA
Acciones
Objetivos
estratgicos
Misin
Visin
Valores
Ejes
estratgicos
Fuente: Elaboracin propia.
1 MALLO, Carlos, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos Gimnez.

(2000). Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Editorial
Prentice Hall. Espaa. P. 445.
N 310
Primera Quincena - Setiembre 2014
Planificacin de las operaciones

de manufactura
Plan de ventas
Cambio en el inventario productos

terminados
Plan de produccin
Meta
Planeacin es la formulacin de objetivos segn la administracin de la organizacin y sus programas de operacin
combinan con otros datos y se analizan.

Con base en esos resultados, la gerencia
toma decisiones y formula estrategias
como: 1) el nivel de produccin, 2) mezcla de productos, 3) precios de venta, 4)
estabilidad de una lnea de productos
existentes y, si esta debe continuar, 5)
rentabilidad potencial de adicionar una
nueva lnea de productos, 6) ampliacin
de las instalaciones, y 7) alteraciones en
el proceso de produccin2.
Informe Especial
Planificacin, presupuestos y toma de decisiones
para lograr estos objetivos. Los objetivos

y programas se preparan sobre una base
de corto y largo plazos que dan pautas a
las operaciones diarias y a las actividades
futuras. Los datos suministrados por un
sistema de contabilidad de costos se
Presupuesto
de materia
prima
Presupuesto
de mano de
obra
Presupuesto costo
indirecto
Fuente: Glenn Welsch (1990). Presupuestos: Planificacin y control de utilidades. P. 225.
Las dos funciones principales que tienen

los gerentes de las instituciones son
las que corresponden al planeamiento
y control de las operaciones de las
empresas. Para realizar estas funciones
de direccin y toma decisiones, los responsables de estas funciones utilizan el
presupuesto como visin de futuro de
gestin de la empresa.
2 POLIMENI S. Ralph, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000).
Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de
decisiones gerenciales. 3.a edicin. Editorial McGraw-Hill. Mxico.
P. 9.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Poltica: Nivel de produccin estable
Detalle
Ao
Venta planificada
8,200
Ms: inventario final
100
Total
8,300
Menos: inventario inicial (100)
Produccin planificada 8,200
1.er
2.o
3.er
4.o
trimestre trimestre trimestre trimestre

2,000
2,100
1,900
2.200
200
250
180
100
2,200
2,350
2,080
2,300
(100)
(200)
(250)
(180)
2,100
2,150
1,830
2,120
Los gerentes de produccin deben producir las cantidades del

presupuesto de ventas a necesidades de produccin, en unidades, para el periodo presupuestal y para cada producto, al
mismo tiempo que se consideran las polticas de inventarios de
la gerencia general. En vista de que el plan de produccin se formula antes de finalizar el ao, entonces es necesario determinar
la cantidad inicial para considerarlo en el nuevo presupuesto.
Cuando se haya determinado la produccin presupuestada para
el ao presupuestado, el siguiente paso es determinar la cantidad
de produccin para cada periodo del ao en concordancia con
el presupuesto de ventas tal como se ha ilustrado en el cuadro
del presupuesto de produccin indicada en el cuadro poltica:
nivel de produccin estable.
La administracin de una empresa requiere el constante ejercicio de ciertas responsabilidades directivas. A tales responsabilidades a menudo se le denomina como las funciones de la
administracin3.
Chavenato en su libro Fundamentos de administracin organiza el
proceso administrativo de la siguiente manera:
Administracin
Planificacin
Organizacin
Direccin
Control
Subordinados
Objetivos de
la empresa
El presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos

gerenciales y un modelo para controlar el progreso hacia el logro
de tales objetivos. Para que sea efectivo debe estar coordinado
con la gerencia y el sistema de contabilidad5.
Plan estratgico de utilidades de largo plazo
Real
Presupuestado
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Ventas
S/.6,000
8,000
7,000
8,500
8,000
7,000
(-) Costos variables
4,000
5,000
4,500
5,500
4,800
4,200
Margen de contribucin
2,000
3,000
2,500
3.000
3,200
2,800
Costos fijos
1,000
1,000
1,500
2,000
1,200
1,000
Ingresos varios
100
500
200
500
100
400
Utilidad antes impuestos
1,100
2,500
1,700
2,500
2,100
2,200
Impuesto estimados
330
750
510
750
630
660
Utilidad neta
S/.770 S/.2,450 S/.1,190 S/.1,750 S/.1,470 S/.1,540
Detalle
El plan estratgico de utilidades de largo plazo est de acuerdo

con los objetivos generales de la empresa, los objetivos especficos y las estrategias de largo plazo que la empresa hizo en su
plan estratgico institucional. El plan estratgico de utilidades
de largo plazo es amplio y muestra solo datos concentrados. La
parte formal de plazo de largo alcance incluye para cada uno
de los aos: estado de resultado, estado de situacin financiera,
proyeccin del flujo de efectivo, plan de desembolso de capital,
necesidades de personal, planes de investigacin y un plan de
posicionamiento en el mercado a largo plazo6.
Un programa de presupuesto integrado consiste en el presupuesto de operacin, un plan para mejorar las utilidades, una
proyeccin del flujo de caja y un presupuesto de inversin de
capital.7 A continuacin, se grafica la estructura de un presupuesto maestro.
Presupuesto operativo y presupuesto financiero
Las funciones del administrador, como un proceso sistemtico,

se entienden de la siguiente manera:
Planificacin
Organizacin
Direccin
Presupuesto de
ventas
Control
Los presupuestos constituyen un elemento bsico en el mundo

corporativo. Sin ellos es difcil para los gerentes y empleados
saber si se encuentran en el camino correcto para cumplir con
el crecimiento y los gastos4.
Presupuesto de
inventario final
Presupuesto de
compras
Presupuesto de
costo de ventas
Presupuesto operativo
A continuacin, se detalla un cuadro que indica un flujo de caja,

el gerente financiero lo usar para evaluar, tomar decisiones y
hacer la gestin correspondiente.
Presupuesto de
gastos operativos
Flujo de caja por ventas reales y proyectadas 2014

Julio a diciembre (a fin de cada mes)
Estado de resultados
Concepto
Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ingresos
10,000 10,000
9,000
7,000
7,000
6,000
Efectivo (70 %)
7,000 7,000
6,300
4,900
4,900
4,200
Crdito (60 das)
3,000
3,000
2,700
2,100
Costos directos 11,000 11,000
9,900
7,700
7,700
6,600
Efectivo (60 %)
6,600 6,600
5,940
4,620
4,620
3,960
Crdito (30 das)
4,400
4,400
3,960
3,080
3,080
Costos fijos
3,000 3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
Efectivo (90 %)
2,700 2,700
2,700
2,700
2,700
2,700
Crdito (30 das)
300
300
300
300
300
Impuestos
2,000 2,000
1,800
1,400
1,400
1,200
Flujo de caja
-4,300 -9,000
-5,840
-5,080
-4,500
-4,940
Fuente: KAFKA KIENER, Folke. (1992). Decisiones econmicas en la empresa.

3 WELSCH, Glenn, Ronald Hilton y Paul N. Gordon - (1990). Presupuestos: Planificacin y control de
utilidades. Editorial Prentice Hall, P. 3.
4 HORNGREN, Charles, Srikant M. Datar y George Foster. (2007). Contabilidad de costos: Un enfoque de
gerencia. Dcimo segunda edicin. Prentice Hall, Mxico. P. 180.
IV-2
Instituto Pacfico
Presupuesto
financiero
Presupuesto
de capital
Presupuesto
de efectivo
Estado de
situacin
financiera
presupuestado
Fuente: HORNGREN T. Charles, Gary L. Sundem y William O. Stratton. (2006).

Contabilidad Administrativa. 13.a edicin. Prentice Hall Mxico. P. 300.
5 POLIMENI S. Ralph, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000). Contabilidad de costos: Conceptos y
aplicaciones para la toma de decisions gerenciales. 3a edicin. Editorial McGraw-Hill. Mxico. P. 345.
6 MALLO, Carlos, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos Gimnez. (2000). Contabilidad de costos y
estratgica de gestin. Prentice Hall. Espaa. P. 143.
7 BACKER, Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramrez Padilla (1997). Contabilidad de costos: Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones. 2.a edicin. Editorial McGraw-Hill Mxico. P. 434.
N 310

2. El proceso presupuestario
El presupuesto es un medio de accin empresarial que permite
dar forma explcita a las decisiones y los planes en trminos
econmicos. En un sentido esttico, supone una estimacin
expresada en cifras y valoradas en unidades monetarias de los
programas de accin previstos y aprobados por la direccin8.
2.1. Presupuesto de ventas
En muchas empresas, el pronstico de las ventas empieza con
la preparacin de las estimaciones de ventas realizada por sus
vendedores. Luego estas estimaciones se enviarn a la zona de
venta con la finalidad de verificar dicha informacin. Generalmente, los gerentes de las zonas de venta hacen el ajuste de la
proyeccin de venta sobre la base de la realidad y experiencia.
Despus de este paso, la informacin es enviada al gerente
general de marketing para su revisin y aprobacin.
Presupuesto de ventas
Distrito
Enero
Febrero
Marzo
Trimestre
A
1,000
2,000
3,000
6,000
B
2,000
3,000
4,000
9,000
En unidades
C
3,000
4,000
5,000
12,000
D
4,000
5,000
6,000
15,000
Total
10,000
14,000
18,000
42,000
A
S/.20,000
40,000
60,000
120.000
B
40,000
60,000
80,000
180,000
En nuevos
C
60,000
80,000
100,000
240,000
soles
D
80,000
100,000
120,000
300,000
Total S/.200,000 S/.280,000 S/.360,000 S/.840,000
El precio de venta por unidad, S/.20.

Un presupuesto es una herramienta que ayuda a los administradores en su funciones de planeacin y control. Los presupuestos
ayudan a los administradores a planear el futuro. Sin embargo,
los administradores tambin los usan para evaluar lo que ha
sucedido en el pasado9.
2.2. Presupuesto de produccin
El presupuesto de produccin es el documento que indica la
cantidad de unidades a fabricar el cual est coordinado con el
presupuesto de ventas, los niveles de inventarios y los recursos
que dispone la empresa. La produccin debe planearse a un
nivel eficiente con la finalidad de evitar alguna deficiencia en
su proceso operativo en general.
Detalle
Presupuesto de ventas en unidades
(+) Inventario final
Subtotal
(-) Inventario inicial
Unidades a fabricar
Enero Febrero Marzo Trimestre

10,000 14,000 18,000
42,000
2,000
3,000 4,000
4,000
12,000 17,000 22,000
46,000
1,000
2,000 3,000
1,000
11,000 15,000 19,000
45,000
2.3. Presupuesto de compra de materia prima

Es uno de los presupuestos importantes que la empresa debe
preparar en funcin de las unidades que se van a fabricar, el cual
debe contener la cantidad de materia prima final y la cantidad
de materia prima inicial.
Enero
Febrero Marzo Trimestre
Unidades a fabricar
11,000
15,000 19,000
45,000
(+) inventario final de materia prima
2,000
3,000
4,000
4,000
Subtotal
13,000
18,000 23,000
49,000
(-) Inventario inicial
1,000
2.000
3,000
1,000
Necesidad de materia prima a comprar
12,000
16,000 20,000
48,000
Costo unitario de materia prima
S/.4.00
S/.4.00
S/.4.00
S/4.00
Costo de compra
S/.48,000 S/.64,000 S/.80,000 S/.192,000
8 MALLO, Carlos, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos Gimnez. (2000). Contabilidad de costos y
estratgica de gestin. Prentice Hall. Espaa. P. 481.
9 HORNGREN T. Charles, Gary L. Sundem y William O. Stratton. (2006). Contabilidad administrativa. 13a
edicin. Prentice Hall Mxico. P. 296.
N 310
IV
2.4. Presupuesto de consumo de materia prima directa

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Unidades requeridas en produccin
11,000
15,000
19,000
45,000
Costo unitario del material directo
S/.4.00
S/.4.00
S/.4.00
S/.4.00
Costo del consumo de materia prima S/.44,000 S/.60,000 S/.76,000 S/.180,000
2.5. Presupuesto de mano de obra directa

La mano de obra directa est planificada de acuerdo a la produccin y en funcin del estudio de tiempos y movimientos que
requiere la gestin de produccin de la empresa. A continuacin,
presentamos el respectivo presupuesto de mano de obra directa.
Enero
Febrero
Marzo Trimestre
Unidades a fabricar
11,000
15,000
19,000
45,000
Horas de mano de obra por unidad
0.50
0.50
0.50
0.50
Total de horas de trabajo
5,500
7,500
9,500
22,500
Costo de una hora de trabajo
S/. 5.00
S/. 5.00 S/. 5.00
S/. 5.00
Costo total de mano de obra directa S/.27,500 S/,37,500 S/.47,500 S/-112,500
2.6. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

El presupuesto de costos indirectos de fabricacin es muy importante, razn por la cual es necesario hacer un levantamiento
del costo indirecto en que incurre la fbrica, los cuales tendrn
que buscar una tasa de distribucin para ser asignados a los
productos terminados.
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Supervisin
Impuestos sobre la planilla
Mantenimiento de maquinaria
Consumo energtico
Seguros
Depreciacin
Varios
Costo indirecto total
Enero
S/.5,000
2,000
3,000
1,000
4,000
1,000
1,000
2,000
3,000
S/.22,000
Febrero
S/.6,000
3,000
4,000
2,000
5,000
2,000
2,000
3,000
4,000
S/.31,000
Marzo
Trimestre
S/.7,000 S/.18,000
4,000
9,000
5,000
12,000
3,000
6,000
6,000
15.000
3,000
6,000
3,000
6,000
4,000
9,000
5,000
12,000
S/.40,000 S/.93,000
2.7. Presupuesto de costo de venta

Presupuesto de materia prima
Presupuesto de mano de obra
Presupuesto de costos indirectos
Costo de fabricacin
(-) Inventario final de productos
terminados
Costo de venta
Enero
Febrero
Marzo
S/.44,000 S/.60,000 S/.76,000
S/.27,500 S/,37,500 S/.47,500
S/.22,000 S/.31,000 S/.40,000
S/.93,500 S/.128,500 S/.163,500
S/.17,720 S/.25,710 S/.34,440
Trimestre
S/.180,000
S/.112,500
S/.93,000
S/.385,500
S/.77,870
S/.75,780 S/.102,790 S/.129,060 S/.307,630
2.8. Inventario final de productos terminados

Costo de produccin
Unidades producidas
Costo unitario
Unidades finales
Costo unitario
Valor del inventario final
Enero
S/.93,500
11,000
S/.8.86
2,000
S/.8.23
S/.17,720
Febrero
S/.128,500
15,000
S/.8.57
3,000
S/.10.57
S/.25,710
Marzo
S/.163,500
19,000
S/.8.61
4,000
S/.8.61
S/.34,440
2.9. Presupuesto de gastos de venta

Enero
Sueldos
Comisiones
Viajes
Publicidad
Depreciacin
Cuentas incobrables
Varios
Total
Febrero
Marzo
Trimestre
S/.3,000 S/.4,000 S/.5,000 S/.12,000

2,000
3,000
4,000
9,000
4,000
5,000
6,000
15,000
3,000
4,000
5,000
12,000
2,000
3,000
4,000
9,000
1,000
2,000
3,000
6,000
3,000
4,000
5,000
12,000
S/.19,000 S/.25,000 S/.32,000 S/.76,000
IV-3
IV
Informe Especial
2.10. Presupuestos de gastos administrativos

Constituyen los desembolsos que hacen al personal de apoyo a
la gestin de la empresa.
Enero
Sueldos de ejecutivos
Sueldos del personal
Seguros
Impuestos
Depreciacin
Varios
Total
Febrero
Marzo
S/.6,000 S/.7,000 S/.8,000

3,000
4,000
5,000
1,000
2,000
3,000
1,000
2,000
3,000
2,000
3,000
4,000
4,000
5,000
6,000
S/.17,000 S/.21,000 S/.29,000
Trimestre
S/.21,000
12,000
6,000
6,000
9,000
14,000
S/.67,000
2.11. Estado de resultados presupuestados

Enero
Febrero
Marzo Trimestre
Ventas
S/.200,000 S/.280,000 S/.360,000 S/.840,000
Costo de venta
75,780 102,790 129,060 307,630
Utilidad bruta
124,220 177,210 230,940 532,370
Gastos de venta
19,000
25,000
32,000
76,000
Gastos de administracin
17,000
21,000
29,000
67,000
Total gastos
36,000
46,000
61,000 143,000
Utilidad antes del impuesto a la renta
88,220 131,210 169,940 389,370
Impuesto sobre la renta
26,466
39,363
50,982 116,811
Utilidad neta
61,754
91,847 118,958 272,559
2.12. Presupuesto de caja

El presupuesto de caja se reconoce como una herramienta
gerencial bsica, y la cuidadosa planeacin del efectivo, se considera un elemento de rutina en una gerencia eficiente. Los buenos
presupuestos de caja contribuyen en una forma significativa a
la estabilizacin de los saldos de caja y a mantener estos saldos
razonablemente cercanos a la necesidad financiera corriente.
Por lo general, los presupuestos de caja ayudan a evitar cambios
arriesgados en la situacin de efectivo que pueden poner en

peligro la posicin de crdito de la compaa10.
Pronstico de entrada de caja
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Ventas de enero S/.200,000
80 %, contado
160,000
20 %, crdito 30 das
40,000
Ventas de febrero, S/.280,000
80 %, contado
224,000
20 %. Crdito 30 das
56,000
Ventas de marzo, S/.360,000
80 %. Contado
288,000
20 %, crdito 30 das
72,000
Totales
S/.160,000 S/.264,000 S/.344,000 S/.72,000
Pronstico de salida de caja

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Costos y gastos de enero
S/.111,780
20 %, contado
S/.23,356
80 %, crdito 30das
S/.89,424
Costos y gastos de febrero,
S/.148,790
20 %, contado
29,758
80 %. Crdito 30 das
S/.119,032
Costos y gastos de marzo,
S/.190,060
20 %, contado
38,012
80 %. Crdito 30 das
S/.152,048
Totales
S/.23,356 S/.119,182 S/.157,044 S/.152,048
10 POLIMENI S. Ralph, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000). Contabilidad de costos: Conceptos y
aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, 3.a edicin. Editorial McGraw-Hill, Mxico. P. 358.
Revisando la CINIIF 19: Cancelacin de pasivos

financieros con instrumentos de patrimonio
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando la CINIIF 19: Cancelacin de
pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio
1. Referencias
Con qu normas se relaciona?
La interpretacin CINIIF 19 est referida
a la aplicacin de las normas siguientes:
Marco conceptual para la preparacin
y presentacin de estados financieros
(*)
IV-4
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.
Instituto Pacfico
NIIF 2 Pagos basados en acciones

NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIC 1 Presentacin de estados financieros
NIC 8 Polticas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores
NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medicin
2. Antecedentes
Qu puede ocurrir?
1. Un deudor y un acreedor pueden
renegociar las condiciones de un
pasivo financiero con el resultado de
que el deudor cancela el pasivo total
o parcialmente mediante la emisin
de instrumentos de patrimonio
para el acreedor. Estas transacciones
se denominan en algunas ocasiones
permutas de deuda por patrimonio.
3. Alcance
Cundo se aplica?
2. Esta interpretacin trata de la contabilidad por una entidad cuando las
condiciones de un pasivo financiero se renegocian y dan lugar a que la
entidad que emite los instrumentos
de patrimonio para un acreedor
de esta cancele total o parcialmente
el pasivo financiero. No se trata la
contabilidad por el acreedor.
3. Una entidad no aplicar esta Interpretacin a transacciones en
situaciones en las que:
a) El acreedor sea tambin un
accionista directo o indirecto y
est actuando en su condicin
de tal.
N 310

b) El acreedor y la entidad estn
controlados por la misma parte
o partes antes y despus de la
transaccin, y la sustancia de la
transaccin incluye una distribucin de patrimonio por parte
de la entidad, o una contribucin
de patrimonio a esta.
c) La cancelacin del pasivo financiero mediante la emisin de
participaciones en el patrimonio
es acorde con las condiciones
iniciales del pasivo financiero.
4. Problema
En qu consiste?
4. Esta interpretacin trata las situaciones siguientes:
a) Son los instrumentos de
patrimonio de una entidad
emitidos para cancelar total
o parcialmente un pasivo
financiero contraprestacin
pagada de acuerdo con el prrafo 41de la NIC 39?
b) Cmo debera medir inicialmente una entidad los instrumentos de patrimonio emitidos
para cancelar este pasivo financiero?
c) Cmo debera contabilizar una
entidad las diferencias entre el
importe en libros del pasivo
financiero cancelado y el importe de la medicin inicial de
los instrumentos de patrimonio
emitidos?
5. Acuerdo
Cul es la solucin?
5. La emisin de instrumentos de
patrimonio de una entidad para un
acreedor con el fin de cancelar total
o parcialmente un pasivo financiero
es contraprestacin pagada de
acuerdo con el prrafo 41 de la NIC
39. Una entidad dar de baja un
pasivo financiero (o una parte del
mismo) de su estado de situacin
financiera cuando, y solo cuando,
se haya extinguido de acuerdo con
el prrafo 39 de la NIC 39.
6. Cuando se reconocen inicialmente
los instrumentos de patrimonio
emitidos para un acreedor con el fin
de cancelar total o parcialmente un
pasivo financiero, una entidad los
medir al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio emitidos,
a menos que el valor razonable no
pueda medirse con fiabilidad.
7. Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos no
puede medirse con fiabilidad, entonces los instrumentos de patrimonio
debern medirse para reflejar el
N 310
valor razonable del pasivo financiero cancelado. Al medir el valor

razonable de un pasivo financiero
cancelado que incluye una caracterstica que lo haga exigible a
peticin del acreedor (por ejemplo
un depsito a la vista), no se aplicar
el prrafo 49 de la NIC 39.
8. Si solo se cancela parte del pasivo
financiero, la entidad evaluar si
parte de la contraprestacin pagada est relacionada con una modificacin de las condiciones del
pasivo que permanece pendiente.
Si parte de la contraprestacin
pagada est relacionada con una
modificacin de las condiciones de
la parte del pasivo que permanece,
la entidad distribuir la contraprestacin pagada entre la parte
del pasivo cancelado y la parte del
pasivo que permanece pendiente.
Para realizar la distribucin, la entidad considerar todos los hechos y
circunstancias relevantes relativos a
la transaccin.
9. La diferencia entre el importe en
libros del pasivo financiero (o parte
de un pasivo financiero) cancelado,
y la contraprestacin pagada, deber reconocerse en resultados, de
acuerdo con el prrafo 41 de la NIC
39. Los instrumentos de patrimonio
emitidos debern reconocerse inicialmente y medirse en la fecha en
que se cancela el pasivo financiero
(o parte de ese pasivo).
10. Cuando se cancele solo parte del
pasivo financiero, la contraprestacin deber distribuirse de acuerdo
con el prrafo 8. La contraprestacin
asignada al pasivo que permanece
formar parte de la evaluacin
si las condiciones de ese pasivo han
sido sustancialmente modificadas.
Si el pasivo que permanece ha sido
sustancialmente modificado, la entidad contabilizar la modificacin
como la cancelacin del pasivo
original y el reconocimiento de un
nuevo pasivo conforme requiere el
prrafo 40 de la NIC 39.
11. Una entidad revelar la ganancia o
prdida reconocida de acuerdo con
los prrafos 9 y 10 en una partida
separada del resultado o en la notas.
7. Transicin
13. Una entidad aplicar un cambio en
una poltica contable de acuerdo
con la NIC 8 a partir del comienzo
del primer periodo comparativo presentado.
Caso N 1
Pago de obligacin con la entrega de
acciones
Enunciado
La compaa Refinera Nacional al 30 de
junio de 2X12 tiene por cobrar facturas
a la empresa Grifos Peruanos por el
importe de S/.120,000.
La empresa Grifos Peruanos es propietaria de una cadena de establecimientos
ubicados en la capital de la Repblica
y en diversas ciudades del interior del
pas, a travs de los cuales comercializa,
con carcter exclusivo, gasolina, petrleo
diesel y otros combustibles producidos y
proporcionados por la compaa Refinera Nacional.
Luego de concluidas las negociaciones
entre ambas empresas, se lleg al acuerdo
de la emisin el 10 de julio de 2X12 de
acciones por parte de Grifos Peruanos
a favor de Refinera Nacional en la
forma de permuta a fin de cancelar
ntegramente la obligacin.
Las acciones a ser emitidas por Grifos
Peruanos tendrn el valor nominal de
S/.10.00 cada una al igual de las que se
encontraban en circulacin e inscritas en
el mercado de capitales.
A la fecha de la recepcin de las acciones,
31 de julio de 2X12, las acciones de Grifos Peruanos tienen en la bolsa de valores una cotizacin de S/.10.60 cada una.
Cul es el tratamiento contable
aplicable?
Solucin
I. Refinera Nacional
(Aplicacin de la CINIIF 19)
1. Determinacin de acciones por
recibir (10 Jul. Ao 2X12)
6. Vigencia y transicin
Cundo se aplic?
12. Una entidad aplicar esta interpretacin en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio
de 2010. Se permite su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplicase
esta interpretacin en un periodo
que comenzase antes del 1 de julio
de 2010, revelar ese hecho.
IV
N de acciones =
Cuenta por cobrar

Valor por accin
S/.120,000
S/.10.00 c/u
= 12,000 acciones
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
2. Permuta de deuda por patrimonio (10 Jul. Ao 2X12)

(12,000 acciones a S/.10.00 c/u = S/.120,000)
1
DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

308 Inversiones mobiliarias Acuerdos de compra

3082 Instrumentos financieros represent.
de deuda patrimonial Acuerdo de
compra
120,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS

1212 Facturas Emitidas en cartera
Total
10 Jul.
10.00
120,000
31 Jul.
10.60
127,200
0.60
7,200
DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

302 Instrumentos representativos

de derecho patrimonial

30221 Costo
120,000

30222 Valor razonable
7,200

(incremento de valor)

308 Inv. mobiliarias Acuerdos de compra

3082 Instrumentos financieros rep.
de deuda patrimonial Acuerdo
de compra (para saldar la cuenta)
120,000
77 INGRESOS FINANCIEROS

777 Ganancia por medicin de activos y pasivos

financieros al valor razonable
7,200

(incremento de valor de acciones)

127,200 127,200
II. Grifos Peruanos

(Aplicacin de la NIIF 2)
1. Determinacin de acciones por emitir (10 Jul. Ao 2X12)
N de acciones =
IV-6
Instituto Pacfico
Cuenta por pagar

Valor por accin
S/.120,000
S/.10.00 c/u
12,000 acciones
120,000
120,000
4. Reconocimiento a la recepcin de las acciones (31 Jul.

Ao 2X12)
2
DEBE HABER
3. Variacin de valor de las acciones (31 Jul. Ao 2X12)

(12,000 acciones x S/.0.60 c/u = 7,200)
X
DEBE HABER
(No contabiliza el cambio por cotizacin)
c/u
Incremento:
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

4212 Facturas por pagar emitidas
120,000
52 CAPITAL ADICIONAL

522 Capitalizaciones en trmite
5223 Acreencias
3. Variacin de valor de las acciones (31 Jul. Ao 2X12)

(12,000 acciones de Grifos Peruanos)
Valor al
2. Permuta de deuda por patrimonio (10 Jul. Ao 2X12)

(12,000 acciones a S/.10.00 c/u = S/.120,000)
4. Entrega de las acciones emitidas (31 Jul. Ao 2X12)

2
DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL

522 Capitalizaciones en trmite
5223 Acreencias
120,000
(para saldar la cuenta)
50 CAPITAL

5011 Capital social

5011 Acciones
(luego de inscripcin formal)
120,000
Comentarios
a) La interpretacin CINIIF 19 debe ser aplicada preferentemente por la entidad que detenta el activo exigible. En tanto
que por la deuda a ser honrada con la emisin de acciones,
el acreedor aplicar la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
b) Se sugiere el empleo de la cuenta 308 Inversiones Mobiliarias Acuerdo de compra, dado que implcitamente se
formaliz, entre las partes, el compromiso de comprar las
acciones que sern emitidas en permuta de la deuda.
c) En el caso de que la medicin posterior d una diferencia
adversa, esto es prdida, se reconocer en resultados con
cargo a la cuenta 677 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable.
d) Una vez culminado el trmite protocolar de ampliacin del
capital social, incluso su inscripcin en Registros Pblicos,
se efectuar la transferencia del capital en trmite (cuenta
5223) a su situacin societaria definitiva (cuenta 5011).
e) Para efecto tributario, la ganancia por medicin al valor razonable no es computable en la determinacin de la utilidad
imponible de acuerdo a la norma tributaria que regula el
impuesto a la renta.
Por consiguiente, la operacin generar diferencial temporal
e impuesto a la renta diferido de S/.2,160 (30 % de S/.7,200)
que ser reconocido en aplicacin de la NIC 12 Impuesto
a las ganancias.
N 310
IV
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Aplicando las frmulas de Valor Futuro determinamos un valor

de S/.14,000.
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera Quincena de Setiembre 2014
El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para asegurarse que sus activos
estn contabilizados por un importe que no pueda exceder a su
importe recuperable.
El importe recuperable se considera al monto que la entidad
pueda recuperar con su venta o a travs de su uso, si este monto
fuese menor a al importe en libros entonces se dice que el activo
est deteriorado.
A fin de mostrar en forma prctica el contenido de esta NIC
realizamos los siguientes casos.
Caso N 1
Desarrollo
El valor razonable se determina el valor ofrecido de
S/.17,000.00 menos costo de ventas:
Valor ofrecido por los activos
17,000.00
Costo de ventas
(4,500.00)
Valor razonable
12,500.00
Valor del pasivo, por la construccin de las obras de acuerdo

al convenio con la municipalidad S/.3,850.00 que resulta
S/.8,650.00.
Valor ofrecido (valor razonable neto)
La empresa Atacocha SA es una empresa de extraccin de

minerales, que su centro de operaciones se encuentra en un
lugar de la sierra central. Tiene un convenio con el Gobierno
regional para la construccin de obras sociales que se encuentra
pendiente de ejecucin.
El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de
S/.18,000.00; de acuerdo a los registros contables, el valor de
las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de
S/.3,850.00.
Valor en libros
Con los datos expuestos, la empresa debe establecer su valor

razonable para compararlo con el valor de uso y determinar si se
debe realizar o no una provisin por desvalorizacin de activos
en concordancia a la NIC en estudio.
18,000.00
Pasivo por obras sociales
3,850.00
Total registrado en libros
14,150.00
Una empresa canadiense tiene inters en comprar la mina en su

conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/.17,000.00 (monto
total), considerndose una estimacin de costos de ventas por
impuestos, comisiones y otros por S/.4,500.
La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa
minera de S/.17,561.60 calculados sobre los flujos de efectivo
estimado que se espera por el tiempo de vida til restante, que
para el ejemplo consideramos 2 aos
Determinado su valor presente de S/.17,561.60 considerando
una tasa 12 % de inters anual.
12,500.00
Pasivo por construccin
3,850.00
Valor razonable menos pasivos
8,650.00
El valor de uso es el valor determinado por la empresa en

S/.14,000.00 al monto que debe restarle el monto para la
construccin de las obras sociales S/.3,850.00 que en este caso
resulta S/.10,150.00.
Valor de uso
14,000.00
Pasivo para obras sociales

Valor de uso menos pasivos
3,850.00
10,150.00
Valor recuperable
La norma seala que el valor recuperable es el monto mayor
entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor
de uso en este caso determinando el valor recuperable
Valor razonable menos costo de ventas
Valor de uso
8,650
10,150
Comparando las dos cantidades se establece que su valor recuperable es el valor de uso que en este caso es de S/.10,150
El prrafo 1 de la NIC establece que el objetivo de esta norma
consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse que sus activos estn contabilizados por
un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un
activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si
este fuera el caso, el importe se considerar como deteriorado,
y la norma exige que la entidad reconozca una prdida por
deterioro del valor de ese activo.
En el caso que venimos desarrollando, se ha determinado que
sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes:
Valor en libros
14,150.00
Valor recuperable
10,150.00
4,000.00
N 310
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
De este modo se ha determinado una desvalorizacin del Activo

por S/.4,000 que se debe registrar como perdida por deterioro
del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:
X
DEBE HABER
68 Valuac. y Deterioro de Activos y Prov. 4,000.00

685 Deterioro del valor de los activos

68511 Edificaciones
36 Desvalorizacin de Activos Inmov.
4,000.00

363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo

3632 Edificaciones
X/x Por la desvalorizacin de la unidad generado de
efectivo.
El prrafo 31 establece que para la estimacin del valor de uso

del activo conlleva a seguir los siguientes pasos:
1. Estimar las entradas y salidas de efectivo derivadas tanto de
la utilizacin continuada del activo como de su disposicin
final.
2. Aplicar las tasa de descuento adecuada a estos flujos de
efectivo futuros.
Determinado su valor presente de S/.217,852, considerando
una tasa 12 % de inters anual.
En el caso que se ha desarrollado se ha tomado en cuenta

pasivos que la empresa incurri la comparacin de los valores
(en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia a la
NIC que seala:
Podra ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para
determinar el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo. Esto podra ocurrir si la enajenacin o disposicin por
otra va de la citada unidad, obligase al comprador a asumir
un pasivo.
En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el
flujo de efectivo efectivo estimado procedente de la enajenacin,
o disposicin por otra va, al final de su vida til) de la unidad
generadora de efectivo ser el precio de venta estimado de los
activos de la utilidad generadora de efectivo y del pasivo, de
forma conjunta, menos los costos de la enajenacin o disposicin
por otra va. Para llevar a cabo una adecuada comparacin, entre
el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su
importe recuperable, ser preciso deducir el importe en libros
del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como
su importe en libros.
Caso N 2
La empresa Padilla SA es una empresa textil que tiene una maquinaria para el teido de telares, adquirido en enero del ao
1 por un valor de S/.500,000 a la fecha tiene una antigedad
de 2 aos, habindose estimado una vida til de 5 aos, se
encuentra al 31 de diciembre del ao 2, registrado en libros
con las siguientes cantidades:
Maquinaria (costo)
Depreciacin acumulada
Valor en libros
En este caso hemos determinado los siguientes valores

Valor razonable menos costos de ventas
395,000
Valor de uso
155,063
En este caso el mayor valor es de S/.395,000.

Comparando el valor en libros y su valor recuperable del activo
tenemos lo siguiente:
Valor en libros
400,000
Valor recuperable
395,000
5,000
(100,000)
400,000
Valor razonable
410,000
Costo de ventas
(15,000)
V.R.menos C. de V.
395,000
Asimismo, se ha estimado su valor de uso sobre la base de los

flujos de efectivo estimados que la entidad espera obtener de
este activo a lo largo de su vida til restante que es 3 aos por
S/.217,852.
Instituto Pacfico
Valor recuperable
El prrafo 18 establece que el importe recuperable de una unidad generadora de activo como mayor entre su valor razonable
menos los costos de ventas y su valor de uso.
500,000
Por avance de la tecnologa y aumento de la competencia, se

ha determinado que esta maquina tiene un valor razonable de
S/.410,000, habindose determinado que por costos de ventas
como: comisiones, impuestos y otros de S/.15,000
IV-8
Aplicando las frmulas de valor presente determinamos un valor

de S/.155,062.75.
De este modo se ha determinado una desvalorizacin del

activo por S/.5,000 que se debe registrar como prdida
por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del
siguiente modo:
X
DEBE HABER
68 Valuac. y Deterioro de Activos y Prov. 5,000.00

685 Deterioro del valor de los activos.

68511 Edificaciones
36 Desvalorizacin de Activos Inmov.

363 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo

3632 Edificaciones
5,000.00
Por la desvalorizacin de la unidad generado de efectivo.
N 310
IV

Asientos contables
Caso N 3
Contabilizacin de desvalorizacion de un activo revaluado

La empresa Industrial Moraveco SA compr una maquinaria
el ao 1, la misma que al 31 de diciembre del ao 6 tiene los
siguientes datos:
Tiempo de vida til
10 aos
Tiempo de uso a la fecha
6 aos
Valor del activo
100,000.00
60,000.00
Valor neto:
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

87,500.00

333 Maquinaria y equipos de explotacin

33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS 52,500.00

391 Depreciacin acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 35,000.00

571 Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
X/x Para contabilizar la diferencia entre el

monto revaluado y su valor en libros.
40,000
Depreciacin: Lnea recta
Inmuebles, maq. y equipo
10 %
0
100,000.00
60,000.00
10,000.00
87,500.00
52,500.00
187,500.00
112,500.00
Valor residual
Depreciacin anual
A la fecha, el activo se encuentra en uso; la Gerencia considera

conveniente usar la alternativa de la revaluacin de sus activos
fijos para ser contabilizados y presentados en sus estados financieros de la empresa.
Excedente de revaluacin
Ao 6
A fin de ao se realiz una revaluacin, habiendo obtenido los
siguientes datos:
35,000.00
Datos para la primera revaluacin
35,000.00
Valor del activo
75,000.00
Tiempo de vida til
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:
5 aos
Sin valor residual
Inmuebles, maquinaria y equipo

Determinando los montos para contabilizar

Valor en
libros
Valor
revaluado
Valor del activo
100,000.00 100
(60,000.00)
40,000.00
Valor neto
Diferencia
por contab.
187,500.00
87,500.00
60
(112,500.00)
(52,500.00)
40
75,000.00
35,000.00
100,000.00
100,000.00
N 310
75,000.00
35,000.00
Depreciacin ao 7
Valor del activo
75,000.00
20 % Depreciacin del ao
15,000.00
Valor neto
60,000.00
Asiento contable de la depreciacin
60,000.00
60,000.00
68

39

A fin de que los registros muestren los nuevos valores revaluados,

contabilizamos las diferencias.
(112,500.00)
Valor neto
El monto revaluado neto es de S/.75,000 con una nueva vida

til de 5 aos, determinndose una nueva tasa de depreciacin
anual del 20 %.
Tomando como base la composicin del valor en libros del activo

antes de su revaluacin, se ha determinado los nuevos montos
aplicando los mismos porcentajes que tena.
Contabilizacin
A la fecha de la revaluacin, los registros contables muestran los
siguientes saldos de mayor.
187,500.00
DEBE HABER
VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 15,000.00

681 Depreciacin
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000.00
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Situacin del activo al final del ao 7
Asientos contables
Tiempo de vida til
5 aos
Tiempo de uso a la fecha
1 ao
Valor del activo
75,000.00
15,000.00
Valor neto:
60,000.00
20 %
Valor residual
Depreciacin anual
15,000.00
A fin del ao 7 en concordancia a la Norma Internacional en

estudio la empresa realiza una nueva revaluacin, habiendo
obtenido la siguiente informacin:
Datos para la segunda revaluacion
Valor del activo
DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
35,000.00

571 Excedente de revaluacin

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
3,000.00

685 Deterioro del valor de los activos

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
80,750.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 87,500.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin

33312 Revaluacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
31,250.00

363 Desvalorizacin de inmuebles,

maquinaria y equipo
22,000.00
Tiempo de vida til
Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y su

valor en libros.
4 aos
Depreciacin: lnea recta
25 %
Sin valor residual
Mayorizando los asientos:
A la fecha de la 2.a revaluacin, despus de la depreciacin, los

registros contables muestran los siguientes saldos.

100,000.00
87,500.00
80,750.00
60,000.00
87,500.00
52,500.00
15,000.00
100,000.00
60,000.00
187,500.00
87,500.00
80,750.00
127,500.00
87,500.00
52,500.00
Saldo
100,000.00
Saldo
46,750.00
187,500.00
127,500.00
15,000.00
Desvalorizacion de act.
0.00
31,250.00
35,000.00
35,000.00
0.00
31,250.00
35,000.00
35,000.00
Saldo
0.00
35,000.00
35,000.00
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:
Determinando los montos para contabilizar

Valor en
libros
Valor del activo
Valor
revaluado
Inmuebles, maquinaria y equipo
100,000.00
(46,750.00)
Diferencia
por contab.
Desvalorizacin de activos
(31,250.00)
187,500.00 100.00
68,750.00
(118,750.00)
(127,500.00) (68.00)
(46,750.00)
80,750.00
22,000.00
(38,000.00)
Valor neto
60,000.00
32.00
Se determina que los valores de la segunda revaluacin, son

menores que los montos registrados en libros, es decir se obtuvo
una desvalorizacin.
Contabilizacin
La norma internacional en estudio define que la segunda actualizacin, cuando sea menor, ser cargada a cualquier excedente
de revaluacin que tiene de las anteriores revaluaciones; en la
medida en que no se exceda el monto incluido en el excedente
de revaluacin.
Por tanto, el asiento contable ser:
IV-10
Instituto Pacfico
22,000.00
Valor neto
El nuevo valor en libros es de S/.22,000 con una nueva vida

til de 4 aos, que le comprende una tasa de depreciacin del
25 % anual.
X
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00

681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

X/x Por la depreciacin del ejercicio

Por la depreciacin del 1.er ejercicio de la nueva vida til

del activo
N 310
5,500.00
IV

X
68

39

X/x

DEBE HABER

681 Depreciacin
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN y
Por la depreciacin del ejercicio.
Por la depreciacin del 2. ejercicio de la nueva vida til
del activo.
5,500.00
X
68

39

X/x


681 Depreciacin
AGOTAMIENTO ACUMULADO
Por la depreciacin del 3.er ejercicio de la nueva vida
til del activo.
X


36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS

363 Desvalorizacin de inmuebles,

maquinaria y equipo

333 Maquinaria y equipos de explotacin

33312 Revaluacin
68,750.00
31,250.00
100,000.00
Registro por la baja del activo fijo al final de su vida til.

5,500.00
100,000.00
87,500.00
80,750.00
60,000.00
87,500.00
100,000.00
68,750.00
52,500.00
15,000.00
5,500.00
5,500.00
5,500.00
X
68

39

X/x


681 Depreciacin
Por la depreciacin del 4. ejercicio de la nueva vida til
del activo.
Al final de la vida til del activo se registra la baja
por el retiro de dicho activo.
5,500.00
5,500.00
187,500.00
187,500.00
149,500.00
Saldo
0.00
Saldo
Desvalorizacin de act.
149,500.00
31,250.00
31,250.00
35,000.00
35,000.00
31,250.00
31,250.00
35,000.00
35,000.00
NIC 16 Propiedades, planta y equipo:

Depreciacin
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : NIC 16 Propiedades, planta y equipo:
Depreciacin
1. Introduccin
Mediante la elaboracin de estados financieros Estado de situacin financiera una
de las partidas que representan un gran
porcentaje de la estructura de los activos
de la empresa es la partida de Inmuebles, maquinaria y equipo (activos fijos),
es necesario precisar que esta partida
es elemental en muchas entidades que
desarrollan alguna actividad empresarial
tales como las empresas que realizan
algn proceso productivo (manufactura),
comerciales o de servicios. Es asi que la
N 310
partida de los activos fijos (I.M.E) son

aquellos bienes que la entidad posee
para su uso en la produccin o para fines
administrativos y por lo cual espera poder utilizarlos por ms de un periodo o
ejercicio contable.
Cuando un activo es utilizado en la generacin de ingresos, este sufre un desgaste
normal durante su vida til, el cual se
le denomina depreciacin de acuerdo
a la NIC 16, el ingreso generado por el
uso del activo tiene como consecuencia
el desgaste del bien el cual nos permite
reconocer un determinado ingreso (para
efectos tributarios gasto deducible). Las
compaas recuperan sus inversiones de
capital en activos tangibles (edificios,
vehculos, maquinarias etc.) mediante un
proceso llamado depreciacin. El proceso
de depreciar un activo al cual se hace
referencia tambin como recuperacin
de capital, explica la prdida de valor del
activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida til.

Para realizar la determinacin del importe
a depreciar por cada periodo o ejercicio,
esta se realizar en aplicacin de la NIC 16
Propiedades, planta y equipo, la norma
en mencin establece la forma en que
dichos bienes que forman parte de los
activos se debern depreciar de acuerdo
a la vida til de dicho bien.
2. Definiciones
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste
que sufre un bien por el uso que se haga
de l. Cuando un activo es utilizado para
generar ingresos, este sufre un desgaste
normal durante su vida til.
Otra definicin al respecto seala que la
depreciacin es la distribucin sistemtica
de su costo durante la vida til, teniendo
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
como finalidad aplicar a los ingresos de

cada periodo una porcin razonable del
costo del activo fijo que puede imputarse
a resultados o atribuirse al costo de otro
activo.
As tambin tenemos la siguiente definicin: la depreciacin es un proceso de
prorrateo, de distribucin del costo u otro
valor del activo fijo tangible, que reconoce la parte del costo que se extingue. Por
lo tanto, los cargos por depreciacin no
pretenden reflejar la declinacin fsica del
bien, a su vez debemos recalcar que la depreciacin es un mtodo de distribucin
y no un mtodo de valuacin.
La NIC 16 Propiedades, planta y equipo
seala que la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida til, el
mtodo de depreciacin a utilizado deber reflejar el patrn con arreglo al cual
los beneficios econmicos de los bienes
depreciables se esperan sean consumidos,
teniendo en cuanta los siguientes factores.

a) La utilizacin prevista del activo.
b) El desgaste fsico esperado.
c) La obsolescencia tcnica o deterioro
natural.
d) Los lmites legales o restricciones
similares sobre el uso del activo.
3. La depreciacin: como costo

o gasto
La NIC 16 Propiedades, planta y equipo
establece en su prrafo 48, que el cargo
por depreciacin de cada periodo se
reconocer en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe
en libros de otro activo.
Sin embargo, el gasto por depreciacin
de los activos o los beneficios econmicos
incorporados en ellos se incorporan a la
produccin de otros activos (inventarios),
es decir el gasto por depreciacin formar
parte del costo de los bienes producidos.
Activo empleado en la
fabricacin o elaboracin de
otros bienes
Costo del
bien
Activos empleados en
actividades administrativas y
de ventas
Gasto del
periodo
Depreciacin
A efectos de determinar el tiempo de

depreciacin, haremos mencin a la vida
til la cual se determina en funcin de
ciertos criterios:
a) El periodo durante el cual se espera
utilizar el activo por parte de la entidad
b) El nmero de unidades de produccin
o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
De los criterios antes mencionados podemos decir que la depreciacin de un bien
est relacionado con el periodo de tiempo
o con la manera en que esta se utilizar,
tambin podemos decir que la vida til
de un activo difiere a la vida econmica.
La vida til puede estar relacionada a
la poltica econmica de cada empresa,
en ese sentido independientemente de
que el bien pueda estar en condiciones
optimas de poder seguir siendo utilizado
y as generar algn beneficio econmico
a la empresa, estas dejan de ser utilizadas
IV-12
Instituto Pacfico
por razones econmicas tales como la discontinuidad, la obsolescencia por efectos

del avance tecnolgico.
Los criterios para determinar la vida til
de un activo se da en funcin de:
a) La utilizacin o uso estimado del activo, el uso se evala por referencia a
la capacidad o al producto fsico que
se espere del mismo.
b) El desgaste fsico esperado, la cual
se considera como el deterioro fsico
llamado tambin uso o desgaste que
sufren los activos depreciables de la
empresa como consecuencia de su uso
en el curso normal de las operaciones
de la empresa.
c) La obsolescencia tcnica o comercial
procedente de los cambios o mejoras
en la produccin, o los cambios en la
demanda de mercado de los productos
y servicios que se obtiene con el activo.
d) Los lmites legales o restricciones simi-
lares sobre el uso del activo, tales como

la fecha de caducidad de los contratos
de arrendamientos relacionados.
4. Inicio de la depreciacin
El prrafo 55 de la norma en mencin
seala que la depreciacin de un activo
comenzar cuando est disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para
operar en forma prevista por la gerencia.
Con relacin al prrafo anterior el inicio
del cmputo de la depreciacin est vinculado con la disponibilidad en el uso del
activo, para lo cual se requiere conocer
cuales son las condiciones establecidas
por la gerencia para que se concrete ello
y que corresponden a la ubicacin y condiciones necesarias para operar.
La depreciacin estar en funcin de una
regulacin contable a observar de forma
obligatoria por toda empresa u organizacin, por lo tanto no sera correcto
precisar que el inicio de depreciacin de
un bien est con relacin a la recepcin
fsica del bien por parte de la entidad.
Debemos tener presente que la depreciacin se calcula sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin o valor
de ingreso al patrimonio de los bienes, a
efectos de aquellos costos posteriores en
que la empresa incurre deber considerar
lo siguiente: el porcentaje de depreciacin
anual de los bienes que conforman los
activos fijos de la empresa, se aplicar
sobre el resultado de sumar los costos
posteriores incurridos, se entiende por
costos iniciales a los costos de adquisicin,
produccin o construccin incurridos con
anterioridad al inicio de la afectacin del
bien a la generacin de renta gravada
y que de conformidad a las normas internacionales de contabilidad se deban
reconocer como tal.
5. Aspectos tributarios
Con relacin a la normativa tributaria el
artculo 22 inciso b) del reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta establece las
tasas de depreciacin mximas permitidas
anualmente para ciertos activos.
Bienes
Porcentaje
mximo
Ganado de trabajo y reproduccin
25 %
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles)
20 %
Maquinaria y equipo utilizados

por las actividades minera petrolera (excepto muebles y enseres)
20 %
Equipos de procesamiento
de datos
25 %
Maquinaria y equipo adquirido

a partir del 01.01.91
10 %
Otros bienes del activo fijo
10 %
N 310
IV

Las depreciaciones que resulten por la aplicacin de lo dispuesto
en el cuadro anterior se computarn a partir del mes en que
los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Como podemos apreciar el inicio de la depreciacin para efectos
tributarios comenzar a partir del momento en que los bienes
sean utilizados o explotados en el incremento de las fuentes
generadoras de renta.
Considerando que el inicio de la depreciacin contable difiere
de lo estipulado en las normas tributarias, estas generarn
diferencias de carcter temporal las cuales se adicionarn a la
utilidad generada durante el ejercicio (reparo) mediante declaracin jurada, la depreciacin que corresponda al periodo en el
cual los bienes depreciables no se encontraban en uso todava.
Para que la depreciacin sea aceptada tributariamente esta
deber encontrarse contabilizada dentro del ejercicio gravable
a travs del libro diario, no se aceptar las depreciaciones que
correspondan a ejercicios anteriores, ni ajustes a depreciaciones de ejercicios anteriores, ya que para efectos tributarios
no tienen incidencia en la determinacin del impuesto a la
renta y su contabilizacin se realizar en aplicacin de la
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
A su vez, la Sunat podr autorizar porcentajes de depreciacin
mayores a los que resulten en la aplicacin del cuadro anterior
(inciso b del artculo 22 del reglamento de la LIR), a solicitud
del interesado y siempre que este demuestre fehacientemente
que en virtud de la naturaleza y caracterstica de la explotacin
o del uso dado del bien, la vida til real del mismo es distinta
a la asignada en el inciso b) de la norma en mencin, por lo
que se deber sustentar el mayor porcentaje de depreciacin
mediante informe tcnico, el cual deber estar dictaminado
por un profesional competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente.
6. Depreciacin en activos adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero

De acuerdo al artculo 1 del Decreto Legislativo N 299 considera al arrendamiento financiero, el contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago
de cuotas peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de
comprar dichos bienes por un valor pactado.
El Decreto Legislativo N 299 en su artculo 18 determina la
posibilidad de activar el bien que se encuentre en un contrato de
arrendamiento financiero y depreciarlo por el nmero de aos
que dure el contrato, estableciendo que para el caso de bienes
muebles sea de 2 aos y para el caso de bienes inmuebles el
plazo mnimo del contrato sea de 5 aos.
El segundo prrafo del artculo 18 de la presente norma en
mencin se podr aplicar una mayor tasa de depreciacin si
cumplen con las siguientes condiciones:
El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea considerado costo o gasto a efectos del impuesto a la renta
Debe utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial
Debe tener una duracin mnima de 5 aos para el caso de
bienes inmuebles o de 2 aos para el caso de bienes muebles
La opcin de compra solo puede ser ejercida al trmino del
contrato.
Adems, si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados anteriormente, el arrendatario
deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del impuesto
a la renta y reintegrar el impuesto correspondiente ms los
intereses moratorios correspondientes.
N 310
La NIC 17 precisa en su prrafo 27 precisa que la poltica de

depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las
bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, planta y equipo y
la NIC 38 Activos intangibles, Es decir el importe depreciable se
distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til en la
medida en que exista la certeza razonable de que el arrendatario
obtendr la propiedad al finalizar el plazo de arrendamiento, en
otro caso el activo se depreciar a lo largo de su vida til o en el
plazo que dure el contrato, segn cual sea menor.
Si la empresa decide optar tributariamente por la depreciacin
acelerada, se generar diferencias de carcter temporal que
deben tratarse bajo la normativa de la NIC 12 Impuestos a las
ganancias.
7. Caso prctico
Juan Camaney Persona, natural con negocio (perceptor de renta
de tercera categora) dedicado a la prestacin de servicios
transporte de carga, desea renovar la flota de camiones que
posee, adquiriendo un nuevo camin el 01.06.14 por un valor
de S/.150,000 incluido el IGV, adicionalmente deber mandar a
elaborar una tolva para dicho camin cuyo costo es de S/.20,000
ms IGV este se implementara sobre el camino para la prestacin
del transporte de carga, fecha de implementacin 01.09.14.
Respuesta
Aspecto tributario: Para efectos tributarios, ser deducible en la
determinacin de la renta anual, el clculo de la depreciacin se
realizar en aplicacin del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta donde se seala los porcentajes mximos de depreciacin anual permitidos, que esta se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del
porcentaje mximo establecido sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por la entidad.
Aspecto contable: el prrafo 50 de la NIC 16 seala que el importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica
a lo largo de su vida til, a su vez el inicio de la depreciacin
ser cuando el bien este disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicacin y las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia, tambin seala la
presente norma que el cargo por depreciacin se reconocer
en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
De la consulta realizada, el cargo por depreciacin formar
parte del costo de los servicios prestados, debido a que el bien
adquirido se utilizar para generar renta (ingresos).
De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto
determinaremos el tiempo de vida til del bien en nuestro
casustica asumiremos que es de 5 aos.
Determinacin del costo y depreciacin.
Descripcin
Camin
Tolva
TOTAL COSTO
Depreciacin anual
Depreciacin mensual
Base
imponible
127,118.65
IGV
22,881.35
Total
150,000.00
20,000.00
3,600.00
23,600.00
147,118.65
26,481.35
173,600.00
29423.73
2451.98
Nota: Los gastos por depreciacin se contabilizan de acuerdo

a la naturaleza de la operacin en la clase 6 y posteriormente
se lleva el control en la clase 9 Contabilidad Analtica de ExploActualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del periodo, en que se incorporan en el activo
que correspondan.
tacin. La acumulacin de costos de produccin (manufactura)

de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su
incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas
de este elemento referidas al costo de produccin, representan
N
Fecha
Glosa
El tratamiento contable a realizar es el siguiente:

Cuenta
Debe
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
Haber
127,118.65
334 Unidades de transporte

3341 Vehculos motorizados
xxx
01.06.14
Por la
adquisicin
del camin
(activo)
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
22,881.36
401 Gobierno central

40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
150,000.01
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

Fecha
Glosa
Cuenta
Debe
Haber
20,000.00

3341 Vehculos motorizados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
xxx
01.09.14
Por la
adquisicin de
la tolva
3,600.00
401 Gobierno central

40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
23,600.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

Fecha
Glosa
Cuenta
Debe
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Haber
2,451.98
681 Depreciacin
xxx
30.09.14
6814 Depreciacin de activos

Por la
depreciacin
mensual del 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
activo
2,451.98
Fecha
Glosa
Cuenta
Debe
93 COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS

xxx
IV-14
30.09.14
2,451.98
Por la acumulacin del

costo de los 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
servicios
Instituto Pacfico
Haber
2451.98
N 310

2014 09-1

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Planificacin, presupuestos y toma de decisiones

Revisando la CINIIF 19: Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

NIC 16 Propiedades, planta y equipo: Depreciacin

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1. Naturaleza del presupuesto.

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Las funciones del administrador, como un proceso sistemtico,

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A continuacin, se detalla un cuadro que indica un flujo de caja,

Flujo de caja por ventas reales y proyectadas 2014

Fuente: KAFKA KIENER, Folke. (1992). Decisiones econmicas en la empresa.

Fuente: HORNGREN T. Charles, Gary L. Sundem y William O. Stratton. (2006).

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

El precio de venta por unidad, S/.20.

Enero Febrero Marzo Trimestre

2.3. Presupuesto de compra de materia prima

Primera Quincena - Setiembre 2014

2.4. Presupuesto de consumo de materia prima directa

2.5. Presupuesto de mano de obra directa

2.6. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

2.7. Presupuesto de costo de venta

S/.75,780 S/.102,790 S/.129,060 S/.307,630

2.8. Inventario final de productos terminados

2.9. Presupuesto de gastos de venta

S/.3,000 S/.4,000 S/.5,000 S/.12,000

2.10. Presupuestos de gastos administrativos

S/.6,000 S/.7,000 S/.8,000

2.11. Estado de resultados presupuestados

2.12. Presupuesto de caja

arriesgados en la situacin de efectivo que pueden poner en

Pronstico de salida de caja

Revisando la CINIIF 19: Cancelacin de pasivos

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

NIIF 2 Pagos basados en acciones

permutas de deuda por patrimonio.

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Primera Quincena - Setiembre 2014

valor razonable del pasivo financiero cancelado. Al medir el valor

Cuenta por cobrar

2. Permuta de deuda por patrimonio (10 Jul. Ao 2X12)