A histria do Direito Tributrio relativamente recente e independente dos outros ramos do Direito.

Observa-se que as leis tributrias participam da histria da civilizao h pouco tempo, diferente
dos tributos em si, que so to antigos quanto a histria do homem vivendo em sociedade uma
contradio que identifica como a sociedade ainda est dando seus primeiros passos no caminho da
evoluo.
Histria dos impostos, ou tributos
Os primeiros registros da cobrana de impostos so do Egito Antigo, cerca de 10.000 a.c., e essa
prtica o que sustenta o governo dos pases at hoje. Entre o Egito Antigo e o surgimento das
naes contemporneas, a partir de 1700 d.c. (com declarao de independncia, constituio e leis
para o cidado), a cobrana de impostos era feita a critrio dos reis, nobres e senhores, donos das
grandes pores de terra, o que gerava uma taxao impiedosa de tributos e a escravizao dos
trabalhadores, cada vez mais devedores.
As naes europeias, modelo do mundo ocidental, comearam a apresentar suas leis de Direito Civil
e de arrecadao de impostos de forma um pouco mais humana somente depois do perodo feudal,
por volta de 1400 (perodo negro, marcado por uma explorao desumana da mo de obra agrcola,
principalmente); e depois tambm da Guerra dos 100 Anos, entre Frana e Inglaterra, com incio em
1337 e trmino em 1453 (mais de cem anos, na verdade).
Obviamente as leis j existiam antes na Europa a Magna Carta, por exemplo, trouxe benefcios
jamais imaginados na poca, como a limitao do poder da monarquia inglesa em criar e cobrar
impostos, alm da criao da norma que todos os sditos tm direito a julgamento. Mesmo assim,
julgamentos e cobranas obedeciam sempre s leis dos detentores do poder.
Na Idade Mdia, os tributos no eram pagos a um Estado, mas sim a uma pessoa, o senhor
feudal, perdendo, desta maneira, o carter fiscal (...). Os tributos eram cobrados de acordo com os
interesses do governante e no do Estado.
Balthazar, Ubaldo Csar. Histria do Tributo no Brasil. 2005, p.17.
Com a consolidao das naes e dos direitos do homem como um cidado, viu-se a necessidade de
criar tambm direitos na questo da cobrana de impostos.
Revolues populares histricas contra tributao
Algumas revolues populares entraram na histria por conseguirem frear o aumento ou introduo
de tributos:
Constantinopla, 1197: Alexios III Angelos, imperador da Grcia na poca, tentou impor a
arrecadao de tributos para sustentar o exrcito de Henrique VI, ento rei da Alemanha (que
pertencia ao Imprio Romano), mas a populao se recusou a pagar. Isso obrigou Alexios a saquear
tmulos antigos e retirar suas relquias para obter o valor que seria arrecadado.
Magna Carta, 1215: reconhecida como um grande passo para a criao da constituio, a carta
foi um acordo entre os bares ingleses e o Rei John. Esse acordo determinou que a partir dali um
grupo (futuro parlamento) aprovaria a criao de tributos e que haveria liberdades de sucesso
(hereditariedade de bens), alm de direitos judiciais para todos os sditos. Nobreza, monarquia e
clero passavam por um perodo de instabilidade, devido aos conflitos com a Frana desde o reinado
de Richard I (Ricardo Corao de Leo), que demandavam altas contribuies para custear as
batalhas. Nome original do acordo, em latim: Magna Charta Libertatum seu Concordiam inter
regem Johannen at barones pro concessione libertatum ecclesiae et regni angliae.

 Frana, 1597: O Rei Henrique IV tentou cobrar imposto por quantidade de produtos vendidos,
ou seja, em cima das vendas de todo o comrcio, mas algumas cidades se recusaram a pagar,
fazendo o monarca cancelar a cobrana.
Inglaterra, 1627: John Hampden, um parlamentar, comea um movimento de recusar o
pagamento de impostos a Marinha Real, cobrados pelo Rei Charles I. Anos depois acontece uma
guerra civil, entre 1646 e 1649, que acaba com a decapitao do monarca e probe a sucesso de seu
filho ao trono. Alguns autores colocam Charles I como um tirano que no obedecia s leis do
parlamento, outros defendem que foi um mrtir. Seu filho, Charles II, assume o trono aps a
restaurao da Monarquia, em 1660.
Fontes: Burg, David F. A World History of Tax Rebellions. 2004. /
Inglaterra. http://www.royal.gov.uk. Acesso: 3 de junho, 2013.
Revoluo Americana 17751783: a independncia dos Estados Unidos da Amrica (EUA)
tambm aparece como uma revoluo popular contra impostos. A to conhecida data da
independncia, 4 de julho, somente o dia quando a independncia foi declarada, em 1776. As
batalhas para expulsar os ingleses ainda continuaram at 1783.
Fonte: Sari, Earl. George Washington: Revolutionary Leader & Founding Father. EUA: ABDO
Publishing Company, 2010.
Depois, a cobrana de impostos ainda sofreu muitas represses populares, mas, com a declarao de
independncia de vrios pases, as taxas comeam a obedecer algumas leis, ou direitos dos
cidados.
Histria dos tributos no Brasil
Os primeiros registros de tributao no Brasil so de 1888 e sob regime da Princesa Isabel, que
baixou o decreto para regulamentar a cobrana do Imposto de Indstrias e Profisses algo
parecido com o Imposto de Renda, criado somente em 1922. Esse tributo aparece ainda hoje e com
o mesmo nome, com a cobrana facultada s prefeituras.
O documento que criou o imposto trazia tambm a iseno de tributos para alguns estabelecimentos
e profisses de cunho artesanal ou educacional, alm de qualquer atividade com finalidade
humanitria, por exemplo:
Pescadores;
Mercearias;
Escolas;
Professores;
Fbricas de algodo;
Telefonia e telegrafia.
Uma legislao prpria para tributao foi criada somente em 1966, com o Cdigo Tributrio
Nacional, Lei 5.172 decorrente da Emenda Constitucional 18/66. Isso foi um diploma
revolucionrio na histria do Brasil, por ter conseguido, de forma sucinta, clara e precisa, apresentar
alicerces para a construo de uma teoria do tributo e das novas bases para a relao entre fisco e
contribuinte (MARTINS, 2005, p. 29-31).
Como comparao, pode-se analisar Brasil e EUA. Cerca de 25 anos separam as reformas
tributrias das duas naes. Com histrias semelhantes, so dois pases da Amrica, nascidos a
menos de trs sculos, que tm os maiores territrios e so mais populosos:
No Brasil, desde a independncia, em 1822, arrecadava-se basicamente das alfndegas e de
produtos importados. Somente a partir da Constituio de 1937 os tributos foram redirecionados a
indstrias, comrcio, imveis e profisses, agora de forma mais abrangente.

 Nos EUA, as leis regulamentam novas formas de tributao a partir de 1913, com uma reforma
constitucional que comeou a taxar pessoas individuais (Adaptado: http://www.taxhistory.org.
Acesso em 04 de julho, 2013).
Assim, pode-se dizer que a histria do Direito Tributrio sim muito recente, quando comparada a
prpria cobrana de tributos na histria.

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Agora, alguns princpios constitucionais que o Direito Tributrio segue para sua aplicao no
Brasil:
Princpio da legalidade impostos no podem ser exigidos ou aumentados sem que haja
estipulao de lei (Art.5, II e Art.150, I da CF);
Princpio da Isonomia todos so iguais perante o fisco. (Art.5 e Art.150, I da CF);
Princpio da anterioridade impostos so cobrados no ano seguinte de sua aprovao em lei. As
excees para esse princpio so o Imposto de Importao, o Imposto de Exportao, o IPI, o IOF e
os impostos extraordinrios em caso de guerra. (Art. 150, III a, da CF);
Princpio da Irretroatividade antes do incio da vigncia da lei no pode haver cobrana, nem
cobrana retroativa (Art.150, III a, da CF);
Princpio da capacidade tributria taxas so graduadas de acordo com a capacidade econmica
do contribuinte (Art.145, 1 da CF);
Princpio da Uniformidade os tributos da Unio so iguais em todo o territrio nacional (Art.151,
I da CF);
Princpio da Inconstitucionalidade a lei tributria ser inconstitucional, quando emanar contra os
contribuintes faltosos, prevendo pena de priso civil (Art. 5, LXII da CF);
Princpio de proteo fiscal h concesso de mandado de segurana para proteger o direito fiscal
lquido e certo do contribuinte (Art.5, LXIX, da CF).

Fonte: PORTAL EDUCAO - Cursos Online : Mais de 1000 cursos online com certificado
http://www.portaleducacao.com.br/direito/artigos/47915/historia-do-direito-tributario-da-origem-aaplicacao-no-brasil#ixzz3C5ZN21dq
2. BREVE HISTRICO DA TRIBUTAO NO BRASIL: 1891/19651
A Repblica brasileira herdou do Imprio boa parte da estrutura tributria que esteve em vigor at a
dcada de 30. Com a economia eminentemente agrcola e extremamente aberta, a principal fonte de
receitas pblicas durante o Imprio era o comrcio exterior,particularmente o imposto de
importao que, em alguns exerccios, chegou a corresponder a cerca de 2/3 da receita pblica. s
vsperas da
proclamao da Repblica este imposto era responsvel por aproximadamente metade da receita
total do governo.
A Constituio de 24 de fevereiro de 1891 adotou, sem maiores modificaes, a composio do
sistema tributrio existente ao final do Imprio. Porm, tendo em vista a adoo do regime
federativo, era
necessrio dotar os estados e municpios de receitas que lhes permitissem a autonomia financeira.
Foi adotado o regime de separao de fontes tributrias, sendo discriminados os impostos de
competncia

exclusiva da Unio e dos estados. Ao governo central couberam privativamente o imposto de

importao, os direitos de entrada, sada e estadia de navios, taxas de selo e taxas de correios e
telgrafos federais;
aos estados, foi concedida a competncia exclusiva para decretar impostos sobre a exportao,
sobre imveis rurais e urbanos, sobre a transmisso de propriedades e sobre indstrias e profisses,
alm de
taxas de selo e contribuies concernentes a seus correios e telgrafos.
Quanto aos municpios, ficaram os estados encarregados de fixar os impostos municipais de forma a
assegurar-lhes a autonomia. Alm disto, tanto a Unio como os estados tinham poder para criar
outras receitas tributrias.
Observa-se que os impostos discriminados na Constituio so tributos sobre o comrcio exterior
ou impostos tradicionais sobre a propriedade ou sobre a produo e as transaes internas. Existiam
ainda poca da proclamao da Repblica impostos sobre vencimentos pagos por cofres pblicos
e sobre benefcios distribudos por sociedades annimas. Rendas de diversas outras fontes foram
incorporadas base tributria durante as primeiras dcadas da Repblica mas, somente a partir de
1924, o governo instituiu um imposto de renda geral.
Quanto tributao de fluxos internos de produtos, desde 1892 foi estabelecida a cobrana de um
imposto sobre o fumo. Ainda antes do final do sculo a tributao poder Executivo enviou ao
Congresso Nacional, em agosto de 1995, uma proposta de emenda Constituio que reforma o
sistema tributrio
brasileiro. A emenda, ora em fase de apreciao por uma comisso do Congresso, restringe-se s
disposies contidas no captulo do sistema tributrio da Constituio. Trata-se de uma reforma
parcial; em particular, no se consideram as contribuies sociais, tratadas em outro captulo da
Constituio, que, reconhecidamente, carecem de aperfeioamentos. A proposta, a despeito de ser
acusada de tmida por alguns, tem sido objeto de intensa discusso, o que, por si s, demonstra que
ela mais importante do que seus acusadores crem. A reforma proposta certamente no ser a
ltima, talvez nem mesmo a ltima deste sculo, posto que, como se argumentar em uma passagem
deste texto, as
mudanas que ocorrem no ambiente econmico garantem a evoluo permanente do sistema
tributrio. Ela sugere, porm, mudanas importantes para o aprimoramento do sistema tributrio
brasileiro.
A tributao no Brasil no perodo de 1891 1965 era uma economia eminentemente agrcola e
extrema aberta, e as receitas pblicas durante o Imprio era praticamente o comrcio exterior, at s
vsperas da proclamao da repblica o imposto de importao representava aproximadamente
metade da receita total do governo.
Aps a dcada de30 o imposto de importao foi superado pelo o imposto de consumo em virtude
da Segunda Guerra Mundial. Em 1946, o imposto de consumo j era responsvel por
aproximadamente 40% da receita tributria da Unio.
Na dcada de 60 houve a Reforma e a Evoluo do Sistema Tributrio at 1988, onde o governo
brasileiro comandou um esforo no desenvolvimento industrial, vindo a criar o Banco Nacional de
Desenvolvimento Econmico (BNDE) para atrair o capital estrangeiro para o nosso pas, atravs de
favores financeiros e cambiais e pela transformao do imposto de Importao.
Com apoio do governo industrializao veio o crescimento das despesas, e mostrava insuficincia
para manter a carga tributria no sistema tributrio, fazendo com que a taxa de inflao crescesse

aceleradamente.
Neste perodo o pas atravessava uma crise econmica e poltica em quase todos os setores da vida
nacional, houve-se a necessidade de reorganizar os setores.
No final de 1963, foi criada a Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda a fim de reorganizar
e modernizar a administrao fiscal federal, onde previa-se que os fatos e informaes analisados
levariam a uma expanso das tarefas e at a reviso global do sistema tributrio, o que de fato
ocorreu.
A reforma tributria de 1988 teve a participao de tcnicos que assessora os polticos nas
tomadas de decises, este foi o tipo de processo privilegiado pelo Regimento Interno da Assemblia
Nacional Constituinte, criando as comisses e subcomisses.
Tal processo, sem dvida, era profundamente democrtico, pois permitia intensa participao de
todos os constituintes e at mesmo a participao direta da populao.
A ampliao do grau deautonomia fiscal dos estados e municpios resultou de diversas alteraes na
tributao at ento vigente: atribuiu-se competncia a cada um dos estados para fixar
autonomamente as alquotas do seu principal imposto, o ICMS, de conceder isenes de impostos
estaduais e municipais.
H que se destacar, ainda, que a crise econmica que o Pas enfrentava desde o incio dos anos 80
neutralizou parcialmente, pelos seus efeitos corrosivos sobre a arrecadao tributria, os ganhos
obtidos pelos estados e, sobretudo, pelos municpios.
O sistema tributrio hoje vigente no pas fruto de uma lenta evoluo que se conforma s linhas
gerais das teorias a respeito tradicionalmente encontradas na literatura econmica.
A lentido uma caracterstica importante da evoluo do sistema tributrio nacional. Ela reflete as
fortes resistncias da sociedade e do prprio Estado a mudanas, pois afeta todos os agentes
econmicos e alteraes radicais, que provocam instantaneamente enormes mudanas preos
relativos da economia e/ou variaes abruptas na carga tributria so capazes de gerar o caos
econmico e/ou a falncia do Estado. A natural lentido da evoluo do sistema tributrio a
barreira, criada pelos prprios agentes econmicos, que os protege contra este risco.
A loja virtual poder distribuir via estado com a menor alquota do ICMS para o consumidor final,
caso o produto tenha substituio tributria. Para que tenha um preo mais competitivo, vale
verificar as normas do estado para viabilizar a possibilidade da no cobrana do imposto ou at
mesmo o ressarcimento da diferena do ICMS pago anteriormente sobre a base de clculo maior.
A melhor forma de conceder descontos aos clientes que pagam pontualmente na prxima venda,
caracterizando para a empresa um desconto comercial (ou desconto incondicional) como prmio ao
cliente pela pontualidade do pagamento da compra anterior. O desconto financeiro efetuado no ato
do recebimento no recomendado, pois tais procedimentos poder trazer grande prejuzo, sem
falar que arcar com os custos de impostos mais a perda na receita bruta.
As empresas podero deduzir o IRPJ dos valores retidos na fonte nos seguintes casos:
remunerao de servios profissionais, comisses, propaganda, limpeza, etc.; nos rendimentos de
aplicaes financeiras; importncias recebidas da administrao pblica federal pelo fornecimento
de bens e servios; juros de capital prprio pago ou creditado por empresa da qual tenha
participao societria.
As empresas optantes do Lucro Real no PAT Plano de Alimentao do Trabalhador, que
excederem ao limite legal de deduo, podero deduzir em at 02 (dois) exerccios subseqentes.
No haver incidncia de INSS ou FGTS no ressarcimento dos gatos dos empregados que utilizam

seus veculos a servio da empresa, desde que devidamente comprovada a despesas com notas
fiscais.
Para fins de tributao do Imposto de Renda o ganho de capital apurado na venda de bens do
imobilizados dever ser apurado por qualquer empresa, independentemente do seu regime de
tributao.
O aproveitamento do crdito do IPI est condicionada a todos os estabelecimentos industriais e os
que lhe so equiparados.
Etapa 3 passo 1
Principais Obrigaes do Simples Nacional
Declarao nica *A partir de 01/01/2012, as empresas devero declarar mensalmente os valores
relativos a tributos
abrangidos pelo Simples Nacional mediante o aplicativo de clculo PGDAS-D, ficando as demais
informaes socioeconmicas e fiscais exigveis anualmente por meio da DEFIS.
Declarao Eletrnica de Servios . A normatizao de documentos fiscais relativos ao ISS de
responsabilidade dos Municpios.
Desta forma, nos municpios em que for instituda a Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e), a
ME ou a EPP dever observar o tratamento conferido aos optantes pelo Simples Nacional pela
legislao correlata de cada um
Emisso de Nota Fiscal e A normatizao de documentos fiscais relativos ao ICMS de
responsabilidade dos Estados.
Arquivamento
De acordo com normas do CONFAZ, est obrigada a emisso de NF-e as ME e EPP que se
enquadrem nos critrios estabelecidos pelos Protocolos ICMS de n 10/2007 e 42/2009, bem como
suas alteraes.
O arquivamento dever ser mantido em boa ordem e a guarda dos documentos fiscais enquanto no
decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes.
Livros Fiscais e Contbeis |As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para os
registros e controles das
operaes e prestaes por elas realizadas, os seguintes livros:
Livro Caixa, escriturado por estabelecimento, no qual dever estar escriturada toda a sua
movimentao financeira e bancria (podendo ser dispensado no caso de empresas que possuam
livro
Razo e Dirio, devidamente escriturados);
Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no
trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais
relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos
servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS (O municpio poder, a seu
critrio, substituir os Livros por Declarao Eletrnica dos servios prestados);
Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos

servios tomados sujeitos ao ISS (O municpio poder, a seu critrio, substituir os Livros por
Declarao Eletrnica dos servios tomados
Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI);
Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para registro dos
impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio;
Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis;
Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de
intermediao de veculos, inclusive como simples depositrios ou expositores.
Informar Inatividade |A ME ou a EPP que no apresente mutao patrimonial e atividade
operacional durante todo o ano
calendrio dever declarar valor zero nas apuraes mensais (janeiro a dezembro) do aplicativo de
clculo, bem como declarar a inatividade na declarao nica e simplificada de informaes
socioeconmicas e fiscais.
As principais obrigaes das empresas optantes pelo Simples Nacional:
Obrigaes Acessrias | Obrigaes Trabalhistas |
O recolhimento dos impostos feito mensalmente por declarao nica, nesta inclui-se impostos como IRPJ,
CSLL, IPI, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. | Anotaes na carteira de trabalho e previdncia social. |
Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servios, de acordo com as instrues do Comit Gestor. |
Arquivamento dos documentos comprobatrios de cumprimento das obrigaes trabalhistas e
previdencirias, enquanto no haja prescrio das mesmas. |
Manter os registros do livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao bancria e financeira. |
Apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes
Previdncia Social (GFIP). |
Entregar declarao eletrnica contendo os dados referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros,
conforme disposto pelo Comit Gestor. | Apresentao das Relaes Anuais de Empregados e da Relao
Anual de Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (CAGED). |
Livro Registro de Inventrio, onde deve conter registros dos estoques no termino de cada ano-calendrio,
quando contribuinte do ICMS; Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado a escriturao dos
documentos fiscais de entrada de mercadorias ou de bens e as aquisies de servios de transportes de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; Livro Registro
de Servios Prestados, refere-se ao registro dos documentos fiscais de servios prestados sujeitos ao ISS,
quando contribuinte do mesmo; Livro Registro de Servios Tomados, refere-se ao registro dos documentos
fiscais relativos a servios tomados sujeitos ao ISS; Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle,
quando exigvel pela legislao do IPI, porm, os livros discriminados podero ser dispensados, no todo ou
em parte, pelo ente tributante da circulao fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitando os limites
de suas respectivas competncias. | |
Livros Adicionais: Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para
registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio; Livros Especficos Pelos
Contribuintes que Comercializam Combustveis; Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que
interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive como depositrios ou
expositores. | |

CPC 32
O objetivo do Pronunciamento Tcnico CPC32 determinar como deve ser o tratamento contbil
para os tributos sobre o lucro, envolvendo todos os impostos e contribuies, tanto nacionais quanto
estrangeiros. Junto a esses, soma-se tambm os impostos, como os retidos na fonte.
O Sumrio do Pronunciamento, elaborado pelo Comit dePronunciamentos Contbeis, pretende
elucidar os principais pontos abordados no Pronunciamento Tcnico, com a finalidade de oferecer
uma viso ampla do assunto. Neste Sumrio constam algumas definies, necessrias ao
entendimento do texto. So elas: as diferenas temporrias, que se referem diferena entre o valor
contbil do ativo ou passivo e m sua base fiscal; as temporrias tributveis, que iro resultar em
valores tributveis no futuro, quando o valor contbil de um ativo ou passivo for recuperado ou
liquidado; e, por fim, as diferenas temporrias dedutveis, que, como j diz o prprio nome, estas
iro resultar em valores dedutveis, com a finalidade de determinar o lucro tributvel de futuros
perodos, quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado.
Feito isso, o Sumrio esclarece tambm acerca dos tributos correntes, determinando como deve ser
feito o reconhecimento tanto de ativos, quanto de passivos fiscais diferidos, bem como sua
mensurao. Ele orienta que essa mensurao deve ser feita pelas alquotas aprovadas ao final do
perodo que est sendo reportado, quando o ativo for realizado ou o passivo, liquidado.
Alm disso, este documento aborda sobre o reconhecimento de despesa ou receita tributria,
prescrevendo que os tributos correntes e diferidos devem ser reconhecidos como receita ou despesa
e includos no resultado do perodo, o que no se aplica nos casos onde o tributo provir de transao
ou evento reconhecido fora do resultado, em outros lugares abrangentes ou diretamente no
patrimnio, ou quando se tratar de uma combinao de negcios.
O texto tambm apresenta algumas consequncias tributrias dos dividendos, informando que, em
diferentes jurisdies, o valor dotributo sobre o lucro tanto pode ser mais alta quanto mais baixa,
podendo o lucro ser retido ou restituvel como dividendo aos acionistas da entidade.
Na apresentao, orienta-se sobre como as entidades devem compensar seus ativos e passivos
fiscais diferidos. Por fim, encerra-se com a evidenciao de que os principais componentes da
despesa tributria devem ser divulgados separadamente, tais como a despesa tributria corrente,

ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores, o valor da despesa,
dos benefcios, entre outros.
CPC 32
Introduo
Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis Brasileiras para os
padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo Conselho Federal de
Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De acordo com o art. 3. Da
Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o estudo, o preparo e a emisso de
pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e a divulgao de informaes
dessa natureza, levando sempre em conta o referido processo de convergncia da Contabilidade
Brasileira aos padres internacionais.
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os tributos sobre
o lucro.
Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies
nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro
tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria entidade, por
uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais participe.
inerente no reconhecimento de um ativo ou passivo que a entidade espera recuperar ou liquidar o
valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a recuperao ou a liquidao desse
valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos maiores (menores) do que eles seriam se tal
recuperao ou liquidao no tivessem consequncias fiscais, este Pronunciamento exige que uma
entidade reconhea um passivo fiscal diferido (ativo fiscal diferido), com determinadas excees
limitadas. Este pronunciamento exige que a entidade contabilize as consequncias fiscais das
transaes e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias transaes e outros
eventos.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos advindos de
prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao dos tributos sobre o
lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes relacionadas aos tributos sobre
o lucro.
Definies
- Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos tributos sobre o
lucro.
- Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado de acordo com
as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos sobre o lucro so
devidos (recuperveis).
- Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do lucro ou prejuzo
para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.

- Tributo corrente o valor do tributo sobre o lucro devido (recupervel) com relao ao lucro
tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.
- Passivos fiscais diferidos so os valores dos tributos sobre o lucro devidos em perodo futuros com
relao s diferenas temporrias tributveis.
- Diferenas temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo e sua base fiscal.
- Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias que resultaro em valores tributveis
no futuro quando o valor contbil de um ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
- Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias que resultaro em valores dedutveis
para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o valor contbil do
ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Tributos correntes
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no
estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago com relao aos perodos atual e
anterior exceder o valor devido para aqueles perodos, o excesso ser reconhecido como ativo.
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar o tributo
corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo.
Passivos (ativos) de tributos correntes para os perodos corrente e anterior sero medidos pelo valor
esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributrias, usando as alquotas de tributos
(e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas no final do perodo
que est sendo reportado.
Reconhecimento de passivos fiscais diferidos
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro relacionado s
diferenas temporrias tributveis.
Um passivo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias tributveis, exceto
quando o passivo fiscal diferido advenha de: reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa
de rentabilidade futura (goodwill); ou reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao
que: no uma combinao de negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro
contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal).
Passivos fiscais diferidos por diferenas temporrias tributveis relacionadas ao gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so, entretanto, reconhecidos na medida em que eles
no surjam do reconhecimento inicial do derivado da expectativa de rentabilidade futura.
Reconhecimento de ativos fiscais diferidos
Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis na medida
em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel
possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido surja do reconhecimento inicial de ativo ou
passivo em uma transao que:

a) No uma combinao de negcios (CPC 15); e

b) No momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal).
Uma entidade reconhecer um ativo fiscal diferido para todas as diferenas temporrias dedutveis
advindas dos investimentos em subsidirias, filiais e associadas e interesses em empreendimentos
conjuntos, na medida em que, e somente na medida em que, seja provvel que a diferena
temporria ser revertida no futuro previsvel; e estar disponvel lucro tributvel contra o qual a
diferena temporria possa ser utilizada.
Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos
Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se espera que sejam
aplicveis no perodo quando realizado o ativo ou liquidado o passivo, com base nas alquotas (e
legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas ao final do perodo que
est sendo reportado. A mensurao dos passivos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos deve
refletir os efeitos fiscais que se seguem maneira pela qual a entidade espera ao final do perodo
que est sendo reportado, recuperar ou liquidar o valor contbil de seus ativos e passivos.
Reconhecimento de despesa ou receita tributria
Os tributos correntes e diferidos dever ser reconhecidos como receita ou despesa e includos no
resultado do perodo, exceto quando o tributo provenha de:
a) Transao ou evento que reconhecido, no mesmo perodo ou em um diferente, fora do
resultado, em outros lucros abrangentes ou diretamente no patrimnio; ou
b) Uma combinao de negcios.
Tributo atual ou tributo diferido sero reconhecidos fora do resultado se o tributo se referir a itens
que so reconhecidos no mesmo perodo ou em perodo diferente, fora do resultado. Portanto, o
tributo atual e diferido que se relacionam a itens que so reconhecidos no mesmo ou em um perodo
diferente: em outros lucros abrangentes, sero reconhecidos em outros lucros abrangentes,
diretamente no patrimnio lquido, sero reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
Conseqncias Tributrias dos Dividendos
Uma Entidade deve divulgar a natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro que
resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. Alm disso, a entidade deve divulgar
os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente determinvel e se existem
quaisquer efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que no seja facilmente determinvel.
Apresentao
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem
direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os passivos fiscais diferidos se
relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria para a mesma
entidade ou entidades diferentes que pretendem liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em
bases lquidas, ou realizar simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos.
Evidenciao

Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente.

Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:
a) despesa (receita) tributria corrente;
b) ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores;
c) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e reverso de
diferenas temporrias;
d) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanas nas alquotas do
tributo ou com a imposio de novos tributos;
e) o valor dos benefcios que surgem de um prejuzo fiscal no reconhecido previamente, crdito
fiscal ou diferena temporria de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa tributria
corrente;
f) o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no reconhecida
previamente de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa com tributo diferido;
g) a despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reverso de uma baixa anterior, de um ativo
fiscal diferido de acordo com o item 58; e
h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado quelas mudanas nas polticas e erros
contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos.
rincipais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas
As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou normas legais.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL - DIPJ; LALUR; CSLL; PIS s/RECEITAS; COFINS; DCTF;
DACON.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO - DIPJ; CSLL; PIS s/RECEITAS; COFINS; DCTF;
DACON.
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DIPJ.
As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com as obrigaes:
LUCRO REAL IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de Sadas; Registro Controle
de Produo e Estoques.
LUCRO PRESUMIDO IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de Sadas; Registro
Controle de Produo e Estoques.
SIMPLES- Para O Registro de Entradas e Sadas, observar a legislao do Estado onde se localiza a Indstria.
O restante citados na de Lucro Real e Lucro Presumido, para a Empresa que Simples, isenta.
J os Autnomos e profissionais liberais esto sujeitos s seguintes obrigaes:
Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas

* DIRF
* Imposto de Renda Retido na Fonte
* Livro de Inspeo do Trabalho
* Livro Registro de Empregados
* Folha de Pagamento
* GPS
* GFIP
* GRFC
* CAGED
* RAIS
* Contribuio Sindical
* Contribuio Confederativa
* Contribuio Assistencial
* Contribuio Associativa
* Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas
* Livro Caixa
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Atividades Prticas Supervisionadas apresentadas Faculdades Anhanguera, como exigncia parcial para
disciplina de Contabilidade Tributria do curso de Cincias Contbeis, sob orientao do Professor Esp.
Edmilson Borges Gomes
So Paulo
2012
Introduo
A contabilidade tributria tem como principais objetivos o estudo da teoria e a aplicao prtica dos
princpios e normas bsicas da legislao tributria. tambm o ramo da contabilidade responsvel pelo
gerenciamento dos tributos incidentes nas diversas atividades de uma empresa.
Uma das caractersticas de qualquer planejamento tributrio a sua preventividade, assim entendida a
necessidade de que seja desenvolvido antes da ocorrncia do fato gerador do tributo. Segundo Oliveira, Perez
Junior e Silva (2004, p. 207) uma das caractersticas do planejamento tributrio a forma estritamente
preventiva, projetando de forma clara os atos e fatos administrativos, objetivando a informao de quais so
os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis.
Conforme destaca vila (2006), o fato gerador de um tributo a efetiva ocorrncia de um fato que a lei
estabelece como sendo condio para o surgimento de uma obrigao tributria. A partir da ocorrncia do
fato gerador possvel identificar quem praticou o fato, qual o tributo gerado e quanto deve ser pago, onde
ele ocorreu e quando aconteceu.

Conforme destaca Fabretti (2006, p. 280), o planejamento tributrio o estudo feito preventivamente, ou
seja, antes da realizao do fato gerador. Fabretti (2006), ainda menciona que o planejamento preventivo,
antes da ocorrncia do fato gerador do tributo, produz a eliso fiscal. Por outro lado, a no observncia deste
princpio, redunda na evaso fiscal, que a reduo de carga tributria, descumprindo determinaes legais.
Latorraca (2000) tambm assegura que o planejamento tributrio deve ser sempre preventivo, sendo
implantado antes que ocorra o fato gerador da obrigao tributria.
Outra caracterstica do planejamento tributrio a sua legalidade. Nesta linha, Andrade Filho (2007, p. 728)
assegura que uma das caractersticas do planejamento tributrio a busca da eliso fiscal, ou seja, a
atividade lcita de busca e identificao de alternativas que, observados os marcos da ordem jurdica, levem a
uma menor carga tributria.
Andrade Filho (2007) ainda destaca que o planejamento tributrio envolve a anlise de alternativas que
permitam a economia tributria dentro dos limites da ordem jurdica.
Latorraca (1998, p. 63) destaca que, no planejamento tributrio, o procedimento adotado alm de
preventivo, h de ser lcito e no defeso em lei. Do contrrio, mesmo agindo preventivamente, o contribuinte
pode cometer fraude, ato simulado ou abuso da forma jurdica.
Outra caracterstica comum de qualquer planejamento tributrio diz respeito ao seu objetivo. Como
referenciado por todos os autores pesquisados, a implementao de um planejamento tributrio visa
reduo ou a postergao do nus tributrio, permitindo a reduo da carga tributria da empresa.
Todavia, aps a ocorrncia do fato gerador, no existe mais a possibilidade de reduzir, adiar ou anular, de
forma legal, o nus tributrio. Por isso que o planejamento tributrio precisa ser anterior ocorrncia do fato
gerador, precisa ser preventivo. Qualquer atitude ou omisso que venha a ser adotada aps ter ocorrido o fato
gerador do tributo com o intuito de fugir do seu pagamento, ir caracterizar sonegao e no planejamento
tributrio.
Portanto, pode-se concluir que planejamentos tributrios que visam reduo de carga tributria devem se
caracterizar pela preventividade e pela legalidade, sendo implementados antes da ocorrncia do fato gerador
do tributo e sem contrair qualquer dispositivo da legislao.
Resumo dos assuntos
Breve histrico da tributao no Brasil
Agosto de 1995 deu se uma proposta de emenda reforma do sistema tributrio.
Ate dcada de 30 a estrutura Tributria era a mesma, com economia agrcola e extremamente aberta.
Em 24 de fevereiro de 1891 houve pequena modificao, a adoo do regime federativo para permitir
autonomia financeira, criando imposto para a Unio e para os Estados.
A partir de 1924 foi institudo um imposto de renda geral, os fluxos internos de produtos tinha cobrana de
imposto sobre fumo desde 1892, depois em 1922 foi criado o imposto sobre vendas mercantis.
Os impostos de importao eram as principais fontes de receita.
Em 1934 tivemos diversas leis que tiveram importantes alteraes na estrutura do pas.
Na Constituio de 10 de novembro de 1937 no houve grandes mudanas.
No ano de 1940 a Lei Constitucional n. 3 vendeu aos Estados o lanamento de tributos sobre carvo.
A Lei n. 4 incluiu na competncia privativa da Unio o imposto nico sobre produo.

Em 1946 o imposto de vendas e consignaes j era responsvel por cerca de 60% da receita tributria
estadual, onde o imposto de consumo era responsvel por 40% da receita Tributaria da Unio, era a fase das
tributaes domsticas.
Houve inteno de reforar as finanas municipais na Constituio de 1946, porm no deu certo.
Entre 1946 a 1966, cresce a importncia dos impostos sobre produtos.
Neste perodo, houve grande dispndio nos trs nveis de governo.
A partir da dcada de 50, o governo criou BNDS buscando atrair capital estrangeiro para o pas.
O sistema tributrio nesta poca era insulficiente, com a taxa na ordem dos 12% em 1950 chegando em 29%
em 1960.
Mais do que uma boa administrao o sistema arrecadador precisaria de gesto tributaria que funcionasse.
No final de 1963, foi criada a Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda com a tarefa de reorganizar e
modernizar a administrao fiscal.
Por fim, a CF/1988 institui explicitamente o princpio da estrita legalidade, bem como o princpio
constitucional da vedao ao confisco, o qual deu ao Poder Judicirio um novo instrumento de controle de
voracidade fiscal, pois o conceito deste instituto foi elaborado atravs da provocao do poder jurisdicional
pelo interessado. Alm dos impostos, trouxe imunidade para taxas e contribuies.
A reforma tributria constitui tema que vem sendo debatido, com grande nfase, desde antes da promulgao
da Constituio de 1988. H uma enorme quantidade de artigos e propostas sobre assunto, inclusive vrios
trabalhos produzidos no mbito desta Consultoria Legislativa. Tramitou pela Casa e pelo Senado Federal um
sem nmero de propostas de emendas Constituio
Capacidade arrecadatria: o sistema tem que possibilitar a obteno de receitas compatveis com os gastos
pblicos de cada nvel de governo e, nos casos de pases federalistas, exige-se que cada ente federativo
disponha de competncias tributrias suficientes para no depender dos demais;
Equidade: os mais pobres no devem pagar mais tributos do que os mais ricos; simplicidade: as obrigaes
tributrias devem ser cumpridas e fiscalizadas a um custo baixo para o contribuinte e para o fisco,
respectivamente;
Transparncia: o contribuinte deve saber quanto est pagando de tributo e o fisco deve atuar de acordo com o
princpio da legalidade, moralidade, impessoalidade, publicidade e eficincia;
Neutralidade: o sistema no pode distorcer as decises do contribuinte, exceto quando se persegue
determinada poltica extra-fiscal;
Flexibilidade: a estrutura arrecadatria (e de gastos pblicos) deve possibilitar a implementao de polticas
fiscais ativas, inclusive para fazer frente a eventuais crises ou mudanas bruscas de cenrio;
Estabilidade: o sistema fiscal deve ser capaz que conferir segurana e previsibilidade de arrecadao,
evitando, ainda, a exacerbao dos ciclos econmicos (com a economia aquecida, deve-se arrecadar mais e
gastar menos; com a economia deprimida, arrecadar menos e gastar mais);
Proteo alfandegria: as fronteiras do pas devem ser bem guardadas e o produto ou servio nacional no
pode ser tributado mais pesadamente do que o similar importado; Harmonizao: mais recentemente, com a
globalizao, tem se exigido do sistema tributrio de um pas uma certa harmonia com os demais, com vistas
a manter sua competitividade nas exportaes e na disputa por investimentos.
E sob todos esses aspectos, nosso STN tem problemas srios. H estudos mostrando que, proporcionalmente,
os mais pobres pagam mais tributos do que os mais ricos. que a arrecadao brasileira est fortemente
concentrada na tributao de bens e servios4, forma regressiva de se obter recursos, haja vista que as classes
mais pobres consomem uma frao maior da sua renda do que os extratos mais ricos5. Pior ainda, como a

tributao sobre o consumo realizada mediante a cobrana de vrios tributos, envolvendo todos os entes da
Federao (ICMS, IPI, PIS, COFINS, ISS), no h como se programar uma efetiva poltica de desonerao da
cesta de consumo dos mais pobres. Alm disso, os rendimentos de capital so usualmente menos tributados
do que os salrios. Por fim, a eliso fiscal, forma de evitar pagamento de tributos dentro lei, somente
acessvel s famlias mais abastadas e aos grandes grupos econmicos, dado o alto custo de contratao de
especialistas tributrios.
A legislao , em alguns casos, muito complexa, onerando empresas e dificultando o trabalho das
autoridades tributrias. Ressalve-se, no entanto, que a complexidade fica restrita aos tributos cobrados das
empresas. Aqueles que so basicamente recolhidos pelos cidados tm a legislao estvel e o custo de
cumprimento relativamente baixo, seja pela adoo de declaraes eletrnicas (DIRPF), seja utilizao do
mecanismo de reteno na fonte (IRRF, contribuio previdenciria) ou da modalidade de lanamento direto
(IPVA e IPTU).
praticamente impossvel o consumidor saber quanto est pagando de tributos na compra de um bem ou
servio. H um verdadeiro emaranhado de incidncias sobre a produo e o consumo (PIS, Cofins, ICMS,
ISS), muitas vezes com sobreposio de bases de clculo umas sobre as outras.
A legislao tributria apresenta uma srie de falhas e lacunas, algumas propositalmente mantidas, ou at
construdas, que tornam o custo tributrio de algumas atividades drasticamente dependente da
roupagem jurdica utilizada. Assim, muito comum empresas e pessoas agirem por motivos
exclusivamente fiscais e adaptarem suas iniciativas legislao, para pagar menos tributos, o que sempre
gera distores nas decises de consumo e investimento.
Embora a estrutura das alfndegas brasileiras tenha melhorado o contrabando e o descaminho ainda so
problemas bastante srios para alguns tipos de produtos.
Produzir dentro de nossas fronteiras, em alguns casos, pode ser mais custoso do que importar o similar
estrangeiro. Alm disso, o exportador brasileiro quase nunca consegue recuperar integralmente os tributos
embutidos no preo dos insumos, o que equivale a uma espcie de exportao de tributos, tornando nossos
produtos ainda menos competitivos. Transportar insumos, produtos intermedirios e produtos finais pelas
fronteiras estaduais tornaram-se um pesadelo tributrio. A cada fronteira ultrapassada, gera-se dbito do
ICMS no estado de origem que deveria ser, mas nem sempre honrado como crdito do imposto no estado
de destino. Na realidade, o STN discrepa fortemente da experincia internacional ao manter seu principal
tributo sobre bens e servios o ICMS sob a competncia exclusiva dos estados da Federao, o que tem
perpetuado o conhecido problema da guerra fiscal.
Quanto aos quesitos da capacidade arrecadatria, flexibilidade e estabilidade, nosso sistema mostra-se
menos problemtico. Porm, h correes a serem feitas.
Impostos, Taxas e Contribuies?
O Imposto um tributo no vinculado, diferentemente das taxas, contribuio de melhoria e sociais, que so
tributos vinculados. O imposto destina-se a atender as despesas gerais da Administrao. As taxas so
cobranas para com a pessoa fsica ou jurdica para usufruir de alguns servios fundamentais.
J as contribuies de melhoria so devidas, pois geram a valorizao de determinado imvel, que ocorre
devido melhoria das ruas prximas ao imvel que foram asfaltadas, por exemplo. As contribuies sociais
so de competncia privativa da Unio e so destinadas a custear atividades estatais especficas, no
intrnsecas ao Estado.
possvel entender as diferenas sobre os Tributos, sobre o porqu de pagarmos impostos e outras taxas, que
so devidas. Entendemos a importncia que estes tributos tm para a Unio, ento, com a ajuda do conceito
especificado no Cdigo Tributrio Nacional, que o tributo uma prestao pecuniria vinculada, que tem por
finalidade atender as necessidades da sociedade, em relao ao patrimnio pblico, entre outros.
Lucro Real, Presumido ou Simples?
O texto mostra que o planejamento tributrio depende do conhecimento da legislao tributria, assim como
da empresa em anlise, pois no h frmulas prontas de planejamento tributrio.

Em alguns casos a adoo da tributao no ser vantajosa, em outros, no entanto, poder resultar em
grande economia para o contribuinte. Cabe, portanto, aos profissionais envolvidos nesta deciso, analisar a
empresa como um todo para que haja uma correta opo, e assim reduzir, ao final, o encargo tributrio ou
financeiro da empresa.
Desse modo, antes de optar por qualquer uma das formas de tributao apresentadas, necessrio estudar
bem as consequncias tributrias, uma vez que a opo irretratvel durante o ano-calendrio.
Apesar de no ser uma tarefa fcil, a economia que poder ser gerada com a escolha de um regime ou outro,
certamente compensar o rduo trabalho.
|RECEITA BRUTA |ALIQUOTA |IRPJ |CSLL |COFINS |PIS PASEP |CPP |ICMS |
|12 MESES (R$) | | | | | | | |
|||||||||
|AT 180.0000,00 |4,00% |0,00% |0,00% |0,00% |0,00% |2,75% |1,25% |
|DE 3.42.000,01 |11,61% |0,54% |0,54% |1,60% |0,38% |4,60% |3,95% |
|A 3.6000.000,00 | | | | | | | |
Tabela das principais obrigaes das empresas optantes do simples
|OBRIGAO |
|Estatuto ou Contrato Social |
|Contabilidade |
|Balano |
|Livro Dirio |
|Livro Razo |
|Demonstrativo de Apurao das Contribuies Sociais (DACON) |
|Declarao Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas (para os scios) |
|Declarao de Bens e Direitos no Exterior (DBE/BACEN) |
|DIRF |
|Imposto de Renda Retido na Fonte e Comprovante de Rendimentos e Reteno do IRF |
|Livro de Inspeo do Trabalho |
|Livro Registro de Empregados |
|Livro Registro de Inventrio |
|Folha de Pagamento |
|GPS |
|GFIP |

|GRFC |
|CAGED |
|RAIS |
|Contribuio Sindical |
|Contribuio Confederativa |
|Contribuio Assistencial |
|Contribuio Associativa |
|Norma Regulamentadora 7 (Ministrio do Trabalho) |
|Norma Regulamentadora 9 (Ministrio do Trabalho) |
|Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas |
|Informes de Rendimentos das Pessoas Jurdicas |
|Publicaes Obrigatrias nas Empresas Limitadas |
Clculos dos tributos elaborados dos valores fictcios recolhidos em 2011 e 2012, supondo que a empresa seja
optante do simples nacional.
| |Mensal |Acumulado | | |
|jan/11 | | 25.000,00 |4,00% | 1.000,00 |
| |25.000,00 | | | |
|fev/11 | | 57.000,00 |4,00% | 1.280,00 |
| |32.000,00 | | | |
|mar/11 | | 98.000,00 |4,00% | 1.640,00 |
| |41.000,00 | | | |
|abr/11 | | 142.000,00 |4,00% | 1.760,00 |
| |44.000,00 | | | |
|mai/11 | | 178.000,00 |4,00% | 1.440,00 |
| |36.000,00 | | | |
|jun/11 | | 230.000,00 |5,47% | 2.844,40 |
| |52.000,00 | | | |
|jul/11 | | 275.000,00 |5,47% | 2.461,50 |
| |45.000,00 | | | |
|ago/11 | | 303.000,00 |5,47% | 1.531,60 |

| |28.000,00 | | | |
|set/11 | | 338.000,00 |5,47% | 1.914,50 |
| |35.000,00 | | | |
|out/11 | | 370.000,00 |6,84% | 2.188,80 |
| |32.000,00 | | | |
|nov/11 | | 414.000,00 |6,84% | 3.009,60 |
| |44.000,00 | | | |
|dez/11 | | 450.000,00 |6,84% | 2.462,40 |
| |36.000,00 | | | |
||||||
||||||
|jan/12 | | 67.000,00 |6,84% | 4.582,80 |
| |67.000,00 | | | |
|fev/12 | | 152.000,00 |6,84% | 5.814,00 |
| |85.000,00 | | | |
|mar/12 | | 262.000,00 |7,54% | 8.294,00 |
| |110.000,00 | | | |
|abr/12 | | 382.000,00 |7,54% | 9.048,00 |
| |120.000,00 | | | |
|mai/12 | | 392.000,00 |7,54% | 754,00 |
| |10.000,00 | | | |
|jun/12 | | 532.000,00 |7,54% | 10.556,00 |
| |140.000,00 | | | |
|jul/12 | | 652.000,00 |7,60% | 9.120,00 |
| |120.000,00 | | | |
|ago/12 | | 737.000,00 |7,60% | 6.460,00 |
| |85.000,00 | | | |
|set/12 | | 838.000,00 |7,60% | 7.676,00 |
| |101.000,00 | | | |
|out/12 | | 943.000,00 |7,60% | 7.980,00 |

| |105.000,00 | | | |
|nov/12 | | 1.063.000,00 |8,28% | 9.936,00 |
| |120.000,00 | | | |
|dez/12 | | 1.200.000,00 |8,36% | 11.453,20 |
| |137.000,00 | | | |
Lucro Presumido 2011
|Faturam detalhado| |PIS |COFINS |CSLL |IRRPJ |
|2011 | | | | | |
|Ms |Valor R$ | | | | |
|jan/11 |R$ 25.000,00 |R$ 162,50 |R$ 750,00 |R$ 270,00 |R$ 300,00 |
|fev/11 |R$ 32.000,00 |R$ 208,00 |R$ 960,00 | | |
|mar/11 |R$ 41.000,00 |R$ 266,50 |R$ 1.230,00 | | |
|abr/11 |R$ 44.000,00 |R$ 286,00 |R$ 1.320,00 |R$ 475,20 |R$ 528,00 |
|mai/11 |R$ 36.000,00 |R$ 234,00 |R$ 1.080,00 | | |
|jun/11 |R$ 52.000,00 |R$ 338,00 |R$ 1.560,00 | | |
|jul/11 |R$ 45.000,00 |R$ 292,50 |R$ 1.350,00 |R$ 486,00 |R$ 540,00 |
|ago/11 |R$ 28.000,00 |R$ 182,00 |R$ 840,00 | | |
|set/11 |R$ 35.000,00 |R$ 227,50 |R$ 1.050,00 | | |
|out/11 |R$ 32.000,00 |R$ 208,00 |R$ 960,00 |R$ 345,60 |R$ 384,00 |
|nov/11 |R$ 44.000,00 |R$ 286,00 |R$ 1.320,00 | | |
|dez/11 |R$ 36.000,00 |R$ 234,00 |R$ 1.080,00 | | |
|Total 2011 |R$ 450.000,00 |R$ 2.925,00 |R$ 13.500,00 |R$ 1.576,80 |R$ 1.752,00 |
Lucro Presumido 2012
|Faturamento | |PIS |COFINS |CSLL |IRRPJ |
|detalhado 2012 | | | | | |
|Ms |Valor R$ | | | | |
|jan/12 | 67.000,00 | R$ 435,50 | R$ 2.010,00 | R$ 2.829,60 | R$ 3.144,00 |
|fev/12 | R$ 85.000,00 | R$ 552,50 | R$ 2.550,00 | | |
|mar/12 | R$ 110.000,00 | R$ 715,00 | R$ 3.300,00 | | |
|abr/12 | R$ 120.000,00 | R$ 780,00 | R$ 3.600,00 | R$ 2.916,00 | R$ 3.240,00 |

|mai/12 | R$ 10.000,00 | R$ 65,00 | R$ 300,00 | | |

|jun/12 | R$ 140.000,00 | R$ 910,00 | R$ 4.200,00 | | |
|jul/12 | R$ 120.000,00 | R$ 780,00 | R$ 3.600,00 | R$ 3.304,80 | R$ 3.672,00 |
|ago/12 | R$ 85.000,00 | R$ 552,50 | R$ 2.550,00 | | |
|set/12 | R$ 101.000,00 | R$ 656,50 | R$ 3.030,00 | | |
|out/12 | R$ 105.000,00 | R$ 682,50 | R$ 3.150,00 | R$ 3.909,60 | R$ 4.344,00 |
|nov/12 | R$ 120.000,00 | R$ 780,00 | R$ 3.600,00 | | |
|dez/12 | R$ 137.000,00 | R$ 890,50 | R$ 4.110,00 | | |
|Total 2012 |R$ 1.200.000,00 | R$ 7.800,00 | R$ 36.000,00 | R$ 12.960,00 | R$ 14.400,00 |
Para as empresas que no se enquadram no Super Simples, ou no desejarem optar pelo por esse regime, h
tambm o regime de tributao pelo Lucro Real ou pelo regime Lucro Presumido.
|DEMONSTRAO DO RESUL. DO EXERCCIO- DRE LUCRO PRESUMIDO | |
||||
|RECEITA BRUTA DAS VENDAS E SERVIOS |2011 |2012 |
| Receita de Vendas | 450.000,00 | 1.200.000,00 |
||||
| (-) Dedues s/ Vendas | 16.425,00 | 43.800,00 |
|IPI | | |
|ICMS | | |
|PIS | 2.925,00 | 7.800,00 |
|COFINS | 13.500,00 | 36.000,00 |
||||
| = RECEITA LQUIDA | 433.575,00 | 1.156.200,00 |
| (-) Custos das Mercadorias Vendidas | 157.500,00 | 420.000,00 |
||||
|Lucro Bruto | 276.075,00 | 736.200,00 |
|(-)Despesas e Receitas operacionais | 112.500,00 | 250.000,00 |
|(=) Resultado Operacional | 163.575,00 | 486.200,00 |
|(-) Outras Receitas e Despesas | | 1.000.000,00 |
||||

|(=) Resulado do exerc. Antes do IRPJ/CSLL | 163.575,00 | 108.000,00 |

|IRPJ | 5.400,00 | 14.400,00 |
|(=) Resulado do exerc. Aps o IRPJ | 158.175,00 | 93.600,00 |
|CSLL | 4.860,00 | 12.960,00 |
|Resutado do Exercicio | 153.315,00 | 80.640,00 |
|DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO- DRE | | |
||||
|RECEITA BRUTA DAS VENDAS E SERVIOS |2011 |2012 |
| Receita de Vendas | 450.000,00 | 1.200.000,00 |
||||
| (-) Dedues s/ Vendas | 42.841,00 | 111.000,00 |
|IPI | | |
|ICMS | | |
|PIS | 7.425,00 | 19.800,00 |
|COFINS | 35.416,00 | 91.200,00 |
||||
| = RECEITA LQUIDA | 407.159,00 | 1.089.000,00 |
| (-) Custos das Mercadorias Vendidas | 157.500,00 | 420.000,00 |
||||
|Lucro Bruto | 249.659,00 | 669.000,00 |
|(-)Despesas e Receitas operacionais | 112.500,00 | 250.000,00 |
|(=) Resultado Operacional | 137.159,00 | 419.000,00 |
|(-) Outras Receitas e Despesas | | |
||||
|(=) Resulado do exerc. Antes do IRPJ/CSLL | 137.159,00 | 108.000,00 |
|IRPJ | 54.688,35 | 147.150,00 |
|(=) Resulado do exerc. Aps o IRPJ | 82.470,65 |- 39.150,00 |
|CSLL | 42.570,00 | 108.000,00 |
|Resutado do Exercicio | 39.900,65 |- 147.150,00 |

No Lucro Real, os impostos so calculados com base na realidade dos negcios da empresa, considerando-se
todas as receitas, menos todos os custos e despesas da empresa, observando as leis comerciais e fiscais. Esto
obrigadas a optar por esse regime, as empresas com receita anual superior R$ 48 milhes, como Bancos
Comerciais, Bancos de Investimentos, empresas que tiveram lucro, rendimentos, investimentos ou ganhos de
capital oriundo do exterior, ou ainda empresas que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de
benefcios e isenes fiscais. Quando analisado somente o Imposto de Renda (IR) e a Contribuio Sobre o
Lucro (CSLL), na maioria dos casos a melhor opo, porque a empresa somente paga os referidos tributos
quando obtm lucro.
No Lucro Presumido, os impostos so calculados com base em um percentual estabelecido sobre o valor das
vendas realizadas, independentemente se a empresa teve lucro ou no. Nesse regime, o Fisco calcula o
Imposto de Renda sobre um lucro estimado em 32% da receita bruta para o setor de servios e 8% para a
indstria e quase todos os estabelecimentos comerciais. Quanto a apurao da CSLL, o percentual de 12%
para as indstrias e estabelecimentos comerciais e os mesmos 32% para prestao de servios. Pode optar
por esse regime as empresas que tiverem receita bruta at R$ 48 milhes e que no estejam obrigadas a
tributao do regime do lucro real em funo da atividade exercida. Antes de fazer a escolha, essencial
considerar toda cesta de tributos, no s o peso do Imposto de Renda (IR) e da Contribuio Social. (CSLL).
Dessa forma toda empresa deve anualmente fazer uma avaliao de qual a melhor forma de tributar seu
resultado. Para maiores detalhes, entre em contato conosco.
O Lucro Presumido costuma ser a melhor opo sempre que o lucro comprovado for igual ou superior
margem determinada pela Receita Federal, aqueles 8%, 12% ou 32%. Caso contrrio, o lucro real tende a
levar vantagem por impedir recolhimento de impostos sobre ganhos inexistentes. preciso ainda levar em
conta que s o Lucro Real d direito aos crditos do PIS e do COFINS embutidos no preo de matriasprimas e alguns outros insumos, como energia.
Pessoas Jurdicas Autorizadas a Optar Pelo LUCRO PRESUMIDO a partir de 2003
A partir de 01.01.2003, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual
ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes
de reais), multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12
(doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido.
Este aumento de limite vlido para opo do lucro presumido a partir de 01.01.2003. Portanto, a base da
receita a ser considerada para fins de enquadramento pode ser a de 2.002.
Observe-se que o primeiro requisito no estar obrigada ao regime de tributao pelo lucro real. Assim, por
exemplo, as empresas de factoring e as que usufruam de benefcios fiscais, no podero optar pelo Lucro
Presumido.
Alquotas e Adicional
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro
presumido, e aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.
A parcela do lucro presumido que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, se sujeita incidncia de adicional de
imposto alquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica
pelo encerramento da liquidao.
Momento da Opo
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade
da empresa em cada ano-calendrio.
A opo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente
ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.

A partir do ano-base de 1997, a empresa que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre
manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de
apurao do incio de atividade.
Mudana de Opo
A partir de 1999 a opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o
ano-calendrio.
Portanto, a empresa que efetuar o recolhimento do primeiro trimestre nesta opo, dever manter esta forma
de tributao durante todo o ano.
Perodo de Apurao
O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados
nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Prazo e forma de pagamento
O IRPJ e a CSLL devidos com base no Lucro Presumido devero ser pagos at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao trimestral.
Utiliza-se o DARF normal (cor preta), com os seguintes cdigos:
2089 - IRPJ
2372 - CSLL
Na hiptese do IR ou CSLL ser superior a R$ 2.000,00, poder ser pago em at trs quotas iguais, mensais e
sucessivas, observado que nenhuma quota poder ter valor inferior a
R$ 1.000,00 e que o valor de cada quota (excluda a primeira, se paga no prazo) ser acrescido de juros
SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do
enceramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms de
pagamento.
Obrigaes acessrias para o LUCRO PRESUMIDO
A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido dever manter:
Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria, ou
escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do anocalendrio;
Em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que
lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como
os documentos e demais papis que serviram de base para escriturao comercial e fiscal.
IRPJ - LUCRO REAL
Todas as pessoas jurdicas podem optar pelo Lucro Real, sendo que algumas delas so obrigadas a esse
regime - ficando, portanto, impedidas de se enquadrarem no Lucro Presumido ou no Simples Nacional.
Assim, independentemente de qualquer condio, atividade, ou faturamento, todas as empresas podem optar
pelo Lucro Real, lembrando ainda, que algumas, sero obrigadas a esse regime.
Esta opo alcana, inclusive, as pessoas jurdicas que em qualquer trimestre do ano-calendrio tenham
arbitrado o lucro ou tenham se utilizado da faculdade de suspender ou reduzir o valor dos pagamentos
mensais, mediante a elaborao de balanos ou balancetes mensais.

Incide multa de ofcio de 75% (setenta e cinco por cento) sobre os valores do imposto devidos e no pagos,
calculados sobre a base de clculo estimada, ainda que apurado prejuzo fiscal no encerramento do perodo
de apurao (ajuste anual), salvo se comprovado que a insuficincia de pagamento decorreu do levantamento
do balano ou balancete de suspenso ou reduo.
Perodo de apurao
O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de apurao
trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio.
No caso da apurao com base no lucro real, o contribuinte ainda tem a opo de apurar anualmente o
imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por estimativa.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada
na data do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto
devido ser efetuada na data desse evento.
Alquotas e adicional
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento)
sobre o lucro real, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.
A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais)
pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto
alquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica
pelo encerramento da liquidao.
Forma e prazos para pagamentos
IR apurado por estimativa ou por balanos de reduo ou suspenso (Lucro Real Anual):
O imposto mensal apurado sobre a base de clculo estimada, ou por meio de balano de reduo ou
suspenso, inclusive o relativo ao ms de dezembro, dever ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente
quele a que se referir, mediante DARF, observados os seguintes Cdigos:
5993 para pessoas jurdicas no obrigadas ao lucro real;
2362 para pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real;
2319 para entidades financeiras.
IR apurado por meio de balanos trimestrais (Lucro Real Trimestral):
O imposto de renda devido, apurado ao final de cada trimestre, ser pago em quota nica, at o ltimo dia
til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, por meio de DARF com os seguintes
cdigos:
3373 para pessoas jurdicas no obrigadas ao Lucro Real;
0220 para pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real;
1599 para entidades financeiras.
Evoluo Histrica da Tributao

H milhares de anos quando os homens quando ainda no vivia em sociedade, ele tinha de enfrentar
constates lutas pela sobrevivncia, contra perigos advindos da natureza, como as tempestades, as secas, as
doenas e, tambm, a fria de animais muito maiores e mais fortes do que ele. Segundo Mrcia Vasconcellos
Rocha Portugal (2000, p.20), com o passar do tempo ele descobriu que o convvio com outros da mesma
espcie e, no domnio da natureza, a sua fora. Porm a grande descoberta do homem aconteceu quando ele
aprendeu a viver em grupo, dividindo com outros homens os alimentos que haviam conseguido e unindo
suas foras com as do grupo, para que com essa unio enfrentassem os perigos que os cercavam.
Os mais fortes e mais valentes tinham a liderana e se tornavam chefes do grupo. Ao observarem a
importncia desses lderes, os demais integrantes do grupo passavam a homenage-lo com algum tributo.
Tributos esse que eram pagos de forma espontnea e voluntria, at ento, na forma de presentes como
roupas, armas ou iguarias, ou na forma de prestao de servio, ou seja, com o trabalha.
Nesse contexto surgem vrios grupos sociais organizados, que passam a guerrear pelo domnio de
determinadas localidades, uma vez que o homem ainda estava sobre o domnio da natureza e sofria com suas
intempries, o que gerava ciclos de escassez de alimentos. O grupo conquistava as tribos vizinhas, e a
vencedora se fazia impor sobre a dominada. Os guerreiros impunham contribuies ao povo dominado e o
tributo passou a ter um sentido de indenizao ou reparao de guerra.
Saindo da pr-histria e chegando a Idade Antiga, podemos observar a cobrana dos tributos em favor da
figura do Fara, que era a autoridades no Imprio Egpcio, elevado a uma espcie de encarnao dos deuses.
Com uma economia de bases agrcolas, executadas pela maior parte da populao, as grandes massas de
camponeses, que eram tambm as pessoas que pagavam impostos destinados ao Estado. Os tributos eram
pagos na forma de produtos manufaturados e de trabalhos forados em grandes obras pblicas. Outra forma
que o Imprio Egpcio se beneficiou bastante foi com as guerras de conquista, de onde advinham grandes
riquezas de povos dominados.
Na antiga civilizao grega os homens eram cidados livres. Foram criadas leis para todos. A vitria da razo
sobre a fora. Os cidados gregos pagavam, na forma de dinheiro, os tributos j como meio de defesa do bem
coletivo, com uma finalidade social, entregue aos cuidados da Cidade-Estado, sem relao de servido.
importante lembra que apenas os cidados pagavam e usufruam dos resultados dos impostos, pois nem
estrangeiros, nem escravos eram considerados cidados.
Em Roma, o bero do Direito, no foi diferente. Eles disciplinaram as relaes sociais atravs de um cdigo
de leis, e havia a cobrana de impostos. Este foi o Estado que melhor soube aproveitar suas conquistas sobre
outros povos, eles aprenderam com os gregos as idias dos impostos para ir e vir, comprar e vender. Os
romanos constituem o melhor exemplo histrico do Estado que buscaram de forma constante, nos povos
vencidos, os recursos necessrios para os seus gastos. Pois grande parte de sua riqueza veio da submisso
imposta aos povos vencidos. Para manter as grandes despesas do imprio os romanos abusaram do seu
poder de extorso sobre os povos dominados e revelavam a engenhosidade dos legisladores visando a obter
dinheiro do povo. A pena para quem tentasse burlar as leis tributrias era a morte, mas isso no fez com que
deixasse de existir a sonegao fiscal.
Nas outras civilizaes da Antiguidade clssica, como dos Hebreus, dos Persas, dos Fencios no foi diferente,
pois tambm existia a cobrana de impostos, sendo assim, nas demais localidades seja de maneira mais
rpida ou mais lenta, a tributao passou a evoluir, buscando dar um sustentculo ao Estado, sem que para
isso tivesse de onerar o contribuinte de maneira excessiva.
Na Idade Mdia ou perodo feudal, os sditos, que eram os escravos da antiguidade que passaram para a
figura de servos, pagavam tributos com base numa suposta beno divina aos soberanos e aos senhores
feudais, alm do direito de propriedade e pela fora militar do rei ou da nobreza feudal. O modo de produo
feudal se caracterizava pela economia agrria de subsistncia e pela existncia de relaes servis de
produo, onde o servo, produtor, tinha obrigaes impostas para que ele produzisse um excedente
econmico para o seu senhor. Como os servos sempre trabalhavam nas terras dos senhores feudais, eram
obrigados a pagar uma grande quantidade de taxas.
Mrcia Vasconcellos Rocha Portugal (2000, p.21), continua sua explicao dizendo que o modo de produo
feudal entra em crise com o excesso de tributos pagos aos senhores feudais o que leva aos servos
abandonaram o campo em busca das cidades, que detm um grande crescimento com a atividade comercial.
O comrcio ganhava feies, e o Estado nacionalidade. Os burgos expandiram-se e deram origem a uma

nova ordem econmico-social, os burgueses. Nesse contexto surge a Idade Moderna, com seus Estados
Absolutistas. Ocorre que, nesse momento os reis, necessitando cada vez mais de recursos para manter seus
exrcitos e suas guerras, foram abrigados a exigir cada vez mais contribuies dos nobres e dos burgueses,
que por sua vez foraram os reis a abdicar de boa parte de seus poderes ficando com isso obrigado a discutir
destino que daria aos recursos e s lanar mos de novos tributos com a aprovao do parlamento ou
conselho. Essa prvia autorizao o que d bases ao que chamamos hoje de princpio da Legalidade, que
ensina que apenas com autorizao legislativa poderia ser cobrado tributo.
No entanto, sustentar a suntuosidade de um rei era muito sofrvel para a grande populao pobre, que
pagava os tributos do pas. No se buscava o bem comum e s quem usufrua dos servios estatais eram os
nobres e o clero, enquanto o povo apenas sobrevivia. E nesse cenrio que explode a Revoluo Francesa,
sob a bandeira da liberdade, igualdade e fraternidade. Toda a nao francesa se ergueu contra a explorao.
nesse contexto que nasce a primeira Declarao dos Direitos do Homem e aqui tambm que surge o
conceito de Estado de Direito, consagrando a soberania popular e a separao dos poderes em Executivo,
Legislativo e Judicirio.
Embora extremamente mais complexos essas referncias mostram como o Estado Moderno atual, sob o
ponto de vista administrativo, est ou deveria estar voltado para a satisfao das necessidades coletivas,
como defesa externa, segurana interna, distribuio de justia, controle da moeda, sade, educao,
estradas, comunicaes e outras. Para tanto, a Organizao Poltica do Estado, dada sua complexidade, tem a
necessidade de uma extensa teia de recursos para que possa atender seus objetivos e consegue isso atravs da
tributao.
A Histria da Tributao no Brasil
A histria da tributao no Brasil tem seu incio em 1500, com o descobrimento, quando os portugueses
aqui aportaram e se apossaram das terras e de todas as riquezas que encontraram, transformando-as em
monoplio da Coroa Portuguesa. O mensageiro enviado pelo rei, Pero Vas de Caminha, j afirmava em seus
escritos, sobre o potencial de explorao da terra recm-descoberta.
Logo de incio as primeiras exploraes ocorreram com a devastao de nossa Mata Atlntica, com a retirada
do pau-brasil. A coroa, atravs de arrendamentos liberava aps o pagamento, para os particulares
explorarem o produto.
No entanto, a cobrana de tributos propriamente ditos, s comeou em um segundo momento, quando em
1534, o Brasil foi dividido em 15(quinze) Capitanias Hereditrias, grandes lotes de terra que foram entregues
a particulares, os donatrios, que eram obrigados a pagar a Coroa Portuguesa parte de tudo que eles
produzissem como, por exemplo, o acar, um dos produtos mais comuns da poca. Logo de cara se percebeu
que o modelo iria fracassar ento, a Coroa instituiu o Governo Geral, que seriam os responsveis pela
prestao de contas dos donatrios, por serem os representantes do rei na Colnia. Nesse perodo existiam os
tributos ordinrios e os extraordinrios, estes de carter urgente e temporrio, aqueles eram os que incidiam
sobre os produtos cultivados.
No sculo XVII ocorre a descoberta do "Eldorado" brasileiro, ou seja, da regio no Brasil onde existia muito
ouro, prata e pedras preciosas, fez com que aumentasse ainda mais a poltica de fiscalizao e as exigncias
tributrias da Metrpole (Portugal) sobre a Colnia (Brasil), instituindo diversos tributos referentes a estes
valiosos produtos. Nessa poca foi institudo o quinto real que era a obrigao que os brasileiros tinham de
pagar um quinto de todas as riquezas que fossem retiradas das minas. Ou seja, 20% (vinte por cento) de toda
a extrao deveriam ir para os cofres europeus. A fiscalizao era impiedosa. Segundo Caio Prado Jr., (1987,
p.176), foram criadas as Intendncias que exerceram efetivamente e de forma normal seno a funo de
cobrar o quinto e fiscalizar os descaminhos do ouro. Para isso estavam bem aparelhadas e sempre agiam com
o mximo de rigor. Todo o ouro era fundido, ensaiado quintado e reduzido a barras cunhadas, que s assim
poderiam circular livremente. A coroa instituiu ainda os direitos alfandegrios, ou seja, cobrava um valor
em cima de tudo que o Brasil importava e exportava.
Alguns historiadores desenvolvem uma linha de raciocnio afirmando que as riquezas brasileiras foram
fundamentais fatores para o desenvolvimento da Revoluo Industrial inglesa do sculo XVIII.
Apesar do forte controle das intendncias, os brasileiros tentavam burlar o fisco de diversas maneiras, assim
como hoje. Utilizava-se de diversos subterfgios como, por exemplo, carregar as imagens de Santos com

ouro, aps se passar pela fiscalizao o ouro era retirado e as imagens eram jogadas nos rios, da que surge
a expresso santo do pau oco. Existem tambm relatos de que escravos eram obrigados a engolir pepitas de
ouro para escapar das Intendncias.
Os brasileiros passaram a se revoltar com a cobrana de tantos tributos sem usufrurem dos benefcios que
eles poderiam proporcionar.
Em 1789, final do sculo XVII, mesmo ano em que se iniciou a Revoluo Francesa, eclode no Brasil Colnia a Inconfidncia Mineira, revolta motivada pelo excesso de impostos cobrados por Portugal que
ocorreu na cidade de Vila Rica, hoje Ouro Preto, que deveria ocorrer no dia da derrama. A derrama era uma
norma ditada pela coroa onde ficava estabelecido que o total arrecadado anualmente com os quintos das
casas de fundio deveria chegar ao mnimo a 100 (cem) arroubas de ouro, no caso de no se chegar a esse
valor o restante deveria ser pago por toda a populao da regio, recorrendo-se, se necessrio, ao sequestro
de bens. A derrama nunca chegou a acontecer, mas os inconfidentes tambm no obtiveram o xito esperado
com a revolta, pois no conseguiram por fim a explorao do Brasil pelos governantes portugueses. No
entanto eles tiveram uma forte contribuio para aumentar do sentimento de amor ptria dos brasileiros e,
talvez, at para apressar a nossa Independncia.
No ano de 1808, com as tropas de Napoleo Bonaparte dominando a Europa e combatendo todos que eram
aliados da Inglaterra, o que era o caso de Portugal, a famlia real portuguesa foge vem refugiar-se no Brasil. O
rei D. Joo VI criou o tesouro nacional, e em 1810 ele institui a abertura dos portos brasileiros as naes
amigas, estabelecendo para as outras naes que deverias pagar uma espcie de tributo de importao para
que seus produtos pudessem entrar no Brasil. Alm desse tributo, nesse momento da histria que so
criados outros tributos que deveriam se cobrados a populao brasileira como, por exemplo, imposto sobre
transmisso imobiliria, imposto sobre prdios urbanos, de entrada de novos escravos, entre outros.
Com a independncia do Brasil, iniciou-se o processo de instituio e cobrana de tributos pelo Governo
Brasileiro, leis foram editadas que regulamentando e elaborando os tributos e suas finalidades sociais. Na
primeira Constituio da Repblica j estavam estabelecidas trs reas de competncias tributrias, alm de
determinar a imunidade tributria entre Estados e Unio. A Constituio de 1934 previa em seu Art. 113, Ar.
1 o princpio da igualdade dizendo:
A Constituio assegura a brasileiros e a estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade dos direitos
concernentes liberdade, subsistncia, segurana individual e propriedade, nos termos seguintes:
Todos so iguais perante a lei. No haver privilgios, nem distines, por motivo de nascimento, sexo, raa,
profisses prprias ou dos pais, classe social, riqueza, crenas religiosas ou idias polticas.
Contemplava ainda a competncia privativa da Unio, a dos Estados e a concorrente, alm de vedar em seu
Art. 11 a bitributao ditando o seguinte:
vedada a bitributao, prevalecendo o imposto decretado pela Unio quando a competncia for
concorrente. Sem prejuzo do recurso judicial que couber, incumbe ao Senado Federal, ex officio ou mediante
provocao de qualquer contribuinte, declarar a existncia da bitributao e determinar a qual dos dois
tributos cabe a prevalncia.
A constituio de 1946 consagrou os princpios da Anualidade com o escopo de resguardar a segurana
jurdica dos contribuintes ditando em seu Art.141, 34 que:
A Constituio assegura aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade dos direitos
concernentes vida, liberdade, a segurana individual e propriedade, nos termos seguintes:
Nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea; nenhum ser cobrado em cada
exerccio sem prvia autorizao oramentria, ressalvada, porm, a tarifa aduaneira e o imposto lanado por
motivo de guerra.
Consagrou tambm o Princpio da Capacidade Contributiva, que dizia em seu Art 202: Os tributos tero
carter pessoal, sempre que isso for possvel, e sero graduados conforme a capacidade econmica do
contribuinte.

Foram, ento, estabelecidos limites e fundamentos de direito tributrio, que evoluram e originaram o atual
Cdigo Tributrio Nacional (CTN), aprovado em 1966, com a Lei n 5.172, culminando com a instituio do
Sistema Tributrio Nacional, que foi consagrado com a Constituio de 1967 e a Emenda n 1 de 1969.
A nossa atual Carta Magna foi promulgada em 1988 e dedica, em seu texto, um captulo inteiro ao Sistema
Tributrio Nacional, formado pelos artigos 145 ao 162, onde podemos encontrar os princpios gerais do nosso
Direito Tributrio, os impostos referentes a cada ente da Federao, a repartio das receitas e as limitaes
do poder de tributar do Estado. Os tributos cobrados hoje no Brasil tm finalidade social, com o dever de
todo cidado pagar seus tributos e, em contrapartida, dever do Estado aplic-los em benefcio do bem-estar
comum, promovendo a justia social, o progresso e uma melhor qualidade de vida para o povo.
Direito Tributrio e os Conceitos e Institutos
Atividade Financeira do Estado
Antes de definir o que Direito Tributrio, importante comentar sobre a atividade financeira do Estado.
Segundo Hugo de Brito Machado (2005, p.47), o Estado e sua atividade financeira afirmam:
Para viver em sociedade, necessitou o homem de uma entidade com fora superior, bastante para fazer as
regra de conduta, para construir o direito positivo. Dessa necessidade nasceu o Estado, cuja noo se
pressupe conhecida de quantos iniciam o estudo do Direito Tributrio.
A existncia de um Estado s tem fundamento se este procurar atingir determinados objetivos que podem ser
citados, de uma maneira objetiva, como sendo o bem comum e o desenvolvimento nacional. A Constituio
Federal Brasileira de 1988 consagra estes institutos de forma bem clara dizendo:
Art. 3 - Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:
I - construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais;
IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas
de discriminao.
Para a realizao de seus objetivos o Estada se envolve em uma srie de atividades e intervenes na esfera
social, poltica, econmica, educacional e administrativa, entre outras. Essas mltiplas atividades
desenvolvidas so denominadas de atividades estatais, que renem os esforos do Estado na realizao de
seus fins, ou seja, a este conjunto de atividades, se d o nome de ATIVIDADE-FIM do Estado. As atividades
estatais so to abrangentes e complexas que alm de serem estudadas no seu conjunto pela Teoria Geral do
Estado e disciplinadas do Direito Constitucional, se desdobram em vrios outros setores de atividades e cada
um desses setores ainda objeto de estudo de cincias particulares.
Para qualquer realizao ou execuo da atividade-fim, ou seja, de seus objetivos do Estado s os viabiliza se
for capaz de: a) obter recursos, atravs das receitas pblicas, ou seja, entradas; b) aplicar tais recursos
(despesas pblicas ou sadas); e, c) administrar o patrimnio pblico, gesto pblica. Essas atividades, de
carter financeiro, formam o que se decidiu chamar de ATIVIDADE-MEIO do Estado.
Segundo o doutrinador Ruy Barbosa Nogueira (1994, p.3) consiste a atividade financeira do Estado de
maneira geral em toda ao que o Estado desenvolve para obter, gerir e aplicar os meios necessrios para
satisfazer as necessidade da coletividade e realizar seus fins.
No decorrer da histria, observou-se que o Estado, para obter recursos, sempre buscou as mais diferentes
maneiras: extorses sobre outros povos; exigncia de tributos; imposies de penalidade pecunirias ou
multas; apropriao de propriedade privada; explorao do seu prprio patrimnio; emprstimos; doaes, e
outros.

Observando essas formas de captao de recursos possvel dividi-las em dois conjuntos bsicos, ou seja,
receitas ordinrias e receitas derivadas, sendo as ordinrias, as que o Estado obtm agindo como um
particular, seja vendendo bens e servios seus para quem queira comprar e sendo as derivadas as receitas que
o Estado faz emanar do patrimnio do particular para os cofres pblicos, como ocorre no caso dos tributos e
das multas.
So as receitas derivadas que interessam para este assunto, pois o objetivo bsico do Direito Tributrio o de
estabelecer os regramentos sobre aquela parte especfica da atividade financeira do Estado, que diz respeito
obteno de receitas derivadas, por meio da imposio de tributos.
A partir dessa exposio, surge a necessidade, de se explorar e de se conceituar dois importantes objetos que
so: o Direito Tributrio e o Tributo em si, que se passa a fazer no prximo seguimento.
Direito Tributrio
Como foi mencionado anteriormente, o Estado, para alcanar o seu objetivo de promover o bem comum,
exerce atividades para as quais necessita de recursos financeiros ou receitas, denominadas de receitas de
custeio, que advm de atividades econmico-privadas dos entes pblicos, de emprstimos, de monoplios e,
principalmente, da atividade tributria. O pode de imprio pelo qual o Estado pode fazer derivar recursos
financeiros para seu patrimnio, parte do patrimnio das pessoas sujeitas sua jurisdio e, ao seu direito de
tributar. O que se deve observar, que tanto as pessoas englobadas por sua jurisdio, ao contribuir, como
o Estado, ao recorrer ao seu poder de imprio ao exigir, devem obedecer a determinadas normas, cujo seu
conjunto formam o Direito Tributrio, nomenclatura que predomina entre os doutrinadores e legisladores
brasileiros, dentre outras denominaes que tm sido utilizadas, como por exemplo, Direito Financeiro ou
Direito Fiscal.
Pode-se, ento conceituar o Direito Tributrio, usando as palavras do eminente mestre Hugo de Brito
Machado(2005, p.65), como sendo, o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas
sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado
contra os abusos desse poder. E ainda, segundo o tributarista Ruy Barbosa Nogueira (1994, p.30): a
disciplina da relao entre o fisco e o contribuinte, resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos
impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Ento, o Direito Tributrio, surgiu para limitar o poder de tributar do Estado, evitando abusos no seu
exerccio, tornando a relao tributria, uma relao jurdica.
Conceito de Tributo
A palavra Tributo origina-se do latim tributum que inicialmente significava contribuio, em bens ou
moedas, impostas pelo vencedor ao povo vencido, como forma de indenizao de guerra. Posteriormente
passou a designar a contribuio, ainda em bens ou moedas, pagas pelos servos da gleba ao senhor feudal
denominada de vassalagem. Atualmente, o vocbulo indica tratar-se de toda contribuio que o cidado deve
ao Estado, para a formao de Receita Pblica, receita derivada, como se viu.
Sabe-se que, em princpio, no cabe lei conceituar, no sua funo, no entanto, algumas vezes, como
forma de evitar controvrsias, esta pode surgir dando conceitos a determinados institutos. o que acorre no
Direito Brasileiro, em relao ao conceito de Tributo, que est contido no Art. 3 do Cdigo Tributrio
Nacional, lei n. 5172/66, segundo o qual tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Para melhor entendimento deste instituto, interessante que se anlise cada um de seus elementos. Ento,
afirmar que se trata de toda prestao pecuniria, significa dizer que h uma obrigao de dar, de satisfazer
ou de cumprir alguma coisa, uma prestao que dever ser paga. A compulsoriedade diz respeito coisa que
obriga ou compele, onde no existe nenhuma possibilidade de autonomia de vontade; que deve ser paga em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, e que a obrigao tributria deve ser paga em dinheiro (pecnia),
devendo ser satisfeita em moeda ou em qualquer valor que nela possa exprimir algo equivalente, desde que a
lei assim determine, de acordo com o que faculta o Cdigo Tributrio Nacional. Seu valor monetrio direto
e conhecido, se expresso em espcie, e caso seja, em outro bem que no a moeda corrente, este dever ser
valorizado monetariamente. No constitui sano de ato ilcito, quer dizer, que a tributao no uma

punio, uma vez que o tributo no tem como fato gerador ato ilcito, a lei no pode incluir na hiptese de
incidncia tributria o elemento ilicitude, significando que deve sempre derivar de aes lcitas,
diferenciando-se da multa.
O tributo deve ser institudo mediante lei, numa decorrncia do princpio da legalidade presente na Carta
Magna, segundo a qual s a lei pode instituir o tributo, lei no seu sentido mais estrito, ou seja, a lei ordinria.
Admite-se, todavia, que o tributo seja criado por medida provisria, que deve posteriormente ser submetida
anlise do Congresso Nacional; e finalmente que seja cobrada por atividade administrativa plenamente
vinculada, ou seja, h rgos e formas de atuao do Estado ligado ao tributo, que tm a finalidade de cobrlo, sem a discricionariedade do agente pblico, com plena obedincia aos preceitos legais.
interessante lembrar o que diz o Cdigo Tributrio Nacional, em seu Art. 4, ao ditar que a natureza
jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la: a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; a destinao legal do
produto da sua arrecadao. Uma vez que o tributo no se revela tributo por seu aspecto formal, que o pode
descaracterizar, mas pelo seu contedo material. Fato gerador a concretizao da hiptese de incidncia,
sendo esta a descrio da situao que, realizada, origina o fato gerador. A expresso fato gerador, diz da
ocorrncia no mundo dos fatos, aquilo que est descrito em lei.
Fato gerador um evento previsto a partir do Art. 114 do Cdigo Tributrio Nacional, e se estende at o Art.
118, que estabelece que no momento de sua ocorrncia, faz surgir obrigao tributria, que pode ser
principal ou acessria, de pagar tributo ou de fazer ou deixar de fazer algo no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao de tributo. o que se esclarece nos dizeres de Adilson Rodrigues Pires (1994, p. 46) ao afirmar
que, fato gerador , qualquer manifestao positiva e concreta da capacidade econmica das pessoas
observada pelo legislador tributrio, que a lei atribui qualidade bastante para provocar o nascimento da
obrigao tributria principal, quando se verifica, na pratica, a sua ocorrncia.
Segundo Cludio Borba (2003, p. 246), o fato gerador pode ser classificado em simples ou instantneos, que
so aqueles que se iniciam e se completam num s instante; contnuos ou continuados, que so os que levam
um determinado tempo para se conclurem, perodo de tempo este que, normalmente, de um ano; e em
complexos, que so os que abrangem um perodo para se completarem, mas, dependem de vrios fatos
jurdicos que, s depois de todos reunidos, que formam um s fato gerador.
Exemplos de fatos geradores simples, contnuos e complexos, so, respectivamente, impostos sobre
circulao de mercadorias e servios, imposto sobre a propriedade de veculo automotor e o imposto de
renda.
Espcies de Tributo
O tributo, como conceituado no Art. 3 do CTN, gnero, do qual o Art. 5 do mesmo Cdigo e o Art. 145 da
Carta Magna, indicam como espcies os impostos, os taxas e as contribuies de melhoria. No entanto, com
base no Art. 217 tambm do CTN e nos Arts. 148 e 149 de nossa Lei Maior, vrios doutrinadores tm
considerado o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais como espcies do gnero tributo, at
porque tais obrigaes, tambm figuram no Captulo do Sistema Tributrio da Constituio Federal de 1988.
Ento, tm-se no Sistema Tributrio Nacional Brasileiro, cinco espcies de tributos, que so: os impostos, as
taxas, as contribuies de melhoria, as contribuies sociais e os emprstimos compulsrios. Passa-se, assim,
a dissertar-se sobre cada um deles.
Impostos
A definio de imposto tambm est descrita na legislao. Segundo o Art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional,
imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte. Ou seja, uma obrigao no vinculada, uma exigncia, cujo fato
gerador no se liga a qualquer atividade especfica do ente estatal, independente de uma contra prestao
especfica do Estado. Para Ricardo Cunha Chimenti (2005, p.99), A prestao patrimonial do contribuinte
do imposto unilateral (e no sinalagmtica), porque no faz nascer para a entidade tributante qualquer
dever especfico em relao ao contribuinte. O imposto criado em funo da capacidade contributiva de
cada um e, como se v, no implica contraprestao direta por parte do Estado. cobrado, pura e

simplesmente, em face da ocorrncia de fato social, de carter econmico, revelador da capacidade

contributiva do indivduo.
Os impostos se diferenciam entre si, de acordo com os respectivos fatos geradores (renda, circulao de
mercadorias, etc.). E com base nessa diferena que so atribudas as diversas pessoas polticas do Estado
Federado Brasileiro. As pessoas polticas do Estado (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
entidades polticas), que so o conjunto de rgos que integram a Administrao Direta, aos quais foi
atribuda competncia para o exerccio, de forma centralizada, de atividades administrativas. na
administrao direta que encontramos o denominado ncleo central constitudo dos rgos mximos dos
trs poderes. a mais tpica das espcies tributrias, uma vez que, para a sua instituio, necessita o
legislador da reflexibilidade de sua atuao, em relao ao contribuinte, como fator de exigncia tributria.
Conforme o grupo econmico a que pertencem, os impostos sero classificados, segundo o Sistema
Tributrio Nacional, de maneira explicitada no quadro nmero 1, retirado da obra de Adilson Rodrigues
Pires (1994, p. 25), excetuando apenas o imposto criado por motivo de guerra externa ou de sua eminncia,
que deve ser instinto gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz.
Ainda segundo Adilson Rodrigues Pires (1994, p.23), os impostos so divididos, comumente em diretos ou
indiretos, quando respectivamente se confundem, ou no, na mesma pessoa, as figuras do contribuinte de
direito e o contribuinte de fato. Sendo o contribuinte de direito aquele a quem a lei atribui o encargo de
calcular e recolher o tributo, e o contribuinte de fato aquele sobre quem recai o nus financeiro efetivo do
tributo. Costuma-se ainda classificar os impostos em fixos e variveis e ainda em pessoais e reais.
Taxas
Ao contrrio dos impostos cujo fato gerador no est vinculado a nenhuma atividade estatal especfica
relativa ao contribuinte, taxa se apresenta tendo o seu fato gerador vinculado a uma atividade estatal
especfica em relao ao contribuinte.
A definio das taxas est presente no Art. 145, II da Constituio Federal e no Art. 77 no Cdigo Tributrio
Nacional, onde ensinam que tm como fato gerador o exerccio regular do Poder de Polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou colocado a sua
disposio. Segundo Ruy Barbosa Nogueira (1994, p. 159),
As Taxas so de competncia comum federal, estadual e municipal, arrecadada para custear o gasto com o
exerccio regular do poder de polcia ou com servios pblicos de respectiva atribuio, especficos e
divisveis prestados ao contribuinte ou posto efetivamente a sua disposio.
As taxas dividem-se em dois grupos: as taxar de polcia e as taxas de servios. As taxas de polcia decorrem do
exerccio do poder de polcia pelo Estado, que est definido no Art. 78 do CTN, e custeiam a possibilidade que
a Administrao Pblica necessita para condicionar e restringir o uso e gozo de bens e direitos individuais,
em benefcio da coletividade. Segundo Luciano Amaro (2002, p. 85),
Esses direitos (de construir, portar arma, de viajar, etc.) porque podem afetar o interesse da coletividade,
sofrem limites e restries de ordem pblica. A taxa de polcia cobrada em razo da atividade do Estado,
que verifica o cumprimento das exigncias legais pertinentes e concede a licena, a autorizao e o alvar.
Sendo exemplos de taxas de polcia: as taxas de inspeo sanitria, de incndio e o alvar de funcionamento.
As taxas de servios decorrem de servio pblico especfico e divisvel utilizado pelo contribuinte ou posto
sua disposio, quando compulsria sua utilizao. Diferente do que ocorreu em relao ao poder de polcia,
o CNT no estabeleceu o que se deve entender por servio pblico. Mas, para facilitar a compreenso do
conceito, observa-se o que ensina o Professor Hugo de Brito Machado (2005, p. 423) ao falar que servio
pblico toda e qualquer atividade prestacional realizada pelo Estado, ou por quem fizer suas vezes, para
satisfazer de modo concreto e de forma direta, necessidades coletivas.
Os servios pblicos podem ser de utilizao efetiva ou parcial: sendo aqueles, quando, de fato, so utilizados
pelo contribuinte, e este, quando mesmo no utilizado efetivamente, considera-se potencialmente utilizado
pelo contribuinte.

Outro requisito importante a ser analisado, que os servios oferecidos devem ser especficos e divisveis.
Uma vez que o Estado tem por prioridade atender o bem comum, efetuar atividades para toda a coletivid