AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL

COMPROMISO CLIMTICO

UNIVERSIDAD

Csar Vallejo
Tema: - Procedimiento contencioso tributario.
- Demanda contencioso Administrativa.
Docente: Dra. Sadith Aponte Coronado.
Curso: Derecho Tributario I .
Integrantes:
-

Albornoz Chiroque Ingrid.

Jurez Saavedra Samir.
Neira Herrera Edwin.
Villegas Pedrera Brayan.
Zapata Paiva Jos.

Ciclo: VII Derecho.

Aula: 505

-2014NDICE

CAPTULO I
PROCETDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1. Generalidades.1
1.1.

rganos sometidos a jerarqua....2

1.2.

Aplicacin

de

las

normas

principios

del

procedimiento

administrativo general....2
2. Medios probatorios en el procedimiento contencioso tributario:.....3
3. Plazo para el ofrecimiento y la actuacin de los medios probatorios.....7
3.1.

Plazo para la presentacin de medios probatorios requeridos....8

4. Pruebas de oficio.....8
4.1.

Las pruebas de oficio y la pericia......9

4.2.

Facultad de reexamen....10

4.3.

Impedimento de abstencin de dictar resolucin por deficiencia de la

ley...11

4.4.

Solucin en caso de deficiencia de la ley11

4.5.

Contenido de la resoluciones12

5. Desistimiento14
5.1.

Requisitos del desistimiento......14

5.2.

Oportunidad de la presentacin del desistimiento.15

CAPTULO II
RECLAMACIN

1. Definicin..17
2. Facultades para interponer reclamaciones.18
2.1.

rganos competentes para conocer las reclamaciones..18

2.2.

Improcedencia de la delegacin de competencia.....19

3. Actos reclamables..19
4. Actos o hechos no reclamables21
5. Requisito del pago previo para interponer reclamaciones...22
6. Recepcin de la reclamacin22
6.1.

Requisitos generales para la admisin del recurso de reclamacin

6.2.

Plazos para interponer el recurso de reclamacin24

7. Pago de la deuda y carta fianza..27

8. Incumplimiento de los requisitos de admisibilidad27
8.1.

Evaluacin de la Admisibilidad del recurso27

8.2.

Incumplimiento de los requisitos de admisibilidad- requerimiento

8.3.

Declaracin de inadmisibilidad de la reclamacin.28

8.4.

Pruebas inadmisibles (medios probatorios extemporneos....28

8.5.

Efectos de la presentacin de pruebas inadmisibles.......29

8.6.

Plazo para resolver el recurso de reclamacin.....29

CAPITULO III
LA APELACION

1. Generalidades30
1.1.

Apelacin como segunda etapa del procedimiento contencioso

tributario..31

1.2.

Presentacin de la apelacin..31

1.3.

Verificacin de los requisitos de admisibilidad y elevacin al tribunal

fiscal31

1.4.

Recepcin de la apelacin..32

1.5.

Requisitos generales para la admisin del recurso de apelacin

1.6.

Error en la calificacin del recurso........32

1.7.

Plazo para la interposicin de apelacin......33

1.8.

Aspectos inimpugnables en la apelacin.....33

1.9.

Aspectos incorporados al resolver la reclamacin.....34

2. Medios probatorios.......34
3. Administracin tributaria como parte..35
4. Plazo para resolver la apelacin.35
5. Informe oral36
6. Alegatos..36
7. Aspectos sobre los que no podr pronunciarse el tribunal....37
8. Apelacin de puro derecho..37
8.1.

Calificacin del recurso como de puro derecho..38

CAPTULO IV
QUEJA
1. La Queja..40
1.1.

Limitaciones generales para la presentacin de la queja..42

1.2.

Presentacin y trmite:42

1.3.

rgano competente y plazo para resolver la queja:...43

2. la queja administrativa....43

CAPITULO V
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
1. Demanda contencioso administrativa Definicin.44
2. Requisitos de admisibilidad - deudor tributario45
3. Defensa de la administracin tributaria.46
4. Informe oral y alegatos.46
5. Plazos para resolver.46
CONCLUSIONES....

PRESENTACIN
El presente trabajo est dirigido a todos aquellos interesados con el propsito
de tengan una conviccin certera acerca del procedimiento contencioso
administrativo, el mismo que es Procedimiento administrativo tramitado por los
administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal fiscal, que tiene
por objeto cuestionar una decisin de la Administracin Tributaria con
contenido tributario y, asimismo obtener, de parte de los rganos con
competencia resolutoria, la emisin de un acto administrativo que se pronuncia
sobre la controversia.

INTRODUCCIN

Los conflictos que surgen entre la administracin tributaria y el contribuyente,

originados en el desenvolvimiento de la relacin jurdico tributaria sustancial
deben ser discutidos y dirimidos en un procedimiento con caractersticas muy
especiales, que garanticen la correcta y justa aplicacin de las leyes tributarias,
as como el cumplimiento de las garantas de la administracin de justicia.
Es por ello, que el procedimiento contencioso administrativo se constituye
como una herramienta relevante para la solucin acertada y oportuna de una
controversia, dentro del cual se le da la posibilidad a la parte ms vulnerable
(el administrado) para que se defienda y a la administracin tributaria para
alegue la causa, la cual debe ser justa contra el administrado.
Finalmente, a travs de este procedimiento los contribuyentes acceden a una
verdadera justicia tributaria que dirima sus controversias con la administracin
tributaria, utilizando disposiciones, mtodos y actuaciones estructurados en
base a las garantas de la administracin de justicia y principios generales del
proceso, de modo tal que permitan el esclarecimiento de la magnitud de las
obligaciones tributarias.

CAPTULO I

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

6. GENERALIDADES:
El procedimiento es el conjunto de actos desarrollados en sede administrativa,
con la finalidad de promover el dictado de un acto administrativo, debemos
acotar que en el presente caso el objeto del procedimiento contenciosotributario es identificable con el dictado de un acto administrativo que resuelve
una controversia de naturaleza administrativa-tributaria, entre la administracin
tributaria y el deudor tributario (contribuyente o responsable).
Est estructurado para resolver nicamente los conflictos entre los
contribuyentes y el rgano administrador producidos por la aplicacin de los
tributos. No es la va para cuestionar a la legitimidad del tributo que origina la
reclamacin sino slo el acto de aplicacin que de l ha hecho la
administracin tributaria.
Atendiendo al objeto indicado, el procedimiento contencioso tributario se
constituye como el cauce procedimental mediante el cual se ejerce en nuestra
materia el derecho de los administrados a recurrir (derecho al recurso;
contradiccin en la va administrativa) los actos de la administracin tributaria
que les afecten.
El Procedimiento Contencioso Tributario, en nuestro pas, es de naturaleza
mixta, en razn de iniciarse en la misma instancia acotadora y en el mismo
Tribunal Fiscal, digamos etapa administrativa, y la subsiguiente fase ante la
Corte Suprema de justicia de la Repblica, o etapa judicial. (IANNACONE
SILVA Felipe, Comentarios al Cdigo Tributario. Editorial Grijley, 1ra
edicin. 2001. Pg. 491)
Ahora bien, el esquema general del procedimiento contencioso tributario viene
desde nuestro primer cdigo tributario de 1966.
Como se sabe, respetando el principio constitucional de la pluralidad de la
instancia, tiene dos etapas (doble instancia administrativa). A la primera
(reclamacin ante la administracin tributaria) algunos denominan etapa
oficiosa; en esta es la propia administracin tributaria la que resuelve la
impugnacin contra un acto que ella misma dict. A la segunda (apelacin ante
el tribunal fiscal), tambin se le denomina etapa contencioso administrativa; en
esta etapa quien 1resuelve es el tribunal fiscal, tribunal administrativo
especializado en materia tributaria, dependiente del ministerio de economa y

HUAMANI CUEVA, Rosendo. (2011). Cdigo Tributario Comentado. Lima. 1 edicin.

Editorial Juristas Editores. Pg. 916.

finanzas, cuya resolucin agota la va administrativa. Este esquema es sin

perjuicio del procedimiento de nica instancia administrativa que se lleva
adelante en los casos de apelacin de puro derecho ante el tribunal fiscal
(artculo 151 del cdigo tributario).
La resolucin del tribunal fiscal, resolucin que agota la va administrativa, no
es susceptible de recurso alguno en la va administrativa; sin embargo, como
contra cualquier resolucin administrativa que cause estado, contra esta cabe
la accin contenciosa administrativa (demanda administrativa ante el poder
judicial) normada por el artculo 157 y 158 del cdigo tributario y
supletoriamente por la ley N 27584-ley que regula el proceso contencioso
administrativo, o la pertinente garanta constitucional.
6.1.

RGANOS SOMETIDOS A JERARQUA:

En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al tribunal

fiscal.
Como se sabe, la nueva ley orgnica de municipalidades (aprobada por ley N
27972), no ha recogido norma similar al artculo 96 de la anterior (que dispona
que las reclamaciones sobre materia tributaria se rigen por las disposiciones
del cdigo tributario, y que cuando la resolucin se expida por un alcalde
distrital, antes de recurrirse al tribunal fiscal, deba agotarse el recurso
jerrquico correspondiente ante el alcalde provincial respectivo). El tribunal
fiscal, ante la incertidumbre que genero tal cambio, emiti la RTF N 3590-62003, de observancia obligatoria, publicada el 02.07.2003, estableciendo el
siguiente criterio:
Desde la entrada en vigencia de la ley orgnica de municipalidades, ley N
27972, el tribunal fiscal es el rgano competente para conocer las apelaciones
formuladas contra las resoluciones emitidas por las municipalidades distritales
dentro del procedimiento contencioso, toda vez que dicha norma suprimi el
texto del artculo 96 de la ley orgnica de municipalidades N 23853.
las apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por las
municipalidades distritales dentro de un procedimiento contencioso y que se
encontrasen en trmite a la fecha de entrada en vigencia de la ley orgnica de
municipalidades, ley N 27972, deben ser resueltas por las municipalidades
provinciales.

6.2.

APLICACIN DE LAS NORMAS Y PRINCIPIOS

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL:

DEL

Siendo el procedimiento contencioso tributario un procedimiento administrativo

especial, es de plena aplicacin, .en lo no previsto por el cdigo tributario, es
decir de manera supletoria, y en lo que resulte pertinente, la LPAG; o mejor,
como indica DANS, conforme a la norma II del ttulo preliminar y a la tercera
disposicin complementaria y final de la LPAG, en las actuaciones a cargo de
la administracin tributaria deben aplicarse preferentemente las reglas de la ley
especial (Cdigo Tributario), pero en lo que no estuviera regulado se aplica
supletoriamente la ley general.
Sin duda, siendo aplicable supletoriamente la LPAG; al procedimiento
contencioso tributario le son aplicables los principios del procedimiento
administrativo general, reseados al comentar el artculo 112.
Cabe anotar aqu una referencia adicional al principio del debido procedimiento,
sin perjuicio de lo estipulado en el numeral 1.2 del artculo IV de la LPAG, este
se manifestara en nuestra materia fundamentalmente en el respeto del derecho
de defensa, del derecho a ser odo-exponer su posicin, sus argumentos y
presentar los recursos pertinentes, ofrecer y producir las pruebas, y a una
posicin motivada y fundada en derecho, dictada por un rgano independiente
e imparcial.
7. MEDIOS PROBATORIOS EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:
Medios de prueba son los mtodos o procedimientos establecidos por ley para
establecer la verdad de los hechos o de las afirmaciones relativas a los
mismos.
Ahora bien, el primer prrafo del artculo seala taxativamente que los nicos
medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa (aun cuando
en el ttulo III del libro III del cdigo se hable del procedimiento contencioso
tributario sea en la primera etapa, reclamacin, o en la segunda, apelacin, se
entiende que ahora pretende referirse a toda va administrativa tributaria, es
decir abarcar a todos los procedimientos tributarios), son:
a) Los documentos;
b) La pericia y,
c) La inspeccin del rgano encargado de resolver (administracin o
tribunal fiscal).
Aade que estos medios sern valorados por el rgano encargado de resolver,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la administracin
tributaria.

Los medios probatorios aceptados y regulados por el cdigo tributario se

entiende que son los atinentes y pertinentes a la materia administrativa
tributaria; dichos medios son los nicos que pueden vlidamente ser ofrecidos
por el deudor tributario. No es admisible la declaracin de parte (confesin) ni
la declaracin de testigos (testimonial). Sin embargo, el deudor puede solicitar
en esta instancia la valoracin de las manifestaciones, que considere
apropiadas para su defensa, obtenidas por la administracin en fiscalizacin o
verificacin; esta peticin se puede proponer mediante el ofrecimiento como
medios probatorios de las actas en las que consten aquellas manifestaciones.
a)

DOCUMENTOS:

Si bien comnmente se entiende por documentos a los elementos probatorios

que consten en escritos o instrumentos pblicos o privados, se considera que
tambin son documentos los objetos que recojan, contengan o representen
algn hecho, o una actividad humana o su resultado. El artculo 234 del cdigo
procesal civil seala como clases de documentos, a los siguientes:
Son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos,
fotocopias, facsmil o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas,
radiografas, cintas cinematogrficas, microformas tanto en la modalidad
de microfilm como en la modalidad de soportes informticos, i oras
reproducciones de audio o video, la telemtica en general y dems
objetos que recojan, contengan o representen algn hecho, o una
actividad humana o su resultado.
En este sentido, para acreditar lo alegado por el deudor tributario, no existe
limitacin para ofrecerlos y actuarlos; presentndolos y/o entregndolos al
rgano resolutor.
Dentro del ofrecimiento y actuacin de esta prueba (sin perjuicio de la
posibilidad de presentar copias, legalizadas o no, de los documentos
solicitados por los propios deudores o terceros) puede incluirse la exhibicin de
documentos que estn en poder de terceros (ejemplo. Documentos de
proveedor en los que conste divergencias o informaciones indebidas o
incorrectas); no obstante, por estar vinculada a una inspeccin por parte del
rgano resolutor, se estar a las condiciones para tal prueba.
Tambin puede el recurrente ofrecer como medio de prueba, siguiendo lo
estipulado por el artculo 166 de la LPAG, que se recaben los antecedentes
(papeles de trabajo) y se soliciten informes y dictmenes (existentes o que
deban ser preparados).

10

b)

PERICIA:

La prueba pericial es el pronunciamiento u opinin tcnico-cientfica, que

consta en un dictamen, de tcnicos con conocimientos especiales de
naturaleza cientfica, tecnolgica, industrial, artesanal, etc. Su objeto es claro y
preciso: entregar a quien debe resolver un dictamen sobre aquellas materias,
artes u oficios que este desconoce o no estuviere obligado a conocer.
El perito es una persona ajena al procedimiento.
Si bien el procedimiento aplicable para el ofrecimiento y la actuacin de este
medio probatorio debera ser mediante la propuesta del deudor de la
designacin de peritos a su costa, debemos considerar pertinente para la
viabilidad del ofrecimiento y actuacin de este medio probatorio, la directa
presentacin del dictamen pericial.
De otro lado, la administracin y el tribunal fiscal pueden disponer tambin la
pericia; en este caso ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 126 del
cdigo tributario.
c)

LA INSPECCIN:

La inspeccin del rgano encargado de resolver implica la verificacin, revisin

y comprobacin; por funcionarios de la administracin tributaria o del tribunal
fiscal, de la informacin pertinente (sobre hechos, medios, bienes, productos,
etc.) y la documentacin comercial, contable y administrativa del deudor, e
incluso de terceros, en relacin con la cuestin en controversia.
As, el deudor tributario recurrente puede ofrecer como medio de prueba la
inspeccin por el rgano resolutor de sus libros, registros y documentos
sustentatorios.
Esta inspeccin, ofrecida como medio de prueba (poniendo a disposicin del
rgano resolutor los elementos que le correspondan al deudor a fin de que se
realice la inspeccin), para ser actuada debe ser ordenada y ejecutada por el
rgano encargado de resolver.
De otro lado, como se sabe, considerando otra acepcin de inspeccin, en
nuestra materia tambin es aplicable esta cuando se verifica in situ, y se deja
constancia, la situacin, condicin o circunstancia de hechos, actos, sujetos,
bienes, lugares, etc. En esta lnea, cabe ofrecer como prueba tambin este
medio probatorio.

11

 LAS MANIFESTACIONES:
Hay que precisar, respecto a las manifestaciones, que con esta mencin no se
ha incorporado como prueba admisible en la va administrativa la actuacin de
la declaracin de parte o la prueba testimonial; del texto resulta solamente que
se ha incluido como obligacin del rgano encargado de resolver
(administracin tributaria o tribunal fiscal) el valorar las pruebas establecidas de
manera expresa conjuntamente con las manifestaciones (que deben constar en
actas) obtenidas por la administracin tributaria.
En ese sentido, asumindose tal exigencia en la valoracin de las pruebas, las
actas que contienen las manifestaciones en la medida en que por s mismas no
son medios idneos de prueba, para establecer la verdad de los hechos o de
las afirmaciones relativas a los mismos, complementaran los otros medios de
prueba obtenidos por la administracin; o, de otro modo, las manifestaciones,
para el mismo fin (establecer la verdad de los hechos), requerirn del apoyo de
otros medios probatorios.
Si bien es cierto que se ha excluido del texto del primer prrafo del artculo la
mencin a la verificacin y fiscalizacin, entendemos que se trata
fundamentalmente de las manifestaciones tomadas en virtud del numeral 4 del
artculo 62 del cdigo tributario; es decir luego de la comparecencia del deudor
o tercero para su manifestacin con las garantas y requisitos de ley (plazo,
citacin precisa, comunicacin del objeto y asunto de la comparecencia, y
posibilidad de ser asesorado).
LA CARGA DE LA PRUEBA
A la administracin tributaria le corresponder la carga de la prueba referida a
la sustentacin de sus actos o a la existencia de hechos que den origen a
obligaciones tributarias, (ejemplo. Papeles de trabajo en los que se sustentan
las resoluciones de determinacin o de multa emitidas en algunos casos,
incluso los referidos a la emisin de una orden de pago). As, cuando la
administracin tributaria afirma algo, debe probarlo.
Cabe anotar no obstante, que el rgano resolutor, incluso el competente dentro
de la administracin tributaria, en virtud de lo dispuesto por los artculos 126,
127 y 129 del cdigo tributario, no deber limitarse a actuar las pruebas
ofrecidas en la medida en que su pronunciamiento abarcara todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
De otro lado, la carga de la prueba de los hachos alegados por el deudor
tributario en su recurso impugnatorio (o en una queja, o en la sustentacin de la
autodeterminacin en un procedimiento de fiscalizacin) le corresponde a este;
como genricamente en doctrina se seala, a quien afirme la existencia de un
hecho controvertido incumbe la carga de la prueba; as, no basta con afirmar

12

los hechos sino que estos deben ser probados (a este respecto, el tribunal
fiscal reiteradamente ha sealado la necesidad de que el contribuyente tenga
un mnimo de pruebas que acrediten, por ejemplo, que sus comprobantes
correspondan a operaciones reales).
Por cierto, le corresponde al contribuyente o deudor tributario desvirtuar los
reparos formulados por la administracin tributaria, o, acreditar la
improcedencia o lo infundado de los mismos.
Es indudable que el impugnante (deudor tributario) no se le puede exigir, de
acuerdo con la regla de que quien niega no est obligado a probar su
negacin, que acredite o prueba la negativa de hechos; le corresponde a la
administracin acreditar la realizacin, ocurrencia, existencia o veracidad del
acto, hecho, informacin o documento que hubiera servido para determinar la
obligacin o la infraccin.
8. PLAZO PARA EL OFRECIMIENTO Y LA ACTUACION DE LOS
MEDIOS PROBATORIOS.
En general, el plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de
treinta das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso
de reclamacin o apelacin.
Respecto a los plazos, existen dos casos especiales:

Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la

aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco das hbiles.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco das hbiles.

El vencimiento de dicho(s) plazo(s) no requiere(n) declaracin expresa.

Estos trminos probatorios (tngase en cuenta que se trata del plazo para
ofrecer y actuar las pruebas) son de cumplimiento obligatorio. En ese entender,
por ejemplo, es nulo el pronunciamiento del rgano resolutor antes de su
vencimiento; respecto a este punto, existen dos excepciones: tratndose de
reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro
derecho, la administracin tributaria podr resolver las mismas antes del
vencimiento del plazo probatorio (tercer prrafo del artculo 142 del cdigo).
No obstante, el plazo para la presentacin y actuacin de las pruebas sealado
no es un impedimento para que los administrados puedan, en cualquier
momento del procedimiento, formular alegaciones, aportar nuevos documentos

13

u otros elementos de juicio. Por cierto, aqu corresponde tener en cuenta lo

dispuesto por los artculos 141 (medios probatorios extemporneos) y 148
(medios probatorios admisibles) del cdigo tributario.
El plazo para la presentacin y actuacin de las pruebas regulado en el artculo
bajo comentario, no afecta a las pruebas que de oficio pueda ordenar el rgano
resolutor (artculo 126).
De otro lado, de acuerdo con el artculo en comentario, no es necesario que la
administracin tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el
deudor tributario. As, la actuacin de las pruebas ofrecidas por el administrado
ser facultativo del rgano resolutor (en este caso especfico, de la
administracin tributaria); en este entendido, el propio deudor deber alcanzar
a dicho rgano los documentos o las pericias pertinentes, para su valoracin.
Ahora bien, el que la administracin est autorizada a no actuar dichas pruebas
no la autoriza a que respecto de ellas no se pronuncie, en ese sentido, por un
lado, el rgano resolutor no puede desvirtuar o dejar de considerar, sin
justificacin alguna, una prueba ofrecida puede desvirtuar o dejar de
considerar, sin justificacin alguna, una prueba ofrecida y presentada, y por
otro, debe de emitir un pronunciamiento al respecto (obligacin ineludible
considerando, incluso, lo dispuesto por el artculo 129 del cdigo).
La administracin o el tribunal fiscal, deber valorar todos los medios
probatorios existentes, y fundamentar su decisin respecto de ellos; al valorar
las pruebas deber preferir las que sean ms precisas para establecer la
verdad de los hechos o de las afirmaciones relativas a los mismos, incluso
cuando aparentemente vayan en contra de los intereses del fisco.

8.1.

PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE MEDIOS PROBATORIOS

REQUERIDOS:

Sin perjuicio de la facultad de reexamen, el rgano encargado de resolver

puede exigir (requerir, cumpliendo los requisitos bsicos para tal acto), dentro
del procedimiento, la presentacin o exhibicin de documentos o informes u
otros medios de prueba, ofrecidos o no por el deudor tributario.
Para tal efecto, el ltimo prrafo del artculo en comentario fija que para la
presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de
resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos das
hbiles (no cabe otorgarlo por menos tiempo); si se presentan luego de vencido
tal plazo no sern merituadas por el rgano resolutor.

14

9. PRUEBAS DE OFICIO (ARTICULO 126 DEL CODIGO TRIBUTARIO).

Sin duda por la vigencia en el procedimiento administrativo del principio de
verdad material, asumindose que los medios probatorios son mecanismos que
deben permitir establecer la verdad de los hechos o de las afirmaciones
relativas a los mismos, el artculo en comentario estipula que para mejor
resolver (se entiende que se presenta cuando lo hechos decisivos en la
controversia no son claros o cuando las pruebas ofrecidas y actuadas no son
suficientes para su finalidad) el rgano encargado (cualquiera de los rganos
de resolucin, cuando gocen de la competencia para resolver) podr (tngase
en cuenta, es facultativo), en cualquier estado del procedimiento (obviamente
no ser bice para su ejecucin el vencimiento de los plazos para la
presentacin y actuacin de las pruebas), ordenar de oficio las pruebas que
juzgue imperiosas y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento (finalidad de la prueba) de la cuestin a resolver.
Tratndose de un derecho pblico, que se rige por el principio de legalidad,
debe llegarse al descubrimiento de la verdad y aplicar la voluntad de la ley ms
all de lo alegado y probado por el contribuyente o de la pretensin de la
administracin. Ms adelante, ZOLEZZI completa: ello hace que el
procedimiento sea preponderantemente inquisitivo, llevndose de oficio una
vez iniciado por el reclamante; y que, el rgano encargado de resolver, tenga
facultades para ordenar de oficio las pruebas que considere necesarias.
Sobre este tema, RUIZ SECADA apunta: por un principio elemental de
equidad, la interpretacin sobre cules son los medios probatorios que pueda
utilizar la administracin, a que se refiere el artculo 123 mencionando, deben
limitarse a los mismos medios probatorios que se le permiten a los
contribuyentes. De no ser as, significara el rompimiento de un equilibrio
indispensable que debe de existir para las partes de un proceso. Sin la
existencia de un sano equilibrio no hay posibilidad de lograr una correcta
administracin de justicia.
Los informes (y aclaraciones) pueden ser requeridos al deudor tributario, al
rgano de la administracin o a terceros (personas, naturales o jurdicas,
incluso entidades pblicas, sean o no deudores tributarios, siempre que estn
vinculados con los hechos en controversia).
Respecto a los medios probatorios o informes requeridos se debe tener en
cuenta las limitaciones establecidas por las disposiciones constitucionales que
resguardan los derechos fundamentales a la intimidad, al secreto y a la
inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados, al secreto
profesional; asimismo, las limitaciones respecto de revelaciones prohibidas por
la ley. En tal sentido, ante la solicitud por parte de la administracin de medios

15

de prueba que afecten dichos derechos, pueden plantearse legtimamente

oposicin a dicho requerimiento (vase artculos 169 y 40 de la LPAG).
De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo anterior, aplicable a los
requerimientos de prueba regulados en el artculo 126, se ha fijado que para la
presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de
resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos das
hbiles.

9.1.

LAS PRUEBAS DE OFICIO Y LA PERICIA.

Como se seala en el penltimo prrafo del artculo en comentario, en el caso

de la pericia, su costo estar a cargo de la administracin tributaria cuando sea
esta quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
reclamacin presentada.
Si la administracin tributaria en cumplimiento del mandato del tribunal fiscal
solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el tribunal fiscal disponga
la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser asumido en montos
iguales por la administracin tributaria y el apelante.
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo dispuesto en el
numeral 176.2 del artculo 176 de la LPAG, por lo que preferentemente el
peritaje debe ser solicitado a las universidades pblicas.
9.2.

FACULTAD DE REEXAMEN.

El rgano encargado de resolver deber de evaluar los papeles de trabajo, las

pruebas ofrecidas y actuadas por el recurrente y las que hubieran sido
ordenadas de oficio por l; cuando lo crea pertinente y oportuno, tambin
dentro de los alcances del principio de verdad material, y siguiendo los
lineamientos de un procedimiento inquisitivo, podr realizar un nuevo examen
completo, llevando a cabo inclusive nuevas comprobaciones (incluyendo, por
cierto, la actuacin de las nuevas pruebas).
Esta facultad de reexamen, propia de todos los rganos de resolucin
(administradores tributarios o tribunal fiscal, aunque en este caso no es usual
que este recurra al ejercicio de tal facultad), es de aplicacin potestativa, salvo
los casos en los que deba realizarse el reexamen en va de cumplimiento, por
disposicin del tribunal fiscal (dentro de los parmetros que le fije dicho
tribunal) o del poder judicial, por lo que no puede, aunque el deudor lo haya
invocado, exigirse su realizacin.
El rgano resolutor, si bien puede examinar incluso aspectos no planteados por
los interesados (es decir, no planteados por la administracin, al realizar la

16

determinacin o al fundamentar su resolucin, o por el deudor tributario, al

impugnar), pero que si resulten o se susciten del expediente, debe
circunscribirse exclusivamente al asunto controvertido. De este modo, si bien
se estima que en buena cuenta se puede realizar una nueva fiscalizacin (con
nuevas comprobaciones), el rgano resolutor (la administracin tributaria o,
eventualmente el tribunal fiscal) no est facultado para realizar inspecciones ni
determinaciones ni introducir elementos ajenos o distintos de las deudas,
infracciones, tributos o periodos enmarcados en la controversia; as, en
general, su ejercicio debe estar referido a los tributos o conceptos, y periodos
reclamados o apelados.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede
modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.
Visto as, para los casos de rdenes de pago resultara impertinente recurrir a
este reexamen.
Ahora bien, en caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados,
el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicara formalmente el
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte
das hbiles siguientes.
A partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un
plazo de treinta das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que
considere pertinentes, debiendo la administracin tributaria resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve meses contados a partir de la fecha de
presentacin de la reclamacin.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
Contra la resolucin que resuelva el recurso de reclamacin incrementando (en
buena cuenta complementando la determinacin) el monto de los reparos
impugnados solo cabe imponer el recurso de apelacin (ya no una eventual
reclamacin, como anteriormente el tribunal fiscal haba establecido).
9.3.

IMPEDIMENTO DE ABSTENCIN DE DICTAR RESOLUCIN

POR DEFICIENCIA DE LA LEY

Los rganos encargados de resolver (cualquier rgano resolutor; artculo 53

del cdigo tributario) no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia
de la ley; es decir, la deficiencia de la ley, no puede servir de excusa o pretexto
para omitir su pronunciamiento sobre cuestiones en controversia; as, el rgano
encargado de resolver est obligado a emitir la resolucin que corresponda.
MARCIAL RUBIO seala que la deficiencia de la ley es un defecto: la norma
existe, pero no es adecuada para resolver el caso planteado. Por su parte,

17

BERNALES BALLESTEROS, sostiene que existe deficiencia de la ley cuando

la norma muestre evidentes signos contradictorios u oscuros.
Si bien es cierto que en el artculo 128 del cdigo tributario, se hace mencin
expresa de las deficiencias de la ley, consideramos que dentro de ellas tambin
se encuentran lagunas o vacos en el ordenamiento jurdico o legal positivo.
9.4.

SOLUCIN EN CASO DE DEFICIENCIA DE LA LEY.

Para estos efectos, los rganos encargados de resolver debern recurrir a lo

establecido en la norma IX del ttulo preliminar del cdigo tributario; es decir se
recurre a las reglas de enlace, de exclusin y de competencia, y se apela a la
integracin de la ley va apelacin analgica de otras normas o principios
generales del derecho; en el presente caso, a los principios del derecho
tributario y del derecho administrativo; y luego a la aplicacin de los principios
generales del derecho y del derecho consuetudinario
9.5.

CONTENIDO DE LA RESOLUCIONES:

El artculo 129 del cdigo tributario es preciso al sealar que las resoluciones
(de la administracin tributaria o del tribunal fiscal) expresaran los fundamentos
de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
En este sentido, cumpliendo la resolucin con los requisitos formales, su
motivacin (como deber de motivacin, requisito de validez del acto
administrativo) deber ser expresa, mediante una relacin concreta y directa de
los hechos probados relevantes del caso especfico, considerando todas las
cuestiones planteadas por el deudor y las que susciten el expediente (como
deber de resolver todas las cuestiones planteadas y suscitadas del
expediente), y la exposicin de las razones jurdicas y normativas (y,
eventualmente, contables) que con referencia directa a los anteriores justifican
el acto adoptado; los fundamentos de hecho y de derecho que le sirven de
base; por cierto en caso contrario, se vulnera el debido proceso y obviamente
se afecte el derecho de defensa del recurrente.
As, reiterando, los rganos de resolucin deben pronunciarse sobre todo lo
planteado por el interesado, respecto al asunto en controversia, todos los
argumentos vertidos, incluyendo los adicionales, y las pruebas ofrecidas y,
cuando corresponda, sobre lo resuelto por el rgano resolutor, en primera
instancia, adems sobre cuntos aspectos pueda haber suscitado el
expediente o surgido en la tramitacin del mismo, sea de lo fundamentado por
el recurrente, de la resolucin de la administracin (cuando se trate de recursos
de apelacin), de la documentacin o informacin (nuevas pruebas) recogida (o
que debe ser recogida) en el procedimiento y en el eventual reexamen, o de la

18

informacin contenida en los antecedentes; desde luego, dentro de los

alcances de la controversia.
La resolucin que incumpla lo dispuesto por el artculo bajo comentario ser
declarada nula e insubsistente; en estos casos normalmente, se remite a la
administracin a fin de que se pronuncie sobre los puntos o asuntos omitidos
(pues el tribunal, de acuerdo con el tercer prrafo del artculo 150 del cdigo,
no puede pronunciarse al respecto).
Sin perjuicio de lo anterior, en el caso de las resoluciones del tribunal fiscal,
cabe que este rgano, de oficio o a peticin de parte (formulada por la
administracin tributaria o el deudor tributario), ampli su fallo sobre puntos
omitidos.
Asumiendo lo establecido por el artculo 129 del cdigo tributario, resulta
pertinente citar los artculos 187 y 217 de la ley de procedimiento
administrativo general, normas de aplicacin supletoriamente a nuestra
materia:
Artculo 187 de LPAG. Contenido de la resolucin:
187.1. La resolucin que pone fin al procedimiento cumplir los
requisitos del acto administrativo sealados en el captulo primero del
ttulo primero de la presente ley.
187.2. En los procedimientos iniciados a peticin del interesado, la
resolucin ser congruente con las peticiones formuladas por este, sin
que en ningn caso pueda agravar su situacin inicial y sin perjuicio de
la potestad de la administracin de iniciar de oficio un nuevo
procedimiento, si procede.
Artculo 217 de LPAG. Resolucin:
217.1. La resolucin del recurso estimara en todo o en parte o
desestimara las pretensiones formuladas en el mismo o declarara su
inadmisibilidad.
217.2. Constatada la existencia de una causal de nulidad, la autoridad,
adems de la declaracin de nulidad, resolver sobre el fondo del
asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello. Cuando no
sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la
reposicin del procedimiento al momento en que el vicio se produzca.
Asimismo, resulta pertinente citar los aspectos que MORN URBINA considera
vinculados a la congruencia en las resoluciones administrativas:

19

Que la resolucin decida todos los planteamientos de los administrados.

El supuesto bsico es que la autoridad debe tener en cuenta todas las

alegaciones de los administrados, sea que se les acoja o sea que se le

desestime, segn corresponda conforme a la legalidad.

Que la resolucin decida otras cuestiones derivadas del procedimiento.

La resolucin debe atender a todos los temas que surjan del expediente
administrativo y que el administrado haya tenido oportunidad de
apreciarlos. Ello responde al deber de legalidad objetiva con que debe
actuar la administracin en todos sus actos.

Que en ningn caso se agrave la situacin inicial del interesado. En este

extremo, si de la instruccin de un procedimiento a iniciativa de parte, la
autoridad llega a la conviccin que la peticin es injustificada y que ms
bien debe dictar un acto de gravamen que agrave la situacin del
administrado, no puede hacerlo dentro del mismo procedimiento, sino
concluirlo este el pedido y disponer el inicio de un procedimiento de
oficio. Aunque este supuesto, por lo regulado en el artculo 127 del
cdigo tributario, tiene limitaciones.

10. DESISTIMIENTO.
Es una declaracin de voluntad expresa y formal en virtud de la cual el
administrado elimina los efectos jurdicos de cualquiera de sus actos
procesales anteriores, con alcance exclusivamente dentro del procedimiento en
curso. Precisando que el desistimiento se puede hacer en el procedimiento de
reclamacin o apelacin e implica el desistimiento de la pretensin.
El deudor tributario podr desistir, renunciar del recurso impugnativo planteado,
de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento: reclamacin o apelacin.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional (por su naturaleza es incondicional) e implica el desistimiento de
la pretensin (por tanto, impedir promover otro procedimiento por el mismo
objeto y causa).
Coincidiendo con la implicancia del desistimiento (de la pretensin), que es una
forma especial de terminacin del procedimiento, el numeral 190.2 del artculo
190 de la LPAG, es concordante con el artculo 343 del cdigo procesal civil,
seala que el desistimiento del recurso (reclamacin o apelacin) tiene el
efecto de dejar firme la resolucin o acto impugnado, y se puede asumir que
por tal escrito se est aceptado se est manifestando su conformidad con este
acto y la deuda que contiene. Salvo el caso regulado en el tercer prrafo del
artculo, que correspondera a un desistimiento del procedimiento; en efecto, el
tercer prrafo, seala:

20

el desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta

denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha
resolucin ficta, tiene como efecto que la administracin tributaria se pronuncie
sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider
denegada.
Por cierto, el desistimiento puede ser parcial (respecto a la materia del recurso;
por ejemplo, si se ha reclamado varias resoluciones de determinacin, puede
formularse desistimiento respecto de algunas, manteniendo impugnadas otras).
10.1. Requisitos del desistimiento
Ahora bien, el desistimiento no se presume; el desistimiento debe ser expreso
(precisndose su contenido y alcances) y debe constar por escrito y
presentarse con firma legalizada del deudor tributario, contribuyente o
responsable, o su representante legal o voluntario (quien para este acto debe
acreditar adems poder especial; artculo 23 del cdigo tributario y 115.2 de la
LPAG); la legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la
administracin tributaria. No se ha establecido como requisito la exigencia de
firma de letrado.
10.2. Oportunidad de la presentacin del desistimiento.
Como se ha dicho, el deudor tributario podr desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento; puede formularse hasta antes que se
notifique la resolucin final de instancia.
Considerando que por regla general, mientras el rgano no emita resolucin, el
procedimiento iniciado por el recurso continua (y la pretensin se mantiene), el
deudor tributario, antes del pronunciamiento del rgano resolutor, puede
retractarse del desistimiento (o, lo que es lo mismo, revocar la renuncia del
recurso impugnativo).
Ahora bien, el escrito de desistimiento (o su renuncia, si aquel ha sido
presentado) debe dirigirse el rgano competente (el encargado de resolver; el
rgano que tiene la jurisdiccin sobre el expediente); si es que el rgano
resolutor ha perdido competencia para pronunciarse y resolver el recurso (por
ejemplo, si el caso ya hubiese sido resuelto por este), el desistimiento
planteado ante l carece de efectos.
Ahora bien, teniendo en cuenta el inters, es potestad del rgano encargado de
resolver (administracin tributaria o tribunal fiscal) aceptar o no el desistimiento.

21

 ACCESO A LOS EXPEDIENTES EN LOS QUE SON PARTE

Regulado en el artculo 131 del cdigo tributario. PUBLICIDAD DE LOS
EXPEDIENTES. Como se sabe, los deudores tributarios tienen derecho, entre
otros, a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte (inciso e) del artculo 92 del cdigo), y adems, como ya lo indicamos,
tienen derecho al acceso a los expedientes, el cual se rige tambin por lo
establecido por el artculo 131. A partir de esto y sabiendo de la existencia del
derecho al acceso de los expedientes cabe hacer una diferencia de los
procedimientos tributarios a aplicar:
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos.
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos (regulados en
los ttulos III y V del libro tercero del cdigo tributario) los deudores tributarios o
sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que
son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria. Sin duda pueden acceder a los
expedientes en cualquier etapa de tales procedimientos y ante cualquier
rgano de resolucin (administracin tributaria o tributaria fiscal).
De otro lado, se trata desde luego del acceso slo a los expedientes en los que
son parte. No obstante, incluso tratndose de tales expedientes, y aun cuando
determinen la motivacin sustancias de una eventual resolucin, el nuevo texto
ha implementado otra limitacin: con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentre comprendida en la reserva tributaria (de acuerdo con
el artculo 85 del cdigo: la cuanta y la fuente de los de la renta, los gastos, la
base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones e informacin que obtenga por cualquier medio
de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las
denuncias a qu se refiere el artculo 192, entiende, informacin vinculada a
este tercero). Con esta regulacin, la administracin normalmente genera el
acceso a cualquier informacin de terceros. Esta limitacin puede, ser
eventualmente, afectar el derecho de defensa.
Tratndose de procedimientos de verificacin o falsificacin
El segundo prrafo del artculo seala que tratndose de procedimientos de
verificacin o falsificacin, los deudores tributarios o sus representantes o
apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son parte
y se encuentran culminados con excepcin de aquella informacin de terceros
que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. En principio se trata del
acceso a expedientes de fiscalizacin en los que son (o fueron) parte de los
deudores tributarios interesados.

22

Aqu existen dos limitaciones:

Se trata del acceso nicamente a los expedientes en los que son parte y
se encuentren culminados; es decir, no se pueden acceder al contenido
de los papeles de trabajo del auditor cuando est en curso el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin; esta es una limitacin
extrema que afectara el debido procedimiento pues e impide ejercer
debidamente el derecho de defensa en la medida en que el transcurso
del procedimiento no se permite conocer plenamente la informacin que
se sirve para determinacin de la obligacin tributaria o de infracciones,
y por tanto no se permite desvirtuar aquella determinaciones, ni su
sustento, oportunamente. Por esta razn en las VII jornadas nacionales
de tributacin, el IFA, Grupo Peruano recomend la eliminacin de la
prohibicin del acceso al expediente durante la tramitacin del
procedimiento de falsificacin.

Aun cuando se trate de expedientes de procedimientos en los que se

aparte el deudor tributario, y aun cuando se trate de expedientes cuyo
procedimiento ha culminado, no se podr acceder aquella informacin
de terceros que se encuentren comprendidas en la reserva tributaria; en
este caso, aun cuando dicha informacin haya sido fundamental en la
determinacin de la deuda tributaria acotada; sin duda esto limita el
derecho de defensa dentro del debido procedimiento, pues no se podr
ejercer si, por ejemplo, se trata de discutir sustancialmente valores de
mercado aplicados al caso concreto.

23

CAPTULO II
RECLAMACION

3. LA RECLAMACIN:
Denominado tambin recurso de reconsideracin, oposicin, o revocacin, se
interpone ante mismo rgano que emiti el Acto Administrativo que es materia
de controversia, a fi n que considere nuevamente el asunto sometido a su
pronunciamiento. Esto en razn de que el Administrado tiene el derecho de
impugnar un acto administrativo, y la Administracin tiene el deber de revisar
su propio acto.
Los deudores tributarios directamente afectados por los actos de la
administracin tributaria podrn interponer reclamacin.
Los deudores tributarios tienen derecho a recurrir (derecho al recurso;
contradiccin en la va administrativa) los actos de la administracin tributaria
que les afecten. De acuerdo con nuestro cdigo tributario, aquel derecho se
canaliza va el denominado procedimiento contencioso tributario, en una
primera etapa (instancia) con la reclamacin en una segunda, con la apelacin.
Siguiendo esta lnea, el artculo en comentario establece que los deudores
tributarios directamente afectados por los actos de la administracin tributaria
(es un derecho del administrado de acuerdo con el inciso d) del artculo 92 de
cdigo tributario), ante la propia administracin- rgano que dicto el acto
recurrido.
La idea central de la cual parte el establecer la reclamacin previa ante la
propia administracin tributaria es, reconociendo un privilegio de la
Administracin Pblica generalmente admitido, darle a esta la oportunidad de
volver a examinar la determinacin por ella realizada y corregir el error que,
eventualmente, pudo haber cometido, evitando as el pleito judicial.
(IANNACONE SILVA Felipe, Comentarios al Cdigo Tributario. Editorial
Grijley, 1ra edicin. 2001. Pg. 491)
Ahora bien, mediante su interposicin, impugnada (contradiciendo) el acto
administrativo, se solicita al propio rgano que lo dict, la revisin del mismo y
su pronunciamiento; en la interposicin del recurso se puede demandar la
revocacin, modificacin, extincin o la declaracin de nulidad del acto
impugnado (sea por vicios o defectos del propio acto o de actos previos
vinculados, o por los incurridos en el procedimiento para su emisin).

24

4. FACULTADES PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Estn facultados a interponer reclamacin los deudores tributarios (obligados al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyentes o responsables)
directamente afectados por actos de la administracin tributaria; obviamente
pueden presentarla ellos o sus representantes legales, directamente o por
medio de apoderados.2
Por el criterio de la afectacin, porque su situacin jurdica en virtud del acto se
ha modificado, alterado, menoscabado perjudicado, el tribunal fiscal ha resuelto
que otros sujetos con legtimo inters personal y directo tambin pueden
reclamar (RTF N 14480 de 02.08.78) al respecto es conocido el caso de la
posibilidad de reclamar de los herederos sobre la atribucin de responsabilidad
solidaria al causante.
Hay que anotar que la interposicin de la reclamacin es individual no son
admitidos los recursos colectivos (RTF N2934-1 DE 24.04.95).
2.1.

rganos competentes para conocer las reclamaciones:

ARTICULO 133. ORGANOS COMPETENTE:

Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
a) LA SUNAT:
El artculo 52 del cdigo, seala: la SUNAT es competente para la
administracin de tributos internos y de los derechos arancelarios.
Como ya se ha indicado el decreto supremo N 061-2002-PCM
[12.07.2002]con el sustento de la ley N2727658 -Ley Marco de la
Modernizacin del estado dispuso la fusin por absorcin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria- SUNAT con la
Superintendencia Nacional de Aduanas- ADUANAS, correspondindole a la
SUNAT la calidad de entidad incorporante. As, la SUNAT ha absorbido la
superintendencia nacional de aduanas, asumiendo las funciones, facultades
y atribuciones que por ley correspondan a esta entidad. En tal sentido, la
competencia para resolver controversias sobre derechos arancelarios:
derechos Ad-valorem, derechos especficos, sobre las tasas adicionales

HUAMANI CUEVA, Rosendo. (2011). Cdigo Tributario Comentado. Lima. 1 edicin.

Editorial Juristas Editores. Pg. 951.

25

arancelarias, derechos antidumping y compensatorios, le corresponden

ahora la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria- SUNAT.

b) LOS GOBIERNOS LOCALES:

El artculo 52 del cdigo, seala. los Gobiernos locales administraran
exclusivamente las contribuciones y las tasas municipales, sean estas
ltimas, derechos licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la
ley les asigne.
Desde la entrada en vigencia de la ley orgnica de Municipalidades, ley
N27972, el tribunal fiscal es el rgano competente para conocer las
apelaciones formuladas contra las resoluciones emitidas por las
municipalidades distritales dentro del procedimiento contencioso.
las apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por las
municipalidades distritales dentro de un procedimiento contencioso y que se
encontrasen en trmite a la fecha de entrada en vigencia de la ley Orgnica
de municipalidades, ley N 27972, deben ser resueltas por municipalidades
provinciales.
2.2.

Improcedencia de la delegacin de competencia:

En consonancia con los artculos 54, 109, numeral 1, y 133 del cdigo
tributario establece que la competencia de los rganos de resolucin de
reclamaciones a que se refiere el artculo anterior (SUNAT, gobiernos
locales, y otros que la ley seale), no puede ser extendida ni delegada a
otras entidades.
En tal sentido, la competencia para resolver los recursos de reclamacin
planteados contra actos que hayan sido dictados por los propios rganos,
no pueden ser transferidas a otras entidades, sean estas administradoras
de tributos o no. Por ejemplo: un gobierno local no puede delegar
(transferir) su competencia para resolver una reclamacin planteada contra
una resolucin de determinacin referida al impuesto predial, por ejemplo a
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT o a
INDECOPI. Caso distinto es cuando por ley se atribuya a una entidad,
distinta a la acreedora de tributos determinados, la facultad de resolver los
reclamos que se presenten sobre tales productos determinados.
3. ACTOS RECLAMABLES:
Puede ser objeto de reclamacin la resolucin de determinacin, la orden de
pago y la resolucin de multa.

26

Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos,

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria. Ask mismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan
las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del
fraccionamiento de carcter general o particular.
Administracin Tributaria son reclamables; as, seala que puede ser objeto de
reclamacin:

La resolucin ficta sobre el recurso no contencioso

Nuestra legislacin sustentada en una aplicacin inadecuada sobre el
silencio administrativo negativo (expresin que se sigue utilizando en los
artculos 130 137 y 144, en otros ya se habla de denegatoria tcita) a
aquella supuesta resolucin cuyo origen es un no hacer (no resolver;
no pronunciarse), del rgano de la administracin, dentro del plazo
otorgado por el ley y para que este se pronuncie sobre una solicitud o
peticin. As, esta no resolucin del plazo concedido, determina por ley
que a su vencimiento pueda considerarse denegado lo solicitado o
pedido. Hay que indicar, no obstante, que estos casos el deudor
tributario puede optar por interponer la reclamacin, asignndole efectos
jurdicos al hecho (no resolver no pronunciarse), considerndose
denegada su peticin, o, sin hacerlo, esperar el pronunciamiento
expreso sobre la solicitud o recurso no contencioso.
El segundo prrafo del artculo 163 del cdigo seala que en caso de no
resolver las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributario en el plazo de cuarenta y cinco das hbiles, el
deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud; as, la resolucin ficta, sustentada aquella
aplicacin imperfecta del silencio administrativo negativo, para efectos
del artculo en comentario es la que se genera en las solicitudes no
contenciosas referidas a: devolucin de pagos en exceso, indebidos o
saldos de exportadores; solicitud de declaracin de prescripcin ;
procedimientos sobre inscripcin en el RUC; solicitud de inscripcin en
el registro de entidades exoneradas o inafectas del impuesto a la renta;
etc.

27

Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que la sustituyan.
Estas resoluciones se emiten por la comisin de diversas infracciones
tributarias, siguiendo los dispuesto por las tablas de infracciones y
sanciones y lo prescrito por los artculos 182, 183 y 184 del C.T.

Los actos (administrativos) que tengan relacin directa con la

determinacin de la deuda tributaria.
Se ha entendido que para su verificacin debe observarse que la
motivacin del acto o la relacin de los hechos y los fundamentos de
derecho que la sustentan estn vinculada directamente con la
determinacin de la obligacin tributaria y os elementos esenciales de
esta.

Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin

De acuerdo con el primer prrafo del artculo 163 del cdigo, y tal como
se seala ahora expresamente en el artculo 135, las resoluciones que
resuelven las solicitudes de devolucin son actos reclamables.

Las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de

carcter general o particular.
Si bien por lo normado por la dcimo primera disposicin final del texto
nico
Ordenado del cdigo Tributario ya se consideraban reclamables las
resoluciones que determinan la perdida (estrictamente estos casos) del
fraccionamiento de carcter general o particular (establecido en el
cdigo o por normas especiales, deca tal disposicin), actualmente con
la incorporacin textual en el artculo 135, queda claro que estos casos
tambin son reclamables.

4. ACTOS O HECHOS NO RECLAMABLES:

No son reclamables, entre otros:

28

El requerimiento u rdenes de auditoria.

El resultado del requerimiento
La hoja de reliquidacin
La absolucin de consultas

La notificacin
La denegatoria de fraccionamiento o aplazamiento
La sancin de incautacin, como medida previa al comiso,
regulada por la ley general de aduanas.
Los estados de cuenta informativos
Un documento (denominado segunda notificacin) que establece
nicamente la deteccin de un tributo impago pero que no
determina deuda.
La escala informativa, comunicacin previa de la deteccin que ha
efectuado la administracin sobre el supuesto incumplimiento de
pago de una deuda tributaria
Las normas legales
Las comunicaciones que sealando deudas, no contienen datos
completos de la eventual determinacin
La resolucin que deniega la solicitud de ampliacin del plazo
para el arrastre de perdidas tributarias
Los recordatorios de pago
Las resoluciones de ejecucin coactiva (REC) o alguna resolucin
coactiva.
Las multas administrativas
Las resoluciones que hayan sido materia de resolucin firme
Los actos que sean reproduccin de otros anteriores, sean
definitivos o que hayan quedado firmes
Los actos confirmatorios de actos consentidos por no haber sido
recurridos en el tiempo y forma

5. REQUISITO
DEL
RECLAMACIONES:

PAGO

PREVIO

PARA

INTERPONER

Regulado en el artculo 136 del Cdigo Tributario, al respecto hay que hacer
ciertas precisiones:
Principio de SOLVE ET REPETE:
El principio solve et repete significa paga y reclama, o sea, primero
paga y despus reclama. Ahora bien, literalmente traducido solve et
repete significa paga y repite (este ltimo vocablo en el sentido del
verbo repetir, que en latn jurdico quiere decir: gestionar la devolucin
del importe pagado).
La regla solve et repete significa que cualquier contribuyente que en
contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo,
previamente debe pagarlo.
Su origen se encuentra en el derecho romano, cuando en tiempos de la

29

repblica, el edicto del pretor invirti el orden normal del procedimiento,

constituyendo a los contribuyentes en actores, para obtener la
declaracin de ilegitimidad de la pignoris causa otorgada a los
publicanos.
En teora se ha tratado de justificar el principio solve et repete como
una transaccin entre el inters del contribuyente de poder accionar ante
las instancias superiores en defensa de sus derechos, y el de la
administracin fiscal, de ingresar tempestivamente los recursos
impositivos. Lo que, sin embargo, parece ms verdico es que el solve
et repete beneficia al fisco, pero, a pesar de las atenuaciones del
principio, podra hacer intil el derecho a la defensa del contribuyente,
para el cual el pago previo podra constituir una valla insuperable
Pago previo para interponer reclamacin contra resoluciones de
determinacin o de multa:
Para interponer reclamacin contra las resoluciones de determinacin o
de multa, por el total de la deuda tributaria contenida en las mismas, no
es requisito el pago previo.
Sin embargo, el requisito para que la impugnacin contra dichos valores
sea admitida a trmite sin la exigencia de pago previo, es que debe
haberse interpuesto dentro del plazo fijado por ley - 20 das hbiles
contados desde el da hbil siguiente de notificada de notificada la
resolucin recurrida. Si se plantea la reclamacin fuera del plazo
indicado, es requisito ineludible para su admisin el pago previo o la
presentacin de la garanta, tal como dispone el artculo 137.
Ahora bien, cabe anotar aqu que el cdigo tributario no establece un
plazo mximo para interponer el recurso de reclamacin ms all del
plazo de 20 das anotado; en tal sentido, se puede impugnar un acto va
reclamacin, cumpliendo los requisitos de admisibilidad (dentro de los
que se encuentra eventualmente el pago previo), con el nico lmite del
vencimiento del plazo prescriptorio.
Sin perjuicio de lo anotado, hay que recordar que el tribunal fiscal ha
dispuesto se acepte la reclamacin extempornea sin el requisito del
pago previo cuando la resolucin o acto impugnado adolezca de
evidente causal de nulidad o cuando se discute sustentada mente la
notificacin (por ejemplo: su invalidez, su realizacin defectuosa o su
realizacin en fecha incierta); aunque en este ltimo caso, aplicando los
efectos de la notificacin tcita, se debe admitir la impugnacin sin el
pago previo en la medida en que habra sido presentada dentro del
plazo.
Ahora bien, si la reclamacin es parcial (es decir, slo contra parte de la
deuda contenida en el valor o valores impugnados), para que se admitir
la reclamacin, aun cuando haya sido presentada dentro del plazo

30

establecido por ley para interponer el recurso sin el pago previo, deber
acreditarse el abono de la parte de la deuda no reclamada (deuda
reconocida) actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
Pago previo para interponer reclamacin contra rdenes de pago:
La exigencia del pago previo como requisito para reclamar contra un
acto administrativo tributario (solve et repete), se presenta en estricto,
cuando se ha impugnado rdenes de pago.
La primera parte del segundo prrafo del artculo estipula textualmente:
para interponer reclamacin contra la orden de pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago. No obstante, tampoco existe
plazo mximo para su interposicin; as, cumpliendo con el pago se
puede interponer reclamacin en tanto no venza el plazo prescriptorio.
Esta exigencia sido regulada teniendo en cuenta las caractersticas de
la orden de pago. Al respecto, Hernndez Berenguel, si bien objeto
algunos supuestos establecidos en el artculo 78 (causales de misin de
una orden de pago), asumiendo que cuando el contribuyente o
responsable reconoce que debe pero no ha pagado lo que debe la
SUNAT est facultado para emitir una orden de pago y que amerit de
dicho documento esta entidad se limita a requerir al deudor para que
pague lo que l ha declarado que debe, sostiene que es natural que el
cdigo tributario establezca en la orden de pago no debe ser reclamada
sin pago previo.
Por esta razn el tribunal fiscal sostiene que la exigencia del pago previo
para que se admita el reclamo contra una orden de pago no infringe el
derecho de defensa.
De este modo se evita la posibilidad de que la impugnacin contra
deudas contenidas en documentos de esa clase se convierta en un
medio para dilatar el cumplimiento de obligaciones tributarias afectando
los recursos del estado.
A este respecto, el tribunal constitucional mediante la STC N 42422006-PA/TC ha precisado que la administracin tributaria o el tribunal
fiscal no se encuentran impedidos de requerir el pago previo de la deuda
en caso de impugnaciones de rdenes de pago de acuerdo con en el
artculo 136 del cdigo tributario.
6. RECEPCION DE LA RECLAMACION
Las oficinas de tramite documentario (unidad general de recepcin documental
o mesa de partes) estn obligados a admitir los escritos que presenten los
interesados sin calificar su contenido, pues ello corresponde a las oficinas

31

competentes las que siguiendo el procedimiento administrativo pertinente

decidirn sobre la admisibilidad y procedencia de lo solicitado.

6.1.

REQUISITOS GENERALES PARA LA ADMISION DEL RECURSO

DE RECLAMACION:

El numeral 1 del artculo 177 del C.T seala que la reclamacin se deber
interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los
ligares donde la defensa fuera cautiva, el que adems deber contener el
nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A
dicho escrito se deber adjuntar la hoja de informacin sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante
resolucin de superintendencia.
Por cierto, de acuerdo al artculo 213 de la L.P.G.A el error en la calificacin
del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin,
siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.

Escrito fundamentado:

El escrito fundamentado deber contener la peticin concreta y los

fundamentos de hecho y de derecho que la sustentan.
El tribunal fiscal ha establecido que los fundamentos de hecho y de derecho
son requisitos de procedibilidad; por lo tanto, si el recurrente no ha cumplido
con sealar estos fundamentos puede resultar, en principio, inadmisible o
improcedente la impugnacin.
En el escrito debe constar el nombre o razn social; deber estar suscrito
(firmado) por el deudor tributario o su representante debidamente autorizado;
as mismo, en el escrito debe precisarse el nmero de resolucin o apto
impugnado y sus datos relevantes (concepto, periodo y monto de deuda
reclamada).
Hay que anotar que no existe impedimento para que el deudor tributario, luego
de haber interpuesto oportuna y correctamente la reclamacin, ampli o precise
el contenido de la misma, antes de la notificacin de la resolucin en primera
instancia.

Escrito autorizado por letrado:

El escrito de reclamacin deber estar autorizado por letrado (abogado

colegiado) en los lugares donde la defensa fuera cautiva. Tal autorizacin
deber contener el nombre (preferentemente con el sello) del abogado que lo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil.

32

Consideramos que es deber de la administracin verificar tal condicin y en el

supuesto que exista imposibilidad de realizar tal verificacin o se verificara que
el abogado que suscribe el recurso no cumplir con el requisito de tener un
nmero de registro hbil, recurrir a lo dispuesto por el artculo 140 del C.T.
El tribunal a este respecto ha reiterado que se cumple el requisito del artculo
137 si el escrito impugnatorio contiene el nombre dl abogado que lo autoriza,
su firma y nmero de registro, salvo que la administracin haya verificado y
acreditado que el letrado se encontraba inhbil a la fecha de presentacin del
escrito.

Hoja de informacin sumaria:

A dicho escrito de reclamacin se deber adjuntar la hoja de informacin

sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante resolucin de superintendencia (en caso de la SUNAT, por la
resolucin de superintendencia nmero 228-2005/SUNAT, esta norma se dio
con la finalidad de mejorar el proceso de recepcin y admisibilidad de los
expedientes de reclamacin y apelacin que se interpongan). Esta misma
norma regula la forma como deben ser debidamente llenadas.
La finalidad de la exigencia de la hoja de informacin sumaria como requisito
de admisibilidad establecida con el cdigo tributario, est referida a la
presentacin en forma sistematizada de los aspectos generales relacionados
con la impugnacin, para as mejorar el control de las impugnaciones y aligerar
su tramitacin.

6.2.

PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE RECLAMACION:

El articulo numeral 2 del artculo 137 seala un conjunto de plazos para la

reclamacin, el cdigo tributario no establece un plazo para interponer el
recurso de reclamacin, salvo que se trate de reclamaciones contra
resoluciones que determinan en la prdida del fraccionamiento general o
particular, contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda
dentro del plazo antes citado y contra resoluciones que establezcan
sanciones decomiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, se
puede impugnar actos va reclamacin, cumpliendo los requisitos de
admisibilidad con el nico lmite del vencimiento del plazo prescriptorio del
derecho reclamado.

33

o Reclamaciones contra resoluciones de determinacin, resoluciones de

multa:
El plazo es 20 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aquel
en que se notific el acto o resolucin recurrida.
No obstante el vencimiento de este plazo sin que se interponga reclamacin
no determina la imposibilidad de reclamar valores, es decir aquel vencimiento
no
Hace que estos valores (resoluciones de determinacin y de multa, e incluso
las rdenes de pago). Sean considerados actos firmes, en la medida en que es
posible reclamarlos despus de aquel trmino, siempre que se cumpla con
pagar la deuda o garantizarla de acuerdo a ley.
Ahora bien, cuando la resolucin de determinacin o de multa se reclame
vencido el termino exigido por ley (20 das hbiles) sin acreditar el pago ni
garantizar la deuda tal como exige el artculo 137 ( ni el plazo de 15 das que
se le debe otorgar para subsanar tal falta, de acuerdo al artculo 140) la
administracin declara inadmisible la reclamacin (esta resolucin es apelable),
no obstante se dejara a salvo el derecho del deudor a volver a reclamar previo
cumplimiento de los requisitos generales del pago o la garanta. Tngase en
cuenta que cuando se trata de valores que no contienen deuda liquida, se
puede reclamar vencido el plazo sealado en ley, sin hacer pago alguno.
La reclamacin parcial, tal con se regula en el artculo 136, aun cuando se haya
presentado dentro del plazo, deber adjuntarse el documento que acredite el
pago de la deuda no reclamada (deuda reconocida).
Hay que recordar que el tribunal fiscal ha dispuesto se acepte la reclamacin
extempornea sin el requisito del pago previo cuando la resolucin o acto
impugnado adolezca de evidente causal de nulidad, cuando se discuta
sustentadamente la notificacin (su validez, su realizacin defectuosa o su
realizacin de fecha incierta) se debe admitir la impugnacin sin el pago previo
en la medida en habra sido presentado dentro del paso.
o Reclamaciones contra resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin:
Cabe interponer el recurso de reclamacin, el pazo establecido para tal efecto
es de 20 das hbiles (plazo improrrogable) computados desde el da hbil
siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida.

34

o Reclamaciones contra resoluciones que determinan la prdida del

fraccionamiento general o particular:
Cabe interponer recurso de reclamacin, el plazo establecido para tal efecto es
de veinte das hbiles (plazo improrrogable) computados desde el da hbil
siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones quedaran firmes.
o Reclamaciones contra actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria:
Cabe interponer recurso de reclamacin, el plazo establecido para tal efecto es
de veinte das hbiles (plazo improrrogable) computados desde el da hbil
siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones quedaran firmes.
o Reclamaciones contra resolucin ficta denegatoria de devolucin:
(Opcional, se podr interponer la reclamacin o esperar que la administracin
se pronuncie expresamente). Podr interponerse vencido el plazo de cuarenta
y cinco das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163. No
cabe interponerla antes.
o Reclamaciones contra resolucin ficta sobre recurso no contencioso
vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria:
Pueden ser impugnadas va reclamacin en cualquier momento, una vez
vencido el plazo de cuarenta y cinco das hbiles otorgado a la administracin
para resolver el pedido (Art. 163 C.T) siempre que no se notifique el
pronunciamiento expreso de la administracin al respecto.
7. PAGO DE LA DEUDA Y CARTA FIANZA
El numeral 3 del artculo 173 del C.T prescribe las condiciones para la admisin
a trmite de los recursos de reclamacin interpuestos contra las resoluciones
de determinacin, resoluciones de multa, extemporneamente (fuera del plazo
de veinte das hbiles otorgados por ley).
En tales casos deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria
que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de seis meses, debiendo renovarse por periodos similares dentro del
plazo que seale la administracin.

35

En caso la administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin

y el deudor tributario apele dicha resolucin, este deber mantener la vigencia
de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda
actualizada y por los plazos y periodos sealados precedentemente. La carta
fianza ser ejecutada si el tribunal fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la administracin tributaria. Si existiera algn saldo
a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta
fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en seis meses variaran a
nueve meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la administracin tributaria mediante
resolucin de superintendencia, o norma de rango similar (para el caso de la
SUNAT la resolucin de superintendencia N098-97/SUNAT).
8. INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
La reclamacin que no cumpla con los requisitos y condiciones de
admisibilidad, establecido, merecer la atencin de la administracin de
acuerdo con lo estipulado en el artculo 140 (requerimiento para la
subsanacin, tanto de los requisitos generales y plazos como del referido a la
acreditacin del pago de la deuda cuando se ha reclamado
extemporneamente resoluciones de determinacin o de multa).
Si la administracin se pronuncia sobre el fondo del asunto, cuando la
reclamacin no cumpla con los requisitos de admisibilidad, tal pronunciamiento
es nulo.
8.1.

Evaluacin de la admisibilidad del recurso:

Luego de recibido el medio impugnatorio en las oficinas de tramite

documentario, el rgano encargado de resolver deber realizar la verificacin
del cumplimiento de los requisitos para su admisin a trmite.
8.2.

Incumplimiento
requerimiento:

de

los

requisitos

de

admisibilidad-

Si el recurso no cumple con los requisitos exigidos para su admisin a trmite,

la administracin emitir (y notificara debidamente) el requerimiento respectivo
(requerimiento de admisibilidad) en virtud del cual se otorga al recurrente un
plazo para que subsane las omisiones o defectos que existan (sealndose
expresamente tales omisiones o defectos).

36

La exigencia del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad no afecta el

proceso ni se viola el derecho de defensa y menos se infringe lo dispuesto por
el cdigo (y desde luego no procede, va queja, cuestionar el requerimiento).
La emisin y notificacin del requerimiento en estos casos es de ineludible
cumplimiento; Si no se cumple con este trmite, se declara la nulidad de un
eventual pronunciamiento (sea declarando la inadmisibilidad del recurso o
pronuncindose sobre el fondo del mismo) y lo actuado.
Los Plazos que debe otorgar la administracin para el cumplimiento del
requerimiento, son los siguientes:
Cinco (5) das hbiles, tratndose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal d establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las que las sustituyen.
Quince (15) das hbiles, en todos los dems casos.

8.3.

DECLARACIN DE INADMISIBILIDAD DE LA RECLAMACIN:

Vencido el trmino para la subsanacin sin que haya ocurrido esta, se declara
inadmisible la reclamacin. En este caso no cabe resolver o pronunciarse sobre
el fondo del asunto.
Puede dictarse una resolucin de inadmisibilidad parcial, en efecto, cuando se
haya reclamado mediante un solo recurso de dos o ms valores (resoluciones)
de la misma naturaleza y alguno de estos no cumpla con los requisitos
previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite solo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la
inadmisibilidad respecto de las dems.
De otro lado se puede admitir la reclamacin, aun si no se ha cumplido con
subsanar algunas omisiones o deficiencias, cuando estas no sean sustanciales,
en cuyo caso la administracin tributaria podr subsanarlas de oficio.
Ahora bien la resolucin que declara inadmisible la reclamacin, es apelable
ante el tribunal fiscal, no obstante, el deudor puede optar por interponer nueva
reclamacin contra los mismos valores, cumpliendo los requisitos para su
admisin a trmite.
8.4.

PRUEBAS
INADMISIBLES
EXTEMPORNEOS

(MEDIOS

PROBATORIOS

El artculo 141 del C.T prescribe textualmente que no se admitir como medio
probatorio en la etapa de reclamacin, bajo responsabilidad (y eventualmente,
bajo riesgo de la nulidad del procedimiento de reclamacin) el medio que

37

habiendo sido requerido expresamente por la administracin tributaria durante

el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentada y/o
exhibido.
Estos hechos (el requerimiento y la omisin) deben constar de manera clara y
precisa y deben haberse verificado dentro de un debido procedimiento, por
cierto cabe prueba en contrario.
El impedimento regulado en el artculo, segn ZOLEZZI tiene como
fundamento el evitar que el contribuyente se reserve el derecho de presentar
la documentacin, que generalmente est en su poder cuando lo considere
conveniente, incumpliendo con la obligacin de facilitar las labores de
fiscalizacin.
Ahora bien, los medios de prueba que no han sido requeridos expresamente en
el proceso de fiscalizacin o verificacin, o los que habiendo sido requeridos no
consta fehacientemente en sus resultados que estos no hayan sido
presentados y/o exhibidos, si son admisibles dentro del procedimiento de
reclamacin.
8.5.

EFECTOS DE LA PRESENTACIN DE PRUEBAS INADMISIBLES

Si es que se ofrece prueba inadmisible sin acreditar que no se gener por su

causa, sin pagar la deuda o sin garantizarla, no procede que por estas razones
la administracin declare la inadmisibilidad de la reclamacin; en estos casos la
administracin, admitiendo la reclamacin, se pronunciara sobre el fondo del
asunto sin evaluar la prueba inadmisible ofrecida.
8.6.

PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES:

El artculo establece los plazos que tiene la administracin tributaria para

resolver las reclamaciones.
Plazo para resolver la reclamacin en general
La administracin tributaria deber resolver las reclamaciones dentro del plazo
mximo de nueve meses incluido el plazo probatorio, contando a partir de la
fecha de representacin del recurso de reclamacin.
Plazo para resolver las reclamaciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
La administracin tributaria deber resolver estas reclamaciones dentro del
plazo de 12 meses incluido el plazo probatorio contando a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.

38

Contra resoluciones que establezcan comiso de bienes internamiento

temporal de vehculos y cierre temporal de oficinas.
La administracin deber de resolver en un plazo de veinte das hbiles
incluido el plazo probatorio contando a partir de la fecha de presentado el
recurso.
Contra denegatoria tcita de devolucin de saldos, La administracin
resolver en un plazo mximo 2 meses
Contra rdenes de pago. 90 das hbiles

39

CAPITULO III
APELACIN

1. DEFINICION
La apelacin en materia tributaria es un recurso impugnativo administrativo en
segunda instancia, que es conocido y resuelto por el Tribunal Fiscal.
El tribunal fiscal, entidad especializada en el ministerio de economa y
finanzas, es el mximo rgano administrativo resolutivo en materia
administrativa tributaria, y resuelve en ltima instancia los procedimientos contenciosos tributarios. Esto significa que el Tribunal Fiscal es el rgano
encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones
sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones
a Es Salud y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin
aduanera.
El tribunal fiscal es pues el mximo tribunal administrativo en la materia
sealada, con lo resuelto por este se agota la va administrativa. Por tal razn
como ya se ha anotado, la resolucin del tribunal fiscal no es susceptible de
recurso alguno en la va administrativa no obstante como ante cualquier
resolucin administrativa que cause estado, contra la resolucin del tribunal
fiscal cabe la accin contencioso administrativa (demanda contencioso
administrativa ante el poder judicial)
1.1.

APELACIN COMO SEGUNDA ETAPA DEL PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO TRIBUTARIO.

Si bien es cierto no hay duda que los deudores tributarios tienen derecho a
recurrir los actos de la administracin tributaria que les afecten y con lo que
estn disconformes, segn nuestro cdigo tributario aquel derecho se canaliza
respecto a algunos actos administrativos va el denominado proceso
contencioso tributario en una primera etapa con la reclamacin y, en una
segunda etapa con la apelacin.

Es entonces que la apelacin es una segunda etapa del procedimiento

contencioso tributario. En ese sentido, en general se puede plantear
apelacin respecto de las resoluciones que resolvieron o desestimaron
tcitamente las reclamaciones contra actos reclamables que declararon
la inadmisibilidad de los recursos, las de puro derecho y las apelaciones
sobre pronunciamientos expresos en recurso no contencioso.
Mediante este recurso, contradiciendo el acto administrativo, usualmente
como se ha dicho resoluciones de la administracin tributaria que
resuelven reclamaciones obviamente por estar en desacuerdo con lo

40

resuelto por este rgano se solicita se la revoque, modifique o se declare

su nulidad. Por otro lado tambin es posible interponer recurso de
apelacin contra las resoluciones de cumplimiento emitidas por la
administracin tributaria en virtud al artculo 156 del Cdigo tributario.
1.2.

PRESENTACION DE LA APELACION

La apelacin deber ser presentada ante el rgano que emiti la resolucin

apelada (en oficinas de trmite documentario de dicho rgano: Administracin
tributaria)
Tratndose de apelacin contra la resolucin ficta denegatoria que
desestima la reclamacin y apelacin de puro derecho, deber ser presentada
ante el rgano que debi emitir la resolucin.
Si por error se presenta directamente la apelacin al tribunal fiscal. ste deber
remitirlo a la administracin tributaria pertinente para la evaluacin sobre su
admisibilidad y trmite.
1.3.

VERIFICACION DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

ALZADA Y/O ELEVACION AL TRIBUNAL FISCAL.

La Administracin Tributaria, de acuerdo con lo estipulado en el artculo 145

del cdigo tributario, est obligado a realizar la verificacin del cumplimiento de
los requisitos de admisibilidad. No se puede conceder apelacin si no se ha
realizado esta verificacin.
En caso que el recurso cumpla con los requisitos de admisibilidad exigidos, la
administracin conceder la alzada de apelacin correspondiente y elevar al
tribunal fiscal el expediente, en original, los antecedentes y los actuados dentro
de los siguientes plazos:

Quince das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin,

tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes as como las resoluciones que la sustituyan.
Treinta das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin en
todos los dems casos.
Contra el incumplimiento de esta norma, (por ejemplo no elevar el
recurso dentro de los plazos establecidos en ley o no declarar la
inadmisibilidad oportunamente) cabe interponer queja.

41

1.4.

RECEPCION DE LA APELACION

Las oficina de tramite documentario (mesa de partes) de la administracin

tributaria que emiti el acto apelado estn obligadas a recibir los escritos que
presentes los interesados sin calificar su contenido, pues ella corresponde a las
oficinas competentes las que siguiendo el procedimiento administrativo
pertinente verificaran y se pronunciaran sobre la admisibilidad y procedencia de
lo solicitado.
1.5.

REQUISITOS GENERALES PARA LA ADMISION DEL RECURSO

DE APELACION:

El artculo 146 seala como requisitos generales de la apelacin:

Escrito fundamentado que deber contener la peticin concreta y los

fundamentos de hecho y de derecho que la sustenten. /como ya se dijo
el tribunal fiscal/
El escrito deber estar suscrito por el apelante, deudor tributario o su
representante. Acompaando el poder que lo faculte a interponer
recursos ante autoridades administrativas, y estar autorizado por un
abogado autorizado.
En el escrito deber anotarse los datos exactos de la resolucin o acto
contra el que se interpone apelacin, en caso de apelacin contra
resolucin ficta que desestime la reclamacin, los datos del recurso de
reclamacin, fecha de expediente fecha de presentacin, etc.

En los lugares donde la defensa fuera cautiva el escrito debe estar

autorizado por letrado, esta autorizacin deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y su nmero de recurso hbil
Al respecto la SUNAT considerando la mencin registro hbil ha
establecido que de manera opcional se adjunte original o copia
certificada del registro hbil del abogado.

Al escrito se deber adjuntar la hoja de informacin sumaria

correspondiente de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante resolucin de superintendencia
Por cierto el artculo 146 no precepta otros requisitos de admisibilidad
como por ejemplo el nmero de RUC (exigir la obtencin del RUC para
apelar implicara un recorte de derecho de defensa del contribuyente o la
presentacin del DNI.

42

1.6.

ERROR EN LA CALIFICACION DEL RECURSO.

El artculo 213 de la LPAG seala que el error en la calificacin del recurso

por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin, siempre que
del escrito se deduzca su verdadero carcter.
1.7.

PLAZO PARA LA INTERPOSICION DE APELACIN

El cdigo tributario regula cinco plazos para apelar.

Apelacin en general: la apelacin de la resolucin ante el tribunal

fiscal deber formularse dentro de los quince das hbiles siguientes
a aquel que se efectu su notificacin.
Tratndose de apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles
siguientes a aquel en que se efectu su notificacin certificada.

Para las apelaciones de puro derecho veinte das hbiles siguientes

a la notificacin

Tratndose de apelaciones de puro derecho contra resoluciones que

establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes as como las resoluciones que
sustituyan podrn ser interpuesta dentro de los diez das hbiles
siguientes a los de su notificacin

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquellas

que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes as como las resoluciones que las
sustituyan podrn ser apeladas ante el tribunal fiscal dentro de los
cinco das hbiles siguientes a los de su notificacin

1.8.

ASPECTOS INIMPUGNABLES EN LA APELACION:

Queda claro que al interponer apelacin ante el tribunal fiscal el recurrente

no podr discutir aspectos que no impugn al reclamar. A no ser que no
figurando en la orden de pago o resolucin de la administracin tributaria
hubieran sido incorporadas por sta al resolver la reclamacin.
La primera parte del artculo 147 del cdigo tributario. Se entiende en la
medida en que el deudor habiendo tenido la oportunidad de impugnar los
valores con todos sus aspectos conocidos debi hacerlos contra todos los
aspectos que considere controvertidos es decir fijando los puntos o
aspectos de controversia ante el rgano encargado de resolver en primera
instancia

43

1.9.

ASPECTOS INCORPORADOS AL RESOLVER LA RECLAMACION

Como seala el artculo antes mencionado el recurrente podr discutir los

aspectos incorporados por el rgano de resolucin al resolver la
reclamacin
Tal posibilidad resulta pertinente razonable y justa en la medida en que el
deudor interesado no puede quedar en indefensin respecto a nuevos
hechos nuevas pruebas actuadas o nuevos argumentos planteados por la
administracin tributaria, habitualmente generados luego del ejercicio de la
facultad de reexamen o peticin de nuevas pruebas de oficio
En este caso deben tenerse en cuenta dos situaciones:

Los aspectos incorporados por la administracin deben estar

referidos a los tributos y periodos reclamados pues el rgano
resolutor no est facultado para realizar determinaciones sobre
tributos o periodos distintos a los enmarcados en la controversia.

Que no se trate de nuevos reparos o nuevas determinaciones aun

tratndose del mismo periodo o tributo.

2. MEDIOS PROBATORIOS
El deudor debe ofrecer y actuar las pruebas que sustentan su reclamo, y, as
mismo est en el deber de cumplir con el requerimiento de prueba notificado en
primera instancia.
La sancin que dispone la norma (art.148) es que, tanto los medios de prueba
no ofrecidos en la reclamacin como la documentacin (obsrvese que en este
caso se trata slo de este medio probatorio) requerida en primera instancia
(requerimiento de prueba de la Administracin dirigido al deudor tributario en el
que expresamente se solicite tal documentacin) y que no hubiera sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario, no ser admitida como medio
probatorio ante el Tribunal Fiscal.
Al respecto dos atingencias:
Desde luego que si los medios probatorios ofrecidos en apelacin estn
relacionados con hechos, actos, pruebas o fundamentos incorporados por el
rgano resolutor al resolver la reclamacin, de acuerdo con el artculo 147,
estos no pudieron haber sido presentados en reclamacin, por lo que en
apelacin deben ser admitidos y actuados.

44

De otro lado, el Tribunal Fiscal tambin deber admitir y actuar aquellas

pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa (caso fortuito o fuerza mayor) debe
ofrecerse y alcanzarse las pruebas (documentos) requeridas y no presentadas
y/o exhibidas en la etapa de reclamacin para que sean merituadas en
segunda instancia. El Tribunal Fiscal tambin deber aceptar estas pruebas
cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario
en primera instancia, el cual deber encontrase actualizado a la fecha de pago
(por cierto, no se considera la posibilidad de presentar carta fianza).
Con respecto a las pruebas y argumentos de la Administracin Tributaria, es
importante acotar que debe verificarse la posibilidad de que el deudor pueda
conocer los argumentos y pruebas que la Administracin pueda haber
ofrecido, a fin de ejercer el debido derecho a la defensa (fundamentando, y
probando, su posicin respecto a tales argumentos o pruebas de la
administracin).
3. ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO PARTE:
El artculo 149 del cdigo tributario nos refiere que la administracin tributaria
ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la
apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que
correspondan. Hay que resaltar que a fin de ejercer el derecho de defensa,
consideramos que el deudor tributario debe tomar conocimiento de la
contestacin y de las pruebas aportadas por la administracin en esta
instancia.
4. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN:
El artculo 150 del cdigo tributario hace mencin sobre el plazo para resolver
la apelacin, el cual expresa que el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones
dentro del plazo de doce meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal. Con la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo
N 953, se aadi el plazo para los casos de apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la consecuencia de la aplicacin de las
normas de precio de transferencia; este plazo fue ampliado a dieciocho meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
Es bueno hacer mencin que el artculo 144 del cdigo tributario prescribe que
cuando el tribual fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro de los plazos
anotados (plazos expresados lneas arriba), procede el recurso de queja a que
se refiere el artculo 155; no obstante, el Ministerio de Economa y Finanzas,
en reiteradas resoluciones Ministeriales que declararon improcedentes diversas
quejas, plantadas en virtud del artculo 155 por la demora del Tribunal en emitir
su pronunciamiento
ms all del plazo dispuesto, considerando como

45

fundamental causa justificante la enorme carga procesal de Tribunal Fiscal, ha

dejado establecido, que primero, el plazo dispuesto por el artculo 150 del
Cdigo Tributario es prorrogable, y, segundo, que si el tribunal resuelve fuera
de este plazo, no incurre en responsabilidad. As, aun cuando la norma en
comentario es imperativa, el plazo sealado por el artculo corrientemente es
incumplido, por lo que la norma en buena cuenta resulta ineficaz.
5. INFORME ORAL:
La administracin tributaria o el apelante, partes en esta parte del
procedimiento contencioso tributario, podrn solicitar el uso de la palabra
dentro de los cuarenta y cinco das hbiles de impuesto el recurso de
apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el
Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas
partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra aquellas que establezcan sanciones de internamiento
temporal
de vehculos, comisos de bienes
y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante
podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco das hbiles de
interpuesto el recurso de apelacin.
El nuevo texto del artculo 150 seala textualmente que el Tribunal Fiscal no
conceder el uso de la palabra:
-

Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no

califican como tales.
Cuando declare la nulidad del concesorio de apelacin.
Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo
(art. 150).
En las quejas.
En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.

De otro lado, cabe recordar aqu el criterio de observancia obligatoria

establecido por RTF N 5390 1-2003 (30-11-2003). Tratndose de
apelaciones de puro derecho, en que se resuelva a darles trmite de
reclamacin por existir hechos que probar, procede citar el informe oral.
6. ALEGATOS:
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres das posteriores a la
realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de
propiedad, dicho plazo ser de un da. As mismo, en los expedientes de
apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses
siguientes a la presentacin de su recurso.

46

7. ASPECTOS SOBRE LOS QUE NO PODR PRONCUNCIARSE EL

TRIBUNAL:
El Tribunal Fiscal no podr pronunciase sobre aspectos que, considerados en
la reclamacin (todas las cuestiones o aspectos planteados por el deudor en
dicho recurso impugnatorio), no hubieran sido examinados y resueltos en
primera instancia; en tal coso declarar la nulidad e insubsistencia de la
resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
Esto ocurre normalmente declarndose la nulidad de lo resuelto por el rgano
resolutor en primera instancia, en la medida que este ha incumplido con el
procedimiento y con lo dispuesto por el artculo 129 del Cdigo Tributario.
Cabe recordar que el Tribunal, en concordancia con lo ordenado con el artculo
147, tampoco podr tomar en cuenta y pronunciarse sobre planteamientos del
apelante referidos a aspectos que no fueron impugnados al reclamar, a no ser
que, no figurando en la orden de pago o resolucin la Administracin Tributaria,
hubieran sido incorporados por esta al resolver la reclamacin.
Tambin debemos considerar como una salvedad, aun cuando se trate de
aspectos que el apelante no haya discutido en reclamacin pero s en
apelacin, en cumplimiento de lo estipulado en el artculo 129, la obligacin del
Tribunal Fiscal de pronunciarse cuando se trate de cuestiones que suscite el
expediente, cualquiera sea su origen (aportadas o no por las partes).
8. APELACION DE PURO DERECHO:
El deudor tributario que se considere afectado por algn acto de la
Administracin Tributaria (que est vinculado a la determinacin de la
obligacin tributaria; en buena cuenta, contra valores, resoluciones o actos
reclamables) est facultado a interponer apelacin de puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
En este caso la controversia ser sobre cuestiones de derecho (cuestiones
referidas al rgimen legal aplicable, la jerarqua de las normas o la divergencia
en la interpretacin y/o aplicacin legal). No hay controversia sobre los hechos,
con los que se entiende se encuentran de acuerdo a la administracin y el
impugnante, en tal virtud, no existiendo hecho que probar, no se ofrecern ni
actuaran medios probatorios.
Teniendo en cuenta las caractersticas de la controversia, su finalidad radica en
permitir el acceso al Tribunal Fiscal -mximo tribunal administrativo en materia
tributaria y aduanera- sin la exigencia de cumplir con trmites en vas previas.

47

El plazo para la interposicin es de diez das hbiles, computados desde el da

siguiente de realizada la notificacin, tratndose de una apelacin de puro
derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales independientes, as como la resoluciones que las
sustituyan.
Hay un plazo de veinte das hbiles, computados desde el da siguiente de
realizada la notificacin, en los dems casos.
En este caso el recurso deber presentarse
(Administracin Tributaria). Este deber verificar:

ante el rgano recurrido

El cumplimiento de lo exigido en el artculo 146 (requisitos de la

apelacin). Sin duda, en lo que concierne al plazo, se deber tener en
cuenta el establecido por el artculo 151.

Que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia; sobre este

hecho ha administracin debe informar al tribunal fiscal.

El rgano recurrido adems deber verificar, e informar, que no exista

resolucin de la administracin que haya resuelto alguna reclamacin
sobre la misma materia.

Respecto a estos dos ltimos casos, se entiende que su la finalidad de la

apelacin de puro derecho es justamente obviar una instancia, la de
reclamacin, el que haya presentado la reclamacin determina que el
recurrente ha optado por el procedimiento regular, y por tanto ya no se puede
interponer contra los valores ya impugnados y con recursos pendientes de
resolucin o ya resuelto, o contra lo resuelto en primera instancia, una
apelacin de puro derecho de acuerdo con el artculo 151 del cdigo tributario.
Ahora bien, una vez verificado el cumplimiento de los requisitos, la
Administracin Tributaria deber conceder la alzada de apelacin y remitir el
recurso y los antecedentes al Tribunal Fiscal.

8.1.

CALIFICACION DEL RECURSO COMO DE PURO DERECHO

El rgano facultado para calificar la impugnacin como apelacin de puro

derecho, es el Tribunal Fiscal.

48

En este sentido, si un deudor interpone alguna impugnacin considerndola

apelacin de puro derecho, la administracin se limitara a verificar los
requisitos
Sealados en el aparato anterior y elevar el recurso al tribunal a efectos de
que este lo conozca previa calificacin; en caso no califique como apelacin de
puro derecho, este rgano colegiado remitir el rgano de la administracin
para que le d el tramite pertinente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamacin o el recurso que responda.

De otro lado, si el deudor no ha considerado su recurso como apelacin de

puro derecho, aun cuando el asusto pueda contener solo controversias de puro
derecho, como quiera que es facultad de deudor reducir tal apelacin y en la
medida en que el rgano recurrido no puede calificarlo, la administracin no
debe de considerarlo, de oficio apelacin de puro derecho y, sin duda, no debe
de conceder la alzada al tribunal fiscal; deber tramitarlo como un recurso
comn dentro del procedimiento pertinente:

49

CAPTULO IV
LA QUEJA

2. El artculo 92 del cdigo tributario seala en su inciso h, que los

deudores tributarios tienen derechos, entre otros, a: interponer queja
por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente
cdigo.
Por su parte el artculo 155 del mismo cdigo establece:
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este cdigo; debiendo ser
resuelto por:
-

El tribunal fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de

presentado el recurso, tratndose de recursos contra la administracin
tributaria.

El ministro de economa y finanzas dentro del plazo de veinte (20) das,

tratndose de recursos contra el tribunal fiscal.

El remedio procesal regulado por el artculo 155 permite a los deudores

tributarios recurrir, cuestionar o contestar las actuaciones indebidas y los
defectos de procedimiento o tramitacin que afecten o vulneren los derechos o
intereses del deudor tributario, o simplemente infrinjan o contravengan lo
dispuesto por el cdigo tributario o las normas que inciden en la relacin
jurdica tributaria; su finalidad es corregir o subsanar tales actuaciones o
defectos, y reencauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las
normas correspondientes (RTF Nos. 3047-4-2003, 4187-3-2004, 1194-1-2006;
las tres, de observancia obligatoria).

Como seala Garca de Enterra, las quejas no persiguen la revocacin de un

acto administrativo alguno, sino solamente que se corrijan en el curso mismo
del procedimiento en que se producen los defectos de tramitacin a que se
refieren, los que supongan paralizacin de los plazos preceptivamente
sealados (aunque en nuestro caso de modo limitado) u omisin de los
tramites que puedan subsanarse antes de la resolucin definitiva del asunto.

50

En buena cuenta es un remedio procesal que permitir garantizar el

cumplimiento

del

debido

procedimientos

establecidos

irregularidades

en

todos

procedimiento
del
los

cdigo

administrativo
(para

procedimientos

el

en

caso,

todos

los

corrigiendo

conducentes

actos

administrativos vinculaos a la materia tributaria- determinacin, fiscalizacin,

sancionatorio, cobranza coactiva, contencioso tributario, no contenciosos e
incluso algunos procedimientos administrativos establecidos en el TUPA, etc.-),
sin perjuicio de la interposicin de los recursos impugnativos pertinentes
planteando, por ejemplo, la nulidad del acto.
Considerando lo apuntado, algunas anotaciones adicionales:

Se puede plantear contra los rganos de la administracin tributaria o

contra el tribunal fiscal.

Aun cuando sus alcances son claros, su aplicacin ser excepcional

pues se aplacara siempre que no exista otra vi idnea o especfica para
el efecto.

Mediante este remedio de naturaleza procesal no se discuten asuntos

de fondo ni aspectos jurdicos que va a dilucidar el punto central de la
contienda o controversia material, ni tampoco se impugnan actos
administrativos, para los que si existen vas idneas reguladas.

La queja no es un recurso impugnativo, ni siquiera un recurso.

Si bien en el artculo 92 se hace mencin a la demora en los

procedimientos, se trata solo de los casos de demora en la resolucin
por parte del tribunal fiscal, pues tratndose de demora en la resolucin
de solicitudes de devolucin o de reclamaciones por parte de la
administracin tributaria, no se admitir la queja en la medida en que en
estos casos cabe interponer el recurso de reclamacin (artculos 135 y
163 del cdigo tributario) o apelacin de eventuales resoluciones
denegatorias fictas (artculo 144 del cdigo tributario).
De otro lado mediante el decreto supremo N 136-2008-EF se ha reglamentado
todo el procedimiento de queja previsto en el inciso b) del artculo 155 del
cdigo tribunal, que los contribuyentes pueden interponer contra el tribunal

51

fiscal por las actuaciones o procedimientos de este que los afecten

directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.

a.

Limitaciones generales para la presentacin de la queja

En general no son susceptibles de queja las resoluciones o actos formalmente

emitidos; entre estos se encuentran las resoluciones o actos reclamables o
apelables (incluida la discusin, por ejemplo, sobre la condicin de
responsables solitario, intereses mal calculados, la prescripcin de la deuda o
la admisibilidad de un recurso); tal como se ha visto al tratar sobre la nulidad,
tampoco es posible plantear la nulidad de un acto o procedimiento va queja.
Segn el decreto supremo N136-2008-EF, la queja contra el tribunal fiscal no
procede respecto al contenido o fallo de las resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal.

b.

Presentacin y trmite:

La queja ser presentada por el deudor tributario (contribuyente o responsable)

afectado. Aqu debe tenerse en cuenta que no son admisibles las quejas
colectivas.
El escrito de queja demora exponer y detallar con claridad los hechos y
precisar la actuacin de la administracin que le agravia o que infinje lo
establecido en las normas tributarias (RTF N 6355-1-2005 de 18.10.2005);
adems deber adjuntarse al mismo los medios probatorios que la sustenta
(RTF N 6635-1-2005 de 18.10.2005). El escrito debe contener la firma del
quejoso (no es requisito la firma de letrado).

En el caso de quejas contra la administracin tributaria, no podr presentar

directamente ante el rgano encargado de resolverlo (Tribunal Fiscal). En
algunos casos, por el lugar del dominio del administrado, es posible que se
presente ante la administracin tributaria; en estos casos, esta entidad deber
derivarla a la instancia correspondiente.

No existe plazo para su presentacin. No obstante, tratndose de afectaciones

en determinados trmites o procedimientos, corresponde tener en cuenta que

52

su presentacin debe realizarse antes de la emisin o dictado del acto con que
culmine el procedimiento, tramite o actuacin de la administracin pues contra
tal acto corresponder el pertinente recurso impugnativo.

En su tramitacin no es esencial correr traslado a la entidad quejada.

De otro lado, como ya se ha impugnado, habindose reglamentado el

procedimiento de queja previsto en el inciso b) del artculo 155 del cdigo
tributario, que los contribuyentes pueden interponer contra el tribunal fiscal por
las actuaciones o procedimientos de este que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el cdigo tributario, mediante decreto supremo
N136-2008-EF se ha establecido que el escrito que el escrito de queja se debe
presentar en la mesa de partes de la defensora del contribuyente y del usuario
aduanero y ser resulto por el ministro de economa y finanzas dentro del plazo
de 20 das hbiles de su presentacin, contados partir de la fecha de ingreso
del expediente, previo informe de la DCUA.

c.
-

rgano competente y plazo para resolver la queja:

el tribunal fiscal dentro del plazo de veinte das hbiles de presentado la
queja, tratndose de remedios contra la administracin tributaria.

El ministro de economa y finanzas dentro del plazo de veinte das,

tratndose de queja contra el tribunal fiscal.

3. LA QUEJA ADMINISTRATIVA:
Como hemos visto la queja regula el artculo 155 se refiere exclusivamente a
las actuaciones o procedimientos que afectan directamente o infrinjan lo
establecido en el cdigo tributario; as cuando no sea procedente aplicar la
queja que regula el cdigo (por ejemplo cuando se exige la determinacin de la
responsabilidad de los funcionarios, por su actuacin indebida o ilegal) podr
ser aplicable a queja por efecto de tramitacin de la LPAG (artculo 158).

53

CAPITULO V
6. DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda
contenciosa administrativa, la misma que se regir por las normas contenidas
en el Cdigo Tributario.
La demanda podr ser interpuesta por la Administracin Tributaria o por el
deudor tributario ante el Tribunal Fiscal, dentro del trmino de quince (15) das
hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
certificada de la resolucin al deudor tributario, debiendo tener peticiones
concretas. Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la Administracin Tributaria.
El Tribunal Fiscal, en caso que el demandante cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos en el presente Ttulo, elevar el expediente, elevara
el expediente a la Sala competente de la Corte Suprema dentro de quince (15)
das hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la demanda. De no
cumplirse con los requisitos de admisibilidad sealados, el Tribunal Fiscal
declarar inadmisible la demanda.
De lo dicho se expresa entonces que la demanda contencioso administrativa
inicia la etapa judicial del procedimiento contencioso tributario.3
En este tpico, por ser una demanda propiamente, adems de los requisitos
Indicados en la norma siguiente, se debe cumplir con los exigidos por los
artculos 424 y 425 del Cdigo Procesal Civil.
La Sala competente ha ido variando en el tiempo, por ejemplo en 1996, lo era
la Sala de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia; y
desde 1998 tenemos a la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de
Justicia.
Hay que precisar que no todo lo resuelto por el Tribunal Fiscal puede ser objeto
de demanda contencioso Administrativa. Tenemos el caso de la Resolucin de
la Sala de Derecho Constitucional Y Social, de fecha 23 de abril de 1996,
recada en la Revisin N 60-95, que consider que la resolucin del Tribunal
Fiscal de mero trmite (se dispuso la acumulacin de expediente), que no
pona fin al procedimiento administrativo, no era revisable a nivel judicial.

IANNACONE SILVA Felipe. (2001). Comentarios al Cdigo Tributario. Lima. 1 Edicin. Editorial
GRIJLEY. Pg. 541.

54

7. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD - DEUDOR TRIBUTARIO:

Para

la

admisin

de

la

demanda

contencioso-administrativa,

ser

Indispensable:
a) La presentacin de la demanda dentro del plazo establecido en
El Artculo 157.
b) Acreditar el pago de la deuda tributaria actualizada a la fecha de la
interposicin de la demanda contencioso-administrativa o presentar
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de interposicin de la
demanda. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de seis
(6) meses, renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale
la Administracin y hasta por el monto de la deuda tributaria,
debidamente actualizada a la fecha de la renovacin.
La carta fianza ser ejecutada si la demanda contencioso-administrativa
Se declara improcedente, infundada en parte, o si esta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la administracin tributaria mediante
resolucin de superintendencia.
Sobre lo expresado hay que precisar que adems de los requisitos que
establecen los artculos 424 y 425 del Cdigo Procesal Civil, se requiere
cumplir con la exigencias del Cdigo Tributario, es decir, que la demanda sea
presentada dentro de los 15 das hbiles computados a partir del da siguiente
de efectuada la notificacin certificada de la resolucin al deudor tributario, as
como acreditar el pago de la deuda tributaria actualizada a la fecha de la
interposicin de la demanda contencioso-administrativa o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada por 6 ( seis) meses
posteriores.

55

8. DEFENSA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

La administracin tributaria a travs de los representantes designados por la
misma, defender los intereses relacionados con los tributos que administra.4
Es as que al ser parte la administracin tributaria, le corresponde designar a
sus representantes y abogados a fin de salvaguardar los intereses de su
representada. Con la acreditacin de sus representantes, tienen los mismos
derechos que cualquier parte procesal, debiendo sujetarse en lo que
corresponda a las normas del proceso civil.
9. INFORME ORAL Y ALEGATOS:
Los interesados podrn solicitar el uso de la palabra y presentar su alegato
escrito dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de notificacin
de la resolucin que declara la admisibilidad de la demanda contenciosoadministrativa, por la Sala competente de la Corte Suprema.
El derecho al uso de la palabra y la presentacin de los alegatos escritos son
garantas procesales ineludibles. En consecuencia, corresponde a las partes
ejercitar dicho derecho.
La modificatoria acertadamente corrige el error anterior para el cmputo de los
plazos para ejercitar estas garantas, pues se establece que el plazo de diez
das no es desde la recepcin del recurso por la Sala Suprema sino desde la
notificacin de admisibilidad de la demanda, que es en definitiva el acto
procesal con el que las partes conocen ciertamente del inicio del proceso.
El Tribunal Fiscal es representado en esta etapa por el Procurador del
Ministerio De Economa y Finanzas.

IANNACONE SILVA Felipe. (2001). Comentarios al Cdigo Tributario. Lima. 1 Edicin. Editorial
GRIJLEY. Pg. 542.

56

10. PLAZO PARA RESOLVER:

La Sala competente de la Corte Suprema expedir resolucin en el trmino de
sesenta (60) das hbiles, computados desde el vencimiento del trmino
previsto en el artculo 160.
Como lo indicamos el Plazo para resolver la demanda contenciosa es de 60
das hbiles posteriores a la Presentacin de los alegatos escritos de las partes
que debern realizarse en el trmino perentorio de 10 das despus de
notificada la admisibilidad de la demanda. Formalmente la duracin del proceso
contencioso en la va judicial es de 70 das despus de notificada la resolucin
de admisibilidad.

57

CONCLUSIONES:
1. El Procedimiento Contencioso Tributario, es de naturaleza mixta, en
razn de iniciarse en la misma instancia acatadora y en el mismo
Tribunal Fiscal, digamos etapa administrativa, y la subsiguiente fase
ante la Corte Suprema de Justicia de la Repblica, o etapa judicial.
2. El procedimiento contencioso tributario, tiene dos etapas, una en la sede
administrativa y una en la sede judicial. Dentro de la sede administrativa
encontramos como primera instancia La reclamacin la cual se va a
presentar ante el mismo rgano que dicto el acto administrativo, y como
segunda instancia encontramos la apelacin la cual se va a presentar
ante el tribunal Fiscal.
3. La apelacin en el procedimiento contencioso administrativo que se
constituye como un medio o recurso impugnatorio que se realiza en
segunda y ltima instancia de dicho procedimiento, interpuesto por el
deudor tributario contra actos que le afecten o sobre los cuales este
disconforme, la cual conocer y resolver el tribunal fiscal, pero siempre
y cuando rena o cumpla con todos los requisitos de admisibilidad y
tramite contenidos en el cdigo tributario.
4. Para efectos de la reclamacin se tienen que cumplir con las
formalidades prescritas en la ley (escrito fundamentado, escrito
autorizado por letrado, hoja de informacin sumaria, etc.) por tanto y en
cuanto una omisin puede resultar en principio, inadmisible y hasta
improcedente la impugnacin.
5. Cuando entramos en contacto con la administracin tributaria sta nos
permite ir a instancias para que se nos proteja y nos d la razn cuando
la administracin pblica incurre en una deficiente aplicacin de normas.

58