IMPACTO DE LA IMPLEMETACIN DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN SAJ

DISTRIBUCIONES LTDA

FABIAN ANDRES MUOZ MONTILLA

HENRY DANIEL ESCOBAR PREZ
MARIA CECILIA ZUIGA BURBANO

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ECONMICAS Y CONTABLES
POPAYN
2013

IMPACTO DE LA IMPLEMETACIN DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN SAJ

DISTRIBUCIONES LTDA

FABIAN ANDRES MUOZ MONTILLA

HENRY DANIEL ESCOBAR PREZ
MARIA CECILIA ZUIGA BURBANO

Trabajo de grado en la modalidad de prctica, como requisito parcial para

optar al ttulo de Contadores Pblicos

Director
ALBERTO MONTILLA OROZCO

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ECONMICAS Y CONTABLES
POPAYN
2013
2

DEDICATORIA

A Dios por darme la vida, estar siempre conmigo y permitirme hacer de ella toda
una aventura llena de experiencias.
A mis padres por el apoyo, comprensin, paciencia, amor incondicional y el gran
esfuerzo que realizaron para que llegara a ser quien soy, hoy en da.
A mis hermanos por sus consejos y apoyo contino en todo momento y situacin.
A todos mis familiares por su apoyo y fortaleza brindada.
A mis profesores por todas sus enseanzas y consejos.
A todas y cada una de las personas que aprecio y quienes representan parte
importante de mi vida.
A todos gracias por proporcionarme la motivacin para seguir adelante y por creer
en m.

TABLA DE CONTENIDO

1.

PLANTEMIENTO PROBLEMA _____________________________________6

1.DESCRIPCIN DEL PROBLEMA __________________________________6
1.2FORMULACION DEL PROBLEMA ________________________________ 6

2.

OBJETIVOS ____________________________________________________ 7
2.1OBJETIVO GENERAL ___________________________________________7

2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS _____________________________________7

3. JUSTIFICACION_________________________________________________8
4.1MARCO LEGAL DE LA REFORMA TRIBUTARIA: _________________10
4.2MARCO CONTEXTUAL: ________________________________________11
4.3MARCO CONCEPTUAL ________________________________________13
5. METODOLOGIA _______________________________________________15
6. CRONOGRAMA________________________________________________16
7.

RECURSOS, PRESUPUESTO Y FUENTES DE FINANCIACIN ________17

8.

ANLISIS Y DESARROLLO DE LA INFORMACIN __________________19

8.1IMPUESTOS A DECLARAR POR LA EMPRESA ____________________19
8.2 RESPONSABILIDADES TRIBUTARIAS DE LA EMPRESA SAJ
DISTRIBUCIONES ______________________________________________19
8.3ANALISIS DE LA REFORMA TRIBUTARIA1607_2012 _______________19
8.3.1 IMPUESTOS DE RENTACOMPLEMENTARIOS__________________20

8.3.2 ANALISIS DE CLARACIONDE RENTA___________________________20

8.3.3 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS_______________________________21
8.3.4 DECLARACION DE IVA_______________________________________21
8.3.5 CAMBIOS EN LAS RETENCIONES A TITULO DE IVA_______________22
8.3.6 IMPETO CREE_______________________________________________23
8.3.7 ANALISIS DEL IMPUESTO CREE_______________________________26
9.

CONCLUSIONES ______________________________________________36
4

10. RECOMENDACIONES __________________________________________38

11.REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS _________________________________39
12.ANEXOS ______________________________________________________40
12.1 BOLETN INFORMATIVO. ANLISIS INTEGRAL DE LA REFORMA
TRIBUTARIA 2012_______________________________________________40
12.2 ANEXO A. DECLARACIN DE RENTA _________________________40
12.3ANEXO B. REGISTRO NICO TRIBUTARIO SAJ DISTRIBUCIONES
LTDA. __________________________________________________________522
TABLA DE CONTENIDO PARA CUADROS
TABLA NUMERO 1 (Declaracin de renta) ___________________________21
TABLA NMERO 2 (declaracin de renta a titulo de IVA) _______________22
TABLA NMERO 3 (cuadro comparativo impuesto CREE) ______________23
TABLA NUEMERO 4 (tabla de asiento contable sobre la renta)
________________24
TABLA NMERO 5 (tabla de asiento contable sobre la renta para la
equidad cree)____________________________________________________24
TABLA NUMERO 6(Tabla de factura de venta impuesto sobre la renta de
equidad CREE)___________________________________________________25
TABLA NUEMERO 7(supuesto declaracin para la equidad CREE) _______26
TABLA NMERO 8 (cuadro comparativo del impuesto CREE-2012) _______28
TABLA NUMERO 9 (impuesto sobre la renta-estado de resultados SAJ
distribuciones LTDA anlisis vertical)________________________________29
TABLA NUMERO 10(impuesto sobre la renta estado de resultados SAJ
distribuciones LTDA anlisis horizontal)_____________________________32
TABLA NUMERO 11(impuesto CREE- estado de resultados SAJ
distribuciones LTDA anlisis vertical)________________________________36

1. PLANTEMIENTO PROBLEMA
1.1 DESCRIPCIN DEL PROBLEMA

La empresa SAJ DISTRIBUCIONES LTDA fue constituida por escritura pblica N

0003605 de la notaria segunda de Popayn el 26 de septiembre del 2006, inscrita
el 28 de septiembre del 2006, bajo el nmero 00021970 del libro IX, nombrando un
Gerente y Subgerente en la organizacin, debido a su clasificacin y razn social,
su capital se encuentra dividido en 300.000 cuotas con valor nominal de $1.000
cada una distribuidos en tres socios con igual nmero de cuotas.
La empresa en trminos administrativos est compuesta por Gerente, Subgerente,
Contador Pblico. Revisor Fiscal, Secretaria, tres Vendedores, Tres impulsadores
y un Conductor.
La distribuidora cuenta con una Sucursal en la ciudad de Pasto.
En trminos fiscales, se encuentra clasificada en Rgimen Comn, Gran
contribuyente, y los bienes y servicios ofrecidos se encuentran gravados con tarifa
general y tarifas diferenciales, la cual vena bajo un marco normativo tributario
vlido hasta diciembre 31 del 2012.(La ley 1607 de 2012 (reforma tributaria) no
cambi todo sino que reform algunos aspectos.
La problemtica presentada consiste en el desconocimiento del impacto, de cara a
la Reforma Tributaria por parte de los integrantes del equipo de trabajo, (como
tambin de algunas personas integrantes de la empresa que hacen parte del
proceso contable y tributario siendo urgente determinar dichos impactos ya que la
empresa necesita realizar sistemas de planeacin impositiva de tal manera que no
se vean perjudicadas las operaciones administrativas y comerciales. (Los efectos
de las reformas tributarias no siempre son negativos, en algunos aspectos traen
beneficios)

1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA

Cul es el impacto en trminos impositivos, que genera la Reforma Tributaria

1607 del 2012, para la empresa SAJ DISTRIBUCIONES LTDA?

2. OBJETIVOS
2.1 OBJETIVO GENERAL

Determinar los impactos de la reforma tributara 1607 en la empresa SAJ

DISTRIBUCIONES LTDA.

2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Comprender cules cambios introdujo la reforma tributaria en los diferentes
tributos.
Estudiar los efectos de la reforma tributaria en la empresa SAJ
DISTRIBUCINES LTDA.

3. JUSTIFICACIN

Para entrar en un campo laboral donde la profesin contable es indispensable

para la organizacin de toda empresa de venta de bienes y servicios, es necesario
el conocimiento en la rama tributaria, por ello la nueva reforma 1607 del 2012
que se encuentra vigente a partir26 de diciembre de 2012debe ser objeto de
estudio por parte de los estudiantes como medida obligatoria, para la prestacin
de un servicio de calidad en cualquier entidad.
Desde esta perspectiva es necesario realizar el estudio, ya que la norma
colombiana se encuentra vigente, por tanto, es deber de todas las personas dentro
del territorio nacional, cumplir cabalmente con las normas tributarias que el
gobierno ha estimado. Con la nueva reforma 1607 del 2012, que para el caso de
personas naturales y jurdicas que vendan bienes y servicios gravados, exentos y
excluidos se les han hecho cambios metodolgicos, por cuanto la creacin de
nuevos impuestos adiciona nuevas formas de declararlos y modifica las
declaraciones anteriores.
Es de gran importancia conocer la forma como las empresas deben contribuir con
el estado, para ello, es indispensable el conocimiento pleno de la regulacin,
administracin y recaudo de las rentas, tasas, gravmenes, bases, parafiscales,
responsables, su contabilizacin y gasto, que el gobierno colombiano a estipulado
por medio de leyes, adems como profesionales en Contadura Pblica tambin
es preciso percatarse delos derechos que tienen los contribuyentes, de tal forma
que se pueda realizar una planificacin y provisin general de los impuestos a
pagar, para que haya equidad en el recaudo de impuestos sin que el estado ni el
contribuyente obtengan ventajas, y que el recaudo sea justo para ambas partes.
El estudio sobre la norma permite actualizar estudiantes que se encuentran a
bordas de iniciar una vida laboral, generando un valor agregado de forma tal que
el estudiante va a estar en capacidad de asesorar a cualquier entidad sobre los
cambios generados con dicha ley.
Para ello se plantea utilizar dos mtodos que se consideran pertinentes, por medio
de los cuales se deben tomar casos reales de la empresa SAJ DISTRIBUCIONES
Ltda., y realizar un paralelo en trminos cuantitativos basndose en las
modificaciones que la reforma tributaria ha hecho, como tambin demostrar el
cambio, realizndolos sin tomar en cuenta la reforma, para ello se utiliza el mtodo
de anlisis o mtodo progresivo, por cuanto se avanza en la bsqueda de
verdades. Posteriormente de obtener resultados se generan conclusiones
mediante el mtodo de sntesis mtodo regresivo por cuanto se regresa al
proceso y se redacta la demostracin de la obtencin de ventajas o desventajas
que impactan la empresa.

Para realizar un estudio detallado de la ley dentro del contexto empresarial es

necesario adentrarse en las situaciones reales que tiene la empresa SAJ
DISTRIBUCIONES

Con el inters de darle trascendencia a los conocimientos tericos, es de vital

importancia poner en prctica lo aprendido tomando como base de estudio una
empresa en marcha, que se encuentra actualmente inmersa dentro del contexto
de estudio, logrando que por medio de los nuevos conocimientos en impuestos se
facilite la planeacin tributaria dentro de SAJ DISTRIBUCIONES LTDA.

Se escogi la empresa SAJ DISTRIBUCIONES LTDA debido a que cumple con el

requerimiento dado por la universidad y nos permite profundizar en el estudio de
casos debido a que es una empresa que se ve afectada por la Reforma Tributaria
1607 del 2012.

4. MARCO DE REFERENCIA
4.1 MARCO LEGAL DE LA REFORMA TRIBUTARIA:

El pasado 26 de diciembre el Congreso de la Repblica aprob la Ley 1607 que

introduce importantes reformas al sistema tributario colombiano, entre otras la
creacin del impuesto de renta para la equidad CREE cuyos recaudos tienen por
destinacin la financiacin de los programas sociales del SENA, ICBF, el sistema
de seguridad social de salud y transitoriamente de las universidades pblicas y la
inversin social del sector agropecuario, estn obligados al pago de este impuesto
las entidades declarantes del impuesto de renta sobre una nueva base fiscal que
difiere del impuesto de renta por el sistema general, su tarifa es del 8% sin
embargo transitoriamente por los aos 2013, 2014 y 2015 ser del 9%, como
consecuencia del nuevo impuesto las sociedades dejarn de realizar aportes
parafiscales al Sena e ICBF y los aportes de salud sobre la nmina de los
empleados cuya remuneracin mensual sea hasta 10 salarios mnimos legales
vigentes.

De otra parte la tarifa general del impuesto de renta se reduce del 33% al 25% a
partir del ao 2013, se modifica la frmula para evitar la doble tributacin socioaccionista, se limitan las reorganizaciones empresariales, y se introducen al
sistema fiscal los conceptos de establecimiento permanente, subcapitalizacin y el
abuso en materia tributaria.

Frente a las personas naturales se prev una nueva clasificacin de las personas
naturales en dos categoras: empleados y trabajadores por cuenta propia, los
cuales tendrn un sistema mnimo y alternativo para la determinacin del impuesto
de renta el IMAN y el IMAS.

El impuesto sobre las ventas tambin se modifica con una nueva estructura
tarifaria del 0%, 5% y 16%, se cambia el procedimiento de las devoluciones de
este impuesto, y el tratamiento de los impuestos descontables, adicionalmente se
crea el impuesto nacional al consumo.1

KPMG Ltda. Impuestos y servicios Legales Ltda. Reforma Tributaria Resumen Ejecutivo. Ley 1607, Diciembre 26 de 2012.

10

La ley 1607 consta de 198 artculos que desarrollan diferentes, Se modifica

tambin el impuesto al consumo y a la gasolina y algunos aspectos relacionados
con el procedimiento tributario llamando la atencin la creacin de la figura del
abuso en materia tributaria y la fijacin de una serie de principios a seguir en la
aplicacin de las sanciones tributarias por parte de la administracin de impuestos.

4.2 MARCO CONTEXTUAL:

La empresa SAJ DISTRIBUCIONES LTDA fue constituida por escritura pblica N
0003605 de la notaria segunda de Popayn el 26 de septiembre del 2006, inscrita
el 28 de septiembre del 2006, bajo el nmero 00021970 del libro IX, nombrando un
Gerente y Subgerente en la organizacin, debido a su clasificacin y razn social,
su capital se encuentra dividido en 300.000 cuotas con valor nominal de $1.000
cada una distribuidos en tres socios con igual nmero de cuotas.

La sociedad tiene como objeto social principal la comercializacin y distribucin de

aceites y lubricantes o similar a los mismos, as mismo la prestacin de servicios
de mantenimiento de vehculos de manera integral, en cuanto, a venta de
materiales, accesorios y repuestos para vehculos, viajeros y propios, monta
llantas, y en fin, todas las actividades propias de un centro de lubricacin, por si
misma o por convenios comerciales con otras entidades o empresas con objeto
similar.

La empresa SAJ DISTRIBUCIONES LTDA, no cuenta con polticas de calidad,

por lo tanto es recomendable que se establezca una Misin, Visin, la definicin
de un organigrama administrativo, esto, debido al continuo crecimiento econmico
que ha tenido la empresa desde la fecha de su constitucin. El equipo de trabajo
ha realizado un bosquejo de lo que podran ser:

Visin:
Convertirnos en la distribuidora lder en el mercado, conformados por un grupo de
profesionales altamente capacitados con principios ticos y morales, manteniendo
respeto con nuestros clientes y proveedores, desarrollando un ambiente ptimo y
de consenso para ampliar ao tras ao la cobertura nacional con el
establecimiento de sucursales.
Misin:
Ser un canal de enlace entre la industria y el sector detallista manteniendo
siempre una relacin ganar y satisfaccin haciendo nfasis en la comunicacin

11

con clientes tanto internos como externos, ofrecindole servicio, tarifas y planes
acordes con la realidad, mercancas a costos competitivos y variables.

Fuente: Elaboracin propia

12

4.3 MARCO CONCEPTUAL

Considerando que el objeto central del estudio es evidenciar el impacto de la

reforma tributaria en una pequea empresa, es necesario distinguir los trminos
contribucin e impuesto, haciendo principal nfasis en este ltimo. De forma
adicional, teniendo en cuenta que tradicionalmente a los tributos se les ha dividido
en tres clases, entre las cuales adems del impuesto y la contribucin se le aade
la tasa, se conceptualiza esta ltima con el fin de definir de manera concreta el
alcance de cada uno de estos elementos.
La importancia de identificar la distincin entre estos trminos se realiza
especialmente porque su utilizacin se ha venido haciendo indistintamente durante
mucho tiempo y requiere de una total aclaracin para definir su comportamiento en
el rea tributaria.
Primeramente el impuesto hace referencia a los aportes de carcter imperativo
derivados de la Ley. Estos dineros estn destinados a cubrir los gastos
administrativos del Estado. Segn el artculo 15 del Cdigo Tributario para
Amrica Latina el impuesto es definido como el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente2
En palabras ms sencillas, el impuesto corresponde al ingreso que obtiene el
Estado de su poblacin con el propsito de garantizar el sostenimiento del gasto
pblico.
Las caractersticas principales de los impuestos son 1) su obligatoriedad, pues
ninguna persona respecto de la cual se realice el hecho generador del tributo
puede negarse a su pago y 2) su unilateralidad, pues el Estado no se compromete
en forma particular a una contraprestacin directa.3
Aunque la definicin del trmino es relevante, conceptualizar sus elementos es
mucho ms importante, pues permite tener una mayor claridad del trmino y una
diferenciacin de sus supuestos pares. De esta forma, como primera medida se
refiere al elemento sujeto, del cual se deben diferenciar dos partes: el sujeto activo
que es aquel que tiene el derecho de exigir el cumplimento de la obligacin en los
trminos fijados en la ley, de tal manera nicamente pueden ser el Estado, las
entidades departamentales y las municipales.
El sujeto pasivo por su parte es el sujeto obligado en virtud de la propia naturaleza
de los hechos imponibles, que de acuerdo con la ley resultan atribuibles a dichos

2
3

PROGRAMA OEA-BID, Modelo de Cdigo Tributario para OEA-BID, 2 ed. Washington D.C. 1968.
ARANGO, lvaro. Instituto colombiano de derecho tributario. Cap. 3, editado por el ICOT, Bogot, 1991.

13

sujetos por ser el que los realiza. 4 Este sujeto se conoce comnmente como
contribuyente.

UNIVERSDAD NACIONAL, Cartilla tributaria 2010. Universidad Nacional de Colombia. Facultad de Ciencias
Econmicas. Escuela de Administracin y Contadura Pblica. 2010. 1-20 p.

14

5. METODOLOGIA
Mtodo de Anlisis (Estudio de casos)
Conociendo la realidad de la empresa, se logra establecer relaciones causa
efecto, para ello se utiliza una fuente secundaria, que son los documentos.
A su vez define la necesidad de dividir el objeto de investigacin en un mayor
nmero de partes, con el propsito de encontrar mayores alternativas en su
estudio e ir incrementado el conocimiento.
Para lograr desarrollar con mayor eficiencia el mtodo de anlisis se requiere la
utilizacin de un segundo mtodo, que facilite la comprensin del estudio
tributario.

Mtodo de Sntesis
Relaciona los elementos, componentes del problema y crea explicaciones a partir
del estudio, con el propsito de ilustrar la forma como se puede concluir la
investigacin da la reforma tributaria determinando el impacto en la empresa SAJ
DISTRICUCIONES LTDA.

Por medio del cual se explica claramente los aspectos que se toman como
referencia y a donde se espera llegar.
La sntesis genera un saber superior al aadir un nuevo conocimiento que no
estaba en los conceptos anteriores, que surge despus de efectuar una hiptesis
que intenta predecir a priori y todos los fenmenos del mismo orden pueden
deducirse de ella como resultantes.

15

6. CRONOGRAMA

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ESTIMADOS PARA EL PROYECTO

DESCRIPCION DE ACTIVIDADES

MARZO 1 AL 7 MARZO 8 AL 14 MARZO 15 AL 21 MARZO 22 AL 31

X

ESTUDIO SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA LEY 1607 DE DICIEMBRE 26 DEL 2012

RECOPILACION DE INFORMACION BASICA DE LA EMPRESA

ENTREGA DEL ANTEPROYECTO: IMPACTO DE LA IMPLEMENTACION DE LA REFORMA

TRIBUTARIA EN SAJ DISTRIBUCIONES LTDA

CORECCION ANTEPROYECTO

DESCRIPCION DE ACTIVIDADES

ABRIL 1 AL 11 ABRIL 12 AL 18 ABRIL 19 AL 25 ABRIL 26 AL 30

CONOCIMIENTOS SOBRE LAS CONTRIBUCIONES FISCALES EN SAJ DISTRIBUCIONES

LTDA

ENTREGA DEL PRIMER INFORME: IMPACTO DE LA IMPLEMENTACION DE LA REFORMA

TRIBUTARIA EN SAJ DISTRIBUCIONES LTDA

ESTUDIAR DENTRO DE LA EMPRESA SAJ DISTRIBUCIONES LTDA, EL IMPACTO QUE

GENERA LA REFORMA TRIBUTARIA LEY 1607 DE DICIEMBRE 26 DEL 2012

ESTUDIO DE CASOS REALES EN LA EMPRESASAJ DISTRIBUCIONES LTDA, DONDE

INTERBENGA LA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA LEY 1607 DE DICIEMBRE 26 DEL 2012

DESCRIPCION DE ACTIVIDADES

MAYO 1 AL 9 MAYO 10 AL 16 MAYO 17 AL 23 MAYO 24 AL 31

CREACION DE UN MANUAL DE SOLUCIONES A LOS CASOS PRESENTADOS A MODO DE

PREVENCION EN SANCIONES EN SAJ DISTRIBUCIONES LTDA.

DESCRIPCION DE ACTIVIDADES

JUNIO 1 AL 6 JUNIO 7 AL 13 JUNIO 14 AL 20

CORRECIONES SOBRE LA CREACION DEL MANUAL DE SOLUCIONES A LOS CASOS

PRESENTADOS A MODO DE PREVENCION EN SANCIONES EN SAJ DISTRIBUCIONES LTDA.
PRESENTACION DEL PROYECTO "IMPACTO DE LA IMPLEMENTACION DE LA REFORMA
TRIBUTARIA EN SAJ DISTRIBUCIONES LTDA" ANTE LA UCC

16

X
X

7. RECURSOS, PRESUPUESTO Y FUENTES DE FINANCIACIN

Debido a que el proyecto no es un proyecto de investigacin, sino que es un

proyecto con fines acadmicos donde prevalece el anlisis de casos y la
implementacin de soluciones con base a un marco legal, por lo tanto el
presupuesto no es un instrumento fundamental o esencial.

La empresa SAJ DISTRIBUCIONES oferta cinco lneas de productos, de los

cuales cuatro se encuentran gravados bajo la tarifa del 16%:
Lquido de frenos
Agua de batera
Refrigerantes
Ceras y aerosoles

Adems de las anteriores la lnea principal de la empresa es:

Aceites y lubricantes

La cual se encuentra excluida del impuesto IVA, debido a que el objeto social de la
empresa es la comercializacin y distribucin de aceites y lubricantes, que segn
el artculo 444 del estatuto tributario, dispone que tratndose de productos
derivados del petrleo, solo son responsables los productores, los importadores y
los vinculados econmicos de unos y otros, para una mejor explicacin de lo
anterior es necesario abordar el siguiente artculo:
Tratamiento del IVA en la venta de derivados del petrleo.
Frecuentemente se pregunta respecto al tipo de IVA en la venta de
derivados del petrleo, si bien es cierto de que es claro que la venta de
estos productos, como el aceite, gasolina entre otros no tiene IVA, la
inquietud radica en si es porque tiene tarifa cero (exento) o definitivamente
no tiene tarifa (excluido) y por lo tanto si en el formulario bimestral se debe
declarar como ingreso exento o excluido respectivamente.
Como bien sabemos, el artculo 444 del Estatuto Tributario dispone que
tratndose de productos derivados del petrleo, solo son responsables los
productores, los importadores y los vinculados econmicos de unos y otros.
(El IVA se causa solamente en la produccin, por lo tanto es de carcter
monofsico).

17

De acuerdo con la disposicin mencionada, si una empresa se dedica de

manera exclusiva a comercializar aceite lubricante derivado del petrleo, no
debe cobrar el IVA sobre dicho producto, a menos que sea vinculado
econmico de un productor o de un importador y los ingresos tienen la
calidad de excluidos.

No es posible tratar el ingreso como exento, pues los bienes exentos son
los que se encuentran gravados a una tarifa del cero % y los aceites
lubricantes no se encuentran gravados para el comercializador (ni a la tarifa
cero).
Por lo tanto, en la declaracin de impuesto a las ventas, el ingreso debe ser
tratado como excluido del impuesto sobre las ventas.

SAJ DISTRIBUCIONES, al igual que las dems personas jurdicas y naturales

declarantes, segn la reforma 1607 del 2012 que fija una reduccin en el impuesto
de renta del 33% al 25%, a partir del ao 2013, el gobierno implementa la creacin
del impuesto de renta para la equidad CREE cuyos recaudos esta destinados a la
financiacin de los programas sociales del SENA, ICBF su tarifa ser del 8% sin
embargo transitoriamente en los aos 2013, 2014, 2015 la tarifa ser del 9%, de
acuerdo a lo estipulado para SAJ DISTRIBUCIONES, la norma debe ser
implementada de acuerdo a los periodos estimados, como tambin debe hacer
parte de sus cargas impositivas el nuevo impuesto CREE, para lo cual se debe
realizar una planeacin del nuevo impuesto.

18

8. ANLISIS Y DESARROLLO DE LA INFORMACIN

8.1 IMPUESTOS A DECLARAR POR LA EMPRESA
La empresa SAJ distribuciones LTDA debido a ser una persona declarante y
perteneciente al rgimen comn gran contribuyente debe declarar los siguientes
anticipos y pagos de impuestos nacionales y municipales con sus respectivas
responsabilidades tributarias.

IMPUESTOS NACIONALES
impuesto de renta y complementarios
impuesto sobre las ventas
impuestos sobre la renta para la equidad CREE
RETENCIONES NACIONALES
debe practicar y declarar la retencin en la fuente a ttulo de renta
Debe practicar y declarar retencin en la fuente a ttulo de IVA
IMPUESTOS MUNICIPALES
Industria y comercio
8.2 RESPONSABILIDADES
DISTRIBUCIONES

TRIBUTARIAS

DE

LA

EMPRESA

SAJ

5 .Impuesto de renta y complementarios. Rgimen ordinario

7. retencin en la fuente ttulo de renta
9. Retencin en la fuente en impuesto sobre las ventas
11. Ventas Rgimen comn
14. Informante de exgena
Con la reforma tributaria se adiciona una nueva obligacin fiscal; CREE (impuesto
sobre la renta para la equidad)

8.3 ANALISIS DE LA REFORMA TRIBUTARIA1607_2012

Cambios que obtuvo la empresa SAJ DISTRIBUCIONES LTDA con los siguientes
impuestos nombrados anteriormente

19

8.3.1. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

Las
sociedades nacionales que tengan en Colombia establecimientos
permanentes tributaran hasta el 25% adems el artculo 106 de la ley modifico el
art 313 del et reduciendo del 33% al 10% el impuesto de ganancias ocasionales
para todas las personas jurdicas.

La empresa SAJ distribuciones LTDA tendr que cumplir con el art 65 de la ley
que modifico al art 816 del ET el cual indica que el plazo para presentar la solicitud
de compensacin de los saldos a favor en una declaracin de renta ser dentro
del mes siguiente de su presentacin del ET cuando la empresa presente saldos a
favor entonces tendr que presentar la solicitud de compensacin. SAJ
distribuciones dentro de la clasificacin entre entes nacionales y extranjeros
pertenece a los entes nacionales.

En este anlisis es bueno hacer un cuadro comparativo por cada tema que toca a
la empresa para mostrar las diferencias entre la norma anterior a la reforma
tributaria y la posterior a la misma, de manera precisa y si se quiere de manera
textual, lo cual facilita obtener conclusiones.

8.3.2. ANALISIS DECLARACION DE RENTA:

Para SAJ Distribuciones Ltda., frente a los gastos operacionales se evidencia un
incremento significativo que pasan de $659.894.274 en el ao 2013 a
$727.533.437 en el 2015. La utilidad antes de impuestos ha tenido un aumento
sustancial, pues para el ao 2013 se contaba con el 5,04% y pas a situarse en el
2015 al 5,87%.
Los cambios provistos por el impuesto CREE tambin dejan ver su impacto en la
utilidad liquida, pasando de un 3,32% a un 3,88%, esto permite entrever el notable
incremento sobre las utilidades que provee la reforma tributaria, ello significa la
obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente
en el ao gravable.
Estos incrementos son los que presuntivamente el gobierno nacional deduce
sern destinados por los empresarios para la creacin de nuevos puestos de
trabajo, pues con mayores utilidades el crecimiento a nivel organizacional sera
evidente. Adems, con la propuesta de Reforma Tributaria el propsito es que
empresas como SAJ Distribuciones Ltda., con las mayores utilidades que genera
financien estas entidades por la va de mayores impuestos de renta, esto no solo

20

es desarrollo a nivel social y econmico sino que trae consigo un beneficio en la

calidad de vida de la poblacin.
CUADRO
COMPARATIVO
DECLARACION
DE
RENTA
Y
COMPLEMENTARIOS AO 2012 EN LA EMPRESA SAJ DISTRIBUCIONES
LTDA.
Disminucin en tarifas a ttulo de renta para Personas Jurdicas. El Articulo 94
de la ley 1607 modifico el Artculo 240 del E.T reducido del 33% al 25% la tarifa
del impuesto de renta para las personas jurdicas de rgimen ordinario que no sea
usuarias industriales ni usuarias operadoras industriales en zonas francas, para
estas ltimas su tarifa sigue el 15%.
TABLA NUMERO 1 (Declaracin de renta)
ANTES DE LA REFORMA

IMPLEMENTACIN DE AL
REFORMA
1. TARIFA 33%
1. TARIFA 25%
El total saldo a pagar dela empresa El total saldo a favor de la empresa
SAJ Distribuciones Ltda. En el ao SAJ Distribuciones Ltda. en el ao
2012 fue de $ 16.894.000
2012 sera $15,500,000

8.3.3. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS:

8.3.4. DECLARACION DE IVA
En la declaracin de IVA no tuvo mayor influencia por lo que sus porcentajes
siguen siendo los mismos y la periodicidad tambin se seguir pagando bimestral
esto debido a que El Artculo 61 de la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria),
modifico el artculo 600 del E.T, el Perodo gravable del impuesto sobre las ventas,
cambia a partir de las declaraciones de noviembre a diciembre de 2012.
La periodicidad con que se seguirn presentando las declaraciones bimestrales de
IVA, se podrn hacerlo dos meses, cuatro meses o anuales dependiendo de sus
ingresos brutos y otras especificaciones. Cabe aclarar que SAJ distribuciones
Ltda. de acuerdo a la normatividad debe presentar la declaracin de IVA
bimestralmente ya que cumple con lo establecido para personas jurdicas grandes
contribuyentes , segn la norma la Declaracin y pago bimestral para aquellos
responsables de este impuesto, grandes contribuyentes y aquellas personas
jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del ao gravable
anterior sean iguales o superiores a noventa y dos mil (92.000) UVT y para los
responsables de que tratan los artculos 477 y 481 de este Estatuto. Los perodos

21

bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembreoctubre; y noviembre-diciembre. (92.000 UVT X $26.049 VR UVT 2012)
=> $2.396.508.000 debido a esta implementacin de la nueva reforma SAJ
distribuciones aplica dentro de esta clasificacin por tener ingresos brutos de
$7.268.457.000.
8.3.5. CAMBIOS EN LAS RETENCIONES A TITULO DE IVA
El artculo 42 de la ley 1607 del 2012 modifico el artculo 437-1 del E.T. y rebajo
las tarifas generales de retencin a ttulo de IVA, que hasta diciembre del 2012
podan llegar a ser de hasta el 75% del IVA facturado por el responsable del
rgimen comn, por tanto la tarifa nica de retencin general de IVA que se usara
a partir de enero del 2013 es del 15% en todos los casos. La empresa SAJ
Distribuciones debe practicar dicha tarifa en el momento de entra asumir el IVA en
las compras que se realicen a responsables del rgimen simplificado Hay
retenciones del IVA del 100% y del 10% (pago con tarjetas dbito y crdito) por lo
tanto no hay tarifa nica del 15%
TABLA NMERO 2 (declaracin de renta a titulo de IVA)
ANTES DE LA REFORMA

IMPLEMENTACIN DE LA
REFORMA

1. En SAJ Distribuciones Ltda. la

tarifa que se aplicaba en las
retenciones a ttulo de IVA era
del 50%
2. El pago del impuesto sobre las
ventas IVA tena un valor
mnimo, debido a que el total
impuesto descontable tena un
valor considerable por manejar
una tarifa del 50%.

Compra alR. simplificado

$305.000.000

1. En SAJ Distribuciones Ltda. la

tarifa a aplicar es del 15%.
2. El pago del impuesto sobre las
ventas IVA va a ser mayor
debido a que con la reforma el
total del impuesto descontable
va a ser menor porque la tarifa
baja del 50% al 15%.

RETEIVA terico
GRAVADO 5%
GRAVADO 16%
Multiplicar
por Multiplicar por 2,4%
0,75%
$ 2.287.500
$ 7.320.000

Otro punto importante para resaltar es que el contribuyente que presente saldos a
favor de manera consecutiva por 6 periodos por exceso de retenciones a ttulo de
IVA podr solicitar al gobierno nacional la reduccin de dicha tarifa.
22

8.3.6. IMPUESTO CREE

Nuevo Impuesto para la Equidad CREE. Los artculos del 20 al 29, 33 y 37 de
la ley 1607 establece el nuevo impuesto nacional denominado Impuesto de Renta
para la Equidad. (Abreviado con la sigla CREE), que significa Contribucin
empresarial para la equidad.
TABLA NMERO 3 (cuadro comparativo impuesto CREE)

ANTES DE LA REFORMA

IMPLEMENTACIN DE LA REFORMA

1. No Aplica
2. En
la
Empresa
SAJ
Distribuciones Ltda. el valor
generado en la declaracin de
renta del ao 2012 por concepto
de parafiscales fue $12.593.000
3. La empresa SAJ Distribuciones
Ltda.
Por
concepto
de
parafiscales
paga
el
9%
distribuido as:
SENA 2%
ICBF 3%
CAJA
COMPENSACION
FAMILIAR 4%
4. La empresa SAJ Distribuciones
Ltda. Cancela por salud 8.5%,
pensin 12%, y ARP 2.458%

1. La empresa SAJ Distribuciones

Ltda.
es sujeto pasivo del nuevo impuesto
para la equidad CREE, por ser una
sociedad

Persona
Jurdica
Contribuyente, declarante de Renta.
2. La Empresa SAJ Distribuciones
Ltda. acogindose a la nueva ley
1607, el valor generado en la
declaracin de renta del ao 2012
por concepto de parafiscales sera
de $5.597.000.
3. La Empresa SAJ Distribuciones
Ltda.
Por
parafiscales queda
pagando un 4% por concepto de
caja compensacin familiar.
4. La empresa SAJ Distribuciones
Ltda. A partir del ao 2014 dejara de
cancelar el 8.5% en salud y seguir
pagando el 12% en Pensiones y el
2.458% de ARL.

La reforma tributaria a su vez gener el CREE (impuesto sobre la renta para la

equidad) el cual sustituye las contribuciones parafiscales que actualmente realizan
todas la empresas que contratan trabajadores. No obstante, los empleadores que
no sean sujetos pasivos de este impuesto seguirn obligados a realizar los aportes
parafiscales y las cotizaciones de seguridad social.

23

Este impuesto tendr como hecho generador la obtencin de ingresos que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o
periodo gravable.
Se debe tener en cuenta que la tarifa del CREE ser del 9% para los aos 2013,
2014 y 2015, sin embargo a partir del ao 2016 la tarifa ser del 8 %. Este
porcentaje se distribuir de la siguiente manera: 2.2 puntos se destinarn al ICBF,
1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al sistema de seguridad social en salud. El punto
adicional que ser cobrado en los tres primeros aos, ser destinado en 40% para
financiar las instituciones de educacin superior pblicas, 30% para la nivelacin
de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y 30% para la inversin social en el
sector agropecuario.
El Gobierno Nacional implemento el sistema de retenciones en la fuente para el
recaudo del CREE a partir del 1 de Mayo. SAJ distribuciones es una sociedad
declarante del impuesto de renta para la equidad CREE por lo cual a partir del 1
de Mayo del presente ao se ver obligada a generar este nuevo impuesto. Para
conocer cmo se afecta la empresa con esta nueva imposicin vale aclarar que
hasta hace un mes la base gravable de sus operaciones se cuantificaba de la
siguiente manera:
TABLA NUEMERO 4 (tabla de asiento contable sobre la renta)

SAJ DISTRIBUCIONESIMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ingresos brutos
XXXXXXXXXXXXXXXXX
(Costos)
XXXXXXXXXXXXXXXXX
5
(Deducciones)
XXXXXXXXXXXXXXXXX
(Rentas exentas)
XXXXXXXXXXXXXXXXX
RENTA LQUIDA GRAVABLE
XXXXXXXXXXXXXXXXX
La nueva base gravable CREE trae dos cambios significativos a notar:
TABLA NMERO 5
equidad cree)

(tabla de asiento contable sobre la renta para la

SAJ DISTRIBUCIONESIMPUESTO SOBRE LA RENTA

PARA LA EQUIDAD (CREE)
Ingresos brutos
XXXXXXXXXXXXXXXXX
(Costos)
XXXXXXXXXXXXXXXXX
(Deducciones)6
XXXXXXXXXXXXXXXXX
(Algunas Rentas exentas)
XXXXXXXXXXXXXXXXX
RENTA LQUIDA GRAVABLE
XXXXXXXXXXXXXXXXX
5
6

Incluye Deduccin Activos Fijos

No Incluye Deduccin Activos Fijos

24

Para aclarar el formato anterior se debe considerar que la determinacin de la

base gravable es: Ingresos Brutos Anuales sin Ganancia Ocasional MENOS
(Devoluciones, rebajas y descuentos) (Ingresos no constitutivos de renta) (Costos)
(Deducciones salvo contribuciones a fondos mutuos de inversin, donaciones,
AFRP, deducciones por ciencia y a, medio ambiente y deducciones por
agotamiento en el sector minero) (Algunas rentas exentas) = Base gravable.
Quiz la duda ms importante corresponde a la aplicacin de esta retencin, por
eso aqu traemos un ejercicio prctico en relacin al tema. SAJ Distribuciones
dentro de su portafolio de clientes se encuentra MOTO RACING S.A.S, sujeto
pasivo del CREE. Por los servicios que le fueron prestados dentro del mes de Abril
del 2013 se cobraron $ 2.650.000, los cuales estn sujetos al siguiente
tratamiento:
TABLA NUMERO 6(Tabla de factura de venta impuesto sobre la renta de
equidad CREE)
SAJ DISTRIBUCIONES
FACTURA DE VENTA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)
Valor factura
IVA
Rte. Fte. por honorarios (3,5%)

$ 2.650.000
$ 424.000
$ 92.750

Rte. Fte. CREE (0.3%)

Valor a pagar

$ 7.950
$ 2.973.300

La tarifa de retencin del CREE va determinada por la actividad econmica, que

en este caso es la 4732 (Comercio de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y
productos de limpieza para vehculos automotores) 0,30. Adems, es importante
recordar que la retencin del CREE no tiene base mnima para su aplicacin.
De esta manera tambin optamos por crear un supuesto del impuesto cree para
observar diferencias y poder concluir.

25

TABLA NUEMERO 7(supuesto declaracin para la equidad CREE)

=
x
=

IMPUESTO CREE (CONTRIBUCION EMPRESARIAL PARA LA EQUIDAD)

Ingresos brutos del ao excluyendo la ganancia ocasional
8.614.930.000
Devoluciones rebajas y descuentos
0
Ingresos no constitutivos de renta
0
Costos
7.486.588.000
Las deducciones sin incluir las donaciones, contribuciones
a fondos mutuos de inversin, las deducciones especiales
por ciencia y tecnologa, medio ambiente y activos fijos
694.564.000
reales productivos y las deducciones por agotamiento del
sector minero.
Las rentas exentas del Pacto Andino, los recursos de los
fondos de pensiones, los ttulos y bonos hipotecarios,
0
cartera VIS y para los aos 2013 a 2017 las rentas exentas
de la enajenacin de predios destinados a fines de
utilidad pblica.
Base Gravable
433.778.000
9% durante los aos 2013 a 2015
39.040.000
Otras retenciones CREE
10.624.000
Impuesto a Pagar
28.416.000

Gastos operacionales de administracin = 387.448.000 Gastos Operacionales

de Ventas = 234.027.000 Otras deducciones = 73.089.000

8.3.7. ANALISIS DEL IMPUESTO CREE

El impuesto CREE rige a partir del 1 de mayo del 2013.Se realizara de la misma
manera que se efecta la retencin en la fuente, originando as un pago anticipado
del impuesto, lo cual origina un flujo de caja a las entidades del SENA e ICBF que
eran las entidades que entraran a dejar de percibir ingresos mensuales a travs
de la planilla integrada de liquidacin de aportes - PILA, por parte de los
empleadores. El Impuesto CREE de cierta manera causara un menor flujo de caja
en las empresas encargadas de efectuar el pago de dicho impuesto ya que su
pago se realizara por el total del dinero cancelado y no tendr ningn tope mnimo
de liquidacin.
Llevando la declaracin de renta del ao 2012 de la empresa SAJ Distribuciones
Ltda. Haciendo el supuesto de implementar la nueva reforma y liquidarla como si
ya se estuviera pagando el 25% de impuesto de renta y el 9% de impuesto CREE,
logramos obtener unos datos los cuales nos dan como resultado que al no entrar
a pagar el 2% de SENA y el 3% de ICBF se van a reducir los gastos
26

operacionales de administracin, originando a su vez una disminucin en el total

de las deducciones y generado un aumento en la renta lquida lo cual origina un
mayor saldo a pagar de impuesto de renta.
Es importante tener en cuenta que la adicin de esta cuenta es opcional y en un
futuro puede emitirse una directriz sobre el adecuado manejo frente al registro de
estas retenciones. El valor generado en la declaracin de renta del ao 2012 por
concepto de parafiscales fue $12.593.000 y acogindose a la nueva ley 1607, el
valor disminuye en $6.996.000 para un saldo de $5.597.000, este rubro tiene un
decremento del 55.55 %, tericamente la diferencia se debe a la eliminacin de
dos tems importantes en los parafiscales 2% del SENA y el 3% de ICBF con lo
anterior se deduce que SAJ Distribuciones LTDA deja de pagar por concepto de
parafiscales del 9% al 4% este saldo sobrante representa el pago que se deber
efectuar a la caja de compensacin familiar.
En consecuencia SAJ DISTRIBUCIONES LTDA tendr un menor valor por
concepto de gastos operativos de administracin reflejndolo en la declaracin
de renta, con la implementacin de la reforma tributaria su valor sera de
$387.448.000 notndose una disminucin respecto a la declaracin 2012 por valor
de $394.444.000, la diferencia corresponde porcentualmente al 1.77% que para
sus efectos resultan incrementados en la utilidad.
En la declaracin de renta del ao 2012 la renta lquida grabable fue de
$426.782.000 y con la implementacin d la nueva ley se origina un incremento del
1.61% debido a que la renta aumenta en $6.966.000 quedando un saldo de
$433.778.000(implementacin de la nueva reforma). El incremento del 1.61% se
convierte en el nuevo flujo de caja adicional que tendr SAJ distribuciones LTDA
para el siguiente ao.
En la liquidacin del impuesto CREE se toma como base gravable la renta lquida
($433.778.000) al que se le aplica la tarifa del 9% obteniendo como resultado el
impuesto a pagar que corresponde a $39.040.00; a este valor de impuesto se
descuenta el anticipo efectuado a ttulo de retencin del impuesto CREE, que
origina el saldo a pagar o el saldo a favor segn sea el caso.
Para SAJ Distribuciones se realiz un supuesto de las retenciones del CREE del
ao 2012 para as poder descontar el valor anticipado por este impuesto. Se tom
como base las ventas que originaron la retencin en la fuente que fueron $
3.541.257.142 aplicando la tarifa que le corresponde a la actividad econmica de
la empresa, cdigo CIIU 4732, cuya tarifa es del 0,30% generando un anticipo de
$ 10.624.000. El saldo a pagar del impuesto para la Equidad CREE es de $
28.416.000.
El siguiente cuadro comparativo representa el argumento anterior.

27

TABLA NMERO 8 (cuadro comparativo del impuesto CREE-2012)

CUADRO COMPARATIVO E IMPLEMENTACION DEL IMPUESTO CREE EN LA DECLARACIN DE RENTA DEL AO 2012
SAJ DISTRIBUCIONES LTDA IMUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
CONCEPTO
SIN IMPUESTO CREE CON IMPUESTO CREE
INGRESOS
GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES
GASTO POR APORTES A SENA, ICBF Y EPS SOBRE SALARIOS INFERIORES A 10 SMMLV
RENTA LIQUIDA
RENTA PRESENTIVA
RENTA LIQUIDA GRAVABLE
IMPUESTO DE RENTA

8.614.930.000
8.181.152.000
12.593.000
426.782.000
20.557.000
426.782.000
33%
140.838.000
123.944.000
16.894.000

ANTICIPO DEL IMPUESTO DE RENTA

SALDO A PAGAR POR IMPUESTO DE RENTA
SALDO A FAVOR POR IMPUESTO DE RENTA
IMPUESTO PARA LA EQUIDAD

8.614.930.000
8.181.152.000
5.597.000
433.778.000
20.557.000
433.778.000
25%
108.445.000
123.944.000
-

0,0%
-

ANTICIPO DEL IMPUESTO DE CREE

SALDO A PAGAR POR IMPUESTO CREE
UTILIDAD CONTABLE DESPUS DE IMPUESTO

285.944.000

28

15.499.000
9%
39.040.000
10.624.000
28.416.000
286.293.000

TABLA NUMERO 9 (impuesto sobre la renta-estado de resultados SAJ distribuciones LTDA anlisis vertical)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA - ESTADO DE RESULTADOS SAJ DISTRIBUCIONES LTDA: ANALISIS
VERTICAL
2012
INGRESOS
Aceites y lubricantes
Costo de ventas
UTILIDAD OPERACIONAL
Gastos operacionales
De administracin
Total gastos operacionales
UTILIDAD OPERACIONAL
INGRESOS NO OPERACIONALES
Otros ingresos
Total ingresos no operacionales
Gastos no operacionales
Financiero
Diversos
TOTAL
GASTOS
NO
OPERACIONALES
Utilidad antes de impuestos
Menos provisin para impuesto
de renta
UTILIDAD LIQUIDA

2011

2010

8.598.177.522 100
7.235.887.385 100
6.011.138.222 100
7.486.587.954 87,07 6.240.074.035 86,24 5.334.809.904 88,75
1.111.589.568 12,93 995.813.350
13,76 676.328.318
11,25
-628.470.737
-628.470.737
483.118.831

7,31
7,31
5,62

-635.929.636
-635.929.636
359.883.714

-8,79
-8,79
4,97

-428.591.130
-428.591.130
247.737.188

7,13
7,13
4,12

16.752.300
16.752.300

0,19
0,19

32.569.852
32.569.852

0,45
0,45

0
0

86.126.302
86.126.302

0,88
0,88

40.594.427
40.594.427

0,68

63.906.855
63.906.855

413.744.829
140.838.000

4,81
1,64

328.546.711
108.420.414

4,54
1,5

207.142.761
68.324.111

3,45
1,14

272.906.829

3,17

220.126.297

3,04

138.818.650

2,31

29

0,68

AO 2010
Este anlisis se hace en base a las ventas netas de la empresa, tomando los
rubros ms representativos analizando cuales son los de mayor participacin
sobre las ventas netas.
Como rubro ms importante se puede observar que el costo de ventas ocupa el
lugar ms alto teniendo en cuenta las dems cuentas, esto se debe a que la
compaa invierte buena parte de sus ventas en conseguir mayor acogida de sus
clientes mediante la adquisicin de productos de calidad.
El segundo rubro en importancia es la utilidad operacional, que ocupa un 11,25%,
la cual nos indica que esta compaa se preocupa por mantener significativos
niveles de utilidad, y esto es debido a que invierte en tecnologa y capacitacin,
para mejorar la eficiencia.
Por otra parte los gastos operacionales de administracin son relativamente
representativos, estos ocupan un 7,13%, lo cual nos indica que esta compaa
dedica bastante dinero a la gestin organizacional, lo cual nos revela que es una
empresa con buenos niveles de eficiencia en el rea administrativa. Los otros
rubros no son representativos.

AO 2011
En el ao 2011 se observa que la representacin en las ventas netas del costo de
ventas fue del 86,24%, el cual se ha logrado reducir en pequea medida con
relacin al ao inmediatamente anterior, manteniendo las mismas polticas y
aumentando las ventas en un mayor valor que su costo.
En los gastos operacionales de administracin se observ que para 2011, el
porcentaje representativo sobre las ventas netas fue de un 8,79%, lo que significa
que la empresa invirti an ms en tecnologa, equipos y capacitacin para el
talento humano. La utilidad operacional es del 13,76%, lo cual nos indica que
crecieron ms las ventas que su costo, debido a su poltica de idealizacin del
cliente a travs de mayores beneficios por sus compras. Los otros rubros no son
de mayor importancia, pero cabra destacar los gastos no operacionales ocuparon
el 0,88% de las ventas netas reducindose en relacin al anterior periodo.

AO 2012
En 2012 las ventas netas tuvieron un importante incremento, por su parte el costo
de ventas ocupo un 87,07% del total de las mismas, notndose que a pesar de
30

que las estrategia de promocin y publicidad que se encuentra implementando la

empresa han expuesto sus frutos, los incrementos en los precios internacionales
de los insumos han incrementado los costos de los productos. La utilidad
operacional ocup como siempre un lugar muy importante teniendo un 12,93% del
total de las ventas. Por otra parte los gastos operacionales de administracin
ocuparon el 7,31% del total de las ventas netas, reducindose de un ao al otro
debido a la disminucin de la inversin en capacitacin. Los gastos no
operacionales en este ao ocuparon el 1% del total de las ventas netas, y los
ingresos el 0,19%.

31

TABLA NUMERO 10(impuesto sobre la renta estado de resultados SAJ distribuciones LTDA anlisis
horizontal)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA - ESTADO DE RESULTADOS SAJ DISTRIBUCIONES LTDA: ANALISIS
HORIZONTAL
2011-2012
%
%
2012
2011
2010
2010-2011
INGRESOS
Aceites y lubricantes
8.598.177.522 7.235.887.385 6.011.138.222 1.224.749.163 1.362.290.137 16,93 15,84
Costo de ventas
7.486.587.954 6.240.074.035 5.334.809.904 905.264.131 1.246.513.919 14,51 16,65
UTILIDAD OPERACIONAL
1.111.589.568 995.813.350 676.328.318 319.485.032 115.776.218 32,08 10,42
Gastos operacionales
De administracin
Total gastos operacionales
UTILIDAD OPERACIONAL

-628.470.737
-628.470.737
483.118.831

-635.929.636
-635.929.636
359.883.714

-428.591.130
-428.591.130
247.737.188

INGRESOS NO OPERACIONALES
Otros ingresos
Total
ingresos
operacionales

0
-207.338.506
-207.338.506
112.146.526

7.458.899
7.458.899
123.235.117

32,6 -1,19
32,6 -1,19
31,16 25,51

16.752.300

32.569.852

32.569.852

-15.817.552

100

16.752.300

32.569.852

32.569.852

-15.817.552

100

86.126.302

63.906.855

40.594.427

0
23.312.428

22.219.447

36,48 25,8

86.126.302
413.744.829

63.906.855
328.546.711

40.594.427
207.142.761

23.312.428
121.403.950

22.219.447
85.198.118

36,48 25,8
36,95 20,59

140.838.000
272.906.829

108.420.414
220.126.297

68.324.111
138.818.650

40.096.303
81.307.647

32.417.586
52.780.532

36,98 23,02
36,94 19,34

no

Gastos no operacionales
Financiero
Diversos
TOTAL
GASTOS
NO
OPERACIONALES
Utilidad antes de impuestos
Menos
provisin
para
impuesto de renta
UTILIDAD LIQUIDA

94,42
94,42

32

AOS 2010-2011
VENTAS NETAS
Las ventas netas se incrementaron entre el 2010 y 2011 en $1.224.749.163 lo que
signific un incremento del 16,93%, este crecimiento en las ventas se gener por:
mayor volumen de ventas y por la inflacin.
COSTO DE VENTAS
El costo de ventas tambin tuvo un incremento el cual ascendi al 14,51% en
estos dos aos el cual fue menor que el de las ventas netas, por lo tanto se
obtiene una mayor utilidad operacional con crecimiento del 32,08%, esto se debe
a mejores trataos en la compra de insumos y a las estrategias de promocin y
publicidad puesta en marcha por la empresa para aumentar el volumen de ventas.
GASTOS OPERACIONALES
Esta partida en el ao de 2010-2012 sufre un crecimiento de $207.338.506 el cual
se debi al gasto en tecnologa y capacitacin del capital humano para mejorar la
productividad en la organizacin.
UTILIDAD OPERACIONAL
La utilidad operacional mantuvo un crecimiento del 2010 al 2011 de 31,16% Esto
significa que la empresa en su parte operativa est logrando muy buenos
rendimientos y s est desempeando cada vez mejor.
UTILIDAD DEL EJERCICIO
La utilidad del ejercicio sufri un incremento del 36,94% que es muy bueno ya que
la empresa ha incurrido en gastos para la proyeccin hacia el futuro.

AOS 2011-2012
VENTAS NETAS
Las ventas netas de este periodo se incrementaron en 15,84% lo cual pone en
evidencia que la empresa no est logrando con sus polticas de ventas una mayor
acogida por sus clientes mantenindose en el mercado en una situacin estable
sin tener un incremento real en estas.
COSTO DE VENTAS
El costo de ventas en este periodo se aument en 2,14% lo cual nos indica que el
incremento del precio internacional de los insumos afect el costo de los
productos.
GASTOS OPERACIONALES
Los gastos operacionales de administracin sufrieron un incremento del 1,19%
causado por la contratacin de ms empleados en este sector de la compaa
33

para tratar de ejercer una labor ms completa y eficiente en la empresa, adems

de los procesos de capacitacin que la empresa est emprendiendo sobre calidad
y atencin al cliente.
UTILIDAD DEL EJERCICIO
La utilidad del ejercicio se increment en $ 52.780.532 lo que signific un
decrecimiento significativo con relacin al ao anterior esto fue causado por el
incremento directo del costo de ventas y el aumento de los ingresos no
operacionales, como se puede observar en el anlisis la empresa.

34

TABLA NUMERO 11(impuesto CREE- estado de resultados SAJ distribuciones LTDA anlisis vertical)
IMPUESTO CREE - ESTADO DE RESULTADOS SAJ DISTRIBUCIONES LTDA: ANALISIS VERTICAL

INGRESOS
Aceites y lubricantes
Costo de ventas
UTILIDAD OPERACIONAL
Gastos operacionales
De administracin 5%
Total gastos operacionales
UTILIDAD OPERACIONAL
INGRESOS NO OPERACIONALES
Otros ingresos 5%
Total ingresos no operacionales
Gastos no operacionales
Financiero
Diversos
TOTAL
GASTOS
NO
OPERACIONALES
Utilidad antes de impuestos y
aportes
Menos
impuesto
de
renta
25%+9%CREE
Renta 25%
CREE 9%
UTILIDAD LIQUIDA

2015
12%

2014
10%

2013
8%

11.440.391.084
9.961.354.468
1.479.036.616

100,00
87,07
12,93

10.214.634.896
8.894.066.489
1.320.568.407

100,00
87,07
12,93

9.286.031.724
8.085.514.990
1.200.516.733

100,00
87,07
12,93

727.533.437
727.533.437
751.503.179

6,36
6,36
6,57

692.888.988
692.888.988
627.679.419

6,78
6,78
6,14

659.894.274
659.894.274
540.622.460

7,11
7,11
5,82

20.316.352

0,18

19.348.907

0,19
17.589.915

0,19

17.589.915

0,19

90.432.617
90.432.617

0,97

20.316.352

99.701.960
99.701.960

0,18

0,87
0,87

19.348.907

94.954.248
94.954.248

0,19

0,93
0,93

0,97
672.117.570

5,87

552.074.078

5,40

467.779.757
5,04

228.519.974
168.029.393
60.490.581
443.597.596

2,00
1,47
0,53
3,88
35

187.705.186
138.018.519
49.686.667
364.368.891

1,84
1,35
0,49
3,57

159.045.118
116.944.939
42.100.178
308.734.640

1,71
1,26
0,45
3,32

9. CONCLUSIONES
El desarrollo de la reforma tributaria se forj para el cumplimiento de cuatro
propsitos bsicos, el primero la creacin y formalizacin de empleo, el
segundo un crecimiento econmico a travs de la reduccin de tarifas a las
sociedades, tercero, una mayor progresividad al incremento de la
tributacin a los empleados altos (principio de equidad) y por ultimo
establecer un control sobre la evasin.
Antes el impuesto y la retencin eran equivalentes. Hoy las personas de
ingresos bajos pueden terminan pidiendo devolucin sobre lo aportado.
Una medida progresiva que establece la posibilidad de que presenten
declaracin quienes no estando obligados y se les haya hecho retencin en
la fuente, de esta manera se busca mayor igualdad y beneficiar aquellos
empleados que devenguen menos de dos salarios mnimos.
Para la empresa SAJ Distribuciones, as como a las dems empresas, el
mayor cambio se evidencia en la reduccin del impuesto de la renta, del
33% al 25%. A cambio de lo anterior se crea un nuevo impuesto, aplicable a
todas las sociedades: el impuesto a la renta para la equidad, del 8%. Cabe
sealar que estos recursos sern para financiar el SENA, el ICBF y el
sistema de salud. Por tal razn, se elimina la contribucin al SENA y al
ICBF para los contribuyentes por los trabajadores que devenguen hasta 10
salarios mnimos. Son estos trabajadores a quienes afecta negativamente
esta contribucin.
Esta norma es claramente positiva desde el punto de vista de eficiencia y
de equidad. Se disminuye un impuesto a la generacin de empleo formal, y
se reemplaza con un impuesto general a la renta. Beneficia a las empresas
que sean intensivas en mano de obra y hace pagar ms a las empresas
que sean intensivas en capital.
Por otro lado, la empresa tambin tendr un alivio en sus pagos mensuales
considerando que el impuesto a la Equidad se pagar al final del ao,
mientras que los parafiscales se pagan mes a mes.
Finalmente, con la actual reforma
empresa quienes estn obligados a
esta reforma pretende eliminar esa
escalen a medida que aumentan los
a los empleados de la clase media.

36

se benefician los empleados de la

pagar retencin en la fuente, ya que
situacin con tarifas de retencin que
ingresos, lo que ayuda especialmente

 La empresa tambin encontrar un enorme beneficio considerando la

eliminacin del IVA a la importacin de maquinaria puede ayudar a la
compaa a abastecerse en los prximos aos de estos bienes de capital
buscando mejorar su productividad y competitividad.

37

10. RECOMENDACIONES

Con la presentacin del actual proyecto de reforma tributaria y considerando el

impacto que genera en nuestra profesin, es totalmente necesario estudiar
ms a fondo a nivel acadmico y empresarial las propuestas y los efectos que
la adopcin de esta serie de medidas ocasionan en el motor econmico y
social del pas.
Se sugiere a los interesados en el tema que el anlisis conlleve a un recorrido
interno empezando por los orgenes y efectos que de una u otra manera han
dado paso a esta transformacin legislativa, teniendo como resultado una
nueva reforma tributaria.
Finalmente, se sugiere realizar un anlisis sobre experiencias reales en el
mbito del derecho en otros pases que permita comparar y revisar
profundamente nuestra actual legislacin relacionada a normatividad tributaria,
esta es una excelente manera de revisar los aciertos y desaciertos de estas
economas que permitirn replantear las concepciones que se pretenden
adoptar en el pas.

38

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

ARANGO lvaro. Instituto colombiano de derecho tributario. Cap. 3, editado por el

ICOT, Bogot, 1991.

DIAN. Departamento de Impuesto y aduanas Nacionales. ABC reforma tributaria

2012.
KPMG Ltda. Impuestos y servicios Legales Ltda. Reforma Tributaria Resumen
Ejecutivo. Ley 1607, Diciembre 26 de 2012.

MINISTERIO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO. Reforma tributaria 2012

PROGRAMA OEA-BID, Modelo de Cdigo Tributario para OEA-BID, Segunda
Edicin. Washington D.C. 1968.

SIERRA Gonzlez, Ernesto Mara (2001). Evolucin de la normativa contable en

Colombia. Innovar, revista de ciencias administrativas y sociales, vol. 17; nm.10,
pp. 47-65.

UNIVERSDAD NACIONAL, Cartilla tributaria 2010. Universidad Nacional de

Colombia. Facultad de Ciencias Econmicas. Escuela de Administracin y
Contadura Pblica. 2010. 1-20 p.

39

ANEXOS

BOLETN INFORMATIVO.
TRIBUTARIA 2012

ANLISIS

Por: Fabin Andrs Muoz Montilla

Henry Daniel Escobar Prez
Mara Cecilia Ziga

40

INTEGRAL

DE

LA REFORMA

As se desarroll la reforma tributaria

41

Cul es el problema del sistema tributario colombiano?

42

Reforma tributaria 2012

43

IMAN IMAS

44

CREE

45

IVA- IMPUESTO AL CONSUMO

46

GANANCIAS OCASIONALES

47

48

CUL ES EL PROPSITO?

No inclusin de mayores beneficios para aquellos sectores de altos ingresos

REFLEXIONES

49

50

ANEXO A. DECLARACIN DE RENTA

Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas,

Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar contabilidad

1. Ao

110

Privada

2 0 1 2
4. Nmero de formulario

3
6. DV7. Primer apellido

5 0 5

Al actualizar primero los datos en la hoja de trabajo nombrada

"Detalle Rengln", en ese caso las cifras de estos renglones
33 hasta 87 se actualizan automticamente

Si es una correccin indique :

26. Cd..
28. Fraccin ao gravable 2012 (Marque "X")

Datos
Inform
ativos

Patrimonio

Total gastos de nmina

Aportes al sistema de seguridad social
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin
Efectivo, bancos, cuentas de ahorro, otras inversiones
Cuentas por cobrar
Acciones y aportes
Inventarios
Activos fijos
Otros activos
Total patrimonio bruto ( Sume casillas 33 a 38)
Pasivos

Tngase en cuenta que en

estos renglones 31 y 32 los
valores a reportar deben estar
en realidad pagados a las
entidades de seguridad social
y parafiscales. Si no se
pagaron, sino que
simplemente quedaron
causados, en ese caso no hay
que diligenciarlos pues si se
hiciera sera una inexactitud
sancionable (ver art. 647
modificado con art. 28 Ley
1393 julio de 2010)

Ingresos
Costos

12. Cd.. Direc.

Seccional

SAJ DISTRIBUCIONES LTDA

25. Si es gran contribuyente, marque "X"

Renta lquida ordinaria del ejercicio (Si casilla 48-51-56 mayor

que 0 escriba el resultado, de lo contrario escriba 0)

30
31
32
33
34

186,321,000
31,348,000
5,597,000
289,762,000
1,574,529,000

35

544,730,000
382,215,000
2,791,236,000
1,863,518,000
927,718,000
8,614,930,000
8,614,930,000

Ingresos brutos operacionales

Ingresos brutos no operacionales
Intereses y rendimientos financieros
Total ingresos brutos (Sume casillas 42 a 44)

36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas

46

Menos: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

47

Total patrimonio lquido (39 - 40; si el resultado es negativo, escriba 0)

Deducciones

10. Otros nombres

27. No. de formulario anterior

29. Cambio Titular Inversin extranjera (Marque "X")

Total ingresos netos ( 45 - 46- 47)

48

Costo de ventas

49

Otros costos

50

Total costos ( Sume casilla 49 + 50)

51

Gastos operacionales de administracin

52

Gastos operacionales de ventas

53

Deduccin inversiones en activos fijos

54

Otras deducciones

55

Total deducciones (Sume casillas 52 a 55)

56

89. DV

88. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)

Signatarios

9. Primer nombre

94. Numero Nit Contador o Revisor Fiscal

981. Cd.. Representacin

95 DV

8,614,930,000
7,486,588,000
7,486,588,000

433,778,000

58
59
60
61
62
63

0
0
433,778,000
20,557,000
0
0

Descuentos Tributarios
Impuesto neto de renta (casillas 69-70)
Impuesto de ganancias ocasionales
Impuesto de remesas
Total impuesto a cargo (sume casillas 71 a 73)

64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74

433,778,000
0
0
0
0
108,444,500
0
108,444,500
0
0
108,444,500

Menos :Anticipo renta y complementarios por el ao gravable 2011

(casilla 80 declaracin 2009)

75

Compensaciones
Renta lquida (Casillas 57 - 59)
Renta Presuntiva
Renta Exenta
Rentas gravables
Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y
sume 63)

Ingresos por ganancias ocasionales

Costos y deducciones por ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Ganancias ocasionales gravables (Casillas 65-66-67)
Impuesto sobre la renta lquida gravable

387,448,000
234,027,000

Menos: Saldo a favor ao 2010 sin solicitud de devolucin

76
o compensacin (casilla 84 declaracin 2010)
Menos: Autorretenciones

77

Menos: Otras retenciones

78

Total retenciones ao gravable 2010 (sume casillas 77 y 78)

79

Ms: Anticipo impuesto renta para el ao gravable 2012

80

Saldo a pagar por impuesto (si casillas 74+80-75-76-79 mayor

que 0 escriba el resultado, de lo contrario escriba 0)

81

Sanciones

Total saldo a pagar (si casillas 74+80+82-75-76-79 mayor

73,089,000
694,564,000

57

O Prdida lquida del ejercicio (Si casillas 51 + 56 - 48 mayor que 0

escriba el resultado, de lo contrario escriba 0)
Renta

24. Actividad econmica

Ganancias
Ocasionale
s

1 0 9 6

Liquidacin Privada

9 0 0
11. Razn social

4
8. Segundo apellido

que 0, escriba el resultado; de lo contrario escriba 0)

O total saldo a favor (Si casilla 75+76+79-74-80-82 mayor que 0
escriba el resultado; de lo contrario escriba 0)
Pagos

Datos
Generales

5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)

Valor pago sanciones

Valor pago intereses de mora
Valor pago impuesto

0
0
123,944,000
123,944,000
0
0
0

82
83
84
85
86
87

0
15,499,500
0
0
0

Apellidos y nombre de quien firma como representante del declarante

90. Primer Apellido 91. Segundo Apellido
Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal
96. Primer Apellido 97. Segundo Apellido
997. Espacio para uso exclusivo para el sello de la entidad
recaudadora

92. Primer nombre

93. Otros nombres

98. Primer nombre

99. Otros nombres

Firma del declarante o de quien lo representa

$
982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal
Firma del Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta Profesional

Coloque el timbre de la mquina registradora

al dorso de este formulario

51

ANEXO B. REGISTRO NICO TRIBUTARIO SAJ DISTRIBUCIONES LTDA.

52