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La contabilidad surge como una necesidad de ordenar diaria y cronolgicamente los hechos
econmicos que ocurren a diario dentro de una empresa y contar con informacin adecuada
para el proceso de toma de decisiones.
As resulta lgico comenzar con el hecho econmico, la unidad econmica, la ubicacin de
la funcin contable, principales objetivos de la Contabilidad y caractersticas de la
informacin contable.
Conceptos Bsicos
El ser humano tiene muchas necesidades y para satisfacerlas procura la obtencin de
bienes, los que pueden ser de dos tipos: Bienes libres, que existen en abundancia cuya
utilizacin no implica un costo, y Bienes econmicos que son limitados cuya adquisicin
demanda esfuerzo.
Todo esfuerzo emprendido por el hombre, ya sea individualmente o en grupos,
y que tenga por objetivo satisfacer sus necesidades, constituye un hecho
econmico.
UNIDAD ECONMICA
Las empresas y los consumidores son conocidos genricamente cono unidades
econmicas, entendindose por tales un conjunto de elementos humanos y materiales que
tiene por finalidad la obtencin de bienes y servicios para satisfacer necesidades presentes y
futuras, segn determinadas reglas de reparto.
CLASIFICACIN DE LAS UNIDADES ECONMICAS
Las unidades econmicas se pueden clasificar en:
1) Unidades de Produccin: Son aquellas que se asocian con el esfuerzo humano, los
recursos materiales y el capital, con el fin de producir bienes y servicios para
satisfacer, en ltima instancia, las necesidades de las unidades de consumo.
En esta unidad de produccin se combinan los distintos factores productivos, constituyendo
lo que se llama empresa, por lo tanto:
Empresa es el conjunto d elementos humanos y materiales tendientes a lograr
un objetivo.
2) Unidades de Consumo: Son aquellas que gracias al aporte en trabajo, obtienen los
medios de cambio que les permiten adquirir bienes y servicios en el mercado.
3) Unidades de Circulacin y Distribucin: Comprenden todas las operaciones que
hacen posible realizar el intercambio o venta del producto a los consumidores, y
cuyo conjunto constituyen lo que se denomina Proceso de Comercializacin.
Las unidades econmicas pueden o no perseguir fines de lucro. En consecuencia el lucro no
es un elemento integrante de ellas.
La unidad econmica satisface las necesidades econmicas del hombre, por lo tanto, es
reglamentada y dirigida por la sociedad.
Clasificacin de las Empresas
Las empresas se pueden clasificar siguientes diferentes criterios:
1. Considerando la empresa desde un punto de vista de su organizacin jurdica.
1.1. Empresario individual: El propietario de la empresa es un individuo, que acta
por s mismo o a travs de un representante.
1.2. Sociedad de personas: Estn formadas atendiendo principalmente a las personas
de los socios. Pueden tomas distintas estructuras jurdicas:
1.2.1. Sociedades Colectivas Simples
1.2.2. Sociedades Colectivas Limitadas
1.2.3. Sociedades en Comanditas Simples.
2
CONTABILIDAD
La contabilidad cabe ubicarla en el departamento de Administracin, ya que desde all
obtendr las herramientas para cumplir plenamente sus objetivos.
Definicin y objetivos de la Contabilidad.
Concepto:
Es una tcnica, que consiste en registrar diaria y cronolgicamente los hechos econmicos
al interior de una empresa. Este registro genera informacin para el proceso de toma de
decisiones.
Si profundizamos esta definicin, tenemos que la contabilidad:
Oportuna
Completa
Referida a un nivel
Significativa
Econmica
ii)
iii)
Luego de hacer un anlisis de los principios se puede afirmar que cada categora quedara
conformada de la siguiente forma:
o
o
o
o
Exposicin
Conservador o prudencia
Uniformidad
Materialidad
El principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado que marca
como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en prctica la
contabilidad. En su enunciacin refleja una especie de regla tica para los contadores.
Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuacin son tres. Corresponden a
todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. El
de Valuacin al Costo se incluye en esta clasificacin por su referencia a la valuacin al
costo de adquisicin o fabricacin de un bien. Devengado forma parte de esta
clasificacin, puesto que con su cumplimiento apunta a reflejar los resultados de un
ejercicio independientemente de que el hecho este concluido o no. El principio de
Realizacin se parece mucho al anterior ya que es un mecanismo para reflejar
correctamente los resultados de un ejercicio.
Los principios que hacen a las cualidades de la informacin se clasifican basndose en el
obtencin, demostracin y realizacin de la informacin. El principio de objetividad
representa un punto importantsimo en esta clasificacin, puesto que enuncia que la
informacin que la contabilidad suministra no se debe distorsionar por ninguna razn, debe
representar lo sucedido. El principio referido a la uniformidad marca la importancia de un
sistema heterogneo para manejar los datos y as comparar los ejercicios. Prudencia, al
igual que la materialidad marca formas de registracin para que la informacin sea
verdadera y tratada correctamente. El principio de exposicin es similar a los anteriores y
marca la base de todo trabajo contable. La informacin debe ser clara y concisa para que
sea de fcil acceso y no confusa.
Por ltimo los principios dados por el medio socioeconmico abracan a los que tengan que
ver con la empresa, el medio y la sociedad. Ente se incluye en esta clasificacin por el
simple hecho de que es la empresa. Bienes econmicos es un principio que hace
referencia a los bienes materiales e inmateriales que poseen un valor econmico para la
empresa o ente. Moneda comn denominador, se incluye en esta clasificacin porque
marca la eleccin de una unidad monetaria dependiendo del medio donde se ubique.
Empresa en marcha marca la continuidad de la empresa, se refieres a esta y a su futuro.
Ejercicio porque marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la empresa
dividiendo en perodos para luego compararlos.
1. La relacin que existe entre los principios de valuacin al costo y la de realizacin es que
ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio. El primero, como su nombre
lo indica, determina el valor de costo; el punto de realizacin determinara el valor de venta
de un bien, ya que para su cuantificacin el evento econmico se ha considerado ya
terminado.
2. La relacin existente entre los principios de realizacin y devengado es que ambos se
aplican cuando el acto econmico se ha llevado a cabo. Esto es de vital importancia ya que
de esta forma los actos econmicos realizados se vern reflejados en los resultados del
perodo al que realmente corresponden y as se podrn tambin cumplir con el principio de
ejercicio.
3. La relacin que existe entre los principios de materialidad y uniformidad es que el
primero es el que alterar al segundo. La uniformidad de un ejercicio se ver afectada
cuando surja un cambio significativo (de importancia relativa). Un ejemplo sera un cambio
de presentacin, en su valuacin, en su descripcin o en cualquier elemento que pudiera
significar algn cambio en las decisiones.
DOCUMENTOS MERCANTILES
La creciente complejidad de las actividades mercantiles ha sido la causa de que los simples
acuerdos verbales se hayan sustituido desde tiempos muy remotos por la constancia escrita
de los pactos o acuerdos celebrados. En el moderno mundo de los negocios cualquier pasa
que se d en el campo mercantil se hace constar en algn documento y, en caso de que su
importancia lo justifique, el documento en cuestin puede llevar la firma de algn
funcionario calificado. De lo expuesto se infiere que las continuas operaciones efectuadas
por la empresa requieren la emisin y recepcin de documentos de diversa ndole.
Documentos Mercantiles
Los documentos mercantiles suelen tomar forma en el momento en que la operacin se
realiza, y su objeto es el de certificar entendimiento que existe entre las dos partes que han
efectuado un convenio. Puede ser el ticket que emite una caja registradora de ventas, el cual
se entrega al cliente que ha hecho una compra al contado, o bien un complicado contrato de
muchas pginas relativo al arrendamiento de una costosa maquinaria, pero tanto en uno
como en otro caso describe la operacin en forma escrita, reduciendo as en parte las
posibilidades de discrepancia futuras por parte de los interesados.
Dentro del concepto de documentacin mercantil se comprende no solamente los papeles
revestidos de caractersticas formales, sino todos los que puedan sustituirlos y tomen otra
forma como ocurrira en ltimo extremo con la correspondencia.
Estos documentos mercantiles se envan al departamento de Contabilidad donde los
contadores y auxiliares de contabilidad toman de ellos los datos necesarios para efectuar los
asientos en los libros. Cuanto ms grande sea la empresa mayor ser la necesidad del
empleo de documentos. Si se trata de una gran empresa de ventas por departamentos, habr
en ella muchos dependientes atendiendo a la venta en los distintos lugares en que se divide;
al mismo tiempo cierto nmero de compradores estar adquiriendo mercancas del mercado
local, nacional o internacional.
En todos los departamentos se estar recibiendo dinero en pago de las ventas efectuadas, el
cual se entrega en caja y luego se enva al banco; a su vez se hacen desembolsos bajo la
responsabilidad del tesorero. Tratndose de una organizacin de la clase que hemos
descrito, sera imposible que llevase a cabo sus operaciones sin emplear una gran cantidad
de documentos de naturaleza mercantil.
Los documentos intercambiados por las empresas que intervienen en una transaccin
mercantil facilitan la conclusin de esta, informan al contador o auxiliar de contabilidad
respecto a las secuencias de las operaciones y sirven de autorizacin para hacer la anotacin
de los libros de contabilidad.
En conclusin, podemos decir que entra dentro de la idea de documentacin mercantil toda
constancia escrita de una transaccin comercial o de un aspecto de ella que pueda utilizarse
para:
a.
b.
Con respecto a lo dicho en segundo trmino conviene observar que los libros de
contabilidad son tan slo un medio de prueba, y aunque en ciertos casos puede convertirse
en elemento fundamental para decir un fallo, nunca servirn para destruir la evidencia
surgida de un comprobante escrito y revestido de las caractersticas legales: puede decirse
entonces que an los libros de contabilidad pierden valor sino estn apoyados en un archivo
de documentos bien organizados.
Nuestro Cdigo de Comercio vigente establece al respecto en su artculo 124, entre otras
cosas que:
Las obligaciones mercantiles y su liberacin se prueban:
a.
b.
c.
d.
e.
11
12
a.
b.
c.
d.
e.
e. Fianza. Obligacin que alguien adquiere de hacer algo a lo que otra persona
se ha obligado en caso de que esta no lo haga. Que supone un pacto por el
que un tercero asume la condicin de obligado con carcter subsidiario al
pago, para afrontar el supuesto de que no cumpla el deudor principal.
ACTIVO = PASIVO
LO QUE
+
SE TIENE
BIENES
LO QUE SE
ADEUDA
DERECHOS
+ CAPITAL
+ LA DEUDA CON EL
CON EL PROPIETARIO
= OBLIGACIONES
b) Capital inicial es mayor que el capital final. Significa que se ha obtenido una
prdida.
Es decir, el capital aumenta con las utilidades obtenidas como resultado de las
transacciones comerciales realizadas y disminuye con las prdidas.
Como el capital no pude de variar durante el ejercicio, se crean dos cuentas que son las de
resultados:
a) Prdidas
b) Ganancias
1.2 Variacin de la Ecuacin
Las transacciones u operaciones que se sucedan irn haciendo variar los valores del activo y
pasivo. Mientras la igualdad se mantenga, mientras el activo sea igual al pasivo, querr
decir que an no hay resultados. Cuando este equilibrio se rompa, tendremos dos
posibilidades:
a) Activo mayor que el pasivo, significa que se ha producido un resultado positivo
(ganancia).
b) Pasivo mayor que el activo, significa que se ha producido un resultado negativo
(Prdida).
Con la incorporacin de las Ganancias y las Prdidas, la ecuacin comienza a variar y
tenemos:
16
Cuentas de Capital
Capital
Reservas
Utilidades Acumuladas
Cuentas de Ganancias
Otros Ingresos
Ingresos por Ventas
Ingresos por Servicios
Intereses Ganados
Utilidad en venta de Activo
LA CUENTA
El hecho fundamenta de la contabilidad es:
Sabemos que le activo esta formado por bienes y derechos y el pasivo, por obligaciones con
personas ajenas de la empresa.
Dentro de los bienes tenemos:
Mercaderas
Caja
Acreedores
Deudas con bancos
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CUENTA
DEBE
HABER
Hacer una anotacin en el Debe de una cuenta se llama cargar o debitar y hacerla en el
haber se denomina abonar o acreditar.
La suma de los cargos (anotaciones en el Debe), se llama dbitos y la suma de los abonos
(anotaciones en el haber) se denomina crditos.
La diferencia entre dbitos y crditos se llama saldo.
D
Cargos
CAJA
300
50
600
900
Dbitos
150
80 Abonos
170
200
600
Crditos
19
Una cuenta puede aumentar o disminuir. De esto podemos deducir lo siguiente al observar
la ecuacin del inventario y aislar el activo:
Para el caso del pasivo, se hace el mismo anlisis, y deberemos anotar al lado derecho de la
ecuacin y por lo tanto al lado derecho de la cuenta, es decir deberemos abonarla.
Si nuestro pasivo disminuye, deberemos cargar la cuenta, o sea un abono aumenta las
cuentas pasivos. Y un cargo disminuye las cuentas de pasivo.
Es decir:
Un abono aumenta las cuentas de pasivo o capital
Un cargo disminuye las cuentas de pasivo o capital.
Las cuentas de resultados registran las variaciones de capital y por lo tanto, al igual que
este, tenemos:
Recuerde que los trminos debe y haber son trminos convencionales y perfectamente se
les podra llamar de otra manera, usando expresiones que reflejarn con mas claridad la
funcin que cumple cada lado de la cuenta.
Objetivos de la cuenta
Estos son:
1. Agrupar las transacciones de una misma naturaleza.
2. Tener la informacin oportuna y ordenada, cada vez que se desee formular la
igualdad del inventario
3. Facilitar el control respecto de determinadas operaciones.
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b) Cuentas de Pasivo: Son todas las deudas y obligaciones que las empresas
tienen contradas con terceros. Su principal caracterstica es que todas las
cuentas de pasivo deben tener saldo acreedor.
Tratamiento:
c) Cuentas de Capital: Es la deuda que tiene la empresa con los dueos de esta.
Su principal caracterstica es que todas las cuentas de pasivo deben tener
saldo acreedor.
Tratamiento:
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22
ASIENTOS CONTABLES
Es un tecnicismo que permite expresar los hechos econmicos en un lenguaje apropiado
para el registro contable. Existen asientos:
a)
1.000
Caja
1.000
5.000
Caja
Proveedores
1.000
4.000
X
EL PROCESO CONTABLE
Componentes Bsicos
Es necesario recordar el anlisis que se ha efectuado en los tpicos anteriores y que
bsicamente se puede resumir en:
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En este tpico se estudiar cul es el proceso contable bsico mediante el cual los datos se
transforman en informacin.
DATOS
PROCESO
ENTRADA
INFORMACION
SALIDA
24
Fecha
02 Marzo 96
Cuenta y Glosa
Asiento N
DEBE
Banco
Caja
100.000
HABER
REF.
100.000
Se deposita en el Banco
depsito N
03 Marzo 96
Asiento N
Crdito Comercial
Banco
20.000
20.000
25
Dbitos
Crditos
Deudor
Acreedor
Inventario
Activo
Pasivo
Resultados
Prdida
Ganancia
PROCESOS
DATOS
E
Eventos o
hechos
econmicos
Entradas
Diario
Mayor
Balance de
comprobacin
y saldos
ESTADOS
FINANCIEROS
Salidas
Balance
Estado de
resultados
PRINCIPIOS
Los estados financieros tpicos que resultan del sistema son: el balance y el estado de
Resultados. Sin embargo, existe otra informacin de salida como por ejemplo: los estados
de clientes, los estados de proveedores, las liquidaciones de remuneraciones, etc.
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BALANCE.
Es un estado de que relaciona los diferentes Activos, pasivos y Capital, que una
organizacin o empresa posee en un instante del tiempo. Es una fotografa de los activos y
pasivos en la fecha en que se confecciona.
Tambin se puede definir pasivo como la fuente u origen de los recursos financieros
(prestamos, capital, utilidades) y activo como los usos que se les d a dichos recursos o en
qu se han invertido (dinero, inventarios, muebles, edificios, etc). En consecuencia, el
balance ser un estado financiero que muestra las diferentes fuentes y los diferentes usos
que se le da a los recursos financieros.
Conceptualmente, es un estado que muestra la composicin de activos y pasivos, en el que
se cumple: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
BALANCE GENERAL CLASIFICADO
Es una forma de presentar los activos y pasivos. El criterio de presentacin de las diferentes
cuentas de activos y pasivos, es de acuerdo a su liquidez y grado de exigibilidad
respectivamente.
Un activo ser ms lquido en la medida en que se puede transformar en dinero
rpidamente, por ejemplo: Cuentas por cobrar se transforma en dinero en el corto plazo. El
activo ms lquido es caja, banco, pues es dinero de disponibilidad inmediata. Un activo
ser menos lquido cuando ms se demore en transformarse en dinero.
A los activos lquidos se les denomina activo circulante y a los menos lquidos, activos
inmovilizados.
Los pasivos son ms exigibles en la medida en que el plazo para pagarlos sea ms corto. De
acuerdo a este criterio se puede clasificar en:
1 Exigible de corto plazo: Son aquellos que se exigen menos de un ao para cancelarlos.
A estos pasivos se les denomina, Pasivo Circulante.
2 Exigible de Largo Plazo: Son aquellos pasivos cuyo plazo para cancelarlos son ms de
un ao. Se les denomina Pasivo Largo Plazo.
3 No exigible: Son los aportes que los dueos han hecho y cuyo nimo no es retirarlos.
Son el capital y las utilidades no retiradas o no distribuidas.
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ESTADOS DE RESULTADOS
Es un estado financiero que muestra como estructur el resultado global del perodo.
Conceptualmente indica todas las variaciones del capital en un perodo dado. Es necesario
recordar que una prdida es una disminucin del capital y una ganancia un aumento. En
consecuencia el estado de resultados se utiliza para mostrar todas las variaciones negativas
(prdidas) y positivas (ganancias) del capital durante un perodo. Por lo tanto al final de ese
perodo el resultado neto (ganancias menos prdidas) deber sumarse o restarse al capital;
lo que significa que el estado de resultado en un complemento del Balance.
Desde el punto de vista de la informacin, es til ordenar la informacin del estado de
Resultados. Un criterio a utilizar, es el de clasificar el resultado entre operacional y no
operacional.
Resultado operacional, es el que proviene de la operacin fundamental de la Organizacin
o Empresa. Ejemplo: venta, ingresos por servicios, costo de explotacin o produccin,
gastos de administracin, gastos de ventas, etc.
Resultado no operacional, es el que provienen de actividades ajenas a la operacin
fundamental de la organizacin o empresa. Ejemplo: ingresos por intereses, ingresos por
aportes del estado, ingresos por inversiones en otras empresas, gastos por intereses, etc.
Estructura del Estado de Resultado
Resultados Operacionales.
Ingresos de Explotacin
Menos: Costo de Explotacin
Resultado Bruto
Menos: Gasto de Administracin
Gastos de Ventas
Resultado Operacional
Resultados No Operacionales.
Ingresos fuera de Explotacin
Menos: Gastos
Ms / menos: Correccin Monetaria
Resultado antes de Impuestos
Menos Impuestos a la venta
Utilidad (Prdida) neta del ejercicio
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31
32
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DEPRECIACIN
Las depreciaciones afectan a los bienes del Activo Fijo y se definen como el menor valor
que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del tiempo. Este menor valor,
disminuye el monto del activo fijo y constituye un gasto operacional.
Recordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso durable, adquiridos para
ser empleados en la explotacin econmica u objeto social de las empresas, sin el nimo de
venderlos.
La caracterstica de uso durable de estos bienes indica que su vida til de servicio abarca
varios ejercicios o cuando menos ms de uno. Esto se aprecia en bienes tales como
edificios, vehculos, maquinarias, muebles y equipos de oficina, todos integrantes del activo
fijo.
La vida til es independiente de cada bien y particular para cada empresa, aunque muchas
veces se consideran y emplean las especificaciones generales contenidas en normas
tcnicas de fabricacin o construccin o en disposiciones legales con fines impositivos
(tributarios). En todo caso la vida til debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el
bien, para ir calculando al trmino de los ejercicios la depreciacin correspondiente y
distribuir equitativamente el costo del bien en los diversos perodos que se benefician con
su utilizacin.
Se exceptan de depreciacin los terrenos, por cuanto estos bienes del activo fijo no se
desgastan con el uso y su vida til es indeterminada. Tampoco se deprecian los activos fijos
en fase de construccin o aquellos que no han entrado en servicio, por ejemplo: una
mquina comprada pero no instalada an.
Clculo y Contabilizacin
La cuota de depreciacin de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del activo (valor de
adquisicin ms los costos incurridos para ponerlo en servicio: flete, seguros, instalaciones,
pruebas), sobre la vida til, lo que se representa en la siguiente frmula:
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____________________ X __________________
Depreciacin Maquinaria
Maquinaria
300.000
300.000
Depreciacin Maquinaria
300.000
Depreciacin Acumulada Maquinaria
300.000
$ 3.000.000
300.000
$ 2.700.000
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Como este valor residual se puede establecer tambin y de mejor forma al trmino de la
vida til del activo, actualmente en la mayora de los clculos peridicos de depreciacin
no se le considera al inicio. Ms bien, en el ltimo ejercicio o ao de servicio del activo, al
registrarse la depreciacin final, se deja aquella parte del valor del bien que se estime como
valor residual. Para efectos impositivos y de control, el valor residual se estima en un peso.
Cabe sealar que existen una serie de mtodos para calcular la depreciacin, pero los
aceptados en Chile son el mtodo Lineal y Acelerado.
Depreciacin y Reparaciones
Los bienes del Activo Fijo requieren de constantes servicios de mantenimiento y
reparaciones para mantenerse en buen estado de funcionamiento, siendo necesario, en
algunas ocasiones, efectuarles reparaciones mayores, hacerles adiciones o introducirles
mejoras.
Las erogaciones por los servicios de mantenimiento, reparaciones y otros trabajos
relacionados con gastos de funcionamiento normal, constituyen gastos del ejercicio en que
se efectan, los que se cargan a resultados en tal condicin.
En cambio, las reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras erogaciones que aumenten
el valor del activo o le prolonguen su vida til se capitalizan, es decir, el valor de ellas se
incorpora al costo del activo.
Estas erogaciones capitalizables, incorporadas al costo del Activo Fijo, quedan entonces
sometidas a las reglas de correccin monetaria y de depreciacin a contar de la fecha en que
se efectuaron.
Depreciacin y Retiros
El retiro de servicio de los bienes del Activo Fijo puede producirse por diversas causas,
entre las cuales est el trmino de la vida til, la eventual venta, posibles siniestros o bajas.
En el caso de la venta debemos analizar el valor libro del activo, y compararlo con el valor
de la venta y determinar si existe prdida o utilidad por la venta.
Por ejemplo, suponga que un activo se compr en $3.600.000. Se vende en el tercer ao a
un valor de $2.500.000 al contado. La vida til es de 4 aos. Por lo tanto, tenemos:
Valor de adquisicin
$ 3.600.000
(-)Depreciacin acumulada $ 2.700.000
Valor libro
$ 900.000
Valor de venta
(-) Valor Libro
Utilidad por venta
$ 2.500.000
$ 900.000
$ 1.600.000
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___________________ x __________________
Caja
2.500.000
Depreciacin Acumulada
2.700.000
Activo
$ 3.600.000
Utilidad por venta
$ 1.600.000
Venta de activo al contado
___________________x ____________________
Suponga ahora que el valor de venta hubiera sido $800.000, entonces tendramos lo
siguiente:
Valor de venta
(-) Valor Libro
Prdida por venta
$
$
$
800.000
900.000
100.000
___________________ x __________________
Caja
800.000
Depreciacin Acumulada
2.700.000
Prdida por venta
100.000
Activo
$ 3.600.000
Venta de activo al contado
___________________x ____________________
AMORTIZACION
La amortizacin es un concepto similar a la depreciacin, pero se encuentra referido a los
activos intangibles. La norma legal, seala que se debe imputar un valor con un tope de
hasta seis aos.
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Saldo deudor =?
Costo de
Ventas?
Costo de ventas
Costo de
Ventas?
Saldo Deudor =?
Las causas de las fluctuaciones de precios de las mercaderas son de variada naturaleza. Sin
profundizar en este tema, ms relacionado con estudios de economa y mercados, podemos
mencionar algunas de estas causas, como las siguientes:
a) Cambios en los niveles de precio ocurridos por razones de oferta o demanda
b) Fluctuaciones de precios por los volmenes de compras (descuentos por Volumen: a
mayor cantidad de compra, menor precio unitario).
c) Variaciones de precio por razones financieras y de plazos de pago (Descuentos por
pronto pago: las compras al contado tienen ms bajo precio que compras a plazo).
d) Modificaciones en los niveles de precio debido a razones inflacionarias (tendencia
generalizada y sostenida al aumento en los precios).
Para resolver los efectos del problema tcnico que plantea la fluctuacin de los precios de
compra en la valorizacin de las mercaderas en existencia y en la determinacin del costo
de las ventas, estudiaremos a continuacin tres mtodos de valorizacin, conocidos por las
siglas FIFO o PEPS, LIFO o UEPS y PMP, todos los cuales responden adecuadamente al
principio contable del Costo como Base de Valuacin.
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40
Producto XYZ
UNIDADES
Fecha
Detalle
precio
Entrada
02/07
05/07
10/07
15/07
20/07
30/07
Compra
Compra
Venta
Compra
Compra
Venta
10
12
800
900
Salida
300
13
14
500
400
1500
VALORES
Saldo
Entrada
800
1700
1400
1900
2300
800
8000
10800
Salida
3000
6500
5600
17100
Saldo
Costo
unit.
8000
18800
15800
22300
27900
10800
10
Tenemos en este cuadro que, para dar salida a las 300 unidades de venta se emple el
precio unitario de $10 por ser el primer precio de compra (recordemos que primero en
entrar, primero en salir). Luego de esta venta, las 1.400 unidades que quedan en existencia
al 10/07, tiene un costo de $15.800, el que se compone de 900 unidades a $12 c/u ($10.800)
ms 500 unidades a $10 c/u ($5.000). Estos valores indican que las existencias quedan
valorizadas a los precios ms recientes.
El costo e las existencias de los das 15 y 20 de Julio corresponden al valor de $15.800
antes explicado ms la suma de las nuevas compras efectuadas en las citadas fechas.
En cuanto a la venta de 1.500 unidades del da 30/07, se le asign los precios ms antiguos
de compras para determinar su costo, esto es: 500 unidades a $10 ($5.000) ms 900
unidades a $12 ($10.800) y ms 100 unidades a $13 c/u ($1.300) completando as el costo
de $17.100 con que se les dio salida. Las 800 unidades en existencia, a ese mismo da
quedan con un costo de $10.800, desglosado en 400 unidades a $13 ($5.200) ms 400
unidades a $14 ($5.600). De esta manera se cumple el procedimiento de costeo de este
mtodo en cuanto a valorizar las salidas de mercaderas a los primeros precios de compra
(precios ms antiguos) y las unidades que quedan en existencia a los ltimos precios de
compra (precios ms recientes).
MTODO LIFO
La abreviatura LIFO con que se identifica a este mtodo corresponde a la expresin inglesa
last in last out. La traduccin e expresin en espaol viene a ser ltimas en entrar,
primeras en salir y cuya abreviatura es UEPS.
Con este mtodo, las salidas de mercaderas se valorizan a los ltimos precios de compra y
las existencias en inventario se valorizan a los primeros precios; procedindose de manera
inversa al funcionamiento del mtodo FIFO.
Empleando el mismo ejemplo anterior, la tarjeta de existencia reflejar los siguientes
valores con este mtodo:
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Producto XYZ
UNIDADES
Fecha
Detalle
precio
Entrada
02/07
05/07
10/07
15/07
20/07
30/07
Compra
Compra
Venta
Compra
Compra
Venta
10
12
800
900
Salida
300
13
14
500
400
1500
VALORES
Saldo
Entrada
800
1700
1400
1900
2300
800
8000
10800
Salida
3600
6500
5600
19300
Saldo
Costo
unit.
8000
18800
15200
21700
27300
8000
10
Detalle
precio
Entrada
02/07
05/07
10/07
15/07
20/07
30/07
Compra
Compra
Venta
Compra
Compra
Venta
10
12
800
900
13
14
500
400
Salida
300
1500
VALORES
Saldo
Entrada
800
1700
1400
1900
2300
800
8000
10800
Salida
3318
6500
5600
17988
Saldo
Costo
unit.
8000
18800
15482
21982
27582
9594
10
11.059
11.059
11.569
11.992
11.992
Obsrvese que las diferencias en el ordenamiento de los datos al emplear el mtodo PMP
de valorizacin, respecto de los otros dos mtodos, se presentan slo a partir de la columna
salidas de valores, mantenindose iguales todas las anteriores.
Ntese tambin, que el costo de las 300 unidades vendidas el da 10 no es de $10 ni de $12
por unidad como ocurri al aplicar los anteriores mtodos; ni tampoco es el promedio
simple entre los precios unitarios de las compras anteriores a esta venta (10 + 12 : 2 = $11).
El costo unitario, calculado y empleado en el caso del PMP, es de $11.059 y corresponde al
cuociente de la divisin 18.800/1.700 (saldo de valores dividido por el saldo de unidades).
Con este precio medio, debidamente ponderado, se determin el costo de las 300 unidades
vendidas, el que asciende a $3.318 (300 unidades * $ 11.059). De igual manera, con este
mismo precio medio ponderado, se valorizaron las 1.400 unidades que permanecen en
existencia al da 10 de Julio (1.400 unidades * $ 11.059 = $ 15.482). Como el PMP es el
cuociente de la divisin descrito, para efectos de exactitud en la aplicacin del costo
unitario as determinado, es recomendable usar no menos de tres decimales en dicho precio
unitario.
Este costo promedio se fue modificando con las siguientes compras, pues los precios
unitarios de stas fueron diferentes al promedio anterior, as se observa en la tarjeta de
control para los das 15 y 20. Al momento de la venta del da 30 el precio promedio vigente
es de $11.992 y con l se valorizan las 1.500 unidades que salen por concepto de la venta;
emplendose este mismo precio promedio en la valorizacin de las 800 unidades que
quedan en existencia.
Tratamiento de las Devoluciones de Compras y de Ventas
Las devoluciones de compras constituyen salidas de mercaderas las que se registran en las
tarjetas de control de existencia al valor que seale la nota de crdito del proveedor, valor
que puede o no coincidir con el precio al que haba sido inicialmente ingresada.
Las salidas por devoluciones de compras se anotan en las columnas de salida para unidades
y para valores de la tarjeta; o bien, se pueden tambin anotar con signos negativos o entre
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parntesis en las columnas de entradas, con el fin de reflejar en estas columnas las entradas
netas de mercaderas.
Las devoluciones de ventas, en tanto, son reingresos e mercaderas, las que deben
registrarse al valor de salida que tuvieron al efectuarse la venta, o si no es posible
identificar la devolucin con la venta, se pueden valorizar con el ltimo valor de costo
unitario que figure en la tarjeta de control.
Los reingresos de mercaderas que ocasionan las devoluciones de ventas, se anotan en las
columnas de entradas para unidades y valores; o tambin se pueden anotar con signos
negativos o entre parntesis en las columnas de salidas, porque en definitiva constituyen
menores salidas de mercaderas.
Estos criterios para valorizar y anotar en la tarjeta las devoluciones de compras y de ventas
son igualmente vlidos para los tres mtodos de valorizacin comentados (PEPS, PMP y
UEPS) y no ofrecen ningn tipo de diferenciaciones.
Efectos Comparativos de los Mtodos FIFO, LIFO y PMP
Para la adopcin de uno u otro de estos mtodos de valorizacin de las mercaderas es
preciso tener cierta claridad acerca de los efectos que cada uno produce, particularmente en
cuanto a:
a.
b.
c.
36.000
20.100
________
15.900
LIFO
PMP
36.000
22.900
________
13.100
36.000
21.306
________
14.694
8.000
9.594
Teniendo presente, como premisa de este anlisis, la tendencia incremental de los precios
de compra de nuestro ejemplo, veamos los efectos en las tres variables objeto de este
anlisis.
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a) Costo de mercadera Vendida. Observando la lnea del costo de venta y el valor bajo
cada mtodo de valorizacin se aprecia que el costo ms bajo lo presenta el mtodo FIFO,
el ms alto lo muestra el LIFO y ocupando un valor intermedio entre stos se encuentra
PMP.
La razn de ello se debe a que con el mtodo FIFO se valorizaron las salidas a los primeros
precios de compra y como estos son los ms bajos resulta obvio que el costo de las ventas,
con este mtodo, sea el menor de los tres valores. Por la razn inversa es que con el mtodo
LIFO se produjo el ms alto costo: se valorizaron las salidas a los ltimos precios (ltimas
entradas, primeras salidas), los cuales son mayores que los valores de las primeras compras.
El precio medio ponderado, a su vez, proporcion valores intermedios entre los del FIFO y
el LIFO, suavizando las diferencias entre valores extremos, pues como ya se ha dicho, no se
emplearon de manera excluyente los primeros ni los ltimos precios de las compras, sino
que se calcularon costos promedios de acuerdo a los diversos precios de compra existentes.
b) Margen de Operaciones. En cuanto a esta segunda variable, sabemos que corresponde a
la diferencia entre el valor de ventas menos el costo de las mismas, por lo que el costo es un
factor determinante en el margen que se obtenga: Sobre la base de lo anterior, el mtodo
FIFO produce el mayor margen, en razn a que los costos de ventas son ms bajos. Menor
margen ofrece el mtodo LIFO pues con este mtodo el costo fue de mayor monto. El PMP,
en tanto, presenta un margen cuyo valor se ubica entre el del FIFO y el del LIFO, debido a
que le costo de ventas obtenido con el mtodo PMP fue un valor promedio que tambin se
situ entre los valores de costos de venta de los otros dos mtodos.
c) Costo de las mercaderas en Existencia. Respecto de esta ltima variable, la situacin
es inversa al resultado obtenido en el anlisis del costo de ventas. En efecto, las
mercaderas en stock quedaron a mayor valor con el mtodo FIFO, a menor valor con el
LIFO y nuevamente el PMP present valores intermedios. La causa de ello se encuentra en
que con el mtodo FIFO las existencias se valorizaron a los ltimos precios de entrada, los
cuales en situaciones inflacionarias o simplemente de alzas constantes, como en este caso,
son ms altos que los precios de las primeras compras; en tanto que el mtodo LIFO
valoriz el stock a los precios ms antiguos los cuales eran los ms bajos.
El PMP, por su parte, al promediar los diversos precios de compra se situ nuevamente en
una posicin intermedia entre los valores de costos de los dos mtodos anteriores.
Los tres mtodos estudiados anteriormente, dan cumplimiento al principio contable del
Costo como Base de Valuacin, por consiguiente, desde el punto de vista de la tcnica
contable no habra restricciones para el empleo de uno u otro, dependiendo tan slo del tipo
de negocio y caractersticas de la mercadera, la eleccin del ms conveniente a los
propsitos de informacin, considerando eso s, los efectos distintos que producen en el
costo de ventas, en el margen operacional y en el costo de las existencias. La decisin por
tanto debera incluir, entre otros elementos, las tres variables aqu estudiadas.
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