Cierre Comiso

InstituTo Pacfico
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
2014
ndice
TTULO I : CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS.................................................................................. 5
Captulo I : Sobre la obligacin de emitir Comprobante de Pago....................................................... 5
1. Introduccin:............................................................................................................................... 5
2.
Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago:.................................................................. 5
3.
Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el comprobante de pago?................................ 6
4.
Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo comprobante de pago................................. 7
5.
Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago............................................... 8
6.
Oportunidad de emisin del Comprobante de pago................................................................... 8
6.1. Transferencia de bienes muebles..................................................................................... 8
6.2. Prestacin de servicios empresariales............................................................................. 10
6.3. Prestacin de servicios brindados por profesionales independientes.............................. 11
6.4. Transferencia de bienes inmuebles:................................................................................. 11
Captulo II: Infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de pago .............................. 13

1.
Infracciones frecuentes relacionadas con la entrega de comprobantes de pago:...................... 13
2.

Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario: No emitir comprobantes de pago o
documentos distintos a stos...................................................................................................... 13

2.1 Infraccin por no entregar comprobante de pago cometida en una primera
oportunidad....................................................................................................................... 14

2.2

Infraccin por no entregar comprobante de pago que se comete a partir de la

segunda oportunidad........................................................................................................ 15
3.

Numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario: Emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin......................... 15
3.1
Primera oportunidad en que el sujeto incurre en la infraccin.- ....................................... 16
3.2
Sanciones por las oportunidades sucesivas en que se incurre en la infraccin:.............. 16
4.
El acta probatoria como documento que acredita la comisin de la infraccin: ........................ 17
5.
Procedimiento contencioso tributario....................................................................................... 18
6.
Ejecucin de la sancin de cierre temporal del establecimiento:............................................... 19
7.
Casos aplicativos:....................................................................................................................... 20
Captulo III : Jurisprudencias referidas al Cierre de locales................................................................ 22
TITULO II: COMISO DE BIENES........................................................................................................ 31

Captulo I: Errores frecuentes en el llenado de las Guas de remisin remitente............................... 31
1.
Marco legal aplicable:................................................................................................................. 31
2.
Supuestos ms comunes en que opera el comiso de los bienes:.............................................. 32
Captulo II: Traslados exceptuados de Guas de remisin.................................................................. 39

1.
Base legal:.................................................................................................................................. 39
2.
Traslados privados en los que no se exigir gua de remisin REMITENTE:............................ 39
3.
Traslados pblicos exceptuados de emitir guas de remisin REMITENTE:.............................. 39
4.
Traslados pblicos y privados exceptuados de guas de remisin remitente:............................ 40
5.
Traslados pblicos y privados exceptuados de gua de remisin remitente y gua de remisin

transportista:............................................................................................................................... 41
Captulo III : El comiso de bienes........................................................................................................ 43

1.
Infracciones y sanciones vinculadas al traslado de bienes:....................................................... 43
2. Procedimiento de Comiso de bienes:......................................................................................... 43

3. Recuperacin de los bienes comisados:.................................................................................... 44
4. Declaracin de abandono de los bienes comisados:.................................................................. 45
5. Rgimen de gradualidad:............................................................................................................ 46
Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo I
Cierre de establecimientos
Captulo I
Sobre la obligacin de emitir Comprobante de Pago
1. Introduccin:
Una de las sanciones ms graves previstas por el Ordenamiento Tributario vigente
corresponde al cierre temporal de establecimientos. Nos proponemos examinar
el tema en primer trmino desde una perspectiva preventiva, esto es, cmo debe
comportarse el contribuyente para que la SUNAT no le imponga la mencionada
sancin.
2.
Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago:
Segn el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobada por

el Decreto Ley N 25632, estn obligados a emitir comprobantes de pago todas
las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. La norma precisa que esta obligacin rige an cuando
la transferencia o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos. Del
dispositivo anterior se concluye que:
a.
Si la operacin no se enmarca como una transferencia de bienes o una

prestacin de servicios, en estricto, no existe la obligacin de emitir el correspondiente comprobante de pago.
b.
La obligacin en cuestin se produce cualquiera sea la denominacin, las

caractersticas o las obligaciones asumidas por las partes contratantes respecto de una transferencia de bienes o de una prestacin de servicios.
Es por ello que, en el caso de una transferencia de bienes o de una prestacin de servicios a ttulo gratuito, tambin se genera la obligacin de emitir el
respectivo comprobante de pago.
c)
Esta obligacin formal de emitir comprobantes de pago se produce an

cuando la operacin se encuentre exonerada o inafecta de tributos. As, por
ejemplo, en la transferencia de bienes con fines promocionales, existe la
obligacin de emitir el correspondiente comprobante, aun cuando la opera-
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cin en cuestin no se encuentre gravada con el IGV, ello de conformidad

con el literal c) del numeral 3) del artculo 2 del Reglamento de la LIGV.

En adicin a lo anterior, cabe indicar que, si bien el artculo 1 de la Ley

Marco de Comprobantes de Pago impone la obligacin de emitir el respectivo Comprobante de Pago respecto de toda persona, ello debe concordarse
con el ltimo prrafo del inciso 1) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, segn el cual tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad.
Es por ello que no se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago, por ejemplo, en el caso de una operacin de compra-venta
efectuada entre personas naturales no habituales.
3. Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el

comprobante de pago?
Como ciudadanos, muchas veces somos proclives de exigir prestaciones sociales
o econmicas a los diferentes estamentos del Estado (gobierno central, regional o
municipal). Sin embargo, pocas veces somos conscientes que, como ciudadanos,
estamos en la obligacin de ayudar a incrementar los recursos estatales, a fin de
tener un Estado con una mayor capacidad econmica a efectos de cubrir las mltiples, variadas y diversas necesidades sociales de la poblacin.
Por lo mismo, el deber constitucional de contribuir (y su corolario, el deber de colaborar) no slo obliga al transferente a emitir el respectivo comprobante de pago
a efectos de documentar la realizacin de la operacin, sino que, adems, como
consumidores estamos tambin en la obligacin de requerir la emisin del respectivo comprobante de pago por las adquisiciones efectuadas.
En atencin a ello, el numeral 6) del artculo 174 del Cdigo Tributario sanciona con el
comiso al comprador que no obtiene de su vendedor los respectivos comprobantes.
Ahora bien, particularmente considero que el Sistema Tributario Nacional presenta
una de sus mayores debilidades precisamente en el tema de emisin del comprobante de pago, ello por las razones siguientes: En primer trmino, de conformidad con los artculos 8 y 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dichos
documentos slo pueden brindarse en forma pre impresa a los adquirentes, siendo
que esta situacin ha generado una proliferacin de comprobantes de pago falsos
y/o no fehacientes, lo cual, lo nico que genera es un perjuicio en contra de los
mismos contribuyentes. Por ende, resulta importante la implementacin masiva de
procedimientos informticos de emisin de comprobantes de pago.
6
TTULO I - Cierre de establecimientos
Por otro lado, respecto de los consumidores o usuarios, tampoco existe una motivacin extrnseca para exigir el correspondiente comprobante de pago, a diferencia de lo que s ocurre con los contribuyentes, que exigen la emisin de factura
por sus respectivas adquisiciones, habida cuenta que stos s requieren sustentar
costo, gasto o crdito fiscal.
En este sentido, particularmente considero que los consumidores finales deberan
sustentar parte de las deducciones personales permitidas por la Ley del Impuesto
a la Renta mediante los respectivos comprobantes de pago.
4. Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo

comprobante de pago
Originalmente, el segundo prrafo del mencionado artculo 1 de la Ley Marco de
Comprobantes de Pago estableci que en las operaciones con los consumidores
finales cuyo monto final no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00), la obligacin de
emitir comprobante de pago era facultativa, salvo que el consumidor lo exija. Sin
embargo, la Ley en cuestin facult a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria a efectos de reajustar el monto antes sealado.
En este sentido, el artculo 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, dispuso que en
operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco Nuevos
Soles (S/. 5.00), la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si
el consumidor lo exige, deber entregrsele.
Ahora bien, ntese que la norma reglamentaria se refiere, especficamente, al
caso de las operaciones con consumidores finales. Por ende, en el caso de operaciones con sujetos que requieren sustentar costo, gasto o crdito fiscal (es decir,
respecto de los sujetos que requieren una factura y no una boleta de venta), existe
la obligacin de extender el respectivo comprobante de pago, cualquiera sea el
monto de la operacin.
Tambin cabe acotar que, en el caso de operaciones con consumidores finales,
la obligacin de extender el respectivo comprobante se produce slo cuando la
operacin supera el importe de los cinco nuevos soles. Esto es, se debe emitir
comprobante de pago slo cuando la operacin sea igual o mayor a S/. 5.01.
Por ltimo, debe precisarse que segn el artculo 15 del mencionado Reglamento
de Comprobantes de Pago, el contribuyente deber llevar diariamente un control
de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del da por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago
respectivo, conservando en su poder el original y la copia.
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5.
Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago.
El artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece y regula los distintos tipos de comprobantes de pago permitidos por la Legislacin nacional, las operaciones por las que deben emitirse cada uno de stos y el efecto tributario en relacin
con el costo, gasto o crdito fiscal. As por ejemplo, segn el mencionado artculo 4,
una factura permite sustentar el costo, gasto y crdito fiscal, y por ende, no se emite
a consumidores finales, a diferencia del recibo por honorarios, el cual, a pesar que
permite sustentar costo o gasto, tambin puede emitirse a sujetos sin RUC.
Ahora bien, en contraposicin a lo expuesto hasta este momento, el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago establece un conjunto de supuestos respecto de los cuales no existe la obligacin de emitir el respectivo comprobante de
pago, a pesar que las operaciones en cuestin corresponden a una transferencia
de bienes y/o una prestacin de servicios.
De los supuestos previstos en el artculo 7, podemos destacar los siguientes:
a)
La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
b)
La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
c)
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de

vehculos.
d)
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,

albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
6.
Oportunidad de emisin del Comprobante de

pago
Ahora bien, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la

oportunidad, esto es, el momento o el plazo mximo, en que corresponde la emisin de los comprobantes de pago:
6.1.
a.
Transferencia de bienes muebles:

Regla general.-
Segn el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en

la transferencia de bienes muebles deber emitirse el respectivo comprobante de
8
pago en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Por lo mismo, si la operacin corresponde a una venta de bienes muebles al contado la norma tributaria antes mencionada exige que en dicho momento el vendedor proceda a la emisin y entrega del comprobante de pago.
Ahora, debe tenerse en cuenta que segn la norma antes citada, con la sola entrega del bien mueble se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de
pago por el importe total de la operacin, an cuando el adquirente slo hubiese
hecho un pago parcial, o incluso, aun cuando el comprador no hubiese realizado
pago alguno. ste es el caso de las operaciones de compra venta al crdito.
El vendedor no debe preguntar al adquirente si quiere o no quiere comprobante de pago, sino que, siempre que el importe de la operacin al consumidor final
supere los S/.5.00 debe emitir el respectivo comprobante.
Antes de entregar el bien objeto de la operacin, el vendedor debe emitir el comprobante de pago y colocar el mismo en la bolsa o envoltura junto con el producto,
para luego de ello proceder a la entrega de ambos al comprador.
b.
El caso de los anticipos.-
Un escenario distinto corresponde al caso de pagos parciales anticipados a la

entrega del bien, en cuyo caso existe la obligacin de emitir el comprobante de
pago en la fecha de percepcin del ingreso y slo por el importe percibido, ello de
conformidad con el numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
ste es el caso, por ejemplo, de la adquisicin de un juego de dormitorio al crdito,
sin que se haya efectuado la entrega del bien al comprador.
c.
Compras telemticas.-
El numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone

que en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax
u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito
o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la
operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso,
segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de
pago se le podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
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Ntese que la citada norma no se refiere a todo tipo de operacin telemticas, sino
nicamente a aquellas operaciones en que se concierta la adquisicin por va telemtica (Internet, telfono, etc.) y a su vez, el pago es realizado con anterioridad a
la entrega del bien a travs de medios telemticos (sea mediante tarjeta de crdito
o dbito).
As pues, para las dems adquisiciones de esta naturaleza, corresponder aplicar
la regla general antes sealada, es decir, que la entrega del comprobante debe
efectuarse en la oportunidad de entrega del bien o en el momento del pago, lo que
ocurra primero. ste es el caso por ejemplo, de las denominadas adquisiciones
por delivery, en las cuales se concierta el tipo de operacin por telfono y el pago
se realiza contra entrega del bien adquirido.
d.
Compras en consignacin.-
Por ltimo, segn el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en el caso de bienes en consignacin, el consignador se
encuentra en la posibilidad de emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario
venda los mencionados bienes.
6.2. Prestacin de servicios empresariales.
Respecto de la prestacin de servicios empresariales (es decir, servicios generadores de renta de tercera categora), el mencionado artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago dispone que la obligacin de emitir el correspondiente
comprobante de pago se genera cuando ocurra primero:
a.
La culminacin del servicio.
b.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.
c.
Es en atencin a lo anterior que existe la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago por la prestacin de un servicio empresarial a la conclusin del mismo, an cuando no se hubiese percibido suma alguna por concepto de retribucin.
Si eres conductor de un restaurant de expendio de mens y quieres evitar infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de pago, entonces antes de
empezar la venta del da emite tantas boletas de ventas como mens aproximados
10
esperas vender en el da, de modo que puedas entregar el comprobante de pago

de manera inmediata y sin dilaciones en la oportunidad del pago.
6.3. Prestacin de servicios brindados por profesionales independientes.
El numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa
que en el caso de servicios prestados por trabajadores independientes (es decir,
servicios sustentados en recibos por honorarios), el comprobante de pago debe
emitirse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
Es por esta razn que, en el PDT N 601 Planilla electrnica o ahora con el PDT
Planilla Electrnica PLAME, los recibos por honorarios slo pueden declararse
en el mes en que los mismos hubiesen sido pagados. No resulta correcto que se
declaren los recibos en la fecha que fueron emitidos y no cancelados.
6.4. Transferencia de bienes inmuebles:
Regla general:
Respecto de los bienes inmuebles, el numeral 3 del artculo 5 antes mencionado
dispone la emisin del comprobante de pago (por el importe total de la operacin)
en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
Sobre este extremo cabe sealar que en el Ordenamiento Jurdico Peruano la suscripcin de la escritura pblica ante notario y/o la inscripcin registral ante Registros
Pblicos no resulta obligatoria para que se produzca la transferencia del inmueble.
En este sentido, segn el artculo 949 del Cdigo Civil, la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado el solo contrato- hace al acreedor propietario de l.
Por lo mismo, en el caso de transferencia de inmuebles, an cuando no se haya
percibido el ingreso, deber emitirse el respectivo comprobante de pago en la
oportunidad en que se suscribe la minuta de compraventa.
Primera venta de inmuebles:
Por otro lado, slo en el caso que se trate de la primera venta de bienes inmuebles
que realice el constructor, el mismo numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago precisa que el comprobante en cuestin debe emitirse en
la fecha en que se perciba el ingreso y slo por el monto que se perciba, sea total
o parcial.
As por ejemplo, una empresa inmobiliaria est obligada a emitir el comprobanINSTITUTO PACFICO
11
te de pago por la venta de un departamento slo en cada pago percibido (cuota

inicial, pagos parciales, pago al contado, etc.).
Las arras:
Segn el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en
los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el
nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, deber emitirse el
comprobante de pago en el momento y por el monto percibido.
Por lo mismo, este dispositivo debe concordarse con el ltimo prrafo del numeral
3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N 161-2012-EF (vigente desde el 29.08.2012), segn el cual, en la primera
venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito
o garanta siempre que stas superen el tres por ciento (3%) del valor total del
Inmueble.
Por lo mismo, corresponder la emisin del comprobante de pago en el caso que
el importe de las arras supere el 3% del valor total del inmueble. En estos casos,
el comprobante de pago debe emitirse en el momento de la entrega de las arras y
por el monto percibido.
12
Captulo II
Infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de pago
1.
Infracciones frecuentes relacionadas con la entrega de comprobantes de pago:
De conformidad con el numeral 3) del artculo 87 del Cdigo Tributario, los contribuyentes se encuentran obligados a emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos.
Ntese que la obligacin impuesta por el Cdigo Tributario no se limita a la emisin del comprobante de pago, sino que, adems el comprobante de pago debe
reunir los requisitos legalmente establecidos y previstos. En este sentido, el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago contiene los requisitos mnimos
de los comprobantes de pago; mientras que el artculo 9 del mismo dispositivo
regula las caractersticas mnimas de dichos documentos.
Ahora bien, habida cuenta esta doble obligacin antes acotada (emitir el comprobante de pago y a su vez, emitirlo con los requisitos legales mnimos), el artculo
174 del Cdigo Tributario contiene dos sanciones distintas.
En efecto, segn el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye
infraccin tributaria el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 2) del mencionado artculo 174, incurre en
infraccin el contribuyente que emita y/u otorgue documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2.
Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario:

No emitir comprobantes de pago o documentos
distintos a stos.
Si revisamos la Tabla I, II y III del Cdigo Tributario, la sancin que corresponde

por no emitir el correspondiente comprobante de pago es de cierre de local desde
la primera oportunidad en que se incurre en la infraccin, de conformidad con la
modificacin al TUO del Cdigo Tributario dispuesta por el Decreto Legislativo
1113 (vigente a partir del 06.07.2012).
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13
Ahora bien en el caso que dicha infraccin no se haya cometido o detectado en un

establecimiento comercial, se aplicar una multa de 1 UIT para la Tabla I, 50% de la
UIT para la Tabla II y 0.6% de I para la Tabla III, sujeta al Rgimen de Gradualidad
establecido por Resolucin de Superintendencia 063-2007/SUNAT y modificatorias.
Antes de la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo 1113 se estableca
que, en la primera oportunidad en que se incurra en sta infraccin se aplicaba
una multa equivalente a 1 UIT, 50% de la UIT o el 0.6% de I para la Tablas I, II y III,
respectivamente, con la posibilidad de que presente un Acta de Reconocimiento
Formulario 880 - a fin de evitar la sancin de multa. Asimismo que, de cometer en
una segunda, tercera o ms oportunidades recin se aplicara la sancin de cierre.
Sin embargo, con la modificacin del Rgimen de Gradualidad efectuada por Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT (vigente desde el 26.08.2012), se
ha establecido que desde la primera oportunidad en que se cometa la infraccin del
artculo 174 numeral 1 por no emitir comprobante de pago, se aplica el cierre de local.
Asimismo que, la posibilidad de presentar el Acta de Reconocimiento - Formulario
880 a fin que no se aplique la multa, se restringe slo a las infracciones tipificadas
en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, cometidas o detectadas en una primera oportunidad. Por lo que, de cometerse en una segunda,
tercera o ms oportunidades se aplicara la sancin de cierre de local.
Es importante adems mencionar que esta modificacin hace referencia a un
reinicio en el cmputo del nmero de veces que se ha cometido sta infraccin,
esto es, que se consideran a las infracciones cometidas o detectadas a partir
del 06.07.2012. Si por ejemplo, con fecha 05.05.2012 le han levantado un acta
probatoria por no emitir comprobante de pago y el 01.03.2013 le levantan un acta
probatoria por la misma infraccin, se considerar sta como la primera oportunidad por lo que se aplicar la sancin de cierre de 3 das.
Asimismo, cabe acotar que la infraccin por no emitir el comprobante de pago cometida o detectada entre el 06.07.2012 al 25.08.2012, no corresponder que se le
aplique la sancin de cierre o multa que sustituye al cierre, se entiende porque en
ese periodo no haba norma que pudiera excluir la posibilidad de presentar el Acta
de Reconocimiento, situacin que se dio recin con la Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT ya comentada.
2.1 Infraccin por no entregar comprobante de pago cometida en una primera oportunidad:
En este sentido, la sancin aplicable es la de cierre de local por 10 das (Tabla I,
II y III)la misma que puede ser sujeta al rgimen de Gradualidad establecida por
14
Resolucin de Superintendencia 63-2007/SUNAT y modificatorias, que establece

que por ser la primera oportunidad ser un cierre de local por 3 das.
2.2
Infraccin por no entregar comprobante de pago que se comete a partir

de la segunda oportunidad.-
En este sentido, la sancin aplicable es la de cierre de local por 10 das (Tabla I, II

y III) la misma que aplicando el rgimen de Gradualidad, por ser la segunda oportunidad ser un cierre de local por 6 das.
La gradualidad aplicable a los dos casos se puede apreciar mejor en el siguiente
cuadro:
Rgimen
tributario
Tabla I Rgimen
General
Tabla II RER
y Trabajadores
independientes
Tabla III Nuevo
RUS
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
Tercera oportunidad
o ms
3 das
6 das
10 das
3 das
6 das
10 das
3 das
6 das
10 das
Asimismo, resulta importante acotar que segn lo establecido por el Tribunal

Fiscal en la RTF N 169-1-2008, la cual es de observancia obligatoria, el criterio
de gradualidad asociado a la frecuencia est vinculado al nmero de veces en que
el contribuyente incurre en las infracciones y no al local en que se cometieron las
mismas.
3.
Numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario:

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.
En el caso previsto por esta infraccin, el contribuyente s emite o entrega un documento al adquirente o usuario, pero el mismo no rene los requisitos y caractersticas previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
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15
3.1
Primera oportunidad en que el sujeto incurre en la infraccin.-
Respecto de esta infraccin, la Tabla I del Cdigo Tributario establece la sancin

de multa equivalente al 50% de la UIT o cierre. Asimismo, la Tabla II dispone una
sancin de 25% de la UIT o cierre. Por ltimo, la Tabla III establece una sancin de
0.3% de los I o cierre.
Ahora bien, las Tablas no establecen un rgimen facultativo de sanciones (multa
o cierre) como pareciera indicar su redaccin, sino que, conforme precisa la Nota
explicativa (4) de las Tablas I y II y la Nota explicativa (5) de la Tabla III, en la primera
oportunidad en que el contribuyente incurre en este tipo de infracciones, corresponde aplicar la sancin de multa, salvo que el administrado presente ante SUNAT un
acta de reconocimiento dentro de los cinco das hbiles siguientes de la comisin de
la infraccin.
En este sentido, si el contribuyente incurre en la infraccin bajo anlisis en una
primera oportunidad (a partir del 06.07.2012) y presenta el acta de reconocimiento
dentro del plazo de cinco das hbiles ante sunat, entonces no se aplica la sancin
de multa.
A su vez, si el contribuyente no presenta el acta de reconocimiento o presenta la
misma de manera extempornea, entonces, corresponde aplicar la sancin de
multa prevista en las Tablas del Cdigo Tributario, las cuales a su vez se encuentran graduadas por el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT y modificatorias:
Rgimen
Tributario
Tabla I
Tabla II
Tabla III
3.2
Sancin segn
el Cdigo
Tributario
50% de la UIT
25% de la UIT
0.3% de los I
Multa
rebajada
25% de la UIT
12% de la UIT
0.2% de los I
Sanciones por las oportunidades sucesivas en que se incurre en la

infraccin:
A su vez, en la hiptesis que el contribuyente incurra en la infraccin en una segunda

o sucesiva oportunidad, la sancin aplicable es el cierre temporal del establecimiento.
Esta sancin de cierre tambin se encuentra graduada por el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatorias en los trminos
siguientes:
16
4.
Rgimen
Tributario
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad
Tabla I
Tabla II
Tabla III
5 das
5 das
5 das
7 das
7 das
7 das
Cuarta
oportunidad o
siguiente
10 das
10 das
10 das
El acta probatoria como documento que acredita

la comisin de la infraccin:
Segn el artculo 165 del Cdigo Tributario, en el control del cumplimiento de

obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados
por los agentes fiscalizadores.
En este sentido, segn el artculo 6 del Decreto Supremo N 086-2003-EF, el
Fedatario Fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que comprueba con
motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, en los documentos denominados Actas Probatorias, siendo que dichas actas, por su calidad de documentos pblicos, constituyen
prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el
Fedatario Fiscalizador. La norma precisa que una vez culminada su elaboracin,
copia de la referida Acta ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al
deudor tributario.
Por otro lado, segn el artculo 5 del mismo Decreto Supremo N 086-2003- EF,
estos documentos no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su
contenido, aun cuando:
a.
El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita intencionalmente suscribir los documentos que requieren su firma, o se niegue
a recepcionar la copia del documento que entregue el Fedatario Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba suficiente de esta circunstancia, la
constancia de dicha negativa u omisin consignada en el documento correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador.
b.
Presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo.
Ahora, a pesar que el artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador antes
invocado seala que el acta probatoria constituye prueba suficiente, el artculo 5
del mismo Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que lo consignado en
INSTITUTO PACFICO
17
dichos documentos deber permitir la plena acreditacin y clara comprensin de

los hechos comprobados por el Fedatario Fiscalizador.
En este sentido, no con poca frecuencia, en la va contencioso-tributaria el Tribunal
Fiscal ha declarado la nulidad de las actas probatorias cuando las mismas adolecen de inconsistencias o incongruencias.
As por ejemplo, en la RTF N 2680-4-2008, el Tribunal Fiscal indic que el acta
probatoria pierde fehaciencia cuando no se da razn porqu el fedatario regresa al
local despus de seis horas.
Tambin podemos citar la RTF N 3372-4-2008, en la cual el Tribunal Fiscal ha
sealado que acta pierde mrito probatorio cuando es levantada por el fedatario
fiscalizador despus de haber consumido una jarra de cerveza.
Un ltimo ejemplo: en la RTF N 2654-3-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que es
nula la sancin de cierre cuando el acta probatoria manifiesta contradiccin.
Por ende, el acta probatoria no es un documento inescrutable para el Tribunal
Fiscal, toda vez que puede observarse su contenido.
5.
Procedimiento contencioso tributario
De lo anterior resulta que s es posible impugnar el contenido del acta probatoria

y la consecuente resolucin sancionadora, ello a travs del procedimiento contencioso-tributario. Ello encuentra su sustento en el derecho constitucional al debido
proceso y a la defensa.
As pues, segn el artculo 135 del Cdigo Tributario, las resoluciones de multa y
las resoluciones que establecen el cierre temporal del establecimiento pueden ser
objeto del respectivo recurso de reclamacin.
En este sentido, segn el numeral 2) del artculo 137 del mismo Cdigo, las resoluciones de multa son reclamables en el plazo de 20 das hbiles, mientras que las
resoluciones de cierre temporal de establecimiento son reclamables en el trmino
de cinco das hbiles.
Asimismo, segn el artculo 146 del Cdigo Tributario, la resolucin que resuelve
el recurso de reclamacin interpuesto contra las resoluciones sancionadoras, es
pasible del respectivo recurso de apelacin.
Por lo mismo, ante la emisin de una resolucin de cierre de local, o ante la imposicin de una multa asociada a la emisin de comprobantes de pago, el contribuyente tiene la posibilidad de interponer el respectivo recurso de reclamacin
18
y luego el correspondiente recurso de apelacin, antes que se ejecute la sancin

dictada por la Administracin.
Lo que s es importante subrayar es que las actas probatorias por s mismas no
son pasibles de recursos impugnatorios, sino, las resoluciones emitidas por la
Administracin en base a dichas actas probatorias.
6.
Ejecucin de la sancin de cierre temporal del

establecimiento:
Slo una vez que la sancin de cierre temporal del local hubiese quedado firme o
consentida, corresponde a la Administracin Tributaria la ejecucin de la misma.
En este sentido, segn el artculo 183 del Cdigo Tributario, la sancin de cierre
temporal se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto,
se detect la infraccin.
Segn el mismo dispositivo legal, la SUNAT se encuentra en la facultad de sustituir
la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a
los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Los casos tpicos de sustitucin de la sancin de cierre temporal por una multa son
los siguientes:
a.
b.
c.
d.
Cuando el contribuyente procede a efectuar el cambio y/o dar de baja al

local donde se produjo la infraccin.
Cuando el local a ser clausurado corresponde al domicilio del contribuyente,
siendo adems la nica puerta de acceso con el exterior.
Cuando los bienes y/o servicios comercializados en el local a ser clausurado
son escasos (por ejemplo, que se trate de la nica farmacia de la localidad).
Cuando el contribuyente impide por acciones de hecho la ejecucin de la
medida de cierre temporal.
Ahora, como regla general, el artculo 183 del Cdigo Tributario dispone que la
sancin de multa que sustituye al cierre del local equivale al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.
A su vez, La Nota (3) de las Tablas I y II y la Nota (2) de la Tabla III del Cdigo
Tributario establecen topes mnimos de esta multa que sustituye al cierre del local.
INSTITUTO PACFICO
19
Rgimen
Tributario
Tabla I Rgimen
General
Tabla II RER e
Independientes
Tabla III Nuevo
Rus
Tope mnimo de la multa sustituye

al cierre/ Multa aplicable
2 UIT
1 UIT
50% de la UIT
No obstante lo anterior, el Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 632007/SUNAT establece un rgimen de gradualidad tanto respecto del tope mnimo
previsto para las Tablas I y II del Cdigo Tributario, como tambin respecto de la
multa aplicable a los contribuyentes de la Tabla III, en los trminos siguientes:
Tabla
Concepto
Que se
gradua
Tope
II
III
(b)
7.
Multa
Categoria
Criterio de gradualidad:
frecuencia (A)
3Ra.
Del nuevo
1Ra. oportunidad 2Da. oportunidad oportunidad
Rus
o ms
(Multa sin
(Multa rebajada)
rebaja)
No menor a 50%
No menor a 60 % No menor a
UIT
UIT
2 UIT
No menor a 25 % No menor a 30 % No menor a
UIT
UIT
1 UIT
1
5% UIT
8% UIT
50% UIT
2
8% UIT
11% UIT
3
10% UIT
13% UIT
4
13% UIT
16% UIT
5
16% UIT
19% UIT
Casos aplicativos:
Si el restaurante El Rincn Escondido de propiedad de Jos Ros Gutirrez, inscrito en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una
primera oportunidad, la sancin que corresponde aplicar es la de cierre de
local por 10 das, sin embargo aplicando la gradualidad ser de 3 das.
Si el restaurant El Piurano de propiedad de Pedro Noriega Vsquez, inscrito

en el rgimen general, emite comprobante que no renen las caractersticas
y requisitos para ser considerados comprobantes de pago, en una primera
oportunidad, y a su vez presenta el acta de reconocimiento dentro del trmino
de cinco das hbiles siguientes, no se aplica la sancin de multa.
20
Si el restaurant El pez dorado de propiedad de Carolina Garrido, inscrito en

el rgimen general, no emite comprobante de pago en una primera oportunidad, corresponder la sancin de cierre de local por tres das.
Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondr una

multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi infraccin,
siendo que la misma no podr ser menor al 50% de la UIT.
Si el restaurant Doa Ins de propiedad de Rocio Fernndez, inscrito en el

rgimen general, no emite comprobante de pago en una segunda oportunidad, corresponder la sancin de cierre de local por seis das.

multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
siendo que la misma no podr ser menor al 60% de la UIT.
Si el restaurant El sabor de Tacna de propiedad de Morelia Rodrguez, inscrito en el rgimen general, no emite comprobante de pago en una tercera
oportunidad, corresponder la sancin de cierre de local por diez das.

multa equivalente al 5% de importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
siendo que la misma no podr ser menor a 2 UIT.
INSTITUTO PACFICO
21
Captulo III
Jurisprudencias referidas al Cierre de locales
Caso N 1
La microempresa Manservis SAC seala que la sancin de cierre temporal de

local debe realizarse en su domicilio fiscal y no en el local en que se cometi la
infraccin, por cuanto este ltimo fue cerrado y dado de baja al haber vencido el
contrato de arrendamiento suscrito con la respectiva propietaria.
Respuesta:
Segn la RTF N 6541-1-2007, no procede sustituir el lugar de aplicacin de cierre
a solicitud del contribuyente.
La misma RTF precisa que en numerosas resoluciones, tales como las RTFs N
1023-4-1999, 322-3-1998, 430-1-1997 y 15-2-1997, el Tribunal Fiscal ha interpretado que tratndose de este tipo de infracciones, la sancin de cierre debe ejecutarse en el local donde se cometi la infraccin.
No obstante, la misma RTF 6541-1-2007 seala que, si en el momento de ejecutarse tal cierre, el funcionario de la Administracin detecta la imposibilidad de
aplicarlo, se encuentra facultado a proceder conforme lo dispuesto por el artculo
183 del Cdigo Tributario.
Caso N 2
Jazmn Acero Robles, microempresaria titular de la empresa El Pez Servido observa que el acta probatoria levantada por la Administracin Tributaria tiene como
hora de inicio de la diligencia a las 1.30 am y como hora de cierre a las 8.45 am.
Se consulta si dicha acta probatoria acredita la comisin de la infraccin o si, por el
contrario, carece de fehaciencia.
Respuesta:
De conformidad con la RTF N 2680-4-2008, el acta probatoria pierde su fehaciencia cuando la intervencin del fedatario dura un tiempo ms que razonable.
Caso N 3:
Graciela Castillo Marias, propietaria de la peluquera Chocolate y tijeras incurri
en la infraccin referida a la no entrega de comprobante de pago en una segunda
oportunidad el 2 de junio de 2012.
22
Ahora, siendo que la contribuyente efectu la baja del local donde se cometi la
infraccin, la Administracin procedi a sustituir la sancin de cierre temporal del
establecimiento por una multa equivalente al 5% de los ingresos netos, tomando
en consideracin la declaracin jurada del periodo diciembre de 2012.
Se consulta si el procedimiento de clculo efectuado por la Administracin se encuentra conforme a ley.
Respuesta:
De conformidad con la RTF N 03042-7-2008, el clculo de la multa girada en
sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin
prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se determina en
funcin a los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada
a la fecha en que se cometi la infraccin. Por lo que en el presente caso debe
tomarse en cuenta la informacin de los ingresos del perodo junio de 2012 y no
diciembre de 2012.
Caso N 4:
Rodrigo Alejandro Nieto Martnez, propietario de la bodega Don Rodrigo observa
que el acta probatoria indica como direccin de la intervencin Calle Alameda
de los Rosales N 355, siendo la direccin correcta Calle Alameda del Rosal N
355.
Se consulta si el error antes mencionado implica la nulidad del acta probatoria.
Respuesta:
Conforme seala la RTF N 2659-3-2008, el error material en el acta probatoria no
resta validez al acta probatoria.
En este sentido, aun cuando la indicacin de la direccin indica una equivocacin
en el nombre de la calle ello no implica que el acta se invalide.
Caso N 5:
Rebeca Daz Azabache, propietaria de la Fuente de Soda El Naranjal manifiesta que el acta probatoria N 133415510 levantada por la Administracin indicaba
como hora de la intervencin 4.35 horas, debiendo ser la hora correcta 4.35 pm,
razn por la cual dicha acta fue reemplazada por el acta probatoria N 133516064.
Se consulta si el acta N133516064 puede acreditar vlidamente la comisin de la
infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
INSTITUTO PACFICO
23
De acuerdo al criterio contenido en la RTF N 12204-4-2007, es nula el acta probatoria cuando se la pretende corregir el error incurrido con otra acta probatoria.
Caso N 6:
Silvia Vsquez Jimnez, propietaria de la Licorera 48 horas, indica que el acta probatoria incurre en contradiccin, por cuanto, en un extremo del documento seala que
el cliente no se retir del local, pero, contradictoriamente, tambin indica que el cliente
en cuestin reingres al local conjuntamente con la fedataria de la Administracin.
Se consulta si el acta probatoria puede sustentar vlidamente la comisin de la
infraccin por no entregar comprobante de pago.
Respuesta:
Segn la RTF N 2654-3-2004, es nula la sancin de cierre cuando el acta probatoria incurre en contradiccin.
Caso N 7:
En el Bar Restaurant La Punta el fedatario de la Administracin consumi una jarra de cerveza y un agua mineral, siendo que, al no haber recibido el comprobante
de pago por este consumo, levant la correspondiente acta probatoria.
Respuesta:
En la RTF N 3372-4-2008 el Tribunal Fiscal ha sealado que la actuacin del
fedatario debe producirse dentro de un marco de confiabilidad, razn por la que
pierde mrito probatorio el acta probatoria levantada por un fedatario despus de
consumir una jarra de cerveza.
Caso N 8:
El estudio fotogrfico San Jos, que se encuentra acogido al RUS, ha sido sancionado con la medida de cierre de local por cinco das, al haberse configurado
la tercera infraccin a la obligacin de emitir comprobante de pago. Sin embargo
su propietario alega que la segunda infraccin imputada est siendo materia de
apelacin y por tanto no puede considerarse un tercer incumplimiento.
Respuesta:
Al respecto la RTF N 01743-7-2008, considera que la aplicacin del criterio de
frecuencia no debe considerar como tercera vez cuando la impugnacin de la
24
segunda es objeto de apelacin. Puesto que la infraccin por segunda vez no tiene
el carcter de firme y consentida, pues ante este Tribunal se viene tramitando un
expediente de apelacin en el que se discute la comisin de la infraccin, en tal
sentido para efecto de la aplicacin del criterio de frecuencia debe considerarse
que el recurrente incurri en la infraccin materia de autos por segunda vez.
Caso N 9:
Carmen Robles, propietaria de la juglera Sabores Peruanos formula apelacin
contra la resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin no ha acreditado que la
recurrente sea la conductora del establecimiento intervenido, evidencindose que
la direccin detallada en el acta probatoria no corresponde a sta sino que es
domicilio fiscal de otro contribuyente.
Respuesta:
La RTF N 02909-2-2008 seala que no procede sancionar con cierre de establecimiento a persona distinta de quien conduca el local en el momento de la comisin
de la infraccin.
Caso N 10:
El propietario de la empresa de transporte Siempre seguros alega que no se
encuentra suficientemente acreditada la comisin de las infracciones de no otorgar
comprobante de pago, ya que estas se sustentan en el hecho de que el fedatario
se aperson al vehculo de transporte y en l constat que algunos usuarios del
servicio no exhibieron el respectivo comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo a la RTF N 02441-4-2008 (22/02/2008) No se acredita la infraccin
del 174.1 con la verificacin de que los usuarios del servicio no exhiben el comprobante de pago.
Caso N 11:
Cuando la resolucin de multa seale nicamente que se sustenta en el artculo

183 del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa, Se
puede considerar que dicha resolucin se encuentra debidamente motivada?
INSTITUTO PACFICO
25
Respuesta:
La RTF 01761-5-2008 (12/02/2008) ha opinado que se declare la nulidad de la
resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento, debido a
que la resolucin de multa seala nicamente que se sustenta en el artculo 183
del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida
norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa.
La motivacin implica que el acto emitido contenga las razones jurdicas y fcticas que lo sustentan, y no que el administrado deba hacer una evaluacin de su
situacin particular para determinar qu hecho podra estar vinculado con el acto
emitido.
Caso N 12:
La fotocopiadora Copias al instante de Jos Luis Carrillo fue clausurada temporalmente por cinco das hbiles por no emitir comprobante de pago, en fechas
anteriores a la emisin de la resolucin que dispone dicha sancin.
Se consulta si el procedimiento aplicado por la Administracin es conforme a ley.
Respuesta:
Segn la RTF N 09267-1-2007 se declara nula la apelada, en el extremo que
ordena una nueva fecha para el cierre temporal del establecimiento del recurrente toda vez que segn se advierte de la Constancia de Cierre y/o Colocacin de
Sellos y/o Carteles, la sancin de cierre se ejecut con anterioridad a la emisin de
la apelada.
Caso N 13:
En una fiscalizacin a una librera de cuentos, la fedataria cancel su mercanca y
luego de esperar dos minutos y no recibir comprobante de pago procedi a retirarse y reingresar para levantar el acta probatoria correspondiente, sin embargo en
dicho documento se seala la misma hora de inicio y trmino de la diligencia.
Respuesta:
La RTF N 6544-1-2007, seala que la fedataria incurre en contradiccin al sealar
que esper en el establecimiento por el lapso de dos minutos, sin embargo consigna como inicio de la intervencin las 11.07 horas y como trmino las 11.07, incongruencia que hace perder fehaciencia al acta probatoria, por lo que al no haberse
acreditado la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174
26
del Cdigo Tributario procede revocar la resolucin apelada.
Caso N 14:
El Snack Sabor y Calor ha sido sancionado con el cierre de local por no emitir
comprobante de pago, sin embargo dicha sancin no pudo ser llevada a cabo por
cuanto el contribuyente cambi de domicilio el negocio.
Respuesta:
La RTF N 7404-1-2007, considera que al haber variado de domicilio se ha producido la imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento, motivo por
el cual en virtud a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario, la Administracin puede sustituir dicha sancin por una multa, dicha
sustitucin se encuentra arreglada a ley.
Caso N 15:
La Administracin seala que al no haberse ejecutado la sancin de cierre por
cuanto el contribuyente ya no realizaba actividad comercial en ese local, corresponde sustituirla por multa de conformidad con el artculo 183 del Cdigo Tributario. Sin embargo el contribuyente alega que la imposibilidad de cierre se origin
por causa imputable a la Administracin, dado que el Acta Probatoria que origina la
sancin es de fecha 06 de Mayo del 2005 y la Resolucin que dispone el cierre es
de fecha 11 de Julio del 2006 cuando ya haba cerrado su local.
Respuesta:
La RTF N 8055-1-2007, considera que la imposibilidad de aplicar la sancin de
cierre obedeci a causas imputables a la Administracin, ya que dispuso la ejecucin de esta ltima con fecha 11 de julio del 2006, esto es, 12 meses despus de
la comisin de la infraccin, ocurrida el 06 de mayo del 2005, por lo que corresponde dejar sin efecto la sancin de multa.
Caso N 16:
La micro empresaria Cecilia Pea Rosales seala que en un primer trmino la Administracin levant un acta probatoria por no entregar el respectivo comprobante
de pago, siendo que, posteriormente, se levant una segunda acta probatoria por
los mismos hechos que generaron la expedicin de la primera acta, pero sin indicar expresamente los motivos de la anulacin del primer documento.
INSTITUTO PACFICO
27
Se consulta si la segunda acta probatoria surte mrito probatorio para la imposicin de la sancin por no entregar comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo con la RTF N 3039-7-2008, la segunda acta probatoria carece de
mrito probatorio para sustentar la comisin de la infraccin por no entregar comprobante de pago, por cuanto la misma no ha sealado el sustento de la anulacin
de la primera acta y por ende las razones por las cuales la reemplaza, siendo que
recin en la resolucin apelada se refiere que los hechos que motivaron la sustitucin del Acta Probatoria.
Caso N 17:
Daniel Hoyos muestra su preocupacin por cuanto ha tomado conocimiento que
la Administracin ha levantado un acta probatoria consignando su nombre como
sujeto infractor por no emitir comprobante de pago, siendo que el local de la intervencin difiere del domicilio fiscal registrado ante SUNAT.
Solucin:
En la RTF N 6731-1-2008, en el acta probatoria que sirvi de sustento a la multa
por no entregar comprobante de pago se consign como deudor tributario a la
recurrente, no obstante, que sta haba declarado como domicilio fiscal una direccin distinta a la del local intervenido, debiendo precisarse que el establecimiento
intervenido se encontraba registrado como domicilio fiscal de otra persona.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal advierte que la citada acta probatoria solo ha
acreditado que en la intervencin efectuada en el domicilio fiscal de otro contribuyente se detect la comisin de una infraccin, pero no que sa sea imputable a la
recurrente, por lo que la sancin imputada no ha sido impuesta conforme a ley.
Caso N 18:
Margarita Snchez Jimnez, propietaria del snak bar El saborcito indica que en el
acta probatoria se ha consignado errneamente su documento de identidad, por lo
que consulta si este hecho es causal de nulidad del acta probatoria.
Solucin:
En la RTF N 5847-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que el error al consignar
el nmero de documento de identidad en el acta probatoria es un error material
que no invalida la citada acta y la presuncin de veracidad que le confiere el artculo 165 del Cdigo Tributario.
28
Caso N 19:
Doa Juan Jos Carrillo Vsquez, propietaria de la discoteca Sabor y Ritmo
observa que el acta probatoria ha sido levantada por la Administracin utilizando
formatos preimpresos, lo cual no permite reflejar con exactitud el desarrollo de los
hechos que se pretende documentar.
Solucin:
En la RTF N 6193-2008 el Tribunal Fiscal seala que el hecho que las actas
probatorias consten en formatos preimpresos no afecta su contenido siempre que
cumplan con los requisitos del reglamento del Fedatario Fiscalizador.
Caso N 20:
El propietario de una pollera del distrito indica que el fedatario de la Administracin le ha levantado la correspondiente acta probatoria por no emitir comprobante
de pago, siendo que la operacin comercial consisti en una compra por delivery.
En la RTF N 5596-2-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que la intervencin del fedatario debe realizarse en el local del contribuyente por lo que al no estar regulado
la verificacin de la comisin de la infraccin de no emitir comprobante de pago
en un lugar distinto al domicilio fiscal no es vlida la intervencin que se realiza a
quien hace entrega de los pedido delivery.
Caso N 21:
Dueo de la Panadera El buen pan indica que la Administracin le ha levantado
un acta probatoria por emitir un documento que no cumplen los requisitos para ser
considerado comprobante de pago, siendo que dicha acta probatoria no indica el
requisito incumplido por el contribuyente.
En la RTF N 2175-3-2008 el Tribunal Fiscal seala que si bien en el acta probatoria, el fedatario indica que recibi un documento (ticket) que no constituye
comprobante de pago, no precisa qu requisito y/o caracterstica no rene para
ser considerado como tal, por lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no
resultando acreditada la comisin de la infraccin.
Caso N 22:
La pequea empresa de transportes interprovincial Pearreal SAC consulta si
resulta procedente la sustitucin de la sancin de cierre temporal por una multa,
habida cuenta que la infraccin se detect en una unidad de transporte.
INSTITUTO PACFICO
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En la RTF N 2531-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que procede sustituir

la sancin de cierre por la de multa debido a que la infraccin se cometi en un
medio de transporte.
30
Titulo II
Comiso de bienes
Captulo I
Errores frecuentes en el llenado de las Guas de remisin remitente
1.
Marco legal aplicable:
El tema de las guas de remisin est regulado especficamente por el Captulo

V del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007- 99/SUNAT.
En concreto, el artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que la gua de remisin sustente el traslado entre distintas direcciones.1
Asimismo, el artculo 19 del mencionado Reglamento establece la informacin
impresa y la informacin no necesariamente impresa que debe contener la gua de
remisin remitente. De ambas, interesa subrayar los requisitos correspondientes a
la informacin no necesariamente impresa (es decir, a la informacin manuscrita)
consignada en este tipo de documentos:
1.
Direccin del punto de partida.2
2.
Direccin del punto de llegada.
3.
Datos de identificacin del destinatario.3
a.
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
b.
Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se

deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
4.
Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:4
a.
Marca y nmero de placa del vehculo. b. Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
1 Incluso, cuando las direcciones se encuentran muy prximas o en el mismo edificio.

2 Excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento.
3 Segn el Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando el destinatario sea el mismo remitente se
consignar slo los apellidos y nombres o denominacin o razn social o la frase: el remitente.
4 No ser obligatorio consignar los datos sobre el transportista cuando el traslado se realiza bajo la
modalidad de transporte pblico, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y
apellidos o denominacin o razn social del transportista.
INSTITUTO PACFICO
31
5.
Datos del bien transportado:
a.
Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales

como la marca del mismo.
b.
Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes

trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas
mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c.
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
6. Fecha de inicio del traslado.

7. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero, la gua
de remisin del remitente deber contener los requisitos sealados en los numerales 1.1 a 1.7 del artculo 19
Reglamento de Comprobantes de Pago y en sustitucin de los dems requisitos,
la siguiente informacin no necesariamente impresa:5
a)
Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
b)
Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del

transportista que presta el servicio, cuando corresponda.
c)
Cdigo del Puerto o Aeropuerto de embarque. d) Nmero de contenedor
e)
Nmero de precinto cuando corresponda.
f)
Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda. g) Nmero de Manifiesto

de Carga.
2.
Supuestos ms comunes en que opera el comiso

de los bienes:
Ahora bien, las incidencias en el comiso de mercaderas se originan, bsicamente,

por remitir bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente (numeral 8
del artculo 174 del Cdigo tributario) o por el incorrecto llenado de la informacin
5 Resolucin de Superintendencia N 301-2010/SUNAT que Modifica el Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario para establecer los requisitos principales y secundarios de los comprobantes de pago o documentos complementarios a estos que
sern considerados para aplicar las sanciones de comiso o multa.
32
TTULO II - Comiso de bienes
manuscrita antes sealada (numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario). En
este sentido, los casos ms frecuentes de comiso por este ltimo supuesto son los
indicados a continuacin:678910
Requisito Legal
Casos frecuentes de comiso de bienes

Se indica la direccin, sin especificar el distrito, la
provincia, ni el departamento.6
Direccin del punto de partida Se consigna solo el Distrito, sin indicar la direccin.
o llegada
El punto de llegada o de partida es inexistente o
no es el verdadero
La gua de remisin no consigna ningn dato.
Se consigna de manera parcial los datos de idenDatos de identificacin del
tificacin del destinatario.
destinatario7
No existe una relacin entre el RUC y los apellidos y nombres o razn social del destinatario.
No se consigna ningn dato.
Datos de la unidad de transLos datos consignados no son reales. Se consigporte
na el RUC pero no coincide con el transportista.
No se seala el motivo del traslado.
No se consigna ms de un motivo de traslado.
Se demuestra que el motivo de traslado indicado
en la gua no corresponde.
Se seala motivo del traslado otros y no se especifica el motivo.8
Motivo del traslado
Cuando se seala como motivo de traslado emisor itinerante y no acompaa los comprobantes
de pago en blanco.9
En la gua de remisin se ha consignado como
motivo traslado entre establecimientos pero
los puntos de partida y/o de llegada no han sido
registrados ante SUNAT.10
Se marca motivo de traslado compra y el destinatario es un sujeto distinto al adquirente.
6 En el sentido la RTF N 1005-2-2007.

7 Segn el numeral 3.1 del inciso 3) del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el
caso de emisores itinerantes se podr omitir los datos de identificacin del destinatario.
8 En este sentido, RTF N 02357-5-2006.
9 Segn el numeral 4 del artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, ser sustentado con la respectiva gua de remisin y con la exhibicin
10 En ese sentido, RTF N 4183-2-2006
INSTITUTO PACFICO
33
Requisito Legal
Fecha de inicio del traslado
Casos frecuentes de comiso de bienes

No se consigna la fecha de traslado. La fecha de
traslado no corresponde.
La fecha de traslado no es reciente y
no se acredita el retraso.
Se consigna la fecha de manera parcial.
No corresponde la cantidad.
No corresponde a la descripcin.
Datos del bien transportado
Informacin no necesariamente impresa en general

En el caso de imposibilidad de
arribar al punto de llegada por
causas no imputables
En el caso que habiendo
arribado al punto de llegada,
el transportista se viese
imposibilitado de entregar los
bienes trasladados.
En el caso de transbordo de
los bienes a otra unidad de
transporte por causa no imputable al transportista
34
No se describe detalladamente el bien.

Cuando la descripcin esta en cdigos, abreviaturas de uso interno.
El peso no es real.
Borrones, tachaduras, enmendaduras.
No consignar el nuevo punto de partida o llegada.
No consignar el motivo de interrupcin del traslado.
No consignar el nuevo punto de partida o llegada.
No consignar el motivo de interrupcin del traslado.
No sealar los datos de la nueva unidad de transporte.
No consignar el motivo de transbordo
Errores comunes en la emisin de Guas de Remisin:

Descripcin incorrecta del Punto de llegada
Consignacin de ms de un motivo de traslado
INSTITUTO PACFICO
35
Omisin en la consignacin de la fecha de inicio del traslado.
Se marca el motivo de traslado Otros, sin detallar en qu consiste ese motivo.
36
Omisin en la consignacin de la fecha de inicio del traslado.
Descripcin inexacta de los bienes que se traslada: Por ejemplo se trasladan 3000
unidades pero en la Gua de Remisin slo se consignan 300.
INSTITUTO PACFICO
37
Omisin de los datos del transportista.
38
Captulo II
Traslados exceptuados de Guas de remisin
1.
Base legal:
El artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante

Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT establece los traslados en los
cuales la Administracin no exigir la gua de remisin.
2.
Traslados privados en los que no se exigir gua

de remisin REMITENTE:
En este sentido, en el caso de traslado privado de bienes no se exigir la correspondiente gua de remisin remitente en los siguientes casos:
a)
En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el comprador y ste

haya adquirido la propiedad o posesin de los bienes al inicio del traslado. En
este caso, el original de la factura podr sustentar el traslado, siempre que previamente al traslado de los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, consigne las direcciones del punto de partida y punto de llegada.
As por ejemplo, si la empresa Casas, Cosas & Ms EIRL se apersona al

local de la empresa proveedora Fabricantes de Colchones Confortable SAC
y adquiere mercadera que luego las transporta en sus propias unidades de
transporte, entonces, dicho traslado no requerir la emisin de una gua de
remisin REMITENTE.
En este caso, bastar con que la factura del proveedor consigne el punto de
partida y el punto de llegada.
b)
En el caso del traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta

la Zona Comercial de Tacna, ser sustentado con el documento aprobado y
expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, el cual deber contar por lo menos con dos copias, destinndose la segunda de ellas a
la SUNAT. Dicho documento deber contener la informacin sealada en el
mismo Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.
Traslados pblicos exceptuados de emitir guas

de remisin REMITENTE:
De igual modo, durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte

pblico, no se exigir una gua de remisin del remitente en el traslado de bienes
realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna.
INSTITUTO PACFICO
39
En este caso, sustituye a la gua de remisin del remitente el documento aprobado

y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA antes sealado,
siendo que en este caso no resulta obligatorio consignar la marca, nmero de
placa y nmero de licencia del vehculo, siendo suficiente con la indicacin del
nmero de ruc y razn social del transportista.
4.
Traslados pblicos y privados exceptuados de

guas de remisin remitente:
Ahora, independientemente del tipo de traslado, sea ste pblico o privado, el

mencionado artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece un
conjunto de traslados en los cuales no se exigir la emisin de la respectiva gua
de remisin remitente:
En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a
que las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador.
En este caso, el original y la copia SUNAT de la factura podr sustentar el traslado, siempre que contenga la siguiente informacin:
-
Marca y placa del vehculo.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto

de llegada. Al respecto, consideramos un exceso del legislador requerir los
datos antes indicados tambin en el caso de transporte pblico de bienes.
Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentarn
el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados
como tales por la SUNAT- al momento de requerir los documentos que sustentan
el traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los
bienes transportados.
En este sentido, queda bien establecido que las boletas de ventas y los denominados tickets boletas sirven para sustentar el traslado de bienes slo en el caso de
consumidores finales. Por lo mismo, un comerciante no puede pretender sustentar
el traslado de los bienes adquiridos mediante este tipo de comprobantes.
40
5.
Traslados pblicos y privados exceptuados de

gua de remisin remitente y gua de remisin
transportista:
Por ltimo, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece los traslados por

los cuales no se exige la obligacin de emitir la gua de remisin remitente y la
gua de remisin transportista:
-
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte

terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de
Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los pases del
cono sur. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de
bienes son la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto Internacional
de Carga por Carretera/Declaracin de Trnsito Aduanero.
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte

terrestre internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de
Cartagena. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de
Carga Internacional, as como la Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional.
En el traslado, por el concesionario del servicio postal con mbito de concesin internacional, de encomiendas postales a los que se refiere el artculo
3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por
Decreto Supremo N 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino
sea el exterior.
Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de

pasajeros.
Este traslado ser sustentado:

a)
b)
Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores
finales, considerando el volumen y la cantidad de los bienes.
Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas
naturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efecto
tributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde se
encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante
la SUNAT.
En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados
por los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al
entregar nuevos productos.
INSTITUTO PACFICO
41
En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales

cuya venta sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios
similares.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado de los

bienes siempre que dicho traslado sea realizado en vehculos no motorizados, o
en vehculos tales como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados,
cuatrimotos y similares.
ste es el caso tpico de las denominadas ventas por delivery. Ntese que la norma exige que el traslado se realice en la misma provincia y que la operacin sea
realizada por consumidores finales.
-
En el caso de traslado de los siguientes bienes:
a.
Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la

adquisicin de crditos o de derechos personales.
b.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada

socio tenga en sociedades o asociaciones.
c.
Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93TCC, con excepcin de las encomiendas postales.
Afiches publicitarios impresos en papel.
d.
-
En la compra a personas naturales productoras de productos primarios la

liquidacin de compra podr sustentar el traslado de los bienes por parte del
remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
a.
Marca y placa del vehculo.
b.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, la norma precisa que no ser necesario consignar en la liquidacin de compra los datos
referidos a la marca y placa del vehculo, debiendo en este caso indicarse el nmero
de RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn social, del transportista.
-
En el traslado de bienes que ingresen al pas desde los Terminales Portuarios del Callao hasta los depsitos temporales siempre que el traslado sea
sustentado con el Ticket de Salida emitido por el Administrador Portuario y
que dicho documento contenga la informacin detallada en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
42
Captulo III
El comiso de bienes
1.
Infracciones y sanciones vinculadas al traslado

de bienes:
-
Cuando se remita bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente:
De conformidad con los numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir u otorgar comprobantes de
pago u otros documentos el remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto en las normas sobre la materia.
En este caso, de conformidad con la Nota N 7 de las Tablas I y II del Cdigo
Tributario, y la Nota N 8 de la Tabla III del mismo Cdigo, como regla general la
sancin prevista es el comiso de los bienes.
En este mismo sentido, slo en el supuesto que se trate de bienes que por su
propia naturaleza requiera de depsitos especiales por ejemplo, por tratarse de
bienes perecibles-, por excepcin se sustituir dicha sancin de comiso por una
multa equivalente al 15% del valor de los bienes, ello sin perjuicio del correspondiente rgimen de gradualidad.

Cuando se remita bienes con una gua de remisin remitente que no rene
los requisitos reglamentarios:
De otro lado, segn el numeral 9 del mismo artculo, constituye infraccin remitir
bienes con documentos que no renan los requisitos para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
En este caso, las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario establecen como sancin,
de manera alterna, el comiso de los bienes o la multa, siendo que en este ltimo
caso, dicha sancin asciende al 30% de la UIT (Tabla I), 15% de la UIT (Tabla II)
y 10% de la UIT (Tabla III), sin perjuicio tambin del correspondiente rgimen de
gradualidad.
2. Procedimiento de Comiso de bienes:

De acuerdo con el artculo 184 del Cdigo Tributario, detectada la infraccin
sancionada con el comiso de bienes, el fedatario de la Administracin Tributaria
proceder a levantar un acta probatoria y por ende, inmediatamente se proceder
a ejecutar dicha medida.
INSTITUTO PACFICO
43
Una vez levantada el acta probatoria, si se trata de bienes no perecibles el infractor tendr un plazo de diez das hbiles para acreditar ante la Administracin su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Este plazo se reduce a dos das hbiles si el comiso se ha efectuado respecto de
bienes perecederos.
Este derecho de propiedad se acreditar con el respectivo comprobante de pago,
o con el documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento
a juicio de la Administracin.
Cabe subrayar que la acreditacin del derecho de propiedad debe ser fehaciente.
En este sentido, son casos tpicos de falta de fehaciencia en la acreditacin del
derecho de propiedad los siguientes:
Cuando el comprobante de pago contiene borrones, correcciones o enmendaduras.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido con fecha posterior al comiso de
los bienes, excepto en el caso de bienes remitidos en consignacin, en cuyo caso
el proveedor cuenta con nueve das hbiles para emitir el respectivo comprobante
de pago, ello de conformidad con el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido por un proveedor no habido.
Una vez presentada la documentacin referida a la acreditacin del derecho de
propiedad por parte del infractor, la SUNAT cuenta con treinta das hbiles de
acreditada la propiedad o posesin de los bienes comisados para emitir la respectiva resolucin de comiso de bienes. Este plazo se reduce a quince das hbiles en
el caso de bienes perecibles.
3. Recuperacin de los bienes comisados:

Si la Administracin considera que se encuentra acreditado el derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados, emitir la correspondiente resolucin
de comiso de bienes.
Bajo este escenario, el contribuyente podr recuperar los bienes comisados si
cumple con pagar la multa impuesta por la Administracin y los gastos de almacenaje dentro del plazo de quince das hbiles de notificada dicha resolucin de
comiso. En el caso bienes perecibles, el plazo de reduce a dos das hbiles.
44
El artculo 184 del Cdigo Tributario precisa que la Administracin podr rematar
(ntese que no es imperativo, sino facultativo) los bienes si el contribuyente no
cumple con pagar la multa y los gastos de almacenaje en los plazos antes indicados.
La multa que sustituye al comiso equivale al 15% del valor de los bienes y no
podr exceder de 6 UIT.
Debe acotarse que la resolucin que dispone el comiso de los bienes corresponde
a un acto reclamable, ello de conformidad con el artculo 135 del Cdigo Tributario, dentro del trmino de cinco das hbiles. En este sentido, el contribuyente
puede optar por:
Aceptar la resolucin de comiso, y por ende, pagar la multa y los gastos de almacenaje, sin formular recurso de reclamacin contra dicha resolucin.
No aceptar la resolucin de comiso y por consiguiente, efectuar el pago de la
multa y los gastos de almacn, a fin de retirar los bienes comisados, para luego,
interponer el respectivo recurso de reclamacin.
Lo que debe quedar en claro es que aun cuando el contribuyente se encuentra en
desacuerdo con el comiso de los bienes, necesariamente debe pagar la multa y
los gastos de almacn en el plazo previsto en el Cdigo Tributario (15 o 2 das hbiles, segn corresponda), porque se lo contrario, la Administracin se encontrar
facultada a disponer el remate de los bienes materia de comiso.
4. Declaracin de abandono de los bienes comisados:

De otro lado, si la Administracin considera que no se encuentra fehacientemente
acreditado el derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados, entonces emitir una resolucin declarando el abandono de dichos bienes comisados. Al
respecto, se presentan dos situaciones:
Que el contribuyente no presente la documentacin que acredite su derecho de
propiedad o posesin dentro del trmino de diez das hbiles o dos das hbiles
de levantada el acta probatoria. Por lo mismo, resulta fundamental instruir a los
conductores en el sentido que deben comunicar inmediatamente sobre las actas
de comiso levantadas por la Administracin.
Que el contribuyente presente la documentacin referida a la acreditacin del derecho de propiedad o posesin dentro del trmino previsto en el Cdigo Tributario,
pero que dicha documentacin no sea fehaciente.
INSTITUTO PACFICO
45
Cabe precisar que la resolucin de la Administracin que dispone el abandono de

los bienes comisados no es un acto reclamable, sino que su impugnacin se realizar mediante los recursos previstos en la Ley del Procedimiento Administrativo
General, por lo que dicha impugnacin no ser materia de controversia administrativa ante el Tribunal Fiscal, sino ante la propia Administracin.
Tambin debe subrayarse que la impugnacin de la resolucin que declara el
abandono de los bienes comisados no suspende la accin de remate de los mismos.
5. Rgimen de gradualidad:
Como se ha dicho precedentemente, en el caso de la infraccin correspondiente
al numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario (remitir bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente), el Cdigo Tributario dispone como regla
general el comiso de los bienes. Bajo este escenario, segn el artculo 184 del
Cdigo Tributario, la multa para recuperar los bienes comisados equivale al 15%
de los bienes comisados.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 5 del Anexo IV de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, esta multa para recuperar los bienes
comisados ser rebajada en relacin a la frecuencia de la infraccin, conforme al
detalle siguiente:
Sancin segn el
Cdigo Tributario
Primera
oportunidad
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad o
ms
15% del valor de

los bienes comisados
5% del VB
10% del VB
15% del VB
Sin perjuicio de lo anterior, tambin se ha dicho que, por excepcin, en virtud de la

naturaleza de los bienes que requiere de depsitos especiales, se podr sustituir
la sancin de comiso por la sancin de multa. Segn las Nota 7 de las Tablas I y II
y la Nota 8 de la Tabla III, dicha multa que sustituye al comiso de bienes equivale
al 15% de los bienes comisados. Respecto de dicha multa que sustituye al comiso de bienes, el Anexo V de la citada Resolucin de Superintendencia establece
el siguiente Rgimen de Gradualidad:
46
Sancin segn el
Cdigo Tributario
15% del valor de
los bienes comisados
Primera oportunidad
Segunda oportunidad
Tercera oportunidad o ms
5% del VB
10% del VB
15% del VB

De otro lado, respecto de la infraccin relacionada al numeral 9 del artculo 174
del Cdigo Tributario remitir bienes con una gua de remisin que no rene los
requisitos reglamentarios- el Cdigo Tributario establece la sancin de comiso o
multa.
En este sentido, el Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/
SUNAT dispone que el incumplimiento de requisitos principales implicar el comiso, en tanto que la trasgresin respecto de los requisitos secundarios generar la
aplicacin de una multa.
Bajo este escenario, la multa para recuperar los bienes comisados en el caso de
comiso por incumplimiento de los requisitos principales y la multa impuesta por
el incumplimiento de los requisitos secundarios se grada conforme al detalle
siguiente:
Requisitos
Sancin
Primera oportunidad
Segunda
oportunidad
Requisitos principales
Comiso/ Multa
para recuperar los bienes
comisados
Tercera
oportunidad
o ms
4% VB
8% VB
15% VB
10% UIT
8% UIT
5% UIT
20% UIT
10% UIT
30% UIT
15% UIT
10% UIT
Requisitos
secundarios
Multa
8% UIT
Ahora bien, podra ocurrir que frente al incumplimiento de los requisitos principales no sea factible aplicar la sancin de comiso habida cuenta la naturaleza de
los bienes que requieren de depsitos especiales, en cuyo caso la Administracin
impondr una multa que sustituye al comiso de bienes. Al respecto, el Anexo V
de la citada Resolucin de Superintendencia establece
el siguiente Rgimen de Gradualidad:
INSTITUTO PACFICO
47
Sancin segn
Primera
el Cdigo Trioportunidad
butario
15% del valor
de los bienes
5% del VB
comisados
Segunda
oportunidad
Tercera
oportunidad
o ms
10% del VB
15% del VB
Finalmente, mediante Resolucin del Tribunal Final N 01608-9-2011, de fecha 28

de enero de 2011 estableci un criterio de observancia obligatoria que establece lo
siguiente:
Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros
sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, y
en remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin, el acta probatoria debe indicar
el documento cuya omisin genera la infraccin.
La ley 30056 publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 02 de julio de
2013, en su Ttulo IV Captulo I sobre Medidas tributarias para la competitividad
empresarial, refiere en el art. 18 numeral 18.2, que durante tres ejercicios contados desde su inscripcin en el REMYPE administrado por SUNAT, esta no aplica
las sanciones correspondientes, entre otras a la regulada en el art. 174 num.9.,
cometidas a partir de su inscripcin, siempre que la microempresa cumpla con
subsanar la infraccin, de corresponder, dentro del plazo que fije la SUNAT en la
comunicacin que notifique para tal efecto, sin perjuicio de la aplicacin del rgimen de gradualidad que corresponde a dichas infracciones. Adicionalmente, en el
numeral 18.3 seala que lo sealado en el presente artculo, no eximen del pago
de las obligaciones tributarias.
Por su parte, de acuerdo al art. 174 numeral 9 del CT, configura infraccin el
remitir bienes con documentos que no renan los requisitos para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca
de validez. La sancin que se aplica puede ser comiso o multa.
Por otro lado, en la Stima Disposicin Complementaria Final, de la Ley 30056,
refiere que la administracin, del REMYPE creado mediante Decreto Supremo N
008-2008-TR, es asumida por la SUNAT a los 180 das calendarios posteriores a
la publicacin del reglamento de la presente ley.
En consecuencia, mientras no ejerza la SUNAT la administracin del Registro Nacional de la Micro y pequea empresa (REMYPE) no puede aplicarse el art. 18.2
que seala la no aplicacin de la sancin del art. 174.9 ya referida. Al efecto, se
debe esperar a que se expida el Reglamento de la Ley 30056 y an as esperar el
transcurso de 180 das calendario de expedido el reglamento.
48

Cierre Comiso

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InstituTo Pacfico

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago:.................................................................. 5

Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el comprobante de pago?................................ 6

Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo comprobante de pago................................. 7

Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago............................................... 8

Oportunidad de emisin del Comprobante de pago................................................................... 8

6.1. Transferencia de bienes muebles..................................................................................... 8

6.2. Prestacin de servicios empresariales............................................................................. 10

6.3. Prestacin de servicios brindados por profesionales independientes.............................. 11

6.4. Transferencia de bienes inmuebles:................................................................................. 11

Captulo II: Infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de pago .............................. 13

Infracciones frecuentes relacionadas con la entrega de comprobantes de pago:...................... 13

Infraccin por no entregar comprobante de pago que se comete a partir de la

Primera oportunidad en que el sujeto incurre en la infraccin.- ....................................... 16

Sanciones por las oportunidades sucesivas en que se incurre en la infraccin:.............. 16

El acta probatoria como documento que acredita la comisin de la infraccin: ........................ 17

Procedimiento contencioso tributario....................................................................................... 18

Ejecucin de la sancin de cierre temporal del establecimiento:............................................... 19

Captulo III : Jurisprudencias referidas al Cierre de locales................................................................ 22

TITULO II: COMISO DE BIENES........................................................................................................ 31

Marco legal aplicable:................................................................................................................. 31

Supuestos ms comunes en que opera el comiso de los bienes:.............................................. 32

Captulo II: Traslados exceptuados de Guas de remisin.................................................................. 39

Traslados privados en los que no se exigir gua de remisin REMITENTE:............................ 39

Traslados pblicos exceptuados de emitir guas de remisin REMITENTE:.............................. 39

Traslados pblicos y privados exceptuados de guas de remisin remitente:............................ 40

Traslados pblicos y privados exceptuados de gua de remisin remitente y gua de remisin

Captulo III : El comiso de bienes........................................................................................................ 43

Infracciones y sanciones vinculadas al traslado de bienes:....................................................... 43

2. Procedimiento de Comiso de bienes:......................................................................................... 43

Dr. Mario Alva Matteucci

Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago:

Segn el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobada por

Si la operacin no se enmarca como una transferencia de bienes o una

La obligacin en cuestin se produce cualquiera sea la denominacin, las

Esta obligacin formal de emitir comprobantes de pago se produce an

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

cin en cuestin no se encuentre gravada con el IGV, ello de conformidad

En adicin a lo anterior, cabe indicar que, si bien el artculo 1 de la Ley

3. Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el

TTULO I - Cierre de establecimientos

Dr. Mario Alva Matteucci

4. Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago.

La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.

La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.

El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de

Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,

Oportunidad de emisin del Comprobante de

Ahora bien, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la

Transferencia de bienes muebles:

Segn el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en

TTULO I - Cierre de establecimientos

Dr. Mario Alva Matteucci

El caso de los anticipos.-

Un escenario distinto corresponde al caso de pagos parciales anticipados a la

El numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

La culminacin del servicio.

TTULO I - Cierre de establecimientos

Dr. Mario Alva Matteucci

esperas vender en el da, de modo que puedas entregar el comprobante de pago