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Casos Prcticos
Otros regmenes

Ajuste anual de sueldos

y salarios*
Revisin del procedimiento del clculo del impuesto sobre la
renta de los trabajadores por parte del empleador, as como el
llenado de la constancia de percepciones y retenciones.
1. Introduccin
Como cada cierre de ejercicio, una de las obligaciones fiscales
a cumplir es el ajuste anual del impuesto sobre la renta (ISR), a
efectuarse a los trabajadores, as como el llenado de la constancia de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crdito al
salario a entregarles (forma oficial 37).
En trminos de la fraccin II, del artculo 118 de la Ley
del ISR (LISR), los empleadores se encuentran obligados a
realizar el clculo del impuesto del ejercicio a cargo de sus
trabajadores de forma general; no obstante, el ltimo prrafo
del artculo 116 de la misma ley, establece que no se realizar
el citado clculo cuando el trabajador:
hubiera iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1 de enero del ao de que se trate o hubiese dejado

1. INTRODUCCIN
2. CASO PRCTICO
2.1. PERCEPCIONES Y PRESTACIONES
2.2. PREVISIN SOCIAL GRAVADA Y EXENTA
2.3. PRESTACIONES GRAVADAS Y EXENTAS
2.4. AJUSTE ANUAL
2.5. LLENADO DE LA CONSTANCIA
3. COMENTARIOS FINALES

de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del

ao por el que se efecte el clculo,
hubiese obtenido ingresos anuales por sueldos y salarios
y/o asimilados que excedan de $300,000.00., o
comunique por escrito al retenedor que presentar declaracin anual a ms tardar el 31 de diciembre del ao que
corresponda el ajuste en trminos del artculo 151 del Reglamento de la LISR (RLISR).
Tratndose de este ltimo supuesto, enseguida se muestra
un modelo del mencionado aviso dado a conocer por el propio Servicio de Administracin Tributaria: en su pgina Web.

Lugar y fecha
Nombre del patrn
Representante en su caso
Direccin
El que suscribe, (nombre del trabajador), con Registro Federal de Contribuyentes (RFC), desea informarle, de conformidad con los artculos 116,
fraccin III, inciso c, y 117 fraccin III, inciso b, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 151 de su reglamento, que presentar la declaracin anual del
impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos por concepto de sueldos y salarios correspondiente al ejercicio fiscal de 2006.
Lo anterior se hace de su conocimiento a fin de solicitarle atentamente no se efecte el clculo del impuesto anual del suscrito por los ingresos por
concepto de sueldos y salarios percibidos por el ejercicio de 2006.
Asimismo, me permito solicitarle la constancia de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en el ao 2006, la que de conformidad con el
segundo prrafo del artculo 118, fraccin III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta debe ser entregada a ms tardar el 31 de enero de 2007, a fin de estar
en posibilidad de cumplir con la presentacin de mi declaracin anual en el plazo previsto por la ley.
Atentamente,
________________________________
Nombre y firma del trabajador

* Colaboracin del LC Paris Prez Garca

Contador Pblico y Consultor Fiscal de IDC Seguridad Jurdico Fiscal

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Asimismo, la fraccin III, del artculo 117 de la LISR, establece los supuestos en los cuales el trabajador deber presentar su declaracin del ejercicio y por ende el empleador no
deber realizar ajuste anual cuando:
adems obtengan ingresos acumulables distintos de sueldos y salarios y/o asimilados,
deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao de
que se trate o cuando hubiese prestado servicios a dos o
ms empleadores en forma simultnea, o
obtenga ingresos por sueldos y salarios, de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artculo 113 de la LISR.

2. Caso prctico
2.1. PERCEPCIONES Y PRESTACIONES

Considrese el caso de la empresa Buenas Prestaciones, S.A. de

C.V., quien desea definir los trabajadores a los cuales debe realizar
el ajuste anual del ejercicio en el mes de diciembre de 2006, para
proceder adems al clculo, con base en los siguientes datos:
CONCEPTO
Salarios
Gratificacin anual
Tiempo extraordinario
Prima vacacional
Participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU)
Premios por puntualidad
Viticos y gastos de viaje
Suma

RAL LPEZ (1)

$54,000.00
6,750.00
0.00
405.00
12,000.00
15,000.00
0.00
$88,155.00

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Cmo impacta el CAS

en el ajuste anual?
Recuerde: el crdito al salario pagado no se incluye al realizar
el clculo anual, slo se considera el aplicado conforme a la tabla del
artculo 115 de la LISR

ISR
Subsidio
ISR subsidiado
CAS aplicado
ISR a cargo
Retenciones
Saldo a cargo (a favor)

PEDRO TORRES (1)

$96,000.00
12,000.00
733.33
720.00
21,000.00
10,500.00
0.00
$140,953.33

TRABAJADOR
SARA LIMA (1) (2)
$80,000.00
10,068.49
0.00
0.00
0.00
12,000.00
0.00
$102,068.49

CASO A
1000
500
500
650
0
20
(20)

CASO B
1000
500
500
350
150
180
(30)

LUIS HERNNDEZ
$162,000.00
20,250.00
0
1,215.00
35,000.00
16,500.00
7,250.00
$249,715.00

CASO C
1000
500
500
350
150
145
5

JAIME DUARTE
$444,000.00
55,500.00
22,890.00
3,330.00
71,000.00
0.00
25,000.00
$621,720.00

Notas: (1) Trabajador sindicalizado

(2)
Trabajador que comenz a laborar en la empresa a partir de mayo 2006

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL

CONCEPTO
Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios
Fondo de ahorro (1)
Vales para despensa
Ayuda para gastos de funeral
Prima de seguro de vida
Seguro de gastos mdicos mayores
Vales para restaurante
Vales para gasolina
Vales para ropa
Ayuda para artculos escolares
Cuotas sindicales pagadas por el patrn
Subsidios por incapacidad
Suma
Subtotal (2) (A)
Nota:

RAL LPEZ (1)

$4,000.00
3,240.00
3,780.00
0.00
2,400.00
3,000.00
0.00
0.00
4,800.00
800.00
300.00
0.00
22,320.00
$110,475.00

PEDRO TORRES (1)

$0.00
5,760.00
6,720.00
12,740.00
2,520.00
3,000.00
0.00
0.00
4,800.00
800.00
300.00
3,000.00
39,640.00
$180,593.33

SARA LIMA (1) (2)

$0.00
4,800.00
5,600.00
0.00
1,640.00
2,000.00
0.00
0.00
3,200.00
800.00
300.00
0.00
18,340.00
$120,408.49

LUIS HERNNDEZ
$3,500.00
9,720.00
11,340.00
0.00
2,280.00
3,000.00
6,000.00
8,400.00
4,800.00
800.00
0.00
0.00
49,840.00
$299,555.00

JAIME DUARTE
$7,000.00
23,093.00
31,080.00
0.00
2,640.00
3,000.00
9,600.00
8,400.00
4,800.00
0.00
0.00
0.00
89,613.00
$711,333.00

(1)

Prestacin topada conforme a la fraccin XII, del artculo 31 de la LISR, a un por ciento de aportacin igual por el empleador y el trabajador que no excede del 13%, sin que el monto exceda del
equivalente a 1.3 veces el salario mnimo elevado al ejercicio. Slo se considera como ingreso exento y gravado en su caso, la aportacin del empleador mas no la del empleado, pues esta ltima ya fue
gravada como parte del salario
(2)
Suma de remuneraciones y prestaciones de previsin social de los trabajadores

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OTRAS PRESTACIONES DISTINTAS DE PREVISIN SOCIAL

CONCEPTO
Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrn (B)
Total de ingresos A+B

RAL LPEZ
$1,200.00
$111,675.00

PEDRO TORRES
SARA LIMA LUIS HERNNDEZ JAIME DUARTE
$2,400.00
$1,600.00
$0.00
$0.00
$182,993.33 $122,008.49
$299,555.00 $711,333.00

2.2. PREVISIN SOCIAL GRAVADA Y EXENTA

Derivado de las diversas prestaciones de previsin social que la empresa otorga a sus trabajadores, deber determinarse el monto que de stas se encuentra exento y el gravado, en trminos del
penltimo prrafo, del artculo 109 de la LISR.
Dicho precepto establece que la exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social a que se refiere la fraccin VI del mismo artculo, se limitar cuando la
suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao (siete VSMGA); cuando dicha suma exceda de la cantidad citada,
solamente se considerar como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao (1 VSMGA). Esta limitacin en
ningn caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestacin de servicios
personales subordinados y el importe de la exencin, sea inferior a siete VSMGA.

EQUIVALENTE A SIETE SALARIOS MNIMOS ANUALES

Por:
Igual:
Por:
Igual:

Salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente (SMG) zona A
Siete veces
Equivalente a siete SMG
Das del ejercicio
Siete VSMGA

$48.67
7
340.69
365
$124,351.85

EQUIVALENTE A UN SALARIO MNIMO ANUAL

Salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente (SMG)
Por:
Das del ejercicio
Igual: 1 VSMGA

$48.67
365
$17,764.55

En trminos del ltimo prrafo, del artculo 109 de la LISR, no debern incluirse para determinar el lmite de la exencin, y tampoco se limitar la exencin a los ingresos por concepto
de: jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de
trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo
o contratos ley, reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de
manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos mdicos,
seguros de vida y fondo de ahorro, siempre que se renan los requisitos establecidos en la fraccin
XII, del artculo 31 de la LISR.
Por lo tanto, se excluirn las partidas que no juegan para determinar el lmite de exencin,
como sigue:
CONCEPTO
Reembolso de gastos mdicos, dentales
y hospitalarios
Ms: Fondo de ahorro
Ms: Prima de seguro de vida
Ms: Seguro de gastos mdicos mayores
Igual: Prestaciones totalmente exentas por no
estar sujetas a la limitante conforme al
ltimo prrafo del artculo 109 de la LISR

RAL LPEZ

PEDRO TORRES

SARA LIMA

LUIS HERNNDEZ

JAIME DUARTE

$4,000.00
3,240.00
2,400.00
3,000.00

$0.00
5,760.00
2,520.00
3,000.00

$0.00
4,800.00
1,640.00
2,000.00

$3,500.00
9,720.00
2,280.00
3,000.00

$7,000.00
23,093.00
2,640.00
3,000.00

$12,640.00

$11,280.00

$8,440.00

$18,500.00

$35,733.00

15 de Diciembre de 2006

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Menos:
Igual:
Ms:
Igual:
Contra:

Contabilidad Fiscal

CONCEPTO
Suma de prestaciones de previsin social
Prestaciones no sujetas a la limitante conforme
al ltimo prrafo del artculo 109 de la LISR
Previsin social a considerar en la limitante
del ltimo prrafo del artculo 109 de la LISR (A)
Salarios
Suma de previsin social ms salarios
Siete veces el SMG elevado al ao
Excede?

RAL LPEZ
$22,320.00

PEDRO TORRES
$39,640.00

12,640.00

11,280.00

9,680.00
54,000.00
63,680.00
124,351.85
No

28,360.00
96,000.00
124,360.00
124,351.85
S

IDC 147

SARA LIMA
$18,340.00

LUIS HERNNDEZ
$49,840.00

JAIME DUARTE
$89,613.00

8,440.00

18,500.00

35,733.00

9,900.00
80,000.00
89,900.00
124,351.85
No

31,340.00
162,000.00
193,340.00
124,351.85
S

53,880.00
444,000.00
497,880.00
124,351.85
S

En aquellos casos en que la respuesta sea negativa, la previsin social estar exenta hasta por el importe
de (A). En caso contrario; es decir, para los trabajadores cuya suma de ingresos por sueldos y previsin
social rebasa el equivalente de siete VSMGA, deber determinarse que la limitante del equivalente a 1 VSMGA, no sea inferior a la diferencia entre el salario de los trabajadores y el equivalente de siete VSMGA:
CONCEPTO
Salarios
Ms: 1 VSMGA (B)
Igual: Suma
Contra: Siete VSMGA
Es inferior?

PEDRO TORRES
$96,000.00
17,764.55
113,764.55
$124,351.85
S

LUIS HERNNDEZ
$162,000.00
17,764.55
179,764.55
$124,351.85
No

JAIME DUARTE
$444,000.00
17,764.55
461,764.55
$124,351.85
No

Si la respuesta es negativa, la previsin social estar exenta hasta por el importe de (B). Si la
respuesta es afirmativa, como en el caso del primer trabajador, no se estar a la limitante de la exencin de prestaciones de previsin social por el equivalente a 1 VSMGA, por lo que el lmite de la
exencin de previsin social para este trabajador ser:
CONCEPTO
Siete VSMGA
Menos: Salario
Igual: Tope de previsin social exenta (C)

PEDRO TORRES
$124,351.85
96,000.00
$28,351.85

Con base en los resultados obtenidos, la previsin social exenta de cada trabajador se integrar de la siguiente forma:
CONCEPTO
Previsin social exenta porque la suma del salario
ms la previsin social no excede de siete SMG
Previsin social cuya exencin qued limitada
a 1 SMG, porque la suma del salario ms
la previsin social exenta excede de siete SMG
Previsin social cuya exencin qued limitada al
monto requerido para que la suma del salario ms la
previsin social exenta no sea inferior a siete SMG
Ms: Previsin social no sujeta a la limitante del
penltimo prrafo del artculo 109 de la LISR
Igual: Previsin social exenta

RAL LPEZ

PEDRO TORRES

SARA LIMA

LUIS HERNNDEZ

JAIME DUARTE

$9,680.00

N/A

$9,900.00

N/A

N/A

N/A

N/A

N/A

17,764.55

17,764.55

N/A

28,351.85

N/A

N/A

N/A

12,640.00
$22,320.00

11,280.00
$39,631.85

8,440.00
$18,340.00

18,500.00
$36,264.55

35,733.00
$53,497.55

2.3. PRESTACIONES GRAVADAS Y EXENTAS

Para determinar los ingresos acumulables de los trabajadores, deben calcularse adems los ingresos
exentos por las dems prestaciones de cada trabajador, como se muestra a continuacin:

15 de Diciembre de 2006

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CONCEPTO
Gratificacin anual
Menos: 30 VSMG (exencin)
Igual: Gratificacin anual gravada
Tiempo extraordinario
Menos: Exento (1)
Igual: Tiempo extraordinario gravado
Nota:

Contabilidad Fiscal
RAL LPEZ
$6,750.00
1,460.10
$5,289.90
$0.00
0.00
$0.00

PEDRO TORRES
$12,000.00
1,460.10
$10,539.90
$733.33
366.67
$366.67

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SARA LIMA
$10,068.49
1,460.10
$8,608.39
$0.00
0.00
$0.00

LUIS HERNNDEZ
$20,250.00
1,460.10
$18,789.90
$7,500.00
3,750.00
$3,750.00

JAIME DUARTE
$55,500.00
1,460.10
$54,039.90
$22,890.00
11,445.00
$11,445.00

(1)

No podr exceder de los topes previstos en la fraccin I, del artculo 109 de la LISR, tratndose de trabajadores que perciban ms de un salario mnimo, el 50% de las remuneraciones por concepto
de tiempo extraordinario que no exceda el lmite previsto en la legislacin laboral y sin que esta exencin exceda del equivalente de cinco veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
trabajador por cada semana de servicios

Prima vacacional
Menos: 15 VSMG (exencin)
Igual: Prima vacacional gravada
Participacin de los Trabajadores
en las Utilidades (PTU)
Menos: 15 VSMG (exencin)
Igual: PTU gravada

$405.00
405.00
$0.00

$720.00
720.00
$0.00

$0.00
0.00
$0.00

$1,215.00
730.05
$484.95

$3,330.00
730.05
$2,599.95

$12,000.00
730.05
$11,269.95

$21,000.00
730.05
$20,269.95

$0.00
0.00
$0.00

$35,000.00
730.05
$34,269.95

$71,000.00
730.05
$70,269.95

Una vez determinado el monto total de los ingresos exentos de cada trabajador, se calcula el
monto de sus ingresos gravados.

Ms:
Igual:
Menos:
Menos:
Igual:
Notas:

CONCEPTO
Total de ingresos pagados por el empleador
Ingresos pagados por otros empleadores (1)
Total de ingresos del ejercicio
Previsin social exenta
Otras prestaciones exentas de ISR (2)
Ingresos gravados del ejercicio

RAL LPEZ
$111,675.00
0.00
111,675.00
22,320.00
3,795.15
$85,559.85

SARA LIMA
$122,008.49
32,000.00
154,008.49
18,340.00
3,060.10
$132,608.39

LUIS HERNANDEZ
$299,555.00
0.00
299,555.00
36,264.55
13,920.20
$249,370.25

JAIME DUARTE
$711,333.00
0.00
711,333.00
53,497.55
39,365.20
$618,470.25

(1)
Antes de comenzar a trabajar en la empresa, labor durante los primeros cuatro meses del ejercicio en otra compaa, reportando como ingresos obtenidos en la misma segn la constancia que le
proporcionaron este importe
(2)
Incluye los viticos y gastos de viaje, as como las contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrn

2.4. AJUSTE ANUAL

Ahora bien, con base en los datos obtenidos, el empleador debe

realizar el ajuste anual del ISR de sus trabajadores a excepcin de
los trabajadores: Sara Lima al haber ingresado a laborar con posterioridad al primero de enero de 2006 y de Jaime Duarte, ya que el
total de los ingresos obtenidos rebasan los $300,000.00.
Toda vez que ninguno de los trabajadores por los que se
est obligado a efectuar el ajuste anual comunic por escrito
al empleador que no le realizara dicho ajuste, ya que el trabajador presentara su declaracin del ejercicio, se realiza el
ajuste por el resto de los trabajadores.
Es importante destacar que el inciso b), del artculo 116 de
la LISR se releva al empleador de efectuar el ajuste anual de aquellos trabajadores que hubieran obtenido un total de ingresos
por sueldos y salarios superiores a los $300,000.00, por lo que
se deben comprender tanto los ingresos gravados como los
exentos, como por ejemplo viticos, previsin social, etc., ya

PEDRO TORRES
$182,993.33
0.00
182,993.33
39,631.85
5,676.82
$137,684.67

que no hace distincin en cuanto a slo considerar cierto tipo

de ingresos.
Una vez determinados los ingresos gravables del ao, se proceder a efectuar el ajuste del ejercicio del ISR, considerando
que su proporcin de subsidio es de 0.9145 y una proporcin de
subsidio acreditable de 0.8290, determinadas como sigue:
Unidad
Proporcin de subsidio
Diferencia
Doble
Proporcin de subsidio no acreditable

1.0000
0.9145
0.0855
2
0.1710

Unidad
Menos: Proporcin de subsidio no acreditable
Igual: Proporcin de subsidio acreditable

1.0000
0.1710
0.8290

Menos:
Igual:
Por:
Igual:

15 de Diciembre de 2006

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CONCEPTO

IDC 147

Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Ms:
Igual:

Base gravable
Lmite inferior de la tabla del artculo 177
Excedente del lmite inferior
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR

RAL LPEZ
$85,559.85
50,524.93
35,034.92
0.17
5,955.94
4,635.72
$10,591.66

Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Ms:
Igual:
Por:
Igual:

Base gravable
Lmite inferior de la tabla del artculo 178
Excedente del lmite inferior
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
Impuesto marginal
Por ciento para aplicarse sobre el impuesto marginal
Resultado
Cuota fija
Subsidio al 100%
Proporcin de subsidio acreditable
Subsidio acreditable

$85,559.85
50,524.93
35,034.92
0.17
5,955.94
0.50
2,977.97
2,318.04
5,296.01
0.8290
4,390.39

$137,684.67
123,580.21
14,104.46
0.29
4,090.29
0.40
1,636.12
10,326.36
11,962.48
0.8290
9,916.89

$249,370.25
249,243.49
126.76
0.29
36.76
0.30
11.03
24,903.24
24,914.27
0.8290
20,653.93

$10,591.66
4,390.39
6,201.27
2,976.54
3,224.73
4,255.17
($1,030.45)

$24,743.09
9,916.89
14,826.20
0.00
14,826.20
14,956.00
($129.80)

$57,131.91
20,653.93
36,477.98
0.00
36,477.98
34,568.00
$1,909.98

$5,296.01
4,390.39
$905.62

$11,962.48
9,916.89
$2,045.58

$24,914.27
20,653.93
$4,260.34

Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Donde:

ISR
Subsidio acreditable
ISR subsidiado (ISR sobre ingresos acumulables)
Suma de las cantidades del CAS que le correspondi al trabajador en el ejercicio (1)
ISR a cargo del ejercicio (2)
Retenciones
Saldo a retener o a compensar o devolver, al trabajador

Subsidio al 100%
Menos: Subsidio acreditable
Igual: Subsidio no acreditable

PEDRO TORRES
$137,684.67
103,218.01
34,466.66
0.29
9,995.33
14,747.76
$24,743.09

LUS HERNNDEZ
$249,370.25
103,218.01
146,152.24
0.29
42,384.15
14,747.76
$57,131.91

Notas: (1) Se refiere a la suma de las cantidades que por crdito al salario le correspondieron al trabajador en el ejercicio; es decir, la suma del CAS de las tablas aplicado, independientemente de si se le pag
CAS o no
(2)
En caso de que la suma del CAS exceda del ISR subsidiado del ejercicio, el ISR a cargo del ejercicio ser de cero; es decir, no puede resultar un CAS a pagar por el ajuste anual. En este supuesto, las
retenciones que en su caso se hubieran efectuado al trabajador sern su saldo a favor

Las tablas y tarifas para el clculo del ISR del ejercicio 2006
para las personas fsicas son las publicadas en las fracciones III
y IV, del artculo segundo de las disposiciones de vigencia anual
de la LISR para 2006, publicado el 26 de diciembre de 2005.

TARIFA DEL IMPUESTO ANUAL

LMITE
INFERIOR

LMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
En adelante

0.00
178.56
4,635.72
11,141.52
14,747.76

15 de Diciembre de 2006

POR CIENTO SOBRE

EL EXCEDENTE DEL
LMITE INFERIOR
3
10
17
25
29

TABLA DEL SUBSIDIO ANUAL

LMITE
INFERIOR

LMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97

5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante

0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,326.36
24,903.24
37,396.32

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
50
50
50
50
50
40
30
0

IDC 147

Contabilidad Fiscal

De conformidad con el artculo 116 de la LISR, el impuesto

que resulte a cargo de los trabajadores, deber enterarse a ms
tardar en el mes de febrero del ejercicio siguiente (2007).
No obstante, en trminos de dicho precepto y del artculo 150
del RLISR, el empleador deber compensar los saldos a favor de
los trabajadores contra los saldos a cargo de los dems trabajadores sin que se establezca un procedimiento que deba seguirse
primero, siempre que:

se trate de trabajadores que presten sus servicios a un mismo patrn y no estn obligados a presentar declaracin
anual, y
recabe documentacin comprobatoria de que entreg la
cantidad compensada al trabajador con saldo a favor.
Por lo anterior, la empresa ha decidido aplicar esta compensacin, y efectuar al trabajador Luis Hernndez la retencin del saldo a cargo del ajuste por un importe de $1,909.98,
el cual utiliza para devolver al trabajador Ral Lpez su saldo
a favor de $1,030.45 y al trabajador Pedro Torres su saldo a favor de $129.80, quedando un remanente del ISR retenido por

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$749.73 que deber enterar a ms tardar en el mes de febrero

prximo como ISR por ajuste anual de salarios.
Si de los saldos a cargo no obtuviera suficientes recursos
para devolver los saldos a favor a Ral Lpez y Pedro Torres,
las cantidades que queden a su favor las debern compensar
contra las cantidades que el empleador deba retenerles a los
mismos, en el mes que se efecta el ajuste o contra las retenciones que les correspondan en el ejercicio siguiente (2007).

2.5. LLENADO DE LA CONSTANCIA

Una vez realizado el ajuste del ejercicio, la empresa debe elaborar las constancias de sueldos, salarios, conceptos asimilados
y crdito al salario (Formato 37), para todos sus trabajadores como lo marca la fraccin III, del artculo 118 de la LISR,
mismas que deber proporcionar a sus trabajadores a ms
tardar el 31 de enero del ejercicio siguiente al que corresponde el ajuste de 2006.
Para ejemplificar el llenado, se considerar slo el caso del
trabajador Ral Lpez:

15 de Diciembre de 2006

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Como se puede observar en el llenado de la constancia en

el rengln N del numeral 2 de la pgina uno denominado
Impuesto retenido al contribuyente (Campo X de esta pgina
ms los campos h, ms j, ms n de la pgina 2, ms los cam-

15 de Diciembre de 2006

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pos U1, ms V1 de la pagina 3) deber anotarse el ISR retenido incluyendo el efecto a cargo o a favor derivado del ajuste
para aquellos casos en que el ajuste se realice en diciembre.

IDC 147

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Es importante sealar que para el caso de la trabajadora

Sara Lima, que entr a laborar despus del primero de enero
CAMPO
Perodo que ampara la constancia
RFC del (los) otro (s) patrn (es)
Pagos efectuados por otros
empleadores
Impuesto retenido por otros(s)
patrn(es) durante el ejercicio

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de 2006, y a quien no se realiza ajuste anual, en la constancia de

retenciones deber tomar las siguientes consideraciones:

COMENTARIO
Comprender el perodo en que el trabajador labor en la empresa, de mayo a diciembre para el caso planteado
Anotar el RFC de su patrn anterior, el cual debe expedirle la constancia correspondiente por los ingresos que ste le pag
al trabajador
Deber anotar el monto de los ingresos gravados y exentos que efecto el otro empleador segn los datos de la constancia
que ste hubiera emitido
Anotar el monto de las retenciones efectuadas por el otro empleador segn los datos de la constancia que ste hubiera
emitido

Por ltimo, cabe hacer las siguientes precisiones para el llenado de la constancia, para todos los trabajadores a quienes no
se les efectu ajuste anual, como es el caso de Sara Lima y Jaime Duarte:
CAMPO
Si el patrn realiz clculo anual
ISR conforme a la tarifa anual
Subsidio acreditable
Subsidio no acreditable
Crdito al salario entregado en efectivo
al trabajador durante el ejercicio

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COMENTARIO
Al no haberse realizado clculo anual deber marcar que "No"
No se anotar importe alguno al no haberse realizado clculo anual
Como no se realiz clculo anual, deber requisitarse la suma de los montos que de subsidio acreditable le correspondi en
el ejercicio en sus clculos de retenciones
Al no haberse realizado clculo anual, deber requisitarse la suma de los montos que de subsidio no acreditable le
correspondi en el ejercicio en sus clculos de retenciones
Corresponde al CAS efectivamente pagado al trabajador en el ejercicio, el cual tiene carcter de definitivo, por lo que no
se considera para el ajuste. Si no se pag CAS en efectivo al trabajador, deber anotarse un cero

15 de Diciembre de 2006

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3. Comentarios finales
Es imprescindible conocer el procedimiento correcto para
determinar los ingresos del ejercicio gravados y exentos de
los trabajadores, con el fin de realizar correctamente el ajuste
anual del ejercicio, as como el llenado de las constancias; con
ello se cumple correctamente con la obligacin de los empleadores, requisito para la deducibilidad de su nmina.

15 de Diciembre de 2006

Asimismo, el llenado correcto de la constancia es indispensable para aquellos trabajadores que realizarn su declaracin
del ejercicio, pues de este documento se toman los ingresos
para determinar el ISR del ejercicio y el ISR acreditable.

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