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Introduccin
* E-mail: carlosfuentes-tax@yahoo.com.mx
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ARTCULOS
Comentarios
Enajenacin de bienes
En el caso de la enajenacin de bienes, el Artculo
11 de la LIVA seala que la enajenacin se efecta
en el momento en que efectivamente se cobren las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una
de ellas.
Prestacin de servicios
Tratndose de la prestacin de servicios, el Artculo
17 de la LIVA establece que se tendr obligacin
de pagar el impuesto en el momento en el que se
cobren efectivamente las contraprestaciones, y
sobre el monto de cada una de ellas, salvo
tratndose de los intereses a que se refiere el
Artculo 18-A de esta Ley, en cuyo caso se deber
pagar el impuesto conforme stos se devenguen.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
tangibles
De acuerdo con el Artculo 22 de la LIVA, cuando se
otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible,
se tendr obligacin de pagar el impuesto en el
momento en el que quien efecta dicho otorgamiento
cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y
sobre el monto de cada una de ellas.
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No obstante, a travs del Artculo 26 de la LIVA se establece el momento en que se considera que se
efecta la importacin de bienes y servicios:
Supuestos
97
Casos prcticos
Planteamiento
Una Persona Moral desea conocer el IVA por pagar
del mes de abril de 2005 por la enajenacin de
mercanca que se realiza en moneda extranjera
(dlares americanos).
Datos
Valor de la mercanca en moneda extranjera:
$ 77,109. US dlls.
Fecha de enajenacin: 9 de marzo de 2005.
Tipo de cambio: 11.0349.
Fecha de cobro: 20 de abril de 2005.
Tipo de cambio: 11.1290
Caso Prctico 1
Determinacin del IVA causado por la
enajenacin de bienes realizada en moneda
extranjera
Se pide:
Determinar el IVA causado por la operacin.
Efectuar el registro contable del IVA causado.
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pg. 49/N.C.F. 382
Asesora Fiscal Gratuita
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Solucin
(X)
(=)
(X)
(=)
Base gravable.
Tasa de IVA.
IVA trasladado.
858,146.06
15%
128,721.91
Concepto
1
Clientes
Ventas
IVA por trasladar
09-Mar-05
Debe
Haber
978,523.62
850,890.10
127,633.52
20-Abr-05
127,633.52
978,523.62
128,721.91
7,255.96
Comentarios
En el presente caso prctico se ejemplific el procedimiento a seguir para determinar el IVA causado por
la enajenacin de un bien cuando la operacin se realiza en moneda extranjera. De acuerdo con los Artculos
1-B y 11 de la LIVA, el IVA se causa cuando efectivamente se cobra la contraprestacin.
Asimismo, se mostr la forma en que se debe contabilizar el IVA causado por la enajenacin de un bien,
cuando sta se realiza en moneda extranjera.
Para efectos de calcular el IVA que se causa por la enajenacin del bien en moneda extranjera se debe
utilizar el tipo de cambio publicado por el Banco de Mxico el da anterior a aqul en que se causen las
contribuciones, en los trminos del Artculo 20 del CFF.
100
Caso Prctico 2
Determinacin del IVA acreditable por el pago
por servicios recibidos.
Datos
Planteamiento
Una Persona Moral desea conocer el IVA por
acreditar por el pago de los servicios de asistencia
tcnica que recibi de otra Persona Moral. La
empresa realiza exclusivamente actos o actividades
gravados por la LIVA.
Fecha de pago
13-abril-2005.
06-mayo-2005.
Tipo de cambio
11.0879
10.9820
Se pide:
Determinar el IVA acreditable en cada mes.
Efectuar el registro contable del IVA acreditable en cada mes.
Solucin
2.1.1 Determinacin del IVA acreditable de abril de 2005
LIVA, Artculos 1, 4, 7, 12, 18, 23 y 27; CFF, Artculo 20.
(X)
(=)
(X)
(=)
Concepto
Valor del servicio en moneda extranjera.
Tipo de cambio.
Base gravable.
Tasa del IVA.
IVA acreditable de abril de 2005.
Importe
20,000.00
11.0879
221,758.00
15%
33,263.70
(X)
(=)
(X)
(=)
Concepto
Valor del servicio en moneda extranjera.
Tipo de cambio.
Base gravable.
Tasa del IVA.
IVA acreditable de mayo de 2005.
Importe
20,000.00
10.9820
219,640.00
15%
32,946.00
101
Concepto
12-Mar-05
Debe
1
Gastos de operacin.
IVA por acreditar.
Proveedores.
Haber
441,296.00
66,194.40
507,490.40
13-Abr-05
253,745.20
33,263.70
1,110.00
255,021.70
33,097.20
06-May-05
3 Proveedores.
253,745.20
IVA acreditable.
Bancos.
IVA por acreditar.
Ganancia cambiaria.
32,946.00
252,586.00
33,097.20
1,008.00
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Caso Prctico 3
Determinacin del IVA causado por el uso o goce
temporal de un bien inmueble
Planteamiento
Una Persona Fsica desea conocer el IVA por pagar
del mes de mayo de 2005 por el otorgamiento del
uso o goce temporal de un inmueble.
El contribuyente otorga el arrendamiento del
inmueble a una Persona Moral para realizar
actividades empresariales, y la otra parte del inmueble
a una Persona Fsica para uso de casa habitacin.
Solucin
(X)
(=)
(X)
(=)
Comentarios
Como en los dos casos anteriores, tratndose del otorgamiento o uso temporal de bienes inmuebles, el IVA
se causar cuando efectivamente se cobre la contraprestacin y sobre el monto de cada una de ellas, en los
trminos del Artculo 1-B y 22 de la LIVA.
En nuestro caso, como el inmueble se otorga en uso o goce temporal, tanto para uso de casa habitacin
como para uso comercial, el IVA se pagar nicamente por la actividad empresarial, ya que el uso o goce
temporal de bienes inmuebles para uso de casa habitacin se encuentra exento, de acuerdo con el Artculo
20, fraccin II de la LIVA.
103
Caso Prctico 4
Planteamiento
Ad-valorem: 18%.
DTA: .8%
Se pide:
Datos
Nmero de pedimento de importacin: 33769009425.
Fecha de pago: 4 de mayo de 2005.
Descripcin de la mercanca: 1 mezclador y
amplificador de audio.
Solucin
4.1 Determinacin del valor en aduana de la mercanca
LA, Artculos del 64 al 78-C.
(X)
(=)
(+)
(+)
(=)
Concepto
Valor de la mercanca en moneda extranjera.
Tipo de cambio.
Valor de la mercanca en moneda nacional.
Fletes.
Seguros.
Valor en aduana de la mercanca.
4.2 Determinacin de las contribuciones al comercio exterior
LA, Artculo 64; LFD, Artculo 49; LIGIyE Artculo 1.
Concepto
Determinacin del Ad-valorem
Importe
27,426.00
11.0271
302,429.24
1,250.00
303,679.24
Importe
(X)
(=)
303,679.24
18%
54,662.26
(X)
(=)
303,679.24
0.8%
2,429.43
104
(+)
(+)
(=)
(X)
(=)
Concepto
Valor en aduana de la mercanca.
Ad-valorem.
DTA.
Base gravable.
Tasa de IVA.
IVA por pagar por importacin.
Comentarios
De conformidad con el Artculo 27 de la LIVA, para
calcular el IVA que se causa por la importacin de
bienes tangibles, debemos considerar el valor que se
utilice para fines del impuesto general de
importacin, adicionado con el monto de este ltimo
gravamen y de los dems que se tengan que pagar
con motivo de la importacin.
El IVA que se causa por la importacin de bienes
tangibles es acreditable cuando efectivamente se
paga. Se considera que se efecta la importacin
de bienes en el momento en que el importador
presente el pedimento para su trmite en los
trminos de la legislacin aduanera.
La base gravable de las contribuciones al
comercio exterior es el valor en aduanas de las
mercancas (LA, Artculo 64; LFD, Artculo 49,
fraccin I, y LIGIyE, Artculo 1o.).
Para efectos de la determinacin de las
contribuciones al comercio exterior, debemos
utilizar el tipo de cambio publicado por el Banco
de Mxico el da anterior a aquel en que se causen
las contribuciones (CFF, Artculo 20).
Conclusiones
Importe
303,679.24
54,662.26
2,429.43
360,770.94
15%
54,115.64
105