INTRODUCCIN

A raz de la globalizacin se ha acentuado tambin el fenmeno de la corrupcin,

especialmente en la alta direccin, con estructuras cada vez ms y en diversas
modalidades.
En este contexto es particularmente importante el llamado fraude corporativo, entendido
en dos sentidos: la intencin expresa de hacerle dao al negocio de la empresa (entidad o
corporacin); y el dao infringido por las empresas como tales. Las cuantas de
defraudacin son crecientes y los casos se repiten reiteradamente y/o con algunos
cambios.
El anlisis de ello ha conducido a ver la auditora con otra perspectiva; los supuestos de
empresa en marcha y buena fe, que conducen a la deteccin de irregularidades, hacen
crisis frente a estos nuevos delitos.
El incremento de la tendencia reguladora nacional e internacional en materias relativas al
control interno y a la prevencin y persecucin del fraude y la corrupcin, ha incrementado
la preocupacin de la alta direccin de las compaas y grupos empresariales por estos
asuntos. Sabe cmo actuar en los casos en que su empresa est detectando pautas de
comportamiento sospechosas? Si stas existieran, las polticas y procedimientos
aplicados por su empresa: las estaran detectando?, sabe cmo actuar si las
sospechas de confirman?
En un mundo empresarial cada vez ms globalizado, las situaciones de conflicto pueden
surgir por multitud de motivos, afectando seriamente a distintas reas de los negocios.
Las consecuencias pueden suponer incrementos sustanciales en los costos de la
empresa, el perjuicio de sus operaciones internas, una repercusin negativa en la imagen
proyectada al mercado o incluso la desestabilizacin de su equilibrio patrimonial. l fraude
es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que
combatir el flagelo del fraude y la corrupcin se ha convertido en uno de los objetivos
corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes
necesidades surge la denominada: Auditora Forense.
El objetivo general de este artculo es demostrar el rol actual del auditor forense ante los
fenmenos del fraude y la corrupcin. Los objetivos especficos, en cambio, estn
constituidos por clarificar el concepto, alcance, caractersticas y etapas la auditora

forense. Tambin es un objetivo importante mostrar de manera general el proceso del

examen forense y, algunas tcnicas y procedimientos para la prevencin
DEFINICION
La Auditora Forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la prevencin y
deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada).
Una Auditora Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario; es un proceso
estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, grafo
tcnicos, informticos, entre otros, pues en atencin al tipo de empresa, sus dimensiones
y diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin de otros especialistas
como ingenieros en sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc. que de
la mano y bajo la conduccin del Auditor Forense realizan la investigacin.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE
Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo

busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de
informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten
a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los
cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir,

en los individuos,

las prcticas

deshonestas,

promoviendo

la

responsabilidad y transparencia en los negocios.

Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los

funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los
fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA FORENSE

Se pueden identificar varias caractersticas de la auditora forense. A continuacin se
presenta las principales:

 Propsito
Prevencin y deteccin del fraude financiero. Debe sealarse que es competencia
exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega
a establecer indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida
pone a consideracin del juez correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance
El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigacin (auditora).Orientacin
Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de
recomendar la implementacin de los controles preventivos, detectivos y correctivos
necesarios para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe sealar que todo sistema de
control interno proporciona seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o
irregularidades.
Normatividad
Normas de auditora financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de
investigacin; legislacin penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes
financieros.
Enfoque
Combatir la corrupcin financiera, pblica y privada. Auditor a cargo (Jefe de Equipo)
Profesional con formacin de auditor financiero, Contador Pblico Autorizado.
Equipo de Apoyo
Multidisciplinario:

abogados,

ingenieros

en

sistemas

(auditores

informticos),

investigadores (pblicos o privados), agentes de oficinas del gobierno, miembros de

inteligencia o contrainteligencia de entidades como.
USUARIOS Y BENEFICIARIOS DE LA AUDITORA FORENSE
Bsicamente se distinguen los cinco tipos de usuarios siguientes:
1. Investigaciones corporativas

Las compaas reaccionan frente a los intereses que surgen a travs de una cantidad
de fuentes que pueden sugerir posibles hechos malos dentro de y sin el ambiente
corporativo. Desde la llamada annima o la carta enviada por empleados y terceros
disgustados, esos problemas tienen que ser manejados rpida y efectivamente para
permitir que la empresa contine persiguiendo sus objetivos. Ms especficamente, el
contador forense asiste en direccionar las acusaciones, clasificndolas desde crticas
por atrs y despidos improcedentes hasta situaciones internas que implican
acusaciones de administradores o empleados que hacen las cosas mal. Al mismo
tiempo, el auditor forense se puede reunir con esas personas afectadas por
acusaciones, rumores, o investigaciones; pueden percibir al auditor como una parte
independiente y objetiva, y de esa manera estar dispuestos a colaborar.
2. Soporte en litigios
Incluye aconsejar en investigaciones y valorar la integridad y la cantidad relacionada
con reas tales como prdida de utilidades, reclamos por construcciones,
obligaciones derivadas de los productos, disputas de accionistas, e incumplimiento de
contratos.
3. Asuntos criminales
De manera consistente, el crimen de cuello blanco ha usado contadores y auditores
en sus intentos para resolver, valorar, y reportar sobre transacciones financieras
relacionadas con alegatos contra individuos y empresas en una variedad de
situaciones, tales como incendios premeditados, farsas, reacciones violentas, y
manipulaciones de los precios de las acciones. En asuntos criminales, los contadores
y auditores actuando como testigos expertos son crecientemente importantes en los
casos que se ventilan en las cortes.
4. Reclamos de seguros
Tanto la preparacin como la valoracin de reclamos de seguros, en la creencia de
que tanto asegurados como aseguradores pueden requerir la asistencia de un auditor
forense para valorar tanto la integridad como la cantidad de un reclamo. Las reas
ms significativas se relacionan con el clculo de las prdidas provenientes de
interrupcin de negocios, vnculos de fidelidad, y asuntos relacionados con injurias
personales.

LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora forense,
sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho ms amplio
que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y normas de
auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control,
prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las declaraciones de las
normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
a) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados
Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del
auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin
del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de
riesgo que se agrupan en tres categoras:
Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control
(seis factores);
Condiciones de la industria (cuatro factores); y
Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude
frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una
oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos
condiciones.
b) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una
Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y
procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en
vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su
precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores
una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial
en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el
trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden
ser susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.

2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin

errnea material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una
declaracin errnea material debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos
identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
MBITOS DE APLICACIN
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La
auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es
una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. "
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la
mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos,
la destruccin de la tica profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se
impide la planeacin y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:

La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la

imagen de sus dirigentes.

La distribucin de los recursos.

Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.

La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.

Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

CAMPOS DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la
corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se
manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el

nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar
trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo,

la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin

administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas

actividades:
a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos
relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados
en un tribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de
contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directa supervisin y en su
presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier
indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y
puede descalificarlo como testigo competente.
b) .Contadura investigativa
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando
investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta
para definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones

se relacionan con fraude contable y corporativo ante la

presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin,

lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para
recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas, reclamos

por determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas, disputas
por contratos de construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por
costos de proyectos.

Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por

destruccin de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y
verificacin de supuestos reclamos.

Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de prdidas

ocasionadas y la asesora a demandantes y acusados proporcionando evidencia
desde expertos en normas de auditora y de contabilidad.

Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones y negocios en

general.

c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias
proporcionando conocimiento y experiencia en trminos contables.
METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE
Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer
una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin
de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente
esquema.

Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:

1) Definicin y reconocimiento del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un
posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la
investigacin del fraude.

Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del

directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente
complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de
dicha organizacin.
a) Conocimiento de la entidad y su entorno.
Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de
la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto
pueda existir en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la
expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como la
identificacin de las actividades propias de la organizacin.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se
debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se
encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta,
inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su
desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin
de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de
preparar sus programas de auditoria.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor
debe considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales
puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso
cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora.
Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:

"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.

Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.

Prdidas o sustraccin de inventarios.

Negligencias.

Adquisicin de bienes innecesarios.

Asientos contables inusuales.

Conflicto de intereses.

2) Recopilacin de evidencias de fraude.

Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para
garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para
determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para
determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido
el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las
siguientes causas:

3) Evaluacin de la evidencia recolectada.

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es
necesario seguir recolectando ms evidencias.

a) Obtencin de evidencia probatoria y confiable

Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse
a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede
administrativa o judicial. La informacin recogida en forma inteligente se vuelve
crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas
por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna
proveda por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y
objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:

Enfoque y objetivos.

Alcance y alcance de las pruebas.

Estimado de tiempo.

Composicin y nmero de auditores.

Preparacin del informe.

Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias

fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que
correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos
iniciales

debern

estar

conscientes

de

cmo

manejan

la

evidencia

apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin

de modo de facilitar la posterior accin por quien corresponda.
4) Elaboracin del informe final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos
casos la nica sustentadora de la investigacin realizada, es de tal importancia
puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la
calidad del informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el
mismo debe ser:
Preciso.

 Oportuno.
Exhaustivo.
Imparcial.
Claro.
Relevante.
Completo.

5) Evaluacin del riesgo forense.

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error
pueden producir en los estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.
Transacciones inusuales.

6) Deteccin de fraude.
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure
que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados
financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja
adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar
fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos
especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de la Ocultacin).

7) Evaluacin del Sistema de Control Interno.

Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos
a estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema
control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de las operaciones
fraudulentas (que pueden ser de la misma organizacin o con terceros

relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a

lograr una comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga
sobre sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensin ser
necesaria para:
Planificar la investigacin.
Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo
original.
Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en
especial como garanta de la confiabilidad del material probatorio que
proporciona y como fuente de dicho material.
Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la
organizacin.
Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.
Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.
Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto
cumplimiento de la ley.

AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los
que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de
los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar
basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la
informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los
nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos
de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de
asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est
funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos
judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc,
es decir, todas las ramas del derecho.

RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo

con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir.
Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte,
fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto
potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se
materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos
judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin civil)
o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as tenemos:

Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o

la accin legal.

La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe
demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.

La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien
debe defenderse contra las alegaciones o sospechas.

Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la accin

legal.
EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin

del auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica,
con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios
y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y
procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores.
El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de
anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora
forense, tenemos:

Ser perspicaz,

Conocimiento de Psicologa,

Una mentalidad investigadora,

Mucha auto motivacin,

Trabajo bajo presin,

Mente creativa,

Habilidades de comunicacin y persuasin,

Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,

Habilidades de mediacin y negociacin,

Habilidades analticas,

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,

Experiencia en el campo de la auditora.