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Universidad de Los Andes

Ncleo Rafael Rangel


Departamento de Ciencias Econmicas, Administrativas y Contables
Trujillo

Control de Gestin en la recaudacin del Impuesto sobre


actividades econmicas de la Alcalda del Municipio Valera
del Estado Trujillo.

Autor: Doris Adriana Rondn Briceo

Trujillo, 2009

Universidad de Los Andes


Ncleo Rafael Rangel
Departamento de Ciencias Econmicas, Administrativas y Contables
Trujillo

Control de Gestin en la recaudacin del Impuesto sobre


actividades econmicas de la Alcalda del Municipio Valera
del Estado Trujillo.

Autor: Doris Adriana Rondn Briceo

Trabajo especial de grado presentado ante la ilustre Universidad


de los Andes como requisito para optar al Titulo de Licenciada en
Contadura Publica.

Trujillo, 2009

ndice
Pg.
Resumen
Introduccin..

i
iii

CAPITULO.
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema

Formulacin del Problema

Sistematizacin del Problema

Objetivos de la Investigacin

Justificacin e Importancia

Delimitacin de la Investigacin

II. MARCO TEORICO..


Antecedentes de la Investigacin

11

Bases Tericas

14

Bases Legales

63

Sistema de Variables

68

III. MARCO METODOLOGICO...


Tipo de Estudio

69

Diseo de la Investigacin

69

Mtodo de la Investigacin

70

Poblacin

71

Validez

71

Tcnicas para la Recoleccin de la Informacin

72

Tratamiento de la Informacin

72

IV

ANALISIS DE RESULTADOS.

CONCLUSION Y RECOMENDACIONES..

73

Conclusin

83

Recomendacin

84

Conclusin General

85

Referencias Bibliogrficas.

87

ANEXOS
Cartas de Validacin

91

Instrumento

94

Universidad de Los Andes


Ncleo Rafael Rangel
Departamento de Ciencias Econmicas, Administrativas y Contables
Trujillo
Control de Gestin en la recaudacin del Impuesto sobre actividades
econmicas de la Alcalda del Municipio Valera del Estado Trujillo.
Autor: Doris Adriana Rondn Briceo
Tutor: Lic. Edgar Morales
Fecha: agosto, 2008

Resumen
Considerando que las organizaciones privadas y pblicas tienden a mejorar
sus procesos por medio de un control claro y preciso que les permita ser ms
efectivos y eficientes en sus funciones, se plantea en esta investigacin
estudiar el Control de Gestin en la recaudacin del Impuesto sobre
actividades econmicas de la Alcalda del Municipio Valera

del estado

Trujillo, para lo cual, se considera como objetivo general el

anlisis del

control de gestin aplicado al proceso de recaudacin de impuesto sobre


actividades econmicas, industriales, comercio, servicios o de ndole similar
en la Alcalda del Municipio Valera del estado Trujillo. Dicha investigacin se
sustenta con bases legales y tericas entre los que se destacan, los aspectos
relacionados con los tributos, al igual desde el punto de vista contable, en
cuanto al control de gestin relacionado con la administracin pblica y
tributaria, se utilizarn conceptos de la ley de Hacienda Pblica y las
Ordenanzas

Municipales

para

enmarcar

los

impuestos

municipales.

Asimismo, se consideran las teoras y opiniones de diversos autores, entre


los cuales se destacan: Chiavenato, Stoner y Freeman, Garca L, entre otros.
La lnea de investigacin que se sigui es la de Tributos, donde se ubican los
impuestos municipales. Se enmarca en un tipo de estudio descriptivo, En
esta investigacin la poblacin consta de 30 personas, divididas en 4 Jefes
de Unidades y 26 Empleados. Para recabar la informacin se utiliz un

cuestionario de 11 tems. Utiliza un proceso de recaudacin segn lo


establecido en la Ordenanza Municipal del impuesto y el manual de
procedimientos administrativos y contables

Palabras Claves: Control de Gestin, administracin pblica, impuestos


municipales, recaudacin de impuestos.

Introduccin

En la actualidad, los municipios en Venezuela tiene la tarea de ajustar


sus estructuras dirigidas a reforzarse en el mbito impositivo con el objeto de
a proveerse de mayores ingresos, debido a que la estructura del poder
nacional va dirigida a fortalecer a los municipios en cuanto a la participacin
ciudadana y autogestin, todo esto tipificado en el basamento legal existente
en el pas, que les permite la obtencin de recursos para poder lograr los
objetivos sociales, para lo cual existen.
Es as, como al igual que las organizaciones privadas, las pblicas
tienden a mejorar sus procesos por medio de un control claro y preciso, que
les permita ser ms efectivos y eficientes en sus funciones. De est manera,
se plantea como objetivo de la presente investigacin el anlisis del control
de gestin aplicado al proceso de recaudacin de impuesto sobre actividades
econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar en la Alcalda
del Municipio Valera del estado Trujillo.
La importancia de este estudio se basa en que permite la observacin
directa de un proceso relevante dentro de la Alcalda del Municipio Valera,
para la toma de decisiones en la obtencin de recursos con el objeto de
aplicar

medidas

correctivas,

si

fuese

necesario,

lo

que

repercute

positivamente en la obtencin de recursos para cubrir las necesidades del


municipio

y realizar una gestin efectiva y eficiente que fortalecer la

administracin pblica.
Es as que para lograr el objetivo planteado, se desarrolla la investigacin de
la siguiente manera: Capitulo I Planteamiento del Problema, sntomas,
causas, pronstico, control de pronstico, formulacin del problema,
sistematizacin del problema, objetivos de la investigacin, justificacin e
importancia, delimitacin de la investigacin. El Capitulo II Marco Terico
donde se plasman diversos autores que contienen antecedentes y bases
tericas que fundamentan la investigacin. De igual manera se presenta el

mapa de variables. Capitulo III donde se describe el tipo de investigacin, la


poblacin, diseo de investigacin, instrumentos de recoleccin de datos y
presentacin de los resultados, todo correspondiente al estudio planteado. El
Capitulo IV donde se presentan el anlisis de los resultados obtenidos a
travs de la aplicacin del instrumento a la poblacin de 30 personas, que
trabajan en las divisiones de ingresos y de contabilidad de la Alcalda del
Municipio Valera del Estado Trujillo. En este sentido, se analiz la variable
en estudio, utilizando los indicadores con sus respectivas dimensiones e
tems. La informacin registrada fue tabulada de acuerdo al nmero de tems
que conforman el cuestionario, presentada en cuadros que muestran las
frecuencias y posteriormente en grficos de tortas. El Capitulo V las
conclusiones y recomendaciones; donde se concluye respecto al objetivo
identificar el proceso de recaudacin del impuesto sobre actividades
econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar en la Alcalda
del Municipio Valera del Estado Trujillo que la Alcalda de Municipio Valera
del Estado Trujillo, utiliza un proceso de recaudacin segn lo establecido en
la Ordenanza Municipal del impuesto y el manual de procedimientos
administrativos y contables con el que cuenta utilizando los procesos
manuales y sistematizados, el control de gestin se realiza continuamente
utilizando mtodos como el de obtencin y anlisis de informacin y el de
toma de decisiones a partir de la evaluacin de los resultados obtenidos por
cada una de las reas integrantes del proceso de recaudacin, tal como se
expresa en el informe anual organizacional de la Alcalda del Municipio
Valera (2008). En este sentido, el control de la gestin de una administracin
tributaria necesariamente debe abordar el tema de sus objetivos y metas, y a
partir de ello, focalizar sobre los aspectos referentes al diseo y
funcionamiento de sistemas para el seguimiento de su gestin. Adems el
tiempo para realizar las fiscalizaciones que aseguren el ingreso por
recaudacin del impuesto es semestral coincidiendo con el manual de
procedimientos administrativos y contables (2008), donde se expresa que

con una continua fiscalizacin que oscila entre mensual y trimestral,

se

puede asegurar un porcentaje considerable en los ingresos por el impuesto


antes descrito. Recomendando se continen con las fiscalizaciones
trimestralmente, para continuar con la

orientacin a los contribuyentes y

ayudarles, si fuese el caso, en la preparacin de la presentacin jurada de


los movimientos econmicos obtenidos por el ejercicio de su actividad
Y por ltimo las referencias bibliogrficas que contienen todos los autores
que sustentan la investigacin.

CAPITULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Las organizaciones son entidades diseadas por las personas para


alcanzar fines individuales y colectivos, en funcin de ello, utilizan sistemas
de control que aplican en las actividades de su diario funcionamiento,
adoptando las herramientas necesarias con el objeto de tener un buen
sistema de inspeccin y verificacin, que en el corto plazo permitir evaluar si
los procedimientos que se estn implementando son los adecuados y los que
proporcionan el mayor beneficio.
Es por ello, que una de las herramientas ms utilizadas para que
cualquier proceso dentro de la organizacin sea realmente eficaz y eficiente,
es el control de gestin, que segn Garca, L. (1979: 30) puede definirse
como el control de las acciones requeridas para el logro de sus objetivos y
metas, que garantiza en un alto grado la consecucin de las metas fijadas
por los creadores, responsables y ejecutores de dichos procesos.
Es as que el objetivo principal de todo control de gestin es planificar,
dirigir, controlar, evaluar la gestin de las distintas dependencias de la
organizacin, mediante la ejecucin de evaluaciones exhaustivas de
procesos

medulares

y/o

selectivos,

travs

de

evaluaciones

complementarias, de apoyo, que determinen el cumplimiento de los objetivos


y metas de la organizacin, los resultados de sus polticas y decisiones, as
como planes y programas. El control de gestin tiene por finalidad asegurar
que la organizacin acte conscientemente, es decir que conozca la causa
de sus fallos y de sus xitos corrigiendo los primeros siempre que esto sea
posible y explotando los segundos a

travs de la bsqueda de las

condiciones ms favorables para alcanzar los objetivos perseguidos.


De esta manera, de lo anteriormente expuesto no escapan las
organizaciones

pblicas

especficamente

las

del

poder

municipal

representadas por las Alcaldas, debido a que en la actualidad buscan


cumplir sus actividades y ajustarse a las realidades de su entorno, como es
la generacin de ingresos propios para cumplir con sus actividades dirigidas
a satisfacer el bien comn. Por ello, las Alcaldas deben adecuar sus
procesos mediante el control de gestin que le permite contrastar los
objetivos planificados y los logros alcanzados, tomando decisiones en cuanto
a las fortalezas y debilidades que pueden detectar en el anlisis de dicho
control, ajustado a los procesos que se realizan dentro de la Alcalda, y as
aplicar los correctivos necesarios, si lo amerita.
Los municipios reciben un porcentaje de los ingresos nacionales
provenientes de la explotacin petrolera y de los recursos no renovables para
desarrollar sus actividades. Situacin que cambio desde hace 8 aos cuando
el gobierno nacional propone una administracin dirigida a fortalecer el
sistema impositivo del pas, con el objeto de modernizar las finanzas pblicas
y de esta manera, dar paso al fortalecimiento de todos los mbitos
gubernamentales con miras a la generacin de sus propios recursos de una
manera eficiente. Adems de prepararse para los cambios estructurales
definidos por los lineamientos gubernamentales, donde se promueve la
autogestin de los poderes pblicos, especficamente los municipales.
Es as, como el rgimen tributario municipal cobra mayor vigencia,
considerando la autonoma tributaria de la que se hacen beneficiarios, tal
como se indica en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(CRBV, 1999), articulo 168, donde se establece que: Los Municipios
constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de
personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y
de la ley. La autonoma municipal comprendela creacin, recaudacin e
inversin de sus ingresos

Indudablemente, la va tributaria se constituye una de las aliadas


estratgicas para la percepcin de los ingresos, cuidando de no llegar a la
voracidad fiscal. Dichos ingresos provenientes de la recaudacin por parte
del organismo pblico al prestar un servicio a la colectividad, siendo estos
recursos obtenidos por la administracin pblica a travs de instrumentos
legales como son las ordenanzas, para financiar los gastos y lograr el
desarrollo econmico del pas, tal como lo establece la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal (2006). el municipio ejercer sus competencias
mediante los siguientes instrumentos jurdicos: - Ordenanzas: son los actos
que sanciona el Concejo Municipal para establecer normas con carcter de
ley municipal de aplicacin general sobre asuntos especficos de inters
local (art. 54).
Por consiguiente, dentro de las ordenanzas se encuentra establecido
el proceso de recaudacin, el cual debe ser cumplido por toda persona
natural o jurdica que realice cualquier tipo de actividad pechada dentro del
municipio, tal es el caso del impuesto a las actividades econmicas
especficamente dentro del municipio Valera, que segn informacin
suministrada por el departamento de Recaudacin y el departamento de
finanzas de la Alcalda de este municipio, el impuesto municipal que genera
mayor ingreso en la misma, es el impuesto sobre actividades econmicas,
industrial, comercio, servicios o de ndole similar, por ser un municipio
netamente comercial. Debido a que se encuentra ubicado en una zona que
origina la convergencia de diversas vas, acercndola a los principales
centros poblados del pas, propiciando un auge econmico y por ende el
establecimiento de empresas productivas, favoreciendo los ingresos en la
recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas. Es as, como este
proceso de recaudacin debe hacerse cumplir por parte de los funcionarios
pblicos pertenecientes a las dependencias encargadas de la recaudacin
de dicha alcalda, con el objeto de generar de manera efectiva y eficiente los
recursos necesarios para establecer el presupuesto municipal en la

bsqueda de una gestin adecuada, capaz de satisfacer las necesidades


colectivas.
Ahora bien, como el proceso de recaudacin del impuesto a las
actividades econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar,
consiste en una serie de pasos que es necesario llevar a cabo, entre ellos
como primer paso, el control de empresas que existen en el municipio Valera,
con la inscripcin de las que cumplan con las caractersticas establecidas en
la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006), segn el art. 208 donde
se clasifican las actividades en Industrial, definindola como toda actividad
dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o
varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso industrial
preparatorio.
Asimismo, define la actividad comercial como toda actividad que tenga
por objeto la circulacin y distribucin de productos y bienes para la
obtencin de ganancia o lucro y cualesquiera otras derivadas de actos de
comercio, distintos a servicios y de Servicios como la que comparte,
principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine la labor fsica o la
intelectual. Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua,
electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as como la
distribucin de billetes de lotera, los bingos casinos y dems juegos de azar.
A los fines del gravamen sobre actividades econmicas no se considerarn
servicios, los prestados bajo relacin de dependencia.
Al igual como se encuentra plasmado en la Ordenanza Municipal de la
Patente de Industria y Comercio (1996), gaceta oficial N 0196, con la cual
se rige el impuesto a las actividades econmicas, por los momentos:
3.- Actividad Econmica de ndole Similar: Toda actividad que
busque la obtencin de un beneficio material mediante la inversin
de dinero, trabajo, bienes o recursos fsicos, materiales o humanos
o la actividad que por su naturaleza busca ganancias, utilidad,
beneficio o rendimiento especialmente en dinero.
4.- Actividad con fines de lucro o remuneracin: el ejercicio de las

actividades aqu definidas, cuando ello se busca la obtencin de


un beneficio material, independientemente que ese beneficio
material: ganancia, provecho, utilidad o rendimiento; favorezca
directa o exclusivamente a quienes realizan la actividad o bien que
el beneficiario sea un tercero, una colectividad o la sociedad
misma, o que el lucro en s no se logre. (Art. 2 pargrafo nico).
El segundo paso es el registro del contribuyente mediante planillas y
formularios; y el tercero la liquidacin de los impuesto que representa la parte
fundamental del mismo, porque dan la certeza de ingresos a las arcas
municipales. Adems, que este proceso de recaudacin esta ntimamente
relacionado con la toma de decisiones relativas al nivel de ingresos anuales
que percibe la alcalda de Valera y su nivel de gastos. Dicho proceso se
encuentra muy relacionado con la aplicacin del control de gestin, debido a
que muchas veces los objetivos planificados en cuanto a la recaudacin son
diferentes a la realidad de los municipios, es decir, los niveles de recaudacin
estn muy por debajo de lo estimado. Por ello, el proceso de recaudacin
debe considerarse como un proceso clave en la bsqueda de maximizar las
entradas de dinero y la cobertura de las obligaciones que tiene con el
municipio y as lograr los objetivos planteados
Entonces, se observa que, en segn informacin emanada del
departamento de Finanzas de la

Alcalda del Municipio Valera (2006),

indican una serie de razones derivadas de la campaa evasin cero, donde


se realizaron diversas visitas a los establecimientos comerciales, dejan al
descubierto, algunos aspectos con respecto al impuesto sobre actividades
econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar, entre ellas:
que a pesar de existir la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal y las
Ordenanzas

Municipales

que

rigen

el

impuesto

sobre

actividades

econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar, en la


actualidad la Ordenanza de Patente Industria y Comercio, la recaudacin
podra no ser representativa con respecto a la cantidad de empresas,
industrias y empresas de servicio que existen en la zona, que tal vez, el

Municipio carece de estrategias para lograr incrementar el nmero de


contribuyentes. Podra existir desinters por parte de los contribuyentes y por
ltimo, podra estarse presentando la falta de estndares en el proceso de
recaudacin

de

la

Alcalda

antes

descrita.

La

situacin

planteada

anteriormente se podra estarse presentando un deficiente proceso de


recaudacin, reflejados en el poco ingreso por este concepto para cumplir
con los fines bsicos de la Alcalda, as como, inconsistencia de los
mecanismos de control de gestin en el proceso de recaudacin, lo cual
incide negativamente en los ingresos municipales.
As lo expresa

Febres y otros (1998: 69), la evolucin y el

reconocimiento de la necesidad de contar con mecanismos para el


seguimiento de gestin ha sido muy necesaria considerando como punto de
partida, la bsqueda de mecanismos que facilitaran la reduccin de los dficit
presupuestarios.
Por ende, al continuar esta situacin se desaprovechan los ingresos
por el concepto de impuesto sobre actividad econmica, industrial, comercio,
servicios o de ndole similar, debido a la posible falta de un proceso de
fiscalizacin que obligue a los contribuyentes a cancelar los impuestos y no
evadirlos, es decir se podra convertir en una gestin deficiente, lo que
generara una difcil situacin financiera del gobierno local, por no solventar
los problemas a la ciudadana y por la falta de pago de impuestos y tasas.
Del mismo modo, los gobiernos locales, entre ellos las Alcaldas,
deben tomar decisiones con relacin a los tributos municipales, entre ellas:
propiciar la implementacin del control de gestin para lograr la recaudacin
adecuada de los tributos, especficamente sobre actividades econmicas,
estandarizar actividades, implementar mecanismos de autoliquidacin,
siendo posible todo esto, si se lleva a cabo un proceso de recaudacin
eficiente, siguiendo lineamientos que permitan enfrentar el reto de desarrollo
y buscar soluciones adecuadas que no perjudiquen a la colectividad, lo cual
generara fuente de ingresos al municipio y por ende al desarrollo del estado.

Es as, como se hace necesario realizar un estudio dirigido a analizar


el control de gestin aplicado en el proceso de recaudacin sobre
Actividades Econmicas, Industrial, Comercio, Servicios o de ndole Similar
en la Alcalda de Municipio Valera estado Trujillo.

Formulacin del Problema

Cmo es el control de gestin aplicado al proceso de recaudacin


impuesto sobre actividades econmicas, industrial, comercio, servicios o de
ndole similar en la Alcalda del Municipio Valera del estado Trujillo?

Sistematizacin del Problema

Cmo es el proceso de recaudacin de impuesto sobre actividades


econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar en la Alcalda
del Municipio Valera del estado Trujillo?

Cmo es el control de gestin aplicado en las unidades encargadas


de la recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas, industrial,
comercio, servicios o de ndole similar en la Alcalda del Municipio Valera del
estado Trujillo, de acuerdo ala ordenanza municipal?

Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar el control de gestin aplicado al proceso de recaudacin de
impuesto sobre actividades econmicas, industrial, comercio, servicios o de
ndole similar en la Alcalda del Municipio Valera del estado Trujillo.

Objetivos Especficos:
-

Identificar el proceso de recaudacin del impuesto sobre actividades


econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar en la
Alcalda del Municipio Valera del Estado Trujillo.

Describir el proceso de control de gestin aplicado en las unidades


encargadas

de la recaudacin

del impuesto

sobre

actividades

econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar en la


Alcalda del Municipio Valera del Estado Trujillo, de acuerdo a la
ordenanza municipal.

Justificacin e importancia

Terica
En la investigacin se sustenta con bases legales y teoras entre los
que se destacan los aspectos relacionado con tributo, hacienda pblica y
aspectos legales porque enmarca las leyes municipales, adems del aspecto
contable, por cuanto el control de gestin, permite lograr mayor efectividad
en todos los procesos internos de la administracin pblica. Se justifica y su
importancia terica se basa en que aporta conocimientos sobre las leyes
municipales, proceso de control de gestin y recaudacin de impuestos,
generando un documento que puede ser utilizado en investigaciones
similares.

Metodolgica
Se justifica metodolgicamente por cuanto, se utilizarn tcnicas de
recoleccin de datos para obtener la informacin necesaria y lograr el
desarrollo de los objetivos planteados, entre ellos: la descripcin del proceso
de control de gestin aplicado en la recaudacin del impuesto sobre
actividades econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar en
la Alcalda del Municipio Valera de acuerdo a la ordenanza municipal y la

identificacin de dicho proceso.


Prctico
El desempeo del contador pblico en el campo de control de gestin
le permite como individuo propulsor de nuevas ideas, considerar los aspectos
de un proceso, en este caso el establecimiento de estndares, comparacin,
medicin y accin correctiva. En el proceso de recaudacin de impuesto
sobre Actividades Econmicas, Industrial, Comercio, Servicios o de ndole
Similar, para la toma de decisiones que contribuyan a mejorar dicho proceso
y propiciar los logros de objetivos organizacionales. Por ello se justifica y es
de gran importancia dicha investigacin, debido a que permite la observacin
directa de un proceso relevante dentro de la Alcalda del Municipio Valera,
permitiendo la toma de decisiones en la obtencin de recursos con el objeto
de aplicar medidas correctivas, si fuese necesario, lo que repercute
positivamente en la obtencin de recursos para cubrir las necesidades de la
comunidad y realizar una gestin ms productiva.

Delimitacin de la investigacin

Conceptual
La investigacin se enmarca dentro del mbito tributario, aspectos
legales, por lo que se utilizaran conceptos de los mismos, el control de
gestin y ley de hacienda pblica para enmarcar los impuestos municipales y
las ordenanzas, considerando las teoras y opiniones de diversos autores,
entre los cuales se destacan: Chiavenato Adalberto, Stoner y Freeman,
Garca Blanes, Fred R. Davis, entre otros. La lnea de investigacin que se
seguir es la Tributos, donde se ubica los impuestos municipales.

Espacial
El espacio de inters para el desarrollo de esta investigacin es la
Alcalda del Municipio Valera, especficamente las reas de divisin de
ingresos y divisin de contabilidad, los cuales se encuentran involucrados en
el proceso de recaudacin de impuestos municipales.

Temporal
El tiempo de ejecucin de dicho proyecto, comprende el lapso de
noviembre 2008 a Abril 2009.

10

CAPITULO II
MARCO TEORICO

Antecedentes de la Investigacin

Pant de Giraud, S. (2006) en su trabajo titulado Evaluacin del


Proceso de Recaudacin de Impuestos Municipales en la Alcalda del
Municipio Pea, Estado Yaracuy. La presente investigacin, se enmarc en
un diseo de campo de tipo evaluativo y tuvo como objetivo evaluar el
proceso de recaudacin de impuestos municipales en la Alcalda del
Municipio Pea, estado Yaracuy. Para la ejecucin de la investigacin, se
hizo uso de un conjunto de tcnicas tales

como la observacin,

documentacin y la encuesta. Esta fue aplicada a una muestra seleccionada


de diez (10) personas, integrada por el total de tcnicos y directivos de la
Direccin de Hacienda Municipal de la Alcalda del municipio Pea, los
cuales constituyen el universo en estudio, y, por tanto fue una muestra
censal. Para ello fue diseado un instrumento de recoleccin de datos en
forma de cuestionario contentivo de 21 tems. Una vez obtenida la
informacin requerida, se procedi al procesamiento de los resultados,
analizndose los mismos, mediante un enfoque cuantitativo y cualitativo, de
forma tal que los resultados del proceso de observacin se analizaron
cualitativamente, en cuanto a la presencia de determinados rasgos que
permitieron la evaluacin del proceso de recaudacin de impuestos en la
alcalda. Para el anlisis de tipo cuantitativo, se utilizaron las tcnicas de la
estadstica descriptiva en las preguntas de alternativas, por medio de
frecuencias y porcentajes que muestran los resultados obtenidos de la
aplicacin

del

cuestionario

as

finalmente

fueron

obtenidas

las

conclusiones, entre las cuales se destacan la existencia de un conjunto de

11

dificultades en el proceso de recaudacin de impuestos, recomendndose su


pronta solucin.
La pertinencia de esta investigacin se centra en el anlisis del
proceso de recaudacin de impuestos municipales que va de acuerdo al
objeto de estudio planteado por la autora, lo que servir de base terica y
sustentar la informacin necesaria para lograr el fin de este trabajo.
Carrizo, E. (2004), en su trabajo titulado Diagnstico del proceso
de Recaudacin del Impuesto Inmobiliario Urbano en la Alcalda del
Municipio Trujillo, orient su estudio en una investigacin de campo tipo
descriptivo. Su objetivo principal fue diagnosticar el proceso de recaudacin
del impuesto inmobiliario urbano en la Alcalda del Municipio Trujillo. La
poblacin objeto de estudio estuvo conformada por siete (07) personas que
laboran en la direccin de Rentas y Catastro y un total de cuatro mil
ochocientos treinta y cuatro (4.834) contribuyentes adscritos a la alcalda del
Municipio Trujillo. La muestra la constituy el 100% del personal de rentas y
catastro; mientras que el 10% del contribuyente, a quienes se les aplic un
instrumento con escala de lickert con 22 tems tanto para los empleados
como para los contribuyentes. Ambos instrumentos fueron validados segn
juicio de tres expertos. Los resultados permitieron concluir que el proceso de
recaudacin del impuesto inmobiliario urbano presenta algunas fallas que
impiden promover la eficiencia del mismo, aunque pueden ser fcilmente
superadas. Se recomend procurar la divulgacin de informacin con
respecto a la cancelacin del impuesto inmobiliario, as como tambin seguir
el control y fiscalizacin en el proceso de recaudacin para disminuir las
fallas actuales.
Esta investigacin tiene importancia para el trabajo a desarrollar,
debido que se diagnostic el proceso de recaudacin de un impuesto
municipal, conteniendo gran similitud con el objetivo planteado y aportando
marco terico para sustentar el actual estudio.

12

Matern Z. (2004), en su tesis titulada Sistema de recaudacin de


Impuesto sobre patente de industria y comercio, caso Alcalda del
Municipio Valera. Quien plante como objetivos, evaluar el actual sistema
de recaudacin de Impuesto de la Patente de Industria y Comercio de la
Alcalda del Municipio Valera, del Estado Trujillo, siguiendo una metodologa
con tipo de investigacin descriptiva evaluativo, con un diseo de campo,
concluyndose que aunque la Alcalda cuenta con disposiciones legales, no
existen los mecanismos operativos suficientes para que la recaudacin se
lleve a cabo de manera eficiente, puesto que los procedimiento que utiliza
dicha Alcalda en el proceso de recaudacin de este impuesto, se lleva de
forma manual, adems que los ingresos no cubren las expectativas
presupuestarias, por lo que deben implementarse nuevas estrategias que
permitan mejorar los niveles de recaudacin.
Los planteamientos formulados por el investigador de este trabajo
constituyen elementos que permiten fundamentar la variable objeto de
estudio en la presente investigacin, por cuanto se refiere a evaluar el actual
sistema de recaudacin de impuesto municipal, permitiendo la obtencin de
informacin terica y apoyo metodolgico en el desarrollo de esta
investigacin
Montes A. (2001),

en su trabajo de grado titulado Sistema de

Control de Gestin como Instrumento de Gerencia para las Unidades


Generadoras

de

Ingresos

Propios

(UGIP)

de

la

Universidad

Centroccidental "Lisandro Alvarado", presentada en la Universidad


Centroccidental "Lisandro Alvarado" para optar al ttulo de Especialista en
Contadura Mencin. Auditoria donde el objetivo de la investigacin fue
proponer un sistema de control de gestin como instrumento de gerencia
para las unidades generadoras de ingresos propios de la UCLA a objeto de
evaluar y medir su desempeo. La naturaleza de esta investigacin fue de
tipo descriptiva con diseo de campo no experimental, la poblacin la

13

constituy las cincuenta y cuatro (54) unidades generadoras de ingresos


propios de la UCLA, y la muestra el treinta por ciento (30%) de stas (16
UGIP). Se utilizaron como instrumentos de recoleccin de datos, en una
primera fase para el diagnstico preliminar, las entrevistas no estructuradas
realizadas a diversos funcionarios relacionados directamente con estas
unidades, y en la segunda fase, un cuestionario estructurado de cuarenta y
dos preguntas aplicado a cada uno de los diecisis (16) coordinadores de las
unidades

seleccionadas

en

el

muestreo

aleatorio

simple

sin

reemplazamiento. Los resultados obtenidos se analizaron y fueron graficados


en barras para una mejor comprensin de la investigacin. Se concluy que
las unidades generadoras de ingresos propios carecen de instrumentos que
permitan medir, evaluar y corregir su desempeo, orientado al logro de sus
objetivos. Se recomienda la implantacin de un cuerpo de recomendaciones,
con la finalidad de que sirva de base para la optimizacin de las operaciones
realizadas por las unidades generadoras de ingresos propios de la
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.
Esta investigacin tiene pertinencia debido a que, se propuso un
sistema de control de gestin como instrumento de gerencia para las
unidades generadoras de ingresos propios de la UCLA y permite al estudio
actual profundizar sobre el control de gestin como instrumento, y como este
sirve de base para optimizar las operaciones.

Bases Tericas

Debido a que la variable del presente estudio esta enfocada hacia, el


anlisis del Control de Gestin en el proceso de recaudacin del impuesto
sobre Actividad Econmica Industrial, Comercio, Servicios o de ndole
Similar, se desarrollan a continuacin algunos aspectos tericos que
sustentar la investigacin.

14

La Administracin Pblica
Segn Amaro R. (1993), "La Administracin Pblica representa el
rgano poltico-jurdico llamado a regir los destinos de la humanidad y su
evolucin, ha ido en pareja con el desarrollo social, poltico, cultural,
educativo, y econmico de la comunidad cuya representacin se le ha
confiado"(p.89). Es un mundo convulsionado por los ms apremiantes
problemas econmicos y sociales producidos por la crisis que atraviesan los
diferentes factores de la produccin, el desempleo exorbitante y una inflacin
galopante que ha rebasado en magnitud y alcance las grandes crisis
econmicas de pocas pasadas.
Es por ello, que el Estado en su misin de satisfacer los servicios
pblicos de la comunidad, se enfrenta a graves problemas en la prestacin
de los mismos, debido a la demanda y expansin de los sectores
tradicionales, como, salud, educacin, agricultura, transporte, justicia,
bienestar, defensa, hidrocarburos y minas, entre otros de no menos
trascendencia.
La participacin Gubernamental en la economa, ha convertido al
Estado en el empresario ms importante de los pases de Amrica Hispana,
donde las empresas pblicas representan la concentracin de mayor poder
econmico y cuya gestin no ha sido satisfactoria, al punto de que hoy es
cuestionada la capacidad del Estado como Administrador.
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr
un fin comn, se establecen normas que habrn de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin
de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier
otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resultado obvio,
deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. Es decir, a
travs de la recaudacin de impuestos, los cuales son autnomos en cada
municipio.

15

Resea Histrica de la Alcalda de Valera


A mediados del ao 1820, se funda la Ciudad de Valera, luego en
1830 cuando Venezuela se separa de la gran Colombia, organiza su propia
legislacin, se da la independencia del Poder Poltico, la autonoma y 55
aos despus se instala el Consejo Municipal, especficamente el 1ero de
Abril de 1875. Se crea la Cmara Edilicia del Distrito Valera, sta comienza a
funcionar en la casa de los Ediles, para 1877 los concejales Froilan Salinas y
Ricardo Enrquez participaron en la Cmara Municipal, el cual se destin
para la creacin de la Casa Municipal.
En Enero de 1955, se licit para la construccin del edificio del
Consejo Municipal, iniciaron los trabajos el 09 de abril de 1956 y fueron
concluidos el 02 de diciembre de 1957, siendo financiada esta obra por la
municipalidad de Valera.
El Edificio consta de 3 plantas y en l funciona el Consejo Municipal,
con todas sus dependencias administrativas, prefectura, polica, Fundaval,
Rentas, Ingeniera, Comandancia policial, biblioteca municipal y otros. Para
el ao 1989, se crea la Alcalda de Valera, por eleccin popular y por el
producto del proceso descentralizado que puso en marcha el gobierno
nacional, regida por le Ley Orgnica de Descentralizacin.
La Alcalda de Valera esta ubicada en el Municipio Valera, Parroquia
Mercedes Daz, fue creada en el ao 1989, bajo los parmetros y
disposiciones de la Ley Orgnica del poder publico Municipal, Gaceta Oficial
N 4.109 (2006), por lo cual es un ente gubernamental y de carcter
autnomo; producto del proceso de descentralizacin aprobados por el
Congreso de la Repblica y puesto en marcha por el gobierno.
Para el ao 1989, se crea la Alcalda de Valera, por eleccin popular y
producto del proceso descentralizado que puso en marcha el Gobierno
Nacional, por el Dr. Rafael Caldera, contemplada en la Ley Orgnica de
Descentralizacin. Su evolucin podra considerarse desde tres puntos de
vista:

16

-Constitucional
- Estructural.
-Funcional.

Descripcin de la empresa
La Alcalda de Valera est ubicada en el Municipio Valera, Parroquia
Mercedes Daz, fue creada en el ao 1989, bajo los parmetros y
disposiciones de la Ley Orgnica del poder publico Municipal, Gaceta Oficial
N 4.109 (2006), por lo cual es un ente gubernamental y de carcter
autnomo; producto del proceso de descentralizacin aprobado por el
Congreso de la Repblica y puesto en marcha por el gobierno.
La Alcalda de Valera es dirigida por el Alcalde, en todo lo referente a la
Administracin y Gerencia del Municipio, a la vez existe la Cmara Municipal,
que como lo expresa el artculo 55, ordinal III de la Ley Orgnica de Rgimen
Municipal estar conformada por 9 concejales electos, correspondindoles
elaborar las ordenanzas de acuerdo con las atribuciones que les confiere
dicha ley, el Reglamento Interno y de Debates, y adems normas vigentes.
La delimitacin de las funciones en el mbito municipal la consagra el
artculo 50 de la Ley Orgnica de poder pblico Municipal al asignar las
competencias administrativas a la rama ejecutiva por ordenes del Alcalde y
las atribuciones deliberantes ejercidas por los concejales o concejo
municipal, cumpliendo con las facultades expresas en la ley como es la de
sancionar

las

ordenanzas,

dictar

acuerdos,

supervisar

vigilar

el

cumplimiento de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal, artculo 50 de la Ley


Orgnica de Rgimen Municipal: El Gobierno Municipal se ejerce por un
Alcalde y un Concejo Municipal.
La rama ejecutora del gobierno municipal se ejerce, por rgano del
Alcalde y la deliberante por un rgano del concejo municipal, el cual
corresponde legislar sobre las materias de competencia del municipio y
ejerce el control de la rama ejecutiva del gobierno municipal, en los trminos

17

establecidos en la presente ley.


La denominacin oficial del rgano Ejecutivo del municipio ser
Alcalda.
En este contexto los actos de los rganos del gobierno municipal,
pudieran ser legislativos o administrativos de acuerdo a la funcin que se
ejerce. Los actos legislativos a travs de manifestaciones de voluntad de la
Alcalda, actuando en funcin administrativa y los legislativos a travs de las
ordenanzas aprobadas por el concejo de acuerdo con las normas y
procedimientos respectivos, los cuales constituyen normas legislativas o
leyes locales.
El edificio consta de tres plantas, con l funciona el Consejo Municipal
con todas sus dependencias: administrativas, prefecturas, comandancias
policiales, rentas, ingeniera, biblioteca, entre otras.

Misin
Actuar como ente rector de las polticas municipales que permitan, en
concordancia y colaboracin con instancias del gobierno regional y nacional,
as como con la participacin de las comunidades organizadas, motorizar el
desarrollo de las capacidades del municipio Valera en sus diversos campos,
sobre la base de la efectiva administracin de los recursos materiales,
econmicos y humanos.

Visin
Consolidarse como un ente gubernamental capaz de dar respuestas
efectivas a los problemas que atraviesa el municipio en sus distintos mbitos,
garantizndole a la ciudadana en general, la permanente elevacin de sus
niveles de vida y la posibilidad de disfrutar, a travs de mecanismos
participativos

y protagnicos,

del

pleno

ejercicio

de

sus

derechos

constitucionales.
La Alcalda de Valera sustenta su actuacin en torno al contexto de

18

cinco equilibrios importantes que forman parte para lograr los objetivos que
se propone los cuales son:

1.- Econmicos
- Objetivo general:
a.- Estimular la actividad econmica productiva del municipio.

Objetivos especficos

a.- Estimular la diversificacin de la actividad productiva.


b.- Impulsar el desarrollo de la agroindustria.
c.- Mejorar la vialidad agrcola para facilitar la produccin y comercializacin
de productos agrcolas.
d.- Mejorar el sistema de vialidad urbana.
e.- Difundir las riquezas y potencialidades tursticas.
f.- Incentivar la inversin privada.
g.- Modernizar el aparato administrativo municipal.

2.- Social
- Objetivo General:
a.- Procurar la justicia social.
- Objetivos Especficos:
A.-Fortalecer los programas sociales.
b.- Prioridad la atencin a la poblacin en pobreza extrema.
c.- Estimular la creacin artstica y el trabajo cultural colectivo.
d.- Facilitar el acceso a los espacios y actividades recreativas.
e. Fomentar la corresponsabilidad ciudadana.

3.- Poltica
-Objetivo General
a.-

Construir

la

democracia

bolivariana

participativa

y protagnica,

19

establecida en la Constitucin Bolivariana de Venezuela.


-Objetivo Especficos:
a. Fomentar ordenanzas municipales en el marco de la nueva
institucionalidad.
b.- Normalizar el funcionamiento de la administracin municipal, sobre la
base de la optimizacin de los procesos y la calidad de gestin.
c.- Propiciar la participacin ciudadana y facilitar el control social de la
gestin pblica.
d.- Construir el Estado Federal descentralizado.

4.- Territorial
-Objetivo General:
a.- Consolidar el territorio municipal.
- Objetivos Especficos:
a.- Definir los lmites territoriales del municipio.
b.- Actualizar el plan de ordenamiento territorial del municipio.
c.- Modernizar el catastro municipal, el nivel de proceso, tecnologa y
recursos humanos.
d.- Incentivar la desconcentracin poblacional urbana, promoviendo la
actividad turstica, agrcola e industrial como el motor de desarrollo
econmico y social en la periferia de Valera.
e.- Establecer programas de desarrollo rural.
f.- Invertir en infraestructura de apoyo a la produccin.

5.- Internacional:
- Objetivo General:
a.- Fortalecer la soberana municipal, la integracin municipal, regional,
nacional y la proyeccin nacional del municipio.

20

- Objetivo Especifico:
a.- Potenciar la ventaja derivada de la localizacin geogrfica del municipio
como anclaje para el desarrollo comercial.
b.- Difundir las potencialidades tursticas.
c.- Desarrollar y promover las capacidades agrcolas, tcnicas, industriales,
comerciales y humanas, actuales a objeto de elevar el nivel competitivo en
los mercados regionales y nacionales.

Polticas de la Institucin:
Promover el desarrollo econmico y social del Municipio Valera, el
Gobierno Municipal, sustentar su actuacin en torno a un eje fundamental
denominado Gobierno de la Gente, segn el cual el ciudadano se convierte
en agente protagonista que debe ser escuchado, respetado y atendido en
sus necesidades, promoviendo su participacin activa en el proceso de
elevacin de su propia calidad de vida.
Establecer los lineamientos generales del plan e Gestin Municipal
sobre las bases de una concepcin donde prevalece el espritu democrtico y
la bsqueda permanente de la calidad en la gestin municipal. Estructurando
el plan municipal en concordancia con el plan de desarrollo econmico y
social de la nacin de los perodos en curso en contexto con los objetivos
generales estratgicos, all definidos.

Objetivos de la Institucin

Objetivo General: Dirigir y ejercer al gobierno municipal tomando como base


que ste debe ser de carcter democrtico, administrando los intereses del
mismo. De conformidad con las atribuciones y normas que le confieren la
constitucin nacional, la ley orgnica de rgimen municipal, el reglamento
interno de debates y dems ordenanzas vigentes.

21

Objetivos Especficos
-

Ejercer la presentacin del municipio en el mbito de sus atribuciones.

Dictar

reglamentos,

decretos,

resoluciones

dems

actos

administrativos a la entidad.
-

Ejercer la mxima autoridad en materia de administracin y en tal


carcter,

nombrarlos,

removerlos

destituirlos

conforme

procedimientos establecidos.
-

Elaborar planes de desarrollo urbano formulado de acuerdo a normas,


procedimientos, tcnicas establecidos por el ejecutivo nacional y
regional.

Estructura Organizacional
La Alcalda de Valera est conformada por un Alcalde, que tambin
cumple la funcin de Presidente del Concejo Municipal, as como tambin
esta compuesto por nueve concejales y un secretario, un vicepresidente y un
equipo de funcionarios que cumplan diariamente una misin especifica como
lo es el funcionamiento de una estructura al servicio del pueblo.
La Alcalda de Valera esta estructurada de manera lineo funcional en la
cual se destacan las lneas de autoridad y responsabilidad. Cada personal
tiene la oportunidad de transformarse en especialistas de su propio campo.
Todo el personal tanto subordinado como ejecutivo asegura mejor y mayor
efectividad en el desempeo de sus funciones, las cuales se pueden
mencionar. En cuanto a las diferentes direcciones, departamentos, oficinas y
unidades dependientes de la Alcalda del Municipio, hubo la necesidad de
crear un estado de reorganizacin y reestructuracin, segn la Gaceta
Municipal del Municipio N 92, de fecha del 27 de noviembre del 2000, todo
esto con el objetivo de delinear estrategias y establecer procedimientos que
garanticen una administracin moderna con el fin de aumentar los niveles de
eficiencia y efectividad de la planeacin, ejecucin y evaluacin de las

22

actividades. Desarrollar para cada uno de los recursos humanos adscritos a


la Alcalda.
El Poder Pblico Municipal se ejerce a travs de cuatro (4) funciones:
1.- Funcin Ejecutiva: desarrolla por el alcalde a quien corresponde el
gobierno y la administracin.
2.- Funcin deliberante: corresponde al consejo municipal integrado por
nueve concejales.
3.- Funcin de control fiscal: corresponde a la contralora municipal, en los
trminos establecidos por la Ley y su ordenanza.
4.- Funcin de planificacin: ejercida con responsabilidad por el consejo local
de planificacin.
A continuacin las reas relacionadas con la investigacin:

-Oficina de Fiscalizacin
-Oficina de Liquidacin
-Oficina de Recaudacin

Divisin de Ingresos:

Divisin de Contabilidad:

-Oficina de Tesorera
-Oficina de Contabilidad

Departamentos ms importantes de la Alcalda para la investigacin:


-Alcalde: el alcalde representa el poder ejecutivo local a efectos de la
administracin del gobierno municipal y debe garantizar la ejecucin del
ordenamiento

jurdico

local.

Debe

cumplir

eficientemente

con

las

competencias de igual manera prestar eficientes y eficaces servicios pblicos


y darle solucin a problemas en las comunidades.
- Coordinacin sectorial de finanzas: est encargada de los asuntos
internos de la Alcalda, que tiene que ver con recursos materiales y recursos
econmicos- financieros, es la unidad de apoyo a las mximas autoridades

23

municipales. Es la unidad que garantiza, por acciones internas la buena


ejecucin de los deberes externos.

- Oficina de Planificacin Presupuesto: bajo la responsabilidad de dirigir,


controlar, formular, elaborar y ejecutar el proceso de comulacin de
programas de trabajo de la gestin municipal, analiza el proyecto anual de
ingresos y gastos.

- Contralor: vela por el cumplimiento de las polticas y normas relacionadas


con las operaciones administrativas y tcnicas que se analizan en la
organizacin por propia autoridad y dependencia orgnica y funcional.

- Oficina de Informtica:

se encarga de prestar servicios a todas las

unidades organizativas, presentando unidades de aporte tcnico, establecer,


coordinar, supervisar y controlar las actividades con procesamiento de datos
para mantener una veraz informacin sobre los diferentes programas
administrativas de la Alcalda y Concejo Municipal.

- Direccin de Servicios Administrativos: esta dirige, coordina y supervisa


la administracin municipal de acuerdo a lo establecido en las respectivas
ordenanzas y reglamentos.

- Divisin de Hacienda Municipal:

en ella materializan las polticas del

recurso financiero de la municipalidad, as como brindar unidades de apoyo


administrativos y financieros.

- Divisin de liquidacin y facturacin: se encarga de planificar,


supervisar, dirigir y controlar el proceso originado por la relacin tributaria
que se asigna desde el momento en que las personas naturales y jurdicas

24

se dedican a cierta actividad comercial, industrial o disfrute y hace uso de


bien o servicio presentado por la municipalidad.

- Divisin de Ingresos: programa, dirige, control y recauda los diversos


pagos que se originan en la relacin tributaria entre los contribuyentes y la
municipalidad.

- Divisin de Tesorera: esta tiene la responsabilidad de resguardar y


custodiar los fondos y valores aportados por la comunidad y otras entidades
pblicas y privadas con eficiencia y pulcritud.

- Divisin de Fiscalizacin: regula y fiscaliza el cabal cumplimiento de los


planes de desarrollo urbansticos, as como las normas de construccin de
obras municipales.

- Divisin de Contabilidad: Tenemos dos clases de contabilidad:


1.- Contabilidad fiscal:
- Suministra a las autoridades municipales la informacin

de la

ejecucin financiera del presupuesto de gasto.


2.- Contabilidad Presupuestaria:
- Codificar las rdenes de pago emitidas.
- Registrar la ejecucin financiera del presupuesto de ingresos y gastos
en trminos de compromiso, gastos causados y pagos.

Proceso Productivo:
El sector productivo de la Alcalda de Valera lo genera la recaudacin
de Impuestos Municipales, las contribuciones previstas en la Ley Nacional de
Recaudacin de Impuesto, el producto de los emprstitos y dems
operaciones de crdito pblico contratados de acuerdo con la ley de la
materia a travs de donaciones para municipales, la recaudacin por

25

diferentes vas y llevados a la comunidad por intermedio de la optimizacin


de servicios pblicos.
La Alcalda de Valera se centra en el orden de los servicios
fundamentales para la regulacin y satisfaccin de la vida ciudadana, por
esto, como organismo autnomo administra los recursos provenientes del
situado constitucional, tanto nacional como gubernamental, con la finalidad
de dar servicios a la comunidad por medio de: Mantenimiento y conservacin
del casco urbano de la ciudad, a travs del aseo urbano, cuadrillas de
vialidad, entre otros.

Fuente: Alcalda de Valera (2008).

Fuente: Alcalda de Valera (2008)

26

La Administracin Tributaria

Los recursos utilizados por la organizacin tributaria, representa


tradicionalmente un elemento de sumo inters por lo cual, se ha tratado de
manejar con seriedad, precisin y confiabilidad, ya que los tributos
representan un gasto estratgico a partir del cual se han de tomar las
decisiones organizacionales para asegurar la estructura y operacin del
estado, como para quienes resultan ser sujetos de los tributos establecidos
por las leyes respectivas.
Stoner, J. (2000), seala que por una parte la poltica fiscal, es un
instrumento utilizado para afectar determinadas variables socio econmicas,
tales como la distribucin de riquezas, el empleo, la inversin, el abono, la
balanza de pagos, la industria, el turismo o la agricultura. Mientras que la
administracin es la responsable de alcanzar los objetivos fijados, la poltica
fiscal recauda los fondos que el estado requiere.
Sin embargo, la mejor Administracin Tributaria no es necesariamente
aquella que obtiene

mayores

ingresos.

En relacin a ello existen

antecedentes en el pasado reciente, de haberse logrado importantes


ingresos sobre la base de tributos tales como las exportaciones, el dbito
bancario y todos ellos de fcil recaudacin y control. Muchas veces y en
forma coincidente, las administraciones se encuentran en una verdadera
crisis institucional, traducida en un fuerte incentivo al incumplimiento de las
obligaciones existiendo inmensos bolsones de evasin de tributos. Por ese
motivo el nivel de las recaudaciones o su relacin con el producto interno
bruto no es la nica medida para evaluar el grado de eficiencia de la
administracin tributaria.
Asimismo, Stoner J. (2000) expresa que una buena administracin
tributaria fundamentalmente debe lograr la mayor recaudacin de los tributos
al menor costo posible, tanto para el contribuyente como para la misma
administracin, reduciendo la brecha de incumplimiento a los valores

27

mnimos que la sociedad puede tolerar, asegurando la aplicacin correcta de


las normas.

Tributos
Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones
pecuniarias exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir.
Villegas, H. (2001), su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios
para el sostenimiento de los gastos pblicos. Se puede decir entonces, que
los tributos constituyen una prestacin pecuniaria de carcter coercitivo.
De igual manera

Villegas, H. (2001:67) indica que los tributos son

definidos como "las prestaciones de dinero que el Estado exige en ejercicio


de su poder de imperio en virtud de una ley y para gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines"
Con lo anterior coincide Ruiz, J. (1998: 313), quien define los tributos
como "una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el
Estado en virtud de su poder de imperio y a lugar a una relacin jurdica de
derecho pblico". Tambin se los ha concebido como prestacin pecuniaria
que el Estado, o ente pblico autorizado al efecto por aquel, en virtud de su
soberana territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma
soberana que cumple por medio de instrumento legales, como son: la
ordenanzas municipales, especficamente la referente a la Patente de
Industria y Comercio, a la cual se har referencia a continuacin, con la cual
el Municipio Valera se rige en la actualidad, para recaudar el impuesto a la
actividad econmica, industrial, servicio e ndole similar.

Tipos de Tributos
Los tributos estn clasificados segn Villegas, H. (2001) de la siguiente
manera:

28

Impuestos: tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est


constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad econmica del contribuyente. Son los ms importantes por el
porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica.
Tasas: tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del domino pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico.
Contribuciones especiales: tributo cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor
de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Se clasifican de la siguiente manera:
Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los hechos
imponibles definidos por las leyes y podrn ser liquidadas por los rganos
recaudadores o los contribuyentes a travs de una declaracin jurada.
Villegas, H. (2001

Impuesto

Tributo

Tasa

Contraprestacin indivisible o indirecta, se


reciben en forma general con los dems
contribuyentes de ese impuesto.
Contraprestacin divisible o directa respecto
de quien lo abona, no implica relacin entre
el monto abonado y la prestacin recibida.
Contribucin

Contribucion
es especiales

Parafiscales

Contribucin
de Mejoras

Fuente: Villegas, H. (2001)

Peaje

Sociales:
jubilaciones,
asignaciones familiares,
etc.
Orientacin: Junta,
instituto de incentivacin,
etc.
Pagados por los
contribuyentes beneficiados
por la realizacin de una obra
que efecta el estado.
Pago realizado por la utilizacin.

29

Los Ingresos Municipales.


Segn Ruiz, J. (1998: 257), "El Municipio es una figura jurdica de
carcter pblico que tiene por finalidad la satisfaccin de necesidades locales
de sus habitantes, constituyendo, por su objeto, la unidad poltica primaria y
autnoma dentro de la organizacin nacional". Es as como el autor
establece que el municipio constituye la unidad poltica primaria y autnoma
dentro de la organizacin nacional, goza de personalidad jurdica propia y
tiene como finalidad el eficaz gobierno y administracin de los intereses de la
entidad territorial en la cual se encuentra, siendo este sin discusin. Es de fin
comunitario, pblico y universal que otras agrupaciones humanas de
intereses limitados, como los gremios, las corporaciones, entre otros. Por su
parte Moya, E. (1998) seala que:

El impuesto es la prestacin pecuniaria exigida por el estado


comnmente en dinero en virtud de su poder de imperio, a los
particulares de acuerdo a su capacidad tributaria, sin que exista
una contraprestacin determinada y con la finalidad de sufragar
los gastos pblicos (p. 123).
Son aquellos que el Estado obtiene mediante el uso de su poder, estos
impuestos son establecidos unilateralmente por el estado; con el objetivo de
financiar el gasto pblico. Ahora bien, la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (2006) establece en su artculo 137 que los ingresos Ordinarios de
los municipios son: 1) Los procedentes de la administracin de su patrimonio,
incluido el producto de sus ejidos y bienes. 2). Las tasas por el uso de sus
bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones;
los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios
o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela; los impuestos sobre inmuebles
urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas,
propaganda y publicidad comercial; las contribuciones especiales por

30

mejoras sobre plusvala de las propiedades generadas por cambio de uso o


de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los
planes de ordenacin urbanstica y cualesquiera otros que le sean asignados
por ley. 3) El impuesto territorial rural o sobre predios rurales y otros ramos
tributarios

Nacionales

estadales.

4).

Los

derivados

del

Situado

Constitucional y otras transferencias o subvenciones nacionales o estadales.


5). El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y
las dems que le sean atribuidas. 6). Los dividendos o intereses por
suscripcin de capital. 7) Los provenientes del Fondo de Compensacin
Interterritorial y por ltimo 8). Los dems que determine la ley.
Y adems, esta Ley tipifica a los ingresos extraordinarios del Municipio
como: 1) .El producto del precio de venta de los ejidos y dems bienes
muebles e inmuebles municipales. 2) Los bienes que se donaren o legaren a
su favor. 3). Las contribuciones especiales. 4). Los aportes especiales que le
acuerden organismos nacionales o estadales. 5).El producto de los
emprstitos y dems operaciones de crdito pblico contratados, de
conformidad con la ley. AI respecto Gonzlez, R. (2001), seala que si se
extrae de la Legislacin vigente una lista de distintas fuentes de ingreso
potencial al alcance del municipio, es difcil imaginarse una institucin que
tiene acceso a tan diversificada gama de conceptos puede en algn modo
llegar a confrontar algn problema financiero. En el cuadro 1 se esquematiza
la clasificacin de los ingresos.
AI examinar la clasificacin de las distintas fuentes de ingresos que
tienen los municipios, Gonzlez, R. (2001), estima que el ingreso municipal
tiene casi exclusivamente dos fuentes: el situado y los impuestos. Sin
embargo hay que resaltar que la condicin financiera del municipio tiende a
ser ms satisfactoria en la medida que el mismo pueda cobrar tributos.
De lo anteriormente planteado, se deduce que la base de los ingresos
de los municipios su sustento en los tributos, a lo cual se hace referencia
seguidamente, por considerar los sirven de marco referente conceptual del

31

ORDINARIOS

Cuadro N 1
Clasificacin de los Ingresos Municipales
IMPUESTOS

Propiedad inmobiliaria

Participacin en el impuesto a la
propiedad rural.

Actividad econmica

Propaganda comercial.

Patente de vehculos

Espectculos pblicos

Apuestas licitas
TASAS:

Permisos

Certificaciones y solvencias.

Mensuras y deslinde
INGRESOS
Arrendamiento de ejidos.
PATRIMONIALES
Arrendamiento de inmuebles.
Arrendamiento de otros bienes.
Explotacin minera.
Intereses y dividendos.
Provenientes de empresas comercio
industriales de su propiedad.

EXTRAORDINA
RIOS

INGRESOSMUNICIPALES

tema objeto de la presente investigacin lo es la recaudacin de la Patente.

APORTES

Situado Municipal

OTROS

Multas, recargos e intereses de mora.


Cobranza deudo morosa
Otros.

VENTA DE BIENES
CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
OTROS

Venta de inmuebles.
Venta de otros activos
Contribuciones de mejoras sobre
inmuebles urbanos.
Producto emprstito y otras operaciones
de crdito pblico.
Donaciones y legados.
Otros.

Fuente: Adaptado del Autor Gonzlez R. (2001)

Impuesto de actividades de industria y comercio


Segn Gonzlez, R. (2001), el impuesto sobre Actividades Econmicas
de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar en la Constitucin de
1999 (antes denominado impuesto a la patente de Industria y Comercio), se
remonta en la poca medieval, cuando los seores feudales o soberanos
entregaban una carta - patente a sus sbditos, que era una autorizacin para
que el sbdito ejerciera una determinada actividad ya sea industrial,
comercial o un oficio y era considerada una verdadera tasa, que era la
contraprestacin de un servicio que prestaba el soberano al permitir que el
vasallo realizara sus actividades.
A partir de la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999, deja de

32

denominarse Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de


Impuesto sobre actividades econmicas, de industria, comercio, servicios o
de ndole similar. La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, consagra
este gravamen con el nombre de impuesto sobre actividades econmicas,
aunque existen ordenanzas que mantienen la denominacin de Patente de
Industria y Comercio.
Es as como el impuesto de industria y comercio, es un tributo de
carcter municipal que recae sobre todas las actividades industriales,
comerciales y de servicio desarrolladas en la jurisdiccin del municipio. Por lo
tanto, a las Alcaldas de cada municipio, les compete reglamentar el
impuesto, sin exceder los parmetros sealados en la normatividad
incorporada en el Cdigo de rgimen municipal.

Caractersticas del Impuesto sobre actividades econmicas


- Es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el mbito
espacial de un municipio determinado. Es aplicable en y desde la jurisdiccin
de un municipio con independencia de que el mbito espacial o territorial
donde se desarrolle o nazca el hecho imponible sea del dominio publico o
privado de otra entidad territorial (contribuyente transente) o se encuentre
cubiertos por aguas y es un gravamen a los tributos que corresponden al
Poder Nacional o Estadal. Moya, E. (1998).
- Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la
industria, servicio, comercio o de ndole similar, de carcter independiente,
aun cuando estas actividades se realicen de hecho, es decir, que el
contribuyente o responsable acte sin obtencin previa de la licencia.
- Segn Moya, E. (1998).Para que una actividad pueda ser considerada
sin fines de lucro, el beneficio econmico obtenido de dicha actividad, en
caso de

ser persona

natural, deber ser reinvertido en el objeto de

asistencia social u otro similar en que consista la actividad y en caso de


tratarse de persona jurdica que el beneficio obtenido o dividendo no sea

33

repartido entre los socios o asociados. No es un impuesto a las ventas o al


consumo aun cuando grava los ingresos brutos producto de las ventas.
Tampoco es un impuesto al capital, ya que estos impuestos son
competencias del Poder Nacional. Es un tributo que grava el ejercicio de una
actividad particular, la produccin, diferente a un tributo Nacional o estadal,
que son independientes de eso.
- En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial,
agencia, oficina, sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad
econmica lucrativa de comercio, servicio, industria o actividad de ndole
similar. El comercio eventual o ambulante tambin es objeto de este
gravamen. Ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio de la
actividad econmica lucrativa de industria, comercio, servicios de ndole
similar puede ser realizado en forma habitual, los ingresos brutos de ventas o
servicios obtenidas en forma ocasional o eventual, tambin configura el
hecho imponible de este impuesto municipal.
- Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las
Ordenanzas, pues, se corre el riesgo que invada la competencia del Poder
Publico Nacional.
- Es un impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de
riquezas, y mide la capacidad econmica del contribuyente al aplicarse
directamente sobre los ingresos brutos.
-Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades tributarias
(UT) es constante, y el monto del gravamen a pagar se determinara sobre la
base de los ingresos brutos, aun cuando se fije un mnimo tributable para
cada actividad econmica lucrativa, de industria, comercio o servicios.
- A lo fines de la territorialidad del impuesto, se tendr como mbito
espacial de la obligacin tributaria, el lugar donde se ejercen las actividades
econmicas gravadas y cuya verificacin origina el nacimiento de la ya
mencionada obligacin, siendo en todo caso, aquellas acciones que se
verifican en o desde la jurisdiccin de los Municipios dado el carcter local de

34

este tributo.
La territorialidad va muy de la mano con el establecimiento permanente
pues se considera que el hecho imponible generador de la obligacin
tributaria municipal deba verificarse en o desde la jurisdiccin territorial de los
Municipios, considerando que es generado en los sitios donde se le pueda
atribuir un establecimiento permanente al contribuyente (agencias, oficinas,
sucursales, depsitos, construccin de obras o alguna sede fsica, cualquiera
que sta sea), resultando que en el caso que el contribuyente tenga varios
establecimientos comerciales, el Impuesto sobre Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios, o de ndole Similar ser aplicado sobre la
base de los ingresos brutos atribuibles a cada establecimiento permanente,
individualmente considerado.
De todo ello se traduce en una reafirmacin del principio de
territorialidad del impuesto, acogindose las Ordenanzas a la nocin de
establecimiento permanente delineada por la jurisprudencia, evitando la
creacin de la figura denominada contribuyente transente, la cual somete al
sujeto a una doble o mltiple imposicin, toda vez que la actividad
desplegada dentro del territorio de un Municipio mediante la cual se le aplica
el impuesto, tambin son gravadas por los Municipios en o desde donde se
genera la actividad comercial o industrial atribuible a un establecimiento
permanente, configurndose de esta manera el fenmeno de la doble
imposicin y una carga excesivamente gravosa para el contribuyente, lo que
genera en consecuencia un alza en los costos de las actividades econmicas
desarrolladas por ellos, siendo el ltimo perjudicado el consumidor final o
receptor de la actividad econmica que se trate.
En los trminos de las ordenanzas, se ha definido establecimiento
permanente como un lugar fijo de negocios en o desde el cual una persona
natural o jurdica realiza la totalidad o parte de su actividad econmica. Es
decir, una sede, direccin de administracin, una sucursal, una oficina, una
fbrica, un taller, una obra de construccin o instalacin, y cualquier otro

35

lugar fijo de negocios o actividad.


Este concepto de establecimiento permanente, es el resultado de una
investigacin que tom como base los modelos de convenios para evitar la
doble o mltiple tributacin, tales como el de la Oficina de Cooperacin para
el Desarrollo Econmico (OCDE) y el de la Organizacin de Naciones
Unidas; sin dejar de considerar la diferencia existente entre la tributacin
nacional que se debate entre conceptos de fuente y residencia, como
factores de conexin y la tributacin municipal que se limita al elemento
territorial definido a travs del establecimiento permanente; como tambin
jurisprudencia y doctrina patria sobre el particular.
Otro concepto importante de las Ordenanzas es el de la base fija de
negocios, definida bajo el concepto de la disponibilidad que se tenga sobre
algn lugar dentro de la jurisdiccin, para la prestacin de servicios
profesionales con la condicin que sea con carcter regular. A los fines de
definir esta clase de servicios, se determina que se considerar como tales a
la actividad independiente de carcter cientfico, literario, artstico, educativo
o pedaggico, incluyendo aquellas actividades econmicas producto del
ejercicio profesional de los mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontlogos, contadores pblicos, administradores y dems profesionales y
tcnicos afines a stos.
Ahora bien, el monto del impuesto se determina sobre la base de los
ingresos brutos y se causa trimestralmente, donde el sujeto activo de este
impuesto es el titular de la pretensin o crdito tributario, es decir, el acreedor
que el estado. El sujeto pasivo lo constituye el deudor o contribuyente del
mismo. Al igual que el hecho imponible de este tributo lo constituye la
realizacin de actas y operaciones realizadas en el ejercicio de las
actividades industriales y comerciales dentro del municipio que se trate y la
base imponible generalmente est constituida por los ingresos brutos
obtenidos por el sujeto pasivo durante el ejercicio de la actividad industrial o
comercial de un determinado ejercicio econmico dentro del municipio.

36

Hecho Imponible
Segn Moya, E. (1998) el hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo cuya realizacin origina el
nacimiento de una obligacin, la de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la
riqueza gravada u objeto material se encuentra establecida en la ley tributaria
y realizacin de un hecho determinado produce un efecto jurdico que en la
doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho imponible. El hecho
imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es el ejercicio
habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter independiente,
realizada en el espacio territorial de un municipio, vinculado o no a un local,
oficina comercial, industrial o espacio fsico donde realizar dicho ejercicio.
El impuesto sobre actividades econmicas se grava con independencia
de que el territorio o espacio el cual se desarrolle la actividad lucrativa sea
del dominio pblico o del dominio privado de otro ente territorial o se
encuentre cubierto por aguas.
El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador
de la obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades
econmicas, consiste en el ejercicio de un comercio, de una industria, de una
actividad lucrativa. El Hecho imponible del impuesto sobre actividades
econmicas, es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de
cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha
actividades realice sin previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las
razones que por esta razn sean aplicables. Artculo 204 de la Ley Orgnica
del Poder Pblico Municipal (2006):
El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y los
ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un

37

impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.


El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto
sobre actividades econmicas.

Base Imponible
La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad econmica,
industrial, comercial, de servicios o de ndole similar es el monto de los
ingresos brutos obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el
periodo impositivo correspondiente por el ejercicio de las actividades
econmicas u operaciones realizadas en la jurisdiccin de un determinado
Municipio de acuerdo con las disposiciones implcitas en la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal(2006) o en los Acuerdos o Convenios celebrados.
Moya, E. (1998).
La base imponible o base de calculo, consiste en los ingresos brutos o
en el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para
medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrn como deducciones de la base imponible:
-

Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios,

siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la


devolucin.
-

Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.

Alcuota
La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se
encuentra establecida en el clasificador de Actividades Econmicas, el cual
vara, dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. La alcuota es
proporcional y se fija igualmente un mnimo tributable en Unidades
Tributarias (U.T.). La alcuota impositiva aplicable de manera general a todos
los municipios, ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposicin del
Ejecutivo Nacional. Moya, E. (1998).

38

Sujeto Activo
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administracin
Tributaria Municipal. Moya, E. (1998).

Sujeto Pasivo
Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto, en calidad de
industrial o comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa
comercial, industrial, de servicios o de ndole similar con fines de lucro en el
municipio, de manera habitual en una industria, comercio, local u oficina.
El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el
hecho imponible de la obligacin tributaria.
El responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condicin de
contribuyente debe por disposicin legal cumplir con las obligaciones que le
han sido atribuidas.
Esta condicin recae sobre los siguientes entes:
-

Las personas naturales, jurdicas o entidades o colectividades que

constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan


autonoma funcional, que sean propietarias o responsables de empresas o
establecimientos

que

ejerzan

actividades

comerciales,

industriales,

financieras o de servicios de carcter comercial.


-

Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios,

intermediarios, consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan


en nombre o por cuenta de otros, las actividades a que se refiere esta
Ordenanza, respecto a la obligacin tributaria que se genere para la persona
en cuyo nombre actan, sin perjuicio de su condicin de contribuyente por el
ejercicio de las actividades que realicen en nombre propio.

39

Determinacin y Liquidacin
Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la
declaracin jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos
obtenidos en el ao anterior, dentro de los treinta (30) das continuos o el da
hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto
por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del
ramo que se describe en el Clasificador de actividades Econmicas.
Existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma trimestral
otros de forma mensual; esto va depender de lo que establezca la ordenanza
respectiva.
El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la
manera siguiente:

Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada,

que corresponda al ao anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el


clasificador de Actividades Econmicas, para cada actividad desarrollada por
el sujeto pasivo.

Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en

grupos diversos, el impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos


generados por cada actividad, la alcuota que corresponda a cada una de
ellas, como lo establece el Clasificador de Actividades Econmicas; pero de
no ser posible determinar la base imponible o ingresos brutos provenientes
de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a todas
las actividades que realiza, la alcuota ms alta.

Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos brutos,

sea inferior al sealado como mnimo tributable, se pagar por concepto del
impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable
se establece para cada caso, en el Clasificador de las Actividades
Econmicas.

El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en que

se presente la declaracin jurada de ingresos brutos, mediante formulario

40

especial, ante las oficinas receptoras de impuesto municipales.


Se entiende por ingresos brutos, conforme a lo dispuesto en la Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal (2006), a los efectos de la
determinacin a pagar, todos los proventos o caudales percibidos de manera
regular por el contribuyente o en un establecimiento permanente por causa
relacionada con las actividades econmicas gravadas, siempre que no se
est obligado a restituirlo y que no sean consecuencias de un prstamo o de
otro contrato semejante.

Exenciones, Exoneraciones y Rebajas


Solo es posible acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de
impuestos o contribuciones municipales especiales, en los casos y con las
formalidades previstas en las Ordenanzas, la cual facultara al Alcalde o
Alcaldesa para concederlas, especificando los tributos, los requisitos para su
procedencia y condiciones a las cuales esta sometida el beneficio. El plazo
mximo de duracin de este beneficio ser de cuatro aos, pudiendo ser
prorrogado por un lapso igual, y pueden concederse a:
-

Los Institutos Autnomos.

Entidades culturales, sociales sin fines de lucro.

Los vendedores ambulantes

Los minusvlidos, invidentes.

Cualquier otro que establezca la Ordenanza.


Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de

la 2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal.

Sanciones y Recursos
Las sanciones aplicables a las contravenciones de la Ordenanza son las
siguientes:
-

Multas

41

Suspensin de la licencia y cierre temporal del establecimiento.

Cancelacin de la licencia y clausura del establecimiento


La aplicacin de las sanciones ya descritas no excluye el pago de los

tributos por el ejercicio de la actividad econmica.


En el artculo 147 de la ley Orgnica del Poder Publico Municipal (2006)
se menciona que: "Las multas que apliquen los rganos de la Hacienda
Pblica Municipal por causa de infracciones, sern impuestas en virtud de la
resolucin motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo
establecido en la ordenanza respectiva."
Por su parte el Artculo 165 de la ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (2006) en su numeral 4, establece que: ...Las multas por
infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a aqullas que
contemple el Cdigo Orgnico Tributario."
De ello deriva que para el caso de multas deber aplicarse la que sea
menos gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el
Cdigo Orgnico Tributario (2001). Entre los recursos tenemos que todo lo
relacionado con la expedicin, suspensin o cancelacin de la licencia por
causas no vinculadas con la obligacin tributaria se rige por la Ley de
Procedimientos Administrativos y los actos de efectos particulares emanados
de rganos o funcionarios, relacionados con la obligacin tributaria,
sanciones, incumplimiento de los deberes formales. Las Inspecciones,
fiscalizaciones, se rigen por las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario
(2001). El Recurso Jerrquico se interpone ante el Alcalde o Alcaldesa y
agota la va de administrativa. Igualmente se puede interponer Recurso
Contencioso Tributario sin agotar la va administrativa.

Prescripcin
La prescripcin es un medio de adquirir un derecho o libertarse de una
obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la
ley. La prescripcin requiere de tres elementos esenciales:

42

- El transcurso de un tiempo determinado


- La inactividad de las autoridades tributarias.
- La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria a su cargo.
Villegas, H. (2001), considera que existen tres clases de Prescripcin:
La que afecta el derecho de la administracin para determinar la deuda
tributaria mediante la oportuna liquidacin. Es decir, la que se refiere a los
actos de gestin y liquidacin del tributo. La que afecta a la accin para exigir
el pago de las deudas tributarias ya liquidadas. La que se refiere a la accin
de la administracin para imponer sanciones tributarias. La del derecho del
sujeto pasivo a exigir la devolucin de los ingresos indebidos.
Las tres primeras clases de prescripcin extinguen los derechos de la
Administracin.
El rgimen de prescripcin de las deudas tributarias se rige por las
disposiciones contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario (2001) y el tiempo
para prescribir puede ser de cuatro a seis aos, dependiendo de la accin del
contribuyente o responsable, sea positiva o negativa (hacer o no hacer).
A continuacin se presente un cuadro con el resumen de lo
concerniente a impuesto estudiado:
Tributo

Impuesto
sobre
actividades
econmicas
de industria,
comercio ,
servicios o
de ndoles
similar

Hecho
Imponible
Explotacin
de la
actividad
econmica

Obligacin
Tributaria
Presentacin
de
declaracin y
pago del
tributo

Contribuyente

Personas
naturales y
jurdicas que
ejerzan en el
municipio las
actividades
econmicas
tipificadas

Base
Imponible

Pago

Monto del
ingreso bruto,
menos
devoluciones
e ventas,
intereses
financieros ,
dividendos y
venta de
activos

Dentro de los
diez

das

siguientes

la finalizacin
del mes de
imposicin,
junto

declaracin

Fuente: Rondn, D. (2009)

43

la

Impuesto sobre publicidad comercial


Anuncios, mensajes destinados a informar, promover o divulgar,
servicios o empresas o establecimientos comerciales y similares; a fin de
atraer consumidores. El pago del impuesto se realiza mensualmente y el
monto va a depender del tamao, tiempo y tipo de publicidad.
Base imponible: en relacin a la base de medicin del hecho
imponible, el legislador local al ejercer el poder tributario derivado y dentro de
las exigencias demandantes de la existencia del principio de legalidad, puede
ejercer cualquier magnitud o parmetro de clculo, entre los cuales los ms
usuales son los siguientes: Unidades, cantidades, metros cuadrados, o
fraccin de estos, tiempo de ejecucin y la periodicidad, indicadores que
estn directamente relacionados al medio de publicidad utilizado para realizar
las operaciones generadoras de la obligacin de pagar tributos.
Sujeto pasivo: en relacin a los que resultan obligados al pago del
gravamen, los que conformen el cdigo orgnico tributario vigente equivalen
a los sujetos pasivos, obligados al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sena en calidad del contribuyente o responsable. El artculo 19 de
la ordenanza de impuesto sobre publicidad comercial, corresponde a cada
municipio en definirlos en la ordenanza creadora del municipio. Son
igualmente

sujetos pasivos en condicin de responsables las personas

naturales o jurdicas, que sin ser contribuyentes, por la disposicin de las


ordenanzas realice, promuevan, ordenen o paguen por su cuenta o a
nombre de terceros, cualquiera de las operaciones integradas de la actividad
publicitaria; estas son; en otras palabras los llamados publicistas.

Impuesto sobre inmuebles urbanos:


Es un impuesto directo sobre los terrenos y edificaciones en general
cualquier construccin que se encuentra dentro del territorio de Valera. El
impuesto a pagar se aplica sobre el valor del inmueble, se fija por

44

anualidades y se liquida trimestralmente.

Impuesto sobre apuestas lcitas


Es un gravamen sobre los juegos y apuestas licitas (hipdromos,
casinos y peas hpicas), que son pactadas en su jurisdiccin. El impuesto a
cancelar por parte de los sujetos pasivos corresponde a (4UT), establecida
en la ordenanza de impuesto sobre apuestas licitas y se hace exigible
mensualmente.
Hecho Imponible: es la obligacin de satisfacer esta exencin nace
como consecuencia del hecho de adquiere billetes, formularios y dems
instrumentos mediante los cuales se participe en sorteos o apuestas y
cualquier otra actividad que se efecte en sistemas de juego lcitos, en
jurisdiccin del respectivo municipio.
Base imponible: la base de clculo o medicin del impuesto est fijada
sobre el precio o valor del formulario, boleto o billete de juegos lcitos.
Sujeto pasivo: son sujetos de este impuesto, en calidad de
contribuyentes,

todas aquellas

personas

que participan mediante

la

adquisicin de billetes o formularios en sorteos, apuestas y cualquier otra


actividad que se efectu en sistemas de juegos lcitos.

Patente de Vehculo
Abarca a los propietarios de vehculo, que circulen o estn
domiciliados en el municipio; este impuesto se hace anualmente, ya que su
determinacin toma en cuenta una accin indirecta de la capacidad
contributiva como lo es el peso a la carga del vehiculo; se establece de
acuerdo con la clasificacin que hace la ordenanza y va a depender del tipo
de vehculo y de su uso.
Hecho imponible: tiene como hecho generador la propiedad de
vehculos o posesin efectivas de vehculos destinados al uso, transporte o
circulacin habitual de personas o cosas en jurisdiccin del municipio, estn

45

estos vehculos, propulsados por traccin humana, animal o de motor.


Base imponible: este impuesto se ha venido pagando de acuerdo con
la clasificacin que de los vehculos hacen las ordenanzas de impuesto sobre
patente de vehculo, as, segn el tipo de vehculo, se le ha asignado un
monto fijo anual, segn el tipo, uso, carga abierta o cerrada, peso, etc. De
acuerdo a esta base imponible, este impuesto no toma en cuenta la
capacidad econmica del propietario del vehiculo.
Esta cantidad fija va a ser aplicado al tipo de vehculo de que se trate,
debe ser expresado en unidades tributarias a los fines de que el impuesto se
actualice

anualmente

y no sea necesario

reformar

las respectivas

ordenanzas.
Sujetos pasivos: los sujetos pasivos en calidad de contribuyente de
este impuesto, son las personas naturales o jurdicas residenciadas o
domiciliadas en el municipio, propietarios o poseedores efectivos de
vehculos que circulen en forma habitual en la jurisdiccin municipal.

Patente sobre espectculos pblicos


Corresponde a la exhibicin de entrenamiento o diversin suscitada en
el municipio; y en el cual se cobra al espectador una cantidad de dinero por
la entrada. Es un impuesto eminentemente local, de carcter indirecto. Para
la base de clculo se aplica un diez por ciento (10%) sobre la totalidad de los
boletos vendidos.
Hecho imponible:

el presupuesto

establecido

en las distintas

ordenanzas creadoras del tributo que nos ocupa, cuya verificacin tipifica la
exaccin y origina el nacimiento de la relacin jurdico tributaria es: La
presentacin o exhibicin de espectculos pblicos, entretenimiento o
diversin, en el municipio; y en el cual cobra el espectador una cantidad de
dinero por el billete o boleto de entrada.
Base imponible: la Base de clculo o medicin de los impuestos est
fijada sobre el importe del valor del boleto o billete. Por lo que, en definitiva la

46

base imponible de ste de la totalidad de las entradas al espectculo pblico,


por el cual debe pagar la empresa o empresario del espectculo, algunas
ordenanzas establecen una suma fija segn la naturaleza del acto de que se
trate. No obstante, lo corriente es establecer un porcentaje (%), sobre el
monto de la entrada al espectculo, que suele ser del cinco por ciento (5%)
de las mismas.
Sujeto Pasivo: en la mayora de las ordenanzas sobre la materia de
estudio, la determinacin del sujeto pasivo en calidad de contribuyente, se
hace en cabeza de cada asistente al espectculo o diversin, quien es el que
paga el impuesto en el momento de adquirir el respectivo boleto o billete de
entrada. En los casos de asistentes al espectculo, portadores de pases,
entradas de cortesa, se prev que en las respectivas taquillas sean previsto
de boletos especiales a los fines del pago del impuesto.

Tasas
Permiso de construccin
Documento y certificacin
Expedicin de constancias urbansticas
Aseo urbano y domiciliario

Ingresos Ordinarios
1.- Las sanciones pecuniarias impuestas por las autoridades competentes,
as como las multas que se liquidan con destino al fisco municipal.
2.- Los intereses producidos por cualquier clase de crdito fiscal municipal.
3.- El producto de la administracin de bienes o servicios municipales.
4.- Los proyectos que satisfagan al municipio: institutos autnomos,
fundaciones, asociaciones civiles, entre otros.
5.- Los dividendos que correspondan por suscripcin o aporte al capital de
empresa de cualquier gnero.
6.- El situado municipal que le corresponde de acuerdo con la ley.

47

7.- Cualquier otro que determinen las leyes, decretos y ordenanzas.

Ingresos Extraordinarios
1.- Los contribuyentes de mejoras.
2.- El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito pblico.
3.- El precio de venta de los ejidos y dems bienes inmuebles del municipio.
4.- Las cantidades de dinero que se donasen a su favor.
Las recaudaciones es trimestral deben pagarse los primeros treinta das
de cada trimestre y se lleva a cabo a travs de dos procedimientos:
Directo: el contribuyente cancela el impuesto directamente en la
Alcalda. E indirecto: a travs de recaudadores
Directo: el contribuyente se dirige al departamento de liquidacin donde
se realiza un estudio a la factura a cancelar, enviando esta al departamento
de recaudacin para que proceda a realizar la cobranza a travs de un ticket
de caja que se elabora de acuerdo al tipo de impuesto a cancelar
(inmobiliario, patente de industria y comercio, propaganda comercial, entre
otros), dicha factura especifica si el contribuyentes est vigente o moroso, si
est vigente se procede a realizar el ticket de caja por el monto que
especifica la factura, si sucede lo contrario se procede a buscar los anexos
en el respectivo archivo asignndose el monto total al ticket de caja.
El contribuyente se dirige al departamento de tesorera para cancelar el
impuesto con la factura y el ticket de caja, el departamento le entrega al
contribuyente la original de la factura y enva al departamento de recaudacin
una copias de ambas (factura y ticket de caja), para ser reflejadas en un libro
de contabilidad y as llevar un control interno de los ingresos recaudados,
luego este control es llevado al departamento de contabilidad para verificar el
importe de los ingresos recaudados.
Indirectos: en el departamento de recaudacin se le entrega al
recaudador las facturas correspondientes al contribuyente asignado para que
le realice su respectiva visita, si el contribuyente cancela, el recaudador le

48

entrega la original y la factura y se queda con las dos copias; dirigindose al


departamento de recaudacin donde se realiza el ticket de caja por el monto
que especifica la factura, luego el recaudador se dirige al departamento de
tesorera y entrega las dos copias de la factura y el ticket de caja para
cancelar el impuesto (inmobiliario, patente de industria y comercio,
propaganda comercial entre otros).
El departamento de tesorera enva al departamento de recaudacin
una copia de ambas (factura y ticket de caja) para ser reflejadas en un libro
de contabilidad y es llevar el control interno de los ingresos recaudados,
luego este control es llevado al departamento de contabilidad para verificar el
importe de los ingresos recaudados. En caso de que el contribuyente no el
cancele al recaudador, ste mantiene en su poder la factura y le deja una
copia para que tramite el respectivo pago en el momento oportuno.

Contribuciones especiales
Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado
tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos.

Ordenanza de Impuesto de Patente Industria y Comercio


La Ordenanza de Impuesto de Patente Industria y Comercio fue
publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria N 11 de fecha 31 de octubre
del ao 1996, la cual regula y establece el procedimiento y requisitos que
deben cumplir las personas pblicas y privadas que realizan en la jurisdiccin
municipal una actividad industrial, comercial, de servicio o de ndole
semejante, establecida mediante una Ordenanza, que se destina a financiar
los gastos pblicos municipales, personas naturales o jurdicas del municipio
por realizar una actividad tipificada en esta ordenanza.

49

Recaudacin de Impuestos.
Segn la revista Guarismo (1999: 40) en su glosario de trminos
define la recaudacin de la siguiente manera: es la cobranza de ventas
pblicas mediante la percepcin de pago por parte de los contribuyentes con
el fin de obtener un ingreso.
Asimismo, Ruiz, E. (1993: 34) indica que la recaudacin es la
actividad desarrollada por la administracin tributaria, consistente en la
percepcin de las cantidades debidas por los contribuyentes como
consecuencias de la aplicacin de las diferentes figuras impositivas vigentes
en el pas esto quiere decir que por solo el hecho de realizar una actividad
econmica dentro de un territorio, se considera contribuyente de un impuesto
municipal, dependiendo de su naturaleza.
Ahora bien, el mismo autor indica que para lograr dicha recaudacin,
la Alcalda del Municipio Valera se rige por proceso establecido en el manual
de procedimientos administrativos y contables y en la ordenanza municipal
correspondiente a dicho impuesto.

Procedimiento a seguir por los contribuyentes para la Recaudacin de


Impuesto

sobre

Actividades

Econmicas,

Industrial,

Comercio,

Servicios o de ndole Similar segn la Ordenanza Municipal segn


informacin la divisin de ingresos de la Alcalda de Valera.
Al comenzar a describir la recaudacin del impuesto, es necesario
establecer que en todo el municipio Valera, las personas naturales o jurdicas
que deseen ejercer una actividad industrial, comercial, econmica o de ndole
similar

tienen

la

obligacin

de

acatar

las

disposiciones

generales

establecidas en la Gaceta Oficial realizada en cada Municipio, tal como se


seala en el

Artculo 9, donde indica que para el ejercicio de cualquier

actividad a las cuales se refiere el Artculo 1 de dicha ordenanza, se


requerir la obtencin de una licencia, la cual expedir la Administracin

50

Municipal.
Es as, como las persona naturales o jurdicas que deseen ejercer una
actividad industrial, comercial, econmica o de ndole similar, debern
realizar la peticin por escrito de la de la solicitud de inscripcin del tipo de
actividad a ejercer, con sujecin a los registros y datos contenidos en el
modelo de solicitud que suministrara a la Alcalda a travs de la dependencia
correspondiente que debe constar de:
a.- El nombre, firma personal o razn social y datos de registro de comercio,
bajo la cual funcionar el establecimiento o se ejercer la actividad.
b.- La clase o clases de actividades.
c.- La ubicacin y direccin exacta de inmueble donde va a funcionar el
establecimiento, nmero de telfono e indicar si es urbano o rural,
comprendiendo la numeracin civil o de la propiedad rural. Adems la
indicacin catastral, si se hubiera establecido.
d.- El domicilio del contribuyente, telfono y nombre del representante legal
cuando este no tenga un establecimiento en el Municipio Valera.
e.- El rea total del inmueble o de la parte a ser ocupada por el
establecimiento, si fuere el caso:
f.- El capital y el nmero de obreros, empleados y vehculos que utilizar y el
horario de trabajo a establecer, si fuera el caso:
g.- La distancia en que se encuentra el establecimiento de los ms prximos
bares, establecimientos hospitalario, educacionales, militares o de cualquier
ndole y de las estaciones de servicios automotor.
Luego de registrado el contribuyente, mediante planillas que lleva la
Hacienda Pblica, se le asigna un nmero, ubicacin con las caractersticas
de cada uno de los contribuyentes en la jurisdiccin del municipio, se forma
el expediente y dar curso.
Con la solicitud por escrito del permiso para el ejercicio de las
actividades econmicas, comercial, industrial o de ndole similar, el solicitante
deber presentar los siguientes documentos:

51

- Constancia expedida por la Direccin de Control Urbano o de la


dependencia que haga sus veces, de que el inmueble en el cual se
desarrollara la actividad econmicas, tiene un uso compatible con la misma,
segn las disposiciones de zonificacin, urbanismo y arquitectura vigentes.
Este requisito no ser necesario cuando los sujetos pasivos realicen sus
actividades en establecimientos, inmuebles o locales ubicados dentro de
mercados Municipales.
- Constancia de inspeccin emitida por el Instituto Autnomo del Cuerpo
de Bomberos.
- Declaracin jurada simple de que el solicitante no tiene deudas con la
Administracin Tributaria Municipal.
- Copia del Documento Constitutivo y sus modificaciones.
- Fotocopia legible del registro de Informacin Fiscal (RIF).
- En caso de expendidos

de licores,

ya sean bares,

tascas,

restaurantes, salas de bingos, salas de pool, discotecas y otros similares,


debern presentar constancia de haber cumplido con los requisitos que exige
la ley de licores y especies alcohlicas.
- En caso de que el solicitante, no sea el representante Legal, copia de
poder notariado o carta de autorizacin debidamente firmada.
- Pago de la tasa administrativa que la Administracin Tributaria haya
establecido para estos fines.
El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia
de Patente de Industria y Comercio es El Superintendente Municipal de
Administracin Tributaria.
Luego, se especifican las caractersticas de los establecimientos
comerciales, industriales o de servicio que operan en la jurisdiccin del
Municipio; y se fija el tributo que todo contribuyente deber pagar al Fisco
Municipal por concepto de Patente.
Ahora bien, luego de realizar todas las gestiones antes expuestas, que
segn el manual de procedimiento administrativos y contables (2008: 35)

52

expresa que el registro del contribuyente puede hacerse de forma manual o


sistematizada, dependiendo del caso que se presente dentro de los
departamentos, el contribuyente realiza anualmente las declaraciones con
fines fiscales dependiendo de la tarifa establecida en el clasificador de
actividades, contenido en la ordenanza y

se aplica la alcuota sobre los

ingresos brutos obtenidos en el ejercicio contable inmediatamente anterior.


Esta declaracin, debe realizarla durante los tres (3) primeros meses de cada
ao, por triplicado, donde conste el movimiento econmico correspondiente a
la anualidad comprendida entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre
del ao anterior.
Ahora

bien,

se

establece

en

el

manual

de

procedimientos

administrativos y contables (2008), que la Alcalda de Municipio Valera


realice trimestralmente, fiscalizaciones para orientar a los contribuyentes y
ayudarles, si fuese el caso, en la preparacin de la presentacin jurada de
los movimientos econmicos obtenidos por el ejercicio de su actividad.
De esta manera se realiza el pago, el cual puede hacerse segn la
ordenanza municipal, en forma fraccionada tomando como base el 4to
trimestre del ejercicio anterior y el segundo pago se efecta durante los
primeros treinta das del mes de mayo de cada ao.
Ahora bien, es importante resaltar, que el perodo normal de cobranza
es de treinta (30) das continuos, contados a partir de la fecha en que
comienza cada trimestre (o del mes que corresponda). Vencido este lapso,
se abrir un segundo perodo por igual tiempo, durante el cual los
contribuyentes podrn cancelar sus obligaciones voluntariamente en las
oficinas receptoras de fondos municipales con un recargo de diez por ciento
(10%) sobre el montante adeuda al municipio.
Como se puede observar,

la Alcalda cuenta con unas directrices

establecidas dentro de la Ordenanza Municipal del impuesto, que es la base


o norma a cumplirse en el proceso de recaudacin y con una continua
fiscalizacin que oscila entre trimestral y semestralmente, como se expresa

53

en el manual de procedimientos administrativos y contables, se puede


asegurar un porcentaje considerable en los ingresos por el impuesto antes
descrito. A continuacin se presenta el procedimiento para la cancelacin del
impuesto por el sistema interno de la Alcalda del Municipio Valera.

Procedimiento para la cancelacin del impuesto por el sistema en la


Alcalda del Municipio Valera

I Departamento de Liquidacin:
1.- El funcionario verifica el estado de cuenta del impuesto a las actividades
econmicas, comerciales, industriales y de servicio.
2.- Verifica su registro en el sistema.
3.- Si el usuario no est registrado procede a indicar los requisitos para su
inscripcin.
4.- Si est registrado, el funcionario calculo e imprime el recibo en original, y
tres copias.
5.- Entrega original y dos primeras copias al contribuyente.
6.- Enva 3era copia del recibo al departamento de contabilidad para su
registro.

II Departamento de Tesorera
1. El contribuyente presenta el recibo en original y dos copias y cancela el
monto calculado.
2. Se genera automticamente el ticket de caja en original y dos copias.
3. El funcionario rebaja del sistema el monto cancelado por el contribuyente
por concepto de impuesto a las actividades econmicas, comerciales,
industriales y de servicio.
4. El funcionario realiza el cuadre de caja.
5. Entrega recibo y ticket de caja original al contribuyente.

54

6. Enva 1era copia de recibo y de ticket de caja al departamento de


recaudacin y 2da copia de recibo y de ticket de caja al departamento de
contabilidad.

III Departamento de Recaudacin


1. Recibe 1era copia de recibo y de ticket de caja.
2. Realiza cuadre interno de registro diario.
3. Enva 1era opia de recibo y de ticket de caja al departamento de
liquidacin para rebajar del expediente.

IV. Departamento de Liquidacin


1. Recibe del departamento de recaudacin 1era copia de recibo y de
ticket de caja para su respectivo abono al boletn.

V.- Departamento de Contabilidad


1. Recibe del departamento de tesorera 2da. Copia de recibo y de ticket de
caja.
2.- Registra y archiva 2da copia de recibo y del ticket de caja.

Procedimiento para la cancelacin de impuestos por el Kardex en la


Alcalda del Municipio Valera, segn informacin recabada Rondn, D.
(2008)

I Departamento de liquidacin:
1.- El funcionario verifica el estado de cuenta del impuesto propaganda y
publicidad comercial de espectculos pblicos, apuestas lcitas o patente de
vehculos.
2.- Verifica su registro en el expediente.
3.- Si el usuario no est registrado procede a indicar los requisitos para su

55

inscripcin.
4.-Si esta registrado, calcula y elabora recibo en original y tres copias.
5.- El funcionario se dirige al departamento de recaudacin con el original y
las dos primeras copias del recibo.
6.- Archiva 3era copia del recibo al departamento de contabilidad para su
registro.

II. Departamento de Recaudacin


1.- El funcionario representa el original y las dos primeras copias del recibo.
2.- Se elabora ticket de caja en original y dos copias.
3.- Se les entrega al contribuyente original y las dos primeras copias del
recibo y ticket de caja en original y la 2da. Copia.
4.- Archiva 1era copia de ticket de caja.

III Departamento de Tesorera.


1.- El contribuyente presente el recibo en original y dos copias, ticket de caja
original y 2da copia y cancela el monto calculado.
2.- El funcionario entrega el original del recibo y ticket de caja al
contribuyente.
3.- El funcionario realiza cuadre interno de ingreso diario.
4.- Enva 1era copia de recibo al departamento de recaudacin y 2da copia
de recibo y ticket de caja al departamento de contabilidad.

IV Departamento de Recaudacin
1.- recibe 1era copia de recibo para cuadre de recaudacin diaria.
2.- Enva al departamento de liquidacin 1era copia de recibo para descargar
de expedientes el krdex.

V Departamento de Liquidacin
1.- Recibe 1era copia de recibo para descargar del expediente o krdex.

56

2.- Archivar 1era copia de recibo.

VI Departamento de Contabilidad
1.- Recibe del departamento de tesorera 2da copia de recibo y ticket de caja
para su registro contable.
2.- Archiva 2da copia del recibo y de ticket de caja.

Conociendo el proceso de recaudacin que se aplica en la Alcalda del


Municipio Valera, con base a la Ordenanza Municipal y la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal, es necesario ahora determinar lo que significa el
control y control de gestin.

Control
El control segn Stoner, J. (2000: 610), es el proceso que permite
garantizar que las actividades reales se ajusten a las actividades
proyectadas es decir que el control sirve a los gerentes a monitorear la
eficacia de sus actividades de planificacin, organizacin y direccin. Una
parte esencial del proceso de control consiste el tomar las medidas
correctivas que se requieren.
De igual manera Chiavenato, I. (2000) indica lo siguiente:
La palabra control tiene varios significados en administracin; los
tres principales son:
1. Control como funcin restrictiva y coercitiva: utilizado para
evitar ciertos desvos indeseables o comportamientos no
aceptables. En este sentido, el control tiene carcter negativo
y limitante y muchas veces se interpreta como coercin,
delimitacin y manipulacin.
2. Control como sistema automtico de regulacin: utilizado para
mantener cierto grado constante de flujo de modo automtico
o el funcionamiento de un sistema. El mecanismo de control
detecta posibles desvos o irregularidades y proporciona
automticamente, la regulacin necesaria para volver a la
normalidad.
3. Control como funcin administrativa: forma parte del proceso

57

administrativo, junto con la planeacin, la organizacin y la


direccin. (p.385).
Ahora bien, el autor indica que el control es significativo en todo proceso
dentro de las organizaciones debido a que optimiza las actividades, que
deben ejecutarse para el logro de los objetivos planteados.

Control de Gestin
El control de la gestin de una organizacin puede definirse como el
control de las acciones requeridas para el logro de sus objetivos y metas, tal
como lo expresa Garca, L. (1979).

Por su parte Terry, E. (2001: 17),

establece que el control de gestin es el proceso que se implanta en una


entidad econmica para garantizar una movilizacin eficaz y permanente de
energas y recursos, con el fin de conseguir el objetivo de dicha entidad.
En la Alcalda de Municipio Valera, el

control de gestin se realiza

continuamente utilizando mtodos como el de obtencin y anlisis de


informacin y el de toma de decisiones a partir de la evaluacin de los
resultados obtenidos por cada una de las reas integrantes del proceso de
recaudacin, tal como se expresa en el manual de la organizacion de la
Alcalda del Municipio Valera (2008). En este sentido, el control de la gestin
de una administracin tributaria necesariamente debe abordar el tema de sus
objetivos y metas, y a partir de ello, focalizar sobre los aspectos referentes al
diseo y funcionamiento de sistemas para el seguimiento de su gestin.

Proceso y pasos del control de gestin


Terry, E. (2001), indica que el proceso de control de gestin garantiza
que en la empresa se realicen efectivamente lo que debe hacerse, e indica
en qu momento deja el sistema de funcionar con normalidad. Por abarcar
campos muy diversos y acudir a tcnicas muy diferentes, el control de
gestin est relacionado muy estrechamente con otras ciencias humanas

58

(organizacin,

motivacin),

ciencias

econmicas

(teora

del

valor),

matemticas y estadsticas (anlisis de datos econmicos).


Mockler R. (1996) divide el control en cuatro pasos: 1.- establecer
normas y mtodos para medir el rendimiento. En un plano ideal, las metas y
los objetivos que se han establecido en el proceso de planificacin estn
definidos en trminos claros y mensurables, que incluyen fechas lmites
especficos. 2.- medir los resultados en tiempo determinado. La medicin es
un proceso constante y repetitivo. La frecuencia con la que se mida
depender del tipo de actividad que se mida. Cabe sealar que los buenos
gerentes suelen evitar que transcurran plazos largos entre las mediciones y
los resultados. 3.- determinar si los resultados corresponden a los
parmetros. Ahora, es cuestin de comparar los resultados medidos con las
metas o criterios previamente establecidos en un tiempo determinado. Si los
resultados corresponden a las normas, los gerentes pueden suponer que
todo est bajo control. 4.- tomar medidas correctivas. Este paso es necesario
si los resultados no cumplen con los niveles establecidos y si el anlisis
indica que se debe tomar medidas.

Las medidas correctivas pueden

involucrar un cambio en una o varias actividades de las operaciones de la


organizacin.
En la Alcalda de Municipio Valera, segn el manual de organizacin
indica la necesidad de cumplir con los pasos de control anteriormente
descritos, debido a que como se trabaja con el objeto de obtener ingresos
para su funcionamiento, son necesarios establecer los criterios de control de
cada una de las actividades que originen ingreso.

Bases del Control de Gestin


-

La Economa

Las ciencias humanas


Un ente econmico es un organismo que lo mismo puede ser una

administracin,

una

empresa

privada,

una empresa

pblica

o una

59

cooperativa.
Antes de definir un ente econmico, hay que delimitar el entorno o
medio exterior en que se encuentra. Por tanto, la economa interviene en el
control de gestin a nivel macroeconmico al delimitar y caracterizar el
entorno econmico. Un sistema de control de gestin en una economa
capitalista no es lo mismo que un sistema implantado en una economa
completamente planificada.
Tambin interviene la economa a nivel microeconmico, al determinar
los valores econmicos que van a utilizar en la toma de decisiones. Como ya
se ha sealado, la contabilidad es insuficiente, y debe ser completada con el
estudio de los valores econmicos basados en la situacin actual, incluso
provisional de la empresa. Garantizar una movilizacin permanente y eficaz
de las energas. Cuando se habla de energa, se trata evidentemente de los
seres humanos.
Terry, E. (ob.cit.) indica que las ciencias humanas juegan un papel muy
importante en el anlisis de las motivaciones y en la concepcin e
implantacin de un sistema de motivacin capaz de estimular a los miembros
de la empresa a lograr sus propios objetivos, y en consecuencia los de la
empresa.
Tambin tienen inters las ciencias humanas cuando se define una
estrategia, puesto que permiten desenmascarar y analizar los conflictos
existentes entre los miembros de un mismo nivel jerrquico y entre los de
cualquier nivel.

Los condicionantes del control de gestin


-

El objetivo de la empresa

La estructura
El proceso de control de gestin, que garantice una movilizacin eficaz

y permanente de energas, recursos, debe apuntar a alcanzar su objetivo o,


por

lo menos, aproximadamente a l. Por ello, el objetivo

supone un

60

elemento condicionante de la gestin.


El control de gestin se puede implantar en una empresa, cuyas
estructuras sean rgidas (difciles de cambiar), o en una empresa con
estructuras que parecen ptimas y eficaces. Es estas condiciones, la
estructura actan como otro condicionante del control de gestin.
Si el control lo desarrolla la direccin de la empresa

con un papel

dinmico, probablemente participar y colaborar tanto en la definicin del


objetivo como en la concepcin de la estructura de la empresa. En tal caso,
definicin del objeto de estudio de la estructura se convertir en una de las
funciones del control.
Parece innecesario

advertir

que la funcin del control es de

asesoramiento de la direccin general, que es quien toma la decisin en


cuanto a los procesos existentes en la empresa. Una vez estudiadas las
bases y los condicionados de control de gestin, podemos pasar a describir
las funciones propiamente tales del control de gestin.

Herramientas del Control de Gestin


Terry, E. (Ob.cit.) indica que existe herramientas de control y que entre
las principales herramientas se encuentran:
-

La contabilidad general y analtica.

Las Matemticas y las estadsticas.

La investigacin operativa

La informtica.
La contabilidad es una herramienta necesaria pero insuficiente. La

contabilidad

general tiene unos fines concretos, por ejemplo, cumplir la

legislacin mercantil y fiscal y comunicar los resultados a los accionistas. La


contabilidad analtica sirve, entre otras cosas, para determinar los precios de
coste de los productos o servicios.
Pero la contabilidad, tanto la general como la analtica, no le basta al
control, o a cualquier responsable de la gestin, puesto que se basa en datos

61

histricos y no tiene en cuenta las modificaciones tcnicas, econmicas o


cientficas que pueden producirse en el futuro. Por tanto, es preciso ajustar
estos datos contables (histrico) para tener en cuenta todos aquellos
cambios que se prevn. Las matemticas y las estadsticas facilitan el
anlisis de datos, y ayudan a minimizar el riesgo en la toma de decisiones
La informtica es una herramienta atractiva y poderosa, pero al mismo
tiempo peligroso, si la estructura, la gestin o el know-how no estn
adaptados ella. De todas formas es de una gran ayuda para el control.
Efectivamente en la Alcalda del Municipio Valera, existe la contabilidad
donde se plasman todas las operaciones que se realizan en el momento de
obtener los recursos por las partidas tributarias, adems existen sistemas
computarizados que permiten la realizacin

y control de la gestin de

manera ms eficiente, tal como esta planteado en el manual de la


organizacin de dicha Alcalda.

El Control de Gestin en el Proceso de Recaudacin del Impuesto sobre


Actividades Econmicas Industrial, Comercio, Servicios o de ndole
Similar en la Alcalda de Valera.
Las ventajas del control de gestin se presentan en dos planos distintos:
en el plano de la Alcalda de Valera, porque aporta racionalizacin a la
elaboracin de las decisiones y la critica de los resultados. En el plano de los
procesos, debido a que es un medio que favorece una de sus ms difciles
logros, el precisar las responsabilidades de cada uno y el de reforzar en los
individuos de sensacin de participar en la gestin de direccin:
Por ello Garca; L. (1979:611) indica que la implantacin del control de
gestin se da por escalones:

1. Consiste en prever, establecer un pronstico, sobre dicho


pronstico hay que definir un programa de accin y fijar objetivos.
2. Consiste en controlar; esto como se ha dicho, obliga a comparar
las realizaciones con las previsiones, al mismo tiempo que se

62

ponen todos
constantes.

los

medios

para

compensar

las

diferencias

Garca, L. (1979), expresa que cuando se implanta un control de


gestin, la direccin debe trabajar de forma armoniosa con los objetivos y
planes concediendo los medios necesarios para que esto ocurra. De all,
indica que en este proceso cuando existan desviaciones en los objetivos
establecido, se hace necesario aplicar acciones correctivas en tiempos
prudenciales, de inmediato hasta mediano plazo, con el objeto de subsanar o
corregir las anormalidades que no permitan el logro de los objetivos
establecidos por la gerencia, para ella se hace necesario

las aplicar las

siguientes interrogantes que son necesarias y fundamentales para facilitar el


control: Cundo se realizar cada mejora?, Cmo?, En qu orden?.
Qu resultados se van obteniendo?, Coinciden con los propuesto?, Por
qu hay retrasos?, Por qu hay desviaciones econmicas?, y Qu
medidas se estn tomando para evitar unas y otras?

Bases Legales

Las leyes que sustentan dicha investigacin son las siguientes: la


Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela del ao (1999), Ley
Orgnica de Rgimen Presupuestario (1999), Cdigo Orgnico Tributario
(2001) y la Ordenanza Municipal del Municipio Valera en cuanto a la Patente
de Industria y Comercio (1996), de las cuales se desprende los siguiente:

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Las leyes que sustentan dicha investigacin son las siguientes: la


Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), gaceta oficial
N 5.453, la constitucin nacional del ao 1.961 que fue derogada otorgaba a
los municipios la potestad tributaria sobre las actividades comerciales e

63

industriales, u en el ao 1999 la constitucin ampli la referida potestad a:


() los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta
Constitucin ().
Es as, como es su articulado, la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999), seala que para organizar polticamente la
Repblica, el territorio nacional se divide en Estados, el Distrito Capital,
dependencias federales y territorios federales. El territorio se organiza en
Municipios, con garanta de

autonoma municipal y la descentralizacin

poltica administrativa.
Asimismo se expresa que los Municipios son la unidad poltica primaria
de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma
dentro de los lmites, con autonoma municipal que les permite:
1. La eleccin de sus autoridades.
2. La gestin de las materias de su competencia.
3. La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.
De igual manera se tiene que se deja claro que los Municipios tendrn
los siguientes ingresos: El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la
participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios
nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.
Por consiguiente, el sistema tributario procurar la justa distribucin de
las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
ajustndose al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se
sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.

Ley Orgnica de Rgimen Presupuestario


Por su parte la Ley Orgnica de Rgimen Presupuestario(1999)

64

tambin se considera en la investigacin, debido a que toma en


consideracin los presupuestos pblicos que debern expresar los
planes nacionales, regionales y locales, elaborado dentro del marco del
plan de desarrollo econmico y social de la nacin y las lneas
generales de dicho plan aprobados con el Congreso de la Repblica en
aquellos aspectos que exigen, por parte del sector pblico, captar y
asignar recursos conducentes al cumplimiento de las metas de
desarrollo econmico, social e institucional del pas.

Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal


En relacin a lo antes expuesto la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal (2006), defini como hecho imponible del impuesto objeto de
anlisis, el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier
actividad lucrativa de carcter independiente. Ahora bien, en la actualidad el
Municipio Valera, no cuenta con una ordenanza que refleje este impuesto,
sino que consideran la ordenanza de Patente de Industria y Comercio del
ao 1996. Por ello, se consideran los artculos de la Ley orgnica del Poder
Pblico Municipal para establecer los lineamientos del impuesto sobre
actividades econmicas, entre los que se encuentra el espacio, tipo de
empresas y base imponible.

Cdigo Orgnico Tributario

El cdigo orgnico tributario (2001), permite la regulacin de los


impuestos nacionales como tambin los estadales y municipales, tal como lo
expresa en articulado, donde se indican las fuentes del derecho tributario,
entre ellas: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios
o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las leyes y los

65

actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de


regmenes

de tributos

nacionales,

estadales

y municipales.

5. Las

reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas


por los rganos administrativos facultados al efecto.
Adems indica lo que esta sometido al Cdigo como son: los impuestos,
las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems
contribuciones especiales. Bajo la figura de obligacin tributaria y el
surgimiento de sta entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Ordenanza Municipal
La ordenanza municipal representa la ley local que regula y establece el
procedimiento y los requisitos que deben cumplir las personas naturales y
jurdicas para el ejercicio en forma habitual y/o eventual de las actividades
que son pechadas por los municipios, en este caso las actividades
comerciales.

Segn Sarmientos (2006:65):

Siendo las Alcaldas la Autoridad mxima en los Gobiernos


Locales, la Constitucin de la Repblica y la Ley orgnica del
Poder Pblico Municipal les otorga autonoma, la cual se extiende
a lo econmico, tcnico y administrativo; dicha autonoma
municipal fortalece la gestin de los Municipios.

Como resultado de la referida autonoma, una de las facultades


otorgadas por la Constitucin a los Gobiernos Municipales es decretar las
Ordenanzas, como un instrumento jurdico; adems de la facultad de

66

decretarlas, los Concejos Municipales tienen la obligacin de cumplirlas y


hacerlas cumplir.
Es as como la Ordenanza Municipal del Municipio Valera en cuanto a
la Patente de Industria y Comercio (1996),

pueden desarrollarse sobre

asuntos de su competencia y son de obligatorio acatamiento dentro de la


jurisdiccin de cada Municipio adems de ser Leyes de la Repblica; las
cuales pueden regular el aprovechamiento de los recursos naturales,
saneamiento ambiental, educacin, salud, entre otras. Por ello en el
contenido de sus artculos expresa que: como la Ordenanza regula y
establece el procedimiento y los requisitos que deben cumplir las personas
naturales y jurdicas para el ejercicio en forma habitual y/o eventual de las
actividades industriales, comerciales, de servicio o econmicas de ndole
similar

en la Jurisdiccin del Municipio Valera y el impuesto y tasas de

Patente de Industria y Comercio que deben pagar quienes ejerzan tales


actividades con fines de lucro o remuneracin en este Municipio al igual que
la definicin del hecho imponible

67

Tabla N 1

Sistema de Variables

Objetivo General
Analizar el control de gestin aplicado al proceso de recaudacin de impuesto sobre Actividades Econmicas,
Industrial, Comercio, Servicios o de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Valera del Estado Trujillo.
Objetivos Especficos:
- Identificar el proceso de
recaudacin del impuesto
sobre
actividades
econmicas,
industrial,
comercio, servicios o de
ndole similar en la Alcalda
del Municipio Valera.
- Describir el proceso de
control de gestin aplicado
en
las
unidades
de
recaudacin del impuesto
sobre
Actividades
Econmicas,
Industrial,
Comercio, Servicios o de
ndole Similar en la Alcalda
del Municipio Valera de
acuerdo a la ordenanza
municipal.

Variable

Control de
Gestin
Aplicado al
Proceso de
Recaudacin

Dimensiones
Proceso de
Recaudacin

Proceso de Control
de Gestin

Indicadores
- Registro de contribuyente
- Solicitud de Inscripcin.
- Declaracin.
- Pago.

tems
1, 2, 3
4
5
6

-Mtodos
para
la
recaudacin.
Resultados
de
la
recaudacin.
-Resultados vs. Parmetros.
-Acciones correctivas.

7, 8

9
10
11

Rondn D. (2009)

68

CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

Tipo de Estudio

La investigacin se enmarca en un tipo de estudio descriptivo. Al


respecto Sabino, C. (1992:89) la define como aquellos que se basan en
informacin o datos primarios obtenidos directamente de la realidad", lo que
va a permitir conocer las verdaderas condiciones de los datos obtenidos.
Es as, como se conoci el Proceso de Recaudacin de Impuesto sobre
Actividades Econmicas, Industrial, Comercio, Servicios o de ndole Similar
en la Alcalda del Municipio Valera del Estado Trujillo, para luego con datos
obtenidos directamente del proceso, llegar a describir el Control de Gestin
con respecto a dicho proceso.

Diseo de la Investigacin
El diseo a utilizar en la investigacin es de campo, que segn Sabino
(1992:20) es donde:

Los datos de inters se recogen en forma directa de la realidad,


mediante el trabajo concreto del investigador y su equipo. Estos
datos, obtenidos directamente de la experiencia emprica, son
llamados primarios, denominacin que alude al hecho de que son
datos de primera mano, originales, producto de la investigacin en
curso sin intermediacin de ninguna naturaleza. Y bibliogrficos
cuando, los datos a emplear han sido ya recolectados en otras
investigaciones y son conocidos mediante los informes
correspondientes nos referimos a datos secundarios.
Asimismo, de igual manera Ander, E. (1982: 171) afirma que el diseo

69

de campo es aquel estudio o investigacin que se realiza en contacto directo


con la comunidad, grupo o personas que son motivo de estudio. Es por ello
que en esta investigacin el diseo de la investigacin de campo se ocupa
precisamente de proporcionar un modelo de verificacin, a partir de tcnicas
de recoleccin, en este caso del Control de Gestin del Proceso de
Recaudacin

de Impuesto

sobre Actividades

Econmicas,

Industrial,

Comercio, Servicios o de ndole Similar en la Alcalda del Municipio Valera


del Estado Trujillo.

Mtodo de la Investigacin
El Mtodo de Observacin, segn Mndez, C. (2001: 143). es el
proceso mediante el cual se perciben deliberadamente ciertos rasgos
existentes en la realidad por medio de un esquema conceptual previo y con
base en ciertos propsitos definidos generalmente por una conjetura que se
quiere investigar En esta investigacin

se utiliza en primer trmino

el

mtodo de observacin, debido a que se realizan observaciones y se recopila


informacin en las unidades de recaudacin de impuestos de la Alcalda del
Municipio Valera.
Asimismo, se utiliza el mtodo inductivo que segn Mndez, C. (2001:
144) donde a partir de verdades particulares, concluimos verdades
generales. En esta investigacin se parte de la observacin y de presuncin
de hechos particulares en cuanto al proceso de recaudacin de impuestos
sobre Actividades Econmicas, Industrial, Comercio, Servicios o de ndole
Similar en la Alcalda del Municipio Valera del Estado Trujillo y el control de
gestin aplicado al mismo, lo que podra generar bases tericas donde se
fundamente lo observado.
De igual forma, se utiliza el mtodo deductivo, debido a que se
consideran a partir de hechos pertinentes sobre premisas generales sobre el
Control de Gestin para analizar el proceso de recaudacin del impuesto en

70

la Alcalda del Municipio Valera.


Estos mtodos como lo seala Mndez, C. (2001: 145). no son
compatibles sino complementarios, por ello aparecen inmersos en todas las
investigaciones que se pretendan realizar, conectados para permitir llevar a
cabo el objeto de estudio.

Poblacin
Segn Sabino (1992:42) la poblacin es un subconjunto del universo
conformado en atencin a un determinado nmero de variables que se van a
estudiar, variables que lo hacen un subconjunto particular con respecto al
resto de los integrantes del universo

En esta investigacin la poblacin

consta de 30 personas, divididas en 4 Jefes de Unidades y 26 Empleados.


Por representar un nmero muy pequeo no es necesario la extraccin de
muestra por lo tanto, se trabaj con toda la poblacin.

Validez

Otro de los parmetros que debe cumplir todo instrumento de


medicin es la validez; una vez que se determina el grado en que un
instrumento realmente demuestra la validez que pretende medir, lo que
determinarn los expertos seleccionados para tal fin, en este sentido los
mismos emitirn la opinin en cuanto a clara formulacin de los tems,
suficiencia en los tems para el logro del objetivo de la investigacin,
secuencia de los tems y correspondencia con los objetivos.
En tal sentido Hernndez (1998:28) opina La validez se refiere al
grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir.
Para la validacin del instrumento se someti a evaluacin del mismo por

71

tres expertos en la materia que pueden ser asignados por la misma


universidad. Es as como todo instrumento de recoleccin de datos debe
reunir dos requisitos esenciales: la confiabilidad y la validez.

Tcnicas para la Recoleccin de la Informacin


Para toda investigacin es necesario disear instrumentos de
recoleccin de informacin y as poder medir las variables presentes. En este
caso, para recabar informacin se utiliz un cuestionario de 11 preguntas que
segn Sabino (1992: 39) es una lista de preguntas, es un

instrumento

concreto de recoleccin de datos. Debe ser cuidadosamente redactado,


evitando preguntas demasiado generales, confusas o de doble sentido, y
tratando de conservar un orden lo ms natural posible.

Tratamiento de la informacin

Una vez que se haya recolectado la informacin, los datos


correspondientes a cada aspecto del fenmeno que se haya conceptualizado
se tabularon obtenindose una descripcin general, luego se codificaron y
tabularon a objeto de analizar los hallazgos de la manera ms exacta posible
que sern presentados en el capitulo IV con el anlisis de los resultados junto
a tablas y grficos por cada tems, que dej al descubierto informacin, para
luego en base a sta elaborar las conclusiones y recomendaciones de la
investigacin realizada.

72

CAPITULO IV
ANALISIS DE LOS RESULTADOS

En este captulo se presentan los resultados obtenidos a travs de la


aplicacin del instrumento a la poblacin de 30 personas, que trabajan en las
divisiones de ingresos y de contabilidad de la Alcalda del Municipio Valera
del Estado Trujillo. En este sentido, se analiz la variable en estudio,
utilizando los indicadores con sus respectivas dimensiones e tems. La
informacin registrada fue tabulada de acuerdo al nmero de tems que
conforman el cuestionario, presentada en cuadros que muestran las
frecuencias y posteriormente en grficos de tortas.
Al final del captulo se presenta la discusin de los resultados y las
conclusiones obtenidas del anlisis de los resultados en relacin con los
objetivos especficos del presente estudio.

tem N 1-En la Alcalda del Municipio Valera, se utiliza para el proceso de


recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas, industria,
comercio, servicios o de ndole similar?

Categora

Frecuencia

Porcentaje

Manual de Procedimientos
administrativos y contables

La ordenanza municipal

Todas las anteriores

30

100

Ninguna de las anteriores

Total

30

100

Se observa en los resultados obtenidos que el 100% de la poblacin


encuestada respondieron que en la Alcalda del Municipio Valera se utiliza

73

Tabla N 2

Fuente: Instrumento (2009)

para el proceso de recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas,


industrial, comercio, servicio o de ndole similar, utilizan tal como lo sostiene
Ruiz, E (1993) que la recaudacin en la alcalda del Municipio Valera se rige
por proceso establecido en el manual de procedimientos administrativos y
contables y en la ordenanza municipal de dicho impuesto.

tem N 2- En el proceso de recaudacin del impuesto sobre actividades


econmicas, industria, comercio, servicios o de ndole similar, cul de los
siguientes pasos se cumple?
Tabla N 3

Categora

Frecuencia

Porcentaje

Registro de contribuyente

Solicitud de Inscripcin

Declaracin

Pago

Todas las anteriores

30

100

Total

30

100

Fuente: Instrumento (2009)

Los resultados obtenidos indican que el 100% de los encuestados


respondieron que en el proceso de recaudacin del impuesto sobre
actividades econmicas, industria, comercio, servicios o de ndole similar, se
cumplen, el registro, la solicitud, la declaracin y el pago que esta
establecido a los contribuyentes por la Alcalda de Valera para la
recaudacin del impuesto

74

tem N 3.- El registro del contribuyente se realiza de forma?


Tabla N 4
Categora

Frecuencia

Porcentaje

Manual

Automatizada

Ambas

30

100

Ninguna de las anteriores

30

100

Total
Fuente: Instrumento (2009)

El 100% de los encuestados indicaron que en el registro del


contribuyente se hace de forma manual y sistematizada, tal como lo expresa
el manual de procedimiento administrativos y contables (2008) expresa que
el registro

del contribuyente

puede

hacerse

de forma manual

sistematizada, dependiendo del caso que se presente dentro de los


departamentos; ya que estos procedimientos se llevan de esta manera para
soportar todos los recibos logrando un manejo eficaz en el registro.

tem N 4.- Las personas naturales y jurdicas que realizan actividad


comercial en el municipio han solicitado por escrito la inscripcin segn el
tipo de actividad que efectan?

Categora

Frecuencia

Porcentaje

Siempre

30

100

Casi siempre

Algunas veces

Nunca

Total

30

100

75

Tabla N 5

Fuente: Instrumento (2009)

El 100% de los encuestados respondieron que siempre las personas


naturales y jurdicas que realizan actividad comercial en el municipio han
solicitado por escrito la inscripcin segn el tipo de actividad que efectan,
como lo expresa la ordenanza municipal en su articulo 1debern realizar
la peticin por escrito de la de la solicitud de inscripcin del tipo de actividad
a ejercery llevar un control de las empresas y comercios existente dentro
del municipio y facilitar a los fiscales un control de los negocios que falten
por inscribir su establecimiento comercial.

tem N 5- Cada cuanto tiempo se fiscalizan a los contribuyentes para


asegurar la presentacin la declaracin jurada los tres primeros meses de
cada ao sobre el movimiento econmico?
Tabla N 6

Categora

Frecuencia

Porcentaje

Mensual

25

Trimestral

20

75

Nunca

100

100

Total
Fuente: Instrumento (2009)

Grfico N 5
0%
25%
Mensual
Trimestral
Nunca

75%

Fuente: Tabla N 6

76

Los resultados de la encuesta indican que el 75% respondieron que


trimestralmente se fiscalizan a los contribuyentes para asegurar la
presentacin la declaracin jurada los tres primeros meses de cada ao
sobre el movimiento econmico, lo cual se establece en el

manual de

procedimientos administrativos y contables (2008), que la Alcalda de


Municipio Valera realice trimestralmente, fiscalizaciones para orientar a los
contribuyentes y ayudarles, si fuese el caso, en la preparacin de la
presentacin jurada de los movimientos econmicos obtenidos por el
ejercicio de su actividad.

tem N 6.- Cada cuanto tiempo se realizan fiscalizaciones que aseguran


el ingreso por recaudacin del impuesto?
Tabla N 7

Categora

Frecuencia

Porcentaje

Mensual

Trimestral

13

43,33

Semestral

17

56.67

Nunca

Total

30

100

Fuente: Instrumento (2009)


Grfico N 1
0%
0%
43%

M en sual
T rimestral
S emestral

57%

N u nca

Fuente: Tabla 7

77

El 56.67% de los encuestados respondieron que

el tiempo para

realizar las fiscalizaciones que aseguren el ingreso por recaudacin del


impuesto es semestral coincidiendo con el manual de procedimientos
administrativos y contables (2008), donde se expresa que con una continua
fiscalizacin que oscila entre mensual y trimestral, se puede asegurar un
porcentaje considerable en los ingresos por el impuesto antes descrito

tem N 7.- Utilizan en la Alcalda de Valera mtodos de control de gestin


en el proceso de recaudacin?
Tabla N 8

Categora

Frecuencia

Porcentaje

Si

30

100

No

Total

30

100

Fuente: Instrumento (2009)

El 100% de los encuestado respondieron que si utilizan en la Alcalda


de Valera

mtodos de control de gestin en el proceso de recaudacin

nombrando el de obtencin y anlisis de informacin y el de toma de


decisiones a partir de la evaluacin de los resultados obtenidos, tal como lo
indica en el informe anual organizacional de la Alcalda del Municipio Valera
(2008)

78

tem N 8.- La direccin trabaja de forma armoniosa con los objetivos y


planes concebidos proporcionando los medios necesarios para lograr los
objetivos propuestos de la recaudacin?
Tabla N 9

Categora

Frecuencia

Porcentaje

Siempre

Casi siempre

20

66,66

Algunas veces

10

33,33

Nunca

Total

30

100

Fuente: Instrumento (2009)


Grfico N 10
0%
0%
33%
Siempre
Casi siempre
Algunas veces
Nunca
67%

Fuente: Tabla N 9
En las respuestas obtenidas el 66,66% de los resultados indican que
casi siempre la direccin trabaja de forma armoniosa con los objetivos y
planes concebidos proporcionando los medios necesarios para lograr los
objetivos propuestos de la recaudacin, considerando lo que dice Garca L.
(1979; 32), expresa que cuando se implanta un control de gestin, la
direccin debe trabajar de forma armoniosa con los objetivos y planes
concediendo los medios necesarios para que esto ocurra.

79

tem N 9.- Cmo se controlan los resultados del proceso de recaudacin


del impuesto?
Tabla N 10
Categora

Frecuencia

Porcentaje

Con las metas establecidas


mensualmente

Con criterios previamente


establecidos mensualmente

Ninguno de los anteriores

Todos los anteriores

30

100

Total

30

100

Fuente: Instrumento (2009)

Los resultados indican que para controlar los resultados del proceso
de recaudacin del impuesto la Alcalda del Municipio Valera, se usan las
metas establecida mensualmente y los criterios previamente establecidos
mensualmente, tal como lo indica Mockler R. (1996) en un plano ideal, las
metas y los objetivos que se han establecido en el proceso de planificacin
estn definidos en trminos claros y mensurables, que incluyen fechas
lmites especficas. Ahora, es cuestin de comparar los resultados medidos
con las metas o criterios

previamente

establecidos

en un tiempo

determinado. Si los resultados corresponden a las normas, los gerentes


pueden suponer que todo est bajo control.

80

tem 10.- Qu tipo de herramientas de control se utilizan en la Alcalda de


Valera, en el proceso de recaudacin del impuesto?

Tabla N 11
Categora

Frecuencia

Porcentaje

La contabilidad general y analtica

15

50

Las Matemticas y las estadsticas

La investigacin operativa

La informtica

15

50

Todas las anteriores

Ninguna de las anteriores

Total

30

100

Fuente: Instrumento (2009)


Grfico N 10
La contabilidad general y
anlitica
Las matemticas y las
estadisticas

0%
0%

La investigacin operativa
La informtica
50%

50%
Todas las anteriores
0%
0%

Ninguna de las anteriores

Fuente: Tabla N 11
En cuanto a las respuestas obtenidas para la pregunta qu tipo de
herramientas de control se utilizan en la Alcalda de Valera, en el proceso de
recaudacin del impuesto?, se obtuvo un un 50% para la contabilidad
analtica y un 50% para la informtica, correspondindose con lo expuesto
en el manual de procedimientos administrativos y contables donde dice que:
en la Alcalda del Municipio Valera, existe la contabilidad donde se plasman

81

todas las operaciones que se realizan en el momento de obtener los


recursos

por

las

partidas

tributarias,

computarizados que permiten la realizacin

adems

existen

sistemas

y control de la gestin de

manera ms eficiente. Y esto permite saber en trminos contables saber


cuanto se recogi por impuestos que nos permitan satisfacer las
necesidades del colectivo y si se cumple las metas establecidas en el
presupuesto anual por dicha recaudacin.

tem N 11.- Cada cuanto tiempo se aplican acciones correctivas en caso


de desviaciones del proceso de recaudacin?
Tabla N 12

Categora

Frecuencia

Porcentaje

Mensual

Semestral

Anual

30

100

Nunca

Total

30

100

Fuente: Instrumento (2009)

Los resultados obtenidos indican que 100% de los encuestados


respondieron que anualmente se aplican acciones correctivas en caso de
desviaciones del proceso de recaudacin, para lo que Garca, L. (1979; 33)
indica que en este proceso, cuando existan desviaciones en los objetivos
establecidos, se hace necesario aplicar acciones correctivas en tiempos
prudenciales, de inmediato hasta mediano plazo, con el objeto de subsanar o

corregir las anormalidades que no permitan el logro de los objetivos


establecidos.

82

CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Despus de realizar el anlisis de los resultados obtenidos en el


presente estudio, la posterior discusin de los mismos se concluye respecto
al objetivo iidentificar el proceso de recaudacin del impuesto sobre
actividades econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole similar en
la Alcalda del Municipio Valera del estado Trujillo

que la Alcalda de

Municipio Valera del estado Trujillo, utiliza un proceso de recaudacin segn


lo establecido en la Ordenanza Municipal del impuesto y el manual de
procedimientos administrativos y contables con el que cuenta utilizando los
procesos manuales y sistematizados.
En cuanto al siguiente objetivo, describir el proceso de control de
gestin aplicado en las unidades encargadas de la recaudacin del impuesto
sobre actividades econmicas, industrial, comercio, servicios o de ndole
similar en la Alcalda del Municipio Valera del estado Trujillo, el control de
gestin se realiza continuamente utilizando mtodos como el de obtencin y
anlisis de informacin y el de toma de decisiones a partir de la evaluacin
de los resultados obtenidos por cada una de las reas integrantes del
proceso de recaudacin, tal como se expresa en el informe anual
organizacional de la Alcalda del Municipio Valera (2008). En este sentido, el
control de la gestin de una administracin tributaria necesariamente debe
abordar el tema de sus objetivos y metas, y a partir de ello, focalizar sobre
los aspectos referentes al diseo y funcionamiento de sistemas para el
seguimiento de su gestin. Adems el tiempo para realizar las fiscalizaciones
que aseguren el ingreso por recaudacin del impuesto es semestral
coincidiendo con el manual de procedimientos administrativos y contables

83

(2008), donde se expresa que con una continua fiscalizacin que oscila entre
mensual y trimestral, se puede asegurar un porcentaje considerable en los
ingresos por el impuesto antes descrito.

Recomendaciones
Se recomienda que continen con el proceso manual y sistematizado
del proceso de recaudacin, que permite el mayor control de las actividades
realizadas.
Que se continen con las fiscalizaciones trimestralmente, para seguir
con la orientacin a los contribuyentes y ayudarles, si fuese el caso, en la
preparacin de la presentacin jurada de los movimientos econmicos
obtenidos por el ejercicio de su actividad.
Promover charlas informativas a la comunidad en cuanto al registro
de empresas, pago y presentacin de recaudos para formalizarse como
contribuyentes de los impuestos municipales.

84

Conclusiones Generales

Despus de Analizado el control de gestin aplicado al proceso de


recaudacin de la Alcalda del Municipio Valera del estado Trujillo se conoce
mas a profundidad que la Alcalda del Municipio Valera es un ente autnomo
del poder pblico es dependiente del presupuesto nacional y un porcentaje
de su presupuesto est expresados en el plan de desarrollo econmico,
social de la nacin en esta Alcalda se generan recursos propios que tienen
un porcentaje mnimo pero representativo provenientes de los impuestos
municipales y su mayor entrada en este municipio es por el impuesto sobre
actividades econmicas que contribuye para satisfacer las necesidades del
colectivo utilizando un sistema de control en la actividades de su diario
funcionamiento; es por ello, que se justifica su importancia terica,
metodolgica y prctico ya que tiene sus bases legales y tericas en leyes
municipales y nacionales as como el proceso de control de gestin por
cuanto se utilizo tcnicas de recoleccin de datos obteniendo informacin
necesaria de la realidad directa de los departamentos encargados de la
recaudacin de los impuestos dentro de la Alcalda de Valera permitiendo el
desarrollo de los objetivos planteados como lo es la descripcin e
identificacin del proceso de recaudacin y control de gestin del impuesto
sobre actividad econmica, industrial, comercio, servicio y de otra ndole
similar.
Es por ello que tiene su delimitacin dentro del mbito tributario y aspectos
legales, su lnea de investigacin es tributaria.
La investigacin Se desarrolla en la Alcalda de Valera en las reas de
divisin de ingresos y contabilidad las cuales se encargan de la recaudacin
de los impuestos Municipales, su ejecucin comprende el lapso de
noviembre 2008 abril 2009.
Por consiguiente se utilizo el tipo de estudio descriptivo y su investigacin es

85

de campo obteniendo los resultados directamente de la realidad; utilizando


como tipo de investigacin el mtodo de observacin, mtodo inductivo y
mtodo deductivo, realizando observaciones en las unidades de recaudacin
del impuesto de la Alcalda de Valera desde lo particular a lo general y de lo
general a lo particular.
Es as como se trabajo con una poblacin de 30 personas, divididas en 4
jefes de unidades y 26 empleados, validando un instrumento que fue
sometido a evaluacin de 3 especialistas de la materia, este instrumento
reuni la validez. Utilizando como tcnica de recoleccin de datos

un

cuestionario con 11 preguntas o tems, dndole un tratamiento a la


informacin correspondiente a cada tem se elabora un cuadro o tabulador
con el objeto de analizar los resultados de la manera ms exacta posible.
Llegando a la conclusin que se utiliza un proceso de recaudacin segn lo
establece

la

ordenanza

municipal

del

impuesto

el

manual

de

procedimientos administrativos y contables con el que cuenta utilizando los


procesos manuales y sistematizados, el control de gestin se realiza
continuamente utilizando mtodos como el de obtencin y anlisis de
informacin y el de toma de decisiones a partir de la evaluacin de los
resultados obtenidos, tal como lo expresa en el informe anual organizacional
de la Alcalda del Municipio Valera (2008).
Ahora bien le recomienda continuar con el proceso manual y sistematizado
del proceso de recaudacin, continuar con las fiscalizaciones trimestralmente
para ayudar con la orientacin a los contribuyentes y por ultimo promover las
charlas informativas para orientar a formalizarse al contribuyente.

86

Referencias Bibliogrfica

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Trujillo.
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87

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Villegas, H. (2001). Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario.
Ediciones de Palma. Buenos Aires. Argentina.

89

ANEXOS

90

91

92

93

Universidad de Los Andes


Ncleo Rafael Rangel
Departamento de Ciencias Econmicas, Administrativas y Contables
Trujillo

Estimado Personal
Trujillo
Presente.-

de la

Alcalda del Municipio Valera del Estado

Con el objeto de obtener informacin relativa al Control de Gestin


en la recaudacin del Impuesto sobre actividades econmicas de la
Alcalda del Municipio Valera del Estado Trujillo, se est solicitando su
valiosa colaboracin para proporcionar informacin al cuestionario anexo, el
cual consta de una serie de preguntas de las cuales es necesario conocer su
criterio, a travs de sus respuestas.
Su participacin es muy valiosa, ya que al responder cada una de las
preguntas, que usted seleccionar la que ms se adapte a su parecer. Es
importante para los fines de esta investigacin que conteste con la mayor
sinceridad, debido a que los resultados sern utilizados con fines
acadmicos.
Muchas gracias por su valiosa colaboracin.

Br. Doris Adriana Rondn Briceo


Investigadora

94

INSTRUMENTO PARA LA RECOLECCIN DE DATOS DE LA INVESTIGACIN


TITULADA: CONTROL DE GESTIN EN LA RECAUDACIN DEL IMPUESTO
SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO
VALERA DEL ESTADO TRUJILLO.

Tesis presentada como requisito para optar al Grado de Licenciada en


Contadura Pblica
INSTRUCCIONES
A continuacin, se presentan una serie de preguntas, por favor marque con
una x, las respuestas simples y seale claramente su criterio.
1-En la Alcalda del Municipio Valera, se utiliza para el proceso de
recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas, industria,
comercio, servicios o de ndole similar?
Manual de Procedimientos administrativos y contables____
La ordenanza municipal.___
Todas las anteriores___
Ninguna de las anteriores___
2- En el proceso de recaudacin del impuesto sobre actividades
econmicas, industria, comercio, servicios o de ndole similar, cul de los
siguientes pasos se cumple?
Registro de contribuyente___
Solicitud de Inscripcin___
Declaracin___
Pago____
Todas las anteriores____

3.- El registro del contribuyente se realiza de forma?


Manual___
Automatizada___
Ambas____

95

4.- Las personas naturales y jurdicas que realizan actividad comercial en el


municipio han solicitado por escrito la inscripcin segn el tipo de actividad
que efectan?
Siempre___
Casi siempre___
Algunas veces___
Nunca___

5- Cada cuanto tiempo se fiscalizan a los contribuyentes para asegurar la


presentacin la declaracin jurada los tres primeros meses de cada ao
sobre el movimiento econmico?
Mensual___
Trimestral___
Nunca___

6.- Cada cuanto tiempo se realizan fiscalizaciones que aseguran el ingreso


por recaudacin del impuesto?
Mensual___
Trimestral___
Semestral___
Nunca___

7.- Utilizan en la Alcalda de Valera mtodos de control de gestin en el


proceso de recaudacin?
Si___

Cules?___________________________________________

No___

8.- La direccin trabaja de forma armoniosa con los objetivos y planes


concebidos proporcionando los medios necesarios para lograr los objetivos
propuestos de la recaudacin?
Siempre___
Casi siempre___
Algunas veces___
Nunca___

96

9.- Cmo se controlan los resultados del proceso de recaudacin del


impuesto?
Con las metas establecidas mensualmente ____
Con criterios previamente establecidos mensualmente ____
Ninguno de los anteriores___
10.- Qu tipo de herramientas de control se utilizan en la Alcalda de
Valera, en el proceso de recaudacin del impuesto?
La contabilidad general y analtica.___
Las Matemticas y las estadsticas.___
La investigacin operativa____
La informtica.____
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores___

11.- Cada cuanto tiempo se aplican acciones correctivas cuando se


detecta desviaciones en el proceso de recaudacin?
Mensual___
Semestral___
Anual___
Nunca___

MUCHAS GRACIAS.

97