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NIF 2014- NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIN


NIF B-10 Efectos de la inflacin

Esta Norma tiene por objeto establecer las normas que deben observarse en el
reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera. La NIF
B-10 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del CINIF
en julio de 2007 para su publicacin en agosto de 2007, estableciendo su entrada en
vigor a partir del 1 de enero de 2008.
CONTENIDO
INTRODUCCIN

Prrafos
IN1 - IN15

Prembulo

IN1 - IN4

Razones para emitir la NIF B-10

IN5 - IN8

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores

IN9

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de


esta NIF

IN10 - IN12

Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin


Financiera

IN13 - IN15

OBJETIVO

ALCANCE

DEFINICIN DE TRMINOS
ENTORNO INFLACIONARIO - MTODO INTEGRAL
NORMAS DE REEXPRESIN
Aspectos generales
Partidas monetarias

3
4 - 68
4 - 58
4-9
10 - 17

Resultado por posicin monetaria

12 - 15

Consideraciones adicionales

16 - 17

Partidas no monetarias

18 - 58

Balance general

18 - 43

Inventarios

27 - 28

Propiedades, planta y equipo

29 - 32

Anticipos a proveedores

33

Activos intangibles

34 - 37

Inversiones permanentes en acciones

38 - 39

Anticipos de clientes
Capital contable o patrimonio contable
Estado de resultados y estado de actividades

40
41 - 43
44 - 58

Ingresos

47 - 48

Costos y gastos

49 - 58

Costo de ventas

51 - 55

Depreciacin del periodo

56

Amortizacin del periodo

57 - 58

NORMAS DE PRESENTACIN

59 - 65

Balance general

59 - 61

Estado de resultados o estado de actividades

62 - 64

Estados financieros comparativos


NORMAS DE REVELACIN
ENTORNO NO INFLACIONARIO - NO RECONOCIMIENTO DE
LOS EFECTOS DE LA INFLACIN

65
66 - 68
69 - 73

NORMAS DE REEXPRESIN

69 - 70

NORMAS DE PRESENTACIN

71 - 72

Estados financieros comparativos


NORMAS DE REVELACIN
CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO
CAMBIO DE UN ENTORNO ECONMICO INFLACIONARIO A UNO
NO INFLACIONARIO

72
73
74 - 83
75 - 77
78 - 83

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CAMBIO DE UN ENTORNO ECONMICO NO INFLACIONARIO A


UNO INFLACIONARIO
VIGENCIA

84 - 86

TRANSITORIOS

87 - 96

REPOMO patrimonial
Resultado por tenencia de activos no monetarios
APNDICE A - Explicacin conceptual del mtodo integral

90
91 - 96
A1 - A14

Conceptos

A3 - A4

Cifra base

A5 - A6

Cifra con inflacin


Efecto de reexpresin
Cifra con NIF B-10
APNDICE B - Aspectos a considerar en la aplicacin del
mtodo integral
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Inversiones permanentes en acciones
APNDICE C - Bases para conclusiones

A7 - A8
A9 - A11
A12 - A14
B1 - B11
B1 - B7
B8 - B9
B10 - B11
BC1 - BC44

Antecedentes

BC1 - BC2

Objetivo de la NIF B-10

BC3 - BC4

Normas de reexpresin

BC5 - BC-44

Entornos econmicos

BC5 - BC10

Identificacin de entornos con parmetros porcentuales

BC11 - BC13

Mtodo integral de reexpresin

BC14 - BC16

Desconexin de la contabilidad inflacionaria

BC17 - BC21

Reconexin de la contabilidad inflacionaria

BC22 - BC24

Posibilidad de utilizar las UDI

BC25 - BC28

Valuacin de inventarios a costo de reposicin

BC29 - BC31

Mtodo de indizacin especfica para la valuacin de activos


fijos

BC32 - BC35

Tratamiento de anticipos a proveedores y anticipos de clientes

BC36 - BC38

La definicin del RIF se reubica en la NIF B-3, Estado de


resultados

BC39 - BC40

Aplicacin del RETANM a resultados acumulados

BC41 - BC42

Valuacin de activos fijos a costos de reposicin

BC43 - BC44

Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF


B-10
Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de la
NIF B-10

INTRODUCCIN
Prembulo
En la dcada de los ochenta, cuando en nuestro pas se registraron niveles de
inflacin sumamente altos, que incluso superaron el 100% anual, se emiti el
Boletn B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin
financiera; de esta forma, se logr incrementar el grado de significacin de la
informacin financiera contenida en los estados financieros.

IN1

En la poca actual, estando nuestro pas en un escenario de inflaciones anuales


de un solo dgito durante los ltimos aos, el Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF)
evalu la vigencia del Boletn B-10.

IN2

El CINIF considera que puede darse el caso de que en determinados periodos


contables el nivel de inflacin sea bajo y, por tanto, sea irrelevante su
reconocimiento contable; sin embargo, al cambiar el entorno econmico haya
la necesidad de reconocer los efectos de la inflacin incluso de manera
acumulativa, pues de no hacerlo, podra desvirtuarse la informacin financiera.
Aunado a lo anterior, tambin considera que un esquema normativo completo
debe incluir una norma relativa al reconocimiento de los efectos de la inflacin,
con independencia de la relevancia de los niveles de dicha inflacin en el pas.

IN3

Por lo expuesto en el prrafo anterior, el CINIF consider conveniente


mantener esta norma y, ante determinadas circunstancias y en ciertos
periodos, permitir el no reconocimiento de los efectos de la inflacin
(desconexin de la contabilidad inflacionaria).

IN4

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Razones para emitir la NIF B-10


El CINIF concluy, como se seala en prrafos anteriores, que lo adecuado es
mantener la norma relativa al reconocimiento de los efectos de la inflacin. No
obstante, se hizo necesario efectuar algunos cambios al anterior Boletn B-10
para adecuarlo a las circunstancias actuales.

IN5

En primer lugar, se consider conveniente modificar la norma para que slo


est enfocada al reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin
financiera y no a la valuacin de activos netos; por ejemplo: a valores de
reposicin. Es decir, la norma slo debe atender a la determinacin de las
cifras reexpresadas de los distintos valores establecidos por la NIF A-6,
Reconocimiento y valuacin, sin establecer lineamientos para la utilizacin de
dichos valores. Esto ayuda a un mejor planteamiento de la norma y,
consecuentemente, facilita su aplicacin.

IN6

Asimismo, y en atencin a la convergencia con las Normas Internacionales de


Informacin Financiera (NIIF), el CINIF consider necesario derogar la
posibilidad, tanto de utilizar valores de reposicin para inventarios, como de
aplicar indizacin especfica para activos fijos de procedencia extranjera.

IN7

Por otra parte, tambin se consider conveniente reordenar la norma pues, en


su momento, adems del Boletn B-10 original, se emitieron cinco documentos
de adecuaciones al mismo, adems de algunas circulares; esto llev a que
dicho boletn se tornara complejo. A pesar de que se emiti un documento
integrado en el que se concentraron todas estas adecuaciones, este esfuerzo
no fue suficiente debido a que no se modificaron en su totalidad su redaccin y
estructura.

IN8

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores


Los cambios ms importantes que presenta esta norma con respecto al Boletn
B-10, son los siguientes:

IN9

a) ndice de precios - para efectos de determinar la inflacin en un


periodo determinado, se incorpora la posibilidad de elegir, con base en
el juicio profesional, entre utilizar el ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) y el valor de las Unidades de Inversin (UDI). Esta
opcin se establece debido a que las UDI son una derivacin del propio
INPC, con la ventaja de que su uso permite emitir estados financieros
con mayor oportunidad;
b) valuacin de inventarios a costos de reposicin (costos especficos) se elimina de esta norma el tema de valuacin de inventarios a costo
de reposicin; por tal razn, la valuacin de este concepto debe
atender a lo que establece la Norma de Informacin Financiera (NIF)
relativa a inventarios;
c) valuacin de activos fijos de procedencia extranjera - se deroga el
mtodo de valuacin de activos de procedencia extranjera (indizacin
especfica) que estableci el Quinto Documento de Adecuaciones al
Boletn B-10 (modificado). Esto se debe a que dicho mtodo no est
sustentado en la NIF A-6, Reconocimiento y valuacin, la cual a su
vez, est en convergencia con las NIIF;
d) entornos econmicos - se establecen dos entornos econmicos en los
que puede operar la entidad en determinado momento: a)
inflacionario, cuando la inflacin es igual o mayor que el 26%
acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual
de 8%); y b) no inflacionario, cuando la inflacin es menor que dicho
26% acumulado;
e) mtodos de reexpresin - dependiendo del tipo de entorno en el que
opera la entidad, se establece lo siguiente: a) en un entorno
inflacionario, deben reconocerse los efectos de la inflacin en la
informacin financiera aplicando el mtodo integral; y b) en un
entorno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la
inflacin del periodo;
f) desconexin de la contabilidad inflacionaria - se establece que ante el
cambio de un entorno econmico inflacionario a uno no inflacionario,
no deben reconocerse los efectos de la inflacin del periodo que,
aunque en mnimo grado, pueden existir en este tipo de entorno
(desconexin de la contabilidad inflacionaria);
g) reconexin de la contabilidad inflacionaria - ante el cambio de un
entorno econmico no inflacionario a uno inflacionario, se establece
que deben reconocerse los efectos acumulados de la inflacin no
reconocida en los periodos en los que el entorno fue calificado como
no inflacionario. Con base en la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores, dicha reconexin debe hacerse de manera
retrospectiva;
h) resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM) - en
prrafos transitorios, se requiere, en relacin con el RETANM
acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta NIF, lo siguiente: a)
reclasificarlo a resultados acumulados, si es que se identifica como
realizado; y b) si es que no est realizado todava, se requiere
mantenerlo en el capital contable y reciclarlo a la utilidad o prdida

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neta de los periodos en los que se realice la partida que le dio origen.
Por sentido prctico, se permite que las entidades que no puedan
identificar el RETANM realizado del no realizado, reclasifiquen el total
del RETANM acumulado a resultados acumulados, en lugar de llevar a
cabo el procedimiento anteriormente descrito. En virtud de que se
eliminan los mtodos de valuacin que requeran el reconocimiento de
un RETANM [ver incisos b) y c) anteriores], este concepto tiende a
desaparecer de los estados financieros una vez que se recicle en su
totalidad;
i) resultado por posicin monetaria (REPOMO) patrimonial - en prrafos
transitorios, esta norma requiere reclasificar a resultados acumulados
cualquier REPOMO patrimonial segregado dentro del capital contable.
Lo anterior se debe a que dicho concepto se considera un resultado
devengado y realizado, por lo que no se justifica su presentacin como
un componente separado dentro del capital contable o patrimonio
contable;
j) exceso/ insuficiencia en la actualizacin del capital contable - se
deroga la posibilidad de utilizar este rubro, dado que los dos conceptos
que agrupaba tienden a desaparecer: RETANM y REPOMO patrimonial,
segn se coment en los incisos h) e i) anteriores. Mientras el RETANM
por realizar existente a la fecha de entrada en vigor de esta norma
termine de reciclarse al estado de resultados, ste debe presentarse
en los estados financieros precisamente bajo el nombre de RETANM;
k) definiciones - se incorpora un espacio de definiciones.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de
esta NIF
La NIF B-10, Efectos de la inflacin, se fundamenta en el Marco Conceptual IN10
comprendido en la Serie NIF A, particularmente en la NIF A-2, Postulados
bsicos, dado que el postulado bsico de asociacin de costos y gastos con
ingresos establece que los ingresos deben reconocerse en el periodo contable
en el que se devengan, identificando los costos y gastos que les son relativos;
es decir, se requiere hacer un adecuado enfrentamiento entre tales conceptos.
La NIF B-10 perfecciona la asociacin entre dichos ingresos, costos y gastos ya
que lleva a presentarlos en unidades monetarias del mismo poder adquisitivo.
La NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros, requiere que el IN11
anlisis del capital contable o del patrimonio contable de una entidad se haga
con base en un enfoque financiero; es decir, primero debe determinarse la
cantidad de dinero o de poder adquisitivo que corresponde al mantenimiento
de dicho capital o patrimonio y, sobre esa base, debe calcularse su crecimiento
o disminucin. Esta NIF coadyuva al cumplimiento de la NIF A-5, debido a que
requiere determinar el mantenimiento del capital contable o patrimonio
contable; a este importe, la NIF B-10 le llama efecto de reexpresin.
Asimismo, la NIF B-10 tiene sustento en la NIF A-6, Reconocimiento y IN12
valuacin, en la cual se establece la posibilidad de reexpresar cualquier valor
utilizado para el reconocimiento de los activos netos de la entidad (como el
costo de adquisicin o el valor neto de realizacin, por ejemplo). Esta norma
prev que dicha reexpresin se haga con base en ndices de precios que
permitan determinar cifras ms comparables.
Convergencia
Financiera

con

las

Normas

Internacionales

de

Informacin

En cuanto al alcance, existe una divergencia entre la NIF B-10 y la NIC 29, IN13
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias, ya que esta ltima
slo requiere que se reconozcan los efectos de la hiperinflacin. A pesar de que
la NIC menciona varias referencias para calificar a una economa como
hiperinflacionaria, el parmetro ms objetivo indica que esto ocurre cuando la
inflacin acumulada durante tres aos se aproxima o sobrepasa el 100%.
Por su parte, la NIF B-10 requiere que se reconozcan los efectos de la inflacin IN14
en la informacin financiera siempre que se considera que sus efectos son
relevantes, lo cual ocurre cuando dicha inflacin es igual o mayor que el 26%
acumulado durante los tres ejercicios anuales anteriores.
Por lo que se refiere al mtodo integral, el cual se aplica en un entorno IN15
inflacionario, esta NIF converge con el mtodo establecido en la NIC 29.
La NIF B-10, Efectos de la inflacin, est integrada por los
prrafos 1-96, los cuales tienen el mismo carcter normativo, y
los Apndices A, B y C que no son normativos. La NIF B-10 debe
aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el
Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) es establecer las
normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflacin en los
estados financieros de las entidades.
NIF A-3 pfos. 42 y 43

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ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) son aplicables a
todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos
por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros.

DEFINICIN DE TRMINOS
Son definiciones de esta NIF, las siguientes:

a) Entorno econmico - es el ambiente econmico en el que opera una


entidad, el cual, en determinado momento, puede ser:
i. inflacionario - cuando los niveles de inflacin provocan que la moneda
local se deprecie de manera importante en su poder adquisitivo y, en el
presente, puede dejarse de considerar como referente para liquidar
transacciones econmicas ocurridas en el pasado; adems, el impacto de
dicha inflacin incide en el corto plazo en los indicadores econmicos,
tales como, tipos de cambio, tasas de inters, salarios y precios. Para
efectos de esta norma, se considera que el entorno es inflacionario
cuando la inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es
igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y, adems, de
acuerdo con los pronsticos econmicos de los organismos oficiales, se
1
espera una tendencia en ese mismo sentido;
1

Cuando el CINIF lo considere necesario, emitir pronunciamientos o guas para


ayudar al usuario general de las NIF a identificar el tipo de entorno econmico en
el que opera la entidad; sobre todo, en los casos en los que es difcil identificar
una tendencia.

ii. no inflacionario - cuando la inflacin es poco importante y sobre todo,


se considera controlada en el pas; por lo anterior, dicha inflacin no tiene
incidencia en los principales indicadores econmicos del pas. Para efectos
de esta norma, se considera que el entorno econmico es no inflacionario,
cuando la inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es
menor que el 26% y adems, de acuerdo con los pronsticos econmicos
de los organismos oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo
sentido: inflacin baja;
b) Inflacin - es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios
de una canasta de bienes y servicios representativos en una economa; la
inflacin provoca una prdida en el poder adquisitivo de la moneda.
c) ndice de precios - es un indicador econmico que mide peridicamente el
comportamiento de la inflacin. Para efectos de esta norma y siempre que
se trate de entidades que operan en Mxico, debe ser el ndice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las Unidades de
Inversin (UDI), el cual es una derivacin del propio INPC. Utilizar
cualquiera de estos indicadores se considera vlido, dado que ambos son
emitidos por organismos oficiales en el pas, adems de ser de uso
generalizado por los participantes en la economa nacional. Cuando una
entidad opera en el extranjero, debe utilizarse un ndice de precios
equiparable al INPC, pero correspondiente al pas en el que opera.
d) Partidas monetarias - son aqullas que se encuentran expresadas en
unidades monetarias nominales sin tener relacin con precios futuros de
determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos
de la inflacin por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son
partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las
obligaciones de pagar dinero.
e) Partidas no monetarias - son aqullas cuyo valor nominal vara de
acuerdo con el comportamiento de la inflacin, motivo por el cual, derivado
de dicha inflacin, no tienen un deterioro en su valor; stas pueden ser
activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable.
f) Reexpresin - mtodo a travs del cual se reconocen los efectos de la
inflacin en los estados financieros bsicos en su conjunto o, en su caso, en
una partida en lo individual.
NIF A-3 pfos. 42 y 43 NIF A-5 pfos. 4, 19, 31 y 34
ENTORNO INFLACIONARIO - MTODO INTEGRAL
NORMAS DE REEXPRESIN
Aspectos generales
Cuando su entorno econmico es calificado como entorno inflacionario, la entidad
debe reconocer los efectos de la inflacin en sus estados financieros mediante la
aplicacin del mtodo integral. Este reconocimiento debe hacerse antes de
aplicar cualquier tcnica de valuacin; por ejemplo: valor razonable, mtodo de
participacin, etctera.

La estructura financiera de la entidad est conformada por partidas monetarias y


no monetarias. Cada una de estas partidas tiene un comportamiento diferente en
relacin con la inflacin, motivo por el cual, el mtodo integral consiste en
determinar:

a) para partidas monetarias, la afectacin a su poder adquisitivo, la cual se


denomina resultado por posicin monetaria (REPOMO); y

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b) para partidas no monetarias, el efecto de reexpresin necesario para poder


expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre
del balance general.
NIF C-6 pfo. 30.1-m) NIF C-7 pfo. 26
En la aplicacin del mtodo integral, todos los rubros que conforman la
estructura financiera de la entidad, sin excepcin alguna, deben clasificarse como
partidas monetarias o como partidas no monetarias, segn proceda.

Cualquier crdito mercantil en la adquisicin de un negocio, as como, cualquier 6A


ajuste a los valores en libros de los activos identificables o pasivos asumidos del
negocio adquirido reconocidos durante la adquisicin de dicho negocio, en los
trminos de la NIF B-7, Adquisiciones de negocios, deben tratarse como parte
integrante de las partidas monetarias y no monetarias de tal negocio de acuerdo
2
con la naturaleza de la partida.
2

Este prrafo fue modificado por la NIF B-7 el 1o de enero de 2009.

Cuando existe algn rubro dentro del balance general que agrupa partidas
monetarias y no monetarias, debe hacerse la segregacin de las mismas para dar
el tratamiento correspondiente a cada una de ellas. Ejemplo de lo anterior es
cuando se controlan en un solo rubro los bienes adquiridos o adjudicados a
cambio de cuentas por cobrar, el cual puede agrupar bienes inmuebles, equipo
de transporte, instrumentos financieros de capital, derechos de cobro, etctera.
NIF A-5 pfo. 3 NIF C-6 pfos. 10.1 y 30.1-e)

Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la


estructura financiera de la entidad, la suma de los efectos de reexpresin del
periodo de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del
mismo periodo.

Como parte del mtodo integral debe observarse lo siguiente:

a) Cifra base es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de


ser reexpresada. En la primera reexpresin, es el valor nominal utilizado en
el reconocimiento inicial de una partida; en clculos subsecuentes, adems
de dicho valor nominal, deben incluirse todos los efectos de reexpresin
reconocidos en periodos anteriores.
b) Fecha base es, en el primer clculo de la cifra reexpresada de una partida,
la fecha en la que se hizo su reconocimiento inicial. En periodos
subsecuentes de reexpresin, es la que corresponde a la ltima reexpresin
reconocida contablemente.
c) Fecha de reexpresin es la que corresponde al momento en el cual se
determina una reexpresin; normalmente es la fecha de los estados
financieros, tambin conocida como fecha de cierre del balance general.
d) ndice de precios es el que la entidad elige entre el INPC y el valor de las
UDI; dicha decisin debe tomarse apoyndose en el juicio profesional y,
preferentemente, atendiendo a las prcticas del sector en el que opera la
entidad; una vez hecha la eleccin, el ndice seleccionado debe ser utilizado
de manera consistente. El ndice de precios puede referirse a un:
i

ndice de precios base, el cual corresponde a la fecha base; o

ii ndice de precios de reexpresin, el cual corresponde a la fecha de


reexpresin.
e) Factor de reexpresin es el resultado de dividir el ndice de precios de
reexpresin entre el ndice de precios base.
f) Porcentaje de inflacin es el nivel de inflacin de un periodo, expresado
en trminos porcentuales. Se determina restndole la unidad al factor de
reexpresin; este resultado se multiplica por cien.
g) Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor
de reexpresin correspondiente.
h) Efecto de reexpresin es la diferencia entre la cifra reexpresada de una
partida y su cifra base.
NIF A-5 pfo. 3
Partidas monetarias
Algunos de los activos monetarios ms comunes que puede tener una entidad 10
son: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar e impuestos por
cobrar. Los anticipos a proveedores se consideran partidas monetarias slo en los
casos en los que no se recibirn bienes o servicios, en cantidad y caractersticas
determinadas y no est garantizado un precio de compraventa.
NIF C-1 pfo. 4-b)
Asimismo, algunos de los pasivos monetarios ms comunes que puede tener una 11
entidad son: prstamos bancarios, proveedores, sueldos por pagar e impuestos
por pagar. Los anticipos de clientes se consideran partidas monetarias slo en los
casos en los que stos no representan obligaciones de transferir bienes o
servicios, en cantidad y caractersticas fijas o determinadas y no est garantizado
el precio de compraventa.
Resultado por posicin monetaria
Por todas las partidas monetarias debe determinarse el REPOMO; esto debido a 12
lo siguiente:

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a) un activo monetario provoca prdidas por los efectos de la inflacin. Lo


anterior ocurre porque cuando la entidad hace uso de un activo monetario,
dispone de una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber
inflacin, dicho importe tiene un menor poder adquisitivo; y
b) un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflacin. Lo
anterior ocurre porque cuando la entidad paga un pasivo monetario, lo hace
con una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflacin,
dicho importe tiene un menor poder adquisitivo.
La posicin monetaria es la diferencia entre los activos monetarios de una 13
entidad y sus pasivos monetarios. sta puede ser de tres tipos:
a) larga o activa - es aqulla en la que el importe de los activos monetarios es
superior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una
prdida neta por inflacin;
b) corta o pasiva - es aqulla en la que el importe de los activos monetarios es
inferior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una
ganancia neta por inflacin; y
c) nivelada - es aqulla en la que el importe de los activos monetarios es igual
al de los pasivos monetarios, por lo cual se neutraliza el efecto de la
inflacin.
El REPOMO debe determinarse mensualmente. Para lograr lo anterior, debe 14
multiplicarse la posicin monetaria al inicio de cada mes (final del mes anterior)
por el porcentaje de inflacin del mismo mes. Posteriormente, el REPOMO de
cada mes debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la
fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra
reexpresada a dicha fecha.
NIF A-5 pfo. 3
La cifra reexpresada a la que se refiere el prrafo anterior debe determinarse 15
multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de reexpresin
correspondiente a la fecha de cierre del balance general. La sumatoria de todos
estos resultados mensuales representa para la entidad un ingreso o un gasto del
periodo.
NIF A-1 pfo. 33 NIF B-15 pfos. 13 a 19, A1 y A2
Consideraciones adicionales
Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben 16
incluirse como parte de la posicin monetaria; para tal efecto, deben
considerarse los saldos correspondientes en moneda nacional.
Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias que, sin 17
embargo, por disposicin de una NIF particular deben ser consideradas como no
monetarias. En tales casos, debe atenderse a dichas NIF particulares.
Partidas no monetarias
Balance general
Algunos ejemplos de activos no monetarios son: inventarios, propiedades, planta 18
y equipo (activos fijos), activos intangibles, inversiones permanentes en acciones
y los anticipos a proveedores (excepto por lo mencionado en el prrafo 10).
Asimismo, algunos ejemplos de pasivos no monetarios son: las provisiones que 19
reflejan compromisos de pago ya sea en especie o con base en valores de
mercado (por ejemplo, algunas provisiones para cobertura de riesgos de una
aseguradora) y los anticipos de clientes (excepto por lo mencionado en el prrafo
11).
Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patrimonio contable, 20
todos
los
rubros que
los
integran son partidas no
monetarias.
Consecuentemente, todos los rubros que conforman el estado de resultados o, en
su caso, el estado de actividades, tambin son partidas no monetarias.
NIF A-3 pfo. 42 NIF A-5 pfos. 4, 31 y 34 NIF B-16 pfos. 22 a 24
Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades monetarias de 21
poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
NIF A-5 pfo. 3 NIF D-3 pfo. 3 NIF D-4 pfos. 4 y 8
La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse 22
multiplicando su cifra base por el factor de reexpresin a la fecha de cierre del
balance general. Dicha cifra base debe incluir todos los reconocimientos
contables posteriores al reconocimiento inicial que se hayan hecho en cada
partida.
Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada partida 23
no monetaria para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresin del periodo;
dicho efecto debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, en
cada uno de los rubros que le dio origen. Por ejemplo: el efecto de inventarios
debe reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital social,
como parte del rubro de capital social.
NIF A-5 pfos. 31 y 34
La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la base para 24
reconocer cualquier concepto de valor que establecen otras NIF particulares. Por
ejemplo: primero debe reexpresarse la inversin permanente en acciones y sobre
esa base debe incorporarse la utilidad integral para as llegar al reconocimiento

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pleno del mtodo de participacin; en otro caso, primero deben reexpresarse los
activos fijos e intangibles y despus, sobre esta base, se determina su prdida
por deterioro; primero debe reexpresarse un activo biolgico y despus debe
reconocerse su valor razonable.
NIF C-6 pfos. 10.1 y 30.1-e)
Cuando un activo o un pasivo no monetario es dado de baja del balance general 25
por situaciones tales como su venta, donacin, deterioro en su valor, extravo,
cancelacin o liquidacin, tambin debe darse de baja el efecto de reexpresin de
esa partida, determinado a la fecha de baja.
Por las particularidades que tienen las partidas no monetarias, a continuacin se 26
describen puntos a considerar en la determinacin de la cifra reexpresada de los
rubros que suelen ser importantes para una entidad, tales como: inventarios,
activos fijos, anticipos a proveedores, activos intangibles, inversiones
permanentes en acciones, anticipos de clientes, capital contable y patrimonio
contable.
NIF A-5 pfos. 31 y 34
Inventarios
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios, que 27
deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones
del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) y estimaciones por baja en su
valor o, en su caso, reversiones de dichas estimaciones.
NIF B-3 pfo. 28
Cada una de las partidas que conforman el rubro de inventarios debe 28
reexpresarse por separado; por ejemplo: materia prima, produccin en proceso,
producto terminado, mercancas en trnsito, estimaciones para obsolescencia o
lento movimiento, etctera.
Propiedades, planta y equipo
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos fijos que 29
deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones
del RIF, adaptaciones y mejoras, as como, las disminuciones por prdidas por
deterioro o, en su caso, las reversiones de dichas prdidas.
NIF B-3 pfo. 28 NIF C-6 pfos. 10.1 y 30.1-e)
Cada uno de los rubros que componen los activos fijos debe reexpresarse por 30
separado; por ejemplo: edificio, maquinaria, mobiliario, etctera.
En los casos de activos en etapa de construccin, todas las inversiones 31
efectuadas en la obra deben reexpresarse desde la fecha en que se llevaron a
cabo; en la fecha de trmino de la construccin, los importes reexpresados
deben traspasarse al rubro de activo al que corresponden.
NIF A-5 pfo. 4
En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisicin 32
de los activos fijos y, sobre esta base, debe determinarse su depreciacin
acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la depreciacin acumulada debe
corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre
del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciacin
acumulada a la misma fecha. Respecto a las tasas, mtodos y vidas tiles
probables definidos para depreciar los activos fijos, debe haber congruencia entre
los que se aplican antes de la reexpresin y despus de sta.
NIF C-6 pfo. 30.1-d)
Anticipos a proveedores
La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos a proveedores 33
no monetarios slo debe incluir aqullos por los que se recibirn bienes o
servicios, en cantidad y caractersticas fijas o determinadas y en los que se ha
pactado un precio de compraventa garantizado.
NIF B-3 pfo. 28
Activos intangibles
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos 34
intangibles que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros:
capitalizaciones del RIF y prdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de
dichas prdidas.
NIF A-5 pfo. 4 NIF C-8 pfo. 6
Cada uno de los rubros que componen los activos intangibles debe reexpresarse 35
por separado; por ejemplo: marcas, costos de desarrollo, crdito mercantil,
etctera.
NIF B-7 pfo. 9-k)
Todas las inversiones efectuadas durante la etapa de diseo o desarrollo de 36
activos (por ejemplo: un software) deben reexpresarse desde la fecha en la que
se llevaron a cabo; al trmino del desarrollo, los importes reexpresados deben
traspasarse al rubro de activo al que corresponden.
En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisicin 37
de los activos intangibles y, sobre esta base, debe determinarse su amortizacin
acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la amortizacin acumulada debe
corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre
del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortizacin
acumulada a la misma fecha. Debe existir congruencia entre las tasas, mtodos y

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periodos de amortizacin definidos antes de la reexpresin y despus de sta.


NIF C-8 pfo. 6-g) y 90
Inversiones permanentes en acciones
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las inversiones 38
permanentes en acciones que deben incluirse en la cifra base de este rubro son,
entre otros: participaciones adicionales en el capital contable de la invertida;
prdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas prdidas; y utilidades
o prdidas integrales reconocidas en periodos anteriores como consecuencia de
la aplicacin del mtodo de participacin.
NIF A-5 pfos. 31 y 34
Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado de las que hay en 39
otras entidades; por ejemplo: la inversin en la entidad "A", en la entidad "B",
etctera. La cifra reexpresada de las inversiones permanentes en acciones es la
base sobre la cual debe reconocerse, en caso de proceder, el mtodo de
participacin del periodo, de acuerdo con la NIF relativa.
NIF C-7 pfo. 26
Anticipos de clientes
La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos de clientes 40
considerados como partidas no monetarias slo debe incluir aqullos por los que
se entregarn bienes o servicios, en cantidad y caractersticas fijas o
determinadas, en los que est garantizado el precio de compraventa.
Capital contable o patrimonio contable
Los movimientos que afectan al capital contable y que deben incluirse en la cifra 41
base de este rubro son, entre otros: reembolsos de capital, dividendos
decretados y capitalizacin de resultados acumulados.
NIF A-5 pfos. 31 y 34
Cada uno de los rubros que componen el capital contable o, en su caso, el 42
patrimonio contable debe reexpresarse por separado; por ejemplo: capital social,
prima en colocacin de acciones, reservas, resultados acumulados, etctera. Por
lo que se refiere a la utilidad o prdida neta y al cambio neto en el patrimonio
contable, estos deben reexpresarse con base en lo establecido en los prrafos 44
al 58 de esta norma.
NIF B-3 pfo. 37
En los casos de instrumentos financieros combinados, la parte identificada como 43
pasivo debe considerarse como partida monetaria y la parte identificada como
capital, como partida no monetaria.
Estado de resultados y estado de actividades
Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos, 44
costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a
la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra
reexpresada a dicha fecha.
NIF A-3 pfos. 3 y 42 NIF A-5 pfo. 41
La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos, mensuales, 45
debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresin a la
fecha de cierre del balance general.
Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada 46
ingreso, costo y gasto para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresin del
periodo; dicho efecto debe reconocerse dentro del estado de resultados o del de
actividades, en cada uno de los rubros que le dieron origen. Por ejemplo: el
efecto de reexpresin de las ventas debe reconocerse como parte del rubro
ventas y el del costo de ventas, como parte de ste.
Ingresos
El total de ingresos del periodo contable debe corresponder a la suma de los 47
ingresos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de
poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
NIF A-3 pfo. 3
Pueden existir ingresos provenientes de anticipos de clientes que hayan sido 48
considerados como no monetarios. La cifra base de estos ingresos debe incluir
todos los efectos de reexpresin determinados desde la fecha en la que se hizo el
reconocimiento inicial de dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de su
reconocimiento como ingreso.
NIF A-5 pfo. 19
Costos y gastos
El total de costos y gastos del periodo contable debe corresponder a la suma de 49
los costos y gastos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
NIF A-1 pfo. 33 NIF A-5 pfo. 3
En el caso de un costo o de un gasto derivado de un activo no monetario, la cifra 50
base debe incluir todos los efectos de reexpresin determinados desde la fecha
en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho activo en el balance general,
hasta la fecha de su reconocimiento como costo o gasto. Por las particularidades
que tienen este tipo de costos y gastos, a continuacin se describen puntos a
considerar en la determinacin de la cifra reexpresada de los rubros que suelen

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ser importantes para una entidad, tales como costo de ventas, depreciacin y
amortizacin.
NIF C-6 pfo. 30.1-d) NIF C-8 pfo. 6-g) y 90
Costo de ventas
Para efectos de su reexpresin, el costo de ventas debe dividirse en: costo de 51
inventarios vendidos, depreciacin y amortizacin del periodo y otros elementos;
estos ltimos se determinan restndole al costo de ventas, los inventarios
vendidos y la depreciacin y amortizacin incluidos en el propio costo; cada uno
de estos elementos debe reexpresarse por separado.
La cifra reexpresada del inventario que se vende debe determinarse de acuerdo 52
con lo sealado en el prrafo 50.
La cifra reexpresada de la depreciacin y amortizacin del periodo contenidas en 53
el costo de ventas debe determinarse con base en lo establecido en los prrafos
56 y 57.
La cifra reexpresada de los otros elementos del costo de ventas debe 54
determinarse tomando como fecha base y cifra base, las que corresponden al
momento de su devengacin contable.
La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder a la suma del 55
costo de inventarios vendidos, de la depreciacin y la amortizacin del periodo, y
de los otros elementos del costo de ventas, reexpresados, cada uno de ellos, a la
fecha de cierre del balance general.
Depreciacin del periodo
La cifra reexpresada de la depreciacin del periodo debe corresponder al 56
resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance
general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciacin del periodo.
NIF C-6 pfo. 30.1-d)
Amortizacin del periodo
La cifra reexpresada de la amortizacin del periodo debe corresponder al 57
resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance
general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortizacin del periodo.
NIF C-8 pfo. 6-g) y p) y 90
Adicionalmente a lo establecido en los prrafos 44 al 57, debe considerarse que 58
tambin forma parte del estado de resultados o estado de actividades
reexpresado, el REPOMO, el cual se determina con base en lo establecido en los
prrafos 12 al 15.
NIF A-3 pfo. 42 NIF A-5 pfo. 41
NORMAS DE PRESENTACIN
Balance general
Todas las partidas del balance general deben presentarse expresadas en 59
unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general. Por lo tanto, el efecto por reexpresin de las partidas no monetarias
debe presentarse sumado a la cifra base.
NIF A-3 pfo. 3
Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuacin de ciertos activos 60
debe reconocerse en el capital contable dentro de otras partidas integrales.
Cuando se trata de un activo monetario, dicho ajuste por valuacin genera un
REPOMO, el cual tambin debe presentarse en el capital contable, incorporado a
las otras partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por
valor razonable de instrumentos financieros disponibles para la venta debe
presentarse incorporado a dicho ajuste por valuacin formando parte de otras
partidas integrales; por lo que se refiere al REPOMO correspondiente al costo de
adquisicin del instrumento financiero, ste debe llevarse al estado de
resultados.
NIF A-3 pfo. 42 NIF A-5 pfos. 31, 34 y 41
En los casos en los que por disposicin especfica de la NIF relativa, el REPOMO 61
de algunos pasivos haya sido capitalizado en ciertos activos por estar
directamente relacionado con su costo de adquisicin, dicho REPOMO debe
presentarse formando parte del costo de adquisicin de dichos activos.
NIF A-5 pfo. 19
Estado de resultados o estado de actividades
Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe presentarse 62
expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance
general, sin hacer una separacin de las cifras base y sus efectos de reexpresin.
NIF A-1 pfo. 33 NIF A-5 pfo. 3
El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable con 63
base en lo establecido en el prrafo 60 y que tampoco haya sido capitalizado en
los trminos del prrafo 61 debe presentarse en el estado de resultados o, en su
caso, en el estado de actividades, como parte del RIF.
NIF A-3 pfo. 42 NIF A-5 pfos. 31, 34 y 41
Con base en la NIF B-3, Estado de resultados, el RIF debe incluir intereses, 64
fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos
financieros y el REPOMO. Por lo tanto, con la incorporacin del REPOMO, el RIF
representa para la entidad el gasto o, en su caso, el ingreso en trminos reales

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derivado de sus actividades de financiamiento durante el periodo.


NIF B-3 pfo. 28 NIF C-6 pfo. 30.1-m)
Estados financieros comparativos
Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben 65
presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha
de cierre del estado financiero ms reciente.
NIF A-3 pfos. 42 y 43
NORMAS DE REVELACIN
Con base en la NIF A-7, Presentacin y revelacin, los estados financieros 66
reexpresados deben contener, de manera prominente, la mencin de que las
cifras estn expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha
determinada.
Por todos los estados financieros reexpresados que se presenten comparativos, 67
debe revelarse en notas a los estados financieros la siguiente informacin:
a) el hecho de haber operado en un entorno econmico inflacionario y,
consecuentemente, de haber reexpresado los estados financieros;
b) el porcentaje de inflacin acumulada de los tres ejercicios anuales
anteriores, as como el porcentaje de inflacin del periodo;
c) nombre del ndice de precios utilizado;
d) en el caso de que se requiera, por razones legales o de otra ndole, pueden
informarse los valores nominales del capital contable o, en su caso, del
patrimonio contable.
NIF A-5 pfos. 31 y 34
Salvo lo establecido en el inciso d) del prrafo anterior, en trminos generales no 68
debe revelarse informacin expresada en valores nominales.
ENTORNO NO INFLACIONARIO - NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS
DE LA INFLACIN
NORMAS DE REEXPRESIN
Cuando su entorno econmico es calificado como no inflacionario, la entidad no 69
debe reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflacin del periodo.
NIF A-3 pfos. 42 y 43
No obstante lo anterior, la entidad debe mantener en sus activos, pasivos y 70
capital contable o patrimonio contable, los efectos de reexpresin determinados
hasta el ltimo periodo en el que oper en un entorno inflacionario. Dichos
efectos deben darse de baja en la misma fecha y con el mismo procedimiento,
con los que se dan de baja los activos, pasivos, o componentes del capital
contable o patrimonio contable a los que pertenecen tales efectos. Por ejemplo,
los efectos de reexpresin de un activo fijo se van eliminando cuando el activo se
deprecia, se deteriora o se vende.
NORMAS DE PRESENTACIN
La entidad debe presentar en los estados financieros del periodo actual los 71
efectos de reexpresin determinados en periodos anteriores y que todava no
haya dado de baja. El efecto de reexpresin de las partidas no monetarias debe
presentarse sumado a la cifra base.
NIF A-3 pfos. 42 y 43 NIF A-5 pfos. 4, 19, 31 y 34
Estados financieros comparativos
Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben 72
presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo en las
que cada uno de ellos fue emitido originalmente o, en su caso, en las que fueron
emitidos los ltimos estados financieros en los que se aplic el mtodo integral.
NIF A-3 pfos. 42 y 43
NORMAS DE REVELACIN
Debe revelarse lo siguiente:

73

a) el hecho de haber operado en un entorno econmico no inflacionario y,


consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros;
b) fecha de la ltima reexpresin reconocida en los estados financieros;
c) el porcentaje de inflacin de cada periodo por el que se presentan estados
financieros, as como, el porcentaje de inflacin acumulada de los tres
ejercicios anuales anteriores.
NIF A-3 pfos. 42 y 43
CAMBIO DE ENTORNO ECONMICO
Al inicio de cada periodo contable anual, la entidad debe analizar si hubo cambio 74
del entorno econmico en el que opera; ante la confirmacin de cambio, la
entidad debe atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por
esta NIF aplicables al nuevo entorno econmico.
CAMBIO DE UN ENTORNO ECONMICO INFLACIONARIO A UNO NO
INFLACIONARIO
A partir del inicio del periodo anual en el que se confirma el cambio de entorno, 75
la entidad debe dejar de reconocer en sus estados financieros, los efectos de la
inflacin del periodo (desconexin de la contabilidad inflacionaria). No obstante,

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debe mantener en sus estados financieros, los efectos de reexpresin


reconocidos hasta el periodo inmediato anterior, siempre que correspondan a
activos, pasivos o componentes de capital contable o patrimonio contable que
sigan vigentes, es decir, que no se hayan dado de baja.
NIF A-3 pfos. 42 y 43 NIF A-5 pfos. 4, 19, 31 y 34
En el periodo del cambio, los estados financieros comparativos de periodos 76
anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder
adquisitivo de los ltimos estados financieros en que se aplic el mtodo integral.
En adicin a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en 77
un entorno no inflacionario, en el periodo de cambio del entorno econmico, debe
revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un
entorno econmico inflacionario a uno no inflacionario.
CAMBIO DE UN ENTORNO ECONMICO NO INFLACIONARIO A UNO
INFLACIONARIO
Ante la confirmacin de cambio de un entorno econmico no inflacionario a uno 78
inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflacin en la
informacin financiera (conexin de la contabilidad inflacionaria). Este hecho se
cataloga como un cambio contable y, con base en la NIF B-1, Cambios contables
y correcciones de errores, debe reconocerse mediante aplicacin retrospectiva.
NIF B-1 pfo. 10
La aplicacin retrospectiva implica que los estados financieros bsicos de 79
periodos anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual
deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflacin que existi
durante todos los periodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario.
De tal manera, los estados financieros comparativos deben presentarse
expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del
estado financiero ms reciente.
Para llevar a cabo la aplicacin retrospectiva, primero debe ajustarse el saldo 80
inicial del estado financiero ms antiguo que se presenta de forma comparativa,
como sigue:
a) deben reexpresarse todos los activos y pasivos, no monetarios, existentes a
la fecha de clculo, tomando como cifra base, la que corresponde ya sea a la
ltima reexpresin reconocida, o bien, a la fecha de devengacin, segn sea
el caso;
b) deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en el capital
contable o en el patrimonio contable de la entidad, tomando como cifra base
la que corresponde ya sea a la ltima reexpresin reconocida, o bien, a la
fecha en que se gener cada movimiento en cuestin; y
c) deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los que hacen
referencia los incisos anteriores; dichos ajustes, en su caso, deben
reconocerse netos de los impuestos a la utilidad.
NIF A-5 pfos. 4, 19, 31 y 34
Despus de haber hecho el reconocimiento de los efectos acumulados iniciales a 81
los que hace referencia el prrafo anterior, los efectos de reexpresin de los
estados financieros del periodo actual, as como de los estados financieros
presentados de manera comparativa con el actual, deben reconocerse aplicando
el mtodo integral.
NIF A-3 pfos. 42 y 43
En el periodo del cambio, los estados financieros comparativos de periodos 82
anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero ms reciente.
En adicin a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en 83
un entorno inflacionario, debe revelarse en notas a los estados financieros el
hecho de haber cambiado de un entorno econmico no inflacionario a uno
inflacionario.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en 84
vigor a partir del 1 de enero de 2008.
Esta norma deja sin efecto al Boletn B-10, Reconocimiento de los efectos de la 85
inflacin en la informacin financiera (Documento integrado), el cual se conforma
de la manera siguiente:
a) Boletn B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin
financiera;
b) Primer documento de adecuaciones al Boletn B-10, Disposiciones
normativas que debern observarse en el contexto del Boletn B-10 en
vigor;
c) Segundo documento de adecuaciones al Boletn B-10;
d) Tercer documento de adecuaciones al Boletn B-10;
e) Cuarto documento de adecuaciones al Boletn B-10;
f) Quinto documento de adecuaciones al Boletn B-10 (modificado);
g) Circular nm. 29, Interpretacin de algunos conceptos relacionados con el
Boletn B-10 y sus adecuaciones;

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h) Circular nm. 32, Criterios para la determinacin del valor de uso y


tratamiento contable de las ventas y bajas de activo fijo; y
i) Circular nm. 51, Preguntas y respuestas de algunos conceptos relacionados
con el Quinto documento de adecuaciones al Boletn B-10 (modificado).
Asimismo, se deroga la Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera 2, 86
Utilizacin de las UDI en instituciones del sector financiero.
TRANSITORIOS
El no reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera 87
debe considerarse como un error contable, siempre que la entidad haya tenido la
obligacin de hacerlo, ya sea con base en esta NIF o, en su caso, con base en el
Boletn B-10 derogado, mientras estuvo vigente. La correccin de tal error debe
hacerse de manera retrospectiva con base en la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores.
NIF B-1 pfo. 10
En el caso de una reexpresin inicial, debe cancelarse cualquier supervit por 88
revaluacin o algn otro concepto similar que pudiera existir dentro del capital
contable; esto se debe a que, como consecuencia de la aplicacin de la NIF B-10,
se reconocen efectos de reexpresin por cada uno de los conceptos del capital
contable, mismos que son equivalentes a dicho supervit cancelado; esto se hace
para no duplicar efectos. Cuando dicho supervit est incorporado dentro del
capital social debe procederse como sigue: a) primero reexpresar el capital social
sin incluir dicho supervit; b) restarle al efecto de reexpresin determinado en el
inciso anterior, el supervit capitalizado; es decir, no debe restarse de la cifra
base.
NIF A-5 pfos. 31 y 34
El cambio en el reconocimiento del costo de reposicin en la valuacin de 89
inventarios, as como la derogacin del mtodo de indizacin especfica para la
valuacin de activos fijos de procedencia extranjera, provocan un cambio
contable que con base en la NIF B-1 debe reconocerse con el mtodo
prospectivo. Dicho cambio contable debe revelarse.
REPOMO patrimonial
A la fecha de entrada en vigor de esta NIF, las entidades que tengan en su 90
capital contable, como un componente por separado, algn REPOMO3 derivado
de reexpresiones de ejercicios anteriores, deben reclasificarlo al rubro de
resultados acumulados.
NIF A-5 pfos. 31 y 34
3

Dicho REPOMO, con base en el Boletn B-10 derogado, est incluido dentro del
concepto: "Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable".

Resultado por tenencia de activos no monetarios


A la fecha de entrada en vigor de esta NIF, las entidades que tengan reconocido 91
algn resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM) acumulado
dentro del capital contable, como parte de utilidades integrales de ejercicios
anteriores, deben identificar la parte "realizada", as como la "no realizada".
NIF A-5 pfos. 31 y 34
El RETANM no realizado es el que se identifica con los inventarios o, en su caso, 92
con los activos fijos existentes a la fecha de entrada en vigor de esta NIF. Este
saldo debe mantenerse como tal dentro del capital contable de la entidad y, al
realizarse el activo que le dio origen, debe reciclarse al estado de resultados del
periodo de dicha realizacin. El RETANM no realizado debe presentarse dentro del
capital contable bajo el nombre simple de RETANM. El RETANM realizado debe
reclasificarse al rubro de resultados acumulados a la fecha de entrada en vigor
de esta NIF.
NIF C-6 pfos. 10.1 y 30.1-e)
En el caso en el que para la entidad resulte imprctico el procedimiento 93
establecido en el prrafo anterior, a la fecha de entrada en vigor de esta NIF,
puede reclasificar la totalidad del saldo del RETANM al rubro de resultados
acumulados.
En el caso de inventarios, el RETANM realizado es el que, conceptualmente, 94
corresponde a los inventarios que ya fueron llevados al estado de resultados a
consecuencia de su venta o bien, por el reconocimiento de estimaciones por
bajas en su valor.
NIF A-3 pfo. 42 NIF A-5 pfo. 41
En el caso de activos fijos, el RETANM realizado es el que, conceptualmente, 95
corresponde a aqullos que ya fueron llevados al estado de resultados a
consecuencia de su venta, o bien, por el reconocimiento de depreciaciones y
estimaciones por bajas en su valor.
Desde el punto de vista algebraico, el RETANM realizado de inventarios y de 96
activos fijos, corresponde a la diferencia entre el RETANM total acumulado y el
RETANM no realizado.
Los Apndices que se presentan a continuacin no son
normativos. Su contenido ilustra la aplicacin de la NIF B-10, con
la finalidad de ayudar a entender mejor su significado; en

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cualquier caso, las disposiciones de esta NIF prevalecen sobre


dichos Apndices.
Apndice A - Explicacin conceptual del mtodo integral
La aplicacin del mtodo integral se ejemplifica con la entidad "X", la cual
presenta la siguiente informacin:

A1

Balance general al XX XX

Se supone una inflacin de 30% en el periodo de reexpresin.


Nota: las cifras sin parntesis representan saldos deudores y las que
tienen parntesis, saldos acreedores.
Para efectos de reexpresin, la entidad prepara el siguiente cuadro:

A2

Conceptos
En esta columna se ejemplifica la manera en la que una entidad debe
clasificar todas las partidas que conforman su balance general, sin
excepcin alguna. Como se establece en la norma, debe hacerse una
agrupacin en monetarias y no monetarias para poder aplicar el mtodo
integral.

A3

La entidad "X" hizo la siguiente agrupacin:

A4

1. activos monetarios: efectivo y cuentas por cobrar;


2. pasivos monetarios: proveedores y prstamos bancarios;
3. activos no monetarios: inventarios y terrenos; y
4. capital social, que es no monetario.

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Cifra base
Esta columna ejemplifica que despus de una adecuada clasificacin de
partidas, la posicin monetaria es, en nmeros absolutos, la misma cifra
que se obtiene al comparar entre s, los saldos contables de las partidas
no monetarias (activos no monetarios, pasivos no monetarios, si hubiera,
y capital contable); al ltimo rengln, slo para efectos del ejemplo, se le
llama "comprobacin posicin monetaria".

A5

En el caso de esta entidad "X", la posicin monetaria es larga o tambin


llamada activa; su monto es de $10,000 y provoca a la entidad una
prdida por inflacin.

A6

Cifra con inflacin


La cifra con inflacin es determinada multiplicando la cifra base por el
factor de reexpresin correspondiente.

A7

En el caso de las partidas monetarias, la norma establece que el REPOMO


se determina multiplicando el saldo de la posicin monetaria por el
porcentaje de inflacin. Sin embargo, para efectos prcticos, en este
ejemplo se determin primero una cifra reexpresada y por diferencia, se
obtuvo el REPOMO, lo cual, algebraicamente, da el mismo resultado.

A8

Efecto de reexpresin
El efecto por reexpresin es la diferencia entre la cifra reexpresada y la
cifra base. Este efecto es el que da lugar al reconocimiento contable,
mismo que se ejemplifica con el siguiente registro:

A9

Debido a que se hizo una reexpresin integral, tal como lo establece el


prrafo 8 de la norma, la suma de los efectos de reexpresin de las
partidas no monetarias es equivalente al REPOMO.

A10

Cabe sealar que lo adecuado es que la entidad haga el reconocimiento


contable de manera detallada por cada una de las partidas sujetas de
reexpresin: inventarios, terrenos, etctera; en este ejemplo se aplica un
procedimiento global debido a que se tiene la intencin primordial de
ejemplificar conceptualmente el mtodo integral.

A11

Cifra con NIF B-10


Columna que representa la informacin que incluye el reconocimiento de
los efectos de la inflacin.

A12

Por lo que se refiere a las partidas monetarias, stas se mantienen a su


valor nominal. El REPOMO que generaron de $3,000 es una prdida que se
enva al estado de resultados como parte del RIF; por lo anterior, en el
esquema se aprecia una afectacin negativa (deudora) a la utilidad o
prdida neta por este concepto.

A13

Por lo que se refiere a las partidas no monetarias, stas se reconocen con


su cifra reexpresada. Cabe sealar que el ajuste por reexpresin
incorporado a estas partidas no representa un crecimiento en trminos
reales; con este ajuste slo se tiene la intencin de representar, en el
momento actual, una cifra equivalente (igual) a la cifra nominal, la cual
viene de un momento anterior. Es decir, debido a que la unidad monetaria
cada vez vale menos, en la actualidad se requieren ms unidades
monetarias para poder representar el mismo poder adquisitivo.

A14

Apndice B - Aspectos a considerar en la aplicacin del mtodo


integral
Inventarios
Debido a la gran cantidad de elementos que pueden integrar el rubro de
inventarios, as como debido a su constante rotacin, puede ser difcil
identificar con precisin la fecha base de cada uno de dichos elementos;
esto suele ocurrir sobre todo cuando la frmula de asignacin de costos es
promedios. En tales casos, puede utilizarse como fecha base, la que
corresponde a la rotacin promedio de cada rubro o tipo de inventarios,
4
siempre y cuando esto no desvirte la cifra reexpresada.
4

B1

Este prrafo fue modificado por la NIF C-4 el 1 de enero de 2011.

La rotacin promedio (Rp) puede determinarse como sigue:

B2

Rp = Costo de ventas / Promedio de inventarios en el periodo


Despus habr que determinar los das de rotacin (Dr) como sigue:

B3

Dr = Das del periodo / Rp


Por ejemplo: una entidad tiene a diciembre del ao X5 un inventario de
$1,500; un costo de ventas de $12,000 por todo el ao X6; y un
inventario a diciembre del ao X6 de $2,500. Con los datos anteriores
hace la siguiente determinacin:

B4

Rp = $ 12,000 / (($1,500 + $ 2,500)/2) = 6

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Dr = 360 / 6 = 60 das
Los das rotacin representan el nmero de das que una entidad
mantiene el inventario desde que lo adquiere hasta que lo vende. Si la
rotacin es de 30 das o menos (es decir, rpida), se considera que la
adquisicin del inventarios se hizo en diciembre y, por lo tanto, dicho
inventario est actualizado; lo anterior debido a que se parte de la base
de que: el inventario que se compra en noviembre es el que se vende en
diciembre; por lo tanto, el inventario que se compra en diciembre es el
que se queda en el balance de diciembre, ya que es el que se pretende
vender en enero.

B5

En el caso del ejemplo, 60 das rotacin indica que, en promedio, la fecha


de adquisicin del inventario es noviembre, por lo que sta es la fecha
base.

B6

Respecto a las estimaciones por baja de valor del inventario, como pueden
ser la de obsolescencia y la de lento movimiento, stas se reexpresan de
manera consistente con la reexpresin atribuible al inventario. Esto se
hace para que exista congruencia entre el porcentaje de estimacin
existente antes de la reexpresin y despus de sta; por lo tanto, la cifra
reexpresada de la estimacin corresponde al resultado de multiplicar la
cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general del inventario,
por el porcentaje acumulado de estimacin.

B7

Propiedades, planta y equipo


Las bajas de activos fijos deben incluir
calculados desde la fecha de adquisicin a
activo y su depreciacin acumulada. Este
forma parte del costo por baja del activo en
el de actividades.

los efectos
la fecha de
efecto neto
el estado de

de reexpresin
baja para cada
de reexpresin
resultados o en

B8

Por ejemplo: si una entidad da de baja un activo en el mes de septiembre,


su costo por baja debe determinarse sobre la base de cifras reexpresadas
al mes de septiembre. Posteriormente, al presentar informacin financiera
al mes de diciembre, dicho costo debe reexpresarse para presentarlo en
unidades monetarias de poder adquisitivo del mes de diciembre.

B9

Inversiones permanentes en acciones


De acuerdo con la NIF relativa, las inversiones en subsidiarias no
consolidadas y en asociadas se reconocen con base en el mtodo de
participacin. Esto implica que dichas inversiones deben reflejar el monto
de la participacin de la entidad tenedora en el capital contable de la
subsidiaria o asociada; consecuentemente, en dichas inversiones se
captan todos los movimientos que ocurren en el capital contable de la
subsidiaria o asociada, como son: reexpresin del capital contable,
movimientos de propietarios y utilidad o prdida integral.

B10

Por lo anterior, y en beneficio de lograr una adecuada determinacin del


mtodo de participacin, este tipo de inversiones se reexpresa para ser un
reflejo del capital contable que representan y que tambin se reexpresa.
Posteriormente, sobre esta base, la entidad debe reconocer la utilidad o
prdida integral, como paso final en la aplicacin del mtodo de
participacin.

B11

Estas Bases para conclusiones acompaan, pero no


forman parte de la NIF B-10. Resumen consideraciones
que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron
significativas para alcanzar las conclusiones establecidas
en la NIF B-10. Incluyen las razones para aceptar ciertos
puntos de vista y otras reflexiones.
Apndice C - Bases para conclusiones
Antecedentes
El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera (CINIF) emiti el proyecto de NIF B-10, Efectos de
la inflacin, el cual estuvo en auscultacin durante el ltimo trimestre de
2006. Posteriormente, en el mes de mayo de 2007, se llev a cabo una
consulta, la cual tuvo como intencin primordial, preguntar a los
interesados su opinin sobre algunos aspectos relativos al tema de la
desconexin de la contabilidad inflacionaria.

BC1

A continuacin se presenta un resumen de los puntos que sirvieron de


base para las conclusiones ms relevantes a las que lleg el CINIF en la
elaboracin de la NIF B-10 promulgada, tomando como referencia los
comentarios recibidos en el proceso de auscultacin y la consulta.

BC2

Objetivo de la NIF B-10


En el Boletn B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la
informacin financiera,que fue derogado, el objetivo era establecer
normas de reconocimiento contable dentro de un entorno inflacionario. En
ese amplio contexto, dicho boletn abarc, adems del tema de

BC3

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reconocimiento de los efectos de la inflacin, los aspectos relativos al


reconocimiento de costo de reposicin para inventarios, de indizacin
especfica de activos fijos y, en algn momento, hasta de valores de
recuperacin.
El CINIF decidi enfocar la NIF B-10 slo al aspecto de reconocimiento de
los efectos inflacionarios, considerando que todo aquello que no se refiera
a este tema debe ser tratado por otras NIF particulares; por ejemplo, en
el caso del reconocimiento de valores de recuperacin de activos fijos e
intangibles, esto incluso ya lo trata la norma relativa al deterioro en el
valor de los activos de larga duracin. Adems de lo anterior, se considera
que esta decisin facilita tanto el planteamiento como la aplicacin de la
NIF B-10.

BC4

Normas de reexpresin
Entornos econmicos
El proyecto de NIF B-10 que se auscult propuso dar la posibilidad de
identificar hasta tres entornos econmicos en los que podra operar una
entidad en determinado momento; esta identificacin estaba basada en la
inflacin anual promedio de los ltimos tres aos (el actual y los dos
anteriores). Dichos entornos podan ser: hiperinflacionario, con inflacin
anual superior a 20%; inflacionario, con inflacin superior a 5% sin
sobrepasar 20%; y entorno con inflacin reducida controlada, con inflacin
menor que 5%.

BC5

Respecto a lo anterior, se recibieron comentarios manifestando que,


debido a que los cambios de entorno econmico implican tambin cambios
contables en el reconocimiento de los efectos de la inflacin, se tornara
muy compleja tanto la aplicacin de la NIF B-10, como la interpretacin de
la informacin financiera emitida en esas circunstancias.

BC6

El CINIF consider vlidos dichos puntos de vista y decidi establecer slo


dos entornos econmicos: a) inflacionario, cuando la inflacin es igual o
mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores
(promedio anual de 8%); y b) no inflacionario, cuando la inflacin es, en
dicho periodo, menor que el 26% acumulado.

BC7

Con la intencin de establecer adecuadamente el porcentaje de inflacin


que delimitar a cada entorno econmico, el CINIF realiz un estudio con
entidades de distintos giros. Lo anterior consisti en hacer
sensibilizaciones con distintos niveles de inflacin para analizar el impacto
en los indicadores financieros ms importantes de las entidades, como
son: rentabilidad, eficiencia, apalancamiento operativo y financiero, as
como la recuperacin de la inversin, entre otros; estas razones
financieras fueron elegidas porque involucran los rubros que son
impactados ms fuertemente por la inflacin.

BC8

En los resultados obtenidos se observ que con el reconocimiento de los


efectos de una inflacin de alrededor de 8%, los indicadores financieros de
las entidades se "disparan" hasta en 35%, respecto de la informacin sin
dicho reconocimiento.

BC9

Con base en lo anterior, y considerando que adems de la inflacin anual


es importante observar la tendencia de dicho fenmeno, el CINIF
estableci que las entidades deben reconocer los efectos de la inflacin,
cuando sta es igual o mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios
anuales anteriores; esto equivale a tener una tendencia de 8% anual.

BC10

Identificacin de entornos con parmetros porcentuales


Durante la auscultacin, el CINIF fue cuestionado respecto al
establecimiento de un parmetro en trminos porcentuales para definir
entornos econmicos para, a partir de ste, obligar a reconocer los efectos
de la inflacin. Se argument que un esquema normativo basado en un
marco conceptual no debe tener ese tipo de parmetros; lo ms
conveniente, se seal, es que el emisor, con base en su juicio profesional
y en la importancia relativa, decida cundo deben reconocerse los efectos
de la inflacin.

BC11

Otras opiniones manifestaron tener dudas respecto a la identificacin del


nivel de inflacin que es impactante en la informacin financiera; por esta
razn, sugirieron al CINIF que se pronunciara al respecto, sobre todo para
unificar criterios y no dar lugar a falta de comparabilidad entre las
entidades.

BC12

Con base en el prrafo anterior, el CINIF concluy que lo ms conveniente


es, en este caso, establecer en la NIF B-10 parmetros en trminos
porcentuales que ayuden al reconocimiento de la contabilidad
inflacionaria.

BC13

Mtodo integral de reexpresin


La norma auscultada propuso la posibilidad de utilizar dos mtodos de
reexpresin: a) en el entorno hiperinflacionario, el mtodo integral; y b)
en el entorno inflacionario, el mtodo bsico. Cabe mencionar que en el
entorno con inflacin reducida controlada no se prevea reconocimiento de
los efectos de la inflacin.

BC14

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En opinin de los interesados en la NIF B-10, el mtodo bsico es


imperfecto debido a que no contempla la reexpresin detallada de los
elementos del estado de resultados o de actividades.

BC15

Por lo anterior, y ante la identificacin de slo dos entornos econmicos,


en la NIF B-10 promulgada se establece que: a) en un entorno
inflacionario, deben reconocerse los efectos de la inflacin en la
informacin financiera aplicando el mtodo integral; y b) en un entorno no
inflacionario, simplemente no deben reconocerse los efectos de una
inflacin, que, aunque en mnimo grado, puede existir en este tipo de
entorno (desconexin de la contabilidad inflacionaria).

BC16

Desconexin de la contabilidad inflacionaria


En la consulta relativa a la NIF B-10, el CINIF pregunt a los interesados
en el tema su opinin sobre la desconexin de la contabilidad inflacionaria.

BC17

Las respuestas no marcaron una tendencia plenamente definida; no


obstante, una de las dos posturas ms favorecidas es la que sugiere dejar
de reconocer los efectos de la inflacin en la informacin financiera cuando
el entorno econmico de la entidad se califica como no inflacionario.

BC18

Aunado a lo anterior, est la opinin de expertos economistas quienes


comentan que a nivel mundial la inflacin est a la baja; sostienen que el
estar dentro de una economa globalizada obliga a los gobiernos de los
pases a controlar el nivel de su inflacin nacional; de no ser as, dicen, las
entidades pueden dejar de ser competitivas en los distintos sectores en
los que operan.

BC19

Por otra parte, est el tema de la convergencia con las Normas


Internacionales de Informacin Financiera. La Norma Internacional de
Contabilidad 29 (NIC-29), Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias, establece que slo debe reexpresarse cuando la
entidad est en un entorno hiperinflacionario. Es decir, permite periodos
de desconexin de la contabilidad inflacionaria.

BC20

Con base en lo anterior y, considerando adems que el no reconocimiento


de los efectos de la inflacin de un entorno econmico catalogado como no
inflacionario es irrelevante, el CINIF decidi establecer la desconexin de
la contabilidad inflacionaria, slo cuando se opera precisamente en este
tipo de entornos.

BC21

Reconexin de la contabilidad inflacionaria


El CINIF tambin pregunt, en la mencionada consulta, sobre el
reconocimiento de los efectos de la inflacin cuando la entidad cambia de
un entorno econmico no inflacionario a uno inflacionario (reconexin de
la contabilidad inflacionaria).

BC22

Al respecto, la mayora opin que ante la reconexin de la contabilidad


inflacionaria deberan reconocerse los efectos de la inflacin acumulada
que existi durante los periodos en los que la entidad estuvo dentro de un
entorno econmico no inflacionario; el argumento de tal respuesta, es que
de no hacerlo as, la cifra reexpresada de cada partida no monetaria no
estara adecuadamente determinada, pues no incluira toda la inflacin
que le afect. La minora opin que esto era imprctico y que slo
deberan de reconocerse los efectos del periodo de la reconexin en
adelante.

BC23

Por lo anterior, y considerando que la Interpretacin a las Normas


Internacionales de Informacin Financiera 7 (INIIF 7), Aplicacin del
procedimiento de reexpresin segn la NIC 29 Informacin financiera en
economas hiperinflacionarias, establece que la reconexin de la
contabilidad inflacionaria provoca un cambio contable, el cual debe
aplicarse de manera retrospectiva, el CINIF decidi establecer en la NIF
B-10 que, ante la reconexin de la contabilidad inflacionaria, deben
reconocerse los efectos acumulados de la inflacin no reconocida en los
periodos en los que el entorno econmico fue calificado como no
inflacionario. De tal manera, los estados financieros de periodos anteriores
que se presentan comparativos con los del periodo actual deben
reformularse.

BC24

Posibilidad de utilizar las UDI


En la norma auscultada, se estableca la posibilidad de utilizar, de manera
indistinta pero consistente, ya sea el ndice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) o el valor de las Unidades de Inversin (UDI) para
medir los efectos inflacionarios sujetos de reconocimiento contable. Esta
propuesta se hizo porque el INPC se publica dentro de los diez das
posteriores a la fecha de cierre de cada mes; por su parte, las UDI se
determinan y se publican de manera anticipada a la fecha de cierre de
cada mes, lo cual permite obtener informacin financiera ms oportuna.

BC25

Algunas respuestas recibidas en el proceso de auscultacin indicaron que


no era conveniente permitir el manejo de las UDI debido a que esto da
lugar a la determinacin de cifras diferentes a las que se obtendran con la
utilizacin del INPC; adems, al ser una opcin, provocara falta de
comparabilidad entre las entidades.

BC26

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El CINIF decidi ratificar la posibilidad de utilizar el valor de las UDI debido


a sus caractersticas:

BC27

a) al igual que el INPC, se emite por un organismo oficial;


b) se calcula en forma diaria con base en el comportamiento del
propio INPC, con el que slo tiene un desfase de 15 das;
c) se publica uno para cada da del mes. A ms tardar el da 10 de
cada mes, se publican los valores correspondientes a los das 11 a
25 de dicho mes y, a ms tardar el da 25 de cada mes, se publican
los valores correspondientes a los das 26 de ese mes al da 10 del
mes siguiente.
Por lo anterior, el CINIF considera que la variacin entre las cifras
obtenidas con la utilizacin del valor de las UDI contra las que se
obtendran con la aplicacin del INPC, es irrelevante y, al mismo tiempo,
se tiene el beneficio de la emisin oportuna de las UDI. No obstante, se
incorpora a la norma, la recomendacin de atender a las prcticas del
sector para tomar la decisin del ndice de precios a utilizar.

BC28

Valuacin de inventarios a costo de reposicin


En el proyecto de auscultacin se propuso eliminar de la NIF B-10 el tema
de valuacin de inventarios a costo de reposicin; de esta forma, se da
pauta para que dicha valuacin se sujete a lo establecido por la NIF
relativa a inventarios.

BC29

En las respuestas recibidas en la auscultacin, hubo quienes externaron


no estar de acuerdo con esta propuesta, argumentado que es un retroceso
en la contabilidad financiera, ya que tal enfoque de valuacin es objetivo,
verificable y un tipo de valor razonable.

BC30

El CINIF decidi mantener la propuesta auscultada dado que:

BC31

a) eliminar este tema de la NIF B-10 es congruente con su nuevo


objetivo, ya que ahora se pretende slo dar normas para el
reconocimiento contable de los efectos de la inflacin en la
informacin financiera; antes se daban normas contables para todo
lo que implicaba la contabilidad en un entorno inflacionario;
b) aunado a lo anterior, la tendencia a nivel internacional respecto al
valor razonable est cambiando hacia un enfoque de valor de salida
como es el valor neto de realizacin, dejando atrs el enfoque de
valor de entrada, como lo es el costo de reposicin. Por esta otra
razn, se considera que es ms adecuado que sea la NIF relativa a
inventarios la que establezca la normatividad para el reconocimiento
de los valores de mercado.
Mtodo de indizacin especfica para la valuacin de activos fijos
En la NIF B-10 que fue auscultada se plante la derogacin del mtodo de
indizacin especfica para la valuacin de activos fijos de procedencia
extranjera; en la norma final, el CINIF ratifica esta decisin, no slo
porque fue aceptada por la generalidad, sino porque se tiene el argumento
tcnico que a continuacin se explica:

BC32

Ciertamente, la NIF A-6, Reconocimiento y valuacin, menciona que los


distintos valores reconocidos en la informacin financiera pueden ser
reexpresados con base en factores derivados de ndices de precios o de
tipos de cambio, entre otros. Sin embargo, esto no quiere decir que en
cualquier caso dicho ajuste es procedente.

BC33

El CINIF considera que un ajuste con base en tipos de cambio es


procedente cuando se tienen cuentas por cobrar o pagar que estn
denominadas precisamente en moneda extranjera; o bien, en caso de
cualquier otro rubro que se utilice como mecanismo de cobertura de
riesgos por fluctuaciones cambiarias de algn otro activo o pasivo con el
que se le haya asociado para tal cuestin.

BC34

Por lo anterior, se considera que slo es vlido reexpresar este tipo de


activos cuando son considerados como mecanismo de cobertura. Sin
embargo, en tal caso, dicho tratamiento contable debe ser el que sustenta
la norma relativa a la contabilidad de coberturas.

BC35

Tratamiento de anticipos a proveedores y anticipos de clientes


El proyecto de NIF que se auscult estableca que deban considerarse
como partidas no monetarias los anticipos a proveedores, as como los
anticipos de clientes que representan derechos a recibir u obligaciones de
transferir, segn sea el caso, bienes o servicios en cantidad y
caractersticas fijas o determinadas y en los que se ha pactado un precio
de compraventa garantizado.

BC36

Hubo opiniones que argumentaron que cuando el precio est garantizado,


estos rubros deben considerarse como partidas monetarias.

BC37

El CINIF considera que el anticipo que garantiza el precio asegura, en alto


grado, tener el inventario; es decir, asegura el tener una partida no
monetaria. Por tal razn, se ratifica en la norma definitiva, el que las
partidas en cuestin deben considerarse como no monetarias; no
obstante, por sentido prctico y por la corta vigencia que suelen tener

BC38

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estas partidas en los estados financieros, se considera vlido que en los


casos de poca importancia relativa, stas partidas, a pesar de su
naturaleza no monetaria, se consideren monetarias para darles un
tratamiento similar a los anticipos que se mencionan en los prrafos 10 y
11.
La definicin del RIF se reubica en la NIF B-3, Estado de
resultados
En el proceso de auscultacin se recibieron comentarios respecto a que en
esta NIF no deba establecerse la definicin y conformacin del Resultado
Integral de Financiamiento (RIF) ya que esto es materia de la NIF B-3,
Estado de resultados.

BC39

EL CINIF estuvo de acuerdo con dicha sugerencia ya que la NIF B-10 slo
determina el resultado por posicin monetaria (REPOMO) que es uno de
los elementos del RIF, mientras que a otras NIF particulares les
corresponde determinar los dems componentes del mismo RIF.

BC40

Aplicacin del RETANM a resultados acumulados


Durante la auscultacin se propuso al CINIF que, por sentido prctico, se
permitiera que todo el RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor
de esta NIF, se reclasificara a resultados acumulados, independientemente
de que estuviera realizado o no.

BC41

El CINIF hizo el ajuste correspondiente a la norma en el mismo sentido


que la propuesta; esta decisin se tom por considerar que este manejo
no slo es ms sencillo, sino que adems no va en perjuicio de la
relevancia de la informacin.

BC42

Valuacin de activos fijos a costos de reposicin


Hay quienes opinan que dentro de NIF B-10 debe permitirse la valuacin
de activos fijos a costo de reposicin, por ser un mtodo objetivo y
prctico.

BC43

El CINIF rechaz esta propuesta debido a que dicho tema no es materia


de esta NIF, ya que slo trata lo relativo al reconocimiento de los efectos
de la inflacin; por esta razn, este tema se trata en la norma particular
correspondiente.

BC44

Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF B-10


Esta Norma de Informacin Financiera B-10 fue aprobada por unanimidad por el
Consejo Emisor del CINIF que est integrado por:
Presidente:

C.P.C. Felipe Prez Cervantes

Miembros:

C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz


C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges
C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de la NIF B-10:


C.P. Isabel Garza Rodrguez
C.P.C. Jos Frank Gonzlez Snchez
C.P. y M. C. C. Carmen Jimnez Gonzlez
C.P.C. Alfonso R. Prez Reguera Martnez de Escobar
C.P. y M.F. Mara Luisa Segovia Martnez
C.P. Sergio Surez Licaga
C.P., M.A. y M.C.C. Francisco Villanueva Pliego

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