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INTRODUCCION

EL rgimen de Retenciones de IGV aplicable a los proveedores, fue el primer


mecanismo recaudatorio de los denominados sistemas de pagos adelantaos
del IGV implementado por la Administracin Tributaria.
Su finalidad al igual que los otros sistemas, entendemos fue hacer frente al
problema de la evasin y baja recaudacin del IGV en las operaciones internas
gravadas con este impuesto. No obstante, aun cuando ha pasado cierto tiempo
desde su implementacin existen algunos aspectos que todava generan dudas
en su aplicacin.

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV


BASE LEGAL
El marco legal sobre el cual se desarrolla la aplicacin de este rgimen se
encuentra conformado por las siguientes normas legales
BASE LEGAL

FECHA

DETALLE

Ley N 28053

08.08.20030 Ley que establece disposiciones con


relacin a percepciones y
retenciones y modifica la ley IGV e
ISC

Resolucion N 0372002/SUNAT

19.04.2002

Regimen de Retenciones del IGV


aplicable a los proveedores

Resolucion de
Superintendencia N
033-2014/SUNAT

31/01/2006

Se reduce la tasa de retenciones del


IGV establecido por la Resolucion N
037-2002/SUNAT

1. DEFINICION
El rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores es otro de los
mecanismos recaudatorios implementados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria ( SUNAT) mediante el cual , los sujetos designados por la
Sunat como agentes de retencin tienen la Obligacin de retener parte del Impuesto
General a las Ventas

(IGV) que le es trasladado por sus proveedores ( en la

operaciones gravadas) para su posterior entrega al fisco, segn la fecha de


vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Para estos efectos se
entiende por:

SUJETO

DEFINICION

Agente de

Al adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien

retencin

encarga

la

construccin

designado

por

la

SUNAT mediante

Resolucion de Superintendencia.
Proveedor

Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al


que ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones
gravadas con el IGV.

Como se observa de la definicin antes descrita con este procedimiento se intenta que
el proveedor pague de manera adelantada (atreves de la Retencin que le efectan),
el IGV que le corresponder abonar posteriormente, para lo cual el mecanismo permite

que pueda deducir los montos que lo hubieran retenido, contra el IGV que le
corresponda pagar.

LEYENDA
1.- Se efecta la venta de bienes, prestacin de servicios, 1 venta de
inmuebles y contrato de contratos de construccin.
2.- El agentes de Retencin efecta la retencin en el momento del pago.
3.- El Agente de Retencion cancela la diferencia del importe de la
operacin y entrega comprobante de retencin.
4.- El Agente de Retencion entrega monto Retenido a la Administracin
Tributaria (SUNAT) utilizando el PDT 6026.

2. MBITO DE APLICACIN
El rgimen de retenciones se aplica sobre las operaciones grabadas con el impuesto
general a las ventas: En la venta de bienes muebles, prestacin de servicios, contratos
de construccin de la primera venta de bienes inmuebles.

AMBITO DE APLICACIN DEL


REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
La VentaOPERACIONES
De Bienes
SUJETAS AL

REGIMEN
La Primera Venta De
Bienes Inmuebles
La prestacin de servicios
Los contratos de construccin

Las operaciones no gravadas con el IGV.


OPERACIONES NO SUJETAS AL
La utilizacinREGIMEN
de servicios y la
importacin de bienes
Cuando se emita liquidaciones de compra
Cuando se emitan plizas de adjudicacin

3. AGENTES DE RETENCIN
Son las personas que adquieren bienes muebles como inmuebles, los usuarios de
servicios y los que encargan de la construccin.
La designacin y la exclusin de los agentes lo hace la SUNAT mediante de
Resolucin de Superintendencia; su ejercicio o su no actuar como agentes de
retencin se har de acorde a los indicados en la resolucin, quieres decir que
Retendrn, los Agentes de Retencin, desde la fecha asignada as mismo dejara de
retener, los agentes excluidos, en la fecha que opere su exclusin.
El listado tantos de los agentes designados y excluidos de la retencin ser publicado
en los medios ms idneos o convenientes posibles, esto incluye a la pgina web de la
SUNAT http//:www.sunat.gob.pe.
El Certificado de Agente de Retencin acredita al Agente de Retencin durante el
tiempo sealado, dicho certificado ser entregado por la SUNAT.

4. RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES DE RETENCIN


Con respecto a los agentes de retencin, en ello pueden

recaer dos tipos de

respo9nsabilidades distintas dependiendo del supuesto que se encuentren:


a)

nico Responsable: Esto sucede cuando el agente de retencin ha efectuado la


retencin por la que pasa a convertirse el nico responsable.

b) Responsable Solidario: Los agentes de Retencin o Percepcin, cuando


hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, por lo que
efectuaban la retencin o percepcin al agente es el nico responsable ante la
administracin tributarias.
5. OPERACIONES NO INCLUIDAS EN EL RGIMEN
Por el Artculo 5 de la Resolucin de la Superintendencia N 037-2002/SUNAT
sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de la Superintendencia
2005/SUNAT las operaciones excluidas del IGV son las siguientes:

N 061-

a) Realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de


conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y formas
reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
c) En las cuales se emitan los documentos a que se refieren el numeral 6.1 del
Artculo 4 del Reglamento de Comprobante de Pago.
d) En las que se emitan Boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por maquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito
fiscal.
e) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto
en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobante de Pago, no exista la obligacin
de otorgar comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el
gobierno central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004EF.
g) Realizadas por unidades ejecutoras del sector pblico que tengan la condicin de
agente de retencin, cuando dichas operaciones la efecten a travs de un
tercero bajo la modalidad de encargo, sea este otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.
h)

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin


respectivamente, su verificacin de realizar al momento del pago. Los sujetos
excluidos del Rgimen de los Buenos Contribuyentes se les detendr el IGV por
los pagos hechos a partir del primer da calendario del mes siguiente de realizada
la notificacin de la exclusin.

6. TASA DE LA RETENCIN

El monto de la retencin ser el tres por ciento (3%) del importe de la operacin.
( a partir del 01 de marzo del 2014)

7. OPORTUNIDAD DE LA RETENCION

La retencin, por parte del agente retenedor, se efectuara cuando se realice el pago,
sin importar la fecha que se efectu la operacin grabada con il impuesta general a las
ventas.
Si se realiza el pago a un tercero, el tenedor deber emitir y entregar un comprobante
de retencin al proveedor.
En casos de pagos parciales la alcuota o tasa de retencin se aplicar sobre el
importe de cada pago.
En las operaciones realizadas con moneda extranjera,

la conversin a moneda

nacional se efectuar el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la


Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das que no se
publique el tipo de cambio referido se realizar el ltimo publicado (Articulo 7 de la
Resolucin de la Superintendencia N 037- 2002/SUNAT).

8.

TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE DEBITO Y CREDITO


Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas a retencin, sern tomadas en cuenta para efecto de este
rgimen. Es decir, la emisin de una Nota de dbito que modifique un comprobante de
pago sujeto a retencin, afectara en importe sobre el cual se calculara la misma

LAS NOTAS DE DEBITO

Afectaran en todo
los casos el monto
de la retencin

No obstante, cuando se emitan notas de crdito que afecten el importe sobre la cual
se efectu la retencin, la norma establece 2 procedimientos a seguir:
a) Cuando la Nota de Crdito se emite antes que se hubiera efectuado la
retencin. En este caso el monto de este documento afectara el importe sobre
el cual se calcula la retencin.
b) Cuando la Nota de Crdito se emite luego que estuviera efectuado la retencin
y se hubiera generado mayor monto de retencin de la que realmente haya
correspondido por la operacin. En este caso este hecho:

No genera una modificacin de los importes retenidos, ni su devolucin por


parte del agente de retencin.

Posibilita que el proveedor pueda deducir la retencin que le efectuaron, del


impuesto bruto mensual en el periodo correspondiente.

Posibilita que la retencin correspondiente al monto de las Notas de crdito


mencionadas anteriormente pueda deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales
an no ha operado esta.

LAS NOTAS DE
CREDITO

Si emiten antes de la retencin


afectara en todo los casos el
monto de la retencin

Si se emiten despus de la
retencin, no afectara el monto
de la retencin efectuada

9.

INFRACCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE RETENER


Si un Agente de Retencin no Cumple con su obligacin de Retener, incurrir en
infraccin Tributaria. En efecto, de acuerdo con el numeral 13 del art 177 del Cdigo
Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de
la administracin tributaria, el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas
por ley.
En estos casos, la multa que corresponde aplicar es el 50% de tributo no retenido.
Cabe mencionar que en tanto se subsane voluntariamente, y se paga la multa antes
que la Sunat notifique algn requerimiento relacionado con la infraccin, la multa podr
rebajarse hasta en un 90% ( rgimen de gradualidad)
De otra parte, cabe mencionar que si el agente de retencin cumple con su obligacin
de efectuar la retencin del IGV, pero no cumple con efectuar el pago dentro de los

plazos establecidos, ello tambin genera una infraccin. En este caso, la citada
infraccin seria la tipificada en el numeral 4 del art. 178 del Cdigo tributario, por no
pagar las retenciones dentro de los plazos establecidos. Cabe mencionar que esta
sancin puede acogerse al rgimen de incentivos, pudindose rebajar la misma en un
902%, 70% o 50%.

INFRACCION

DESCRIPCION

SANCION

Num. 13 art. No efectuar las retenciones o percepciones


177 CT

50% del tributo

establecidas por ley, salvo que el agente de no retenido o no


retencin o percepcin hubiera cumplido con

percibido

efectuar el pago del tributo que debi retener o


percibir dentro de los plazos establecidos
Num. 4 art. No pagar dentro de los plazos establecidos los

50% del tributo

178 CT

retenino

tributos retenidos o percibidos

no

pagado
En virtud del Artculo 43 del cdigo tributario la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los 4 aos y a los 6 aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el Agente de retencin no ha pagado
el tributo retenido
10. EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER
El tenor del Artculo 3 de la Resolucin de la Superintendencia N 037-2002/SUNAT
se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a
setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00) y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe
11. REQUISITOS

MNIMOS O

ESENCIALES

DE

LOS

COMPROBANTES

DE

RETENCIN
El Agente de retencin deber entregar un Comprobante de Retencin a su
proveedor al momento de realizar la retencin correspondiente.
Entre los requisitos mnimos que contiene el Comprobante de Retencin tenemos la
informacin necesariamente impresa y la informacin no necesariamente impresa, los
dos son legislados en la Resolucin antes mencionada en su Artculo 8.

1.

Informacin Impresa:
1.1.

Datos de identificacin del Agente de Retencin:


a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.

1.2.

Denominacin del documento: Comprobante de Retencin.

1.3.

Numeracin: Serie y nmero correlativo.

1.4.

Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:


a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.

1.5.

Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser


consignado juntos con los datos de la imprenta o empresa grfica.

1.6.

Destino del original o copias:


a) En el original: Proveedor.
b) En la primera copia: Emisor-Agente de Retencin.
c) En la segunda copia: SUNAT
La segunda copia permanece r en poder del Agente de Retencin, quien
deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado
cronolgicamente.

2.

Informacin no necesariamente impresa:


2.1.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Proveedor.

2.2.

Nmero de RUC del Proveedor.

2.3.

Fecha y emisin del Comprobante de Retencin.

2.4.

Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron

origen a la retencin:
a) Tipo de documento
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5.

Monto de pago.

2.6.

Importe retenido.

12. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN

El agente de retencin declarar el modo total de las retenciones realizadas en el


periodo y luego efectuar el pago correspondiente utilizado el PDT Agente de
Retencin, Formulario Virtual N 626.
Tal es la importancia del PDT que incluso se presentar an cuando no se hubieran
presentado practicadas retenciones en el periodo.
Segn el cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de las
obligaciones, la declaracin y el pago se realizarn conforme a l.
En el caso del exportador, el Agente de Retencin no podr compensar el saldo a
favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
13. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN
El proveedor presentar las declaraciones al vencimiento de las obligaciones
tributarias regulares de acorde con el cronograma proporcionado por la SUNAT.
Para la declaracin y el pago mensual del IGV utilizar el PDT IGV renta mensual,
Formulario Virtual 621 versin actual en el cual indicar el impuesto retenido por ese
periodo a efectos de deducir el tributo a pagar.

14. DEVOLUCION DE RETENCIONES


El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten
en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de tres periodos consecutivos.
Devolucin por medio del formulario N 4949.
El Artculo 32 D S 126-94-EF, establece como plazo mximo de atencin a la solicitud
de devolucin el de 45 das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin

DIFERENCIA ENTRE RETENCION , PERCEPCION Y DETRACCION


RETENCIONES

PERCEPCIONES

DETRACCIONES

Se Designa

Se designan

No existen Agentes de

Agentes de

Agentes de

Detraccin

Retencin

Percepcin.

El sujeto obligado a
efectuar la retencin
es el
Cliente

Los sujetos obligados a


efectuar la percepcin,
sonel
proveedor

El sujeto obligado a efectuar la


detraccin en principio es el
Adquiriente, no obstante en
forma excepcional puede ser el
proveedor

El incumplimiento

El incumplimiento

Se aplica el rgimen de

se encuentra

se encuentra

sanciones dispuesto por

sancionado segn

sancionado segn

el Artculo 12 del TUO

el C. T.

el C. T.

(D.S. N 155-2004EF,publicado el
14.11.2004) del D. Leg. N
940

CASO PRCTICO

No se efectua la retencion puesto que el importe de las facturas y de los


pagos son menores a S/ 700.00 Nuevos Soles

Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 Nuevos Soles el monto de
la factura supera el limite, por lo que corresponde efectuar la retencion de
cada pago.

CASO N 03
EMISION DE NOTA DE DEBITO
Importe de la Operacin : Factura emitida + Nota de debito
Imprte de la operacin : S/ 20,000.00 + S/. 4,000.00
Importe de la operacin : S/. 24,000.00
Porcentaje de retencion: 3%
Retencion
: S/. 720.00
EMISION DE NOTA DE CREDITO
Importe de la Operacin : Factura emitida (-) Nota de Credito
Imprte de la operacin : S/ 2,000.00 - S/. 200.00
Importe de la operacin : S/. 1,800.00
Porcentaje de retencion: 3%
Retencion
: S/. 54.00

CASO N 04
REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - PROVEEDOR
La empresa Mavisa SRL, ha efectuado la venta de mercaderias po S/
1,000.00 mas IGV a la empresa Comercial Rosita SRL (sujeto no vinculado)
designada Agente de Retencion del IGV, emitiendole la Factura N 001 5610

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


12 CON TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
1212 Emitidas en cartera

1180.00

TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SIST. PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGASR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV

180.00

70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x por la venta de mercaderas a
una empresa no relacionada

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes
1041 cuentas cte operativas

1000.00

1144.60

TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SIST. PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGASR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40114 IGV - rgimen
retenciones
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
1212 Emitidas en cartera

35.40

1180.00

x/x por la cobranza de la factura de


venta neta de la retencion realizada

CASO N 05
REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - AGENTE DE RETENCION
La empresa SANTA ROSA SAC, designada agente de retencion del IGV
aplicable a los proveedores. Paga la factura 001-2010 por S/ 3,000 mas IGV,
por el servicio de asesoria contable.
GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS

3000.00

632 Asesora y consultora


6323 Auditoria y contable
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SIST. PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGASR

540.00

401 Gobierno Central


4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42 TERCEROS

3540.00

421 Facturas, boletas y otros


x/x por el servicio de asesora contable
recibidos

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
79 COSTOS

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42 TERCEROS

3000.00
3000

3540.00

421 Cuentas corrientes


TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SIST. PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGASR

106.2

401 Gobierno Cerntral


4011 Impuesto General a las Ventas
40114 IGV - regimen
retenciones
401141 IGV Retenciones
por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
1041 cuentas cte operativas
x/x por la cancelacion de la factura del
proveedor, neto de la retencion del 3%
del IGV

ANEXOS:

MODELO DE COMPROBANTE DE RETENCIONES

3433.80

DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN


Identificacin del agente de retencin

Luego ingresar a la opcin retencion

Hacer
Click

Ingresar el comprobante de retencin emitido

300

300

Y luego aceptamos, para ir a la pestaa de.

300

300
300

DEUDA A
PAGAR

DECLARACIN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO

DEVOLUCION DE RETENCIONES