LA CONTABILIDAD BANCARIA

La contabilidad bancaria es una tcnica con reglas propias que permiten recoger y
entregar datos, de manera sistemtica, a los diferentes usuarios o sectores
interesados en conocer las operaciones regulares de la empresa, as como
informar sobre la gestin y resultado obtenido de los recursos utilizados por la
empresa.
Luego. Su objetivo principal es proveer de informacin a los distintos usuarios para
la toma de decisiones econmicas y sociales.
En el caso especfico de los bancos, los usuarios externos sern los depositantes,
clientes, bancos e instituciones acreedoras, analistas financieros, economistas;
entre los organismos de control estn la superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras entre otros.
El medio por el cual se entrega la informacin procesada por la contabilidad est
construido por los informes contables, los cuales adoptan diferentes formas y
contenidos dependiendo del usuario.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El objetivo de la contabilidad es proveer informacin CUANTITATIVA Y
OPORTUNA en forma estructurada y sistemtica de una entidad considerando los
eventos econmicos que le afectan.
La informacin suministrada por la Contabilidad Bancaria debe cumplir con estas
mismas caractersticas, debiendo sealarse que la oportunidad tiene el carcter de
INMEDIATEZ, ya que la informacin se necesita en muchas ocasiones de
INMEDIATO. Puede decirse tambin que la OPORTUNIDAD adquiere ademas el
carcter de PERENTORIEDAD, dado que exige mantener actualizada la
contabilidad de los bancos al final de cada da.
Otra caractersticas general de la informacin contable es que esta
CUANTITATIVA al estar expresadas en cifras representativas de la moneda del
pas. En el caso de Contabilidad Bancaria, en el aspecto formal, las operaciones
se registran en la moneda en que se efectu la transaccin, convirtindose en
moneda nacional para efecto de presentacin de los estados financieros.

CARACTERSTICAS ESPECFICAS DE LA CONTABILIDAD BANCARIA

La contabilidad bancaria tiene las siguientes caractersticas especficas:
a) Naturaleza, multiplicidad y complejidad de las operaciones que registra.
b) Exigencias normativas y de control.
c) Diversidad de procedimientos utilizados en la organizacin y funcionamiento
interno de cada banco.

COMPLEJIDAD DE LA CONTABILIDAD BANCARIA

Exigencias normativas y de control
Las operaciones bancarias deben atenderse a diversas disposiciones/ legales y
reglamentarias. Por ende/ el registro contable de ellas deben hacerse cumpliendo
las normas e instrucciones en la ley y las que impartan las Autoridades Monetarias
y de Control.
La SBIF, como organismo de control de Sistema Bancario es el que reglamenta
los procedimientos contables que deben aplicar los bancos y otras entidades que
fiscaliza.
Para tales efectos legales y reglamentarios, los bancos deben:
1. Agrupar sus operaciones en forma adecuada para entregar
informacin que
requieran los Organismos de Control, y
2. Cumplir expresamente las instrucciones sobre el criterio y forma d
contabilizar las operaciones que hayan sealado las autoridades
respectivas.
Exigencias reglamentarias especficas
Los bancos deben registrar los antecedentes contables de sus distintas
operaciones en la moneda en que se efectu. Ello implica que los bancos pueden
llevar su contabilidad tanto en moneda nacional como en las distintas monedas
con que operan, siempre que se encuentren autorizadas para/ llevar a cabo
transacciones en divisas.

LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES

Un banco es una sociedad annima cuyo principal objetivo es la intermediacin
financiera, captando recursos del pblico para colocarlos en operaciones de
crdito e inversiones.
Los bancos forman parte del sistema financiero, sistema que esta controlado por
la Superintendencia de Bancos (SIB) y comprende:

Corporacin Financiera Nacional (CFN)

Banco del Estado (BE)
Banco Nacional del Fomento (BNF)
Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV)
Bancos privados (BP)
Asociaciones Mutualistas de ahorro y crdito para la viviendo (MUT)

LA CONSTITUCIN Y ORGANIZACIN DE LAS INSTITUCIONES DEL

SISTEMA FINANCIERO PRIVADO
Este tema lo trata claramente la LGISF, en algunos de sus artculos:
ARTCULO 3.- La Superintendencia autorizara la constitucin de las instituciones
del sistema financiero privado. Estas instituciones se constituirn bajo la forma de
una compaa annima, salvo las asociaciones mutualistas de ahorro y crdito
para la vivienda y las cooperativas de ahorro y crdito que realizan
intermediaciones financieras con el pblico.
ARTCULO 4.- La Superintendencia autorizar a las instituciones del sistema
financiero privado, sujetas a esta Ley, la adopcin y registro de cualquier
denominacin que crean conveniente, con tal que no pertenezca a otra institucin
y que no se preste a confusiones. En su denominacin las instituciones del
sistema financiero harn constar su calidad de banco o sociedad financiera o
corporaciones de inversin y desarrollo.
ARTCULO 5.- Las acciones de las instituciones del sistema privado debern ser
nominativas. En el contrato social podr estipularse que el capital se divide en
varias clases de acciones, con derechos especiales para cada clase, sin que
pueda excluirse a ningn accionista de la participacin en las utilidades.
En el Estatuto Social se determinar el valor nominal de las acciones que podr
ser de cien o mltiplo de cien.
ARTCULO 6.- Las instituciones del sistema financiero privado pueden constituirse
en un slo acto, por convenio entre los que otorguen la escritura, o en forma
sucesiva, por suscripcin pblica de acciones.
Al momento de constituirse deber establecerse en el Estado Social el capital
autorizado, hasta cuyo monto podr la institucin del sistema financiero privado
aceptar suscripciones y emitir ciento (50%) del capital autorizado y por lo menos la
mitad del capital suscrito deber pagarse antes del inicio de las operaciones.
Los aportes del capital debern pagarse totalmente en dinero efectivo, salvo que
la Superintendencia autorice que se capitalicen obligaciones por compensacin de
crditos. La cuenta de integracin de capital deber acreditarse mediante el
comprobante del depsito de la suma correspondiente en cualquier banco del
sistema financiero del pas. Este depsito se har bajo una modalidad que
devengue intereses.
Los suscriptores del capital deben comprometerse a entregar los aportes no
pagados en dinero efectivo, en el plazo mximo de un ao contado desde la fecha
de suscripcin, o en cualquier tiempo en el que sea necesario subsanar cualquier
deficiencia de patrimonio tcnico de la institucin, ya sea en virtud de llamamiento
que hagan los directores o bien por requerimientos de la Superintendencia.

Los requisitos a presentar se establecen en el siguiente artculo de la misma ley:

ARTCULO 9.- Para la promocin de la constitucin, cinco o ms personas que
acten por sus propios derechos o en representacin de otras, en calidad de
promotores de una institucin financiera, deben presentar la solicitud de
autorizacin a la Superintendencia, incluyendo la siguiente documentacin:
a. Los antecedentes personales de los promotores, que permitan verificar su
responsabilidad, probidad y solvencia. Cada promotor deber justificar su
solvencia econmica y declarar bajo juramento que los recursos provienen de
actividades lcitas;
b. La que demuestre su condicin de representantes de los promotores;
c. El estudio de factibilidad econmico y financiero de la compaa por constituirse,
el que debe fundamentarse en datos actualizados; y,
d. El proyecto de contrato de constitucin, que debe incluir el Estatuto previsto
para la institucin financiera.
Los montos mnimos de capital se establecen en el siguiente artculo:
ARTCULO 37.- El monto mnimo de capital pagado para constituir una institucin
financiera sujeta a esta Ley ser:
a. Para los bancos: US $7.886.820;
b. Para las sociedades financieras o corporaciones de inversin y desarrollo:
US $ 3.943410; y,
c. La Superintendencia fijara el monto de capital mnimo con el que deban iniciar
sus actividades las instituciones de servicios financieros y las dems entidades
sujetas a su control, incluyendo a las sociedades controladoras.

DE LA DISOLUCIN Y LIQUIDACIN
A continuacin el artculo referente a este tema:
ARTCULO 148.- La Superintendencia mediante resolucin aprobada por la Junta
Bancaria, podr declarar la liquidacin forzosa de una institucin del sistema
financiero, designando a uno o ms liquidadores, cuando se cumpla una o mas de
las siguientes causas:
1. No pagar cualesquiera de sus obligaciones, especialmente con los depositantes
o en la cmara de compensacin;
2. No ajustar totalmente sus actividades a los programas de vigilancia preventiva o
de regularizacin establecidos por la Superintendencia de Bancos; o no cubrir las
deficiencias de patrimonio tcnico o los niveles mnimos de capital en los plazos
establecidos; o no efectuar las remociones impartidas por la Superintendencia;
3. No realizar las operaciones que le son propias de acuerdo a su naturaleza
jurdica durante un periodo de por lo menos seis meses;
4. Las previstas en el artculo 149 de esta Ley; y,
5. Cuando los administradores de la institucin abandonen sus cargos y no sea
posible designar sus reemplazos en un plazo no mayor de quince das calendario.
El contador, luego de declararla la liquidacin, debe tener claro el orden por el cual
la institucin debe cumplir con sus obligaciones y que se describe en el articulo
que se transcribe:
ARTCULO 167.- En la liquidacin de una institucin del sistema financiero
privado, constituyen crditos privilegiados de primera clase, con preferencia aun
sobre los hipotecarios, los siguientes, en el orden que se determina:
a. Las costas judiciales que se causen en inters comn de los acreedores;
b. Los que se adeuden a los trabajadores por salarios, sueldos, indemnizaciones,
fondos de reserva y pensiones jubilares con cargo al empleador, hasta por el
monto de las liquidaciones que se practiquen en los trminos del Cdigo del
Trabajo, y las obligaciones para con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
derivadas de las relaciones laborales;
c. Los que se adeuden por impuestos, tasas y contribuciones; y,
d. Las obligaciones por depsitos y captaciones del pblico, cualquiera sea su
modalidad, siguiendo los criterios que fije la Junta Bancaria a fin de privilegiar el
cobro de los depositantes pertenecientes a los grupos vulnerables y de la tercera
edad; y, de cuantas menores.

Luego se atendern los otros crditos, de acuerdo al orden y forma determinados

en el Cdigo Civil.

CATALOGO UNICO DE CUENTAS DE LA SIB

El Catlogo nico de Cuentas es creado por la SIB, con el objetivo de uniformar la
informacin y la contabilidad procesada en las entidades bajo su supervisin,
considerando es una manera eficiente para ejercer un control adecuado.
El Catlogo incluye el plan de cuentas, las instrucciones generales para el registro
de transacciones, as como el instructivo para el uso de cada una de las cuentas y
los formatos de los balances bsicos.
El referido Catlogo nico de Cuentas que observa las reglas impuestas por el
Derecho, la Jurisprudencia, los principios de contabilidad generalmente aceptados
y las prcticas de la actividad bancaria en el pas, ser de uso obligatorio para las
instituciones bajo su control.

PLAN DE CUENTAS
Contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas para el
registro de las operaciones efectuadas por las instituciones bajo su control, que
permite suministrar en forma homognea informacin confiable y oportuna.
Las cuentas indicadas en el Plan, corresponden a las que se han considerado
necesarias para registrar las transacciones de las entidades bajo el control de la
SIB, sin embargo, podran sufrir modificaciones (incrementarse o eliminarse), de
acuerdo a nuevas necesidades o cambios en los respectivos procedimientos.
Modificaciones que solo pueden realizarse mediante resoluciones emitidas por el
ente de control.

CODIFICACIN
Cada una de las cuentas indicadas en el Plan, han sido codificadas en el sistema
decimal, por considerarlo ms idneo para implantarlo en los sistemas de
procesamiento computarizado de las operaciones.
Horizontalmente, se prev la utilizacin de hasta ocho dgitos, sin embargo las
instituciones podrn incrementar dgitos horizontalmente, de acuerdo a las
necesidades de identificacin o detalle de las mismas para controles internos o
presupuestarios:

Elemento del Estado Financiero

00

Grupo de Cuentas

00 00

Cuentas

00 00 00

Subcuentas

00 00 00 00

Subcuentas analticas

Para la identificacin de los elementos de los estados financieros, se ha

determinado la utilizacin de los dgitos del 1 al 7:

Elemento del Estado Financiero

1

Activos

Pasivos

Patrimonio

Cuentas de resultados deudoras

(Gastos)
Cuentas de resultados acreedoras

(Ingresos)
Cuentas Contingentes

Cuentas de Orden

Estado Financiero

Estado de Situacin
Financiera y Evolucin
del Patrimonio

Estado de Prdidas y
de Ganancias

Control de Obligaciones
Eventuales

Esto significa, que el primer dgito de cualquier cuenta contable de un banco,

identifica el tipo de cuenta y por lo tanto a que estado financiero pertenece.
Para permitir en el futuro la inclusin de nuevas cuentas se consider, como parte
de subcuentas o subcuentas analticas, los dgitos 90 para el concepto de otros.
Adems, para identificar cuentas y subcuentas de valuacin de activos, o que
siendo de activos, tienen saldos acreedores (provisiones, depreciaciones, etc.), se
ha asignado la utilizacin de dgitos 99.
En consideracin a que el Catlogo nico de Cuentas incluye en diversas
entidades, la identificacin de las cuentas para uso de cada una de ellas se
efecta mediante una X al margen derecho de cada grupo, cuenta o subcuenta.

La descripcin contiene el concepto de las cuentas, las caractersticas especiales

y los elementos constitutivos.
La dinmica establece las normas de imputacin contable a travs de dbitos y
crditos haciendo referencia en ocasiones a las cuentas utilizadas como
contrapartida.
La base legal, consiste en una enumeracin genrica de las principales
disposiciones legales y reglamentarias, relativas a las operaciones.

DESCRIPCION DE LOS PRINCIPALES GRUPOS Y CUENTAS CONTABLES

A continuacin indicaremos la descripcin indicada en el Catlogo nico de la SIB,
de los grupos y cuentas contables, para tener una clara idea de lo que se debe
registrar en los mismos.
Describiremos anteponiendo al nombre de la cuenta o grupo el cdigo respectivo:
ACTIVO
Comprende los bienes y derechos de propiedad de la entidad, susceptibles de ser
cuantificados objetivamente. Incluye los gastos en que se haya incurrido para la
constitucin y organizacin de la entidad cuya afectacin a periodos o ejercicios
futuros est expresamente autorizada.
Las cuentas que integran este elemento tendrn siempre saldos deudores con
excepcin de las provisiones, depreciaciones y amortizaciones que sern
deducidas de los rubros correspondientes.
FONDOS DISPONIBLES
Son los recursos lquidos que mantienen una entidad financiera y comprende las
cuentas que registran efectivo, los depsitos en otras instituciones financieras del
pas y del exterior, los efectos de cobro inmediato y las remesas en trnsito.
FONDOS INTERBANCARIOS VENDIDOS
Registra el monto de los fondos que coloca la entidad a corto plazo (no ms de 8
das) en otros organismos del sistema financiero cuando tiene exceso de liquidez.
Las operaciones vencidas y las que se hubieran concertado a ms de ocho das
deben instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente.

INVERSIONES
Comprenden las cuentas que registran los ttulos y valores adquiridos por la
entidad con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquidez, la compra
de ttulos valores correspondientes a las operaciones de reporto o cumplir las
disposiciones legales y reglamentarias, as como las provisiones para cubrir
prdidas de tales inversiones. El saldo de la cuenta debe estar sustentado con la
existencia fsica de los ttulos valores y/ o certificados correspondientes. Los ttulos
valores adquiridos debern registrarse en las cuentas auxiliares determinadas con
los siguientes datos: Denominacin, fecha de adquisicin, valor nominal, valor de
compra, descuento o premio, fecha de emisin y de vencimiento, serie y nmero,
tipo de inters y cualquier otro dato que se considere de importancia.
CARTERA DE CREDITOS Y CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
MERCANTIL
Est constituido por las cuentas sobre los prstamos otorgados por la institucin,
bajo las distintas modalidades autorizadas y en funcin al giro especializado que le
corresponde a cada una de ellas, con recursos propios o con fuentes de
financiamiento interno o externo; comprender adems, las operaciones
contingentes pagadas por la institucin por incumplimiento de los deudores
principales; as como los montos provisionados para cubrir deudas de dudosa
recuperacin.
DEUDORES POR ACEPTACIONES
Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos aceptados
por cuenta y orden de un cliente a un plazo determinado, a favor de instituciones
bancarias y financieras del pas o del exterior. Los registros contendrn la
informacin de la persona o institucin a cuya orden se hubieran girado las letras
de cambio.
CUENTAS POR COBRAR
Registra los valores de cobro inmediato proveniente del giro normal del negocio y
consistente principalmente en intereses y comisiones ganados, pagos por cuenta
de clientes e importes por cobrar, originados en ventas, arriendos, anticipos y
acciones suscritas. Registra adems los montos provisionados para cubrir
eventuales prdidas de las correspondientes cuentas por cobrar.
BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGOS, ARRENDAMIENTO
MERCANTIL
Agrupa las cuentas que registran bienes adquiridos para destinarlos a las venta o
construccin de programas de vivienda, con fines de arrendamiento mercantil, los
recibidos por la entidad en pago de obligaciones y aquellos recuperados a la

finalizacin del contrato por no acogerse a la opcin de compra o los recuperados

por el vencimiento anticipado del contrato de arrendamiento mercantil.
ACTIVO FIJO
Agrupa las cuentas que representan las propiedades de naturaleza permanente,
utilizadas por la entidad para el cumplimiento de sus objetivos especficos, cuya
caracterstica es una vida til relativamente larga y estn sujetas a depreciaciones,
excepto los terrenos, biblioteca y pinacoteca.
OTROS ACTIVOS
Agrupa las cuentas que representan cargos y gastos diferidos, inversiones de tipo
permanente en acciones y participaciones en compaas; as como los valores
acumulados por cobrar por concepto de intereses y comisiones sobre crditos y
otras operaciones internas. Incluye adems la cuenta de regularizacin de divisas
para registrar las fluctuaciones de la posicin en moneda extranjera; y las
provisiones para cubrir eventuales prdidas de los activos grupos.
PASIVO
Agrupa todas aquellas cuentas que registran las obligaciones contradas como
resultado de la captacin de recursos ajenos.
Incluye las obligaciones con el Estado, con terceros y en general todas aquellas
obligaciones generadas por la actividad de la entidad.
DEPOSITO A LA VISTA
Registra los recursos recibidos del pblico en depsitos a la vista, que
comprenden los depsitos monetarios exigibles mediante la presentacin de
cheques u otros mecanismos de pago y registro; los de ahorro exigible mediante la
presentacin de libretas de ahorro y otros mecanismos de pago y registro; y
cualquier otro exigible en un plazo menor a treinta das.
Podrn constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente pactados
entre el depositante y el depositario.
FONDOS INTERBANCARIOS COMPRADOS
Registra los fondos obtenidos por la institucin de las entidades que integran el
sistema financiero nacional, para atender problemas transitorios de liquidez. Estos
fondos deben concertarse a plazo no mayores de 8 das y se sujetarn a las
disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador.
Las operaciones vencidas y las que pactaren a ms de 8 das, deben
instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente.

OBLIGACIONES INMEDIATAS
Registra aquellas obligaciones de inmediata liquidacin que se originan por las
operaciones propias de la entidad, as como por servicios prestados.
DEPOSITO A PLAZO
Registra las obligaciones financieras confirmadas exigibles al vencimiento de un
perodo no menor de treinta das, libremente convenido por las partes. Pueden
instrumentarse en un ttulo valor, nominativo, a la orden o portador y pueden ser
pagados antes del vencimiento del plazo, previo acuerdo entre el acreedor y el
deudor.
ACEPTACIONES EN CIRCULACION
Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos aceptados
por cuenta y orden de un cliente, a un plazo determinado, a favor de instituciones
bancarias y financieras del pas o del exterior. Los registros contendrn la
informacin de la persona o institucin a cuya orden se hubieren girado las letras
de cambio.
CUENTAS POR PAGAR
Agrupa a todas aquellas cuentas que registran las obligaciones de pago inmediato
de la entidad con su personal, proveedores, accionistas, con el Fisco y los
beneficiarios de impuestos y aportes retenidos.
Por su carcter transitorio, estas cuentas debern liquidarse en el menor tiempo
posible, que en ningn caso ser superior de noventa das.
CREDITOS A FAVOR DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
Registra el monto de las obligaciones que haya contrado la institucin con bancos
y entidades financieras del pas o del exterior la modalidad de crditos directos y
utilizacin de lneas de crdito.
Las transacciones contratadas a travs de medios de comunicacin inmediata
debern registrarse el mismo da que se producen, debiendo estar sustentadas
por la documentacin pertinente; las efectuadas telefnicamente sern
reconfirmadas por telex o cualquier otro medio que deje expresa constancia
escrita de la operacin y que sern registradas el da de recepcin de las mismas.
VALORES EN CIRCULACION Y OTRAS OBLIGACIONES
Registra el monto de los ttulos emitidos por las entidades autorizadas y puestos
en circulacin de acuerdo a las disposiciones vigentes; los valores acumulados
peridicamente para el pago de obligaciones; las entregas anticipadas de clientes
para el pago de sus obligaciones; as como otras obligaciones de entidades
especficas y los certificados de arrendamiento mercantil.

OTROS PASIVOS
Registra las cuentas pasivas que comprenden operaciones internas y que por sus
caractersticas especiales no han encontrado ubicacin en alguno de los grupos
anteriores del pasivo.
Las cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularizacin
permanente, transfirindolas a las cuentas correspondientes.
PATRIMONIO
Agrupa las cuentas que registran las acciones suscritas y pagadas, en las
sociedades bancarias y financieras, de capital y la participacin del Estado en las
entidades pblicas.
Incluye adems las reservas del capital constituido con fines especficos, el
excedente de revalorizacin de activos fijos, la reexpresin monetaria y los
resultados acumulados en ejercicios anteriores y en curso.
CAPITAL PAGADO
Registra el valor de las acciones suscritas y pagadas por los accionistas y las que
se originen por la aplicacin de utilidades.
En las sucursales de bancos extranjeros se registrar las asignaciones que legal y
definitivamente han sido efectuadas por la oficina matriz respectiva.
En las entidades financieras pblicas se registra los aportes del Estado.
RESERVAS
Registra las cantidades segregadas de las utilidades operativas netas de la
entidad, voluntariamente o por decisin legal, para incrementar el patrimonio, las
destinadas a fines especficos, las primas o descuentos en colocacin de acciones
propias y la reserva, por el valor de mercado, para readquisicin de acciones
propias.
Registra adems las utilidades netas obtenidas por la CFN pendientes de
capitalizacin as como las utilidades netas acumuladas en las mutualistas
(reservas generales).
CAPITAL SOCIAL
Registra el valor de los certificados de aportacin suscritos y pagados por los
socios y los que se originan por la aplicacin de excedentes. Los ajustes por
reexpresin del capital social se registrarn en la cuenta 3205 Reservas
Revalorizacin del patrimonio.
CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO

Registra el saldo del capital suscrito que los accionistas adeudan a la institucin.
APORTES PATRIMONIALES
Registra los aportes no reembolsables que reciben los bancos e instituciones
financieras del Estado, as como los valores entregados por los accionistas por
pago de las suscripciones de acciones de la entidad y las donaciones recibidas del
sistema financiero, excepto por el sistema de garanta crediticia. Adems se
incluye el valor del prstamo subordinado que reciba una institucin financiera.
PARTIDAS DE CONSOLIDACIN
Registra las partidas que se generan por el proceso de consolidacin de estados
financieros entra la matriz o sociedad controladora y las subsidiarias y afiliadas
que conforman un grupo financiero; o, entre el banco o financiera que acta como
matriz en un grupo financiero en proceso de conformacin. Dicho proceso de
consolidacin se efectuara de acuerdo con los principios de contabilidad de
general aceptacin y las pautas que emita la Superintendencia de Bancos.
FONDOS DE GARANTIA O RETROGARANTIA
Registra la conformacin y el origen del fondo de garanta crediticia.
RESULTADOS
Registra el remanente de las utilidades no distribuidas o las perdidas no resarcidas
de ejercicios anteriores y la utilidad neta o prdida al cierre del ejercicio.
CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
Registra los cargos financieros, los gatos administrativos y operativos tanto
ordinarios como extraordinarios incurridos en el desenvolvimiento de sus
actividades especficas en un ejercicio financiero determinado.
Los egresos se registrarn a medida que se realicen o se devenguen
prescindiendo de la fecha y de la forma de pago.
INTERESES PAGADOS-CAUSADOS
Registra los intereses efectivados y/ o provisionados por haberse devengado,
ocasionados por la obtencin de recursos bajo las diferentes modalidades.

COMISIONES PAGADAS

Registra el valor de las comisiones efectivadas y/ o provisionadas por haberse

devengado, ocasionadas por la obtencin de recursos, utilizacin de servicios y
operaciones contingentes.
GASTOS DE PERSONAL
Registra los gastos por remuneraciones al personal y otras obligaciones laborales
establecidas en las leyes y reglamentos respectivos.
GASTOS DE OPERACIN
Registra los egresos incurridos por la entidad, por la recepcin de servicios de
terceros, pago de impuestos, cuotas y contribuciones y egresos diversos.
PROVISIONES, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Este grupo registra los valores provisionados mensualmente para la proteccin de
activos de la entidad, as como las depreciaciones de activos fijos y
amortizaciones de gastos diferidos, de conformidad con los coeficientes
establecidos en el reglamento general de aplicacin del impuesto a la renta y
dems disposiciones legales.
RESULTADOS NO OPERATIVOS DEUDORES
Registra los valores originados en los ajustes por reexpresin monetaria de los
pasivos no monetarios y de las cuentas de resultado acreedoras as como los que
se generan por los ajustes de los pasivos no monetarios en moneda extranjera y
los derivados de los pasivos en unidades de valor constante (UVC's) y las
operaciones pasivas con reajuste pactado.
PERDIDAS FINANCIERAS
Registra los valores originados en los ajustes diarios de los pasivos monetarios
contratados en moneda extranjera, distintos del dlar de los Estados Unidos de
Amrica, que se producen por efecto de la variacin del tipo de cambio de
mercado, as como las prdidas generadas por el proceso de intermediacin que
realizan las instituciones a travs de la mesa de cambios.
CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS
Registra los ingresos financieros y operativos tanto ordinarios como
extraordinarios obtenidos en el desenvolvimiento de sus actividades especficas
en un ejercicio financiero determinado. Los ingresos se registran a medida que se
realizan o se devengan prescindiendo de la fecha y forma de recepcin del
efectivo.
INTERESES GANADOS

Registra los ingresos generados por los recursos colocados bajo la modalidad de
depsitos, venta de fondos, inversiones y prstamos que ha obtenido la entidad.
COMISIONES
Registra los ingresos por concepto de comisiones provenientes de crditos
directos, aceptaciones bancarias y operaciones contingentes, as como por
servicios que la entidad presta a sus clientes. Las comisiones se sujetarn a las
establecidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador.
INGRESOS POR SERVICIOS
Comprende las cuentas de ingresos que reciben las entidades financieras por
concepto de servicios prestados con sujecin a los contratos pertinentes.
UTILIDADES FINANCIERAS
Registra los valores originados en los ajustes diarios de los activos monetarios
contratados en moneda extranjera, distintos al dlar de los Estados Unidos de
Amrica, que se producen por efecto de la variacin del tipo de cambio de
mercado, as como las utilidades generadas por el proceso de intermediacin que
realizan las instituciones a travs de la mesa de cambios.
OTROS INGRESOS ORDINARIOS
En este grupo se contabilizarn los ingresos provenientes de otras actividades
operacionales de la entidad que no pueden ser ubicadas en otros grupos
especficos.
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Constituyen los ingresos obtenidos por circunstancias ajenas al giro normal de los
negocios o por circunstancias especiales que siendo propias de la actividad, han
influido en los activos de la entidad.

PRDIDAS Y GANANCIAS
Este grupo de cuentas registra los saldos de las cuentas de resultados deudoras y
acreedoras, para el cierre del ejercicio econmico, a fin de determinar la utilidad o
prdida bruta, por lo tanto, su saldo podr ser deudor o acreedor, segn el
resultado.

CUENTAS CONTINGENTES

Integra a las cuentas originadas en operaciones con terceros y sus

correspondientes costos financieros, as como los compromisos futuros de
crditos otorgados por la institucin, no utilizados por los clientes, que por su
naturaleza pueden significar en un futuro un eventual pago o desembolso,
afectando a la situacin econmica financiera de la entidad.
DEUDORAS
Registra las contrapartidas de las cuentas contingentes acreedoras, as como las
operaciones de los almacenes generales de depsito.
ACREEDORAS
Registra los compromisos adquiridos por la entidad por cuenta de terceros.
DEUDORAS OPERACIONES EN DIVISAS A FUTURO
Registran los valores resultantes de los contratos de las compras a futuro de
divisas o unidades de cuenta, en moneda extranjera, unidades de valor constante
y del contravalor en moneda nacional producto de las ventas futuras de divisas o
unidades de cuenta.
CUENTAS DE ORDEN
Registra las operaciones que no alteran la expresin contable del patrimonio, ni
modifican la situacin financiera de la entidad.
DEUDORAS
Registra los valores y bienes propios en poder de terceros, los activos castigados,
lneas de crdito de la entidad no utilizadas, los crditos e inversiones en
empresas vinculadas, los intereses en suspenso y otras cuentas de similar
naturaleza.
Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarn sin necesidad de que
cada una tenga su contrapartida, acreditndose a una cuenta genrica Cuentas
de orden Acreedoras por contra.
ACREEDORAS POR CONTRAPARTIDA
Constituye una cuenta genrica que sirve de contrapartida de las cuentas del
grupo
Cuentas
de
orden
deudoras.

ACREEDORAS

Agrupa las cuentas que registran los valores y bienes recibidos de terceros; el
origen del capital pagado de la entidad; el registro de la responsabilidad que
tengan los almacenes generales de depsito por la emisin de certificados de
depsito, matrculas de almacenamiento y cualquier otro valor no contemplado en
las cuentas de orden que anteceden.
DEUDORAS POR CONTRA
Constituye una cuenta genrica que sirve de contrapartida de las cuentas del
grupo Cuentas de orden Acreedoras.

MODELOS DE REGISTROS CONTABLES

Para entender y desarrollar los diferentes modelos de contabilizaciones, el lector
tendr que primero haber consultado y comprendido lo indicado en el Catlogo
nico de Cuentas de la SIB, tanto en lo pertinente al concepto de la cuenta como
lo descrito para las afectaciones en dbitos y crditos, caso contrario, no asimilar
los mismos.
Recuerde que la contabilidad general (que se aplica a otro tipo de compaas) es
la que se aplica a los bancos, la diferencia radica en que son diferentes tipos de
transacciones y las cuentas y cdigos de las mismas que estn claramente
definidas y reguladas.
En ciertos captulos, se realiza una comparacin con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), establecidos por pronunciamientos
provenientes del Comit de Normas de Contabilidad Financiera FASB.
Cabe indicar que operaciones relacionadas a los activos fijos, pagos de gastos
generales o de operacin, constitucin de la compaa, manejos de caja chica,
proveedura, etc., deben ser conocidas por el lector, ya que se trata de
contabilidad general, sin embargo, mencionaremos algunos ejemplos en un
captulo especfico.
A continuacin se presenta modelos contables de ciertos tipos de operaciones que
son comunes a las instituciones financieras.