ACTIVO FIJO

I.

Concepto de activo fijo

II. Cuentas que conforman el rubro

III.

P.C.G.A. aplicados al activo fijo

IV. Normas Internacionales

V.

Tratamiento contable del activo fijo

I.Conceptos Bsicos

Activo Fijo

Bienes de propiedad de la empresa dedicados a la produccin y distribucin de los

productos o servicios por ellas ofrecidos. Adquiridos por un considerable tiempo y sin
el propsito de venderlos.

Depreciacin

Es aquella proporcin del costo del activo fijo cargada a los resultados de un perodo
utilizando una metodologa sistemtica y peridica, de acuerdo a la mejor estimacin
posible del deterioro o uso del bien.

Vida Util

Monto Depreciable

Deterioro

II.Cuentas que conforman el Rubro

Terrenos
Edificios-Construcciones y Obras de Infraestructura
Plantaciones Forestales
Maquinarias y Equipos
Muebles y Utiles
Instalaciones
Activos en Trnsito
Otros Activos Fijos (Activos Fijos en Leasing, Obras en Curso, etc.)
Mayor Valor por retasacin tcnica del activo fijo Ver BT54
Depreciacin

III. PCGA aplicados al activo fijo.

General ( B.T.N1 )

Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los socios,

accionistas o aportantes; para que la comprensin de los estados financieros, en su
conjunto, presente razonablemente la situacin financiera de la entidad

Boletines Tcnicos Relacionados

BT 3, BT 13, BT 31, BT 33, BT 54
Otros Boletines Tcnicos Relacionados
BT 22, BT 24, BT 37, BT 49

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados:

ASPECTOS GENERALES
(BT 33) Los activos inmobilizados deben llevarse al costo de adquisicin o
construccin histrico, ms las revalorizaciones necesarias para reflejar cambios
sustanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso deber castigarse en
caso de prdida u obsolescencia.
Vida til superior a un ao sin intencin de enajenarlos.
Deben contabilizarse reservas por depreciacin con el propsito de cargar a las
operaciones la inversin en activos depreciables durante el perodo de vida til de
estos activos.
La naturaleza y cuanta de los activos restringidos o gravados debe mostrarse en
nota a los estados financieros.
Debe existir uniformidad en el mtodo de depreciacin utilizados.
(BT 13) Correccin Monetaria Financiera versus tributaria
La correccin monetaria aplicada al rubro del activo fijo debe ser integral (Valor
bruto y Dep. Acumulada).
El procedimiento tributario est descrito en la Ley de la Renta que indica que se
deben corregir los activos fijos netos.

IV. Normas Internacionales (NIC N 16)

Existe la Norma Internacional Contable N 16 que se refiere al activo fijo,

denominada Propiedad, planta y Equipo, en la cual se hace referencia a temas
como por ejemplo:
Definiciones
Componentes del costo
Erogaciones subsecuentes

 Revisin de la vida til

Deterioro del bien
Los tpicos anteriormente sealados no discrepan de los principios y tratamientos
contables ya mencionados.

V. Tratamiento Contable del Activo Fijo ( BT N 33)

1. Costo de adquisicin y/o

construccin.

2. Costos de mantencin
3. Costos de reparacin
4. Adiciones y mejoras
5. Depreciacin
6. Repuestos
7. Criterios de exposicin

1. Costo de adquisicin y/o construccin

Costos de adquisicin ms la respectiva C M.

- Costos de diseo

Todos los costos que se relacionan directamente con la adquisicin del bien.
Anlisis de las plantaciones agrcolas

Se agregan aquellos necesarios para que los bienes queden en condiciones de

ser utilizados por el comprador, ej:

- Cargos por transporte

- Costos de instalacin
- Valores para alzar gravmenes
- Honorarios legales
- Costos de financiamiento (BT 31)
Activos fijos auto-construdos :

En el caso de que una empresa construya activos fijos a largo plazo para su
uso propio, deber observar lo siguiente:

Los costos directos se incluyen en el costo total del activo, el cual se capitaliza.

No se incluyen los costos fijos de fabricacin, a menos que hayan aumentado

con la construccin del activo.

Los costos de intereses pueden capitalizarse o no como parte del costo de la

construccin de activos fijos.

2. Costos de Mantencin

Corresponden a los costos que se incurren en forma programada para

contribuir con la operacin normal del bien durante su vida til.

Costos de mantencin menores:

incurren.

Cargo a resultados del perodo en que se

Costos de mantencin mayores: Se debe considerar la poltica de depreciacin

de la sociedad y la vida til asignada al bien.

Vida til del bien es igual al perodo comprendido entre:

1. Fecha de puesta en marcha hasta fecha programada de mantencin mayor.
Se debe activar el costo de mantencin y depreciarlo durante la vida til de la
mantencin.
2. Perodo mximo de utilizacin del bien
El costo de mantencin debe provisionarse linealmente en cada perodo con cargo
a resultados.

3. Costos de Reparacin

Son todos aquellos que se incurren en forma imprevista, para solucionar un

desperfecto de un bien y restituirle las condiciones normales de operacin.

Deben registrarse como costo del perodo en que se incurren debido a que no
contribuyen a incrementar la vida til del bien.

4. Adiciones y Mejoras
Corresponde a aquellos costos que se incurren ya sea para:
1. Extender la vida til del bien: Se capitalizan y deprecian durante la nueva vida
til restante del bien.
2. Incrementar la capacidad productiva del bien: Se capitalizan y deprecian
durante la vida til remanente del bien

Excepcin: Mejoras en Arrendamientos

Para contabilizar los costos de las mejoras se establece una cuenta separada a la
cual se van cargando, y luego se amortizan durante el trmino del arrendamiento o
la vida til de las mejoras, cuando sta es ms corta.

5.Depreciacin
Todos los bienes del activo fijo que son utilizados en ms de un perodo contable,
deben:
Depreciarse durante su vida til estimada utilizando una base racional y sistemtica.
Vida til: Es el perodo que se estima utilizar el bien, basado en el grado de
utilizacin, obsolescencia, programas de mantencin, etc.

CUALES NO????

Mtodos de Depreciacin.
Los mtodos de depreciacin que se utilicen, deben establecer una distribucin
razonable del costo de la inversin durante su vida til, a fin de mantener el
objetivo bsico de la correlacin entre gastos e ingresos.

Requisitos:
Uso constante
Independiente del nivel de rentabilidad de la sociedad
Independiente de consideraciones tributarias

Todo lo anterior, a objeto de:

Proporcionar comparabilidad de los resultados de la
otro.

Sociedad entre un perodo y

Los mtodos que habitualmente son utilizados son:

Lnea recta
De unidades de produccin

Situaciones especiales
Activos fijos destinados a la venta o inactivos por tiempo indefinido.
Valuacin: Se suspende y se deben presentar al valor neto de libros o valor estimado
de realizacin, el que sea menor
Presentacin: Deben presentarse en forma separada de los activos en uso.

El ajuste a valor de mercado, debe presentarse dentro del rubro gastos ajenos a la
explotacin.

Activos Fijos Temporalmente no Utilizados

Valuacin:
Deben continuar deprecindose y efectuarse una cuidadosa evaluacin de las
circunstancias.
Presentacin y Explotacin:
La depreciacin debe presentarse como gasto ajeno a la explotacin, indicndose
los bienes inactivos y el criterio de depreciacin utilizado.

6. Repuestos
Los repuestos destinados a la mantencin de los
activos fijos deben contabilizarse de alguna de las siguientes formas, considerando
principalmente vida til, valor monetario, obsolescencia, etc.:
Activando el costo de los repuestos y deprecindolos durante la vida til
esperada del bien principal a que estn asociados.

Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su

adquisicin

Activando el costo de los respuestos e imputndolos a resultados en el

momento del consumo

7.Criterios de exposicin.

Criterios de contabilidad utilizados:

- La base de valorizacin y depreciacin del activo fijo
- Criterio de contabilizacin de los costos demantencin.
Informacin adicional
Lo que no est revelado en el cuerpo de los estados financieros.

Nota a los Estados Financieros

Prctica Contable

Activo Fijo: El activo fijo se presenta al costo corregido monetariamente. La

depreciacin se calcula en base el mtodo lineal, de acuerdo con la vida til estimada
de los bienes.

Los contratos de arriendo de bienes que renen las caractersticas de un

leasing financiero, se contabilizan como compra de activo fijo, reconociendo la
obligacin total y los intereses sobre la base de lo devengado. Dichos bienes no son
jurdicamente de propiedad de la sociedad, por lo que mientras no ejerza la opcin de
compra, no puede disponerse libremente de ellos.

Otras situaciones a considerar en los costos capitalizables

Descuentos obtenidos en la adquisicin de un bien deben rebajarse del costo.

En los bienes inmuebles se deber registrar separadamente el valor asignado

al terreno del asignado a las construcciones.

Si con el objeto de dejar el bien inmueble en condiciones de uso para el

comprador hay que demoler las construcciones existentes, debe asignarse al costo
del inmueble los costos de demolicin, menos los valores que se obtengan de la
venta de los materiales de demolicin

Cuando se construyen propiedades, son parte del costo todos aquellos costos
ordinarios de construcciones. Los costos extraordinarios, tales como incendios o
catstrofes o ineficiencias no deben activarse.
Mayor valor retasacin tcnica

El boletn tcnico N 54 establece que debido a la globalizacin de los

mercados e internalizacin de la economa, es necesario uniformar los principios y
normas de contabilidad seguidos en la elaboracin de estados financieros.

En atencin a los diversos pronunciamientos internacionales en relacin a

esta materia y a la existencia en Chile de un mecanismo de correccin monetaria
integral que ajusta la valorizacin de los bienes del activo fijo, a contar de la fecha de
vigencia de este boletn, no se permitir registrar en estados financieros preparados
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, el mayor
valor que se derive de nuevas retasaciones tcnicas de activos fijos.

Boletin tcnico N 31

Contabilizacin del costo de financiamiento del activo fijo

Base: Costos incurridos en activos

Se pueden activar los costos de financiamiento incurridos hasta que los

bienes queden en condiciones de ser utilizados por el comprador.
Perodo: Hasta que los bienes queden utilizables por el comprador.

Tasa: Debe ser medida en trminos reales, deduciendo la inflacin para no

duplicar los valores activados al aplicar el sistema de correccin monetaria.

No deben activarse costos de financiamiento cuando:

Los activos estn en uso o disponibles para ser usados en actividades

operativas.

Bienes que se encuentran inactivos por razones ajenas al perodo de

adquisicin o construccin.

Por plazos que superen el tiempo normas de adquisicin o construccin de los

activos.

Cuando al activar los costos de financiamiento no hay capacidad de absorber

estos costos con ingresos operacionales futuros.
Procedimientos Sustantivos

Qu informacin consideramos al probar los saldos del Activo Fijo ?

Debemos preparar un cuadro de movimiento que considere:
Los saldos iniciales y finales por cada una de las cuentas que componen el rubro.
Adquisiciones, ventas, bajas, ajustes o traspasos de bienes del activo fijo que se
hayan efectuado durante el periodo.
Depreciacin acumulada registrada al inicio y al final del periodo.
Qu procedimiento llevara a cabo en este wps?
Traspasar la informacin contenida en el auxiliar de activo fijo que posee el cliente.
Verificar operaciones aritmticas.
Comparar los totales del activo fijo y depreciacin acumulada con el mayor
general.
Investigar partidas importantes de conciliacin.
Verificar los saldos iniciales del periodo con el informe del ao anterior.
Efectuar examen de los saldos iniciales del activo fijo.
Efectuar los procedimientos respectivos para el examen de adiciones y
bajas/ventas del perodo.
Probar el gasto de depreciacin y la CM del perodo.
Cmo probar los saldos iniciales del perodo?
Se debe efectuar una seleccin en base al total de la poblacin y a la materialidad
planeada determinada.
Inspeccionar fsicamente los bienes seleccionados. En caso de no ser esto factible,
se debe determinar por otros medios que el activo es de propiedad del cliente y ste
an contina utilizndolo.
Cmo probar las adiciones del perodo?
Efectuar muestreo de los dbitos del mayor.
Verificar que el total de la poblacin muestreada es coincidente con el total de la
columna de adiciones del cuadro de movimiento.
Examinar las partidas seleccionadas, verificando la documentacin de respaldo, la
autorizacin de la compra, vida til asignada, la correcta activacin y clasificacin en
el rubro respectivo

Cmo probar las bajas/ventas del activo fijo?

Solicitar un informe de ventas/bajas del perodo.
Consultar a la gerencia sobre las disposiciones del activo fijo efectuada durante el
perodo.
Verificar en las actas del directorio o de accionistas informacin relacionada con
disposiciones de bienes del activo fijo.
Cotejar el monto total de ventas/bajas del periodo con el total de la columna
respectiva del cuadro de movimiento.
Examinar las ventas/bajas.
Recalcular el resultado en la venta.

Estado de Flujo de Efectivo

Normativa Contable Vigente
Raznes del Cambio
Aspectos Pragmticos
Aspectos Tcnicos
Comparacin con el Estado de Cambios en la Posicin Financiera
Objetivo del Estado de Flujo de Efectivo
Concepto de Efectivo
Ejemplos de Inversiones Equivalentes de Efectivo
Ejemplos de Inversiones que no son Equivalentes de Efectivo
Revelacin en los estados financieros
Clasificacin de los Flujos de Efectivo
Actividades de Inversin
Actividades de Operacin
Ejemplos de las Actividades definidas como de Inversin
Ejemplos de Actividades definidas como de Inversin
Ejemplos de Actividades definidas como de financiamiento
Ejemplo de Actividades definidas como Operacionales
Situaciones Especiales

Algunos ingresos y egresos pueden tener caractersticas correspondientes a

ms de una clasificacin en el flujo de efectivo:
Situaciones Especiales

Compra de activo fijo; generalmente representa una actividad de inversin.

Pero, si la maquinaria es comprada o construida para ser usada o arrendada por un
perodo corto y luego es vendida, la compra o construccin y posterior venta de este
activo debe ser considerada como flujo operacional

Situaciones Especiales

Intereses pagados capitalizados como costo de financiamiento del activo fijo;

se consideran flujo de inversin.

Operaciones de leasing; el pago de cuotas de capital, es flujo de inverdin

para el arrendatario y el ingreso como flujo operacional para el arrendador.

Situaciones Especiales

Los ingresos y egresos generados por operaciones tales como contratos a

futuro, forwards, opciones, swaps y otros, se clasifican como actividades de inversin,
salvo que stas tenga un objetivo de cobertura, en cuyo caso debern clasificarse de
la misma forma que los respectivos egresos o ingresos relacionados con las partidas
protegidas.
Flujos de Efectivos Brutos v/s Netos
Flujos de Efectivo Netos
Presentacin del Estado de Flujo de Efectivo
Flujos Operacionales

Conciliacin entre el Resultado y el Flujo Neto Operacional

Cmo se Obtiene la Informacin?
Correccin Monetaria
Informacin Complementaria a Ambos Mtodos
Flujograma

TEMARIO

Anlisis del concepto de Impuestos Diferidos

Conocer la justificacin y razones para cambiar la norma y metodologa

vigente para el registro de impuestos diferidos

Anlisis del Boletn Tcnico N60

Aplicar la metodologa del Boletn N60 para el clculo de impuestos diferidos

Conocer la normativa de la Superintendencia de Valores y Seguros referidas a

la aplicacin de los impuestos diferidos
IMPUESTOS DIFERIDOS
CONCEPTOS

Gasto Por Impuesto a la Renta a Pagar

v/s

Gasto por impuesto a la Renta Devengado

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

Gasto por impuesto a la renta a pagar

Gasto por impuesto a la renta devengado

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

LA UTILIDAD PARA FINES TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS NORMALMENTE

DIFIEREN

La utilidad para fines de pago de impuesto (RLI) es determinada de acuerdo

con la legislacin vigente

La utilidad financiera es determinada de acuerdo

con principios
contables
IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS
DETERMINACIN DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad segn balance

$ 100

10

Mayor depreciacin activo fijo

(53)

Renta Lquida imponible

47

Tasa de impuesto

15%

Impuesto a la renta

$ 7

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

UTILIDAD ANTES DE IMPTO.

$ 100

IMPTO. A LA RENTA (Base R.L.I.)

UTILIDAD DEL AO

(7)
93

TASA EFECTIVA

7%

TASA DE IMPUESTO VIGENTE

15%

...?

IMPUESTOS DIFERIDOS
CONCEPTOS
EL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA PUEDE SER DISTINTO AL IMPUESTO A LA RENTA
POR PAGAR

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO:

IMPUESTO A LA RENTA:
- Corriente (Base: RLI)
- Diferido (Diferencias temporarias) (8)
UTILIDAD DEL AO
TASA EFECTIVA
TASA DE IMPUESTO VIGENTE

$ 100
$ (7)
(15)
85
15%
15%

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

ANALISIS DE UN CASO:
Uso del beneficio tributario por depreciacin acelarada del activo fijo
Valor activo fijo

$ 30

Vida til econmica

6 aos

Vida til tributaria

2 aos

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

Razones y Justificacin para cambiar las normas vigentes

11

POR QUE CAMBIAR LAS NORMAS VIGENTES PARA EL REGISTRO DE LOS

IMPUESTOS DIFERIDOS?

No se permita el reconocimiento de activo neto por Prdidas tributarias,

excepto por lo establecido en los BT 14 y 25 que permitieron el reconocer un ingreso
por las prdidas tributarias del ao y compensar activos por prdidas tributarias hasta
el monto de pasivos por impuestos diferidos.

Obligaba a registrar impuestos diferidos slo en caso de diferencias

temporales no compensadas con nuevas diferencias por el mismo concepto.
Resumen de Normas Chilenas (continuacin)

Se deban revelar los impuestos diferidos no registrados, de acuerdo a lo

sealado en el punto anterior.

El reconocimiento del aprovechamiento de prdidas tributarias se hacia como

un ingreso extraordinario.
Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)

Utilidad financiera

$ 1.000

RLI

$ 1.200

Prdida tributaria acumulada

$ 5.000

Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)

Utilidad antes de impuesto a la renta e ingreso extraordinario :

$ 1.000

Impuesto a la renta:
(180)

Utilidad antes de ingreso extraordinario:

820

Ingreso extraordinario:
180

Utilidad del ao:

$ 1.000
RAZONES PARA EL CAMBIO

Armonizacin con Normas Internacionales y US GAAP

NIC 12 REVISADA

US GAAP - FASB 109

Diferencias entre USGAAP Y PCGA chilenos antes del Boletn N60

Armonizacin

NORMA INTERNACIONAL
NIC 12 Revisada al 31 de noviembre de 1996.
Vigente a contar de enero de 1998.
Planteo los mismos principios y objetivos del FASB 109.
No permite el reconocimiento de impuestos diferidos a valor actual.
US GAAP - FASB 109
Vigente desde 1993.
Requiere el uso del mtodo del activo/pasivo.

12

 Aplica la tasa de impuesto a la que se realizarn las diferencias.

Permite el reconocimiento de impuestos diferidos por cobrar.

ARMONIZACION
Las Normas Internacionales fueron revisadas a noviembre de 1996
En Chile se emiti el BT N60 cuyos principios concuerdan con la mayora de los
princi-pios y con la metodologa del FASB N109 y de la NIC N12 revisada

Marco general del Boletin

Objetivos y principios bsicos
Conceptos claves
Provision de valuacin
Presentacin en los estados financieros
Primer ao de aplicacin

MARCO GENERAL DEL BOLETIN

Efecto de diferencias temporarias

Efectos de beneficios tributarios por perdidas tributarias

Efecto de otros eventos que crean diferencias entre la base contable y

tributaria

Efecto de impuestos diferidos no reconocidos en aos anteriores

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS

Reconocer un impuesto a la renta a pagar o recuperar por el ao corriente.

Reconocer impuestos diferidos por las diferencias temporarias, prdidas

tributarias y otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria.

Se aplica la tasa de impuesto vigente cuando los impuestos diferidos sean

realizados.

Se evala la necesidad de una provisin de valuacin por activos por

impuestos diferidos.

Los impuestos diferidos no se descuentan a valor presente.

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS

Deroga todas las normas contables vigentes sobre impuesto a la renta e

impuestos diferidos vigentes hasta el 31 de diciembre de 1997;

Su aplicacin es optativa en 1998 y obligatoria a contar del 1 de enero de

1999; y

Establece normas transitorias para el registro de los impuestos diferidos no

reconocidos en aos anteriores.

CONCEPTOS CLAVES

ESTADOS FINANCIEROS

V/S

13

RESULTADO TRIBUTARIO

Los hechos registrados en los estados financieros tienen tres tipos de efectos
tributarios:

Sin diferencias - Consecuencia tributaria y efecto en los estados financieros en

el mismo ao (afecta la determinacin de los impuestos corrientes).

Diferencias permanentes - No tienen consecuencias tributarias (no afecta el

clculo de los impuestos).

Diferencias temporarias - Consecuencia tributaria y efecto en los estados

financieros en aos diferentes (afecta la determinacin de los impuestos diferidos).

DIFERENCIAS PERMANENTES

Prrafo 14 del Boletn Tcnico N 60:

Las diferencias permanentes son causadas por transacciones que son

registradas en los estados financieros de un ejercicio, y que, de acuerdo con la
legislacin vigente, no se incluirn en la determinacin del gasto tributario por
impuesto a la renta ni el correspondiente pasivo por pagar.
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Prrafo 11 del Boletn Tcnico N60:

Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan en

perodos distintos los resultados contables y los resultados tributarios

Las diferencias temporarias originan activos y pasivos por impuestos

diferidos, ya que afectan el gasto tributario y el pasivo a pagar en un ejercicio
tributario distinto al de su registro contable
CATEGORIAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
CLASIFICACION

Imponibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarn un aumento

en el pago de impuesto a la renta y originan pasivos por impuestos diferidos.

Deducibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarn una reduccin

en el pago de impuesto a la renta y originan activos por impuestos diferidos.

EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORIAS IMPONIBLES Y DEDUCIBLES

Depreciacion acelerada tributaria de activos fijos

Provisin de IPAS a valor corriente tributariamente y a valor actual

financieramente.

Gastos de fabricacin deducidos tributariamente

Asignacin de valor residual a activos fijos para efectos contables

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo

Anlisis de un caso:

14

Demostracin de la condicin de imponible de ciertas diferencias

temporarias

Primer ejercicio
Utilidad Contable
N de empleados
Valor corriente de la IPA
Valor actual

Ao 1
$100 todos los aos
2
Ao 1:$ 60; ao 2: $90;
Ao 1:$ 30; ao 2: $55;

En enero del ao 3 se pag la indemnizacin a los dos empleados que

se retiraron.
Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo

Clculo de los impuesto diferidos:

EFECTO
Ao1
Ao 2

IPAS a valor tributario

$ 60
$90

IPAS a valor contable

30
55

Diferencia
30
35

Tasa de impuesto (15%)

4,5
5,2

Ao 2
$30
25
5
0,75

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo

Anlisis de un caso:

Demostracin de la condicin de deducible de ciertas diferencias temporarias

Primer ejercicio
Ao 1
Utilidad Contable
$100 todos los aos
Cuentas por cobrar
Ao 1: $300; Ao 2: $350
Provisin de incobrables
Ao 1: $35; Ao 2: $40
Castigos
Durante el ao 1 y el ao 2 no se efectuaron castigos de cuentas
en el ao 3 se castig la cuenta provisionada por $40

Diferencias Temporarias Deducibles

Ejemplo

Clculo de los impuesto diferidos:

Efecto
Ao 1

Deudores a valor tributario $300

$350

Deudores a valor contable

265

Diferencia
35

Tasa de impuesto (15%)

5,25

incobrables,

Ao 2
310
40

Ao 2

5
6,0

0,75

Diferencias Temporarias Deducibles Ejemplo

RESUMEN
OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS

AJUSTES DE ACTIVOS A VALOR DE MERCADO, CUYO AJUSTE RESPECTO

DE SU VALOR LIBROS ES REGISTRADO EN PATRIMONIO. EJEMPLOS:

RESERVA FORESTAL

15

INVERSIONES EN COMPAIAS DE SEGURO

Debido a que el efecto del ajuste no afecta el resultado del ao ni la base
tributaria de impuesto, pero s significa una diferencia entre el activo financiero y
tributario, el ajuste a patrimonio debe hacerse neto del impuesto diferido
respectivo. Esto significa reducir el ajuste en patrimonio por el monto del
impuesto, sin afectar el gasto por impuesto del ao.

OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS EJEMPLO

Anlisis Reservas Forestales:
Valor de costo plantaciones:
$ 1.000
Valor de tasacin de plantaciones: $ 1.800
Mayor valor por reserva forestal
a registrar en el patrimonio:
$ 800
Costo tributario plantaciones:
$ 1.000

OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo

Clculo del Impuesto diferido:
Activo contable
$1.800
Activo tributario
1.000
Diferencia temporal
800
Tasa de Impuesto
15%
Impuesto diferido
$ 120
OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo

Registro del mayor valor por tasacin forestal:

Plantaciones forestales
Impuesto diferido por pagar
Reserva forestal (Patrimonio)

Debe
800

Haber
120
680

DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

Activos y pasivos por impuestos diferidos son determinados anualmente usando
los hechos conocidos (cambio de leyes, tasas, etc).
Los saldos iniciales de activos y pasivos por impuesto diferidos son ajustados. El
cambio neto entre saldos iniciales y finales representa gasto o ingreso por
impuesto diferido del ao.
El clculo es realizado separadamente para cada ente jurdico.

METODOLOGIA DE CALCULO
Identificar los tipos y montos de diferencias temporarias.

16

Identificar la naturaleza y monto de las prdidas tributarias con beneficio

tributario.

Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias
imponibles.
METODOLOGIA DE CALCULO

Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias
deducibles

Calcular el activo por impuesto diferido por la existencia de prdidas tributarias

con beneficio tributario

METODOLOGIA DE CALCULO

Ajustar los activos por impuestos diferidos mediante una cuenta de provisin de
valuacin, si es probable que parte o todo el activo por impuesto diferido no sea
realizado; y

Calcular el impuesto diferido originado por la valorizacin de activos a su valor de

mercado
Ejemplo
Determinacin del gasto o ingreso por impuesto diferido del ao
Impto. Diferido
Impto. Diferido
por cobrar
por pagar
Saldo Inicial
210
263
Saldo Final
234
272
Variacin
24
9

Registro del gasto o ingreso neto del ao:

Debe
Impto. diferido por cobrar
24
Impto. diferido por pagar
Impto. diferido - ingreso

Haber
9
13

TASA DE IMPUESTO APLICABLE

La medicin se hace en base a la tasa de impuestos que de acuerdo con la legislacin
vigente se deba aplicar en el ao en que se espera la realizacin del impuesto
diferido.

Tasa de Impuesto
Ejemplo de la medicin cuando hay un cambio en la tasa de impuesto
Informacin:
Este es el primer ao de operaciones
Utilidad antes de impuestos
Mayor depreciacin tributaria
Tasa de impuesto para 1997

1997
$225.000
25.000
15%

17

Tasa de impuesto para 1998

10%

Cal es el monto de impuesto diferido a registrar?

Tasa de Impuesto
Ejemplo de la medicin cuando hay un cambio en la tasa de impuesto
El impuesto corriente a pagar es:
Utilidad antes de impuesto
$225.000
Menos: Mayor gasto tributario por depreciacin
(25.000)
RLI
200.000
Impto. corriente (15%)
30.000
El Impuesto diferido a pagar es:
Diferencia temporaria
Tasa de impuesto de reverso de la diferencia (10%)

25.000
2.500

Tasa de Impuesto
Ejemplo de la medicin cuando hay un cambio en la tasa de impuesto
Registro de los impuestos:
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto

a
a
a
a

la
la
la
la

renta
renta
renta
renta

- corriente
- diferido
por pagar
diferido

DEBE
30.000

HABER
2.500
30.000
2.500

PROVISION DE VALUACION

ULTIMA PREGUNTA

Se generarn en el futuro ingresos tributarios suficientes para realizar el

beneficio de los impuestos diferi-dos por Cobrar?
PROVISION DE VALUACION
Evidencia Disponible

Los siguiente puede ser considerado para evaluar probabilidad de realizacin

del activo por impuesto diferido:

Resultados de aos anteriores

Expectativas de resultados futuros
Otros factores (litigios, incertidumbres, condiciones econmicas, etc)

FUENTES DE UTILIDADES TRIBUTABLES FUTURAS PARA REALIZAR BENEFICIOS

TRIBUTARIOS

Las reversiones futuras de diferencias temporarias imponibles existentes.

18


Utilidades tributarias futuras sin considerar el reverso sealado anteriormente.

La existencia de utilidades tributarias de aos anteriores disponibles para

aplicar el beneficio.

Estrategias de planeamiento tributario que podran ser implementadas para

crear utilidades tributarias.
PRESENTACION

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se clasifican en circulante y largo

plazo, basados en la clasificacin del activo o pasivo que les da origen, o basados en
su expectativa de reverso.
PRESENTACION Ejemplo

Activo

Activo circulante:
Impto. diferido por cobrar C/P
(Provisin para clientes, existencias)
Activo fijo
Activo Largo Plazo:
Impto. diferido por cobrar L/P
(Provisin de activo fijo)

PRIMER AO DE APLICACION

LAS NORMAS DEL BOLETIN N 60 SON APLICABLES SOLO A LOS IMPUESTOS

DIFERIDOS QUE SE ORIGINEN A PARTIR DE 1999 (1998 para aquellas empresas que
hayan optado por la aplicacin en ese ejercicio).
PROCEDIMIENTO

Determinar al inicio del ao los activos y pasivos por impuestos diferidos de

acuerdo al BT 60.

Comparar los importes asi determinados con el saldo registrado por la

sociedad al inicio del ao.

Determinar los impuestos diferidos no registrados al inicio del ao.

IMPUESTO DIFERIDO NO REGISTRADO AL INICIO DEL AO - TRATAMIENTO

DIFERENCIA

Activo por impuesto diferido no registrado

Pasivo por impuesto diferido no registrado

CUENTAS COMPLEMENTARIAS

Sern amortizadas con cargo o abono al gasto por impuesto del ao, en el
plazo promedio ponderado de reverso de las diferencias temporarias que les dieron
origen.

Debern presentarse en el balance rebajando las cuentas de activo o pasivo

por impuesto diferido que les dieron origen.
CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO

1Registro inicial

DEBE

HABER

19

Impuesto diferido por cobrar

Pasivo complementario por
Impuesto diferido por cobrar

Activo complementario por impto.

diferido a pagar
Impuesto diferido por pagar

XX
XX

XX
XX

CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO

2Amortizacin

DEBE
Pasivo complementario por
Impuesto diferido por cobrar
Impuesto a la renta - diferido
Impuesto a la renta - diferido
Activo complementario por impto.
diferido a pagar

HABER

XX
XX
XX
XX

PRIMER AO DE APLICACION CONCLUSION

Efectos en resultados y en incremento de impuestos diferidos solo por las
diferencias temporarias y prdidas tributarias que se crean a partir del primer
ejercicio de aplicacin del boletn
Impuestos diferidos por otros eventos que crean diferencias entre la base contable
y tributaria, que crean a partir del primer ejercicio de aplicacin de este boletn, no
afectan resultados, solo la cuenta de reserva de patrimonio.
Deber revelarse en una nota la aplicacin del Boletn n60 como un cambio de
principio en el primer ao de aplicacin.
REVELACIONES EN NOTAS

Activos y pasivos por impuestos diferidos

Cuentas de activo y pasivo complementarias

El total de la provisin de valuacin

El monto de cualquier impuesto diferido que no fue registrado

REVELACIONES EN NOTAS

Gasto o ingreso tributario corriente (includa la diferencia de impuesto a la

renta del ao anterior).

Efecto por activos y pasivos por impuestos diferidos y efecto por la

amortizacin de las cuentas de activo y pasivo complementarias.

Beneficio tributario por prdidas tributarias.

Efecto del cambio en la provisin de valuacin.

20

CONTABILIDAD

DEFINICION

OBJETIVO PRINCIPAL

FUNDAMENTOS:

CARACTERISTICA DE LA INFORMACION
PRINCIPIOS CONTABLES
CONCEPTOS BASICOS
CUENTAS
ESTADOS FINANCIEROS
TIPOS DE CONTABILIDAD
OBJETIVO DE:
NORMAS FINANCIERAS
NORMAS TRIBUTARIAS
CONTABILIDAD FINANCIERA?
CONTABILIDAD TRIBUTARIA?

POR LO TANTO, QUE ES:

CORRECCION MONETARIA

PRINCIPIO BASICO CONTABLE: MONEDA COMUN DENOMINADOR

IMPLICANCIAS DEL PRINCIPIO:
1- SE DEBEN REGISTRAR HECHOS CUANTIFICABLES
2- SE DEBE USAR MONEDA DE CURSO LEGAL
3- SE DEBE USAR MONEDA DE UN MISMO PODER ADQUISITIVO.

CORRECCION MONETARIA

CONCEPTO
OBJETIVO PRINCIPAL
NORMAS DE CORRECCION:
ART N 41 DE LA LEY DE LA RENTA
TIPOS DE CORRECCION MONETARIA

BASE CONCEPTUAL

INFLACION: CAMBIO SOSTENIDO Y CRECIENTE EN EL NIVEL GENERAL DE

PRECIOS.

CONSECUENCIA: LA MONEDA VA PERDIENDO SU VALOR REAL A TRAVS DEL

TIEMPO

POR LO TANTO: VARIACION EN EL VALOR MONETARIO REAL ROMPE CON EL

PRINCIPIO:

21

MONEDA COMUN DENOMINADOR ( MONEDA ESTABLE)

EFECTOS CONTABLES DE LA INFLACIN

1- MANTENCION DE EFECTIVO GENERA PERDIDAS

2- LOS CREDITOS NO-REAJUSTABLES PRODUCEN PERDIDAS PARA EL QUE LOS

OTORGA Y UTILIDADES PARA EL QUE LOS RECIBE.

3- EN LAS TASAS NOMINALES DE INTERES SE CONFUNDE LA INFLACION CON

INTERES PROPIAMENTE TAL ( INTERES REAL V/S INTERES NOMINAL)

4- IMPIDE LA COMPARACION ENTRE ESTADOS FINANCIEROS.

5- DISTORSIONA LA INFORMACION CONTABLE

PROCESO DE CORRECCION MONETARIA

CONSISTE EN AJUSTAR LAS PARTIDAS CONTABLES PARA CORREGIR LAS

DISTORSIONES QUE GENERAN LOS PROCESOS INFLACIONARIOS Y DE DEVALUACION
DE LA MONEDA EN LA EMPRESA.

DE ESTA MANERA AL TRABAJAR CON MONEDA DEL MISMO PODER ADQUISITIVO,

SE MANTENDRA EL PRINCIPIO MONEDA COMUN DENOMINADOR Y LOS INFORMES
CONTABLES SEGUIRAN REFLEJANDO LA SITUACION ECONOMICA-FINANCIERA DE LA
EMPRESA.
ETAPAS DEL PROCESO

1- SEPARAR LAS PARTIDAS REVALORIZABLES DE LAS NO-REVALORIZABLES.

2- DETERMINAR LA C.M. DE LOS VALORES REVALORIZABLES CON EL FACTOR

RESPECTIVO

3- CONTABILIZAR
VALORES REVALORIZABLES Y NO-REVALORIZABLES.

LOS VALORES EN UNA EMPRESA ESTAN COMPUESTOS DE:

V. NO-REVALORIZABLES (VALORES MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE

ENCUENTRAN DESPROTEGIDOS ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO NO SE CM.

V. REVALORIZABLES (VALORES NO-MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE

AUTOPROTEGEN ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO SE DEBEN CM
VALORES MONETARIOS

CARACTERISTICAS:
1- VALOR REAL DISMINUYE
2- VALOR NOMINAL CONSTANTE
3- NO SE CM.
POR LO TANTO:
ACTIVOS MONETARIOS GENERAN: PERDIDA POR INFLACION (Caja, Banco, CxC)
PASIVOS MONETARIOS GENERAN: UTILIDAD POR INFLACION (Proveedores, CxP)

22

VALORES NO-MONETARIOS

CARACTERISTICAS:
1- VALOR REAL CONSTANTE
2- VALOR NOMINAL AUMENTA
3- SE CM.

POR LO TANTO:

ACTIVOS NO- MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA POR

INFLACION (AF. Mercadera, Valores Negociables)

PASIVOS NO-MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA

POR
INFLACION (Patrimonio, Deudas Reajustables)

CONTABILIZACION DE CM Y SUS EFECTOS

CONTABILIZACION CM ACTIVOS NO-MONETARIOS

ACT NO-M
XXXX
CM
XXXX

CONTABILIZACION CM PASIVOS NO-MONETARIOS

CM
XXXX
PAS NO-M
XXXX

CONCLUSION: SALDO DE CUENTA CM PUEDE SER ACREEDOR O DEUDOR.

ANALISIS DEL SALDO DE CUENTA CM

CONSIDERANDO ECUACION DEL PATRIMONIO:

ACT NO-M + ACT M = PAS NO-M + PAS M

1- SI CM ACT NO-M > CM PAS NO-M

S.A.(UT)

2- SI CM PAS NO-M > CM ACT NO-M

S.D.(PE)

CONCLUSION: COMO EFECTO EN UT POR TENER ACT NO-M Y PAS NO-M NO

EXISTE:

N1
PAS M > ACT M (UT NETAxINFLACION)

N2
ACT M > PAS M (PE NETAxINFLACION)
TIPOS DE C.M.

CM FINANCIERA

1- SE CM CTAS DE RESULTADO

CM TRIBUTARIA
1- NO SE CM CTAS DE RESULT

23

2- SE CM VENTAS DE A.F.
3- KPF= K + RESERVAS
4- SE CM VTAS DE VAL NEGOC.
5- SE RIGE POR SVS PARA EFECTOS
DE PRESENTACION DE FECU

2- NO SE CM VENTAS DE A.F.
3- KPT= ACT -PAS-INTO
4- NO SE CM VTAS DE VAL NEG
5- SE RIGE POR SII PARA
EFECTOS DE CALCULO DE

R.L.I

6- LA CM DA ORIGEN A ASIENTOS
6- LA CM NO DA ORIGEN A
CONTABLES.
ASIENTOS CONTABLES
7- CM EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 7- NO SE CM EL EFE.

EJERCICIO ACTUALIZACION BALANCE GENERAL

1- Partidas que no se CM por ser monetarias: Caja, Clientes y Proveedores

2- CM de partidas No-Monetarias:

Cuenta
Mercadera
Vehculo
Capital

Valor
800.000
350.000
1.500.000

Contabilizacin de CM

Mercadera

%CM
0.1
0.25
0.25

CM
$ 80.000
$87.500
$375.000

80.000

Vehculo

87.500
CM

CM

167.500
375.000

Capital

375.000

Utilidad del Ejercicio cambi:

Utilidad antes de CM $200.000

( CM )
$207.500

Ut. Ajustada
( 7.500 )

Por lo tanto: La utilidad se transform en prdida y no se podr repartir

Dividendos
BALANCE GENERAL AJUSTADO

ACTIVOS

ACT CIRCULANTE

24

CAJA
150.000
CLIENTES
700.000
MERCADERIA
880.000
ACT FIJO
VEHICULO
437.500
TOTAL $2.167.500
PASIVOS
PAS CIRCULANTE
PROVEEDORES 300.000

PATRIMONIO
CAPITAL
1.875.000
UT EJERCICIO ( 7.500 )
TOTAL $2.167.500

Determinacin de Var IPC

Ajustes al Balance: Activo Fijo

Al 31-12-XX se deben verificar los siguientes ajustes:

1- Se debe CM las cuentas de Activo Fijo

2- Se CM la cuenta complementaria de Activo Fijo: Depreciacin Acumulada.

3- Se calcula la respectiva cuota de Depreciacin para cada Activo Fijo de la

empresa.

4- Se contabiliza los ajustes anteriores, procediendo de esta forma a actualizar

el rubro de Activo Fijo.
CM de Activo Fijo

Criterio de Correccin: Var IPC

1- AF provenientes del Ejercicio anterior: Var IPC entre Precierre/Preejercicio.

2- AF adquiridos durante el Ejercicio:

Var IPC entre Precierre/Preadquisicin

3- Si se han incorporado Gastos Capitalizables (Mejoras, Ampliaciones), se

debe conocer el efecto sobre la Vida til del AF y luego CM.

4- Se CM Depreciacin Acumulada: Var IPC entre Precierre/Preoperacin.

Determinacin de Depreciacin del Ejercicio.

Qu Mtodos se pueden utilizar?

Calculo Cuota de Depreciacin por Mtodo Lnea Recta

Depreciacin = VLC - Dep AC - VR

V util rest al inic Ejerc

Contabilizacin ajustes de Activo Fijo

1- CM de VL y de Dep Acum.

Afijo
XXX

CM
XXX

CM
XXX

DEP ACUM
XXX

25

2- Registro de Depreciacin
DEPREC
DEP ACUM

XXX
XXX

Comentarios

1- El anlisis anterior es netamente financiero.

2- Tributariamente se debe tener presente:

2.1 Se puede cargar un monto mayor por concepto de Depreciacin al

utilizar Depreciacin acelerada tributaria. ( 1/3 de vida til)

2.2 Si se hubieran adquiridos bienes nuevos durante el Ejercicio se puede

rebajar un crdito fiscal de un 4% del valor del AF contra el Impuesto a la Renta anual.
Ajustes al Balance: Existencias
CM Mercaderias

1- Se debe distinguir el origen de las Mercaderias :

1.1 Mercaderia Nacional ( comprada en Chile )

1.2 Mercadera Importada ( comprada en el extranjero )

CM de Mercadera Nacional

Normas de CM

1- Si ltima compra se realiz en 2 semestre: Precio + alto del ao.

2- Si ltima compra se realiz en 1 semestre: Precio + alto del semestre

corregido por Var IPC entre Precierre/presemestre.

3- Si ltima compra se realiz en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta el

saldo de mercadera por Variacin de IPC entre Precierre/Preejercicio.
CM de Mercadera Importada

Normas de CM

1- Si ltima importacin se realiz en 2 semestre: Ultimo Precio del ao.

2- Si ltima importacin se realiz en 1 semestre: Ultimo Precio del semestre

corregido por Var Tipo de Cambio entre 31- Dic/30-Junio

3- Si ltima Importacin se realiz en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta

el saldo de mercadera por Variacin de Tipo de Cambio entre 31-Dic1/31-Dic0
Contabilizacin de CM de Mercaderas

1- CM de Mercadera nacional

Mercadera Nac.
XXX

CM
XXX

2- CM de Mercadera Importada

Mercadera Import
XXX

CM
XXX

Nota: es probable que

precio de ltima importacin sea menor a los
anteriores:

CM
XXX

Mercad Import
XXX

CM de Existencias en empresa Industrial

Segn Art 41 de Ley de la Renta solo se CM los Costos Directos es decir:

Materias Primas y Mano de Obra Directa.

1- CM de M.Primas: segn las normas de Mercadera.

26


2- CM de Productos en Proceso:

M.Primas segn normas de mercaderas

MOD: ltima remuneracin mensual devengada

3- CM de Productos Terminados:

Segn las normas de Productos en Proceso.

Contabilizacin de CM de Existencias en empresa Industrial.

1- CM de M.Primas

M.Primas
xxx

CM
xxx

2- CM de Productos en Proceso

P. En Proceso
xxx

CM
xxx

3- CM de Productos Terminados

P.Terminados
xxx

CM
xxx
Faltante de Inventario

Segn letra d de Art 8 de D.L. N825 de 1974 (Ley del IVA), se asimila
retiro para uso o consumo propio del contribuyente, los bienes que faltaren en el
Inventario y cuya salida de la empresa no se pudiera justificar con documentacin
fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, u otros establecidos para
algunas actividades.

Cabe recordar que el Art 8 de la Ley del IVA incluye a las operaciones que se
consideran como ventas y servicios y que se encuentran afectas a este impuesto.

La Circular N3 del 13-1-92 del SII imparte instrucciones sobre el Faltante de

bienes de los Inventarios del vendedor.
Contabilizacin de Faltante.

Si se tiene documentacin soportante:

Faltante de Merc
xxx

Mercadera
xxx

Si no hay documentacin soportante:

Faltante de Merc
xxx

IVA
xxx

Mercadera
xxx
La cuenta Faltante es Cuenta de Resultado, por lo tanto financiermente se
rebaja del resultado del perodo, en cambio tributariamente solo se acepta la parte
que est respaldada con documentos
Comentarios

1- Financieramente la empresa puede Provisionar Prdidas, sin embargo

desde una perspectiva tributaria, solo se acepta como prdida, el Inventario faltante
que tenga documentacin fehaciente.

2- La Ley de la Renta establece que para valorizar los Inventarios se puede

utilizar Mtodo FIFO o PPP, sin embargo al incorporar la CM, el efecto sobre los
Resultados de la empresa es el mismo en forma independiente del mtodo de
valorizacin que se utilice.

Ajustes al Balance: Seguros

Seguros: Contrato bilateral, condicional y aleatorio, por el cual una persona

natural o jurdica toma sobre s, por un determinado tiempo, todo o parte de los

27

riesgos de prdida o deterioro que corren ciertos objetos pertenecientes a otra

persona, Obligndose mediante una retribucin convenida a indemnizar la prdida o
cualquier otro dao estimable que pueden sufrir los objetos asegurados.
Seguros

Participantes:

1- Asegurador: es la persona natural o jurdica que toma por su cuenta el

riesgo, es decir la Compaa de Seguros.

2- Asegurado: es la persona que queda libre del riesgo mediante el pago de

una PRIMA, es decir, el Cliente.

3- Prima: es el precio del seguro que paga el asegurado a la Ca de Seguros.

Normalmente se paga en forma anticipada, lo que genera un Activo para el
asegurado.
Contabilizacin

1- Pago de Prima

Seguro Anticipado
xxx

IVA
xxx

Banco
xxx

2- Amortizacin mensual

GtoxSeguro
xxx

Seg Anticipado
xxx

Nota: El valor total asegurado puede mostrarse en cuentas de Orden o bien en

Notas Explicativas al Balance.
Contabilizacin

3- Al 31-12-xx corresponde la CM.

Criterio de CM: Var IPC.

a- Para Seguros Provenientes del Ejercicio Anterior: Var IPC entre

Precierre/Preejercicio

b- Para Seguros contratados durante el Ejercicio: Var IPC entre

Precierre/Preoperacin

3.1 CM Financiera: se actualizan las cuentas de GtosxSeguros (Resultado) y

Seg Anticipado (Act)

Asiento:

GtosxSeguros
xxx

Seguro Anticipado
xxx

CM
xxx
Contabilizacin

3.2 CM Tributaria: Se corrige el Saldo de la cuenta Seguro Anticipado:

Asiento:
Seguro Anticipado

xxx

CM
xxx
Ajustes al Balance: Leasing

Aspectos Generales

LEASE: es un contrato mediante el cual una persona (arrendador), traspasa a

otra (arrendataria), el derecho a usar un bien fsico a cambio de alguna
compensacin, generalmente un pago perodico y por un tiempo determinado, al
trmino del cual el arrendatario tiene la opcin de comprar el bien, renovar el
contrato o devolver el bien.

Existen 2 tipos de Contratos de Leasing:

28


1- Leasing Operativo

2- Leasing Financiero
Leasing Operativo

Concepto: Es la forma de contrato de Leasing que se asimila a un contrato

normal de Arrendamiento.

Contabilizacin.

Del Arrendatario:

Los arriendos devengados se reflejan en una cuenta de Gasto Operacional. Se

puede incorporar informacin general del contrato en una Nota Explicativa a los
Estados Financieros
Leasing Operativo

Cuando corresponda, el arrendatario deber activar como Gasto Diferido los

arriendos pagados anticipadamente y amortizar los mismos a medida que se
devengan.

Asientos:

GtoxArriendo en Leasing

xxx

IVA

xxx

Banco
xxx
Leasing Operativo

Contabilizacin del Arrendador:

El arrendador contabiliza en una cuenta de Ingreso Operacional los arriendos

devengados.

Cuando corresponda, el arrendador deber contabilizar como pasivo

transitorio, en una cuenta de Ingresos diferidos, los arriendos recibidos
anticipadamente y traspasar los mismos a ingresos del perodo a medida que se
devengan.
Asientos

Banco
xxx

IngresosxArriendo

xxx

IVA

xxx

Leasing Financiero

Concepto: se considera un contrato de Leasing Financiero cuando se establece

una o ms de las siguientes condiciones:

1- Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al trmino del contrato.

2- El monto de la opcin de compra al final del contrato es significativamente

inferior al valor de mercado del bien que tendra en ese momento.

3- El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una

proporcin significativa del valor demercado del bien al inicio del contrato

( 90% o ms)
Leasing Financiero

4- El contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien (75% o ms)

Si no se cumple ninguna de las condiciones anteriores se trata de un Leasing

Operativo y no de uno financiero.
Contabilizacin de Arrendatario

1.- Al momento del contrato

Bienes en Leasing (1)

xxx

29

Inters diferidoxLeasing (2)

xxx
LeasingxP (3)
xxx
Notas:
1- Cuenta de Act. Fijo, presentada a valor actual. Se CM y se aplica
Depreciacin.

2- Cuenta complementaria de Pasivo. Se determina a travs de la diferencia

entre Vfuturo - Vactual.

3- Cuenta de Pasivo L/P, se presenta a Vfuturo es decir:

Vactual + total de inters ( N cuotas x Valor cuota )

4- Ppio gral contable: Fondo sobre Forma. Fondo (compra) Forma (arriendo)

Contabilizacin del Arrendatario

2- Pago de Cuotas

a- LeasingxPagar
IVA

b- GastoxIntereses

xxx
Banco
xxx
Inters DiferidoxLeasing

xxx
xxx
xxx

NOTA: Tributariamente, cada cuota que se paga es gasto. Solo al hacerse

efectiva la opcin de compra, se activa

INVERSIONES FINANCIERAS

Concepto

Objetivo:
Adquirir parte de propiedad de S.A.
Aprovechar excedentes lquidos
Especulativo
Por lo tanto Cmo debieran clasificarse en los Estados Financieros?

INVERSIONES FINANCIERAS

Las S.A. Abiertas se rigen por lo dispuesto en la Circular 368 de las SVS.

1- Para acciones con cotizacin burstil

Si Inv < 5% activos inversionista y < 10% de K de Soc emisora : Valores

Negociables (AC)

Si Inv > 5% activos inversionista o > 10% de K de Soc emisora : Inversin en

Emp Relacionada (OA)

2- Para acciones sin cotizacin burstil

Si Inv < 5% activos inversionista y < 10% de K de Soc emisora : Inversin en

Otras Soc (OA)

Si Inv > 5% activos inversionista o > 10% de K de Soc emisora : Inversin en

Emp Relacionada (OA)

30

Valores Negociables

Contabilizacin

1- Adquisicin

Valores Negociables
xxx

Banco
xxx

2- Ajustes al 31-12-xx

I Correccin Monetaria

a- Provenientes del Ejercicio Contable anterior: Var IPC Precierre/Preejercicio

bAdquiridos
durante
el
ltimo
Ejercicio
Contable:
Var
IPC
Precierre/Preadquisicin

Valores Negociables
CM

xxx
xxx

Valores Negociables

II Ajuste a valor burstil:

a- Si VLC > V.Burstil

PxMantencin de VN
(Principio: Conservador o Criterio Prudencial)
Por lo tanto se debe provisionar:
P x Mantencin de VN
(Res)
xxx
Prov x P V.N. (Comp AC)
xxx

b- Si VLC < V.Burstil

Ut x Mantencin VN
Por Ppio Conservador: No se contabiliza

NOTA: Se trabaja con el concepto de Portafolio de Inversiones

Valores Negociables

Presentacin en el Balance General:

Activo Circulante
Valores Negociables xxxx
( Prov x Prdida V.N.) (xxx)
V. Negociables Neto xxxx

Comentarios:
1- El saldo de VN neto debe siempre representar el menor valor entre el valor
libro corregido y el valor burstil.

2- El anlisis anterior es financiero, ya que tributariamente no se puede rebajar

la cuenta P x Mantencin de Valores Negociables y por lo tanto se debe sumar a
la R.L.I.

31

INVERSION EN EMPRESA RELACIONADA

Contabilizacin

1- Adquisicin
a- Si valor pagado = VPP
Inv Empresa relacionada
Banco

xxx
xxx

b- Si valor pagado > VPP : Menor Valor de Inversin (Se amortiza en 20 aos o
en menos tiempo si la utilidad X Inversin lo permite)

Inv Empresa relacionada

xxx

Menor Valor de Inversin

xxx

Banco
xxx

Inversin en Empresa Relacionada.

C- Si valor pagado < VPP : Mayor Valor de Inversin (Se amortiza en 20 aos )

Inv Empresa relacionada

xxx
Mayor Valor de Inversin
Banco

xxx
xxx

Inversin en Empresa Relacionada

2- Ajustes al 31-12-xx

I Correccin Monetaria

a- Provenientes del Ejercicio Contable anterior: Var IPC Precierre/Preejercicio

bAdquiridos
durante
el
ltimo
Ejercicio
Contable:
Var
IPC
Precierre/Preadquisicin

Inv Empresa relacionada

xxx

CM
xxx

c- Se CM adems el M Valor de Inv y el Mayor valor de Inv.

Me Valor de Inv
xxx

CM
xxx

CM
xxx

Mayor Valor de Inv

xxx
Inversin en Empresa Relacionada

II Comparacin de VLC de Inversin con nuevo VPP.

a- Si Inv E.Relac < VPP: Utilidad x Inversin

Inv E. Relac
xxx

Ut x Inv E.R.
Xxx

b- Si Inv E.Relac > VPP: Prdida x Inversin

P x Inver E.R.
xxx

Inv E Relac
xxx

32

III Amortizacin de Menor y Mayor Valor

Amortiz M valor de Inv
xxx
Menor Valor de Inv
Mayor Valor de Inv
xxx
Util x Inversin
xxx

xxx

33