UNIVERSIDADE FEDERAL DE VIOSA

Campus de Rio Paranaba

Centro de Cincias Exatas e Tecnolgicas
Contabilidade Geral CIC 100
Professora Narley Iris da Silva
Aluna Camila Cristina Canhestro Guimares -1077

DEMONSTRAO FINANCEIRA

Rio Paranaba - MG
2014

Camila Cristina Canhestro Guimares

DEMONSTRAO FINANCEIRA

Trabalho avaliativo proposto pela professora Narley

Iris da Silva, pela disciplina Contabilidade Geral CIC 100. Universidade Federal de Viosa campus
de Rio Paranaba.

Rio Paranaba MG
2014

1.

INTRODUO ................................................................................................................................................ 5

2.

BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................................................... 6

3.

4.

5.

6.

7.

8.

2.1

CONCEITO............................................................................................................................................................ 6

2.2

ELABORAO ....................................................................................................................................................... 6

2.3

ESTRUTURA.......................................................................................................................................................... 7

2.4

MODELO ........................................................................................................................................................... 9

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ........................................................................................ 10

3.1

Conceitos ................................................................................................................................................... 10

3.2

Elaborao................................................................................................................................................. 10

3.3

Estrutura .................................................................................................................................................... 11

3.4

Modelo ...................................................................................................................................................... 13

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS ...................................................................... 14

4.1

Conceitos ............................................................................................................................................................... 14

4.2

Elaborao ............................................................................................................................................................. 14

4.3

Estrutura ................................................................................................................................................................ 14

4.4

Modelos ................................................................................................................................................................. 15

DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO................................................................... 16

5.1

Conceitos .......................................................................................................................................................... 16

5.2

Elaborao ........................................................................................................................................................ 16

5.3

Estrutura ........................................................................................................................................................... 17

5.4

Modelo ............................................................................................................................................................. 17

DEMONSTRAES DE FLUXO DE CAIXA ....................................................................................................... 18

6.1

Conceitos..................................................................................................................................................... 18

6.2

Elaborao................................................................................................................................................... 18

6.3

Estrutura ..................................................................................................................................................... 19

6.4

Modelos ...................................................................................................................................................... 21

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO ................................................................................................. 22

7.1

Conceitos ............................................................................................................................................... 22

7.2

Elaborao ............................................................................................................................................. 23

7.3

Estrutura ................................................................................................................................................ 24

7.4

Modelo ................................................................................................................................................... 25

NOTAS EXPLICATIVAS .................................................................................................................................. 26

8.1

Conceitos ........................................................................................................................................... 26

8.2

Elaborao .............................................................................................Error! Bookmark not defined.

8.3

Estrutura ................................................................................................Error! Bookmark not defined.

8.4

Modelo .............................................................................................................................................. 26
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .............................................................................................................. 27

1.

INTRODUO

As empresas devem elaborar vrias demonstraes contbeis e financeiras no

encerramento do seu exerccio. Nesse mbito podem ser consideradas as seguintes
demonstraes:

Balano Patrimonial (BP);

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA);

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);

Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR);

Notas Explicativas (NE).

Dentro dessas demonstraes citadas, so obrigatrias, para todos os contribuintes

sujeitos tributao do Imposto de Renda, o BP, o DRE e o DPLA.
As Demonstraes Financeiras registraro a destinao dos lucros, segundo a proposta
dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral.
Elas sero complementadas pelas Notas Explicativas e outros quadros analticos ou
demonstraes contbeis necessrias para esclarecimentos da situao patrimonial e
do resultado do exerccio.
As Demonstraes Financeiras devem ser elaboradas com observncia das leis
comerciais e fiscais e devem estar transcritas no Livro Dirio, completando-se com as
assinaturas do contabilista e do titular ou representante legal da empresa
Nas Companhias Abertas, as Demonstraes Financeiras devem observar as normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CMV) e devero ser auditadas por
auditores independentes, registrados na mesma comisso.

6
2.

BALANO PATRIMONIAL

2.1

Conceito

a demonstrao que tem por objetivo expressar os elementos financeiros e

patrimoniais de uma entidade, atravs da apresentao ordenada de suas aplicaes
de recursos (Ativo) e das origens desses recursos (Passivo).
No BP os elementos do patrimnio sero agrupados de modo a facilitar o conhecimento
e a anlise da situao financeira das entidades.
As contas sero dispostas em ordem crescente do grau de liquidez, em trs grandes
grupos, que so abordados no prximo tpico.

2.2

Elaborao

Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento

do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo
e conferir sua exatido.
No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer
patrimoniais quer de resultado, demonstrando seus dbitos, crditos e saldos.
As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem
sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimnio, naquela data, nem as
variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no acompanham a
dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve.
Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor,
sem que a contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e

7
despesas, recebidas ou pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos
ingressos e ao custo do perodo.
Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na
data do levantamento do balano, para que elas representem, em realidade, os
componentes do patrimnio nessa data, bem como suas variaes no exerccio.
Critrios de classificao quanto a prazos:
- curto prazo: classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento
ou realizao de um ano, ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte
- longo prazo: classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento
ou realizao superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte.
Liquidez: capacidade do ativo de ser transformado em bens numerrios.
Contas Redutoras: Tambm chamadas de retificadoras, as contas redutoras so
contas que, embora apaream num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo),
tm saldo contrrio em relao s demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta
redutora do Ativo ter natureza credora, bem como uma conta redutora do Passivo ter
natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que
aparecem.

2.3

Estrutura

- Ativo Circulante (AC): representa os valores de curto prazo, exemplos: direitos

realizveis, estoques e aplicaes de recursos em despesas antecipadas.
- Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP): representa os valores de longo prazo,
exemplos:

direitos

realizveis,

inclusive

emprstimos

compulsrios,

estoques,

adiantamentos ou emprstimos a sociedade coligadas, controladas, diretores,

8
acionistas ou participantes no lucro e as aplicaes de recursos em despesas
antecipadas.
- Ativo Permanente (AP): representa a aplicao permanente ou fixa de recursos. Ele se
subdivide em Investimentos (participaes permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante ou realizvel a longo
prazo), Imobilizados (compreende os direitos que tenham por objeto bens destinados
manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial), Diferido (compreende as
aplicaes de recursos em despesas que contriburam para a formao do resultado de
mais de um exerccio social).
No Passivo as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade,
so quatro grupos:
- Passivo Circulante (PC): compreende as obrigaes ou dvidas de curto prazo, ou
seja, quando o vencimento ocorrer no exerccio social seguinte.
- Passvel Exigvel a Longo Prazo (PELP): compreende as obrigaes de longo prazo,
inclusive emprstimos de scios, acionistas, administradores ou crditos de pessoas
fsicas ou jurdicas ligadas.
- Resultados de Exerccios Futuros (REF): compreende as receitas de exerccio futuro,
diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes.
- Patrimnio Lquido (PL): corresponde diferena entre os valores que compe o
Ativo, o Passivo Exigvel e o Resultado de Exerccios Futuros. Ele se divide em Capital
Social, Reservas, Lucros ou Prejuzos Acumulados, Contas Retificadas.

9
2.4

MODELO

10
3.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

3.1

Conceitos

Fornecer o Resultado Lquido do Exerccio (Lucro ou Prejuzo) e elementos que o

compuseram.

A Demonstrao do resultado do exerccio oferece uma sntese

financeira dos resultados operacionais e no operacionais de uma empresa em certo

perodo. Embora sejam elaboradas anualmente para fins de divulgao, em feral so
feitas mensalmente pela administrao e trimestralmente para fins fiscais.

3.2

Elaborao

De forma dedutiva (vertical), iniciando-se com a Receita Bruta (total), da qual so

deduzidas os custos correspondentes, originando o Resultado Bruto; a seguir, so
deduzidas as despesas operacionais para atingir-se ao Lucro Operacional, ao qual
sero adicionados ou subtrados os valores correspondentes aos resultados nooperacionais apurando-se o Resultado do Exerccio antes da Contribuio Social sobre
o Lucro e do Imposto de Renda. Subtraindo-se o valor das Provises para Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido e para o Imposto de Renda e o valor das Participaes
nos Lucros, chega-se ao Resultado Final, que ser denominado Lucro ou Prejuzo
Lquido do Exerccio
Comentrios Necessrios: a receita derivada de gio na alienao de debntures, era
contabilizada como reserva de capital, no transitando pelas contas de resultado, agora
representa receita operacional e dever ser contabilizada como receita financeira. Os
Juros remuneratrios do capital prprio, pagos aos acionistas, devem figurar entre as
despesas financeiras. Porm, h um entendimento de que eles representam
distribuio de lucros e no despesas.

10

11
As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/2007, permite que os direitos, bem como
as obrigaes de longo prazo sejam avaliados a valor presente. Esse procedimento
corrigiu uma prtica habitual entre as empresas que davam s operaes a prazo o
mesmo tratamento s operaes vista, desconsiderando os valores que normalmente
so adicionados ao preo vista, para compensar o credor (fornecedor, vendedor) pelo
tempo de espera no recebimento do respectivo direito.
Os valores recebidos por doaes e subvenes para investimentos, normalmente de
origem de Poder Pblico, geravam reserva de capital, agora devem ser contabilizados
como receitas no operacionais, transitando pela DRE. Observando, que somente
devero ser considerados como receitas de valores recebidos por doaes ou
subvenes que tiverem sidos realizados.

3.3

Estrutura

- Receita Operacional Bruta: compreende o produto da venda de mercadorias, produtos

ou servios. No se incluem na receita bruta os impostos cumulativos cobrados
destacadamente de comprador, alm do preo do bem ou servio e dos quais o
vendedor seja mero depositrio (IPI).
- Impostos Incidentes sobre Vendas: so os tributos que guardam proporcionalidade
com o preo da venda efetuada ou dos servios prestados, tais como o ICMS, ISS, IE,
PIS e CONFINS incidentes sobre a Receita Bruta.
- Vendas Canceladas: correspondem a anulao de valores registrados como receita
bruta de vendas e servios no exerccio social.
- Despesas Operacionais: so os gastos no computados no custo, necessrios
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora.

11

12
- Descontos ou Abatimentos Incondicionais Concedidos: so parcelas redutoras de
preo de venda, quando constarem da Nota Fiscal de Venda, que no dependem, para
sua concesso, de evento posterior emisso desses documentos.
- Receitas No Operacionais: so ingressos provenientes de transaes no includas
nas atividades principais ou acessrias da empresa, como por exemplo, a receita obtida
com venda de bens ou direitos do ativo permanente
- Despesas No Operacionais: so decorrentes das transaes no includas nas
atividades principais ou acessrias da empresa, tal como o custo (valor contbil) dos
bens ou direitos do Ativo Permanente quando estes forem alienados, baixados ou
liquidados.
- Valor ou Custo Contbil do Bem: o valor pelo qual o bem estiver registrado na
contabilidade diminudo da depreciao, amortizao, exausto acumulada ou proviso
para perdas provveis de alienao de investimentos

12

13
3.4

Modelo

13

14
4.

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

4.1

Conceitos

O DLPA tem por objetivo demonstrar a movimentao da conta de Lucros ou Prejuzos

Acumulados, revelando os eventos que influenciaram a modificao do seu saldo. Essa
demonstrao deve, tambm revelar o dividendo por ao do capital realizado e poder
ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
Saldo Inicial de Lucros

4.2

Elaborao

Para se elaborar a DLPA, basta coletar dados diretamente das Fichas de Razo das
contas envolvidas, conforme consta da prpria DLPA.

4.3

Estrutura

A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever conter os seguintes

- o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;
- as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; e
- as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao
capital e o saldo ao fim do perodo.

14

15
4.4

Modelo

15

16
5.

DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

5.1

Conceitos

A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

facultativa e, de acordo com o artigo 186, pargrafo 2, da Lei das S/A, a Demonstrao
de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa nesta demonstrao.
A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a
movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social,
inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro.

5.2

Elaborao

A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente

simples, pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao
ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital,
Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao, Aes em
Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo
uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas
individuais. Essa movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas.
As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma
coordenada.
Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha
correspondente a essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo
valor do aumento e, na mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros
utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes.

16

17

5.3

Estrutura

A DMPL deve ser elaborada em um grfico com colunas, sendo destinada a uma
coluna para cada conta integrante do Patrimnio Lquido, observando-se que a primeira
colina reservada para a descrio da natureza das transaes que provocam as
mutaes, e a ltima coluna utilizada para os totais. Ela ainda conter, tantas linhas
quantas forem as transaes ocorridas e que meream ser evidenciadas em relao a
movimentao de cada conta, sendo que na primeira linha sero transcritos os saldos
iniciais de cada conta e, na ltima linha, os respectivos saldos finais.

5.4

Modelo

17

18

6.

DEMONSTRAES DE FLUXO DE CAIXA

6.1

Conceitos

A demonstrao do fluxo de caixa permite avaliar as alternativas de investimentos e as

razes que provocam as mudanas na situao financeira da empresa, as formas de
aplicao do lucro gerado pelas operaes e at mesmo os motivos das eventuais
variaes do capital de giro. A empresa quando utiliza essa demonstrao com as
demais, supre de forma completa os usurios e, principalmente, os habilitam
avaliao nas mudanas de ativos lquidos de uma empresa e sua estrutura financeira,
que podem ser exemplificadas nas questes de liquidez e solvncia. E no obstante a
esse fato, ainda temos a melhora significativa no conhecimento dos prazos inerentes
aos fluxos de caixa, proporcionando adaptao s circunstncias e s oportunidades.

6.2

Elaborao

Existem dois mtodos que podem ser adotados para a estruturao da DFC:
Mtodo Indireto, tambm denominado mtodo da Reconciliao, os recursos derivados
das atividades operacionais so demonstrados a partir do lucro lquido do exerccio,
ajustado pela adio das despesas e excluso das receitas consideradas na apurao
do resultado e que no afetam o caixa da empresa, isto , que no representaram
sadas ou entradas de dinheiro, bem como pela excluso das receitas realizadas no
exerccio e recebidas no exerccio anterior e pala adio das receitas recebidas
antecipadamente que no foram consideradas na apurao do resultado, porm
interferiram no caixa da empresa.
18

19
Mtodo Direto, os recursos derivados das operaes so indicados a partir dos
recebimentos e pagamentos decorrentes das operaes normais, efetuados durante o
perodo. Para a Elaborao da DFC, independentemente do mtodo, os dados so
coletados dos balanos de exerccio (atual e anterior) e da DRE atual, alm de consulta
sem fichas Razo de algumas contas. As informaes apresentadas no grupo das
Atividades de Investimentos e de Financeiros, so as mesmas. O que muda a forma
de apresentar a origem e o destino do dinheiro em decorrncia das atividades
operacionais. Na DFC indireta, parte-se do resultado do exerccio, ajustando-o pela
eliminao dos resultados no financeiros e pala adio ou excluso das variaes
ocorridas nos grupos de conta de Ativo Circulante, exceto as Disponibilidades, e do
Passivo Circulante.
Conceito de equivalncia de cada transao que integram ou no a DFC:
Equivalentes de caixa abrangem todos os investimentos efetuados pela empresa,
resgatveis em at trs meses e que tenham altssima liquidez. So sobras de caixa
aplicadas no mercado financeiro, cujas operaes se caracterizam pela finalidade no
especulativa, bem como pela possibilidade de serem resgatadas imediatamente, no
momento em que a empresa desejar.

6.3

Estrutura

Seguindo as tendncias internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado s

demonstraes contbeis tradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o
relatrio de fluxo de caixa deve ser segmentado em trs grandes reas:
I - Atividades Operacionais;
II - Atividades de Investimento;
III - Atividades de Financiamento.

19

20
As Atividades Operacionais so explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da
industrializao, comercializao ou prestao de servios da empresa. Estas
atividades tm ligao com o capital circulante lquido da empresa.
As Atividades de Investimento so os gastos efetuados no Realizvel a Longo Prazo,
em Investimentos, no Imobilizado ou no Intangvel, bem como as entradas por venda
dos ativos registrados nos referidos subgrupos de contas.
As Atividades de Financiamento so os recursos obtidos do Passivo No Circulante e
do Patrimnio Lquido. Devem ser includos aqui os emprstimos e financiamentos de
curto prazo. As sadas correspondem amortizao destas dvidas e os valores pagos
aos acionistas a ttulo de dividendos, distribuio de lucros.

20

21

6.4

Modelos

21

22

7.

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

7.1

Conceitos

A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de

forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela
empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio.
Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser
extradas da escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como
base o Princpio Contbil da Competncia.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a
partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens e servios produzidos
por terceiros utilizados no processo de produo da empresa.
22

23
A utilizao do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma:
1) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a
eficincia da empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das
sadas com o valor das entradas, e
2) como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na
distribuio da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos
Agentes Financiadores e dos Acionistas.
O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma
viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est
inserida, sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo.
A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social,
constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta
esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da
empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais
produzidos pela distribuio dessa riqueza.

7.2

Elaborao

As contas de resultado que sero consultadas para a elaborao da DVA so todas

aquelas que representam as despesas, os custos e as receitas, observando o Princpio
da Competncia. As contas patrimoniais das quais sero extradas informaes para a
elaborao da DVA so aquelas representativas das participaes de terceiros, bem
como aquelas representativas da remunerao dos acionistas pelo capital investido
(juros e dividendos).
Riqueza de informao: No restam dvidas de que a DVA representa um grande
avano pra a prpria cincia contbil, especialmente porque os indicadores e
informaes de natureza social que ela oferece atingem um universo maior de usurios
23

24
ao evidenciar a riqueza gerada pela empresa e a forma como essa riqueza foi
distribuda entre os empregados, acionistas, financiadores e a sociedade. Um modo
bem simples de aquilatar a riqueza de informaes que se pode extrair da DVA consiste
em comprara o percentual de cada item que a compe em relao ao valor adicionado
nela explicitado. Assim, pode-se conhecer o quanto a empresa gerou de riqueza e
como essa riqueza foi distribuda em benefcio da coletividade.

7.3

Estrutura

As informaes mnimas que dever ser indicadas na DVA, como: o valor da riqueza
gerada pela companhia; a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a
gerao de riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, Governo e
outros; e a parcela da riqueza no distribuda.

24

25
7.4

Modelo

25

26
8.

NOTAS EXPLICATIVAS

8.1

Conceitos

As Notas Explicativas complementam as demonstraes financeiras, esclarecendo os

mtodos e os critrios utilizados para a avaliao do patrimnio e os elementos que
contriburam para a formao do resultado.

8.2

Modelo

26

27
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

NEVES, S.; VICECONTI, P. E. V. Contabilidade Bsica. 13. ed. So Paulo: Editora

Frase Ltda, 2005.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Geral Fcil. 7. ed. So Paulo: Saraiva, 2010. 532p.

27