You are on page 1of 26

4.

De los estados financieros y sus elementos

Fuente: (Fotolia, 2004)

Los estados financieros cuya responsabilidad y su preparacin en su


presentacin corresponde al administrador del ente econmico, reflejan a
una fecha de corte la recopilacin, clasificacin y resumen final de los datos
contables. El reglamento general de contabilidad, hace una clasificacin
completa con las diferentes clases de estados financieros y reconoce la
importancia de ellos como medio principal para suministrar informacin contable
para quien no tienen acceso a los registros del ente. (Valois, 2008)

Con las cualidades de la informacin contable, normas bsicas y normas tcnicas, se


soporta la existencia de los estados financieros, los cuales estn orientados a satisfacer
las necesidades de usuarios indeterminados (estados financieros de propsito general)
o de usuarios especficos (estados financieros de propsito especial). Los de propsito

general se subdividen en estados financieros bsicos y consolidados; estos se


caracterizan por su concisin, neutralidad, claridad y fcil consulta, se preparan para
usuarios indeterminados y en forma comparativa. Los estados financieros de propsito
especial, presentan una informacin ms detallada y su objetivo es atender
necesidades especficas de determinados usuarios de la informacin contable.
De acuerdo con la preparacin y anlisis de los estados financieros, estos pueden ser
certificados, cuando son otorgados por el representante legal, el contador pblico que
los prepar y el revisor fiscal del ente; y dictaminados cuando se acompaan de la
opinin profesional del contador pblico que los examin.
Los elementos de los estados financieros se refieren a las categoras que agrupan el
registro de los hechos econmicos. Los elementos se clasifican de acuerdo a como
relacionen con la medicin de la situacin financiera, como elementos del balance
general o con la medicin de las actividades del ente, como componentes del estado de
resultados.
En la primera clasificacin se encuentran los activos, pasivos y patrimonio, mientras en
la segunda estn los ingresos, costos y gastos. Antes de la entrada en vigencia del
decreto reglamentario 1536 del 7 de mayo del 2007, que elimin la aplicacin de los
ajustes integrales por inflacin para efectos contables, el efecto inflacionario en la
estructura financiera se reconoca como un elemento especial, denominado correccin
monetaria.
Ahora bien, con el fin de promover la competitividad del pas a travs de la
convergencia del lenguaje contable colombiano con estndares internacionales, fue
promulgada por la Ley 1314 del 13 de julio del 2009. El Gobierno Nacional, en
desarrollo de esta Ley profiri a finales del ao 2012, el Decreto 2706 por el cual se
expidi el Marco tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas
y el Decreto 2784 que expidi las Normas de Informacin Financiera (NIF), que deben
ser aplicadas por las entidades que conforman el grupo 1, sealadas por la norma.
Se advierte que de acuerdo con lo anterior, los textos legales vigentes relacionados con
los estados financieros y sus elementos transcritos en esta parte de la obra, continan
publicados hasta que sean derogados, modificados o eliminados por los nuevos
desarrollos normativos. Es de resaltar que los mencionados decretos 2706 y 2784 del
2012 de conformidad con los cronogramas definidos, establecieron que el primer
periodo de aplicacin exclusiva del marco tcnico normativo para las microempresas y
las entidades del grupo 1, respectivamente, empieza el 1 de enero del 2015 y finaliza
el 31 de diciembre del mismo ao; y que los decretos 2649 y 2650 del 1993 quedarn
sin vigencia por los obligados desde el 1 de enero del 2015.

Importancia de los estados financieros

Fuente: (Fotolia, 2004)

Los estados financieros, cuya preparacin y presentacin es responsabilidad de


los administradores del ente, son el medio principal para suministrar informacin
contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico.
Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivados de
tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y
resumen final de los datos contables. (PUC, 2013)

Naturaleza de los estados financieros


Antes de entrar a definir formalmente los estados financieros, conviene recordar
algunos conceptos bsicos con el fin de ubicarse dentro de la materia que se quiere
tratar.
La disciplina que da origen a los estados financieros es la contabilidad y esta se
define como: el arte de registrar, clasificar, resumir e interpretar los datos
financieros, con el fin de que estos sirvan a los diferentes estamentos interesados
en las operaciones de una empresa. (Ministerio de Hacienda, 2013)

La tarea ms lgica y comnmente aceptada de cumplir con este objetivo, es la emisin


de informes contables denominados estados financieros.
Los estados financieros, se preparan para presentar un informe peridico acerca de la
situacin del negocio, los progresos de la administracin y los resultados de un periodo.
Constituyen una combinacin de hechos registrados, convenciones contables y juicios
personales. Las convenciones y juicios aplicados los afectan de manera sustancial y su
idoneidad depende esencialmente de la competencia de quienes los formulan y de su
respeto por los principios y las convenciones contables de aceptacin general.
Aclarando el anterior concepto, se debe decir que:
1. Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros
contables, tales como la cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones.

2. Las convenciones contables se relacionan con ciertos procedimientos y


supuestos, tales como la forma de valorizar los activos, la capitalizacin de
ciertos gastos, etc .

3. El juicio personal hace referencia a las decisiones que pueda tomar el


contador en cuanto a utilizar tal o cual mtodo de depreciacin o valoracin de
inventarios, amortizar el intangible en un trmino ms corto o ms largo, etc.
(Universidad Libre de Colombia, 2009)

Estados financieros bsicos


Se consideran bsicos dentro de los estados financieros, el balance general y el estado
de prdidas y ganancias. Adems de estos existen otros estados, aunque las normas
legales los toman por bsicos, para efectos de anlisis financieros se consideran
auxiliares o complementarios, estos sern tratados ms adelante.

El balance general

Fuente: (Fotolia, 2004)

Representa la situacin de los activos y pasivos de una empresa, as como tambin el


estado de su patrimonio. En otras palabras, presenta la situacin financiera o las
condiciones de un negocio, en un momento dado, segn se reflejen en los registros
contables.
El nombre ms utilizado para este estado es el de balance general, pero tambin
algunos lo denominan:
Estado de situacin financiera.
Estado de inversiones.
Estado de recursos y obligaciones.
Estado de activo, pasivo y capital.

Las divisiones principales del balance son: activo, pasivo y patrimonio.


El activo representa los bienes y derechos de la empresa. Dentro del concepto
de bienes estn el efectivo, los inventarios, los activos fijos, etc. Dentro del
concepto de derechos se pueden clasificar las cuentas por cobrar, las
inversiones en papeles del mercado, las valorizaciones, etc.
El pasivo representa las obligaciones totales de la empresa, en el corto o el
largo plazo, cuyos beneficiarios son por lo general, personas o entidades
diferentes a los dueos de la empresa (ocasionalmente existen pasivos con
los socios o accionistas de la compaa). Encajan dentro de esta definicin las
obligaciones bancarias, las obligaciones con proveedores, las cuentas por
pagar, etc.
El patrimonio representa la participacin de los propietarios en el negocio y
resulta de restar, del total del activo, el pasivo con terceros. El patrimonio
tambin se denomina capital contable o capital social y supervit.

El balance general es esttico, muestra la situacin de la empresa en un


momento determinado. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

Es como una fotografa instantnea, la cual puede cambiar en el momento siguiente,


pero no es acumulativo.
Compaa en formacin
Balance general
Tabla No 1
Pasivo
Activo
Patrimonio

El estado de prdidas y ganancias

Fuente: (Fotolia, 2004)

Tambin se le conoce con los nombres de estado de rentas y gastos, estado de


ingresos y egresos, estado de resultados o estado de utilidades.
A nuestro juicio, el nombre ms apropiado es el de estado de ingresos y egresos, pero
se utiliza ms el estado de prdidas y ganancias, aunque no es muy acertado, porque
no pueden presentarse a la vez prdidas y utilidades: slo se presenta una de las dos.
Por consiguiente, debera denominarse mejor estado de ganancias o prdidas, tal
como lo titula la Superintendencia de Sociedades de Colombia en un formato para la
presentacin de los estados financieros por parte de las sociedades vigiladas por la
misma.
El estado de prdidas y ganancias muestra los ingresos y los gastos, as como la
utilidad o prdida resultante de las operaciones de una empresa durante un periodo de
tiempo determinado, generalmente un ao. Es un estado dinmico, el cual refleja
actividad. Es acumulativo, es decir que resume las operaciones de una compaa
desde el primero hasta el ltimo da del periodo estudiado. Por lo tanto, no se puede
decir estado de prdidas y ganancias de la compaa x del 31 de diciembre del ao 3,
se debe decir estado de prdidas y ganancias de la compaa x del 1 de enero al 31
de diciembre del ao x si se trata de un ao o estado de prdidas y ganancias de la
compaa x del 1 de julio al 31 de diciembre del ao x si se trata solamente de un
semestre.

Principios de los estados financieros

Fuente: (Fotolia, 2004)


Existen unos principios contables bsicos, aceptados, a los que deben acogerse
los contadores, los cuales abarcan las convenciones, normas y procedimientos
necesarios para delimitar las prcticas contables desarrolladas con la base en la
experiencia, el criterio y la costumbre. El conocimiento de estos principios
facilitar una comprensin ms completa y profunda de los estados financieros.

a. Los datos contables deben registrarse en trminos de dinero. En Colombia, en


pesos. Pero es conveniente la presentacin adicional de datos que ilustren
sobre los efectos de la inflacin en los estados financieros.

b. Toda transaccin debe ser contabilizada por partida doble, es decir que sobre
todo activo existen derechos o participaciones de los socios o acreedores.

c. La empresa es una entidad distinta de los propietarios. Esta concepcin es


indispensable para sentar las bases contables.

d. Se suponen las operaciones de un negocio en marcha. Ninguna empresa


podra registrar sus operaciones con base en una inminente liquidacin.

e. Se debe partir del supuesto de que los estados financieros son consistentes,
es decir, que se han empleado las mismas tcnicas contables todos los aos,
de tal manera que puedan ser comparadas sin error.

f. Los ingresos se reconocen cuando el proceso de devengar est cumplido o


virtualmente cumplido y se ha efectuado un intercambio econmico.
g. Los ingresos y los gastos deben ser razonablemente equilibrados.

h. Las partidas del balance general, en la mayora de los casos, estn valuadas
al costo. Se procede as de un modo conservador.

i. De igual manera que en el punto anterior, se prefiere que los errores por
medida tiendan a subestimar las utilidades y activos netos. Es as como se
registran inmediatamente las prdidas sobre compromisos, pero no las
utilidades de los mismos. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

Limitaciones de los estados financieros

Fuente: (Fotolia, 2004)

Los estados financieros tienen la apariencia de ser algo completo, definitivo y


exacto. Sin embargo, presentan complejidades, restricciones y limitaciones, tales
como las siguientes:

a. En esencia son informes provisionales, ya que la ganancia o prdida real de


un negocio slo puede determinarse cuando se vende o se liquida. Por
consiguiente, no pueden ser definitivos.

b. Los estados financieros representan el trabajo de varias partes de la empresa,


con diferentes intereses. La gerencia, el contador, la auditora, etc. Adems,
incluyen una alta dosis de criterio personal en la valuacin y presentacin de
ciertos rubros.

c. En una economa inflacionaria, la contabilizacin de activos y pasivos por su


cuanta original no permite establecer, en un momento determinado, el valor y
la situacin real de la empresa. En este punto, los ajustes por inflacin han
venido subsanando, por lo menos en parte, esta limitacin.

d. Los estados financieros se preparan para grupos muy diferentes entre s,


como pueden ser: la administracin, los accionistas, las bolsas de valores, los
acreedores, etc. Esto implica necesariamente ciertas restricciones y ajustes en
su presentacin, para cada caso. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

Diversas formas de presentacin de los estados financiero bsicos

Fuente: (Fotolia, 2004)

Los diversos grupos de personas para los cuales se preparan los estados
financieros estn interesados en distintos tipos de informacin. Entonces surge el
interrogante acerca de si se deben confeccionar varios tipos de estados
financieros, haciendo resaltar los datos de mayor inters de acuerdo con cada
finalidad especfica, cambiando el orden de las partidas y la presentacin de los
hechos para ajustarse a las necesidades de las personas que utilizarn estos
estados. Para muchos es preferible un estado nico para todos los fines, el cual
se complementa en cada caso con estados auxiliares o informes especiales
suplementarios. Pero en la mayora de los casos, los estados financieros sufren
diversas modificaciones y ajustes, de acuerdo con la persona o entidad que est
interesada en ellos. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

Se quiere enfatizar en que no se trata de amaar los estados financieros, ni mucho


menos de llevar varias contabilidades. Se hace referencia con ello es a modificaciones
y ajustes, no slo permitidos sino necesarios en cada caso.
Es as como se encuentran, en la prctica, estados presentados de diversas
maneras y para diversos fines, entre los cuales los ms comunes son los
siguientes:

a. Estados financieros comerciales: son los que la empresa prepara para


efecto de sus transacciones comerciales y de crdito. Estos harn nfasis en
la liquidez de la compaa, en su capacidad de pago a largo plazo y en los
mrgenes de rentabilidad, especialmente en cuanto a rentabilidad operacional.

b. Estados financieros fiscales: en Colombia se denominan de esta manera los


estados financieros que se preparan para ser presentados a la Administracin
de Impuestos. Como su finalidad es de tipo puramente impositivo, la ley
permite efectuar algunos ajustes especficos con respecto a los estados
financieros comerciales tales, como la presentacin de la depreciacin
acelerada o el hecho de poder diferir la utilidad en el caso de las empresas
que realizan ventas por instalamentos.

c. Estados financieros auditados: son estados financieros acerca de los cuales


una firma de auditores, independiente de la empresa, certifica que han sido
comparados con los registros contables, que estos igualmente han sido
revisados y que por lo tanto, presentan razonablemente la situacin financiera
y los resultados de las operaciones, de acuerdo con los principios contables
generalmente aceptados, aplicados en forma consistente.

Los estados financieros auditados son particularmente importantes para el


analista externo, ya que este por lo general no tiene acceso a los libros de la

empresa y por consiguiente, la firma de una compaa de auditora de


reconocida prestancia le suministra un mayor grado de confiabilidad.
d. Estados financieros consolidados: muestran en forma combinada la
situacin financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de
compaas, formado por una matriz y sus subsidiarias. En este caso se
excluyen las transacciones internas entre estas compaas. Cada una de las
sociedades involucradas es una entidad legal con derechos y obligaciones
propios, pero este aspecto queda fuera de consideracin al consolidar los
estados financieros.

Los estados financieros consolidados son de elemental importancia para el


analista, cuando quiere formarse una idea general sobre la situacin financiera
de un grupo de empresas.
e. Estados financieros histricos: son los estados financieros que reflejan
hechos ya cumplidos y los cuales estn consignados en los registros
contables de la empresa. Generalmente el analista tiene que trabajar con
informacin histrica, aunque sus recomendaciones se vayan a aplicar en
decisiones hacia el futuro. Este hecho se debe, bien a que las empresas no
preparan o no suministran presupuestos, o bien a que estos presupuestos no
son enteramente confiables. De otra parte, el analista externo, por lo general,
no dispone de la informacin suficiente para elaborar por su propia cuenta
unas proyecciones financieras que le puedan servir de base a sus
recomendaciones.

f.

Estados financieros presupuestados: se denominan tambin estados


financieros proforma y son aquellos que preparan la empresa para periodos
futuros, con base en las expectativas del mercado y en las tendencias
histricas de las ventas, los costos y los gastos. El estado de prdidas y
ganancias proyectadas muestra los ingresos y costos esperados para los

prximos periodos, en tanto que el balance general proyectado muestra la


posicin financiera esperada al finalizar cada periodo pronosticado.
Normalmente las empresas realizan proyecciones para el ao siguiente, pero
cuando se presentan proyectos de inversin a largo plazo se proyectan
estados financieros para 5 o 10 aos adelante. Los estados proforma son de
gran utilidad tanto para el analista interno como para el externo y se deben
comparar con los estados histricos para evaluar su grado de exactitud y
posibilidad de cumplimiento.

Criterios de la clasificacin y ordenamiento de cuentas

Una empresa puede presentar sus estados financieros de diferentes maneras, de


acuerdo con la finalidad para la cual son elaborados. Es este uno de los mayores
obstculos que se presentan en el desarrollo del trabajo del analista, en especial
cuando se trata de un analista externo, el cual no tiene acceso a los libros de la
empresa. Dependiendo la clase de Estado Financiero que le sean suministrados,
el analista, si los utiliza en su forma original, puede equivocarse en su trabajo y
llegar a obtener conclusiones erradas. Para subsanar, por lo menos en parte
estos inconvenientes, es necesario reorganizar y reclasificar los estados
financieros, utilizando iguales criterios para todas las empresas que se estudien,
con el nimo de evaluar a todas con los mismos parmetros.

Estos son algunos de los criterios ms importantes que se deben seguir cuando
se trata de reclasificar los estados financieros con fines analticos:

a.

Los estados financieros, tal como los requiere el analista para su estudio,
deben ser sencillos y resumidos, haciendo especial nfasis en los rubros
operacionales, o sea aquellos que tienen que ver directamente con el
desarrollo del objeto social de la empresa.

b.

El activo debe clasificarse en corriente, fijo y otros activos, ordenando cada


uno de la siguiente manera:

El activo corriente de acuerdo con la liquidez de cada cuenta, es decir, con su


facilidad para convertirse en efectivo, empezando como es obvio con la caja y
siguiendo con las cuentas por cobrar, los inventarios, etc.

Los activos fijos deben ordenarse de acuerdo con la durabilidad de cada uno,
comenzando con los terrenos y siguiendo con las construcciones, la
maquinaria, los vehculos, etc.

Finalmente, los otros activos pueden resumirse en un slo rengln as


denominado, pero deben resaltarse por aparte aquellas cuentas que se
consideran que tienen un valor representativo dentro del total.

c.

El pasivo debe clasificarse en Pasivo de Corto Plazo o Corriente, Pasivo de


Largo Plazo y Patrimonio, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:

El Pasivo Corriente se ordena de acuerdo con su grado de exigibilidad,


comenzando por el que debe cancelarse ms rpidamente. A manera de
ejemplo, puede comenzarse por las obligaciones bancarias, siguiendo con los
proveedores, los gastos acumulados, los impuestos por pagar, etc.

Los Pasivos de Largo Plazo se ordenan de acuerdo con su vencimiento,


comenzando por los de vencimiento cierto y ms inmediato; esto es que se
puede comenzar con las obligaciones bancarias de largo plazo, siguiendo
con la cuentas por pagar a largo plazo, las cesantas no corrientes, las
pensiones de jubilacin, etc.

El patrimonio, por su parte, debe organizarse comenzando por las cuentas


ms estables, es decir, el capital pagado y continuando con el supervit de

capital, las reservas, las utilidades retenidas y por ltimo, las utilidades del
ejercicio. (Universidad Libre de Colombia, 2009)

d. El estado de prdidas y ganancias debe contener como mnimo y en su orden, lo que


aparece en el modelo 1.
e. Adems de estas cuentas citadas, se debe hacer resaltar cualquier otra
cuenta que por s sola represente un valor igual o superior al 5 10% del
Activo Total de la empresa. Las dems cuentas que no encajen dentro de los
parmetros anteriores, pueden ser resumidas o globalizadas como otros
activos, otros pasivos, otros ingresos, otros gastos.

f. Cuando dentro de los estados financieros originales, surjan otras cuentas no


operacionales, las cuales no sean significativas por su cuanta, segn el
anterior criterio, pero que el analista considere importante para su anlisis,
estas deben aparecer con nombre propio dentro de los estados financieros
reclasificados. Tal podra ser el caso de las cuentas activas y pasivas de
socios, las cuales inciden en el anlisis del nivel de endeudamiento o el de los
ingresos recibidos por anticipado, cuenta de gran importancia en el estudio del
endeudamiento y la situacin de la cartera.

g. Es necesario que haya gran exactitud en cuanto se refiere a plazos, tanto en


el activo como en el pasivo. Si existen activos (Ej: prstamos a empleados) los
cuales se recuperan a largo plazo, pero que tiene vencimientos corrientes,
estos deben aparecer dentro del corriente y el resto a largo plazo. De la
misma manera, dentro del pasivo corriente deben aparecer todos los
vencimientos corrientes de obligaciones a ms de un ao, tal como
obligaciones bancarias, cesantas, etc.

h. Dado que nuestras empresas operan en pases cuya economa es


eminentemente inflacionaria, es lgico, para efectos de anlisis, incluir dentro

de los totales del activo y el patrimonio las valorizaciones de activos fijos e


inversiones. Sin embargo, el analista debe informarse sobre la metodologa
utilizada en estas valorizaciones, vale decir, si se han calculado de acuerdo
con las normas fiscales o si su clculo obedece a consideraciones puramente
comerciales.

i. Por norma general, el analista debe tener un criterio conservador cuando se


trata de reclasificar estados financieros. As, en caso de duda sobre la
ubicacin ms correcta de una cuenta se debe tomar la decisin que sea ms
estricta con la empresa, para poder tener un mayor margen de seguridad. A
manera de ejemplo, si hay duda sobre si un activo determinado se puede
convertir en efectivo a corto plazo, debe tomarse como de largo plazo, siendo
as ms estrictos con la liquidez de la empresa. De la misma manera y con
similares consecuencias, cuando no haya claridad sobre el vencimiento de un
pasivo este debe tomarse como corriente. (Universidad Libre de Colombia,
2009)

Modelos de estados financieros bsicos


Existen diversas formas de presentar los estados financieros, a continuacin aparecen
algunos de los modelos ms utilizados o recomendados para su uso; en cada caso se
harn algunos comentarios sobre su presentacin, sus finalidades, su convivencia,
entre otros.
Se han seleccionado tres modelos diferentes con caractersticas bien definidas en su
presentacin; cada uno de ellos enfatiza ciertos aspectos, dependiendo de la finalidad
para la cual se elabora el respectivo estado.
Modelo 1
Se trata de un modelo sencillo de presentacin comercial de estados financieros, en el
cual se destacan las cuentas que se suelen considerar ms importantes y se agrupan
las consideraciones secundarias. El balance general presenta las siguientes
caractersticas (Ver tabla No 2):

1. Agrupa los activos en corrientes, fijos y otros.


2. Hace nfasis en los activos operacionales (cuentas por cobrar, comerciales,
inventarios y activos fijos).
3. Discrimina los activos fijos en seis renglones: terrenos, edificios, maquinaria y
equipo, muebles y enseres, equipo de cmputo y vehculos.
4. Agrupa todos los dems activos, que no son corrientes ni fijos, en otros activos.
5. Incluye las valorizaciones dentro de la suma del total de activos.
6. Agrupa los pasivos en corrientes y de largo plazo.

El estado de prdidas y ganancias se presenta resumido, enfatizando la utilidad


operacional y la discriminacin de los gastos financieros. (Ver tabla No 3)
Modelo 1
Compaa en formacin
Balance general
A 31 de diciembre del ao XXXX
Tabla No 2
ACTIVO

PASIVO

Corriente
Efectivo
Inversiones temporales
Cuentas por cobrar comerciales
Provisin de deudas malas
Otros deudores
Inventarios
Terminados
En proceso
Materias Primas
Otros activos corrientes
Total activo corriente

Corriente

xx
xx
(xx)

xx
xx
xx
xx
XXX

Obligaciones bancarias
Proveedores
Dividendos por pagar
Impuestos por pagar
Pasivos laborales
Acreedores varios
Otros pasivos corrientes

xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx

Total pasivo corriente

XXX

Fijo

A largo plazo

Terrenos
Edificios
Maquinaria y equipo
Muebles y enseres
Equipo de cmputo
Vehculos
Suma: activo fijo bruto
Menos: depreciacin acumulada

xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
(xx)

Obligaciones bancarias largo plazo


Pasivos laborales
Prstamos de socios
Otros pasivos a largo plazo

Total activo fijo neto

XXX

Total pasivo a largo plazo

Otros activos

xx
xx
xx
xx

XXX

Patrimonio

Inversiones permanentes
Intangibles
Diferidos
Otros activos

Total otros activos

xx
xx
xx
xx

XXX

Total activo

Capital
Reserva Legal
Otras reservas
Revalorizacin del patrimonio
Utilidades por distribuir
Utilidades del ejercicio
Valorizaciones

xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx

Total patrimonio

XXX

XXXX Total pasivo y patrimonio


(Legis, 2013)

XXX

Modelo 1
Compaa en formacin
Estado de prdidas y ganancias
Del 1 de enero al 31 de diciembre del ao xxxx
Tabla No 3
Ventas brutas
Menos: devoluciones, rebajas y descuentos

xx
(xx)

Ventas netas
Menos: costo de ventas

xxx
(xx)

Utilidad bruta

xxx

Menos: gastos de administracin

(xx)

Gastos de ventas
Otros gastos operacionales

(xx)

Utilidad operacional

xxx

Menos: gastos financieros

(xx)

Ms: otros ingresos

xx

Menos: otros gastos


Ms: correccin monetaria
Utilidad antes de impuestos

xxx

Menos: provisin para impuesto de renta

Utilidad neta

xxx
(Legis, 2013)

Modelo 2
Este modelo fue preparado por el Comit de Investigaciones Contables, integrado por la
Bolsa de Bogot con la participacin de la Asociacin Nacional de Industriales, la
Federacin de Contadores Pblicos de Colombia, el instituto Nacional de Contadores
Pblicos de Colombia y la Unin de Contadores Pblicos de Colombia. Estos estados
constituyen la aplicacin de los principios y normas formulados por la misma comisin.
El balance general es muy completo y presenta las siguientes caractersticas (Ver tabla
No 4):
1. El activo se subdivide en corriente y no corriente.

2. Las cuentas por cobrar se discriminan en clientes, empresas asociadas, accionistas,

depsito de importaciones, empleados y otros.


3. Se enfatiza en las provisiones que protegen los diferentes renglones del activo.
4. Las valorizaciones se toman por fuera de las sumas totales del balance.
5. En el pasivo se pone nfasis en discriminar lo que corresponde a moneda
nacional y lo que corresponde a moneda extranjera.

6. Se insiste en la obligacin de mostrar, dentro del pasivo a corto plazo, los


vencimientos corrientes de las deudas a largo plazo.

7. El estado consolidado de ganancias y prdidas es muy resumido e incluye al


final la informacin sobre las ganancias apropiadas y no apropiadas. Se hace
nfasis en los gastos operaciones y la ganancia operacional, y la ganancia
(prdida) extraordinaria se incluye despus de haber hecho la provisin para
impuestos. (Ver tabla No 5)

8. De otra parte, el modelo exige anexar a los estados financieros, las cuales
explican todos los renglones que requieren una mayor claridad. (Universidad
Libre de Colombia, 2009)

Modelo 2
Compaa en formacin S.A y compaa subsidiaria
Balance general comparativo
Tabla No 4
En 31 de diciembre de xxx

En 31 de Diciembre de xxx

Activo
Corriente
Efectivo

Pasivo y patrimonio de los accionistas


Ao 2
xxx

Ao 1

Pasivo corriente
Obligaciones financieras:

Ao 2

Ao 1

Inversiones realizables, menos


provisin para proteccin (nota 1)

xxx

xxx

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

Deudores:
Clientes
Empresas asociadas (nota 3)
Accionistas (nota 5)
Depsitos de importaciones y otro
Empleados
Otros
Menos: Provisin para cuentas
dudosas
Inventarios (notas 1 y 2)
Terminados
En proceso
Materia prima, materiales y
suministros
Menos: Provisin para proteccin
Gastos anticipados
Bienes para la venta
Total Corriente

xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx

xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx

Moneda nacional
Moneda extranjera
Vencimientos corrientes de obligaciones
A largo plazo (notas 1,2,6 y 7)
Moneda nacional
Moneda extranjera
Proveedores
Nacionales
Extranjeros (notas 1 y 2)
Dividendos por pagar
Empresas asociadas (nota 3)
Accionistas (nota 5)
Cesantas
Pensiones de jubilacin, menos
jubilaciones por amortizar, parte corriente
Nota (9)
Gastos acumulados por pagar
Acreedores varios
Impuesto sobre la renta (nota 8)
Ingresos no devengados (nota 1)
Total Pasivo Corriente

xxx
xxx

xxx
xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx
xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

xxx

xxx

xxx
xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx
xxx

xxx
xxx

xxx
xxx

xxx
xxx

xxx
xxx

Pasivo no corriente
Obligaciones a largo plazo, menos
vencimientos corrientes (notas 1,
2, 6 y 7)

No corriente
Deudores:
Clientes
Empresas Asociadas (nota 3)
Accionistas (nota 5)
Otros
Menos: Provisin para cuentas
dudosas

xxx
xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx
xxx

(xxx)

(xxx)

Inversiones (nota 1)
Inversiones en empresas
Asociadas, al costo (notas 1 y 4)

xxx

xxx

Otras, al costo
Menos: provisin para proteccin

(xxx)

(xxx)

Fijo ( notas 1, 2 y 6)

Moneda nacional
Moneda extranjera
Empresas asociadas (nota 3)
Accionistas (nota 5)
Cesantas, menos parte corriente
Pensiones de jubilacin, menos
Jubilaciones por amortizar(nota 9)
Total pasivo no corriente
Patrimonio de los accionistas
Capital (nota 10)
Autorizado xxx acciones de valor
Nominal de $10 cada una suscrito y
pagado comunes xxx acciones
Privilegiadas xxx acciones

Capital suscrito y pagado supervit de

Costo
Menos: Depreciacin acumulada
Intangibles (nota 1)
Good-will al costo, menos
Amortizacin
Otros al costo, menos
Amortizacin
Cargos diferidos, menos
amortizaciones (nota 1)
Total no corriente
Total del activo

xxx
(xxx)

xxx
(xxx)

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx
xxx
$xxx

xxx
xxx
$xxx

Valorizaciones (y
desvalorizaciones) (nota 11):
xxx
xxx
xxx

De valores mobiliarios
De bienes races

xxx
xxx
xxx

capital (por primas de colocacin de


acciones)
Ganancias apropiadas (nota 10)
Reserva legal
Reserva de capitalizacin econmica
Reserva para readquisicin de acciones
propias
Revalorizacin del patrimonio
Ganancias no apropiadas (nota 10)
Total patrimonios de los accionistas
Total del pasivo y patrimonio de los
accionistas

xxx

xxx

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx

xxx

xxx

Supervit (dficit) por valorizacin


(desvalorizacin de activos)

xxx

xxx

Cuentas de orden por contra

xxx

xxx

Cuentas de orden (nota 12)


Las notas adjuntas son parte integral
de este estado

(Legis, 2013)

_________________
Representante legal

________________
Contador Matricula

____________________
Revisor fiscal Matricula

Modelo 3
Compaa en formacin S.A. y compaa subsidiaria
Estado consolidado de ganancias y perdidas
Y ganancias no apropiadas
Tabla No 5

Ventas netas
Menos: costo de ventas (notas 1,2 y 6)
Utilidad bruta
Gastos operacionales:

xxx
xxx

Ao terminado en 31 de
diciembre
Ao 2
Ao 1
$xxx
$xxx
(xxx)
(xxx)
xxx
xxx

De venta (nota 6)

xxx

xxx

Administrativos (nota 6 y 9)

xxx

xxx

De investigacin

xxx

xxx

Ganancia Operacional

xxx

xxx

Intereses

xxx

xxx

Otros

xxx

xxx

Intereses

xxx

xxx

Prdida en cambio (notas 1 y 2)

xxx

xxx

Ms: correccin monetaria

xxx

xxx

Ganancia antes de impuesto sobre la renta

xxx

xxx

Provisin para impuesto sobre la renta (nota 8)

xxx

xxx

Ganancia antes de resultado extraordinarios

xxx

xxx

Ganancia (perdida) extraordinaria

xxx

xxx

Ganancia neta

xxx

xxx

Al principio del ao antes de ajustes de ejercicios anteriores

xxx

xxx

Ajustes de ejercicios anteriores-ingresos (prdidas) (nota 1)

xxx

xxx

Al principio del ao, despus de ajustes de ejercicios anteriores

xxx

xxx

Para reserva legal (nota 10)

xxx

xxx

Para reserva extraordinaria de capitalizacin econmica (nota 10)

xxx

xxx

Para readquisicin de acciones propias (nota 10)

xxx

xxx

xxx

xxx

Total apropiaciones

xxx

xxx

Al final del ao (nota 10)

xxx

xxx

Otros ingresos

Otros egresos

Ganancias no apropiadas:

Apropiaciones

Para dividendos decretados (19x5x$xx) por accin: 19x4$xx por


accin

(Legis, 2013)

Las notas adjuntas son parte integral de este estado.

_________________
Representante legal

________________
Contador Matricula

____________________
Revisor fiscal matricula

Referencias
Fotolia. (2004). 3d small people - recovery. Consultado el 20 de noviembre de 2013,
en http://co.fotolia.com/id/58530206
Fotolia. (2004). Business analysis. Consultado el 20 de noviembre de 2013, en
http://co.fotolia.com/id/58508399
Fotolia. (2004). Business ideas/exchange. Consultado el 20 de noviembre de 2013,
en http://co.fotolia.com/id/54007972
Fotolia. (2004). Business Presentation At Conference. Consultado el 20 de
noviembre de 2013, en http://co.fotolia.com/id/57897303
Fotolia. (2004). Gewinn- bzw. Verlustanalyse. Consultado el 20 de noviembre de
2013, en http://co.fotolia.com/id/50081267
Fotolia. (2004). Man Looking Through Magnifying Glass On Clipboard. Consultado el
20 de noviembre de 2013, en http://co.fotolia.com/id/58188577
Fotolia. (2004). Taschenrechner und Statistk. Consultado el 20 de noviembre de
2013, en http://co.fotolia.com/id/50666625
Legis. (2013). Rgimen Contable Colombiano. Bogot, Colombia: Legis S.A.
Ministerio de Hacienda. (2013). Naturaleza de los estados financieros. Consultado el
12 de noviembre de 2013, en http://www.fen.com.co/237
Ortiz, H. (2006). Anlisis Financiero Aplicado. (Catorceava Edicin). Bogot,
Colombia: Universidad Externado de Colombia.
PUC. (2013). Seccin I: de los estados financieros. Consultado el 12 de noviembre
de 2013, en http://puc.com.co/normatividad/decreto-2649-1993/estados-financieros
Universidad Libre de Colombia. (2009). Gerencia y gestin - El control financiero.
Consultado
el
13
de
noviembre
de
2013,
en
http://www.unilibre.edu.co/CienciasEconomicas/Webcontaduria/estudie/Gerencia/cap
68.htm
Valois, N. (2008). Anlisis de estados financieros. Consultado el 09 de noviembre de
2013,
en

http://200.26.134.109:8091/unichoco/Ceres/ARCHIVOS/MODULO%20DE%20ESTA
DOS%20DINANCIEROS/MODULO%20ADMINISTRACION%20DE%20EMPRESAS
%20CORREGIDO.pdf

Control del documento


Nombre
Martha Isabel
Pinzn Dueas
Autor
Amparo Ballesteros
Rodrguez

Adaptacin

Paola Andrea
Bobadilla Gutirrez

Cargo

Dependencia

Fecha

Expertas
temticas

Centro Industrial del


Diseo y la
Manufactura
Regional Santander

Noviembre
de 2013

Guionista Lnea de
produccin

Centro
Agroindustrial
Regional Quindo

Diciembre
de 2013