AUXILIAR DE FATURAMENTO

AUXILIAR DE FATURAMENTO

SISTEMA FIES

CONSELHO REGIONAL DE SERGIPE

Eduardo Prado de Oliveira
Presidente

SUPERINTENDENTE CORPORATIVO
Paulo Srgio de Andrade Bergamini
SENAI DEPARTAMENTO REGIONAL
Paulo Srgio de Andrade Bergamini

GERNCIA DE EDUCAO PROFISSIONAL - GEP

Silvia Regina Delmondes Freitas Dantas

NCLEO DE DESENVOLVIMENTO EDUCACIONAL - MATERIAL DIDTICO

Marco Antnio Moreira Pacheco

AUXILIAR DE FATURAMENTO

2014

1. TRIBUTOS
O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 3, define tributo como segue:
Tributo toda pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Os tributos devem ter carter pessoal e serem graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte.
Classificao dos Tributos
No que se refere s espcies de tributos, o Sistema Tributrio Nacional est
estruturado de forma a permitir ao Estado a cobrana de:

Imposto: o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte. Possui carter geral, ou seja, se destina a cobrir as
necessidades pblicas gerais.
Taxa: ao contrrio do imposto, est vinculada a uma atividade estatal
especfica do ente arrecadador com o contribuinte.
Ex.: Taxa de Coleta de Lixo; Taxa de Emisso de Documentos; Taxa de
Conservao e Limpeza Pblica; Taxa de Fiscalizao de
Estabelecimentos; etc.

Contribuio de melhoria: tributo institudo para fazer face ao custo de

obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa incorrida e como limite individual o acrscimo do valor que
a obra resultar para cada imvel beneficiado. Pode-se afirmar que a
Contribuio de Melhoria difere-se da Taxa porque esta est relacionada
ao servio pblico enquanto a Contribuio de Melhoria diz respeito
obra pblica.

Contribuies especiais: so institudas pela Unio, Estados, Distrito

Federal e Municpios, para fazer face aos investimentos em determinado
setor (ex.: social), tais como as contribuies:

seguridade social (CF, art. 195, 201 a 204);

Social do salrio-educao (CF, art. 212, 5o);
Para o Programa de Integrao Social-PIS;
Para o Programa de Formao do Patrimnio Pblico PASEP (CF, art. 239);
Para o Fundo de Investimento Social COFINS.

1.1. Obrigao Tributria

a relao de Direito Pblico na qual o estado (sujeito ativo) pode exigir do

contribuinte (sujeito passivo) uma prestao (objeto) nos termos e nas condies
descritas nas leis (fato gerador). Vemos ento na Obrigao tributria o
aparecimento dos quatro elementos, ou seja, Sujeito Ativo, Sujeito Passivo, Objeto e
Fato Gerador.
Elementos fundamentais da obrigao tributria
A Lei: o principal elemento da obrigao, pois cria os tributos e determina
as condies de sua cobrana.
O Objeto: representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) deve
cumprir segundo a lei, e consiste basicamente em:

Obrigao principal: o prprio pagamento do tributo devido;

Obrigao acessria: so os procedimentos que nos levam a
conhecer o montante da obrigao principal, como, por exemplo, a
escriturao de livros fiscais, apresentao de declaraes etc.

Fato Gerador: a ao que gera a incidncia tributria.

Sujeito Ativo: o sujeito ativo da obrigao tributria o ESTADO.
Sujeito Passivo: o sujeito passivo da obrigao tributria a pessoa
obrigada ao pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria, ou seja, o
CONTRIBUINTE OU RESPONSVEL, sendo CONTRIBUINTE aquele que tem
relao pessoal e direta com o fato gerador, e RESPONSVEL aquele que,
mesmo no tendo relao direta com o fato gerador, assume a obrigao decorrente
de disposio expressa em lei.
Base de Clculo: o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alquota)
com a finalidade de apurar o montante a ser recolhido.
Alquota: o percentual definido em lei, que aplicado sobre a base de
clculo, determina o montante do tributo a ser recolhido.

1.2 Livros Fiscais

Livros fiscais so os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal. Os mais
comuns so:
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Livros comuns a todas as atividades

Livro Dirio (Decreto 3000/99 RIR/99 art. 258)

Termo de Ocorrncias e Utilizao de Documentos Fiscais.
Livros de Inspeo do Trabalho. (CLT art. 628, 1 e Portaria 3158/71)
Registro de Empregados ou Ficha de Registro de Empregado. (CLT art. 41)

Livros obrigatrios para as atividades industriais e mercantis

Registro de Entrada de Mercadorias

Registro de Sadas de Mercadorias
Registro de Apurao de ICMS
Registro de Ocorrncia de ICMS
Registro de Apurao de IPI
Registro de Inventrio
Registro de Produo e Controle de Estoques de Produtos Acabados

Livro obrigatrio para atividade de prestao de servio

Registro de Apurao do ISS

Registro de Ocorrncia do ISS

Livros obrigatrios para as atividades de construo civil

Registro de Entrada de Materiais e Servios (REMAS)

Registro de Apurao do ISS (RAPIS)

Livro Obrigatrio para o Empreendedor Individual (LC 128/08)

O Empreendedor Individual est dispensado de manter escriturao fiscal. No
preciso tambm ter livro caixa.
Contudo, o empreendedor dever registrar em formulrio simplificado,
mensalmente, o total das suas receitas.
Dever manter em seu poder, da mesma forma, as notas fiscais de compras e
vendas de produtos e de servios.

Livros obrigatrios para ME e EPP optantes pelo Simples Nacional

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Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao

financeira e bancria;
Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino de cada ano calendrio, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1A, destinado escriturao dos
documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s
aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer
ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos
fiscais relativos aos servios
prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS;
Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos
fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS;
Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela
legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento
grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para
uso prprio;
Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis;

1.3 Enquadramento Fiscal Federal

Existe vrias formas de clculo e pagamento dos tributos federais, podendo ser por
opo da empresa ou imposio legal. As formas de tributao, basicamente,
dependem do porte ou da forma jurdica da empresa.
As alquotas bsicas do IR, para pessoas jurdicas, de 15% e alquota adicional
de 10%, calculada sobre a parcela que exceder a R$240 mil por ano, sendo aplicada
proporcionalmente em perodos menores (R$20 mil por ms). A alquota de CSLL
de 9%.
As Principais formas de tributao so: simples, lucro arbitrado, lucro presumido
e lucro real.
1.3.1 Simples Nacional
O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido,
previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, e suas alteraes, aplicvel, a
partir de 01.07.2007, exclusivamente s microempresas e s empresas de pequeno
porte que no incorrerem nas vedaes estabelecidas na legislao. Essa forma de
tributao um tratamento especial, concedido a microempresas (empresas com
receita bruta anual at R$360 mil) e a empresa de pequeno porte (empresas com
receita bruta anual de at R$3,6 milhes).
9

Principais caractersticas do Simples Nacional

1. Facultativo;
2. Irretratvel para todo o ano calendrio;
3. Abranger os seguintes tributos: IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, CPP, ICMS e
ISS.
4. Disponibilizar s ME e s EPP sistema eletrnico para a realizao do clculo
do valor mensal devido;
5. Recolher os tributos abrangidos mediante documento nico de arrecadao;
6. Apresentar declarao anual, nica e simplificada de informaes
socioeconmicas e fiscais;
7. Vencer no dia 20 do ms subsequente ao do perodo de apurao;
8. Possibilitar aos Estados a dotarem sublimites de EPP em funo da
respectiva participao no PIB.
Clculo e Apurao do Simples Nacional (DAS)
O reconhecimento da base de clculo mensal realizado segundo o regime de
competncia ou o regime de caixa. A pessoa jurdica dever, obrigatoriamente,
optar por um desses dois regimes de reconhecimento, antes de iniciar a primeira
apurao do ano-calendrio correspondente, sendo essa opo irretratvel para
todo o ano-calendrio.
O valor devido mensal do Simples Nacional ser calculado exclusivamente
Mediante a utilizao do aplicativo PGDAS-D, disponvel no Portal do Simples.
Nacional na internet.
Inicialmente, deve-se classificar a receita bruta mensal da pessoa jurdica em dois
grupos:
a) receita bruta mensal que ser tributada por fora do Simples Nacional (ganhos de
capital, receita de aplicaes financeiras etc.).
b) receita bruta mensal que ser tributada por dentro do Simples Nacional.
Obs: A empresa ME ou EPP, optante pelo Simples Nacional, dever verificar qual
Anexo pertence atividade da mesma, pois so:
Anexo I Comrcio
Anexo II Indstria
Anexo III Servios e Locao de Bens e Mveis
Anexo IV Servios elencados no 5 - C, artigo 18 da LC123/06.
Anexo V Servios elencados no 5 - D, artigo 18 da LC123/06.
Posteriormente, classifica-se a receita bruta mensal da pessoa jurdica que ser
tributada por dentro do Simples Nacional por estabelecimento (matriz e, se.
Existirem, as filiais).
1.3.2 Lucro Arbitrado
Fica responsvel pela tributao com base no lucro arbitrado, o contribuinte que:
10

De acordo com a Receita Federal do Brasil o arbitramento de lucro uma forma de

apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributria
ou pelo contribuinte.
aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as
obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido,
conforme o caso.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de
arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o
pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro
arbitrado.
1.3.3 Lucro Presumido
O lucro presumido uma forma de tributao que utiliza apenas as receitas
auferidas pela empresa para apurao do resultado tributvel de IR e CSLL.
Tambm uma forma mais simplificada de clculo e de escriturao contbil, para
fins fiscais, em comparao ao lucro real. determinado por perodos de apurao
trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano calendrio, baseada no faturamento da empresa. A opo
manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido
correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo considerada definitiva para
todo o ano calendrio.
A partir de 01 de janeiro de 2014, a opo pelo lucro presumido pode ser exercida
pelas empresas que apurarem receita bruta total igual ou inferior a R$78 milhes de
reais. Ou a 6,5 milhes multiplicados pelo nmero de meses de atividade do anocalendrio anterior, quando inferior a 12 meses.

Quem no pode optar pelo lucro presumido

a) Pessoa jurdicas que tivera, no ano-calendrio anterior, recebido receita bruta
superior a R$ 48.000.000.00 ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo numero de meses
de atividade no ano, quando inferior a 12;
b) Exera atividades de instituies financeiras ou a elas equiparadas submetidas
competncia normativa do Banco Central do Brasil, de empresa de seguros
privados, capitalizao e previdncia privada ou de factoring;
c) Tiverem lucros, rendimentos ou ganho de capital oriundo do exterior; usufruam de
reduo ou iseno do Imposto de Renda sobre o lucro da explorao.
Determinao da base de clculo
A base de clculo do IRPJ devido com base no lucro presumido em cada trimestre
determinada pela soma:
a) Do valor resultante da aplicao do percentual definido em tabela, sobre a receita
bruta auferida mensalmente;
11

b) Dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos sobre aplicaes financeiras de

renda fixa e renda varivel;
c) Dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos
decorrentes de receitas no compreendida a atividade da empresa.
O Percentual a ser aplicado ser determinado aplicando-se sobre a receita bruta
de vendas de mercadorias produtos e/ou da prestao de servios, apurada em
cada trimestre, conforme a atividade da empresa.

Clculo do Imposto Devido

O IRPJ calculado mediante a aplicao das alquotas, seguintes:
A) 15% sobre o lucro presumido apurado
B) 10% sobre a parcela do lucro presumido que exceder R$ 60.000,00 no trimestre
ou, no caso de inicio ou encerramento de atividades no trimestre, sobre o limite
equivalente ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo numero de meses
do perodo de apurao.
Exemplo: Suponha que determinada empresa comercial tenha auferido, no perodo,
um faturamento bruto de R$100.000,00. Se o percentual definido em lei para essa
atividade de 8%, PRESUME-SE, que seu lucro tributvel seja de R$8.000,00 (8%
x R$100.000,00), sobre esse valor, aplicada a alquota de IR.
1.3.4. Lucro Real
O Lucro Real uma forma de recolhimento de tributrio que a pessoa jurdica que
aufira receita bruta total, no ano-calendrio seja superior ao limite de
R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes) ou a R$4.000.000,00 (quatro milhes de
reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior,
quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002).
Porm, so obrigadas a esse regime tambm as empresas cuja atividade exercida
seja:
- Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de
crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta;
- Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
- Empresas que usufruram de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de
impostos, autorizadas pela legislao tributria;
- Empresas que efetuaram pagamento mensal do imposto de renda pelo regime de
Estimativa;
_ Contribuintes que prestaram servios de assessoria creditcia, gesto de crditos,
mercadolgica e enquadra-se como factoring; (arts. 247 547 do RIR/1999; Lei
9.249/95).
12

Nota: As pessoas jurdicas, mesmo se no obrigadas nos termos acima, podero

apurar seus resultados tributveis com base no Lucro Real, por opo.

1.4. Operaes com Mercadorias

1.4.1. Conceitos Bsicos
a) Compra: Ato atravs do qual uma empresa comercial adquire a propriedade sobre
as mercadorias para revenda.
b) Venda: Ato por meio do qual uma empresa comercial revende as mercadorias
adquiridas de seus fornecedores, havendo, assim, a transferncia de propriedade do
fornecedor ao cliente.
c) Devoluo: Consiste no retorno das mercadorias adquiridas pelo cliente ao
fornecedor, por estarem, normalmente, avariadas ou em desacordo com o pedido.
No ato da devoluo, necessrio que o cliente faa uma nota fiscal, a fim de
acompanha-las.
d) Abatimento: Se o cliente estiver insatisfeito com a mercadoria, mas no julgar
necessrio devolv-las, pode entrar em acordo com o fornecedor e negociar um
abatimento, a fim de evitar a devoluo. Tendo em vista que tal abatimento
posterior ao ato da venda, o mesmo no esteve e nem estar em nenhuma nota
fiscal e, portanto, no h ICMS no abatimento, j que a mercadoria no circula.
c) Desconto Incondicional (ou Comercial): aquele que foi dado incondicionalmente
pelo fornecedor ao cliente, visto que no depende das condies de pagamento, e,
sim, de outros fatores, tais como grande quantidade adquirida, interesse
promocional ou cliente preferencial. Tendo em vista que tal desconto concedido no
ato da venda das mercadorias, consta na nota fiscal.
d) Transferncia: a movimentao de mercadorias entre estabelecimentos
integrantes de uma mesma empresa (de filial para filial, por exemplo).
e) Consignao: a remessa de mercadorias de propriedade da empresa para
terceiros, que, de posse das mesmas, se encarregaro da sua venda, ganhando
comisso.
f) Nota Fiscal: Sempre que houver circulao de mercadorias, a qualquer ttulo,
(vendas, devolues, remessas para consignao, transferncia etc.) dever ser
emitida a nota fiscal. Tambm para as empresas prestadoras de servios, deve ser
emitida a nota fiscal de prestao de servios.
No caso de empresas comerciais varejistas, em substituio nota fiscal, poder ser
emitido o CUPOM FISCAL, atravs de equipamento adequado, quando a

13

mercadoria for retirada da empresa pelo prprio cliente, como ocorrem com
farmcias, mercearias, lanchonetes, etc.
1.4.2. Tratamento dos Impostos Incidentes Sobre as Compras
1.4.2.1.

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

Independente da natureza jurdica da operao, o fato gerador do ICMS ocorre

nos seguintes momentos:
a) na sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para
outro estabelecimento do mesmo titular;
b) no fornecimento de alimentaes, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento, incluindo-lhe os servios inerentes;
c) no desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do Exterior;
d) na transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm-geral ou em
depsito fechado, na unidade federada do transmitente;
e) na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente,
quando a mercadoria no tiver transitado fisicamente pelo estabelecimento
transmitente;
f) na aquisio em licitao pblica de bens ou mercadorias importados do
Exterior apreendidos ou abandonados;
g) na entrada no territrio do Estado do Paran de petrleo e seus derivados,
inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos, oriundos de outro
Estado, quando no destinados industrializao ou comercializao
subsequente;
h) na entrada no territrio do Estado do Paran de energia eltrica remetida de
outro Estado, quando no destinados industrializao ou comercializao
subsequente;
i) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios no compreendidos
na competncia tributria dos Municpios;
j) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios tributados pelo ISS
e com indicao expressa de incidncia do ICMS, como definido na Lei
Complementar n 56/1987.
Deve-se salientar que mercadoria "toda coisa mvel aprecivel e permutvel,
suscetvel de ser contada, pesada ou medida, e de constituir objeto de comrcio
ou de especulao" (Dicionrio de Tecnologia Jurdica, Freitas Bastos, Rio de
Janeiro/So Paulo, 1974).
O ICMS um imposto estatual e tem como principal caracterstica a no
cumulatividade. As alquotas variam de estado para estado e de acordo com o tipo
da mercadoria e servio. O fato gerador do ICMS a circulao de mercadorias e a
prestao de determinados tipos de servios.
Assim, quando uma empresa adquire mercadorias de seu fornecedor, ele
paga o ICMS embutido no valor da nota fiscal de compra. Quando ele revende a
mercadoria, h nova incidncia de ICMS, sobre o valor de revenda.
Por essa no cumulatividade, o valor do ICMS pago pela empresa na compra
de mercadorias ou matria-prima poder ser compensado com o valor do ICMS
14

devido quando da revenda dessa mercadoria, ou da venda do produto resultante da

transformao da matria-prima a outra empresa.
Somente podem gerar crditos as entradas (compras) de mercadorias
destinadas revenda e as entradas de insumos (matria-prima, material de
embalagem, produtos intermedirios) utilizados na elaborao de produtos
destinados venda, cujas sadas (vendas) sejam tributadas pelo ICMS. As compras
de mercadorias para uso ou consumo no geram crditos de ICMS.
Exemplo:
Compra da mercadoria
Preo de compra
R$ 100.000,00
Valor Pago
R$100.000,00
ICMS
pago
na R$18.000,00
compra
(18% x R$100.000)

Venda da mercadoria
Preo de venda
R$ 150.000,00
Valor vendido
R$ 150.000, 00
ICMS na venda
R$ 27.000,00
(18% x R$150.000)

Apurao do ICMS
ICMS a recuperar (1)
R$ 18.0000,00
ICMS a recolher (2)
R$27.000,00
ICMS lquido a pagar ao R$ 9.000,00
fisco (2) (1)
O ICMS um imposto que integra sua prpria base de clculo, sendo
calculado por uma forma conhecida como por dentro. Assim, o valor do ICMS
compe o preo das mercadorias.

Prestaes de Servios de Transporte

Nas prestaes de servios de transporte, independente da natureza jurdica da
prestao, o fato gerador do ICMS ocorre nos seguintes momentos:
a) no incio da prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual;
b) no ato final do transporte iniciado no Exterior;
c) no recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no Exterior;
d) na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em
outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente,
alcanada pela incidncia do imposto.
Prestao de Servio de Comunicao
O fato gerador do ICMS ocorre tambm nas prestaes onerosas de servios de
comunicao, feitas por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a
15

recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de

comunicao de qualquer natureza.

ICMS Sergipe
O ICMS, por princpio constitucional, seletivo em virtude da essencialidade das
mercadorias e dos servios, aplicando-se, para cada tipo de produto, uma alquota
correspondente, de acordo com as operaes e prestaes realizadas, sobre uma
base tributvel.
Trataremos, neste procedimento, das alquotas existentes na legislao sergipana,
tanto para operaes e prestaes internas, como para as operaes e prestaes
interestaduais, com base no RICMS- -SE/2002, aprovado pelo Decreto n
21.400/2002.
a) Alquotas
Alquota o percentual que, aplicado base de clculo, determina o valor do
imposto a recolher. As alquotas internas de cada Estado so estabelecidas por lei
estadual e as alquotas interestaduais so fixadas por meio de resoluo do Senado
Federal.
Alquotas internas
A alquota estabelecida nas operaes internas para a maioria das mercadorias de
17% e aplicada:
a) nas operaes e prestaes internas, em que os remetentes ou prestadores e os
destinatrios das mercadorias, bens ou servios estejam situados em Sergipe;
b) nas entradas, no territrio deste Estado, de lubrificantes e combustveis lquidos
ou gasosos derivados de petrleo de outra Unidade da Federao (UF), quando no
destinados comercializao, industrializao, produo, gerao ou extrao;
c) nas operaes de importao de mercadorias ou bens do exterior;
d) nas operaes de arrematao de mercadorias ou bens importados do exterior,
quando apreendidos ou abandonados;
e) nas prestaes de servios de transporte iniciadas no exterior, vinculadas a
contrato de transporte internacional;
f) nas prestaes de servios de comunicao iniciadas ou prestadas no exterior.
Outras alquotas so estabelecidas para operaes e prestaes internas esto
previstas nos arts. 40 e 40-A do RICMS-SE/2002, aprovado pelo Decreto n
21.400/2002.

Alquotas interestaduais
As alquotas interestaduais so:

16

a) de 12%, nas operaes e prestaes interestaduais que destinem mercadorias ou

servios de transporte ou de comunicao a contribuintes do imposto;
b) nas prestaes de servio de transporte areo:
b.1) de 12%, nas prestaes interestaduais de pessoas, cargas e mala postal,
quando tomadas por no contribuinte do ICMS ou a este destinadas;
b.2) de 4%, nas prestaes interestaduais de transporte areo de passageiro,
cargas e mala postal, quando tomadas por contribuintes do ICMS ou a este
destinadas;
c) de 12%, nas operaes e prestaes quando o destinatrio for contribuinte do
ICMS;
d) de 4%, nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados do
exterior que, aps o desembarao aduaneiro, sido submetidos a processo de
industrializao, ou, ainda, que submetidos a processo de transformao,
beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento renovao ou
recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com contedo de importao
superior a 40%, observado o disposto nos arts. 579-A, 579-B, 579-C, 579-D, 579-E,
579-F e 579-G, 579-H, 579-I, 579-J, 579-K deste Regulamento (Resoluo do
Senado Federal n 13/2012);
e) de 17%, nas operaes e prestaes em que os destinatrios das mercadorias ou
os tomadores dos servios estejam localizados em outra Unidade da Federao
(UF) e no sejam contribuintes do imposto. (RICMS-SE/2002, art. 40, II, III, X, a, XI,
1, III)
b) Consulta tributria
Caso o contribuinte tenha dvida sobre questes tributrias, o direito de efetuar
consulta Secretaria de Estado da Fazenda (Sefaz) lhe assegurado. A consulta
deve ser formulada por escrito e dirigida Gerncia Geral de Tributao Estadual
(Gertrib) da Superintendncia Geral de Gesto Tributria e No Tributria
(Supergest) e deve conter:
a) nome ou razo social da consulente;
b) nmero de inscrio estadual se for o caso;
c) endereo do consulente, assim como telefone e/ou fax e e-mail, se for o caso;
d) matria de direito e/ou de fato objeto da consulta;
e) informao se j ocorreu ou no o fato gerador da obrigao tributria;
f) entendimento do consulente sobre a matria e, se for o caso, os procedimentos
que adotou;
g) declarao de que o consulente no se enquadrar nenhuma das hipteses
previstas no art. 113 do RPAF-SE/2007.
No atendidos os requisitos dispostos neste item, a Gertrib deve solicitar a
complementao dos documentos, hiptese em que o consulente ter o prazo de 10
dias para atender ao pedido, sob pena de seu arquivamento. (RPAF-SE/2007, arts.
105 pargrafo nico, e 106, 1 e 2).
17

c) Infraes e penalidades
O contribuinte estar sujeito, entre outras, s seguintes penalidades:
a) multa equivalente a 50% do valor do imposto se deixar de pag-lo total ou
parcialmente, na forma e nos prazos regulamentares;
b) multa equivalente a 25% do valor do imposto, se deixar de pag-lo total ou
parcialmente, quando as operaes ou as prestaes e o valor a recolher estiverem
regulamente escriturados nos livros fiscais ou respectivos mapas, na forma e nos
prazos regulamentares. (RICMS-SE/2002, art. 831, I, c, d).
1.4.2.2.

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados

O IPI um imposto federal e tambm tem como principal caracterstica a no

cumulatividade. Os fatos geradores do IPI so a venda de produtos que foram
objeto de industrializao pela empresa vendedora e o desembarao de produtos de
procedncia estrangeira.
Industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao, a finalidade, ou aperfeioe o produto
original. Assim quando uma indstria adquire matria-prima de outra indstria, para
ser utilizada em processo de fabricao, ela paga IPI embutido no valor da nota
fiscal de compra. Aps a industrializar a matria-prima, no momento em que a
indstria vende o produto industrializado, h nova incidncia de IPI.
Por ser no cumulativo, o valor do IPI pago pela indstria na compra de
matria-prima poder ser compensado com o valor do IPI devido quando da venda
do produto acabado resultante da transformao da matria-prima adquirida.
Exemplo:
Compra de matria-prima
Preo
de R$ 100.000,00
compra(P)
Valor Pago (P + R$ 110.000,00
IPI)
IPI
pago
na R$ 10.000,00
compra
(10% x R$100.000)

Venda de produto
Preo de venda R$ 150.000,00
(P)
Valor
recebido R$ 165.000, 00
(P+IPI)
ICMS na venda
R$ 15.000,00
(10% x R$150.000)

Apurao do ICMS
IPI a recuperar (1)
R$ 10.0000,00
IPI a recolher (2)
R$ 15.000,00
IPI lquido a pagar ao fisco R$ 5.000,00
(2) (1)
Diferentemente do ICMS, o IPI no integra sua prpria base de clculo, sendo
calculado por uma forma conhecida como por fora. O valor do IPI calculado sobre
o valor da mercadoria e depois somado a ele para compor valor da nota fiscal.
18

1. RECUPERAO E RECOLHIMENTO DO IPI e do ICMS por empresas

comerciais e industriais
As atividades desenvolvidas por empresas revendedoras no envolvem
industrializao de insumos, pois to somente repassam (circulam) as
mercadorias adquiridas. Assim, por serem contribuintes apenas do ICMS, as
empresas revendedoras podem recuperar o valor do ICMS pago na compra de
mercadorias, mas no podem recuperar o valor do IPI pago na compra de
produto vendido por uma indstria, pois, quando da revenda da mercadoria,
haver apenas ICMS a recolher.
J as atividades das empresas industriais envolvem tanto a industrializao
de matrias-primas como a venda de produtos. As indstrias, ao transformarem
matria-prima so contribuintes do IPI e, ao venderem (circulam mercadoria) o
produto, so contribuintes de ICMS.
Assim, por serem contribuintes do IPI e tambm do ICMS, as empresas
industriais podem recuperar tanto o valor do IPI quanto o valor do ICMS pagos na
compra de mercadorias, pois quando venderem os produtos haver IPI a
recolher e ICMS a recolher.
1.4.2.3.

PIS e COFINS

O Programa de Integrao Social PIS e a Contribuio para Financiamento da

Seguridade Social COFINS so tributos que tambm incidem sobre o
faturamento das empresas.
As empresas tributadas pelo lucro real devem apurar e recolher o PIS e a
COFINS pelo mtodo no cumulativo, sendo possvel deduo de crditos
incidentes sobre alguns valores de bens, direitos adquiridos e despesas pagas
pela empresa. J as empresas tributadas pelo lucro presumido ou que tenham
seu lucro arbitrado devem apurar e recolher o PIS e a COFINS pelo mtodo
cumulativo, no sendo possvel deduo de crditos incidentes sobre alguns
valores de bens, direitos adquiridos e despesas pagas pela empresa.
Pis/Cofins Cumulativo
Base de Clculo
A base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS cumulativos corresponde ao
faturamento. O faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica. Podemse deduzir da Receita Bruta total, os seguintes valores:
_ Exportaes;
_ As vendas canceladas;
_ Os descontos incondicionais concedidos (descontos comerciais);
_ As devolues de vendas;
_ O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados;
19

_ O ICMS Substituio Tributria;

_ As reverses de provises;
_ As recuperaes de crditos baixados como perdas;
_ O resultado positivo dos investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial;
_ Os dividendos derivados de investimentos avaliados pelo mtodo de custo;
_ O resultado positivo derivados de investimento objeto de Sociedade em Conta de
Participao SCP; e
_ O ganho de capital decorrentes das vendas de bens do ativo permanente.
NOTA: A Lei 11.941/09 revogou o 1 do artigo 3 da Lei 9718/1998 na qual
explanava o entendimento de receita bruta, ficando agora, a base de clculo do PIS
e da Cofins somente o faturamento, visto que outras receitas, como financeiras, no
entram mais na base de clculo do Pis e da Cofins cumulativo, conforme Soluo de
Consulta SRF n 100/2010.
Alquotas
Em regra geral, para apurao do PIS/PASEP e da COFINS cumulativos, aplicar-se as seguintes alquotas sobre a receita bruta total, considerando as dedues:
a) 0,65% para o PIS Cdigo da Receita - 8109;
b) 3% para a COFINS Cdigo da Receita - 2172.
Periodicidade e prazo para pagamento
O pagamento do PIS/PASEP e da COFINS dever ser efetuado at o vigsimo
quinto dia do ms seguinte ocorrncia dos fatos geradores. Se o dia do
vencimento for dia no til antecipar o vencimento. (artigos 10 da lei 10.637/2002 e
11 da lei 10.833/2003
Apurao
Os clculos para apuraro do PIS/PASEP e da COFINS, cumulativos, incidentes
sobre a receita bruta total so eminentemente simples. O perodo de apurao
mensal. Para tanto, o sujeito passivo dever:
I - Levantar, atravs dos registros contbeis ou fiscais, os valores mensais que
representam o faturamento de suas atividades prprias, totalizando os lanamentos
no ms de apurao, tais como:
a) Venda de produo prpria;
b) Revenda de mercadorias adquirida de terceiros;
c) Prestao de servios de qualquer natureza;
II No considerar, na base de clculo, outras receitas, tais como:
a) Receitas financeiras; (Pessoa Jurdica Optante pelo Lucro Presumido).
b) Indenizaes;
c) Vendas de sucata;
III - Excluir dos valores acima:
a) As exportaes;
20

b) As vendas canceladas;
c) Os descontos incondicionais concedidos (descontos comerciais);
d) As devolues de vendas;
e) O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados;
f) O ICMS Substituio Tributria.
IV - No incluir nos clculos:
a) As reverses de provises;
b) As recuperaes de crditos baixados como perdas;
c) O resultado positivo dos investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial;
d) Os dividendos derivados de investimentos avaliados pelo mtodo de custo;
e) O resultado positivo derivados de investimento objeto de Sociedade em Conta de
Participao SCP; e
f) O ganho de capital decorrentes das vendas de bens do ativo permanente.

Pis e Cofins No-Cumulativo

A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, com a incidncia no
cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil.
Podem ser excludos do faturamento quando tenham integrado valores:
_ das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas
alquota 0 (zero);
_ das vendas canceladas;
_ dos descontos incondicionais concedidos;
_ do IPI;
_ do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
_ das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como
perdas, que no representem ingresso de novas receitas;
_ dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido;
_ dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
_ das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo
permanente;
_ das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida
pelo substituto tributrio;
_ das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa, constantes do art.
10 da Lei n 10.833, de 2003.
As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia no
cumulativa, so, respectivamente, de um inteiro e sessenta e cinco centsimos por
cento (1,65%) e de sete inteiros e seis dcimos por cento (7,6%). H excees
aplicao dessas alquotas como em regimes especiais, alquotas concentradas e
alquotas reduzidas.
21

Dos Crditos
Dos valores de Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS apurados, a pessoa
jurdica
Submetida incidncia no cumulativa poder descontar crditos, calculados
mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o
PIS/Pasep), sobre os valores:
_ bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos
sujeitos a substituio tributria e queles aos quais se aplicam alquotas
especficas, conforme a Lei n 10.637/2002, art. 2, 1 e 1-A e Lei n
10.833/2003, art. 2, 1 e 1-A.;
_ bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo
ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata a Lei n 10.485/2002,
art. 2, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao
ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI;
_ energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos
estabelecimentos da pessoa jurdica;
_ aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica, utilizados
nas atividades da empresa;
_ valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa
jurdica, exceto de optante pelo Simples Nacional;
_ encargos de depreciao e amortizao de mquinas, equipamentos e outros
bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a
terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na
prestao de servios;
_ encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis
prprios ou de terceiros utilizados nas atividades da empresa, adquiridas a partir de
1.05.2004;
_ bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento
do ms ou de ms anterior, tributada pela modalidade no cumulativa;
_ armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o nus for
suportado pelo vendedor;
_ aquisio dos produtos sujeitos as alquotas diferenciadas de que trata o 1 do
art. 2 da Lei n 10.833/2003 por pessoas jurdicas produtoras ou fabricantes desses
produtos de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante, para
revenda no mercado interno ou para exportao (Lei n 11.727/2008, art. 24):

22

a) o crdito ser o valor das contribuies devidos pelo vendedor em decorrncia

dessa operao;
b) a vedao ao crdito prevista na alnea "b" do inciso I do art. 3 das Lei
n.10.637/2002, Lei n 10.833/2003, no se aplica nessa hiptese;
_ vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme
fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno (Lei 11.898/2009, art.
24).

1.4.2.4. Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISS ou ISSQN

De competncia dos municpios e Distrito Federal incide sobre a prestao de
servios discriminados em lei complementar federal.
A Constituio Federal determina tambm que funo da lei complementar federal
excluir da incidncia do imposto s exportaes de servios para o exterior bem
como regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.
A lei complementar federal n. 116/2003, atendendo a disposio constitucional
discrimina os servios sujeitos ao ISS e estabelece normas gerais a serem
observadas por esse imposto, dentre elas define o fato gerador da obrigao
principal, a base de clculo, os contribuintes, sua alquota mxima, que de 5%
(cinco por cento), alm de excluir da incidncia do ISS a exportao de servios
para o exterior.
Dos Servios
O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto
nas hipteses previstas nos itens I a XXII do art. 3 da Lei Complementar 116/2003.
Responsabilidade Tributria
Para efeitos de tributao do ISS, ser considerado responsvel tributrio aquele a
quem for atribuda obrigao de pagar o imposto incidente na prestao de
servio, substituindo o prestador nessa obrigao. No municpio de so Paulo, os
responsveis tributrios foram eleitos em trs categorias:
1 Pelo tipo de servios tomado ou intermedirio;
2 Pelo tipo de tomador dos servios;
3 Pela origem dos servios, ou seja, se for de outro municpio ou exterior o
responsvel tributrio quem contrata o servio atravs de reteno na nota fiscal.
A reteno do ISS feita pela pessoa contratante ou tomadora de servios que
dever descontar do valor a ser pago ao prestador o montante equivalente ao
imposto e, posteriormente, recolh-lo aos cofres do municpio por meio de

23

documento de arrecadao. Dessa forma, o imposto devido ser retido e recolhido

pelo responsvel, pessoa fsica ou jurdica.
Contribuinte: o prestador de servios, ou seja, aquele que presta servios.
Podemos considerar prestador de servios o profissional autnomo (pessoa fsica)
ou a pessoa jurdica, inclusive a sociedade de fato que exerce em carter
permanente ou eventual, quaisquer das atividades referidas na lista de servios
contida na Lei complementar n 116/2003. Lei Federal.
Fato Gerador: Ocorre o fato gerador do ISS quando da prestao de servios , seja
por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo.
Base de Calculo: Em regra, a base de clculo o preo do servio, assim
considerada a receita bruta a ele correspondente.
Todavia, para os servios prestados por profissionais autnomos e sociedades de
profissionais, (escritrio de contabilidade, escritrio de advogados, etc.), o valor da
base de clculo est determinado pela legislao, ou seja, por profissional e no
sobre o valor dos servios. Tem um valor fixo para cada profissionais, nos termos do
artigo 15 da lei
13.701/2003.
Alquota: A alquota do ISS varia de acordo com o tipo dos servios prestados ou
tomados pelos contribuintes. A Emenda Constitucional 37/2002 fixou a alquota
mnima do ISS em 2% (dois por cento), a partir da data da sua publicao. A
alquota mxima do ISS foi fixada em 5% pelo art. 8, II, da Lei Complementar
116/2003, com isso o governo visa acabar com a guerra fiscal entre os municpios.
1.4.2.5. Tratamento Fiscal do Frete
O valor do frete sempre ser lanado na base do ICMS, pois no existe parmetro
para o tratamento de fretes no clculo de notas fiscais.
Para o lanamento do valor do frete na base do ICMS, so efetuados os seguintes
procedimentos:

Todo valor de frete informado como despesa acessria embutido na base

do ICMS. Isso acontece em virtude das legislaes referentes ao ICMS dos
estados determinarem quais as despesas acessrias que fazem parte da
base de clculo do ICMS.
O frete informado na tela de despesas sofre reduo na composio da
base do ICMS. O frete autnomo no sofre esta mesma reduo pois possui
sua prpria parametrizao de reduo na tela de frete autnomo dos
programas de clculo de notas fiscais.

Exemplos:
Gerao de Notas Fiscais referentes ao tratamento de frete autnomo:
Valor da Mercadoria
IPI

1.000,00
10%
24

ICMS
Valores do Frete Autnomo
Valor do Servio
ICMS
Reduo
Valor Base para Clculo ICMS
ICMS

12%
170,00
18%
40%
102,00
18,36

Quando o responsvel pelo frete for o Remetente o valor do servio (170,00)

adicionado base de clculo do ICMS, alterando o valor da nota fiscal:
Valor da Mercadoria
IPI
Frete
Valor da Nota

1.000,00
117,00
170,00
1.287,00

Quando o responsvel pelo frete for o Destinatrio:

Quando houver ICMS Retido:
Valor da Mercadoria
IPI
ICMS Retido
Valor da Nota

1.000,00
100,00
18,36
1.118,36

Quando no houver ICMS Retido:

Valor da Mercadoria
IPI
Valor da Nota

1.000,00
100,00
1.100,00

Quando o responsvel pelo frete for Desconhecido:

Quando houver ICMS Retido:
Valor da Mercadoria
IPI
ICMS Retido
Valor da Nota

1.000,00
100,00
18,36
1.100,00

Quando no houver ICMS Retido:

Valor da Mercadoria
IPI
Valor da Nota

1.000,00
100,00
1.100,00
25

No caso do frete normal, o valor do mesmo sempre integra a base de clculo de

ICMS e IPI, influenciando no valor das notas e duplicatas.
Para o frete autnomo possvel parametrizar ou no a reduo. Dessa forma, caso
o item de venda normal possua reduo e a nota possua frete autnomo, o mesmo
poder ser informado da seguinte forma:
Valor da Mercadoria
267,04
% Desconto
3,6%
Valor do Desconto
9,61
Valor da Mercadoria 257,43
Desconto
% Reduo Mercadoria
30%
Valor do Servio
10,00
% Reduo Base ICMS
0
Frete
Valor
Base
ICMS
196,93
Mercadoria
Valor Total da Nota
267,43
Nesse caso, a natureza de venda deve estar parametrizada para calcular o ICMS
pelo valor bruto, e informar o valor do frete nos campos de Frete Autnomo,
informando como responsvel pelo frete o Remetente.

1.5.

CTRC - Conhecimento de Transporte Eletrnico (CT-e)

um documento fiscal brasileiro emitido pelas transportadoras de carga para cobrir

as mercadorias entre a localidade de origem e o destinatrio da carga. Para a
prpria empresa transportadora, esse documento a sua nota fiscal, ou seja, o
documento oficial usado para contabilizar as receitas e efetivar o faturamento.
Em 2007, a Receita Federal e todos os estados brasileiros instituram o projeto de
tornar o conhecimento de transporte eletrnico, de tal forma que ser dispensado o
uso de formulrio. Em 2009, o estado do Mato Grosso foi o primeiro a determinar
obrigatoriedade do conhecimento eletrnico.
Tipos de conhecimentos de transporte
O conhecimento de transporte um impresso fiscal em papel, como a nota fiscal de
produtos ou servios. No Brasil, o tipo de conhecimento est relacionado com a
atividade de transporte da empresa e conforme determina as leis de cada estado,
podendo ser:
26

Rodovirio;
Areo;
Ferrovirio;
Fluvial e
Multimodal.

Esse ltimo seria a unificao de vrias modalidades de transportes no mesmo

documento, como por exemplo, nico documento legal combinando o transporte
ferrovirio e transporte rodovirio.
A partir da digitalizao do conhecimento de transporte, as empresas no precisam
mais comprar formulrios de conhecimento de transporte. Sendo o conhecimento
eletrnico, as empresas passaram a imprimir um espelho dos dados digitais no
formato xml, denominado DACTE - documento auxiliar do conhecimento de
transporte eletrnico. Essa impresso similar ao DANFE da nota fiscal de produtos
e servios.
Desde maio de 2013, a Receita Federal do Brasil no mais exige a apresentao da
via original do conhecimento de embarque para a retirada da mercadoria do recinto
alfandegado.
Principais campos
Como uma nota fiscal, o conhecimento de transporte tem seus campos de controle,
tanto para efeito fiscal, quanto para controle da empresa, destacando:

1.6.

Nome, cadastro e endereo do embarcador da carga.

Nome, cadastro e endereo do destinatrio da carga.
Nome, cadastro e endereo de quem contratou o servio de transporte.
Valor do servio, detalhando por peso, preo da mercadoria, taxas de
transporte, etc.

Prestao de Servio de Transporte Rodovirio

Consideraes
Na prestao de servios de transporte de cargas, diversos aspectos e termos
relativos ao ICMS se fazem presentes, pela sua prpria incidncia, sendo que a
correta interpretao da lei torna-se de suma importncia. A seguir, sero
analisados os principais aspectos com base no Regulamento, aprovado pelo
Decreto n 5.141/2001- RICMS.
Termos teis
A aplicao da lei, nas prestaes de servio de transporte, depende do
conhecimento de certos termos que so fundamentais. A seguir, os mais
importantes:
27

a) Clusula CIF "Cost and Freight"- Basicamente, o termo usado no comrcio que
indica que o vendedor de uma mercadoria responsvel pelos custos e pelo frete.
Nesta condio, o frete por conta do remetente;
b) Clusula FOB "Free on Board" - Basicamente, o termo utilizado no comrcio
que determina que o adquirente assume todos os custos e riscos ao retirar a
mercadoria do estabelecimento do vendedor. Nesta condio, o frete por conta do
destinatrio;
c) Conhecimento de Transporte - o documento fiscal que acoberta a prestao
de servio de transporte, emitido por transportadoras;
d) Contribuinte - Contribuinte do imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que
realize, com habitualidade, prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal, ainda que se iniciem no Exterior;
e) Consignatrio - quem recebe as mercadorias, o adquirente;
f) Destinatrio - o tomador de servio;
g) Redespacho - quando um transportador recebe determinada carga de um outro
transportador e se encarrega de lev-la ao destino final;
h) Remetente - o vendedor ou quem remete as mercadorias;
i) Subcontratao - quando um transportador que foi anteriormente contratado
para prestar um servio de transporte contrata um outro transportador para efetuar a
prestao em seu lugar;
j) Substituio Tributria - um sistema de recolhimento do ICMS em que a
legislao elege um determinado contribuinte (substituto) que fica responsvel pela
reteno e recolhimento do imposto no lugar de outrem (substitudo);
k) Tomador do Servio - aquele que contrata o servio de transporte.
Normalmente quem paga o frete;
l) Transbordo - quando h a troca de um veculo por outro da mesma empresa
durante o percurso;
m) Transporte Intermodal - a prestao de servio de transporte que envolve
mais de uma modalidade de transporte (rodovirio, areo, ferrovirio e aquavirio).

1.6.1. Incidncia, Base de Clculo e Alquota

As prestaes de servio de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores, esto dentro do campo de incidncia
do ICMS.

28

H a incidncia do ICMS, ainda que as prestaes de servio de transporte se

iniciem no Exterior (clusula FOB).
As prestaes efetuadas dentro de um nico municpio esto fora do campo de
incidncia do ICMS, cabendo, nessa hiptese, o recolhimento do Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza (ISSQN).
O ICMS incide sobre os servios de guincho intermunicipais e interestaduais,
segundo o entendimento do Setor Consultivo da Receita manifestado na Consulta n
37/1998.
Nas operaes de importao sob a clusula CIF (Custo, Seguro e Frete), no
haver a incidncia do ICMS sobre o frete, em conformidade com a Consulta n
263/1995.
H a total desonerao do ICMS nas prestaes que destinem bens ao Exterior,
com incio no Brasil e trmino no Exterior. Haver a incidncia do ICMS na prestao
de servio de transporte que antecede a exportao, ou seja, nas exportaes
indiretas (Consultas ns 87 e 116/1997), que so aquelas que no impulsionem as
mercadorias ou bens diretamente ao Exterior.
A base de clculo o preo do servio excluindo-se o valor relativo a pedgio. Nas
prestaes sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor corrente
do servio no local da prestao art. 9 do RICMS, podendo a fiscalizao estimar
ou arbitrar a base de clculo, caso seja necessrio, art. 6, III, do RICMS.
A alquota interna do ICMS aplicada no servio de transporte 12% (doze por
cento),enquanto que a alquota interestadual pode ser 12% (doze por cento) ou 7%
(sete por cento), quando destinadas a contribuintes do imposto, art. 15, II, "l", do
RICMS.
Aplica-se 7% (sete por cento) quando destinadas a contribuintes estabelecidos nos
Estados das regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste, alm do Estado do Esprito
Santo mais o Distrito Federal. Aplica-se 12% (doze por cento) quando as prestaes
interestaduais forem destinadas a contribuintes estabelecidos na regio Sul e
Sudeste, exceto o Estado do Esprito Santo, art. 16 do RICMS.
Nas prestaes interestaduais destinadas a no contribuintes, utiliza-se a alquota
interna.
1.6.2. Contribuintes
A legislao do ICMS designa contribuinte do ICMS aquele que presta servios de
transporte interestadual e intermunicipal, ainda que as prestaes se iniciem no
Exterior, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial. Isso
significa que o prestador de servios de transporte considerado como sujeito
passivo da obrigao tributria, devendo recolher o imposto devido nos termos da
legislao.

29

Os prestadores de servio de transporte devem estar inscritos no cadastro do ICMS

(CAD/ICMS), devendo emitir Conhecimento de Transporte antes das prestaes que
contenham as informaes necessrias apurao do imposto atravs da "conta
grfica" (livros Registro de Entradas, Sadas e Apurao do ICMS).

1.7.

CFOP Cdigos Fiscais de Operao e Prestaes

Para emisso da Nota Fiscal, indispensvel insero do Cdigo Fiscal de Operao e

Operao CFOP no documento fiscal. esse cdigo que identifica varias situaes da
operao, em relao ao tipo de operao, forma de tributao, etc.

O cdigo deve obrigatoriamente ser indicado em todos os documentos fiscais da

empresa, como por exemplo, notas fiscais, conhecimentos de transportes, livros
fiscais, arquivos magnticos e outros exigidos por lei, quando das entradas e sadas
de mercadorias e bens e da aquisio de servios.
Cada cdigo composto por quatro dgitos, sendo que atravs do primeiro dgito
possvel identificar qual o tipo de operao, se entrada ou sada de mercadorias:
As vendas tm o CFOP identificado por:
5.XXX Sadas dentro do Estado
6.XXX Sadas do Estado, dentro do pas
7.XXX Sadas para fora do pas.
J as operaes de compras so identificadas por:
1.XXX Entrada de dentro do Estado
2.XXX Entrada de fora do Estado, dentro do pas
3.XXX Entrada de fora do pas.

COMPOSIO DO CDIGO

30

31

32

2. TESOURARIA
2.1 Ttulos de Crdito
Denominam-se ttulos de crdito os papis representativos de uma obrigao e
emitidos de conformidade com a legislao especfica de cada tipo ou espcies.
A definio mais corrente para ttulo de crdito : documento necessrio para o
exerccio do direito, literal e autnomo, nele mencionado. O elemento fundamental
para se configurar o crdito decorrem da noo de confiana e tempo. A confiana
necessria, pois o crdito se assegura numa promessa de pagamento, e o tempo
tambm, pois o sentido do crdito , justamente, o pagamento futuro combinado,
pois se fosse vista, perderia a ideia de utilizao para devoluo posterior.
2.2 Duplicata
A duplicata mercantil ttulo de crdito que constitui o instrumento de prova do
contrato de compra e venda. obrigatria nas vendas mercantis a prazo e pode ser
protestada por falta de pagamento, quando vencida.
A duplicata de prestao de servios titulo emitido por profissionais ou por
empresas, para cobrana de servios prestados.

2.3. Triplicata
Segunda via ou reproduo de duplicata por motivo de extravio ou por no ser
aceita.

2.4. Nota Promissria

A nota promissria um ttulo de crdito emitido pelo devedor, sob a forma de
promessa de pagamento, a determinada pessoa, de certa quantia em data
especifica. A nota promissria, portanto, uma promessa direta e unilateral de
pagamento, vista ou a prazo, efetuada, em carter solene, pelo promitente
devedor ao promissrio-credor.

33

2.5. Letra de Cambio

Ordem de Pagamento vista e a prazo. Ttulo de crdito formal, consistente numa
ordem escrita de pagamento, de um emitente ou sacador, a outrem, chamado
aceitante ou sacado, para que pague a um terceiro, denominado tomador,
determinada importncia em local de data determinados.

2.6. Cheques
O cheque uma ordem de pagamento vista e como tal somente deve ser emitido
pela empresa quando ela estiver com suficiente saldo em bancos. O talo de
cheques, aps recebido pela empresa do banco correspondente em que ela
34

mantenha conta corrente, de sua inteira responsabilidade, inclusive pra efeito de

controle e guarda fsica.

Existem duas formas de emisso de cheques: ao portador e nominativo.

Cheques ao portador: no recomendvel que uma empresa emita cheques dessa
forma porque no identifica o favorecido. Isso quer dizer que, nos dias atuais os
cheques ao portador podem ser utilizados como moeda corrente, passando de mo
em mo at encontrar algum disposto a depositar. Essa atitude dificulta inclusive a
Conciliao Bancria porque demora a entrar na conta corrente da empresa no
banco.
Cheques nominativos: emitidos pela empresa em que declara o favorecido pelo
pagamento da importncia neles contida. Essa modalidade melhora os efeitos da
movimentao, inclusive facilita a Conciliao Bancria. O cruzamento no cheque
representado por dois traos transversais e aps isso, o cheque somente pode ser
compensado por meio de depsito e no pode ser sacado pelo favorecido.
H um fator importante com relao a essa modalidade de emisso de cheque ele
se transforma ao portador, porm no pode ser descontado ou recebido no caixa do
banco, devendo continuar com exigncia de ser somente depositado, mas nesse
caso, na conta de outra pessoa que no a favorecido.
A modalidade mais segura hoje para emisso de cheque o cruzamento em preto,
nome que se d quando o eminente cruza o cheque com os dois traos
transversais com os dizeres: este cheque somente poder ser depositado na conta
do favorecido, o que significa que somente poder depositar o cheque, ficando
impedido de ser repassado adiante. Essa modalidade vem definitivamente dar maior
clareza Conciliao Bancria porque a empresa emitente pode rastrear o cheque
quando no tiver sido compensado.
H uma medida tambm utilizada em algumas empresas e que esta se firmando na
circulao de cheques, que uma declarao colocada no verso do cheque e
assinada pelo emitente que diz este cheque no poder receber contraordem. Isso
35

significa que o emitente do cheque no poder, por exemplo, sustar o cheque por
qualquer motivo. Essa medida utilizada mais no recebimento de cheques pra
pagamento de vendas ou faturamento na empresa.

2.7 - Border
Border o documento onde so relacionados os cheques pr-datados e/ou
duplicatas que foram negociados com a empresa de factoring e bancos.
No border de Cheques ou duplicatas, informado o valor pago por cada cheque
pr-datado ou duplicata, alm de todas as demais condies da operao. O
border de Cheques ou duplicatas deve ser arquivado pelo comerciante como
documento que demonstra quais cheques ou duplicatas foram negociados com a
Factoring, enquanto ainda houver cheques para serem depositados e duplicatas a
vencer.
O border de duplicatas, na viso da Instituio Financeira (banco), a autorizao
expressa, datada e assinada, dada por pessoa fsica ou pessoa jurdica para o
pagamento de duplicatas relacionadas no documento.
Um bom exemplo de border de duplicatas de pessoa fsica o atual DDA, que
utiliza a lgica da autorizao de pagamento de diversos ttulos de uma s vez,
agregando alguns critrios especficos, como data de vencimento.
Caractersticas:
Informar o valor de cada ttulo, alm de todas as

demais condies de operao;

Para o banco, a autorizao expressa, datada e assinada, dada por pessoa fsica
ou pessoa jurdica para o pagamento de duplicatas relacionadas no documento;
O border deve ser arquivado pelo comerciante como documento que demonstra
quais ttulos foram negociados com a empresa, isto enquanto ainda houver
cheques para serem depositados e duplicatas a receber.

36

Modelo de Border

37

3. FATURAMENTO

Toda empresa que est no mercado gira seus negcios vendendo seus produtos
e/ou servios. A essa venda damos o nome de faturamento. Tudo o que vendido
em uma empresa econmica e administrativamente correta faturado, quer vista
ou a prazo.
vista significa que a troca do produto ou bem vendido se d no mesmo instante
por moeda corrente, dinheiro ou cheque, mediante a extrao e apresentao
imediata da correspondente nota fiscal.
A prazo significa que a empresa entrega seu produto, mercadoria ou presta seus
servios com valor acertado mediante a emisso da respectiva nota fiscal e fatura, e
para receber no futuro, emite a duplicata.
Na empresa o departamento que cuida dessa documentao chamado de
faturamento.

3.1 Nota Fiscal e Fatura

38

 o documento exigido pelo fisco, emitido pela empresa que vende os produtos,
mercadorias ou presta servios. Esse documento acompanha os produtos,
mercadorias ou servios, independente de serem negociados vista ou a prazo e na
maioria das vezes acompanhado da fatura.

39

De suma importncia aos negcios da empresa, esse documento a base para a

movimentao e gerao de tributos dentro da empresa, sendo a origem da fatura e
, quando for negociao a prazo, origina uma duplicata.

3.2. Nota Fiscal Eletrnica

A NF-e foi instituda pelo Ajuste SINIEF 07/2005, sendo conceituada como um
documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital,
com o intuito de documentar uma operao de circulao de mercadorias ou
prestao de servios ocorrida entre as partes, cuja validade jurdica garantida
pela assinatura digital do emitente e autorizao de uso pela administrao tributria
da unidade federada do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador. Os
Protocolos ICMS 10/2007 e 42/2009 tornam obrigatria a utilizao da NF-e a
diversos setores da economia com vigncia a partir de 01/04/2008.
Descrio da Nota Fiscal Eletrnica
De maneira simplificada, a empresa emissora de NF-e gerar um arquivo eletrnico
contendo as informaes fiscais da operao comercial, o qual dever ser assinado
digitalmente, de maneira a garantir a integridade dos dados e a autoria do emissor.
Este arquivo eletrnico, que corresponder Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), ser
ento transmitido pela Internet para a Secretaria da Fazenda de jurisdio do
contribuinte que far uma pr-validao do arquivo e devolver um protocolo de
recebimento (Autorizao de Uso), sem o qual no poder haver o trnsito da
mercadoria.
A NF-e tambm ser transmitida para a Receita Federal, que ser repositrio
nacional de todas as NF-e emitidas (Ambiente Nacional) e, no caso de operao
interestadual, para a Secretaria de Fazenda de destino da operao e Suframa, no
caso de mercadorias destinadas s reas incentivadas. As Secretarias de Fazenda
e a RFB (Ambiente Nacional), disponibilizaro consulta, atravs Internet, para o
destinatrio e outros legtimos interessados, que detenham a chave de acesso do
documento eletrnico.
Para acompanhar o trnsito da mercadoria ser impressa uma representao grfica
simplificada da Nota Fiscal Eletrnica, intitulado DANFE (Documento Auxiliar da
Nota Fiscal Eletrnica), em papel comum, em nica via, que conter impressa, em
destaque, a chave de acesso para consulta da NF-e na Internet e um cdigo de
barras bidimensional que facilitar a captura e a confirmao de informaes da NFe pelas unidades fiscais.
O DANFE no uma nota fiscal, nem substitui uma nota fiscal, servindo apenas
como instrumento auxiliar para consulta da NF-e, pois contm a chave de acesso da
NF-e, que permite ao detentor desse documento confirmar a efetiva existncia da
NF-e atravs do Ambiente Nacional (RFB) ou site da SEFAZ na Internet.
O contribuinte destinatrio, no emissor de NF-e, poder escriturar os dados
contidos no DANFE para a escriturao da NF-e, sendo que sua validade ficar
vinculada efetiva existncia da NF-e nos arquivos das administraes tributrias
40

envolvidas no processo, comprovada atravs da emisso da Autorizao de Uso. O

contribuinte emitente da NF-e, realizar a escriturao a partir das NF-e emitidas e
recebidas.
Benefcios do Projeto NF-e
O Projeto NF-e instituir mudanas significativas no processo de emisso e gesto
das informaes fiscais, trazendo grandes benefcios para os contribuintes e as
administraes tributrias, conforme descrito a seguir:
Benefcios para o Contribuinte Vendedor (Emissor da NF-e)
Reduo de custos de impresso;
Reduo de custos de aquisio de papel;
Reduo de custos de envio do documento fiscal;
Reduo de custos de armazenagem de documentos fiscais;
Simplificao de obrigaes acessrias, como dispensa de AIDF;
Reduo de tempo de parada de caminhes em Postos Fiscais de Fronteira;
Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com clientes (B2B);

Benefcios para o Contribuinte Comprador (Receptor da NF-e)

Eliminao de digitao de notas fiscais na recepo de mercadorias;
Planejamento de logstica de entrega pela recepo antecipada da informao da
NF-e;
Reduo de erros de escriturao devido a erros de digitao de notas fiscais;
Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com fornecedores (B2B);

Benefcios para a Sociedade

Reduo do consumo de papel, com impacto em termos ecolgicos;
Incentivo ao comrcio eletrnico e ao uso de novas tecnologias;
Padronizao dos relacionamentos eletrnicos entre empresas;
Surgimento de oportunidades de negcios e empregos na prestao de servios
ligados a Nota Fiscal Eletrnica.

41

 Benefcios para as Administraes Tributrias

Aumento na confiabilidade da Nota Fiscal;
Melhoria no processo de controle fiscal, possibilitando um melhor intercmbio e
compartilhamento de informaes entre os fiscos;
Reduo de custos no processo de controle das notas fiscais capturadas pela
fiscalizao de mercadorias em trnsito;
Diminuio da sonegao e aumento da arrecadao;
Suporte aos projetos de escriturao eletrnica contbil e fiscal da Secretaria da
Receita Federal e demais Secretarias de Fazendas Estaduais.
O credenciamento feito atravs do e-mail: nfe@sefaz.se.gov.br informando os
seguintes dados:
Razo Social;
Inscrio Estadual;
CNPJ.

Procedimentos para emisso da NF-e

Requisitos Bsicos para Emisso de NF-e/ Como preparar sua empresa para a NF-e
O contribuinte deve possuir:
Certificado Digital tipo e-CNPJ, A1 ou A3. Por segurana, recomendamos a
aquisio de um certificado especfico para assinatura da NF-e, mas poder ser
usado qualquer tipo A1 ou A3;
Fazer credenciamento;
Ler a seo Perguntas Frequentes;
Para emisso de NF-e o contribuinte tem trs opes, quais sejam:
Construir aplicativo prprio;
Comprar aplicativo; ou
Adotar o sistema Emissor de NF-e desenvolvido pela SEFAZ/SP que servir a todos
os contribuintes do Pas, gratuitamente. Existem duas verses deste aplicativo
disponibilizado para download, uma para o ambiente de homologao onde o
contribuinte poder efetuar todos os testes que quiser (gera documentos sem
validade jurdica) e o ambiente de produo que gera efetivamente a NF-e (com
validade jurdica), substituindo as notas fiscais modelos 1/1-A.
42

Adquirir formulrios de segurana, para o caso da emisso em contingncia. A

contingncia adotada pela empresa caso seu sistema ou o sistema da SEFAZ
esteja com problemas, de forma que no prejudique suas operaes. No h a
necessidade de se esperar a concluso de um passo para iniciar o prximo. Podemse realizar todos os passos ao mesmo tempo.

Dvidas Frequentes
Quais so as vantagens da NF-e?
A nota fiscal eletrnica proporciona benefcios a todos os envolvidos em uma
transao comercial.
Para os emitentes da Nota Fiscal Eletrnica (vendedores) podemos citar os
seguintes benefcios:
Reduo de custos de impresso do documento fiscal, uma vez que o documento
emitido eletronicamente. O modelo da NF-e contempla a impresso de um
documento em papel, chamado de Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica
(DANFE), cuja funo acompanhar o trnsito das mercadorias ou facilitar a
consulta da respectiva NF-e na internet. Apesar de ainda haver, portanto, a
impresso de um documento em papel, deve-se notar que este pode ser impresso
em papel comum A4 (exceto papel jornal), geralmente em apenas uma via;
Reduo de custos de aquisio de papel, pelos mesmos motivos expostos acima;
Reduo de custos de armazenagem de documentos fiscais. Atualmente os
documentos fiscais em papel devem ser guardados pelos contribuintes, para
apresentao ao fisco pelo prazo decadencial. A reduo de custo abrange no
apenas o espao fsico necessrio para adequada guarda de documentos fiscais
como tambm toda a logstica que se faz necessria para sua recuperao. Um
contribuinte que emita, hipoteticamente, 100 Notas Fiscais por dia, contar com
aproximadamente 2.000 notas por ms, acumulando cerca de 120.000 ao final de 5
anos. Ao emitir os documentos apenas eletronicamente a guarda do documento
eletrnico continua sob responsabilidade do contribuinte, mas o custo do
arquivamento digital muito menor do que o custo do arquivamento fsico;
GED - Gerenciamento Eletrnico de Documentos: a NF-e um documento
eletrnico e no requer a digitalizao do original em papel, o que permite a
otimizao dos processos de organizao, guarda e gerenciamento de documentos
eletrnicos, facilitando a recuperao e intercmbio das informaes;
Simplificao de obrigaes acessrias. Inicialmente a NF-e prev dispensa de
Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais - AIDF. No futuro outras
obrigaes acessrias podero ser simplificadas ou eliminadas com a adoo da
NF-e;
Reduo de tempo de parada de caminhes em Postos Fiscais de Fronteira. Com a
NF-e, os processos de fiscalizao realizados nos postos fiscais de fiscalizao de
43

mercadorias em trnsito sero simplificados, reduzindo o tempo de parada dos

veculos de cargas nestas unidades de fiscalizao;
Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com clientes (B2B). O B2B
(business-to-business) uma das formas de comrcio eletrnico existentes e
envolve as empresas (relao "empresa - - empresa"). Com o advento da NF-e,
espera-se que tal relacionamento seja efetivamente impulsionado pela utilizao de
padres abertos de comunicao pela Internet e pela segurana trazida pela
certificao digital.
Para as empresas destinatrias de Notas Fiscais (compradoras), podemos citar
os seguintes benefcios:
Eliminao de digitao de notas fiscais na recepo de mercadorias, uma vez que
poder adaptar seus sistemas para extrair as informaes, j digitais, do documento
eletrnico recebido. Isso pode representar reduo de custos de mo-de-obra para
efetuar a digitao, bem como a reduo de possveis erros de digitao de
informaes;
Planejamento de logstica de recepo de mercadorias pelo conhecimento
antecipado da informao da NF-e, pois a previsibilidade das mercadorias a
caminho permitir prvia conferncia da Nota Fiscal com o pedido, quantidade e
preo, permitindo, alm de outros benefcios, o uso racional de docas e reas de
estacionamento para caminhes;
Reduo de erros de escriturao devido eliminao de erros de digitao de
notas fiscais;
GED - Gerenciamento Eletrnico de Documentos, conforme os motivos expostos
nos benefcios das empresas emitentes;
Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com fornecedores (B2B), pelos
motivos j expostos anteriormente.
Benefcios para a Sociedade:
Reduo do consumo de papel, com impacto positivo em termos ecolgicos;
Incentivo ao comrcio eletrnico e ao uso de novas tecnologias;
Padronizao dos relacionamentos eletrnicos entre empresas;
Surgimento de oportunidades de negcios e empregos na prestao de servios
ligados a NF-e.

3.3. Conciliao Bancria

Em sntese, conciliao bancria a comparao entre os lanamentos contidos no
extrato bancrio e os lanamentos do controle financeiro (chamaremos de Conta
Bancos). Da mesma forma que se efetua todos os registros financeiros dirios na
44

conta caixa, na conta bancria deve-se proceder da mesma forma, porm, os

lanamentos nesta ltima conta devem ser efetuados em companhia do extrato
emitido pelo banco.
O confronto entre os saldos, as entradas e as sadas bancrias registrados no
Sistema de controle financeiro e a movimentao da conta corrente informada pelo
banco denomina-se conciliao bancria. de extrema importncia ressaltar que
todos os lanamentos em conta corrente devem ser classificados em um grupo de
gastos especfico (plano de contas).

Principais elementos de uma conciliao bancria

Entre outros, a realizao de uma conciliao bancria envolve:
- Controle de cheques emitidos e no compensados;
- Conferncia de entradas referentes s vendas com carto (crdito e dbito);
- Conferncia de entradas referentes s vendas com boleto bancrio;
- Verificao dos dbitos de tarifas bancrias;
- Controle dos depsitos no identificados;
- Controle das antecipaes de recebveis.

Para efeitos didticos dividiremos a conciliao em seis partes:

Conciliao de depsitos e transferncias;
Conciliao das vendas com carto;
Conciliao das vendas com boleto bancrio;
Conciliao das antecipaes de recebveis;
Conciliao dos cheques;
Lanamento e conferncia dos dbitos de tarifas;

1. Conciliao de depsitos e transferncias

A conciliao dos depsitos / transferncias em conta corrente relativamente

simples.
45

Classificao dos depsitos:

Para facilitar a conferncia, classificaremos os depsitos em Depsitos de
Fornecedores, Depsitos de Clientes, Transferncias entre Contas e Depsitos no
Identificados.
Lembre-se: uma conciliao bancria constitui-se uma prestao de contas,
portanto, a origem ou destino dos recursos transitados pela conta corrente deve ser
rigorosamente comprovado.
Identificao dos depsitos e registro no Sistema
Seja qual for o sistema de controle financeiro (software especfico ou planilha) que
voc utilize, necessrio identificar os depsitos efetuados em sua conta corrente
por voc ou terceiros.
Os depsitos bancrios efetuados por voc so de fcil identificao, uma vez que
voc j tem (ou deveria) os comprovantes em mos, portanto, s realizar os
lanamentos no Sistema.
importante salientar que esses lanamentos referem-se transferncia de valores
entre contas da mesma empresa, ento, preciso criar uma categoria
(Transferncia entre Contas, por exemplo) para registro deste tipo de
movimentao.
J os depsitos bancrios efetuados por terceiros (clientes e fornecedores)
demandam um controle mais apurado.
O seu Sistema de Contas a Pagar e a Receber devem estar integrado com a Conta
Caixa e Conta Bancos. Vou Chamar de Conta Bancos a conta (ou contas) em que
sero registradas as transaes bancrias.
Em sntese:
Localize o ttulo a ser baixado, no seu Sistema de contas a pagar ou contas a
receber;
Realize a baixa do ttulo. Se necessrio, proceda o ajuste (desconto ou acrscimo)
para que o valor baixado seja exatamente o mesmo da Conta Banco.
Se o Sistema de contas a pagar e contas a receber estiver integrado com a Conta
Bancos, ento a baixa do ttulo nesse Sistema implicar automaticamente na
transferncia do valor desse ttulo para a Conta Bancos.

46

Controle dos depsitos no identificados

O controle dos depsitos no identificados requer um cuidado maior. Primeiro, voc

no pode registrar em Sistema um crdito cuja origem desconhecida. Se eu no
posso efetuar o registro desse depsito, como conciliar o saldo da conta corrente?
Atravs de uma planilha bem simples possvel sincronizar o saldo da conta
(extrato bancrio) com o saldo da Conta Bancos. Veja um exemplo prtico.

Na acima podemos constatar a divergncia entre os saldos finais do extrato

fornecido pelo banco e os lanamentos do Sistema da empresa. A diferena referese ao valor de $ 302,00 que vamos classific-lo como depsito no identificado.
Na figura abaixo est planilha para conciliao dos saldos.

47

Conciliao dos saldos

Na prtica, fazemos assim:

Se o resultado (equao acima) for igual ao saldo final do extrato fornecido pelo
banco, ento o saldo est conciliado.
Suponhamos que o depsito de $ 302,00 foi identificado em uma data posterior
(04/07/XX, por exemplo). Como realizar esse lanamento?
simples. Efetua-se o registro na Conta Bancos (Sistema da empresa) na data em
que o depsito fora identificado e exclui-se o respectivo lanamento da Planilha de
Conciliao de Saldo Bancrio.
Veja como ficou na figura abaixo:

Observe que os saldos esto iguais.

2. Conciliao bancrias das vendas com carto

A conciliao bancria das vendas em carto envolve os lanamentos das vendas
no Sistema e identificao dos crditos em conta corrente. Estaremos tratando
tambm da antecipao de recebimentos das vendas a prazo efetuadas com carto.
Acompanhe os tpicos a seguir.
Lanamentos das vendas no Sistema

48

Aps a realizao das vendas com carto, deve-se efetuar o devido registro em
Sistema. Esses lanamentos demandam certo cuidado, pois algumas informaes
so essenciais e certamente facilitaro uma conciliao bancria futura.
Dados que no podem faltar: data e valor da venda, nmero e vencimento das
parcelas, tipo de transao (dbito, crdito, etc.), taxa de administrao, nome da
operadora do carto, nome do cliente, banco, nmero da conta corrente, valor
lquido.
importante que o Sistema de sua empresa permita a integrao dos mdulos de
Controle de Caixa / Bancos e Conta a Receber. Se voc realiza o controle financeiro
por meio de planilhas eletrnicas (Excel), h tambm algumas maneiras de fazer
essa adaptao.
As vendas com carto devem ser lanadas em nome do cliente ou da operadora
(credenciadora de cartes)?
A figura abaixo nos ajudar a solucionar essa questo.

Se o banco o responsvel pela manuteno do limite de crdito do cliente, ento a

dvida deste com o banco e no com o estabelecimento comercial cuja transao
foi efetivada. Da, podemos concluir que o registro das vendas com carto deve ser
feito em nome da operadora.
A relao comercial entre lojista e operadora no se resume apenas no fornecimento
da maquineta (POS), mas tambm na liquidao financeira dessas transaes.

49

Identificao dos crditos de vendas com carto

Atravs de um exemplo prtico, vou tentar demonstrar como identificar os valores
creditados em conta corrente originrios das vendas com carto.
Por meio do extrato fictcio abaixo simularemos uma conciliao dos crditos
identificao e registro de recebimentos.

Importante: Os crditos das vendas com carto so feitos pelo seu valor
lquido. Alm de deduzir o valor da comisso (taxa administrativa), geralmente as
operadoras tambm descontam das vendas o valor do aluguel da maquineta.
Uma vez com o extrato da conta corrente em mos (figura 2), precisamos do
relatrio de contas a receber para iniciarmos a identificao dos crditos. Veja a
figura 3 abaixo.

50

A acima representa o relatrio final do Sistema de Contas a Receber da empresa de

acordo um filtro definido, que no caso so os lanamentos com vencimento em
fev/xx. Os dados que esto realados referem-se especificamente ao perodo o qual
faremos a identificao dos crditos:02/02/xx.
Se somarmos todos os valores lquidos das vendas com vencimento em 02/02/xx,
veremos que o resultado ser exatamente o mesmo valor dos crditos de carto
(Cred Cielo) realizados no mesmo dia.
Esse relatrio de contas a receber um modelo de planilha que contm apenas as
informaes bsicas para fins demonstrativos.
Observao:
- As taxas de administrao (figura 3 - rodap) para as transaes de dbito e
crdito so fictcias. fundamental verificar com a operadora de carto o valor exato
dessas taxas.
- A data de vencimento das vendas a dbito deve ser a do dia til seguinte data
da venda, j que o respectivo crdito em conta corrente no se d nesta mesma
data.
Ento, para concluirmos a conciliao deste dia, basta efetuarmos as devidas baixas
no Sistema especfico. Veja como ficou abaixo.

51

Observe que o valor registrado como recebido foi o valor bruto da venda. O valor da
taxa de administrao dever ser lanado separadamente.
Quando no conseguir identificar algum dos valores creditados em conta corrente,
solicite um relatrio de vendas por data de vencimento sua operadora de carto e
faa a verificao.
3. Conciliao das vendas cujos recebimentos foram antecipados
Os lojistas dispem junto aos bancos e as operadoras de carto de um produto
financeiro Antecipao de Recebveis de Cartes cuja funo possibilitar a
antecipao dos recebimentos de vendas com cartes de crdito mediante ( claro)
um custo financeiro.
Uma vez efetuada essa antecipao, como fazer a conciliao bancria?
Primeiro ponto: o registro desses recebimentos deve ser feito no dia da antecipao
dos crditos.
Exemplo:
Veja abaixo o resumo mensal das contas a receber originadas das vendas com
carto.

Diante da sua necessidade de capital de giro, suponhamos que voc decida

antecipar 2 mil reais dos 20 mil que tem disponvel em sua Agenda Financeira.
- Valor creditado em conta corrente no dia 20/07/xx R$ 2.000,00
- Taxa de juros de ACL (antecipao de crdito ao lojista) 2% am.
1 Solicite ao banco ou operadora de carto que voc contratou o servio
relao das vendas (com valores e vencimentos) que compem o valor total da
operao.
2 Efetue o registro dos recebimentos de acordo a relao das vendas que foram
antecipadas. Realize a baixa dos ttulos pelos seus valores brutos (sem deduo de
juros). No se esquea de lanar o valor dos juros para a devida conciliao dos
saldos.
Veja como ficou:

52

- Valor bruto das vendas que foram antecipadas R$ 2.200,00

- Valor total dos juros pagos R$ 200,00

Volto a repetir que esses crditos, uma vez antecipados, no mais transitaro pela
conta
corrente,
porm,
a
maior
parte
dos
bancos
disponibiliza
ferramentas online para acompanhamento dos crditos repassados pelas
operadoras de cartes.

4. Conciliao das vendas com Boleto bancrio

A conciliao dos lanamentos relacionados cobrana bancria (boleto ou boleto
de cobrana) envolve a identificao (e lanamento) destes crditos em conta
corrente juntamente com seus dbitos de tarifas correspondentes. A fim de facilitar
essa conciliao, veremos tambm algumas caractersticas dos principais tipos de
cobrana bancria. E, como no poderia faltar, um exemplo prtico.
Algumas informaes bsicas
Primeiramente, vamos ver o significado de algumas palavras que esto relacionadas
com o nosso assunto.
Glossrio bsico:
Boleto Bancrio documento utilizado como instrumento de pagamento/recebimento
na relao comercial entre cedente e sacado. Tambm conhecimento como boleto
bancrio.
Cedente contratante do servio de emisso de boleto de cobrana; quem vai
receber o valor referente venda do produto ou prestao do servio.
Sacado quem adquire os produtos ou servios.

53

Float prazo, em dias teis, que o valor do ttulo pago fica retido no banco antes de
ser creditado na conta do cliente.
Nosso Nmero o nmero que identifica o boleto bancrio.
Registro registro dos dados do boleto no sistema do banco.
Liquidao pagamento do boleto.
Arquivo-remessa arquivo eletrnico com dados dos ttulos enviados AO banco.
Arquivo-retorno arquivo eletrnico com dados dos ttulos enviados PELO banco.

Principais Tipos de cobranas

Cobrana Simples Registrada so aquelas cujos dados esto registrados no
sistema do banco. A troca destes dados se d eletronicamente por meio de
arquivos-remessa e arquivos-retorno, de acordo um padro especfico. Esse tipo de
cobrana permite a adeso de servios adicionais ao contratante, tais como:
alteraes nos ttulos, protesto, impresso e postagem, entre outros.
Cobrana Simples sem Registro so aquelas cujos dados NO esto registrados
no sistema do banco. Geralmente, o prprio cliente quem efetua os servios de
preenchimento, impresso e postagem dos boletos de cobrana. A troca de dados
realizada, na maioria dos casos, por arquivos-retorno.
Cobrana Descontada so as cobranas cujos valores foram antecipados pelo
cedente mediante contrato de Antecipao de Recebveis onde o cedente vende os
ttulos ao Banco que cobra uma taxa de juros pela operao. O crdito dessas
cobranas no transitam pela conta corrente.
Cobrana Vinculada cobranas que so objeto de garantia em favor do Banco
lastreando alguma operao de crdito. O crdito dessas cobranas so feitos em
conta vinculada at o limite do vnculo.

Identificao dos CRDITOS originados de boleto bancrio

Os crditos de cobrana bancria so feitos da seguinte forma:
- O crdito em conta feito, geralmente, pelo valor bruto da venda e acrescido de
juros, quando pago com atraso.
- Na maioria dos casos os crditos no so feitos individualmente (o que facilitaria
o processo de conciliao).

54

- Os dados principais para identificao das cobranas (Nosso Nmero, Valor do

Ttulo, Cliente, outros) so informados no arquivo-retorno. A maioria dos Bancos
disponibiliza tambm relatrios online via internet banking.
Devido incidncia do float bancrio, o crdito na conta do cedente no feito na
mesma data do pagamento do boleto normalmente o prazo de 2 dias. Saiba
que o float passvel de negociao com o seu banco.
Com o extrato bancrio e o arquivo-retorno em mos, faa as devidas conferncias
e registros fechamento de movimentao das contas bancrias e as baixas dos
ttulos em seu Sistema de contas a receber.

Identificao dos DBITOS originados de boleto bancrio

A cobrana das tarifas feita da seguinte forma:
- Como nos lanamentos dos crditos, os dbitos das tarifas de cobrana bancria
so feitos de forma conjunta e de acordo o tipo de tarifa.
- As tarifas so debitadas de acordo o seu evento gerador:
No evento de Liquidao a tarifa debitada no dia da liberao do crdito em
conta.
Nos eventos de Registro, Baixa ou outros servios o dbito da tarifa feito na
mesma data do evento (data do registro, data da baixa, data da incluso do protesto,
etc.).
- De forma geral, as tarifas de servios de cobrana so fixas e cobradas por ttulo.
Os principais tipos de tarifas de cobrana bancria so: servio de registro e
liquidao, emisso e postagem de boletos, protesto de ttulos, alterao de dados,
baixa de ttulos, extratos, manuteno de ttulos vencidos, etc. Ao todo, so mais de
trinta (pasmem!) tipos de tarifas relacionadas cobrana bancria.
Passo a passo (exemplo prtico)

A figura abaixo representa um extrato fictcio do dia 10/09/xx.

55

Os dados realados correspondem figura acima aos crditos e dbitos de cobranas

bancrias. O primeiro passo identificar os crditos por meio do arquivo-retorno
(figura anterior e depois conferir as tarifas debitadas).
Suponhamos que o relatrio foi gerado por meio de arquivo-retorno enviado pelo
Banco.

Conciliao da antecipao dos recebveis

As antecipaes de recebveis demandam um controle cuidadoso por parte dos
gestores. A correta conciliao desses crditos, alm de facilitar a conferncia dos
lanamentos bancrios, contribuir tambm para uma melhor gesto do fluxo de
caixa, demonstrando, portanto, a real situao de suas contas a receber.
Informaes Iniciais
O que so operaes de Antecipao de Recebveis?
So operaes de crdito na qual o contratado (bancos, etc.) disponibiliza recursos
financeiros ao contratante (cedente) por meio da antecipao de ttulos de crdito
emitidos contra um terceiro (sacado), mediante cobrana de uma taxa de desconto,
a fim de suprir suas necessidades de capital de giro.
Quais as principais operaes de Antecipao de Recebveis?
Desconto de Cheques, Desconto de Duplicatas, Antecipao de Recebvel de
Carto, Vendor, etc.
Podemos classific-las em Antecipaes de Recebveis com ou sem Coobrigao.

56

Com Coobrigao O cedente assume a dvida caso no haja pagamento por parte
do sacado (ex.: Desconto de Duplicatas, Desconto de Cheques).
Sem Coobrigao O cedente no assume a dvida caso o sacado no pague o
ttulo (ex.: Antecipao de Recebvel de Carto).

Principais produtos de Antecipao de Recebveis e suas caractersticas

Antecipao de Recebveis de Carto

Quanto ao registro das vendas no sistema de contas a receber, o lanamento
deve ser feito em nome da operadora de carto (como vimos na
postagem Conciliao Bancria - Vendas com Carto).
Quando antecipadas, as vendas com cartes devem ser baixadas nas datas cujos
crditos foram antecipados.
O crdito das vendas de cartes, uma vez antecipado, no mais transitar pela
conta corrente do lojista.

Os Bancos e as prprias operadoras de carto dispem deste servio.

Desconto de Cheque
Os cheques descontados ficam em custdia do banco e, quando no vencimento,
no transitam pela conta corrente do proponente (contratante), exceto se o cheque
for devolvido, cujo valor e taxas sero debitados em sua conta.

Bancos e Agncias de Fomento Mercantil so autorizados a operar com esta

linha de crdito.

Quanto ao registro dos cheques no sistema de contas a receber, o lanamento

deve ser feito em nome do cliente (mesmo se o cheque for de um terceiro).

Desconto de Duplicatas Bancrias

As cobranas bancrias descontadas, quando liquidadas pelo sacado, no
transitaro pela conta corrente do cedente. Do contrrio, este ter sua conta
debitada caso o sacado no efetue o pagamento.
Os relatrios de conferncia onde constam as informaes das cobranas
bancrias (descontadas ou no) so disponibilizados pelos bancos atravs de
arquivos-retorno, ou via internet banking.
57


As duplicatas bancrias ficam sob custdia do banco, como garantia da
operao.
E quanto baixa dos ttulos antecipados (cobranas bancrias e cheques), deve-se
fazer na data da antecipao (dia do crdito em conta) ou na data em que forem
efetivamente pagos pelos sacados? A contabilizao desses crditos constitui-se
um problema quando se trata de conciliao bancria.
Na tentativa de responder esta questo, e, longe de querer t-la como certa, utilizo o
seguinte argumento:
(1) O valor creditado (antecipado) em conta no corresponde ao pagamento do
ttulo, portanto, constitui-se um emprstimo, e deve ser contabilizado como tal.
(2) Se for efetuada a baixa do ttulo na data de sua antecipao, o saldo das
duplicatas a receber no refletir a real situao patrimonial da empresa, alm de
dificultar o controle da inadimplncia. Passemos ento para o tpico seguinte.

Fazendo a conciliao bancria

Vejamos um exemplo prtico.

Segue abaixo um extrato fictcio de uma conta corrente.

O crdito geralmente feito pelo valor lquido dos ttulos descontados (valor nominal
menos o valor do desconto aplicado) e no mesmo dia em que o border foi enviado.
Os ttulos so remetidos ao banco com o respectivo border que o documento que
contm os dados (sacado, valor, vencimento, etc.) de cada ttulo a ser descontado.
No caso de recebveis com carto, a comunicao toda on-line, no havendo
remessa fsica dos ttulos.

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Quanto ao registro no Sistema da empresa, interessante fazer um lanamento a

crdito pelo valor bruto (soma do Border) e um lanamento a dbito equivalente ao
valor do desconto cobrado pelo banco mediante aplicao de taxa de desconto
previamente acordada. Veja a figura abaixo.

Baixando os ttulos descontados que foram liquidados pelos sacados

As informaes sobre ttulos liquidados pelos sacados (como j vimos) so
remetidas pelos Bancos atravs de arquivos-retorno. Nestes relatrios constam
tambm os ttulos liquidados descontados e atravs destes relatrios que se deve
efetuar as baixas no Sistema de Contas a Pagar da empresa.

59

Lembre-se que na data da antecipao foi gerada uma obrigao a pagar ao banco
(no caso de ttulos descontados do tipo "com coobrigao").
Ento, segue os lanamentos dos crditos das duplicatas descontadas:
- Crdito antecipado em 10/11/xx (figura 3) - R$ 7.127,00 (Conta "Emprstimos");
- Obrigao a pagar ao banco com vencimento futuro - R$ 7.127,00 (Emprest. a
Pagar)
No caso dos crditos referentes antecipao de vendas com carto, os
lanamentos ficariam assim:
- Crdito antecipado em 10/11/xx (figura 3) R$ 3.570,00 (Vendas com Carto
Recebidas)
Suponhamos que 1 ms depois (08/12/xx) foram liquidadas as seguintes duplicatas:

Especificamente no caso das duplicatas descontadas (d) e liquidadas, interessante

registrar uma entrada e uma sada na conta Banco (Sistema da empresa).
- Duplicatas liquidadas (normais) em 08/12/xx ----------R$ 1.380,00
- Duplicatas liquidadas (descontadas) em 08/12/xx -----R$ 360,00 (entrada Duplicatas Recebidas)
- Pagamento (parcial) ao banco referente antecipao - R$ 360,00 (sada - Pagto
Parcial de Emprstimo)

60

 importante que estes lanamentos transitem pelo caixa para que sejam feitas as
devidas apropriaes no plano de contas, portanto, deve-se efetuar um lanamento
a crdito (recebimento de duplicata bancria) e um lanamento a dbito (pagamento
parcial de emprstimo) no mesmo valor, conforme se v na figura 5.

5. Conciliao dos Cheques

A conciliao bancria de cheques demanda cuidados particulares. So comuns
questionamentos do tipo: depsitos em cheques devem ser considerados como
disponibilidade de caixa?; se o portador do cheque (credor) de minha emisso no
apresent-lo ao banco na devida data, como fazer a conciliao do saldo bancrio?.
As dicas prticas desta postagem sero muito apropriadas para resolver estas e
outras questes.
Sobre os cheques de terceiros
Os cheques recebidos como meios de pagamento de vendas vista ou mesmo de
duplicatas no devem ser considerados como disponibilidade de caixa, pois eles
apenas figuram como ttulos representativos de crdito.
Os cheques depositados em conta devem ser considerados como disponibilidade de
caixa somente aps o prazo de desbloqueio, que de mais ou menos dois dias.
Como em todo ttulo de crdito, recomenda-se que os cheques sejam baixados na
data da sua efetiva compensao em conta, inclusive aqueles que foram utilizados
em operaes de desconto (antecipao de recebveis). Porm, por motivo de
praticidade, recomendo a baixa dos cheques no mesmo dia em forem descontados data do crdito em conta corrente.

Sobre os cheques de titularidade prpria

Voc j conferiu seu extrato bancrio e verificou que aquele cheque passado para o
credor tal ainda no foi depositado? Creio que sim. E ento, o que fazer? Efetuar a
baixa do cheque no sistema de contas a pagar na data do bom para ou somente
quando apresentado ao banco pelo portador?
61

Este um dos principais problemas que est relacionado com a conciliao dos
cheques de titularidade prpria, portanto, independentemente se ele j foi
compensado em conta ou no, importante que se realize a sua baixa pela data de
vencimento ("bom para").

Vamos aprender na prtica

Fazendo a conciliao na prtica
PRIMEIRA SITUAO
Segue abaixo extrato (fictcio) fornecido pelo banco

No extrato bancrio demonstrado pela figura destacaremos duas transaes:

Depsito em cheque no valor de $1.600,00 consideraremos apenas 1 dia de

bloqueio.
Operao de Desconto de Cheque cujo valor lquido creditado foi de $2.030,00
conforme border (figura 2) o valor bruto correspondente foi $2.080,00.
Obs. importante verificar que a data do extrato 05/03/xx.
Antes de entrarmos na parte da conciliao dos saldos, veja abaixo o exemplo de
border de cheques.

62

Border o documento que contm os dados (nmero do cheque, emitente, valor,

vencimento, etc.) de cada ttulo a ser descontado.
O lanamento do crdito deve ser feito pelo valor bruto ($2.080,00) e em seguida
deve-se efetuar um lanamento a dbito no valor de $ 50 referente ao valor do
desconto, que o valor resultante da aplicao da taxa de desconto previamente
contratada.
A prxima etapa realizar a conciliao dos saldos.

Comparando os dois extratos acima, o qual um o extrato emitido pelo banco e o

outro representa os lanamentos efetuados no Sistema da empresa, podemos
constatar que o lanamento a dbito no valor de $715,00, referente ao Pag fornec
C, s aparece no segundo.
Retornando ao que dissemos sobre cheques de emisso prpria, importante que a
sua baixa seja feita pela sua data de vencimento, independentemente se ele j foi
compensado em conta ou no.

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Para a correta conciliao dos saldos, os valores de $1.600,00 e $715,00 referentes

ao depsito em cheque e a liquidao de cheque do titularidade prpria,
respectivamente, devem ser lanados na Planilha para Conciliao de Saldo
bancrio.

Como j mostramos em postagens anteriores, fazemos a seguinte conta para

averiguar se o saldo est mesmo conciliado:

SEGUNDA SITUAO
Imaginemos o seguinte: no dia 06/03/xx, conferindo o extrato da conta corrente,
observamos que: (1) do depsito de $1.600,00, apenas $1.100,00 foi desbloqueado
e um de $500,00 foi devolvido; (2) o cheque de emisso prpria no valor de $715,00
fora apresentado.

Vejamos, ento, como ficou a conciliao dos saldos.

64

Verificamos na figura que a devoluo do cheque de $500,00 s foi registrada no

extrato do banco. Segue uma dica prtica para conciliao bancria quando ocorrer
cheques devolvidos (e depsitos em cheques).
Os depsitos em cheques devero ser lanados na Planilha para Conciliao de
Saldo Bancrio e nela permanecer at a data do desbloqueio;
Quando houver devoluo de cheques, diminuir o valor do(s) cheque(s) do montante
correspondente lanado na Planilha para Conciliao de Saldo Bancrio (1.600,00
500,00 = 1.100).
Somente transferir o saldo remanescente ($1.100,00) da Planilha para Conciliao
de Saldo Bancrio para o Extrato do Sistema da empresa quando tiver certeza que
no mais havero cheques devolvidos.
Ainda na figura acima, podemos constatar que o cheque de emisso prpria de
$715,00 fora apresentado ao banco (Extrato fornecido pelo banco). Para que os
saldos fossem conciliados tivemos que exclu-lo da Planilha para Conciliao de
Saldo Bancrio.
Exemplo de arquivo retorno:

65

Detalhe: o total da coluna Valor Pago do arquivo-retorno (figura 2) no bate com o

valor das cobranas creditadas em conta corrente (figura 1). Uma ou mais cobranas
podem no constar no arquivo-retorno, gerando, entretanto, pendncia na
conciliao bancria. Nessas situaes, entre em contato com o Banco a fim de
encontrar a procedncia do crdito.
Vamos conciliao do saldo bancrio.

66

Observe que os saldos finais do extrato fornecido pelo banco e o extrato com os
lanamentos no Sistema da empresa encontram-se diferentes. Para fazer a
conciliao dos saldos, usaremos a mesma planilha que utilizamos na parte 1
(Conciliao bancria Depsitos e Transferncias).

A conta que fazemos esta:

Se o resultado (equao acima) for igual ao saldo final do extrato fornecido pelo
banco, ento o saldo est conciliado.
Suponhamos que o crdito de R$ 77,25 fora identificado em uma data posterior,
ento, efetua-se o devido registro no Sistema da empresa e exclui-se o respectivo
lanamento da Planilha de Conciliao de Saldo Bancrio.

67

6. Lanamento e conferncia dos dbitos de tarifas

So inmeras as tarifas cobradas pelos bancos. Nesta postagem, mostraremos as

mais comuns, como identific-las e ainda como conciliar os dbitos daquelas tarifas
cujos eventos geradores e/ou valores no so reconhecidos pelo cliente.
Principais tarifas bancrias
Segue uma lista das principais tarifas bancrias cujo pagamento feito atravs
da conta corrente.

Como identificar as tarifas debitadas

Um dos principais problemas relacionados conferncia de tarifas bancrias a sua
nomenclatura. O Banco Central determina que estas tarifas devem ser identificadas
no extrato de forma clara, mas...
As dicas para conferir as tarifas que so debitadas em sua conta corrente so:
- Procurar saber a periodicidade e a data da cobrana de cada tarifa;
- Fazer a conferncia diariamente, preferencialmente;
- Buscar relacionar a tarifa com o servio contratado;
Aps a identificao de cada tarifa, verifique se o valor cobrado corresponde ao
servio contratado e, por fim, efetue os devidos lanamentos. Nunca pense que o
banco nunca comete erros.
Como conciliar os dbitos de tarifas no identificadas
Suponhamos que voc no conseguiu identificar determinada tarifa que foi debitada
em sua conta corrente. Ento, basta utilizar a mesma Planilha para Conciliao de
Saldo Bancrio que usamos nas postagens anteriores sobre conciliao bancria.
Veja o exemplo da figura abaixo.

68

Observe que os dois extratos acima apresentam saldos finais diferentes devido ao
lanamento de 100 reais, conforme Extrato fornecido pelo banco (ver realce).
Suponhamos que voc no saiba o porqu do dbito desta tarifa, portanto, cabe
certificar-se junto ao gerente da sua conta.
Para que no haja atraso nos lanamentos, faa a conciliao dos saldos das contas
(extrato do banco vs extrato do sistema da empresa) utilizando a planilha de
conciliao de saldos conforme apresentado na figura abaixo.

69

Veja que o dbito de 100 reais, que ainda no se sabe do que se trata, foi lanado
na parte Dbitos no conciliados.
Para fazer a conciliao dos saldos, basta seguir o raciocnio abaixo.

Para que o saldo esteja conciliado basta que o valor resultante da equao acima
seja igual ao valor do saldo final do extrato fornecido pelo banco.
Aps descoberto a origem da tarifa, como tambm a sua legalidade, efetue o
lanamento na respectiva data e no se esquea de fazer a excluso da tarifa da
planilha de conciliao dos saldos bancrios.

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4. PROGRAMAS GRATUITOS PARA EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS

SICALC SISTEMA DE CLCULO DA RECEITA FEDERAL

O sistema SICALC Sistema de Clculo da Receita Federal foi desenvolvido para
auxiliar o contribuinte no clculo desses tributos e dos devidos acrscimos legais,
caso tenha. Ele calcula o valor da multa e dos juros moratrios, quando devidos, e
permite a impresso do DARF para pagamento dentro do vencimento ou em atraso.
importante frisar que os tributos federais s so recolhidos por meio de DARF, o
Documento de Arrecadao da Receita Federal.
A Agenda Tributria fixa as datas para pagamento dos tributos e contribuies ao
longo de cada ms. publicada mensalmente no Dirio Oficial da Unio, na ltima
semana do ms anterior s datas de vencimento fixadas, mediante Ato Declaratrio
do Coordenador-Geral de Administrao Tributria. Tambm pode ser consultada no
site da Receita Federal do Brasil pelo endereo www.receita.fazenda.gov.br.

Software Emissor NF-e - Verso de produo

O Software Emissor NF-e um programa que, aps instalado na mquina do
contribuinte, permite a emisso de Notas Fiscais eletrnicas (NF-e) para a
correspondente
Secretaria
de
Fazenda
Estadual
(SEFAZ).
O Software compreende a gerao do arquivo da Nota Fiscal eletrnica, meios para
realizar a assinatura com o Certificado Digital que o contribuinte possuir e a sua
transmisso para a SEFAZ relacionada. Tambm permite o gerenciamento das NF-e
e o cancelamento das mesmas, a impresso do Documento Auxiliar da Nota Fiscal
eletrnica (DANF-e) para a circulao das mercadorias e outras funcionalidades
acessrias para facilitar a criao da NF-e, tais como os cadastros de clientes,
produtos e transportadoras.
Disponvel em: http://www.emissornfe.fazenda.sp.gov.br/

71

BIBLIOGRAFIA

AGOSTINO, Ivana Paula de Oliveira. Contabilidade sem medo. Niteri, RJ:

IMPETUS, 2014.
BRASIL.
Secretaria
da
Receita
Federal.
Disponvel
www.receita.fazenda.gov.br >. Acesso em: 30 de agosto de 2014.

em:

BRASIL. Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais

com Mercadorias e Servios. Disponvel em: <www.sintegra.gov.br>. Acesso em:
15 de agosto de 2014.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8.ed. So Paulo :
Saraiva, 2007.

NFINANAS.COM. Como fazer uma conciliao bancria. Disponvel em:

http://nfinancas.blogspot.com.br/2012/07/como-fazer-uma-conciliacao-bancaria.html.
Acessado em: 20 de maio de 2014.

PERES, Adriana Manni. MARIANO, Paulo Antnio. ICMS e IPI dia das empresas 6 ed. so Paulo IOB 2011.
SERVIO NACIONAL DE APRENDIZAGEM INDUSTRIAL.
Regional/SE. Auxiliar de Faturamento. Aracaju. 2012. (Apostila).

Departamento

SERVIO NACIONAL DE APRENDIZAGEM INDUSTRIAL.

Regional/BH. Gesto de finanas. Belo Horizonte. 2005. (Apostila).

Departamento

SERVIO NACIONAL DE APRENDIZAGEM INDUSTRIAL.

Regional/RR. Administrao financeira. Boa Vista, 2010. 49 p.

Departamento

SET. Secretria de Estado do Tributao. Cdigo Fiscal de Operao e Prestaes

CFOP. Disponvel em:
www.set.rn.gov.br/contentProducao/aplicacao/set_v2/plantaofiscal/arquivos/apresent
acao_cfop.pdf.
www.cte.fazenda.gov.br. Acessado em 20 de maio de 2014.
www.sefaz.se.gov.br. Acessado em 15 de Junho de 2014.

72

GLOSSRIO DE TERMOS TRIBUTRIOS OU FISCAIS

ALQUOTA - Percentual que ser aplicado sobre a base de clculo para apurar o valor de
determinado tributo.
BASE DE CLCULO - Montante sobre o qual se aplica a alquota para determinar o valor
do tributo devido.
CGC/MF Cadastro Geral de Contribuintes do Ministrio da Fazenda. Substitudo pelo
CNPJ (Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica), da Receita Federal, identifica cada pessoa
jurdica (firma/empresa/sociedade civil ou mercantil, ou companhia) existente no pas.
Nenhuma pessoa jurdica pode funcionar sem o nmero de sua inscrio no CNPJ.
CIC Carto de Identificao do Contribuinte. o carto personalizado (espcie de carteira
de identidade) expedido pelo Ministrio da Fazenda com o nmero da inscrio no CNPJ
para todas as pessoas jurdicas e no CPF para todas as pessoas fsicas.
CNPJ - Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica, da Receita Federal. Identifica cada pessoa
jurdica existente no pas. Nenhuma pessoa jurdica pode funcionar sem o nmero de sua
inscrio no CNPJ.
COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social. um tributo cobrado
pela Unio sobre o faturamento bruto das pessoas jurdicas, destinado a atender programas
sociais do Governo Federal. Sua alquota, que era de 2%, foi aumentada para 3% em
fevereiro de 1999.
CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria. Congrega todos os secretrios da
Fazenda das Unidades Federadas, os ministros da Fazenda e do Planejamento e outras
autoridades federais da rea econmica.
CONTRIBUIES PARAFISCAIS So designadas de Parafiscais as seguintes
Contribuies: FGTS, Contribuies Econmicas, Taxas e Emolumentos.
CONTRIBUINTE o sujeito passivo de uma obrigao tributria. Toda pessoa fsica ou
jurdica que paga tributo (sentido genrico) aos cofres pblicos, quer seja da Unio, dos
Estados, dos Municpios e/ou do Distrito Federal. O Cdigo Tributrio Nacional, em seu Art.
121, pargrafo nico, I, conceitua como contribuinte o "sujeito passivo da obrigao principal
... quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador".
CPF Cadastro de Pessoas Fsicas do Ministrio da Fazenda, um nmero identificador do
contribuinte (pessoa fsica).
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. outro tributo federal sobre o Lucro
Lquido das empresas ou sobre o Faturamento/Receita Bruta (caso das empresas tributadas
sobre o Lucro Presumido) das pessoas jurdicas.

73

DRAWBACK Sistema de incentivos fiscais para o exportador. Consiste, basicamente, em

suspenso, iseno ou restituio de tributos incidentes na importao de mercadorias
utilizadas para beneficiamento no Pas e posterior exportao.
ELISO OU PLANEJAMENTO FISCAL - conjunto de sistemas legais que visam diminuir o
pagamento de tributos. No se confunde com sonegao (ou evaso), pois a eliso o uso
exclusivo de ferramentas lcitas, admitidas na legislao. Exemplo: escolha entre Lucro Real
ou Presumido.
ENCARGOS SOCIAIS Diz-se de todas as despesas que as empresas efetuam,
compulsoriamente ou no, em benefcio de seus empregados e familiares, direta e/ou
indiretamente, incluindo aquelas que se destinam ao financiamento da seguridade social de
responsabilidade do Poder Pblico e as demais contribuies sociais. Exemplo: FGTS sobre
a folha de pagamento.
FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio. formado por contribuies compulsrias
do empregador sobre a folha de pagamento, depositadas na Caixa Econmica Federal em
conta especfica do empregado. O resgate da conta admissvel em determinadas
situaes, como despedida sem justa causa.
FUNDAF Fundo de Desenvolvimento e Administrao da Arrecadao e Fiscalizao. o
fundo para o qual recolhida parte das multas aplicadas aos contribuintes por
irregularidades fiscais relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal. Seus recursos destinam-se, prioritariamente, ao reaparelhamento da mquina
arrecadadora/fiscalizadora da referida Secretaria, incluindo o pagamento da Retribuio
Adicional Varivel aos Auditores Fiscais e Tcnicos do Tesouro Nacional, a guisa de
estmulo.
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, tambm
chamado de Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. um imposto estadual
no-cumulativo. a grande fonte de receita do Distrito Federal e dos Estados.
IMPOSTO Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, "imposto o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte". Em outras palavras, um tributo pago, compulsoriamente, pelas
pessoas fsicas e jurdicas para atender parte das necessidades de Receita Tributria do
Poder Pblico (federal, estadual ou municipal), de modo a assegurar o funcionamento de
sua burocracia, o atendimento social populao e os investimentos em obras essenciais.
IMPOSTO CUMULATIVO Diz-se de um imposto ou tributo que incide em todas as etapas
intermedirias dos processos produtivo e/ou de comercializao de determinado bem,
inclusive sobre o prprio imposto/tributo anteriormente pago, da origem at o consumidor
final, influindo na composio de seu custo e, em consequncia, na fixao de seu preo de
venda.
IMPOSTO DECLARATRIO Diz-se do tributo (imposto, taxa, Contribuies de Melhoria e
Parafiscal, encargos/tarifas tributrios etc.) que, para ser pago e/ou recolhido aos cofres
pblicos, depende da vontade ou de providncias (preenchimento de declarao, formulrio,

74

DARF, carn etc.) por parte do Contribuinte ou do Responsvel pelo recolhimento, tais como
IPI, ICMS, ISS, IPTU, ITR, IR, INSS, FGTS etc.
IMPOSTO EM CASCATA O mesmo que Imposto Cumulativo.
IMPOSTO INDIRETO Diz-se do tributo no explicitado na Nota Fiscal, cujo valor, embutido
no preo final do produto, repassado ao consumidor. Exemplo: o imposto direto que se
paga na conta do telefone ou de energia eltrica, transforma-se em imposto indireto quando
repercute no preo final do produto.
IMPOSTO NO-CUMULATIVO Diz-se do imposto/tributo que, na etapa subsequente dos
processos produtivos e/ou de comercializao, no incide sobre o mesmo imposto/tributo
pago/recolhido na etapa anterior. Exemplos: IPI e ICMS.
IMPOSTO PROGRESSIVO Diz-se do imposto em que a alquota aumenta proporo
que os valores sobre os quais incide so maiores. Um exemplo disto a Tabela do Imposto
de Renda Pessoa Fsica, cuja alquota varia de 15 a 27,5%, conforme a renda.
IMPOSTO PROPORCIONAL aquele em que a alquota constante (igual/uniforme/fixa)
e cujo resultado s aumenta proporo em que aumenta o valor sobre o qual incide. um
tributo de alquota inaltervel, qualquer que seja o montante tributvel ou a base tributria.
IMPOSTO REGRESSIVO Diz-se do imposto em que a alquota diminui proporo que
os valores sobre os quais incide so maiores.
IMPOSTO SELETIVO Diz-se do imposto que incide somente sobre determinados
produtos. No sistema tributrio atual os impostos sobre bebidas alcolicas, fumo,
perfumes/cosmticos e carros (automveis), dentre outros, so seletivos, porquanto tm
alquotas diferenciadas. Por sinal, no sistema tributrio nacional vigente, a seletividade
tributria praticamente tornou-se uma regra, ao invs de exceo.
INCENTIVOS FISCAIS (ou BENEFCIOS FISCAIS) - Reduo ou eliminao, direta ou
indireta, do respectivo nus tributrio, oriundo de lei ou norma especfica.
IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios, tambm chamado de Imposto sobre Operaes Financeiras. um
tributo que integra a receita da Unio e cobrado sobre operaes financeiras e seguros.
Seu percentual varia de acordo com o tipo de operao, conforme a poltica monetria
adotada pelo Poder Executivo atravs do Banco Central.
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. um imposto federal cobrado das indstrias
sobre o total das vendas de seus produtos e das pessoas jurdicas responsveis pela
importao de produtos em geral. Sua alquota varivel.
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano. um imposto municipal recolhido anualmente
(normalmente parcelado em algumas prestaes mensais) pelos proprietrios de
edificaes (casas, apartamentos etc.) e terrenos urbanos. Sua alquota e sua metodologia
de clculo variam de um Municpio para outro.
IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores. um tributo estadual pago
anualmente pelo proprietrio de todo e qualquer veculo automotor ao qual seja exigido

75

emplacamento. Do total arrecadado, 50% cabe ao Estado e 50% ao Municpio onde ocorreu
o emplacamento.
IRPF Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. um tributo federal. Pagam-no as pessoas
fsicas sobre sua renda, sobre ganhos de capital (como o lucro imobilirio) e sobre o
rendimento de aplicaes financeiras.
IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. um tributo federal. Pagam-no as
pessoas jurdicas no imunes/isentas sobre seu Lucro Real, aps as adies e excluses
efetuadas sobre os lanamentos constantes do Lalur (Livro de Apurao do Lucro Real), ou
sobre o Faturamento/Receita Bruta, caso a empresa haja optado pelo pagamento do IR por
Lucro Presumido, cujo percentual de presuno oscila entre 1,6% a 32%, conforme o tipo de
atividade da empresa.
IRRF/PF Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Fsica. o imposto de renda da
pessoa fsica que retido no ato do pagamento do salrio, pro labore, frias, 13o salrio e
outras vantagens pessoais. Esse desconto mensal (IRRF) no isenta o Contribuinte do
pagamento do imposto de renda remanescente apurado quando da apresentao de sua
Declarao de Rendimentos (Declarao de Ajuste Anual) no ano seguinte.
IRRF/PJ Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Jurdica. o imposto retido sobre
os pagamentos efetuados por uma pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, variando de 1,0%
a 1,5%, dependendo da atividade da empresa prestadora de servio. O valor retido ser
compensado quando da apurao do Imposto de Renda devido.
ISS Imposto Sobre Servios um tributo municipal. Incide sobre a prestao, por pessoas
fsicas e jurdicas, de servios listados sujeitos ao imposto. A alquota varia conforme a
legislao de cada Municpio, indo de 2 a 5%.
ITBI Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis. um imposto municipal, de
responsabilidade do comprador, pago/recolhido por este nas transaes imobilirias.
ITCD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direito.
um imposto estadual sobre a transmisso de herana e doaes.
ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, tambm chamado de Imposto Territorial
Rural. Equivalente ao IPTU (municipal) pagam-no os proprietrios dos imveis territoriais
rurais.
IVA Sistema de cobrana de imposto apenas sobre o valor adicionado ou agregado ao
preo anterior do produto. Ver Imposto No-Cumulativo.
NF Nota Fiscal. Documento de emisso obrigatria por todas as pessoas jurdicas, civis e
mercantis, no ato da comercializao de bens, produtos, mercadorias e servios. emitida
nas vendas vista ou nas vendas a prazo (faturadas/a prestao). Atravs desse
documento possvel fiscalizao fazendria proceder ao levantamento do imposto
devido e no recolhido. A sua no emisso ou a emisso com valor inferior (a chamada
meianota) uma das prticas lesivas ao Fisco mais comuns, sendo a maior responsvel
pela evaso/sonegao de Receita Tributria.

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PIS/PASEP Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor

Pblico. Para mant-los, as pessoas jurdicas so obrigadas a contribuir com uma alquota
varivel (de 0,65% a 1,65%) sobre o total das receitas, com exceo das microempresas e
empresas de pequeno porte que hajam aderido ao SIMPLES.
PIS/PASEP SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO um tributo federal de 1,0% sobre a
folha de pagamento devido pelas entidades sem fins lucrativos.
RFB - Sigla da Secretaria da Receita Federal do Brasil, instituda pela Lei 11.457/2007.
Incumbe-lhe planejar, executar, acompanhar e avaliar as atividades relativas tributao,
fiscalizao, arrecadao, cobrana e recolhimento dos tributos federais.
SIMPLES Tratamento tributrio simplificado aplicvel s microempresas ou empresas de
pequeno porte, tambm denominado Simples Nacional ou Super Simples, estabelecido pela
Lei Complementar 123/2006.
SONEGAO - Ato ou efeito de sonegar, deixar de informar tributo devido ou declar-lo de
forma parcial, alterar documentos e notas fiscais, visando reduzir o pagamento de impostos.
Tambm chamado de evaso fiscal.
SRF Secretaria da Receita Federal, rgo do Ministrio da Fazenda encarregado da
administrao e arrecadao de tributos federais. Foi unificada com a Secretaria da Receita
Previdenciria, pela Lei 11.457/2007, passando a chamar-se RFB - Secretaria da Receita
Federal do Brasil.
TAXA o tributo cobrado pelo Poder Pblico a ttulo de indenizao pela produo e
oferecimento "de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio". No pode, no entanto, ser confundido com os valores cobrados pela
prestao de servios pblicos, atravs de empresas pblicas ou de economia mista, tais
como tarifas telefnicas, fornecimento de fora/energia eltrica, gua etc.
TRIBUTO No conceito clssico engloba, apenas, impostos, taxas de servios pblicos
especficos e divisveis e contribuio de melhoria (decorrente de obras pblicas). O
vocbulo tributo tambm usado, no sentido genrico, para todo e qualquer valor, a
qualquer ttulo, pago ao Poder Pblico sem aquisio/compra/transferncia de bens e/ou
servios diretos e especficos ou de concesso. Neste caso, o termo tributo alcana
impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais e econmicas, encargos e
tarifas tributrios (com caractersticas fiscais) e emolumentos que contribuam para a
formao da receita oramentria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.

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