DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES

DIRECTION DE LA LGISLATION FISCALE

LA FISCALIT FRANAISE

- Document jour au 31 juillet 2011 -

Ce document est une prsentation synthtique de la fiscalit franaise.

Il ne constitue en aucun cas la doctrine officielle des services qui l'ont rdig.

SOMMAIRE

INTRODUCTION.................................................................................................................... 7
I. DEFINITION DE L'IMPOT PAR RAPPORT AUX AUTRES PRELEVEMENTS OBLIGATOIRES.. 7
II. PLACE DE L'IMPOT DANS L'ORDRE JURIDIQUE FRANAIS...................................................... 7

PREMIRE PARTIE : LES IMPTS SUR LES REVENUS............................................. 9

CHAPITRE 1 : LIMPT SUR LES SOCITS ........................................................................ 11
I. CHAMP DAPPLICATION DE LIMPT SUR LES SOCITS ....................................................... 12
A. PERSONNES IMPOSABLES................................................................................................................ 12
1 Impt sur les socits au taux normal (article 206-1 du CGI) ......................................................... 12
2 Impt sur les socits aux taux rduits (article 206-5 du CGI) ....................................................... 12
3 Rgime dintgration fiscale (articles 223 A 223 Q du CGI) ....................................................... 13
B. RGLES DE TERRITORIALIT .......................................................................................................... 13
II DTERMINATION DU BNFICE IMPOSABLE............................................................................. 14
A. RGLES GNRALES DE DTERMINATION DU BNFICE ........................................................ 14
B. CALCUL DU BNFICE IMPOSABLE .............................................................................................. 14
III. LIQUIDATION ET PAIEMENT DE L'IMPOT.................................................................................. 15

CHAPITRE 2 : L'IMPOT SUR LE REVENU.............................................................................. 17

I. REVENUS IMPOSABLES .................................................................................................................... 17
II. CHAMP D'APPLICATION DE L'IMPOT SUR LE REVENU............................................................ 17
A. PERSONNES IMPOSABLES................................................................................................................ 17
1 Dfinition du domicile fiscal - rgle de l'imposition par foyer........................................................ 18
2 Rgime d'imposition applicable aux personnes domicilies en France........................................... 18
3 Rgime d'imposition applicable aux personnes non domicilies en France .................................... 18
B. PERSONNES EXONEREES ................................................................................................................. 19
III. REGLES D'IMPOSITION DES REVENUS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES........ 20
A. PERSONNES DOMICILIEES EN FRANCE ........................................................................................ 20
1 Bnfices industriels et commerciaux ............................................................................................. 20
2 Bnfices non commerciaux ........................................................................................................... 20
3 Bnfices agricoles.......................................................................................................................... 21
4 Revenus fonciers ............................................................................................................................. 21
5 Traitements, salaires, pensions et rentes viagres ........................................................................... 22
6 Revenus de capitaux mobiliers........................................................................................................ 22
7 Gains en capital ............................................................................................................................... 24
B. PERSONNES DOMICILIES HORS DE FRANCE ............................................................................. 26
1 Revenus faisant l'objet de retenues la source................................................................................ 27

2 Autres revenus de source franaise faisant l'objet de prlvements libratoires ou de retenues la

source .................................................................................................................................................... 28
3 Exonration portant sur certains revenus ou profits de source franaise perus par des personnes
non domicilies en France..................................................................................................................... 30
IV. DETERMINATION DU REVENU GLOBAL ................................................................................... 30
V. CALCUL DE L'IMPOT ........................................................................................................................ 31

CHAPITRE 3 : LES IMPOTS FINALIT SOCIALE............................................................. 35

I. CONTRIBUTION SOCIALE GENERALISEE (CSG) ......................................................................... 35
II. CONTRIBUTION POUR LE REMBOURSEMENT DE LA DETTE SOCIALE (CRDS) ................. 37
III. PRELEVEMENT SOCIAL DE 2,2 % ET CONTRIBUTIONS ADDITIONNELLES A CE
PRELEVEMENT.......................................................................................................................................... 38
IV. CONTRIBUTION SALARIALE SUR LES GAINS DE LEVEE DOPTIONS SUR TITRES ET LES
GAINS DACQUISITION DACTIONS GRATUITES .............................................................................. 38
V. CONTRIBUTION DES BENEFICIAIRES DE RETRAITES CHAPEAUX....................................... 38
VI. CONTRIBUTION SOCIALE SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (CSB)................................ 39
VII. CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARIT DES SOCITS (C3s) ........................................ 39

CHAPITRE 4 : LES TAXES ET PARTICIPATIONS DUES PAR LES EMPLOYEURS SUR

LE MONTANT GLOBAL DES SALAIRES ................................................................................ 41
CHAPITRE 5 : PLAFONNEMENT DES IMPTS DIRECTS EN FONCTION DES
REVENUS - BOUCLIER FISCAL -........................................................................................ 43
I. REVENUS PRIS EN COMPTE ............................................................................................................. 43
II. IMPOSITIONS PRISES EN COMPTE ................................................................................................ 44
III. MODALITES D'EXERCICE DU DROIT A RESTITUTION ............................................................ 44

DEUXIME PARTIE : LES IMPOTS SUR LA DPENSE ............................................. 47

CHAPITRE 1 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE ......................................................... 49
I. CARACTRISTIQUES DE LA TVA.................................................................................................... 49
A. LA TVA EST UN IMPT TERRITORIAL............................................................................................. 49
B. LA TVA EST UN IMPT REL............................................................................................................ 50
C. LA TVA EST UN IMPT INDIRECT PAIEMENTS FRACTIONNS .............................................. 50
D. LA TVA EST UN IMPT PROPORTIONNEL ..................................................................................... 50
II. BASE DIMPOSITION......................................................................................................................... 51
III. CALCUL DU MONTANT DE LA TVA ............................................................................................ 51
A. CALCUL DE LA TAXE BRUTE ........................................................................................................... 51
B. IMPUTATION DE LA TAXE DEDUCTIBLE ....................................................................................... 52
IV. OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS................................................................................................... 52
4

V. REGIMES PARTICULIERS ................................................................................................................ 53

CHAPITRE 2 : LES CONTRIBUTIONS INDIRECTES ET RGLEMENTATIONS

ASSIMILES (ACCISES) .............................................................................................................. 55
I. IMPOSITION DES ALCOOLS ET DES BOISSONS ALCOOLIQUES .............................................. 55
II. TAXE INTERIEURE DE CONSOMMATION SUR LES PRODUITS ENERGETIQUES................ 56
III. FISCALITE DES TABACS ................................................................................................................ 57
IV. IMPOT SUR LES SPECTACLES....................................................................................................... 57
V. DROIT SPECIFIQUE ACQUITTE SUR LES METAUX PRECIEUX ............................................... 57
VI. TAXE GENERALE SUR LES ACTIVITES POLLUANTES ............................................................ 57

TROISIME PARTIE : LES IMPOTS SUR LE PATRIMOINE .................................... 59

CHAPITRE 1 : LES DROITS D'ENREGISTREMENT ............................................................. 61
I. FORMALIT DE L'ENREGISTREMENT ........................................................................................... 61
II. PRINCIPAUX DROITS D'ENREGISTREMENT................................................................................ 62
A. VENTES D'IMMEUBLES ..................................................................................................................... 62
B. CESSIONS DE FONDS DE COMMERCE ET CESSIONS ASSIMILES ............................................ 62
C. DROITS D'ENREGISTREMENT APPLICABLES AUX SOCIETES .................................................... 62
D. DROITS DE SUCCESSION ET DE DONATION................................................................................. 64

CHAPITRE 2 : LES DROITS DE TIMBRE ET ASSIMILS ................................................... 67

I. DROITS DE TIMBRE PROPREMENT DITS ...................................................................................... 67
II. DROITS DE TIMBRE RELATIFS AUX VEHICULES ...................................................................... 67
A. TAXE SUR LES CERTIFICATIONS DIMMATRICULATION DES VHICULES.............................. 67
B. MALUS APPLICABLE AUX VEHICULES DE TOURISME LES PLUS POLLUANTS ....................... 67
C. TAXE ADDITIONNELLE LA TAXE SUR LES CERTIFICATS DIMMATRICULATION................ 68
D. TAXE FORFAITAIRE ANNUELLE (MALUS ANNUEL) ..................................................................... 68
E. TAXE SUR LES VHICULES DES SOCITS ................................................................................... 69

CHAPITRE 3 : L'IMPT DE SOLIDARIT SUR LA FORTUNE .......................................... 71

I. PERSONNES IMPOSABLES................................................................................................................ 71
II. BASE IMPOSABLE ............................................................................................................................. 71
III. BAREME DE L'IMPOT ...................................................................................................................... 72
IV. PLAFONNEMENT DE LISF............................................................................................................. 73

CHAPITRE 4 : LA TAXE SUR LA VALEUR VNALE DES IMMEUBLES POSSDS EN

FRANCE PAR DES ENTITS JURIDIQUES (TAXE DITE DE 3 %) ..................................... 75

QUATRIME PARTIE : LES IMPTS DIRECTS LOCAUX........................................ 77

CHAPITRE 1 : LA TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS BTIES............................. 79
CHAPITRE 2 : LA TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS NON BTIES................... 81
CHAPITRE 3 : LA TAXE D'HABITATION ............................................................................... 83
CHAPITRE 4 : LA CONTRIBUTION CONOMIQUE TERRITORIALE ............................ 85
I. LA COTISATION FONCIERE DES ENTREPRISES .......................................................................... 85
II. LA COTISATION SUR LA VALEUR AJOUTEE DES ENTREPRISES ........................................... 86
III. DEGREVEMENTS DE CONTRIBUTION ECONOMIQUE TERRITORIALE ............................... 88

CHAPITRE 5 : LIMPOSITION FORFAITAIRE SUR LES ENTREPRISES DE RSEAUX

(IFER) ............................................................................................................................................... 89
CHAPITRE 6 : LES AUTRES TAXES LOCALES..................................................................... 91
I. TAXES ADDITIONNELLES ................................................................................................................ 91
II. TAXES SPECIALES D'EQUIPEMENT .............................................................................................. 91

LEXIQUE ............................................................................................................................... 93
ANNEXES............................................................................................................................... 97
Liste des conventions fiscales conclues par la France en vigueur au 31 juillet 2011.................................... 97
Nouvelle-Caldonie et collectivits d'Outre-Mer avec lesquelles la Rpublique franaise a conclu une
convention fiscale ....................................................................................................................................... 105
La structure du prlvement fiscal .............................................................................................................. 107
valuation des recettes perues par l'Etat en 2011 ............................................................................... 107

INTRODUCTION

La brochure sur la fiscalit franaise, qui est essentiellement destine un public tranger, prsente
les grandes lignes du systme fiscal franais. Il convient au pralable de dfinir la place de la fiscalit
dans l'ensemble des prlvements obligatoires, puis de situer la fiscalit dans l'ordre juridique
franais.

I. DEFINITION DE L'IMPOT PAR RAPPORT AUX AUTRES PRELEVEMENTS

OBLIGATOIRES
Les prlvements obligatoires comprennent les impts, les redevances pour services rendus, les
droits de douane et les cotisations sociales.
Les impts sont des prestations pcuniaires mises la charge des personnes physiques et morales
en fonction de leurs capacits contributives et sans contrepartie dtermine en vue de la couverture
des dpenses publiques et de la ralisation d'objectifs conomiques et sociaux fixs par la puissance
publique.
Les redevances pour services rendus, qui sont dues en cas d'utilisation de certains services publics
ou en contrepartie du droit de les utiliser, sont galement des prlvements obligatoires. Elles ne
constituent toutefois pas des impts proprement parler, ds lors qu'elles donnent droit des
contreparties.
Quant aux droits de douane, ils se distinguent des impts en raison de leur caractre conomique,
leur objet tant de protger le march intrieur.
Enfin, en dpit de leur caractre obligatoire, les cotisations sociales ne sont pas des impts dans la
mesure o elles sont perues dans un but dtermin - la protection sociale - et o le versement de
prestations en constitue la contrepartie.

II. PLACE DE L'IMPOT DANS L'ORDRE JURIDIQUE FRANAIS

La ncessit de l'impt est affirme par l'article 13 de la Dclaration des droits de l'homme et du
citoyen de 1789 : Pour lentretien de la force publique, et pour les dpenses dadministration, une
contribution commune est indispensable . Le mme article pose le principe dgale rpartition
entre tous les citoyens, en raison de leurs facults . L'article 14 de cette Dclaration dispose que
les citoyens ont le droit de constater, par eux-mmes ou par leurs reprsentants, la ncessit de la
contribution publique, de la consentir librement, d'en suivre l'emploi et d'en dterminer la quotit,
l'assiette, le recouvrement et la dure .
A la diffrence des autres prlvements obligatoires, l'impt ne peut donc tre tabli et recouvr
qu'en vertu d'un acte du pouvoir lgislatif, c'est--dire du Parlement.
Ce principe est consacr par l'article 34 de la Constitution aux termes duquel la loi fixe les rgles
concernant l'assiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de toute nature. Le
pouvoir excutif n'intervient donc que dans la mise en uvre des rgles fiscales dfinies par le
Parlement en prcisant, sous le contrle du juge de l'impt, leurs modalits et conditions
d'application.
Il en rsulte que l'administration fiscale interprte et commente les dispositions lgislatives dans des
circulaires qui ne peuvent ni ajouter ni retrancher la loi. A dfaut, la circulaire est illgale et elle est
susceptible d'tre annule par le Conseil d'tat sur recours des administrs. Dans cette situation, la
circulaire irrgulire n'est pas opposable aux contribuables. A l'inverse, l'administration ne peut
opposer l'irrgularit d'une circulaire un contribuable qui l'a applique. Cette garantie est galement
applicable lorsque l'administration a formellement pris position sur l'apprciation d'une situation de fait
7

au regard d'un texte fiscal. Ainsi, la loi fiscale prvoit que, lorsqu'un contribuable a appliqu un texte
fiscal selon l'interprtation que l'administration a fait connatre par ses instructions ou circulaires
publies et qu'elle n'avait pas rapport la date des oprations en cause, l'administration ne peut
effectuer aucun redressement en soutenant une interprtation diffrente.
En outre, conformment l'article 53 de la Constitution, les traits qui engagent les finances de l'tat
ou qui modifient des dispositions de nature lgislative ne peuvent tre ratifis ou approuvs qu'en
vertu d'une loi. A cet gard, l'article 55 de la Constitution dispose que les traits ou accords
rgulirement ratifis ou approuvs ont, ds leur publication, une autorit suprieure celle des lois
sous rserve, pour chaque accord ou trait, de son application par l'autre partie. Il en rsulte que la
lgislation fiscale interne ne s'applique que sous rserve, le cas chant, des dispositions des traits
ou accords internationaux. En outre, aux termes de l'article 54 de la Constitution, lorsque le Conseil
constitutionnel a dclar qu'un engagement international comporte une clause contraire la
Constitution, l'autorisation de ratifier ou d'approuver l'engagement international ne peut intervenir
qu'aprs la rvision de la Constitution.

Cette brochure prsente les principaux impts franais en distinguant successivement :

les impts sur les revenus ;

les impts sur la dpense ;

les impts sur le patrimoine ;

les impts locaux.

Elle dcrit uniquement les rgles prvues par la lgislation interne franaise. Une information plus
complte est disponible sur le portail du ministre du budget, des comptes publics et de la fonction
publique (http://www.impots.gouv.fr/) lequel a t amnag afin de permettre aux non-rsidents
d'obtenir les informations les concernant.
La doctrine administrative exprime dans les bulletins officiels des impts (BOI) peut tre obtenue
auprs du SDNC 82, rue du Marchal Lyautey BP 3045 78103 Saint-Germain-en-Laye Cedex.
Ces
BOI
sont
galement
disponibles
sur
le
site
Internet
du
ministre
(http://www.impots.gouv.fr/portal/dgi/public/documentation.impot)
Les conventions fiscales bilatrales relatives llimination des doubles impositions conclues par la
France avec d'autres tats peuvent droger ces rgles qui ne sont donc applicables que sous
rserve des dispositions de ces conventions.
La liste des conventions fiscales est jointe en annexe.
Le texte de ces conventions peut tre obtenu auprs de la direction des Journaux officiels, 26, rue
Desaix 75727 Paris Cedex 15 ou consult librement sur le serveur Internet du ministre
(http://www.impots.gouv.fr/portal/dgi/public/documentation.impot)

PREMIRE PARTIE :
LES IMPTS SUR LES REVENUS

Il existe en France quatre catgories de prlvements fiscaux sur les revenus :

l'impt sur les socits ;

l'impt sur le revenu, auquel sont assujetties les personnes physiques ;

les impts finalit sociale ;

les taxes dues par les employeurs sur le montant global des salaires.

10

CHAPITRE 1 :
LIMPT SUR LES SOCITS
L'impt sur les socits (IS) est un impt en principe annuel, qui touche l'ensemble des bnfices
raliss en France par les socits et autres personnes morales. Il concerne environ le tiers des
entreprises franaises. Les personnes morales peuvent tre soumises l'impt sur les socits soit :

au taux normal de 33,1/3 % pour l'ensemble de leurs activits ;

aux taux rduits de :

o

15 % pour la fraction de bnfice imposable infrieure 38 120 pour les

entreprises ayant ralis un chiffre daffaires hors taxes infrieur 7 630 000 au
cours de lexercice ou de la priode dimposition, ramen sil y a lieu douze
mois. Le capital de la socit doit tre entirement libr et dtenu de manire
continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques ou par une socit
rpondant aux mmes conditions (conditions de chiffre daffaires, de libration et
de dtention du capital). Pour la socit mre dun groupe mentionn
larticle 223 A du code gnral des impts (CGI), le chiffre daffaires est apprci
en faisant la somme des chiffres daffaires de chacune des socits membres de
ce groupe ;

0 % pour les plus-values long terme provenant de la cession de titres de

participation ;

0 % ou 15 % pour les plus-values long terme provenant de la cession de parts

de fonds communs de placement risques et dactions de socits de capitalrisque ;

15 % pour les revenus de la concession de licences dexploitation de brevets,

dinventions brevetables ou de perfectionnements qui y ont t apports, ou de
certains procds de fabrication industriels et les plus-values de cession de ces
mmes lments ;

19 % pour les plus-values long terme provenant de la cession de titres de

socits prpondrance immobilire (SPI) cotes ;

19 % pour les plus-values nettes constates loccasion de :

lapport ou la cession ralise avant le 1er janvier 2012 dimmeubles, de
certains droits assimils, et de titres de SPI, sous certaines conditions, au
profit des socits dinvestissements immobiliers cotes, de socits de
placement prpondrance immobilire capital variable, ou leurs
filiales, et sous certaines conditions, au profit dune socit de crdit-bail
qui concde immdiatement la jouissance des actifs immobiliers acquis
lune des socits foncires prcites ;

la cession ralise avant le 1er janvier 2012 dimmeubles btis ou non
btis et de titres de SPI au profit dorganismes en charge du logement
social ;

24 %, 15 % ou 10 % pour les revenus patrimoniaux perus par les
organismes but non lucratif.

En outre, les redevables de l'impt sur les socits sont assujettis une contribution sociale gale
3,3 % de cet impt calcul sur leurs rsultats imposables au taux normal (33,1/3 %) et aux taux
rduits et diminu d'un abattement qui ne peut excder 763 000 par priode de douze mois.
Sont exonres de cette contribution les entreprises ayant ralis un chiffre daffaires infrieur
7 630 000 et dont le capital entirement libr est dtenu de manire continue, pour 75 % au
moins, par des personnes physiques ou par une socit rpondant aux mmes conditions (conditions
de chiffre daffaires, de libration et de dtention du capital).

11

Enfin, les personnes morales passibles de limpt sur les socits sont assujetties une imposition
forfaitaire annuelle (IFA). Cette imposition est dtermine selon un barme progressif prvoyant la
cotisation en fonction du chiffre daffaires hors taxes major des produits financiers.
LIFA est progressivement supprime sur 5 ans, comme suit :

compter du 1 janvier 2009, le seuil de chiffre daffaires (major des produits financiers)
partir duquel les personnes morales passibles de limpt sur les socits sont soumises
lIFA est port de 400 000 1 500 000 ;

compter du 1 janvier 2010, ce seuil est port 15 000 000 ;

lIFA sera totalement supprime pour lensemble des entreprises compter du 1

2014.

er

er

er

janvier

En 2009, le produit net de limpt sur les socits sest lev 20,91 milliards deuros. En 2011, le
produit est estim 44,25 milliards deuros.

I. CHAMP DAPPLICATION DE LIMPT SUR LES SOCITS

A. PERSONNES IMPOSABLES
1 Impt sur les socits au taux normal (article 206-1 du CGI)
L'impt sur les socits (IS) s'applique obligatoirement certaines personnes morales du fait de leur
forme juridique. Sont ainsi imposables l'IS, quel que soit leur objet, les socits anonymes (SA et
SAS), les socits responsabilit limite (SARL), les socits en commandite par actions (SCA) et,
dans certains cas, les socits coopratives. Sous certaines conditions, certaines socits de
capitaux peuvent opter pour le rgime des socits de personnes (SARL de famille et SA, SARL ou
SAS de petite taille et cres depuis moins de 5 ans).
L'IS s'applique galement d'autres personnes morales en considration de la nature de leur activit.
Tel est le cas des socits civiles qui se livrent des activits industrielles ou commerciales et, plus
gnralement, des autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations de
caractre lucratif.
En outre, les socits de personnes et les groupements assimils, dont les rsultats sont
normalement compris dans le revenu imposable des associs raison de la part de bnfice
correspondant leurs droits dans la socit ou le groupement, peuvent opter dans certains cas pour
leur assujettissement l'IS.
Enfin, les entreprises individuelles responsabilit limite (EIRL), soumises un rgime rel
dimposition, peuvent opter pour limpt sur les socits.
2 Impt sur les socits aux taux rduits (article 206-5 du CGI)
Les collectivits publiques (tablissements publics notamment ) ou prives (associations,
fondations...) ne sont pas soumises l'IS de droit commun au taux normal, ds lors qu'elles
n'exercent pas d'activit lucrative.
Ces collectivits sont assujetties l'IS, selon des rgles particulires, raison de certains revenus
qu'elles tirent de leur patrimoine (revenus fonciers, bnfices agricoles, certains revenus de capitaux
mobiliers) et qui ne se rattachent pas des activits lucratives. Le taux de l'IS applicable est alors de
24 %, 15 % ou de 10 % pour certains revenus mobiliers tels que les revenus d'obligations.
Les tablissements publics, les organismes de ltat jouissant de lautonomie financire, les
organismes des dpartements et des communes et toutes autres personnes morales se livrant une
exploitation ou des oprations de caractre lucratif sont passibles de limpt sur les socits dans
les conditions de droit commun.

12

En revanche, lorsque la collectivit nexerce pas dactivit lucrative mais peroit des revenus de son
patrimoine, elle est soumise limpt sur les socits aux taux rduits prvus larticle 206-5 du CGI,
sauf disposition spcifique contraire (ainsi ne sont pas assujettis limpt sur les socits aux taux
rduits les tablissements publics scientifiques, denseignement et dassistance, les fondations
reconnues dutilit publique et les fonds de dotation dont les statuts ne prvoient pas la possibilit de
consommer leur dotation en capital).
En outre, larticle 207-1-6 du CGI prvoit que son t totalement exonrs dimpt sur les socits les
rgions et les ententes interrgionales, les dpartements et les ententes interdpartementales, les
communes, les tablissements publics de coopration intercommunale fiscalit propre, syndicats
de communes et syndicats mixtes constitus exclusivement de collectivits territoriales ou de
groupements de ces collectivits, ainsi que leurs rgies de services publics (celles qui ont pour objet
l'exploitation ou l'excution d'un service indispensable la satisfaction des besoins collectifs des
habitants de la collectivit territoriale).
Par ailleurs, les entreprises qui simplantent dans certaines zones du territoire marques par des
handicaps conomiques et sociaux (Corse, zones daide linvestissement des PME (zones PME),
zones daides finalit rgionale (ZAFR), zones de revitalisation rurale (ZRR), zones urbaines
sensibles (ZUS), zones de redynamisation urbaine (ZRU), zones franches urbaines (ZFU), bassins
demploi redynamiser (BER), zones de restructurations de la dfense (ZRD)), et dans les ples de
comptitivit, bnficient d'exonrations temporaires sous certaines conditions.
3 Rgime dintgration fiscale (articles 223 A 223 Q du CGI)
Un rgime optionnel, dit rgime de groupe ou d'intgration fiscale, permet une socit mre
franaise d'intgrer dans ses rsultats fiscaux, les rsultats des filiales franaises, dont elle contrle
au moins 95 % du capital. Cette socit paie alors l'impt sur les socits pour l'ensemble des
socits du groupe. Pour les exercices clos compter du 31 dcembre 2009, ce rgime fiscal est
galement ouvert aux groupes dans lesquels la socit mre dtient 95 % au moins dune filiale
franaise par lintermdiaire dune ou plusieurs socits tablies en Union europenne, Islande ou
Norvge. Enfin, le rgime de lintgration fiscale sapplique sous conditions, certaines socits
dassurance mutuelle et groupes bancaires mutualistes.

B. RGLES DE TERRITORIALIT
Contrairement aux rgles en vigueur dans l'ensemble des autres pays de l'Union europenne qui
appliquent un rgime de bnfice mondial, seuls sont passibles de l'IS les bnfices raliss dans les
entreprises exploites en France, quelle que soit leur nationalit. Il en rsulte que les bnfices
raliss par une socit franaise dans des entreprises exploites l'tranger ne sont pas soumis
l'IS franais et qu'une socit trangre est imposable l'IS raison des bnfices tirs des
entreprises qu'elle exploite en France.
Par consquent, les socits imposables en France ne peuvent pas dduire de leur rsultat
imposable les pertes ralises par les entreprises qu'elles exploitent l'tranger.
Par entreprise exploite en France on entend l'exercice habituel d'une activit en France, qui peut
s'exercer dans le cadre d'un tablissement autonome ou bien, en l'absence d'tablissement, par
l'intermdiaire de reprsentants sans personnalit professionnelle indpendante ou encore rsulter
de la ralisation d'oprations formant un cycle commercial complet.
Par exception la rgle de territorialit, certaines socits franaises sont autorises, par un
agrment du ministre de l'conomie, appliquer le rgime du bnfice consolid. Ce rgime consiste
pour les socits agres liquider leur impt sur les socits en retenant, outre leur propre rsultat
ou celui du groupe fiscal qu'elles ont form, le rsultat de l'ensemble de leurs exploitations directes
situes l'tranger, ainsi que la part leur revenant dans le rsultat de leurs filiales franaises (ou du
groupe fiscal qu'elles ont form) et trangres dont elles dtiennent au moins 50 % des droits de
vote.

13

II DTERMINATION DU BNFICE IMPOSABLE

A. RGLES GNRALES DE DTERMINATION DU BNFICE

Au mme titre que les entreprises soumises l'impt sur le revenu (IR) dans la catgorie des
bnfices industriels et commerciaux (BIC) et la diffrence, en principe, des entreprises non
commerciales soumises l'IR dans la catgorie des bnfices non commerciaux (BNC), les socits
soumises l'IS doivent prendre en compte, pour dterminer leur bnfice imposable, l'ensemble des
crances et des dettes existant la clture d'un exercice.
La dtermination du bnfice imposable l'IS obit aux mmes rgles gnrales que l'imposition des
entreprises soumises l'impt sur le revenu dans la catgorie des BIC, l'exception notamment de la
rgle d'imposition selon le bnfice territorial qui ne s'applique qu'aux entreprises soumises l'IS.
Le bnfice imposable l'IS est dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute
nature effectues par l'entreprise y compris, notamment, les cessions d'lments d'actifs. La base
imposable est donc globalement constitue, par la diffrence entre l'actif net du bilan de clture et
l'actif net du bilan d'ouverture, diminue des apports et augmente des prlvements effectus au
cours de cette priode par les associs.
En principe, le bnfice imposable correspond au rsultat comptable, mais celui-ci fait l'objet de
corrections afin de tenir compte des rgles fiscales qui drogent aux rgles comptables.

B. CALCUL DU BNFICE IMPOSABLE

Le bnfice imposable est gal la diffrence entre le bnfice brut d'exploitation et les produits
accessoires, d'une part, et les frais et charges dductibles, d'autre part.
En application des rgles comptables, le bnfice brut d'exploitation est constitu par la diffrence
entre :

les ventes et prestations de l'exercice et le stock existant en fin d'exercice ;

et le cot de revient des ventes et prestations et le stock en dbut d'exercice.

En sus de ce bnfice brut d'exploitation, tous les revenus ou profits accessoires raliss par une
entreprise sont en principe imposables. Il s'agit notamment des revenus provenant de la location de
biens immobiliers, des intrts de crances, dpts, cautionnements et des revenus de valeurs
mobilires.
Par exception, les socits mres franaises peuvent exclure de leur rsultat imposable, l'exception
d'une quote-part de frais et charges gale 5 % du montant total des produits de participations,
crdits d'impt trangers compris, les dividendes distribus par leurs filiales franaises ou trangres,
dont elles dtiennent au moins 5 % du capital social.
Les frais et charges sont dductibles sous les conditions suivantes :

ils doivent tre exposs dans l'intrt direct de l'exploitation ou se rattacher la gestion
normale de l'entreprise ;

ils doivent correspondre une charge effective et tre appuys de justifications suffisantes ;

ils doivent tre compris dans les charges de l'exercice au cours duquel ils ont t engags et
se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise ;

leur dductibilit ne doit pas tre remise en cause par une disposition particulire de la loi.
Certaines dpenses sont ainsi expressment exclues des charges dductibles lorsqu'elles ne
correspondent pas l'objet de l'entreprise : dpenses ayant trait la chasse ou la pche,
dpenses engages en vue de la disposition de yachts ou de bateaux de plaisance
(dpenses qualifies de somptuaires).

Paralllement, les plus-values long terme sont imposes sparment aux taux rduits de 0%, 15%,
ou 19%, ventuellement majors de la contribution vise supra (partie introductive, chapitre 1).
14

Ainsi, pour les exercices ouverts en 2011 :

les plus-values long terme imposables 0 % sont, sous certaines conditions, celles
provenant de la cession de titres de participation (hors titres de SPI) dtenus depuis au moins
deux ans ou, dans certaines limites, de parts de certains fonds communs de placements
risques ou de socits de capital-risque dtenues depuis au moins cinq ans. Les plus-values
long terme ralises sur la cession de titres de participation sont exonres sous dduction
dune quote-part de frais et charges de 5 % ;

les plus-values long terme imposes au taux de 15 % sont le rsultat net des concessions
de licences dexploitation de brevets, dinventions brevetables ou de perfectionnements qui y
ont t apports, ou de certains procds de fabrication industriels et les plus-values de
cession de ces mmes lments ;

les plus-values long terme imposes au taux de 19 % sont celles provenant de la cession
des titres de SPI cotes ;

les autres plus-values sont imposes comme un bnfice ordinaire au taux normal de l'IS (cf.
page 11), sous rserve de lexonration, sous certaines conditions, des plus-values de
cession dune branche complte dactivit et de limposition au taux de 19 % des plus-values
nettes ralises en cas de cession dimmeubles, de certains droits assimils, et de titres de
SPI, sous certaines conditions, au profit dorganismes en charge du logement social, des
socits dinvestissements immobiliers cotes, de socits de placement prpondrance
immobilire capital variable, ou leurs filiales, ainsi que les socits de crdit-bail lorsquelles
concdent immdiatement une des socits foncires prcites la jouissance des actifs
immobiliers acquis ;

pour les exercices ouverts compter du 1 janvier 2011, le rgime des plus et moins-values
long terme cesse de sappliquer la plus ou moins-value provenant de la cession de titres de
socits tablies dans un Etat ou territoire non coopratif ;

les moins-values sur cession de titres de participation une entreprise lie relvent toujours
du rgime du long terme, mme sils sont dtenus depuis moins de deux ans ; les plus-values
de cession de titres de participation dtenus depuis moins de deux ans une entreprise lie
peuvent sur option relever du rgime du long terme.

er

Le rsultat de ces divers retraitements peut faire apparatre :

soit un rsultat positif, le bnfice, sur lequel est calcul l'IS ;

soit un rsultat ngatif, le dficit, qui pourra s'imputer sans limitation de dure sur le bnfice
des exercices suivant l'exercice dficitaire (report en avant) ou, sur option et sous certaines
conditions, sur le bnfice des trois exercices prcdents (report en arrire ou carry-back )
et faire natre, dans cette dernire situation, une crance imputable sur limpt des cinq
annes suivantes et remboursable au terme de cette priode.

III. LIQUIDATION ET PAIEMENT DE L'IMPOT

L'impt est calcul et pay spontanment par la socit selon un systme d'acomptes provisionnels
qui fait l'objet de rgularisations lorsque les rsultats de l'exercice sont tablis de manire dfinitive.
Sur cet impt brut viennent s'imputer, le cas chant, les crdits d'impts affrents aux revenus de
valeurs mobilires trangres inclus dans la base imposable. Ces crdits dimpt correspondent la
retenue la source opre sur ces revenus.

 Par drogation aux rgles exposes ci-dessus, il existe un rgime dintgration fiscale qui
permet la socit mre dun groupe fiscal franais de se constituer, sous certaines conditions, seule
redevable de limpt sur les socits d sur lensemble du groupe form par elle-mme et ses filiales
(cf. supra chapitre 1, I, A, 3).

15

16

CHAPITRE 2 :
L'IMPOT SUR LE REVENU
L'impt sur le revenu (IR) est en principe un impt global tabli sur la totalit des revenus dont
disposent les personnes physiques au cours d'une anne dtermine. Sauf exception, il est donc fait
masse de tous les revenus, quelle que soit leur origine, pour dterminer un revenu net global auquel
s'applique un barme unique d'imposition.
Ce barme se caractrise par une progressivit par tranches de revenus. Cependant, les modalits
de calcul de l'IR sont assorties de nombreuses dispositions permettant une large personnalisation de
l'imposition. En outre, certains revenus et les plus-values mobilires et immobilires font l'objet de
prlvements fiscaux proportionnels.
L'IR est tabli, une fois par an, sur le revenu imposable dont un foyer fiscal a dispos au cours d'une
anne civile donne et qu'il dclare l'anne suivante.
En 2009, le produit net de lIR sest lev 46,66 milliards deuros.
Le produit attendu de l'IR au titre de 2011 est estim 52,11 milliards deuros.

I. REVENUS IMPOSABLES
1

Les revenus soumis l'IR sont rpartis en sept catgories , savoir :

les bnfices industriels et commerciaux ;

les bnfices non commerciaux ;

les bnfices agricoles ;

les revenus fonciers ;

les traitements, salaires, pensions et rentes viagres ;

les revenus de capitaux mobiliers ;

les gains en capital.

II. CHAMP D'APPLICATION DE L'IMPOT SUR LE REVENU

A. PERSONNES IMPOSABLES
Conformment aux dispositions de larticle 4 A du code gnral des impts (CGI), les personnes
physiques sont imposables raison de l'ensemble de leurs revenus de source franaise ou trangre,
ds lors qu'elles sont domicilies en France. Les personnes non domicilies en France ne sont
imposables que sur leurs seuls revenus de source franaise.

Sy ajoute une huitime catgorie, constitue des rmunrations de certains dirigeants de socits (grants
majoritaires de SARL notamment), dont les rgles dimposition sont toutefois similaires celles des traitements et
salaires. A ce titre, cette catgorie est regroupe, dans le cadre de cette brochure, avec celle relative aux
traitements, salaires, pensions et rentes viagres.

17

1 Dfinition du domicile fiscal - rgle de l'imposition par foyer

Conformment aux dispositions de larticle 4 B du CGI, sont considres comme ayant leur domicile
fiscal en France les personnes :

qui ont leur foyer en France ;

ou qui ont leur lieu de sjour principal en France ;

ou qui exercent en France une activit professionnelle, salarie ou non, moins qu'elles ne
justifient que cette activit y est exerce titre accessoire ;

ou qui ont en France le centre de leurs intrts conomiques.

Sont galement considrs comme ayant leur domicile fiscal en France les agents de ltat qui
exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un tat tranger et qui ne sont pas soumis
dans ce pays un impt personnel sur lensemble de leurs revenus.
L'imposition est tablie au niveau du foyer fiscal , c'est--dire de l'entit familiale compose d'une
personne seule, de deux partenaires ayant conclu un pacte civil de solidarit ou des poux - quel que
soit leur rgime matrimonial - et de leurs enfants ou autres personnes charge. C'est donc
gnralement la somme des revenus des diffrents membres du foyer fiscal qui constitue la base
imposable.
2 Rgime d'imposition applicable aux personnes domicilies en France
Quelle que soit sa nationalit, une personne ayant son domicile fiscal en France est imposable sur
son revenu mondial.
3 Rgime d'imposition applicable aux personnes non domicilies en France
Sous rserve des dispositions des conventions fiscales destines viter les doubles impositions, les
personnes non domicilies en France, quelle que soit leur nationalit, sont soumises une obligation
fiscale limite leurs seuls revenus de source franaise. Conformment aux dispositions de
larticle 164 B du CGI, seuls sont considrs comme revenus de source franaise :

les revenus d'immeubles situs en France ou de droits relatifs ces immeubles ;

les revenus de valeurs mobilires franaises et de tous autres capitaux mobiliers placs en
France ;

les revenus d'exploitations situes en France ;

les revenus tirs d'activits professionnelles, salaries ou non, exerces en France ou

d'oprations de caractre lucratif ralises en France ;

les plus-values de cessions titre onreux de biens ou de droits de toute nature et les profits
tirs d'oprations effectues notamment par des marchands de biens, lorsqu'ils sont relatifs
des fonds de commerce exploits en France, ainsi qu' des immeubles situs en France,
des droits immobiliers s'y rapportant ou des actions et parts de socits non cotes en
bourse, dont l'actif est constitu principalement par de tels biens et droits ;

les plus-values de cessions de droits sociaux affrents des socits ayant leur sige en
France ;

les sommes, y compris les salaires, correspondant des prestations artistiques ou sportives
fournies ou utilises en France.

18

Sont galement considrs comme revenus de source franaise, en application de larticle 164 B
prcdemment mentionn, lorsque le dbiteur des revenus a son domicile fiscal ou est tabli en
France :

les pensions et rentes viagres ;

les produits perus par les inventeurs ou au titre de droits d'auteur, ainsi que tous les produits
tirs de la proprit industrielle ou commerciale et de droits assimils ;

les sommes payes en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises en
France.

Par ailleurs, en application de larticle 164 C du CGI, les personnes non domicilies en France sont
imposables l'IR sur la base d'un revenu forfaitaire gal trois fois la valeur locative relle de la ou
des habitations dont elles disposent en France lorsquelles nont pas de revenus de source franaise
2
ou lorsque ceux-ci sont infrieurs cette base forfaitaire . Cela tant, cette imposition forfaitaire ne
s'applique pas, l'anne du transfert du domicile fiscal hors de France et les deux annes suivantes,
aux contribuables de nationalit franaise qui justifient que ce transfert est motiv par des impratifs
d'ordre professionnel et que leur domicile fiscal tait situ en France de manire continue pendant les
quatre annes prcdant celle du transfert.
En outre, l'imposition forfaitaire ne s'applique pas :

aux personnes de nationalit franaise ou trangre, domicilies dans un tat ou territoire

ayant conclu avec la France une convention destine viter les doubles impositions, mme
si la convention ne comporte aucune disposition cet gard ;

aux personnes de nationalit franaise, lorsqu'elles justifient tre soumises, dans le pays ou le
territoire o elles ont leur domicile fiscal, un impt personnel sur l'ensemble de leurs
revenus au moins gal aux deux tiers de l'impt qu'elles auraient supporter en France sur la
mme base d'imposition ;

aux ressortissants des pays ayant conclu avec la France un accord de rciprocit et
rpondant la condition indique l'alina prcdent.

Les contribuables domicilis hors de France qui disposent de revenus de source franaise ou d'une
ou plusieurs habitations en France doivent en principe souscrire une dclaration de revenus.

B. PERSONNES EXONEREES
Les exonrations dimpt sur le revenu sont principalement tablies pour des motifs sociaux. Elles
concernent:

les contribuables qui ne disposent que de ressources modestes : sont vises les personnes
physiques dont le revenu net de frais professionnels nexcde pas 8 440 euros, ou
9 220 euros sils sont gs de plus de 65 ans au 31 dcembre de lanne 2010 ;

les salaris, pensionns, crdirentiers dont le revenu nexcde pas le minimum garanti prvu
par larticle L. 3231-12 du code du travail : sont concernes les personnes physiques qui
bnficient principalement de traitements, salaires, pensions et rentes viagres lorsque leur
revenu global nest pas suprieur 6 885 euros pour 2010.
Cette exonration ne se cumule pas avec la prcdente.

Les exonrations peuvent galement concerner dautres personnes comme les agents diplomatiques
et consulaires de nationalit trangre qui sont exonrs d'IR, raison de leurs rmunrations
officielles et de leurs revenus de source trangre, en application des conventions de Vienne de
1961 et de 1963 relatives aux relations diplomatiques et consulaires.

Pour effectuer la comparaison, ces revenus comprennent ceux qui ont t soumis une retenue ou un
prlvement.

19

III. REGLES D'IMPOSITION DES REVENUS PERUS PAR LES PERSONNES

PHYSIQUES

A. PERSONNES DOMICILIEES EN FRANCE

1 Bnfices industriels et commerciaux
La catgorie des bnfices industriels et commerciaux comprend les bnfices tirs d'activits
industrielles, commerciales ou artisanales mais galement de certaines activits imposes dans cette
catgorie dimposition par dtermination de la loi (par exemple, certaines oprations immobilires
telles que les profits raliss par les marchands de biens) ainsi que, sous certaines conditions,
dactivits accessoires.
Les rgles relatives la dtermination de la base imposable sont en principe identiques celles
applicables en matire d'IS. Toutefois, le principe de la territorialit retenu en matire d'IS ne
s'applique pas aux bnfices des entreprises soumises l'IR.
Le bnfice imposable est dtermin partir du bnfice comptable. Il correspond donc au rsultat
d'ensemble des oprations de toute nature ralises par l'entreprise, sous rserve des retraitements
prvus par la lgislation fiscale. Toutefois, les petites entreprises peuvent bnficier d'un rgime
simplifi d'imposition, qui leur permet d'allger leurs obligations comptables, et les toutes petites
3
entreprises sont normalement imposables, sauf option pour un rgime rel d'imposition, selon un
bnfice dtermin forfaitairement gal un pourcentage de leur chiffre d'affaires (29 % en matire
de ventes et de fourniture de logement, lexclusion de la location meuble, et 50 % en matire de
prestations de service).
Les contribuables qui ont une toute petite entreprise peuvent galement opter, sous conditions, pour
un versement forfaitaire libratoire social et fiscal. En optant pour ce dispositif, ils acquittent
mensuellement ou trimestriellement les cotisations sociales et limpt sur le revenu dus raison de
cette activit en appliquant au montant du chiffre daffaires ralis au titre de la priode prcdente
4
les taux de 13 % pour les entreprises de vente et de 23 % pour les entreprises de prestation de
5
services .
Par ailleurs, il convient de prciser que les entreprises relevant dun rgime rel dimposition au titre
de cette catgorie et qui ne sont pas adhrentes un centre de gestion agr subissent une
6
majoration de 25 % de leurs bnfices imposables .
2 Bnfices non commerciaux
Outre les bnfices des professions librales et des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la
qualit de commerant, la catgorie des bnfices non commerciaux (BNC) comprend les bnfices
de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas une autre
catgorie de bnfices ou de revenus (oprations de bourse titre habituel, droits d'auteur, produits
perus par les inventeurs...).
Les contribuables soumis au rgime rel d'imposition, dnomm dclaration contrle (recettes
annuelles > 32 600 HT), sont astreints certaines obligations comptables. Il leur est fait obligation

Entreprises dont le chiffre daffaires annuel au titre de 2011 nexcde pas 81 500 HT pour les activits de
ventes ou de fourniture de logement, lexclusion de la location meuble ou 32 600 HT pour les prestations de
services.
4

Soit 12 % au titre des cotisations sociales et 1 % au titre de limpt sur le revenu.

Soit 21,3 % au titre des cotisations sociales et 1,7 % au titre de limpt sur le revenu.

Cette majoration vise compenser lintgration de labattement de 20 % dans le barme progressif de limpt
sur le revenu. Cet abattement sappliquait aux revenus de la catgorie des traitements et salaires, ainsi quaux
revenus des catgories BIC, BNC et BA des adhrents un centre de gestion agr ou une association
agre, impos suivant un rgime rel.

20

de tenir un livre-journal prsentant le dtail de leurs recettes et de leurs dpenses professionnelles.

Ils doivent tenir en outre un registre des immobilisations et des amortissements.
A la diffrence des bnfices industriels et commerciaux et des bnfices soumis limpt sur les
socits, le bnfice non commercial imposable est gal, en principe, la diffrence entre les
recettes effectivement encaisses et les dpenses (y compris les amortissements) ncessites par
l'exercice de la profession ds lors qu'elles ont t payes et quelles sont justifies.
Par ailleurs, les titulaires de bnfices non commerciaux soumis au rgime d'imposition forfaitaire,
dnomm micro-BNC (recettes annuelles 32 600 HT) doivent uniquement tenir un livre-journal
de leurs recettes. Dans ce rgime, le bnfice imposable est gal 66 % du montant des recettes.
Ces contribuables peuvent opter, sous conditions, pour un versement forfaitaire libratoire social et
fiscal. Ils acquittent alors mensuellement ou trimestriellement les cotisations sociales et limpt sur le
revenu dus raison de cette activit en appliquant au montant des recettes ralises au titre de la
7
priode prcdente le taux de 23,5 % pour les contribuables relevant du rgime social des
8
indpendants (RSI) ou de 20,5 % pour les contribuables relevant de la caisse interprofessionnelle de
prvoyance et dassurance vieillesse (CIPAV).
Les bnfices imposables, selon un rgime rel dimposition, subissent une majoration de 25 %, sauf
en cas dadhsion un centre de gestion agr.
3 Bnfices agricoles
Cette catgorie comprend en principe tous les revenus que l'exploitation de biens ruraux procure aux
fermiers, mtayers ou aux propritaires exploitants. Dune manire gnrale, les bnfices agricoles
comprennent les revenus tirs de la culture des terres, de llevage, de la production forestire, de la
vente de biomasse ou dnergie majoritairement issues de lexploitation agricole.
En fonction du montant des recettes de lexploitation, sappliquent le rgime du forfait, le rgime du
bnfice rel simplifi ou le rgime du bnfice rel normal. Les bnfices des petites exploitations
sont dtermins selon le rgime du forfait, alors que ceux des exploitations les plus importantes sont
dfinis selon le rgime rel.
4 Revenus fonciers
Cette catgorie comprend les revenus des immeubles urbains ou ruraux, btis ou non btis, situs en
France ou l'tranger.
Toutefois, lorsque ces revenus se rattachent l'exercice d'une activit industrielle, commerciale,
artisanale, agricole ou non commerciale, ils sont inclus dans les bnfices de cette activit selon les
rgles qui lui sont applicables.
Les titulaires de revenus fonciers dont les recettes annuelles nexcdent pas 15 000 et qui ne
donnent pas en location des biens bnficiant de certains rgimes spciaux, relvent dun rgime
simplifi d'imposition, dit micro-foncier . Le revenu foncier imposable est alors dtermin aprs
application dun abattement forfaitaire de 30 % reprsentatif de lensemble des charges de la
proprit.
Les titulaires de revenus fonciers dont les recettes annuelles excdent 15 000 relvent, quant
eux, du rgime rel dimposition. Le revenu foncier imposable est dans ce cas gal la diffrence
entre le montant des recettes et le total des charges de la proprit pour leur montant effectif.
Les personnes relevant de plein droit du rgime dit micro-foncier peuvent opter pour lapplication
du rgime rel dimposition.
Par ailleurs, le montant imposable des revenus fonciers peut tre rduit, sous certaines conditions
strictement dfinies, par un amortissement du cot dacquisition des logements locatifs neufs auquel
peuvent sajouter certaines dductions spcifiques (dispositifs incitatifs linvestissement locatif).

Soit 21,3 % au titre des cotisations sociales et 2,2 % au titre de limpt sur le revenu.

Soit 18,3 % au titre des cotisations sociales et 2,2 % au titre de limpt sur le revenu.

21

er

Il est prcis que pour les investissements raliss compter du 1 janvier 2010, le dispositif
applicable en matire dincitation linvestissement locatif dans le secteur du logement neuf
(dispositif Scellier ) ouvre droit une rduction dimpt et non plus une dduction des revenus
fonciers au titre de lamortissement du cot dacquisition du logement.
5 Traitements, salaires, pensions et rentes viagres
Cette catgorie comprend :

d'une part, les traitements, salaires, indemnits et moluments perus en contrepartie d'une
activit salarie, y compris les rmunrations des dirigeants de socits anonymes (prsident
du conseil dadministration, directeur gnral, directeurs gnraux dlgus et membres du
directoire) et des grants de socits responsabilit limite (SARL), les indemnits perues
par les parlementaires nationaux et dputs au Parlement europen, et sur option des
bnficiaires, les indemnits de fonction perues par les titulaires de mandats lectifs
9
locaux ;

d'autre part, les pensions, retraites et rentes viagres.

Le montant net du revenu imposable dans cette catgorie est dtermin en dduisant, notamment, du
montant brut des sommes payes les cotisations sociales obligatoires et les frais inhrents la
fonction ou l'emploi lorsque le salari est en activit.
Le revenu brut d'activit comprend, sauf exception, toutes les sommes et avantages en nature qu'un
contribuable a eu sa disposition. Les dpenses engages aux fins de l'acquisition du revenu
professionnel sont normalement prises en compte de manire forfaitaire (dduction de 10 %
10
plafonne et revalorise annuellement) . Toutefois, les contribuables peuvent opter pour la dduction
de leurs frais professionnels pour leur montant rel et justifi. Les pensions et les rentes viagres
titre gratuit bnficient d'un abattement spcial de 10 % qui ne peut dpasser, pour lensemble des
membres du foyer fiscal, un montant revaloris chaque anne dans la mme proportion que la limite
11
suprieure de la premire tranche du barme de limpt sur le revenu .
Les rentes viagres titre onreux (RVTO) font l'objet pour leur part d'un abattement forfaitaire dont le
taux est progressif - de 30 % 70 % - avec l'ge du crdirentier - de moins de 50 ans au moins
70 ans - lors de l'entre en jouissance de la rente.
Remarque :
er

En application de larticle 1 de la loi du 21 aot 2007 en faveur du travail, de lemploi et du pouvoir

dachat, la rmunration des heures supplmentaires de travail (pour les salaris temps complet) ou
des heures complmentaires de travail (pour les salaris temps partiel) effectues depuis le
er
1 octobre 2007 est exonre dimpt et ouvre droit une rduction de cotisations salariales de
scurit sociale.
6 Revenus de capitaux mobiliers
Cette catgorie de revenus, dnomme revenus de capitaux mobiliers , vise les produits de
placement revenu variable et revenu fixe.
Les produits de placement revenu variable comprennent les produits des actions et parts sociales
et les revenus assimils distribus par les personnes morales passibles de limpt sur les socits ou
dun impt quivalent (ou soumises sur option cet impt). Ils prsentent un caractre alatoire li
aux rsultats de la socit mettrice.
Les produits de placement revenu fixe se composent des produits dobligations et autres titres
d'emprunts ngociables, et des revenus de crances, dpts, cautionnements et comptes courants,
bons du Trsor, bons de caisse ou de capitalisation mis par des personnes morales de droit public

A dfaut doption, les indemnits de fonction des lus locaux sont soumises de plein droit lors de leur versement
une retenue la source libratoire de limpt sur le revenu.
10

14 157 pour limposition des revenus de lanne 2010.

11

3 660 pour limposition des revenus de lanne 2010.

22

ou priv. Leur taux de rmunration est gnralement fixe pendant la dure du placement mais ce
12
nest pas toujours le cas .
PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU VARIABLE (DIVIDENDES ET ASSIMILES)
En principe, les revenus distribus par des socits franaises ou trangres passibles de limpt sur
les socits ou dun impt quivalent et perus par des personnes physiques sont soumis limpt
sur le revenu au barme progressif, aprs application, sil sagit de socits ayant leur sige en
France, dans un Etat de lUnion europenne ou dans un Etat ou territoire ayant conclu avec la France
une convention fiscale qui contient une clause dassistance administrative en vue de lutter contre la
13
fraude ou lvasion fiscale, dun abattement de 40 % et dun abattement fixe annuel .
Toutefois, ces revenus peuvent tre soumis, sur option, et sil sagit de socits ayant leur sige en
France, dans un Etat de lUnion europenne ou dans un Etat ou territoire ayant conclu avec la France
une convention fiscale qui contient une clause dassistance administrative en vue de lutter contre la
fraude ou lvasion fiscale, un prlvement forfaitaire libratoire de 19 % (hors prlvements
sociaux) plutt quau barme progressif de l'impt sur le revenu. L'option pour le prlvement
forfaitaire est irrvocable et doit tre exerce :

par le contribuable au plus tard lors de l'encaissement des revenus, lorsque ltablissement
payeur des revenus est tabli en France, ce dernier acquittant ledit prlvement au plus tard
dans les quinze premiers jours du mois suivant celui du paiement des revenus ;

par le dpt de la dclaration et le paiement dudit prlvement dans les quinze premiers jours
du mois qui suit celui du paiement des revenus, lorsque ltablissement payeur de ces
revenus est tabli hors de France. Ces formalits sont effectues par le contribuable ou par
ltablissement payeur des revenus lorsque celui-ci est tabli dans un tat partie laccord
sur lEspace conomique europen et quil a t mandat par le contribuable cet effet.

Loption peut tre totale ou partielle. En cas doption partielle, les autres revenus distribus perus la
mme anne sont imposables limpt sur le revenu au barme progressif sans application des
abattements dassiette prcits.
er

Enfin, depuis le 1 mars 2010, les revenus distribus par les socits tablies en France sont soumis
un prlvement forfaitaire obligatoire au taux de 50 % lorsquils sont pays hors de France dans un
Etat ou territoire non coopratif, quel que soit le domicile fiscal du bnficiaire de ces revenus.
PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE (INTERETS ET PRODUITS ASSIMILES)
En principe, ces revenus sont compris dans les bases de l'impt sur le revenu et sont donc soumis au
barme progressif d'imposition.
Toutefois, les produits de placement revenu fixe de source franaise ou europenne peuvent, sur
option du contribuable et lorsque ltablissement payeur de ces revenus est tabli en France ou dans
un tat partie lEEE, tre imposs un prlvement forfaitaire libratoire de limpt sur le revenu
dont le taux varie selon la nature des revenus (en rgle gnrale, ce taux est de 19 %, hors
prlvements sociaux).
Loption peut tre partielle : le contribuable peut opter pour le prlvement forfaitaire libratoire sur
certains produits ou, lintrieur dune catgorie de revenus, sur une partie de ces revenus.
L'option pour le prlvement forfaitaire est irrvocable et doit tre exerce :

12

par le contribuable au plus tard lors de lencaissement des revenus, lorsque ltablissement
payeur des revenus est tabli en France, ce dernier acquittant ledit prlvement au plus tard
dans les quinze premiers jours du mois suivant celui du paiement des revenus ;

par le dpt de la dclaration et le paiement dudit prlvement dans les quinze premiers jours
du mois qui suit celui du paiement des revenus, lorsque ltablissement payeur de ces

Par exemple, les obligations taux variable ou rvisable et les titres participatifs.

13

Labattement est de 1 525 pour une personne seule ou de 3 050 pour un couple soumis imposition
commune.

23

revenus est tabli hors de France (dans lEEE). Ces formalits sont effectues par le
contribuable ou par ltablissement payeur des revenus lorsque celui-ci a t mandat par le
contribuable cet effet.
Certains produits dpargne rglements sont expressment exonrs de limpt sur le revenu :
intrts des sommes inscrites sur des livrets A, des livrets dpargne populaire (LEP), des livrets
jeunes et des livrets de dveloppement durable (LDD).
En outre, les intrts des plans dpargne-logement (PEL) sont imposs limpt sur le revenu au
barme progressif ou, sur option, au prlvement forfaitaire libratoire, pour la part de ceux courus et
inscrits en compte compter de la date du douzime anniversaire du plan.
er

Enfin, depuis le 1 mars 2010, les revenus et produits des placement revenu fixe dont le dbiteur
est domicili ou tabli en France sont soumis un prlvement forfaitaire obligatoire au taux de 50 %
lorsquils sont pays hors de France dans un Etat ou territoire non coopratif au sens
de larticle 238-0 A du CGI.
Cas particulier des contrats dassurance-vie et de capitalisation :
er

Ce taux de 50 % est applicable compter du 1 mars 2010 aux produits des contrats de
capitalisation et dassurance-vie bnficiant des personnes domicilies ou tablies dans un Etat ou
territoire non coopratif.
7 Gains en capital
Les plus-values peuvent tre ralises par les particuliers dans le cadre de la gestion de leur
patrimoine priv ou se rattacher l'exercice d'une activit professionnelle.
REGIME APPLICABLE AUX GAINS EN CAPITAL REALISES PAR LES PARTICULIERS
L'imposition des gains en capital raliss par les particuliers s'applique notamment aux plus-values
immobilires, ainsi qu'aux plus-values de cessions de valeurs mobilires ou de droits sociaux,
ralises titre onreux.
La plus-value constate lors d'une cession titre gratuit n'est pas taxe ce titre. En revanche, elle
est incluse dans la base des droits de mutation titre gratuit (cf. les impts sur le patrimoine).
Plus-values immobilires :
Les plus-values ralises l'occasion de la cession titre onreux de biens ou droits immobiliers par
les particuliers dans le cadre de la gestion de leur patrimoine priv sont soumises l'impt sur le
revenu au taux de 19 %14.
Les plus-values ralises l'occasion de la cession de titres de socits non soumises l'impt sur
les socits et dont l'actif est principalement constitu d'immeubles ou de droits portant sur ces biens
( socits prpondrance immobilire ) sont soumises au mme rgime dimposition.
Le notaire est charg de ltablissement de la dclaration et du paiement de limpt correspondant
pour le compte du vendeur lors de la mutation.
Le fait gnrateur de l'imposition est constitu par la cession titre onreux de l'immeuble ou des
droits portant sur ce bien. La plus-value est donc tablie au titre de lanne au cours de laquelle la
cession est intervenue, quelles que soient les modalits retenues pour en acquitter le prix.
Certaines plus-values sont expressment exonres comme celles rsultant, sous certaines
conditions, de la cession de la rsidence principale du cdant ou de cessions dimmeubles dont le
prix nexcde pas 15 000 par bien.
La base imposable est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix dacquisition
effectivement acquitt par le cdant (ou la valeur vnale en cas dacquisition titre gratuit), majors,
le cas chant, de certains frais et charges limitativement numrs. La plus-value brute ainsi
dgage fait lobjet dun abattement gal 10 % de son montant pour chaque anne de dtention du

14

Auxquels sajoutent les prlvements sociaux au taux global de 12,3 %.

24

bien cd au-del de la cinquime. En pratique, cet abattement conduit exonrer la plus-value

ralise lors de la cession dun bien dtenu depuis plus de quinze ans.
En ce qui concerne les cessions d'immeubles, aucune imputation des moins-values n'est, en
principe, possible, ni sur des plus-values de mme nature, ni sur le revenu global. Par exception au
principe, une compensation entre les plus et les moins-values peut tre opre dans certains cas
limitativement numrs. Il en est notamment ainsi, lorsque limmeuble cd a t acquis par
fractions successives.
La plus-value ainsi obtenue est ensuite diminue d'un abattement fixe de 1 000 .
Limpt relatif la plus-value doit tre dclar et pay la conservation des hypothques du lieu de
situation de limmeuble pralablement la formalit de publicit foncire.
Lorsque la plus-value nest pas imposable en application dune exonration expresse ou par
application de labattement pour dure de dtention ou lorsque la cession donne lieu la constatation
dune plus-value gale zro ou dune moins-value, aucune dclaration ne doit tre dpose.
La plupart des conventions fiscales internationales conclues par la France prvoient que les plusvalues ralises l'occasion d'une cession d'immeubles sont imposables, en vertu d'un droit exclusif
ou non, dans l'tat o les immeubles sont situs. En l'absence d'une telle convention, les plus-values
ralises par un rsident de France lors d'une cession d'immeubles situs l'tranger sont
imposables en France.
Plus-values de cession de valeurs mobilires et de droits sociaux :
Les gains nets raliss lors de la cession de valeurs mobilires ou de droits sociaux par les
er
personnes fiscalement domicilies en France sont imposs limpt sur le revenu, ds le 1 euro
er
15
compter du 1 janvier 2011, au taux proportionnel de 19 % .
Par ailleurs, les plus ou moins-values de cession de titres ou de droits de socits europennes
passibles de lIS ou dun impt quivalent ou soumises sur option cet impt, ralises compter du
er
1 janvier 2006, sont rduites, pour le calcul de limpt sur le revenu, dun abattement dun tiers par
anne de dtention rvolue au-del de la cinquime. Labattement sapplique donc ds la fin de la
sixime anne de dtention (soit une exonration totale dimpt sur le revenu pour les titres dtenus
depuis plus de huit ans la date de la cession).
Pour lapplication de cet abattement, la dure de dtention des titres est dcompte partir du
er
er
1 janvier de lanne de leur acquisition (ou partir du 1 janvier 2006 pour les titres acquis avant
cette date), ce qui se traduit par une application effective de labattement aux cessions ralises
compter de 2012.
Les dirigeants des petites et moyennes entreprises (PME) qui cdent les titres de leur entreprise lors
de leur dpart la retraite peuvent, sous certaines conditions, bnficier de faon anticipe de
er
labattement pour dure de dtention pour les cessions ralises du 1 janvier 2006 au 31 dcembre
er
2013 qui portent sur des titres acquis ou souscrits avant le 1 janvier 2006.
Les titres acquis aprs cette date relvent du dispositif gnral dabattement dcrit supra.
Labattement pour dure de dtention ne sapplique quen matire dimpt sur le revenu, les
prlvements sociaux restant toujours dus sur la totalit de la plus-value ralise par lactionnaire.
Par ailleurs, afin de limiter lvasion fiscale, larticle 48 de la premire loi de finances rectificative pour
2011 a institu, lgard des personnes physiques fiscalement domicilies en France pendant au
moins six des dix annes prcdant le transfert de leur domicile fiscal hors de France, un dispositif de
taxation limpt sur le revenu et aux prlvements sociaux, des plus-values latentes ( exit tax )
affrentes des valeurs mobilires et droits sociaux constates lors du changement de domicile
fiscal lorsque les personnes concernes dtiennent, avec les autres membres de leur foyer fiscal,
des participations directes ou indirectes d'au moins 1 % dans le capital dune socit ou d'une valeur
suprieure 1,3 million d'euros.
Sont galement concernes par cette mesure, les plus-values de cession ou d'change de titres
places sous un rgime de report d'imposition ainsi que les crances trouvant leur origine dans une
clause de complment de prix.
15

Auquel s'ajoute 12,3 % de prlvements sociaux.

25

Ce dispositif sapplique aux transferts du domicile fiscal hors de France intervenus compter du
3 mars 2011.
REGIME DES PLUS-VALUES PROFESSIONNELLES
Les plus-values professionnelles constituent des profits caractre exceptionnel raliss l'occasion
de la cession d'lments d'actifs immobiliss par des entreprises de nature industrielle, commerciale,
artisanale, agricole ou non commerciale.
Une distinction est effectue entre les plus-values (ou moins-values) long terme et les plus-values
(ou moins-values) court terme. Les plus-values (ou moins-values) court terme sont ainsi
gnralement comprises dans l'assiette du bnfice imposable soumis au barme progressif de l'IR,
alors que les plus-values long terme bnficient d'un taux rduit d'imposition gal 28,3 % (16 %
dIR + 12,3 % de prlvements sociaux).
La distinction entre le rgime du long terme et celui du court terme s'opre selon les rgles suivantes :

pour ce qui concerne les biens non amortissables, les plus-values (ou moins-values) sont
rputes tre court terme ds lors que leur cession intervient dans les deux ans de leur
inscription lactif. Les plus-values sont long terme dans les autres cas ;

pour ce qui concerne les biens amortissables, la plus-value ou la moins-value rsultant de la

cession est court terme, hauteur du montant des amortissements pratiqus quelle que soit
la dure de leur dtention. Toutefois, si le bien est dtenu depuis plus de 2 ans, la partie de la
plus-value suprieure au montant des amortissements pratiqus est long terme ;

par ailleurs, il existe, sous certaines conditions, plusieurs dispositifs dexonration totale ou
partielle des plus-values professionnelles ralises par les contribuables exerant une
profession agricole, commerciale, industrielle, artisanale ou librale :
16

lors de la cession dune entreprise individuelle ou dune branche complte dactivit

lorsque lactivit est exerce depuis au moins cinq ans et que la valeur des lments
cds nexcde pas certains seuils ;

ou loccasion du dpart la retraite dune personne physique lorsque lactivit est

exerce depuis au moins cinq ans ; cette exonration ne concerne que lIR au taux de
16 % et ne sapplique pas aux prlvements sociaux (au taux de 12,3 %) qui
demeurent exigibles ;

sagissant des cessions dimmeubles affects par lentreprise sa propre exploitation,

les plus-values long terme font lobjet dun abattement de 10 % par anne de
dtention au-del de la cinquime anne (soit une exonration totale au bout de
quinze ans).

Enfin, les plus-values ralises par les trs petites entreprises font l'objet d'une exonration totale ou
partielle lorsque l'activit professionnelle est exerce depuis au moins 5 ans et que le chiffre daffaires
nexcde pas certains seuils.

B. PERSONNES DOMICILIES HORS DE FRANCE

En principe, ces personnes doivent souscrire annuellement une dclaration d'ensemble de leurs
revenus ds lors qu'elles disposent de revenus de source franaise ou d'une ou de plusieurs
habitations en France. Les rgles visant les revenus perus par les personnes domicilies en France
sont applicables en principe aux revenus perus par les personnes non domicilies.
Nanmoins, des dispositions particulires d'imposition sont mises en place.
En effet, certains revenus de source franaise perus par des personnes non domicilies en France
font l'objet de retenues la source. Dans certains cas, ces retenues peuvent consister en un

16

Cette exonration vise galement les entreprises passibles de limpt sur les socits, sous certaines
conditions tenant notamment la dtention de leur capital par des personnes physiques.

26

prlvement totalement ou partiellement libratoire de l'impt sur le revenu permettant ainsi d'viter
la progressivit de l'impt aux revenus concerns.
Enfin, certains revenus sont expressment exonrs ds lors qu'ils sont perus par des nonrsidents.
1 Revenus faisant l'objet de retenues la source
RETENUE A LA SOURCE APPLICABLE A CERTAINS REVENUS NON SALARIAUX ET ASSIMILES
Les bnfices tirs d'activits non commerciales exerces en France par des personnes non
domicilies en France sont imposables selon les rgles prvues pour les bnfices de mme nature
perus par les personnes domicilies.
Cependant, les revenus non commerciaux ou assimils verss par un dbiteur exerant une activit
en France des personnes (ou socits) n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en
France font l'objet d'une retenue la source au taux de 33,1/3 %. Le taux est de 50 % lorsque les
revenus et produits sont pays des personnes domicilies ou tablies dans un Etat ou territoire
non-coopratif.
Ce taux est galement applicable, en gnral, aux sommes payes en rmunration des prestations
de toute nature matriellement fournies ou effectivement utilises sur le territoire franais.
Toutefois, un taux de 15 % est applicable aux sommes, y compris les salaires, payes au titre de
17
prestations sportives fournies ou utilises en France .
Le montant de cette retenue s'impute sur l'impt sur le revenu (ou l'impt sur les socits) d par le
bnficiaire raison de ses revenus de source franaise. La retenue n'est pas restituable.
RETENUE A LA SOURCE APPLICABLE AUX REVENUS TIRES DE PRESTATIONS ARTISTIQUES
Les sommes payes en contrepartie de prestations artistiques fournies ou utilises en France, par un
dbiteur qui exerce une activit en France des personnes qui ny ont pas dinstallation
professionnelle permanente sont soumises une retenue la source au taux de 15 %. Ce taux est
port 50 % lorsque les sommes verses en contrepartie de prestations artistiques bnficient des
personnes domicilies ou tablies dans un Etat ou territoire non coopratif.
Cette retenue la source est libratoire de limpt sur le revenu, pour la fraction de rmunration qui
nexcde pas 41 327 pour les rmunrations verses en 2011.
RETENUE A LA SOURCE APPLICABLE SUR LES TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGERES
Lorsqu'ils sont pays des personnes non domicilies en France, les salaires, pensions et rentes font
l'objet d'une retenue la source calcule selon un barme trois tranches, dont les limites sont
actualises chaque anne :

les revenus dont le montant annuel est infrieur 14 245 ne supportent pas de retenue la
source ;

les revenus compris entre 14 245 et 41 327 font l'objet d'une retenue la source au taux
de 12 % ;

au-del de 41 327 le taux est de 20 %.

Ces retenues sont normalement imputables sur l'impt dfinitivement d.

Cela tant, la retenue relative aux traitements, salaires, pensions et rentes viagres est libratoire de
l'impt sur le revenu pour la fraction imposable, taxe 12 %, qui n'excde pas 41 327 pour 2011.
Le bnfice de cette mesure est rserv aux personnes de nationalit franaise qui n'ont pas leur

17

Le taux est de 50 % pour les sommes, autres que les salaires, verses des personnes domicilies ou
tablies dans un Etat ou territoire non-coopratif.

27

domicile fiscal en France, ainsi qu'aux nationaux des pays ayant conclu avec la France un accord
comportant une clause de non-discrimination. Cette fraction n'est pas prise en compte pour le calcul
de l'impt sur le revenu et la retenue correspondante n'est pas imputable.
En revanche, la fraction imposable des revenus considrs qui excde la limite susvise est prise en
compte pour le calcul de limpt sur le revenu (la partie correspondante de la retenue la source est
imputable sur le montant de cet impt).
Toutefois ces dispositions ne limitent pas l'obligation dclarative des contribuables la seule fraction
excdentaire : l'intgralit des salaires, pensions ou rentes de source franaise dont ils ont eu la
disposition au cours de l'anne d'imposition, ainsi que le montant total de la retenue la source
laquelle ces revenus ont donn lieu, doivent figurer sur la dclaration annuelle de leurs revenus.
2 Autres revenus de source franaise faisant l'objet de prlvements libratoires ou de
retenues la source
REVENUS FINANCIERS
Produits de placements revenu variable (dividendes et assimils) :
Les dividendes et revenus assimils, distribus par les socits franaises des personnes nondomicilies en France sont soumis une retenue la source au taux de 25 %, libratoire de l'impt
sur le revenu. Ce taux est toutefois de 19 % pour les dividendes et distributions assimiles qui
er
bnficient, depuis le 1 janvier 2008, des personnes physiques ayant leur domicile fiscal hors de
France dans un Etat membre de la Communaut europenne ou dans un autre Etat partie laccord
sur lEEE ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause dassistance
administrative en vue de lutter contre la fraude et lvasion fiscales. En outre, le taux est de 50 %
er
lorsque les revenus et produits pays compter du 1 mars 2010 sont verss hors de France dans
un tat ou territoire non coopratif, quel que soit le domicile fiscal du bnficiaire de ces revenus.
Enfin, la plupart des conventions fiscales internationales rduisent le taux de la retenue, voire la
suppriment.
Cette retenue la source est opre par son redevable lgal, cest--dire le dernier tablissement
payeur en France. Toutefois, les intermdiaires financiers europens peuvent acquitter auprs de
ltat franais la retenue la source due sur les revenus distribus par des socits franaises
cotes leurs actionnaires non rsidents, sous rserve quils aient conclu une convention avec
ladministration fiscale franaise et quils soient mandats par le redevable lgal de cette retenue la
source pour procder aux formalits dclaratives et de paiement.
Produits de placements revenu fixe (intrts et assimils) :
er

Depuis le 1 mars 2010, le prlvement forfaitaire est applicable au taux major de 50 %, aux seuls
revenus et produits de placements revenu fixe pays par un dbiteur domicili ou tabli en France
verss hors de France dans un tat ou territoire non coopratif, quel que soit le domicile fiscal des
bnficiaires.
er

Les produits des emprunts conclus compter du 1 mars 2010 mais assimilables des emprunts
conclus avant cette date sont exonrs de ce prlvement obligatoire.
er

Les revenus et produits de placements revenu fixe verss compter du 1 mars 2010, par un
dbiteur domicili ou tabli en France sont obligatoirement soumis un prlvement obligatoire au
taux spcifique de 50 % lorsquils sont pays hors de France dans un Etat ou territoire non
coopratif.
PLUS-VALUES IMMOBILIERES
La plupart des conventions fiscales internationales conclues par la France prvoient que les plusvalues ralises lors de la cession d'immeubles sont imposables, dans l'tat o les immeubles sont
situs. Ainsi, lorsque limmeuble est situ en France, la plus-value ralise loccasion de sa cession
par un contribuable domicili hors de France est imposable en France.
Les plus-values immobilires ralises par des non-rsidents sont en principe soumises un
prlvement dont le taux est fix 33,1/3 %.

28

Toutefois, le taux du prlvement est de 19 % lorsque les plus-values sont ralises par des
personnes physiques domicilies dans un tat membre de lUnion europenne ou dans un autre tat
partie laccord sur lEspace conomique europen (EEE) ayant conclu avec la France une
convention fiscale comportant une clause dassistance administrative en vue de lutter contre la fraude
ou lvasion fiscale. En outre, le prlvement est dtermin selon les rgles d'assiette et de taux de
l'impt sur les socits lorsque les plus-values sont ralises par des personnes morales domicilies
dans l'un des Etats prcits.
er

Sagissant des cessions ralises compter du 1 mars 2010, le taux du prlvement est port
50 % lorsque le cdant est domicili dans un tat ou un territoire non coopratif.
PROFITS IMMOBILIERS
Certains profits immobiliers raliss par des personnes physiques domicilies hors de France font
l'objet d'un prlvement libratoire gal 33,1/3 % de leur montant. Toutefois, ce taux est port 50 %
lorsque les profits sont raliss par des contribuables ou socits, domicilis, tablis ou constitus
dans un tat ou territoire non coopratif.
Il s'agit :

des profits raliss par les marchands de biens ;

des profits que les personnes ralisent l'occasion de la cession d'immeubles qu'elles ont
construits ou fait construire et des droits immobiliers y affrents ;

des profits raliss par des personnes qui procdent la cession d'un terrain divis en lots
destins tre construits.

PLUS-VALUES DE CESSION DE DROITS SOCIAUX PROVENANT DE PARTICIPATIONS SUBSTANTIELLES

Sauf si la convention internationale sy oppose, les gains rsultant de la cession, par les personnes
physiques ou morales nayant pas leur domicile ou leur sige social en France, de droits sociaux de
socits franaises sont soumis au mme rgime dimposition que celui des personnes physiques
fiscalement domicilies en France, lorsque le cdant, son conjoint, leurs descendants et ascendants
dtiennent, ou ont dtenu un moment quelconque au cours des cinq dernires annes, directement
ou indirectement, plus de 25 % des bnfices sociaux de la socit dont les titres sont cds.
Lorsquelles sont imposables en France, les plus-values ralises par des non-rsidents sont taxes
au taux de 19 % et le prlvement applicable est libratoire de limpt sur le revenu.
Les gains sont imposs au taux forfaitaire de 50 %, quel que soit le pourcentage dtenu dans les
bnfices de la socit concerne, quand ils sont raliss par des personnes ou organismes
domicilis, tablis ou constitus hors de France dans un tat ou territoire non coopratif.
GAINS PROVENANT DE DISPOSITIFS DACTIONNARIAT SALARIE ET ASSIMILES
er

Les gains de source franaise raliss compter du 1 avril 2011 provenant de dispositifs
dactionnariat salari et autres avantages salariaux rsultant, pour les salaris et dirigeants, de
lattribution de titres des conditions prfrentielles sont soumis une retenue la source
18
spcifique .
Cette retenue la source sapplique aux gains et avantages salariaux issus de lattribution doptions
sur titres ( stock-options ), dactions gratuites, de bons de souscription de parts de crateur
dentreprise (BSPCE) et, plus gnralement, de toute attribution de titres des conditions
prfrentielles des salaris ou dirigeants en contrepartie de lexercice de leur activit en France
lorsque ces personnes ne sont pas fiscalement domicilies en France.
Cette retenue la source est dtermine en appliquant les rgles dassiette et de taux prvues par les
rgimes spcifiques dimposition de ces avantages limpt sur le revenu lorsquils sont applicables
ou selon les rgles de la retenue la source prvue pour les salaires.

18

Article 57 de la loi de finances rectificative pour 2010.

29

3 Exonration portant sur certains revenus ou profits de source franaise perus par des
personnes non domicilies en France
Les gains provenant des cessions titre onreux de valeurs mobilires, effectus directement ou par
personne interpose, par des personnes qui ne sont pas fiscalement domicilies en France et qui ne
proviennent pas de participations substantielles sont exonrs d'impt sur le revenu (sauf exception
concernant les organismes et personnes domicilis, tablis ou constitus hors de France dans un
tat ou territoire non coopratif). Cette disposition bnficie galement aux personnes morales dont
le sige social est situ hors de France.
Par ailleurs, sont exonrs les intrts des dpts que les non-rsidents effectuent auprs des
tablissements de crdit installs en France ainsi que les intrts de la plupart des obligations
souscrites par les non-rsidents (voir 2 ci-dessus).
Enfin, les salaris et dirigeants fiscalement assimils (ainsi que certains non-salaris) appels par
une entreprise tablie ltranger occuper un emploi pendant une dure limite dans une
entreprise tablie en France, ainsi que les salaris et dirigeants directement recruts ltranger par
une entreprise tablie en France bnficient de mesures dexonration en ce qui concerne leurs
revenus dactivit. Ce rgime sapplique aux personnes qui ont pris leurs fonctions compter du
er
1 janvier 2008, qui nont pas t fiscalement domicilies en France au cours des cinq annes
prcdentes et qui fixent leur domicile fiscal compter de leur prise de fonctions en France.
Lexonration de ces impatris sapplique jusquau 31 dcembre de la cinquime anne suivant
celle de leur prise de fonctions au titre des annes au cours desquelles ils sont domicilis en France.
Lexonration dimpt sur le revenu sapplique galement hauteur de 50 % de certains revenus de
capitaux mobiliers et produits de la proprit intellectuelle ou industrielle perus ltranger
( revenus passifs ) et de certaines plus-values ralises lors de la cession de valeurs mobilires et
de droits sociaux dtenus ltranger.

IV. DETERMINATION DU REVENU GLOBAL

En principe, le revenu imposable est obtenu par l'addition des revenus nets catgoriels dont le foyer
fiscal a eu la disposition durant l'anne d'imposition.
LE REVENU IMPOSABLE EST UN REVENU GLOBAL
Cela signifie qu'il comprend la totalit des revenus nets dont les membres d'un foyer fiscal bnficient
au titre d'une ou de plusieurs catgories de revenus.
Paralllement, les dficits constats dans certaines catgories de revenus s'imputent, en principe, sur
les revenus d'autre nature et le dficit global ventuel est reportable sur le revenu global des six
annes postrieures. Le principe connat toutefois certaines exceptions.
Ainsi, par exemple, les dficits agricoles ne sont pas imputables lorsque les autres revenus
dpassent 106 225 pour limposition des revenus de lanne 2010. Dans ce cas, ils sont reportables
sur les seuls bnfices agricoles des six annes suivantes.
Les dficits fonciers ne peuvent tre imputs sur le revenu global sauf pour la fraction qui rsulte des
dpenses autres que les intrts d'emprunt et dans la limite de 10 700 . La fraction qui excde
10 700 ou qui provient des intrts d'emprunt est imputable sur les revenus fonciers des dix annes
suivantes19.
De mme, les dficits provenant de l'exercice titre non professionnel d'activits imposables dans la
catgorie des bnfices industriels et commerciaux ou des bnfices non commerciaux ne sont pas
imputables sur le revenu net global, mais sur les seuls bnfices provenant d'activits semblables
ralises durant la mme anne ou les six annes suivantes.

19

Cependant les dficits fonciers qui proviennent de grosses rparations effectues par certains nus-propritaires
peuvent tre imputs sur le revenu global dans la limite de 25 000 par an et les dficits provenant dimmeubles
historiques sont imputables sans limitation de montant.

30

Les contribuables domicilis hors de France peuvent, dans les mmes conditions que ceux domicilis
en France, imputer sur les bnfices ou revenus de source franaise les dficits de mme origine ds
lors que ces dficits sont de source franaise. Cette possibilit n'est pas offerte aux contribuables
domicilis hors de France dont le revenu imposable est dtermin forfaitairement sur la base de trois
fois la valeur locative relle de la ou des habitations dont ils disposent en France.
LE REVENU IMPOSABLE EST UN REVENU ANNUEL ET DISPONIBLE
Le foyer fiscal est, en principe, impos raison des revenus raliss et mis disposition au cours de
l'anne (ou durant l'exercice s'ils proviennent d'une activit professionnelle non salarie).
Cependant, les revenus exceptionnels ou diffrs peuvent sous certaines conditions, tre imposs
selon le systme du quotient, ce qui permet d'attnuer les effets de l'imposition progressive.
LE REVENU IMPOSABLE EST UN REVENU NET
Pour des raisons conomiques ou sociales, certaines dpenses personnelles du foyer fiscal sont
prises en compte, sur le plan fiscal, soit sous la forme de charges dductibles du revenu global, soit
sous la forme de rductions ou de crdits d'impt qui reprsentent un pourcentage du montant
plafonn de la dpense.
Parmi les charges prises en compte au niveau du revenu global, sont ainsi dductibles les pensions
alimentaires verses en vertu dune dcision de justice ou au titre de lobligation alimentaire (en
principe pour leur montant rel). D'autres charges, limitativement numres, sont dductibles mais
pour un montant plafonn en gnral. Par exemple, une incitation fiscale la constitution dune
pargne retraite en complment des rgimes de retraite par rpartition a t mise en place sous la
forme dune dduction plafonne du revenu net global.
Depuis limposition des revenus de lanne 2009, lavantage global procur par certains avantages
fiscaux (dductions du revenu global, rductions et crdits dimpt) est plafonn.
Ainsi, le total des avantages fiscaux ne peut pas procurer pour 2011, une rduction du montant de
limpt d suprieure la somme de 18 000 majore de 6 % du revenu imposable net global.
Le plafonnement concerne, en principe, les seuls avantages fiscaux accords en contrepartie dun
investissement ou dune prestation dont bnficie le contribuable. Par contre, les avantages fiscaux
lis la situation personnelle du contribuable (dduction des pensions alimentaires, avantages lis
une situation de dpendance ou de handicap) ou la poursuite dun intrt gnral sans contrepartie
(sauvegarde des monuments historiques, dons aux associations, mcnat) sont exclus du champ
dapplication du plafonnement global.

V. CALCUL DE L'IMPOT
L'impt sur le revenu est calcul par l'administration sur la base des montants dclars par les
contribuables qui sont tenus de souscrire une dclaration d'ensemble des revenus perus l'anne
prcdente par le foyer fiscal.
Les bnficiaires de revenus tirs d'activits professionnelles (BIC, BNC, BA), de revenus mobiliers,
de revenus fonciers ainsi que les personnes ayant ralis des plus-values immobilires, sont obligs
de joindre des dclarations spciales la dclaration d'ensemble. Le calcul de l'impt sur le revenu
tient compte de la situation personnelle du contribuable.
Cette personnalisation de l'impt s'exprime, notamment, dans l'utilisation de la technique du quotient
familial et dans l'attribution de rductions ou de crdits d'impt aux contribuables raison de
certaines de leurs dpenses personnelles.
LA TECHNIQUE DU QUOTIENT FAMILIAL
Le quotient familial permet de prendre en considration les charges de famille et d'attnuer ainsi les
effets de la progressivit de l'impt ds lors que le taux progressif est appliqu un revenu partiel : le
revenu imposable par part.

31

Ce procd consiste diviser le revenu imposable du foyer fiscal en un certain nombre de parts (par
exemple, une part pour un clibataire, deux parts pour un couple mari, une demi-part
supplmentaire pour chacun des deux premiers enfants charge et une part supplmentaire pour
chaque enfant charge compter du troisime).
Le barme progressif d'imposition est ensuite appliqu au revenu imposable par part ainsi obtenu.
Le barme, correspondant une part, est le suivant (revenus 2010) :

Fraction du revenu imposable (une part)

Taux (en pourcentage)

Nexcdant pas 5 963

De 5 964 11 896

5,5

De 11 897 26 420

14

De 26 421 70 830

30
20

Au-del de 70 830

41

Enfin, cet impt par part est multipli par le nombre de parts pour dterminer l'impt brut exigible.
Cependant, l'avantage fiscal tir de l'application du quotient familial est, charges familiales gales,
d'autant plus grand que le revenu imposable est lev. Ds lors, cet avantage fait l'objet d'un
plafonnement, pour les revenus perus en 2010, 2 336 par demi-part excdant les deux premires
(cas d'un couple mari ayant un ou plusieurs enfants charge).
LE CALCUL DE L'IMPOT NET
Aprs avoir dtermin l'impt brut on procde, le cas chant, l'imputation des rductions d'impt
puis des crdits d'impt dont peut bnficier le contribuable sous rserve du plafonnement global des
avantages fiscaux (cf. ci-dessus).
Certaines dpenses caractre personnel payes par le contribuable que le lgislateur souhaite
favoriser, notamment pour des motifs sociaux ou conomiques, ouvrent droit une rduction dimpt
(RI) ou un crdit dimpt. Le montant de lavantage fiscal correspond un pourcentage dtermin
de la dpense supporte dans la limite d'un plafond. Il demeure ainsi gnralement indpendant du
montant des revenus des contribuables concerns. En outre, lexcdent, sur limpt calcul aprs
imputation des rductions dimpt, de lavantage fiscal tir du crdit dimpt peut tre restitu. Les
contribuables non imposables bnficient donc de ce dispositif.
Actuellement, le CGI numre des rductions d'impt concernant par exemple : les dons aux uvres
ou organismes d'intrt gnral, les frais de scolarisation des enfants charge, la souscription au
capital de PME.
Les crdits d'impt imputables correspondent par exemple aux frais de garde des jeunes enfants, aux
intrts demprunt pour lacquisition de lhabitation principale, aux dpenses dquipement en faveur
du dveloppement durable, ou de laide aux personnes.
Depuis limposition des revenus de lanne 2009, lavantage global procur par certains avantages
fiscaux (dductions du revenu global, rductions et crdits dimpt) limitativement numrs, est
plafonn.
Ainsi, le total des avantages fiscaux ne peut pas procurer, en 2011, une rduction du montant de
limpt d suprieure la somme de 18 000 majore de 6 % du revenu imposable net global.
Le plafonnement concerne, en principe, les seuls avantages fiscaux accords en contrepartie dun
investissement ou dune prestation dont bnficie le contribuable. Par contre, les avantages fiscaux
lis la situation personnelle du contribuable (dduction des pensions alimentaires, avantages lis

20

Le taux applicable la tranche dimposition la plus leve du barme progressif de limpt sur le revenu a t
relev de 40 41 % par la loi de finances pour 2011.

32

une situation de dpendance ou de handicap) ou la poursuite dun intrt gnral sans contrepartie
(sauvegarde des monuments historiques, dons aux associations, mcnat) sont exclus du champ
dapplication du plafonnement global.
Remarques :
er

A compter du 1 janvier 2011, lavantage en impt procur par la plupart des rductions et crdits
dimpt compris dans le champ du plafonnement global est rduit de 10 %. Cette rduction
homothtique sapplique aux taux des rductions et crdits dimpt ainsi quau plafond dimputation
de ces avantages, exprims en euros ou en pourcentage dun revenu, lorsquun tel plafond est prvu
par la loi.
Par ailleurs, les contribuables non domicilis en France, qui sont soumis une imposition limite
leurs revenus de source franaise, ne peuvent bnficier de dductions au titre des charges du
revenu global. En outre, sauf exceptions, ils ne bnficient pas des rductions ou des crdits d'impt
qui peuvent tre accords aux contribuables domicilis en France.
Enfin, pour inciter au retour lemploi ou au maintien de lactivit, une prime pour lemploi (PPE)
est accorde sous certaines conditions, aux contribuables fiscalement domicilis en France, raison
de leurs revenus dactivit professionnelle. Cette prime simpute sur le montant de limpt calcul
aprs les diffrentes imputations ci-dessus. Lexcdent est, le cas chant, restitu au contribuable
par chque sur le Trsor.
Le montant de la PPE accorde au foyer fiscal au titre dune anne est minor des sommes perues
au cours de lanne civile par les membres du foyer fiscal au titre du revenu de solidarit active
(RSA). Par ailleurs, les mcanismes de versement anticip de la PPE (acompte forfaitaire et
acomptes mensuels) ont t abrogs compter des impositions tablies au titre de 2009 en
er
mtropole. Ainsi, les acomptes forfaitaires ne sont plus verss depuis le 1 janvier 2009 et les
er
versements mensuels depuis le 1 janvier 2010.
L'impt net est port la connaissance du contribuable plusieurs mois aprs le dpt de sa
dclaration de revenus, sous la forme d'un avis d'imposition adress son domicile qui indique par
ailleurs la date de mise en recouvrement.
L'impt donne normalement lieu au paiement de deux acomptes provisionnels puis d'un solde. Les
contribuables peuvent opter pour un paiement mensuel de l'impt : le rglement est alors effectu par
prlvements mensuels (d'un montant gal au dixime de l'impt pay l'anne prcdente) de janvier
octobre, le solde tant acquitt le cas chant au cours des deux derniers mois.

 Les usagers peuvent tl dclarer et/ou tl payer par Internet leur impt sur le revenu sur le site
www.impts.gouv.fr
Outre limpt sur le revenu, les revenus perus par les personnes domicilies en France supportent
des prlvements complmentaires institus depuis plusieurs annes afin de complter le
financement du systme de scurit sociale.

33

34

CHAPITRE 3 :
LES IMPOTS FINALIT SOCIALE
Depuis la cration en 1945 de la scurit sociale, son financement est assur pour une large part par
des cotisations prleves sur les revenus professionnels.
La France se dmarquait ainsi de certains de ses partenaires europens qui procdent largement
une fiscalisation des dpenses sociales.
Cependant, afin de rpondre aux problmes de financement de la scurit sociale et dans un souci
de meilleure contribution de lensemble des revenus au financement de la protection sociale,
l'ventail de ces ressources a t largi par l'instauration de prlvements complmentaires de
nature fiscale. Ont ainsi t mis en place la contribution sociale gnralise (CSG), la contribution
21
pour le remboursement de la dette sociale (CRDS), le prlvement social de 2,2 % et sa
contribution additionnelle de 0,3 %.
22

En dernier lieu, une contribution additionnelle de 1,1 % au prlvement social de 2,2 % , ddie au
financement du revenu de solidarit active (RSA), a t mise en place compter de 2008 ou de 2009
selon la nature des revenus du capital concerns.
Les redevables de l'impt sur les socits les plus importants sont assujettis une contribution
sociale de 3,3 %.

I. CONTRIBUTION SOCIALE GENERALISEE (CSG)

er

Entre en vigueur le 1 fvrier 1991, la contribution sociale gnralise (CSG) est un prlvement de
nature fiscale dont lobjet est social. A la diffrence des cotisations sociales qui confrent ceux qui
les acquittent un droit prestation, la CSG est en effet prleve, comme tout impt, sans contrepartie
directe.
La CSG est affecte au budget de la scurit sociale, plus prcisment la Caisse nationale
d'allocations familiales, au Fonds de solidarit vieillesse et aux rgimes obligatoires dassurancemaladie.
Y sont assujetties les personnes physiques, fiscalement domicilies en France et, sagissant plus
particulirement des revenus dactivit et de remplacement, qui sont rattaches obligatoirement un
rgime franais dassurance maladie.
La CSG a une assiette trs large puisqu'elle s'applique en principe aux revenus d'activit et de
remplacement, aux revenus du patrimoine ainsi qu'aux produits de placement revenu fixe soumis
au prlvement libratoire ou exonrs d'impt sur le revenu.
LA CSG SUR LES REVENUS D'ACTIVITE ET DE REMPLACEMENT :

En ce qui concerne les revenus des salaris et assimils, l'assiette est constitue par le montant brut
des salaires et des avantages en argent ou en nature. L'assiette ainsi dtermine fait l'objet, dans la
limite de quatre fois le plafond annuel de la scurit sociale22, d'un abattement de 3 % au titre des
frais professionnels. La CSG est prleve la source au taux de 7,5 %. Elle est prcompte par
l'employeur, puis reverse aux organismes chargs du recouvrement des cotisations de scurit
sociale (URSSAF).

21

Le taux du prlvement social a t port de 2 % 2,2 % par la loi finances pour 2011.

22

Ce plafond a t introduit par larticle 20 de la loi de financement de la scurit sociale pour 2011 qui la fix
35 352 pour 2011.

35

La CSG est galement applicable au taux de 7,5 % aux revenus professionnels non salariaux et fait
l'objet de versements trimestriels caractre provisionnel.
Les revenus de remplacement sont soumis :

un taux de 7,5 % pour les allocations de prretraite perues par les salaris dont la prretraite
a pris effet depuis le 11 octobre 2007 ;

un taux rduit de 6,6 % pour les autres allocations de prretraite et les pensions de retraite et
dinvalidit ;

un taux de 6,2 % pour les autres revenus de remplacement (allocations de chmage,

indemnits journalires de scurit sociale servies au titre de la maladie, de la maternit, des
accidents du travail et des maladies professionnelles).

Cependant, les titulaires de revenus de remplacement23 sont exonrs de CSG lorsque leurs revenus
ne dpassent pas certains montants leur permettant de bnficier par ailleurs d'une exonration
d'impts locaux. Ceux qui ne remplissent pas cette condition mais dont le montant annuel de limpt
sur le revenu nexcde pas le seuil de recouvrement de cet impt, fix 61 , sont passibles dune
CSG au taux rduit de 3,8 % intgralement dductible de lassiette de limpt sur le revenu.
La CSG sur les revenus dactivit et de remplacement est dductible de limpt sur le revenu,
lexception dune fraction de 2,4 %.
LA CSG SUR LES REVENUS DU PATRIMOINE :

Le taux de la CSG applicable aux revenus du patrimoine est de 8,2 %.

Sont notamment soumis la CSG :

les revenus fonciers ;

les rentes viagres constitues titre onreux ;

les revenus de capitaux mobiliers, autres que ceux soumis au prlvement libratoire et ceux
pour lesquels la CSG a t prleve la source (cf. CSG sur les produits de placement) ;

les plus-values et profits soumis l'impt sur le revenu un taux proportionnel notamment les
plus-values professionnelles long terme et les plus-values sur valeurs mobilires, avant
application, le cas chant, de labattement fiscal pour dure de dtention pour les plusvalues sur valeurs mobilires ralises par les particuliers. Ces dernires plus-values sont
soumises la CSG quel que soit le montant des cessions de lanne (le seuil fiscal de
cession nest pas applicable) ;

les revenus industriels et commerciaux, agricoles ou non commerciaux qui nont pas t
soumis la CSG au titre des revenus dactivit ;

les revenus dorigine indtermine taxs doffice et les sommes taxes doffice pour dfaut ou
retard de production de dclaration des revenus ;

enfin, tout autre revenu dont limposition est attribue la France par une convention
internationale.

La CSG est assise sur le montant net retenu pour ltablissement de limpt sur le revenu.
er

Cependant, les revenus de capitaux mobiliers perus depuis le 1 janvier 2008 sont retenus pour leur
montant brut, soit avant dduction des dpenses effectues en vue de lacquisition ou de la
conservation du revenu.
La CSG est recouvre par voie de rle et son contrle sopre selon les mmes rgles que l'impt sur
le revenu.
La CSG sur les revenus du patrimoine, lexception des plus-values taxes limpt sur le revenu
un taux proportionnel, est dductible du revenu imposable de lanne de son paiement hauteur de
5,8 %.

23

Hors indemnits journalires de scurit sociale qui restent soumises la CSG au taux de 6,2 %.

36

LA CSG SUR LES PRODUITS DE PLACEMENT :

Les produits de placement revenu fixe, ainsi que les dividendes et distributions assimiles perus
er
depuis le 1 janvier 2008 (exception faite notamment de ceux perus dans le cadre dun PEA) sont
soumis la CSG sur les produits de placement au taux de 8,2 % :

lorsquils sont soumis au prlvement forfaitaire libratoire ;

lorsquils sont imposs limpt sur le revenu au barme progressif et que ltablissement de
ces revenus ou produits est tabli en France ou lorsquils sont exonrs dimpt sur le revenu
(sauf cas particulier de certains produits dpargne rglements qui sont dfiscaliss : livret A,
livret dpargne populaire, livret de dveloppement durable, livret jeune et livret dpargne
entreprise).

La CSG sur les produits de placement est galement due sur les plus-values immobilires et sur
certains biens meubles soumis limpt sur le revenu un taux proportionnel lors de la cession.
Le prlvement de la CSG est effectu la source, le plus souvent par ltablissement payeur des
revenus pour les produits de placement revenu fixe et les revenus distribus. Sagissant des
produits exonrs, le prlvement sopre en principe lors de lapprhension du revenu par le dbiteur
ou l'intermdiaire qui effectue le paiement des revenus considrs et qui a ensuite la charge de
reverser ces sommes l'tat. En ce qui concerne les plus-values immobilires et sur certains biens
meubles, la CSG est recouvre en mme temps que limposition forfaitaire limpt sur le revenu de
la plus-value.
Seule la CSG acquitte sur les produits de placement revenu fixe et sur les revenus distribus
soumis limpt sur le revenu au barme progressif est dductible, hauteur de 5,8 %, du revenu
imposable de lanne de son paiement.
En 2009, le rendement de la CSG sest lev 82,04 milliards deuros. Le rendement attendu au titre
de 2011 est de 85,05 milliards deuros.

II. CONTRIBUTION POUR LE REMBOURSEMENT DE LA DETTE SOCIALE

(CRDS)
er

Entre en vigueur le 1 fvrier 1996, la CRDS est destine apurer les dficits du rgime gnral de
la scurit sociale. Elle alimente galement la caisse d'amortissement de la dette sociale (Cades).
La CRDS est due, comme la CSG, par les personnes physiques fiscalement domicilies en France et,
sagissant plus particulirement des revenus dactivit et de remplacement, qui sont charge,
quelque titre que ce soit, dun rgime obligatoire dassurance maladie franais.
Son taux est fix 0,5 %.
Son assiette est un peu plus large que celle de la CSG. Certains revenus exonrs de CSG, tels que
les prestations familiales ou les allocations de logement, sont en effet soumis la CRDS.
Les modalits de recouvrement de la CRDS sont identiques celles de la CSG, lexception de la
contribution portant sur les revenus dactivit et de remplacement de source trangre recouvre par
voie de rle.
La CRDS nest pas dductible de lassiette de limpt sur le revenu.
Le rendement au titre de lanne 2009 est de 5,94 milliards deuros. Il devrait slever pour 2011
6,15 milliards deuros.

37

III. PRELEVEMENT SOCIAL DE 2,2 % ET CONTRIBUTIONS ADDITIONNELLES

A CE PRELEVEMENT
Les personnes physiques fiscalement domicilies en France sont assujetties un prlvement social
24
de 2,2 % , cr en 1998, raison des revenus du patrimoine et des produits de placement. Le
produit est affect au Fonds de solidarit vieillesse, la Caisse nationale dassurance vieillesse des
travailleurs salaris et au Fonds de rserve pour les retraites.
En outre, il a t cr en 2004 une contribution additionnelle sur les revenus du patrimoine et sur les
produits de placement au taux de 0,3 %, affecte la Caisse nationale de solidarit pour lautonomie
(CNSA).
Enfin, la loi gnralisant le revenu de solidarit active et rformant les politiques dinsertion du
er
1 dcembre 2008 a institu une nouvelle contribution additionnelle au prlvement social de 2,2 %
sur les revenus du patrimoine et sur les produits de placement, au taux de 1,1 %, destine financer
le revenu de solidarit active (RSA).
Lassiette et les modalits de recouvrement du prlvement de 2,2 % comme des contributions
additionnelles de 0,3 % et 1,1 % sont alignes sur celles de la CSG affrente ces mmes revenus
ou produits (cf. I ci-dessus).
Le prlvement de 2,2 % et les contributions additionnelles de 0,3 % et 1,1 % ne sont pas dductibles
de lassiette de limpt sur le revenu.

IV. CONTRIBUTION SALARIALE SUR LES GAINS DE LEVEE DOPTIONS SUR

TITRES ET LES GAINS DACQUISITION DACTIONS GRATUITES
Sont redevables de cette contribution les personnes physiques bnficiaires doptions sur titres et
dactions gratuites, dont les gains de leve doptions ou dacquisition correspondants bnficient dun
rgime favorable dimposition et qui sont affilis un rgime obligatoire dassurance maladie.
La contribution salariale est institue au profit des rgimes obligatoires dassurance maladie des
bnficiaires.
Elle est assise sur les gains de leve doption et sur les gains dacquisition raliss raison des
options sur titres et des actions gratuites attribues compter du 16 octobre 2007.
Son taux est de 8 %25. Toutefois, ce taux reste fix 2,5 % pour les gains dacquisition dactions
gratuites dont le montant est infrieur la moiti du plafond annuel de la scurit sociale.
La contribution salariale est contrle, recouvre et exigible dans les mmes conditions et est
passible des mmes sanctions que celles applicables la CSG sur les revenus du patrimoine (cf. I cidessus).
La contribution salariale nest pas dductible de lassiette de limpt sur le revenu.

V. CONTRIBUTION DES BENEFICIAIRES DE RETRAITES CHAPEAUX

La loi de financement de la scurit sociale pour 2011, complte par la loi de finances pour 2011,
er
instaure compter du 1 janvier 2011 une nouvelle contribution sur les rentes perues par les
bnficiaires de rgimes de retraites supplmentaires prestations dfinies dont le financement nest

24

Le taux du prlvement social a t port de 2 % 2,2 % par la loi finances pour 2011.

25

Le taux de la contribution a t relev de 2,5% 8% par larticle 11 de la loi de financement de la scurit

sociale pour 2011.

38

pas individualis et le bnfice conditionn la prsence du salari dans lentreprise lors de son
dpart la retraite ( retraites chapeaux ).
La contribution est perue au taux de 14 %. Toutefois, les rentes mensuelles infrieures 500 dj
liquides sont exonres et celles comprises entre 500 et 1 000 assujetties au taux rduit de 7 %.
er
Pour les rentes liquides partir du 1 janvier 2011, les seuils sont de 400 et 600 .
La contribution est prcompte par l'organisme dbiteur de la rente, puis reverse aux organismes
chargs du recouvrement de la CSG.
Cette contribution nest pas dductible de lassiette de limpt sur le revenu.

VI. CONTRIBUTION SOCIALE SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (CSB)

er

Pour les exercices clos compter du 1 janvier 2000, les redevables de l'impt sur les socits sont
assujettis une contribution sociale gale 3,3 % de l'impt sur les socits calcul sur leurs
rsultats imposables au taux normal (33,33 %) ou aux taux rduits (16,5 % ou 15 %). Elle est assise
sur le montant de l'impt sur les socits de l'exercice diminu d'un abattement qui ne peut excder
763 000 par priode de douze mois.
Sont exonrs de cette contribution, les redevables de l'impt sur les socits ralisant un chiffre
daffaires infrieur 7 630 000 et dont le capital, entirement libr, est dtenu de manire continue,
pour 75 % au moins par des personnes physiques ou par une socit rpondant aux mmes
conditions.
La contribution sociale est recouvre comme l'impt sur les socits et sous les mmes garanties et
sanctions. Elle doit faire l'objet d'un versement spontan, au plus tard la date du paiement du solde
de l'impt sur les socits. La liquidation est prcde du versement de quatre acomptes exigibles
aux mmes dates que les acomptes d'impt sur les socits.
La contribution sociale sur les bnfices ne constitue pas une charge dductible pour la dtermination
de l'assiette de l'impt sur les socits.
Le rendement au titre de lanne 2009 est de 553 millions deuros. Il devrait slever pour 2011 930
millions deuros.

VII. CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARIT DES SOCITS (C3S)

Les personnes morales exerant une activit conomique dans le secteur concurrentiel, et ayant un
chiffre daffaires hors taxes au moins gal 760 000 , sont tenues dacquitter une contribution
sociale de solidarit destine au financement de la protection sociale des non-salaris. A compter du
er
1 janvier 2005, une contribution additionnelle la contribution sociale de solidarit a t instaure.
Le taux des contributions est fix 0,16 % (0,13 % au titre de la contribution sociale de solidarit des
socits et 0,03 % au titre de la contribution additionnelle) du chiffre daffaires minor dventuelles
dductions.
La C3S et la contribution additionnelle doivent tre dclares et acquittes auprs de la Caisse
nationale du rgime social des indpendants (RSI).
En 2009, le rendement de la C3S sest lev 4,44 milliards deuros et 1,03 milliard deuros pour la
contribution additionnelle. Le rendement attendu pour 2011 slve 4,26 milliards deuros sagissant
de la C3S et 982 millions deuros pour la contribution additionnelle.

39

40

CHAPITRE 4 :
LES TAXES ET PARTICIPATIONS DUES PAR LES EMPLOYEURS
SUR LE MONTANT GLOBAL DES SALAIRES
Les taxes assises sur les salaires comprennent principalement la taxe sur les salaires, la taxe
d'apprentissage et les participations des employeurs au dveloppement de la formation
professionnelle continue et leffort de construction.
Dans le cadre limit de cette brochure, seule la taxe sur les salaires est examine.
La taxe sur les salaires concerne les employeurs tablis en France, qui ne sont pas assujettis la
TVA ou qui ne l'ont pas t sur au moins 90 % de leur chiffre d'affaires au titre de l'anne civile
prcdant celle du paiement des rmunrations.
Ces redevables sont ainsi principalement les banques et socits d'assurance, le secteur mdical et
paramdical, les associations et autres organismes but non lucratif.
Afin dallger les charges et formalits pesant sur les micro-entreprises , les rmunrations
verses par les employeurs dont le chiffre daffaires nexcde pas les limites de la franchise en base
de TVA sont exonres de la taxe sur les salaires.
Ce chiffre daffaires doit sapprcier au regard de lensemble des recettes et autres produits, y compris
ceux qui nentrent pas dans le champ dapplication de la TVA (notamment la perception de dividendes
et de subventions non imposables la TVA).
Lassiette de la taxe sur les salaires est constitue par le montant total brut des rmunrations
values selon les rgles retenues pour le calcul des cotisations de scurit sociale. Sont considres
comme des rmunrations au sens du code de la scurit sociale toutes les sommes verses aux
travailleurs salaris en contrepartie ou loccasion du travail, notamment les salaires ou gains, les
indemnits de congs pays, le montant des cotisations salariales, les indemnits, primes,
gratifications et tous les autres avantages en argent et en nature.
Lassiette de la taxe est obtenue en multipliant le montant total des rmunrations (au sens de la
rglementation sociale) imposables par le rapport existant lanne prcdant celle de leur paiement,
entre le chiffre daffaires qui na pas t passible de la TVA et le chiffre daffaires total.
Ce rapport d'assujettissement la taxe, est calcul comme suit :

au numrateur, le chiffre d'affaires qui n'a pas t passible de la TVA qui s'entend du total des
recettes (notamment les subventions non soumises la TVA, lexception des subventions
dquipement et des subventions exceptionnelles ) et autres produits qui n'ont pas ouvert
droit dduction de la TVA, y compris par consquent ceux correspondant des oprations
situes hors du champ d'application de la TVA ;

au dnominateur, le chiffre d'affaires total, lequel s'entend du total des recettes et autres
produits raliss par l'employeur, quelles qu'en soient l'origine et la qualification, qui
comprend aussi les recettes et produits correspondant des oprations situes hors du
champ d'application de la TVA.

La liquidation annuelle de la taxe sur les salaires est dtermine par application au montant brut des
rmunrations verses chaque salari d'un barme progressif par tranches. Le barme applicable
aux rmunrations verses en 2011 est le suivant :

4,25 % sur la fraction du salaire individuel nexcdant pas 7 604 ;

8,50 % pour la fraction des rmunrations individuelles annuelles comprise entre 7 604 et
15 185 ;

13,60 % pour la fraction de ces rmunrations excdant 15 185 .

41

La taxe nest pas due lorsque son montant annuel nexcde pas 840 . Lorsque le montant annuel de
la taxe est suprieur 840 sans excder 1680 , l'impt exigible est minor d'une dcote gale aux
trois quarts de la diffrence entre 1680 et ce montant.
Les associations sans but lucratif bnficient dun abattement annuel de taxe qui est gal 6002
pour la taxe due au titre des salaires verss en 2011.
Cette taxe est verse spontanment par les redevables selon une priodicit mensuelle, trimestrielle
ou annuelle. Par ailleurs, une dclaration annuelle rcapitulative doit tre souscrite en janvier de
26
l'anne suivante aux fins d'ventuelles rgularisations de la taxe due . Les redevables dont le
montant annuel de la taxe sur les salaires nexcde pas le montant de la franchise (840 ) ou de
labattement des associations sont toutefois dispenss de toute obligation dclarative.
La taxe sur les salaires est un impt dductible de l'assiette de l'impt sur les bnfices (impt sur le
revenu ou impt sur les socits).
Le produit annuel de la taxe sur les salaires sest lev en 2009 11,12 milliards deuros. Le
rendement attendu pour 2011 est de 10,09 milliards deuros.

26

Pour les employeurs qui sacquittent de la taxe sur les salaires selon une priodicit annuelle, cette dclaration,
qui constitue la seule obligation dclarative, saccompagne du montant total de la taxe due.

42

CHAPITRE 5 :
PLAFONNEMENT DES IMPTS DIRECTS EN FONCTION DES
REVENUS - BOUCLIER FISCAL er

Larticle 1 du code gnral des impts prvoit que le montant total des impts directs pays par un
contribuable ne peut pas tre suprieur la moiti de ses revenus.
Larticle 1649-0 A du mme code prvoit les modalits de dtermination du droit restitution de la
fraction des impositions qui excde ce seuil de 50 %.
er

Ce droit restitution est acquis au 1 janvier de la deuxime anne suivant celle de la ralisation des
revenus pris en compte (priode de rfrence).
Dans le cadre de la rforme densemble de la fiscalit du patrimoine qui sest traduite par un
allgement de limpt de solidarit sur la fortune (ISF) compter de 2011, larticle 30 de la premire
er
loi de finances rectificative pour 2011 a supprim le bouclier fiscal compter du 1 janvier 2013 (droit
restitution portant sur les revenus raliss en 2011 et les impositions payes en 2011 et 2012 au
titres des revenus de lanne 2011).

I. REVENUS PRIS EN COMPTE

Pour la dtermination du droit restitution, le revenu prendre en compte sentend de celui ralis
par le contribuable au cours de la priode de rfrence. Il est constitu :

des revenus nets soumis limpt sur le revenu au barme progressif ou un taux forfaitaire ;

des revenus exonrs dimpt sur le revenu, sauf exceptions limitativement numres (par
exemple les prestations lgales caractre social ou familial), quil sagisse de revenus
raliss en France ou hors de France.

Toutefois, la loi de modernisation de lconomie (LME) du 4 aot 2008 a introduit deux modifications
ce mcanisme :

lorsquun contribuable prcdemment domicili ltranger transfre son domicile en France,

les revenus raliss hors de France et exonrs dimpt sur le revenu ne sont pris en compte
pour la dtermination du droit restitution qu compter du jour de ce transfert ;

pour la dtermination du droit restitution acquis depuis le 1 janvier 2008, les revenus pris
en compte sont dsormais diminus des impositions quivalentes limpt sur le revenu et
aux contributions et prlvements sociaux (CSG, CRDS) payes ltranger.

er

Par ailleurs, la loi de finances pour 2010 et la troisime loi de finances rectificative pour 2009 ont
amnag les modalits de prise en compte de certains revenus soumis limpt sur le revenu :

dune part, en rintgrant, de manire progressive, dans les revenus pris en compte les
abattements applicables pour lassiette de limpt sur le revenu en matire de revenus
distribus (dividendes) ;

dautre part, en excluant limputation sur les revenus pris en compte pour la dtermination du
droit restitution acquis au titre dune anne, des moins-values de cessions de valeurs
mobilires et de droits sociaux ainsi que des dficits raliss au cours des annes antrieures
lanne de ralisation des revenus.

43

II. IMPOSITIONS PRISES EN COMPTE

Sagissant des impositions prises en compte pour la dtermination du droit restitution, seul est
retenu le montant des impositions payes en France, savoir :

limpt sur le revenu (au barme progressif ou un taux forfaitaire), lexception de la fraction
supplmentaire dimpt rsultant de laugmentation de 40 % 41 % du taux de la tranche la
plus leve du barme de lIR, de laugmentation de 18 % 19 % du taux dimposition des
plus-values de cession de valeurs mobilires et de droits sociaux, de laugmentation de 16 %
19 % du taux dimposition des plus-values immobilires et de laugmentation de 18 %
19 % du taux des prlvements libratoires sur les dividendes et sur les produits de
placement revenu fixe.
Limpt sur le revenu est retenu pour un montant calcul sans appliquer la diminution de 10 %
de certains avantages fiscaux prvue larticle 105 de la loi de finances pour 2011.

limpt de solidarit sur la fortune ;

la taxe dhabitation et la taxe foncire sur les proprits bties et non bties concernant la
rsidence principale et certaines taxes additionnelles celles-ci ;

les contributions et prlvements sociaux (CSG, CRDS, prlvement social et contributions

28
additionnelles ce prlvement). Le prlvement social est toutefois retenu dans la limite du
taux de 2 %.

27

III. MODALITES D'EXERCICE DU DROIT A RESTITUTION

Les contribuables peuvent exercer leur droit restitution selon deux modalits :

soit en dposant une demande de restitution de la fraction des impositions dj acquittes qui
excde la moiti de leurs revenus ;

soit en imputant la crance fiscale quils dtiennent sur lEtat raison du droit restitution, sur
le paiement de lISF, des taxes foncires et de la taxe dhabitation affrentes lhabitation
principale et des contributions et prlvements sociaux sur les revenus du patrimoine
(procdure dauto-liquidation).

Pour les deux dernires annes d'application du droit restitution ( bouclier fiscal acquis en 2011
et 2012), ces modalits alternatives dexercice du droit restitution (demande de restitution ou
autoliquidation) continuent de sappliquer pour les seuls contribuables, bnficiaires du bouclier
fiscal , non redevables de limpt de solidarit sur la fortune (ISF).
En effet, les articles 5 et 30 de la premire loi de finances rectificative pour 2011 amnagent les
modalits dexercice du droit restitution pour les seuls redevables de limpt de solidarit sur la
fortune (ISF) au titre des annes 2011 et 2012 :

dune part, en gnralisant lexercice du droit restitution par la procdure dautoliquidation ;

dautre part, en limitant lutilisation de la crance correspondant au droit restitution une

imputation sur la seule cotisation dISF due au titre de la mme anne. La part du droit
restitution non impute sur la cotisation dISF due par les contribuables, constitue une
crance sur lEtat imputable exclusivement sur les cotisations dISF dues au titre des annes
suivantes.

Ces nouvelles modalits sappliquent lensemble des contribuables titulaires dun droit restitution
er
acquis au 1 janvier 2011 ou 2012 et redevables de limpt de solidarit sur la fortune au titre de ces
mmes annes.

27

Au taux de 2,2 %.

28

Aux taux de 0,3 % et 1,1 %.

44

Toutefois, pour lexercice du droit restitution acquis en 2011, lautoliquidation exclusive sur limpt de
solidarit sur la fortune ne sapplique quaux contribuables, redevables de lISF au titre de cette mme
anne, nayant pas dpos une demande de restitution avant le 30 septembre 2011.

45

46

DEUXIME PARTIE :
LES IMPOTS SUR LA DPENSE

Les impts sur la dpense frappent la consommation et les investissements des mnages et des
entreprises.
Traditionnellement, l'imposition de la dpense s'est manifeste par l'existence de droits indirects de
consommation, de circulation et de droits de douanes.
L'introduction de la TVA puis sa gnralisation ont rduit considrablement le champ d'application et
donc le produit de ces divers droits indirects mme si l'un dentre eux, la taxe intrieure de
consommation sur les produits ptroliers a un rendement trs important.

47

48

CHAPITRE 1 :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
En vue de l'instauration d'un march unique entre les tats membres de l'Union europenne, un
certain nombre de directives relatives la TVA a t dict depuis 1967, avec l'obligation pour ces
tats de les transcrire dans leur lgislation interne. Les rgles relatives au champ dapplication, la
base dimposition, lexigibilit de la taxe, la territorialit des livraisons de biens et des prestations
de services ainsi quaux obligations dclaratives sont partiellement harmonises. Les tats peuvent
appliquer des dispositions transitoires en matire de taux, dexonrations et de droits dduction,
dont les rgles sont en cours dharmonisation.

I. CARACTRISTIQUES DE LA TVA

A. LA TVA EST UN IMPT TERRITORIAL

La TVA est un impt gnral sur la consommation qui s'applique aux livraisons de biens et prestations
de services situes en France.
Le territoire sur lequel s'applique la TVA comprend : la France continentale, la Corse, la principaut de
Monaco, les eaux territoriales, le plateau continental, les dpartements de la Guadeloupe, de la
Martinique et de la Runion. Cependant, ces trois derniers dpartements sont, au mme titre que les
pays tiers, considrs comme des territoires d'exportation l'gard de la France mtropolitaine. La
TVA n'est provisoirement pas applicable dans les dpartements de la Guyane et de Mayotte.
Le lieu de livraison de biens meubles corporels est rput se situer en France lorsque le bien se
trouve en France :

au moment de l'expdition ou du transport par le vendeur, par l'acqureur ou pour leur

compte, destination de l'acqureur ;

lors du montage ou de l'installation par le vendeur ou pour son compte ;

lors de la mise disposition de l'acqureur, en l'absence d'expdition ou de transport ;

au moment du dpart d'un transport dont le lieu d'arrive est situ sur le territoire d'un autre
tat membre de la Communaut europenne, dans le cas o la livraison, au cours de ce
transport, est effectue bord d'un bateau, d'un aronef ou d'un train.

En principe, le lieu des prestations de services est rput se situer en France lorsque le preneur est
un assujetti agissant en tant que tel et quil a en France le sige de son activit conomique (ou un
tablissement stable auquel les services sont fournis ou, dfaut, son domicile ou sa rsidence
habituelle). En outre, le lieu des prestations de services fournies des personnes non assujetties est
situ en France lorsque le prestataire y a le sige de son activit conomique (ou y dispose dun
tablissement stable partir duquel les services sont fournis ou, dfaut, a en France son domicile
ou sa rsidence habituelle).
Toutefois, pour ceux des services pour lesquels lapplication de ces principes ne permet pas
dassurer la taxation au lieu de la consommation effective, des drogations sont prvues permettant
de mieux respecter cet objectif. Ainsi, titre dexemple, certains services sont imposs au lieu de
limmeuble auquel ils se rattachent (hbergement, travaux immobiliers), certains sont imposs au lieu
de leur excution matrielle (restauration, services culturels, sportifs), ou encore en dautres lieux
plus spcifiques tel que le lieu o le moyen de transport est mis la disposition du client pour les
locations de moyens de transport de courte dure.
Les oprations se rapportant au commerce extrieur (exportations de biens meubles corporels et
livraisons assimiles, prestations de services rattaches au trafic international de biens ou aux

49

oprations portant sur les navires et aronefs, livraisons intra-communautaires et oprations

assimiles) sont gnralement exonres de TVA sous certaines conditions. Cependant, les
redevables qui ralisent ces oprations bnficient du droit dduction de la TVA qu'ils ont
supporte raison de l'acquisition des biens et services lis ces mmes oprations.
Les importations et les acquisitions intra-communautaires ainsi que les oprations assimiles sont,
en principe, soumises la TVA en France ds lors que le lieu de l'opration y est situ.

B. LA TVA EST UN IMPT REL

L'assujettissement la taxe est dtermin par la nature des oprations effectues ou des produits
concerns, indpendamment de la situation personnelle de l'assujetti ou de son client.
Ainsi sont notamment imposables les livraisons de biens et les prestations de services :

relevant d'une activit conomique (quelle qu'en soit la nature) ;

effectues titre onreux ;

par des assujettis, c'est--dire des personnes ralisant, de manire indpendante, des
oprations qui entrent dans le champ d'application de la TVA.

Les activits exerces en tant qu'autorit publique par les personnes morales de droit public sont
places hors du champ d'application de la TVA, sauf si leur non-assujettissement entrane des
distorsions de concurrence.
Il existe diverses exonrations qui concernent notamment :

les activits d'enseignement ;

les activits mdicales, paramdicales et les frais d'hospitalisation ;

les organismes d'utilit gnrale ;

les oprations d'assurance, de rassurance ainsi que les prestations de services affrentes
ces oprations ;

certaines oprations bancaires (octroi et ngociation de crdits, gestion de crdits effectue

par celui qui les a octroys, ngociation et prise en charge d'engagements, de
cautionnements et d'autres srets et garanties ainsi que la gestion de garanties de crdits
effectue par celui qui a octroy les crdits...).

Pour certaines activits exonres, une imposition volontaire est possible sur option (bailleurs
d'immeubles nus usage professionnel, bailleurs de biens ruraux, oprations bancaires et financires
normalement exonres de la TVA...).

C. LA TVA EST UN IMPT INDIRECT PAIEMENTS FRACTIONNS

La TVA est supporte en dfinitive par le consommateur final puisqu'elle est incluse dans le prix de
vente des produits ou des services. Chaque intermdiaire (industriel, commerant...) collecte sur son
client la taxe prvue par la loi et la reverse au service des impts dont il dpend, dduction faite de
celle qu'il a paye en amont son propre fournisseur. En effet, la TVA concerne la valeur ajoute ,
c'est--dire la plus-value apporte au produit ou au service chaque stade de la production ou de la
commercialisation, de telle sorte qu' la fin du circuit conomique qui met les biens ou les services
la disposition de l'acqureur, et quelle que soit la longueur du cycle, la charge fiscale globale
corresponde la taxe calcule sur le prix de vente final au consommateur.

D. LA TVA EST UN IMPT PROPORTIONNEL

La taxe affrente une opration est calcule en appliquant la base hors TVA, quel que soit son
montant, un taux proportionnel de TVA.

50

II. BASE DIMPOSITION

La base d'imposition est constitue pour les livraisons de biens, les prestations de services et les
acquisitions intra-communautaires par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus ou
recevoir, par le fournisseur ou le prestataire en contrepartie de ces oprations, de la part de
l'acheteur, du preneur ou d'un tiers, y compris les subventions directement lies au prix de ces
oprations.
Ainsi sont inclus dans la base d'imposition, outre le prix convenu, tous les impts, taxes, droits et
prlvements de toute nature, l'exception de la TVA elle-mme et tous les frais accessoires. Parmi
ces frais on peut citer : les frais de transport, les frais d'assurance, les frais d'emballage... En
revanche, ne constituent pas des lments du prix imposable les rductions de prix (escomptes de
caisse, rabais, remises, ristournes consentis directement aux clients) de mme que les sommes
rembourses aux intermdiaires qui effectuent des dpenses au nom et pour le compte de leurs
commettants dans la mesure o ces intermdiaires rendent compte leurs commettants, portent ces
dpenses dans leur comptabilit dans des comptes de passage et justifient auprs de l'administration
des impts de la nature ou du montant exact de ces dbours.
S'agissant des importations, la base d'imposition est constitue par la valeur dfinie par la lgislation
douanire conformment aux rglements communautaires en vigueur. Toutefois, doivent tre inclus
dans la base d'imposition, comme en rgime intrieur, les droits, impts, taxes et prlvements,
l'exclusion des remises, rabais et autres rductions. S'y ajoutent les frais accessoires (frais de
commission, d'emballage, de transport et d'assurance) jusqu'au premier lieu de destination, ainsi que
ceux qui dcoulent du transport vers un autre lieu de destination l'intrieur de la Communaut
europenne, s'il est connu au moment o intervient le fait gnrateur de la taxe.
Il existe une franchise en base de TVA qui dispense les assujettis du paiement de la taxe lorsqu'ils
29
n'ont pas ralis, au cours de l'anne civile prcdente, un chiffre d'affaires suprieur :

81 500 HT s'ils ralisent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place ou des
prestations d'hbergement (89 600 lorsque le chiffre daffaires de la pnultime anne na
pas excd 81 500 ) ;

ou 32 600 HT s'ils ralisent d'autres prestations de services (34 600 lorsque le chiffre
daffaires de la pnultime anne na pas excd 32 600 ).

Des rgles particulires existent en cas d'activit relevant des deux catgories ci-dessus
mentionnes. Il existe galement une franchise de 42 300 HT pour les auteurs duvres de l'esprit,
artistes-interprtes, avocats et avous.
Les personnes bnficiant de la franchise peuvent toutefois choisir d'y renoncer en exerant une
option pour le paiement de la taxe.

III. CALCUL DU MONTANT DE LA TVA

30

Pour dterminer ce qu'il doit, l'assujetti dduit de la TVA collecte sur son chiffre daffaires
imposable, la TVA supporte au titre de ses acquisitions de biens et services utiliss pour la
ralisation des oprations soumises la TVA.

A. CALCUL DE LA TAXE BRUTE

Le montant de la taxe brute est obtenu en multipliant le montant de la vente ou la prestation de
services hors taxe par le taux applicable l'opration en cause.

29

Les seuils de chiffre daffaires dterminant lapplication de la franchise en base de TVA sont actualiss chaque
er
anne depuis le 1 janvier 2010.

30

Voir dfinition dans le lexique.

51

Les taux applicables sont :

le taux normal fix 19,6 % compter du 1 avril 2000. Ce taux s'applique l'ensemble des
oprations qui ne sont pas soumises expressment un autre taux ;

le taux rduit de 5,5 % prvu en faveur de la plupart des produits alimentaires ou agricoles, de
certains produits destins la consommation animale, des mdicaments non remboursables,
des livres, des oprations immobilires ralises dans le cadre de la politique sociale ainsi
que de certaines prestations de services lorsqu'elles respectent certaines conditions
(principalement fourniture de logement, fourniture de repas aux cantines d'entreprise et aux
hpitaux, transports de voyageurs, certains spectacles). Depuis le 15 septembre 1999, le taux
de 5,5 % s'applique galement aux travaux d'amlioration, de transformation, d'amnagement
et d'entretien portant sur des locaux d'habitation achevs depuis plus de deux ans,
l'exception de la part correspondant la fourniture de certains gros quipements. Par ailleurs,
er
compter du 1 juillet 2009, le taux de 5,5 % est appliqu dans le secteur de la restauration
aux ventes consommer sur place, lexclusion de celles relatives aux boissons
alcooliques ;

le taux spcial de 2,1 % applicable, notamment, aux publications de presse et aux

mdicaments remboursables par la scurit sociale.

er

Des taux particuliers sont en vigueur dans les dpartements d'outre-mer (Guadeloupe, Martinique,
Runion) et en Corse.

B. IMPUTATION DE LA TAXE DEDUCTIBLE

La taxe brute est diminue, sauf exclusions expressment prvues (par exemple, dpenses
d'hbergement, dpenses de transport de personnes...) de celle qui a t facture au redevable par
ses fournisseurs au titre des acquisitions de biens et services (achats, frais gnraux,
investissements) utiliss pour la ralisation d'oprations soumises la TVA ou exonres de cet
impt mais ouvrant droit dduction (oprations relevant du commerce extrieur).
Le montant global de la TVA payer est liquid par le redevable lui-mme.
Si la diffrence entre la taxe brute et la taxe dductible est ngative, l'assujetti impute normalement
ce surplus sur ses futurs versements de taxe ou peut en demander le remboursement, sous certaines
conditions.
S'agissant des assujettis tablis l'tranger, ceux-ci peuvent sous certaines conditions obtenir le
remboursement de la TVA ayant grev les biens acquis ou imports et les services rendus en France
dans le cadre de la procdure prvue par la directive n2008/9/CE du 12 fvrier 2008 (assujettis
tablis dans lUnion europenne) ou par la treizime directive n 86/560/CEE du 17 novembre 1986
(assujettis non tablis dans lUnion europenne).

IV. OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS

L'assujettissement la TVA entrane les obligations suivantes :

dclarations d'existence, d'identification ou de cessation d'activit ;

tenue d'une comptabilit dtaille appuye de toutes les pices justificatives ou d'un livre
spcial ;

dlivrance de factures faisant notamment apparatre le prix hors TVA, le taux, le montant de la
TVA et le numro d'identification la TVA du vendeur ou du prestataire ainsi que celui de
l'acqureur ou du preneur s'agissant de certaines oprations intra-communautaires ;

dpt de dclarations de chiffre d'affaires mensuelles ou trimestrielles, en fonction du montant

de l'impt exigible annuellement ;

dpt des fins statistiques et fiscales de dclarations d'changes de biens et de dclarations

europennes de services pour certaines oprations intra-communautaires ;
52

paiement spontan de la taxe due auprs du service des impts des entreprises (SIE) lors du
dpt de la dclaration de chiffre d'affaires ou selon des versements provisionnels.

Les assujettis qui bnficient de la franchise en base sont soumis des obligations allges.

V. REGIMES PARTICULIERS
Il existe de nombreux rgimes particuliers qui prennent en compte les modalits particulires
d'exercice de certaines activits. Tel est le cas des activits bancaires et financires, du rgime
applicable aux oprations portant sur l'or d'investissement et du rgime des agences de voyages.
Par ailleurs, la loi de finances rectificative pour 2010 a redfini les rgles applicables en matire de
TVA aux oprations immobilires.
Jusqu prsent, deux rgimes particuliers coexistaient : celui dit des marchands de biens et celui
des oprations de construction ( TVA immobilire ). Le nouveau rgime, applicable depuis le
11 mars 2010, repose sur la distinction entre les oprations immobilires ralises par des assujettis
(entreprises, professionnels de limmobilier), relevant de rgles identiques se rapprochant du droit
commun, et celles ralises en dehors dune activit conomique, qui ne sont plus soumises la TVA
quexceptionnellement. Les oprations immobilires ralises hors dune activit conomique
imposables la TVA sont la revente dun immeuble acquis en ltat futur dachvement et les
livraisons soi-mme de certains logements neufs produits dans le cadre de la politique du logement
social.
Le produit net de la TVA en 2009 sest lev 118,45 milliards deuros et le produit net pour 2011 est
valu 130,61 milliards deuros.

53

54

CHAPITRE 2 :
LES CONTRIBUTIONS INDIRECTES ET RGLEMENTATIONS
ASSIMILES (ACCISES)
La directive europenne 2008/118/CE du 16 dcembre 2008, les directives 92/83/CE et 92/84/CE de
1992 (alcools), les directives 92/79/CE et 92/80/CE de 1992 et 95/59/CE de 1995 (tabacs) et la
directive 2003/96/CE de 2003 (produits nergtiques) ont partiellement harmonis le rgime des
contributions indirectes au niveau communautaire (rgime des accises).
Cette harmonisation concerne les produits nergtiques, les produits alcooliques et les tabacs
er
manufacturs. Ce nouveau rgime a t introduit dans la lgislation franaise ds le 1 janvier 1993.
Les autres produits demeurent soumis aux rglementations nationales.

I. IMPOSITION DES ALCOOLS ET DES BOISSONS ALCOOLIQUES

Sont considres comme boissons alcooliques, au regard de la lgislation fiscale, les boissons ayant
un titre alcoomtrique volumique suprieur ou gal 1,2% par volume (0,5% par volume pour les
bires).
LES DROITS INDIRECTS SUR LES ALCOOLS ET BOISSONS SONT AU NOMBRE DE QUATRE ET CONCERNENT :

les alcools (dont le titre alcoomtrique excde 1,2 % par volume) et les boissons alcooliques
(dont le titre alcoomtrique excde 22 % par volume) et qui ne sont pas repris dans une autre
catgorie (vin, bire, produits intermdiaires). Entrent notamment dans cette dfinition les
eaux-de-vie, les liqueurs et les spiritueux qui sont soumis au droit de consommation sur les
alcools. Lassiette de ce droit est constitue par le volume dalcool pur contenu dans les
produits, exprim en hectolitre dalcool pur (HAP). Le produit de ce droit s'est lev 2,03
milliards d'euros en 2009. Il est estim 2,09 milliards deuros pour lanne 2011. En outre,
les boissons alcooliques titrant plus de 25 % vol. sont, pour des considrations de sant
publique, assujetties la cotisation spciale sur les boissons alcooliques dont le produit s'est
lev 493 millions d'euros en 2009 et est estim pour lanne 2011 513 millions d'euros ;

les boissons alcooliques dites produits intermdiaires . Il sagit des produits dont le titre
alcoomtrique nexcde pas 22 % par volume. Entrent dans cette catgorie les vins enrichis
en alcool tels que les vins doux, les vins de liqueur et les apritifs base de vin, qui sont
soumis au droit de consommation sur les produits intermdiaires. Lassiette de ce droit est
constitue par le volume de produit fini exprim en hectolitres (hl). Le produit de ce droit s'est
lev 105 millions d'euros en 2009. Il est estim 101 millions deuros pour lanne 2011 ;

le vin et les boissons fermentes autres que le vin et la bire. Cette catgorie comprend les
vins tranquilles et vins mousseux (dont le titre alcoomtrique est suprieur 1,2 % par
volume sans excder 18 %) pour autant que lalcool contenu rsulte entirement dune
fermentation. Entrent galement dans cette catgorie toutes les boissons fermentes autres
que la bire dont le titre alcoomtrique est compris entre 1,2 % et 15 %. Entrent dans cette
catgorie les cidres, poirs et hydromels. Ces produits sont soumis un droit de circulation.
Lassiette de ce droit est constitue par le volume de produit fini exprim en hectolitres (hl). Le
produit de ce droit, pour 2009, s'lve 117 millions d'euros. Il est estim 123 millions pour
lanne 2011 ;

les bires (dont le titre alcoomtrique excde 0,5 % par volume). Les bires sont soumises
un droit spcifique. Lassiette de ce droit est constitue par la teneur en alcool et le volume de
produit. Le produit du droit spcifique qui sapplique galement aux boissons non alcoolises
s'lve 376 millions d'euros pour 2009. Il est estim pour lanne 2011 396 millions
d'euros.

55

Les droits de consommation et de circulation sont calculs lors de la mise la consommation des
produits. Enfin, toute personne exerant le commerce des alcools, des produits base d'alcool et des
boissons alcooliques, est soumise une rglementation conomique spciale.
er

A compter du 1 janvier 2009, ces prlvements sont affects en totalit au financement du rgime de
protection sociale des non salaris agricoles.
er

Les tarifs des droits sur les alcools et les boissons alcooliques sont relevs au 1 janvier de chaque
anne dans une proportion gale au taux de croissance de lindice des prix la consommation hors
tabacs de lavant dernire anne.

II. TAXE INTERIEURE

ENERGETIQUES

DE

CONSOMMATION

SUR

LES

PRODUITS

Les produits nergtiques (produits ptroliers, gaz naturel, charbons) sont soumis aux impts
indirects suivants : la taxe intrieure de consommation (TIC) sur les produits ptroliers, calcule sur
des volumes ou des masses (en euros par hectolitre, par exemple pour les carburants comme le
gazole ou les supers sans plomb), la taxe intrieure de consommation sur le gaz naturel (TICGN), et
la taxe intrieure de consommation sur les charbons (TICC). Tous ces produits sont galement
soumis la taxe sur la valeur ajoute (TVA). Ces taxes intrieures de consommation sont par ailleurs
comprises dans la base d'imposition des produits soumise la TVA.
La TIC sur les produits ptroliers est dtermine en fonction des caractristiques physiques des
produits ptroliers taxs et fixe selon des tarifs prvus par la lgislation douanire.
La TIC sur les produits ptroliers ne s'applique qu'en France mtropolitaine (France continentale et
31
Corse), l'exception des dpartements et collectivits dOutre-mer .
Une fraction du tarif de la taxe intrieure de consommation applicable au gazole et aux
supercarburants sans plomb est attribue aux rgions, pour le financement des politiques pour
lesquelles ces collectivits locales sont comptentes.
Chaque rgion a la possibilit de moduler, la hausse comme la baisse, la fraction rgionale de la
taxe intrieure de consommation qui lui est attribue. Toutefois, cette possibilit de modulation est
encadre, les rgions ne peuvent augmenter ou diminuer le tarif rgional de plus de 1,77 par
hectolitre (hl) sagissant du supercarburant sans plomb et de 1,15 /hl pour le gazole.
Depuis la loi de finances pour 2010, les conseils rgionaux bnficient dune modulation
supplmentaire exclusivement la hausse des tarifs de la TIC applicables aux carburants vendus aux
consommateurs finals dont les recettes sont exclusivement affectes au financement dune
infrastructure de transport durable, ferroviaire ou durable mentionne aux articles 11 et 12 de la loi de
Grenelle 1.
Les TIC sont perues par les services de la direction gnrale des douanes et des droits indirects
(DGDDI) l'occasion de la mise la consommation des produits sur le march intrieur.
Le produit budgtaire de cette taxe sest lev 14,90 milliards deuros en 2009. Le produit
budgtaire attendu pour lanne 2011 stablit 14,16 milliards d'euros.

31

Dans les dpartements dOutre-mer, il est peru une taxe spciale de consommation sur les supercarburants et
le gazole.

56

III. FISCALITE DES TABACS

Les tabacs manufacturs sont soumis un droit peru lors de leur mise la consommation. Le
produit de ce droit est vers divers organismes de scurit sociale. Il s'est lev 9,89 milliards
d'euros pour 2009. Il est estim pour lanne 2011 10,43 milliards d'euros.

IV. IMPOT SUR LES SPECTACLES

Peru au profit des communes, l'impt sur les spectacles s'applique au montant des recettes d'entres
aux manifestations sportives, l'exception de certaines disciplines ainsi quaux montants que les
cercles et maisons de jeux prlvent sur les mises. Le produit de ce droit s'est lev 26 millions
d'euros en 2009. Le rendement attendu au titre de lanne 2011 est estim 26 millions d'euros.

V. DROIT SPECIFIQUE ACQUITTE SUR LES METAUX PRECIEUX

La garantie de l'tat sur le titre des matires d'or, d'argent et de platine est accorde par l'apposition
d'une marque et moyennant le paiement de droits. Le taux des droits varie selon la nature et la teneur
du mtal prcieux utilis. Le fait gnrateur de l'impt est constitu par la mise sur le march des
produits assujettis. Le produit des droits prlevs en la matire s'est lev en 2009 39 millions
d'euros. Il est estim 41 millions pour 2011.

VI. TAXE GENERALE SUR LES ACTIVITES POLLUANTES

La taxe gnrale sur les activits polluantes (TGAP) a t cre par la loi de finances pour 1999, par
le regroupement danciennes taxes fiscales et parafiscales affectes l'Agence de l'Environnement et
de la Matrise de l'Energie (ADEME).
Sa cration a pour objectif dinciter la protection de l'environnement, en application du principe
pollueur-payeur . Il ressort de ce principe que les dommages causs lenvironnement doivent faire
lobjet dune taxation spcifique, ayant pour effet de renchrir leur cot, dans le but de dissuader les
pratiques polluantes.
Le stockage et llimination des dchets mnagers comme des dchets industriels spciaux,
lmission dans latmosphre de substances polluantes, lexploitation dinstallations classes
prsentant des risques particuliers pour lenvironnement, la distribution dimprims non sollicits, la
mise la consommation de certains lubrifiants, de lessives, de matriaux dextraction, ainsi que de
carburants dorigine fossile, ou encore la commercialisation ou lutilisation de sacs plastiques
constituent autant de composantes de la TGAP, et, pour les entreprises qui ralisent ces activits, les
faits gnrateurs de lassujettissement cette taxe. A chacune de ces catgories correspondent en
outre une assiette et un taux particulier.
Les redevables de la TGAP sont tenus de procder spontanment32 la dclaration du montant de la
taxe due sous la forme dacomptes, une rgularisation intervenant avec le dpt de la dclaration. Le
recouvrement de la taxe et son contrle sont assurs par la DGDDI, lexception de la TGAP relative
aux installations classes dont le recouvrement relve de la comptence des services chargs de
linspection des installations classes.
Le produit de cette taxe s'est lev 623 millions d'euros en 2009. Il est estim, pour 2011, 729
millions d'euros33.

32

Hors la TGAP sur la distribution dimprims non sollicits qui correspond une TGAP sanction.

33

Dont 508 millions en 2011 au profit de lADEME

57

58

TROISIME PARTIE :
LES IMPOTS SUR LE PATRIMOINE

Le patrimoine peut faire l'objet d'une imposition lors de sa transmission titre onreux (cession) ou
titre gratuit (donation, succession). Dans ces cas, l'imposition prend le plus souvent la forme de droits
d'enregistrement.
De plus, il peut tre impos au titre de sa dtention. Le patrimoine fait alors l'objet d'une imposition
annuelle, assise sur l'ensemble de sa valeur, par le biais de l'impt de solidarit sur la fortune (ISF) et
de l'impt foncier pour la seule composante immobilire. Ce dernier impt est examin au chapitre
relatif aux impts locaux .
Enfin, le patrimoine peut tre impos raison de la plus-value tire de sa cession. Le rgime fiscal
applicable aux plus-values est examin dans la 1re partie de cette brochure ( les impts sur les
revenus ).

59

60

CHAPITRE 1 :
LES DROITS D'ENREGISTREMENT

I. FORMALIT DE L'ENREGISTREMENT
Traditionnellement, la formalit de l'enregistrement consiste dans l'analyse d'un acte par un
fonctionnaire public qui liquide et encaisse les droits prvus par la loi. L'objet de l'enregistrement est
donc avant tout fiscal, mais la formalit produit galement des effets sur le plan civil : elle donne date
certaine aux actes et elle constitue dans certains cas une condition de validit des actes juridiques.
On parle de formalit fusionne lorsque la formalit de lenregistrement se combine avec la
formalit de publicit foncire. Cette dernire joue un rle dinformation en matire immobilire. Les
actes les plus couramment soumis la formalit fusionne sont ceux qui sont relatifs la vente
dimmeubles ou de droits de nature immobilire.
La base d'imposition est constitue, en principe, par la valeur vnale des biens au jour de l'acte ou de
la mutation, telle qu'elle est exprime dans l'acte ou dans la dclaration estimative remplie par les
parties, et soumise au contrle de l'administration. La valeur vnale d'un bien correspond sa valeur
marchande, c'est--dire au prix auquel ce bien pourrait tre vendu ou achet dans les conditions du
march.
Les droits d'enregistrement sont fixes, proportionnels ou progressifs, suivant la nature des actes ou
des oprations juridiques qui sont soumis la formalit.
Les droits fixes sont invariables pour tous les actes classs dans une catgorie dtermine ou qui ne
sont pas passibles des droits proportionnels ou progressifs. Ils sappliquent aux actes judiciaires
(ordonnances pnales, dcisions de justice), aux actes extrajudiciaires (tablis par les huissiers de
justice, commissaires-priseurs, gendarmes) et certains actes soumis un droit fixe dont le montant
varie suivant la nature des oprations taxables (actes innoms, actes notaris, divorces).
Les droits proportionnels reprsentent un pourcentage constant des valeurs qui font l'objet des actes
ou des oprations juridiques. Ils s'appliquent essentiellement aux ventes d'immeubles, certaines
oprations concernant les socits et aux contrats d'assurance.
Les droits progressifs sont ceux dont les taux s'lvent mesure qu'augmentent les valeurs
concernes. Ils s'appliquent notamment aux mutations titre gratuit.
En principe, le paiement des droits accompagne la prsentation des actes la formalit de
lenregistrement. Dans certains cas, cependant, le paiement peut tre fractionn ou diffr. Enfin, les
droits de mutation titre gratuit (droits dus l'occasion du dpt d'actes de donation ou de
dclarations de succession) peuvent, dans certains cas, tre acquitts par remise duvres d'art sur
agrment ministriel ( dation en paiement ).
L'impt est normalement peru au profit de l'tat mais une part du produit des droits dus sur les
ventes d'immeubles revient aux dpartements et aux communes.
Les recettes fiscales perues au profit de l'tat au titre des droits d'enregistrement slevaient, pour
lanne 2009, 11,44 milliards d'euros. Elles sont estimes, pour l'anne 2011, 9,09 milliards
deuros.

61

II. PRINCIPAUX DROITS D'ENREGISTREMENT

A. VENTES D'IMMEUBLES
Les ventes d'immeubles, en principe soumises la formalit fusionne, donnent lieu la perception
dun droit proportionnel qui se dcompose comme suit :

la taxe de publicit foncire perue au profit du dpartement, calcule en principe au taux

unique de 3,80 %. Les dpartements peuvent modifier le taux de la taxe de publicit foncire
sans que ce taux puisse tre infrieur 1,20 % ni suprieur 3,80 % ;

une taxe additionnelle au taux de 1,20 % perue au profit des communes ou des fonds
34
dpartementaux de prquation ;

un prlvement de 2,37 % assis sur le montant du droit dpartemental, effectu au profit de

l'tat au titre des frais d'assiette et de recouvrement ;

Les acquisitions ralises par l'tat ou par ses tablissements publics scientifiques, d'enseignement,
d'assistance et de bienfaisance ou par les collectivits locales sont exonres de tout droit de
mutation.

B. CESSIONS DE FONDS DE COMMERCE ET CESSIONS ASSIMILES

Les droits de mutation sont composs dun droit peru au profit de l'tat, auquel sajoutent une taxe
dpartementale et une taxe communale.
Le dtail de ces droits

35

est le suivant :

Fraction de la valeur taxable

tat

Dpartement

Commune

Cumul

N'excdant pas 23 000

0%

0%

0%

0%

Comprise entre 23 000 et 107 000

2%

0,60 %

0,40 %

3%

Comprise entre 107 000 et 200 000

0,60 %

1,40 %

1%

3%

Suprieure 200 000

2,60 %

1,40 %

1%

5%

Un barme prfrentiel est applicable aux mutations de fonds de commerce ralises dans certaines
zones gographiques considres comme prioritaires pour lamnagement du territoire.

C. DROITS D'ENREGISTREMENT APPLICABLES AUX SOCIETES

Les socits sont assujetties des droits d'enregistrement lors de leur constitution, au cours de leur
existence et l'occasion de leur dissolution et galement loccasion de la vente, par les associs, de
leurs droits sociaux.
CREATION DE SOCIETE
La cration dune socit suppose lapport cette dernire dun patrimoine distinct de celui des
associs.

34

Ce fonds assure la rpartition de la taxe au profit des communes de moins de 5 000 habitants.

35

Barme applicable aux cessions de fonds de commerce ralises depuis le 6 aot 2008.

62

Les apports purs et simples qui sont faits en change de droits sociaux soumis aux alas de
lentreprise sont en principe exonrs de tout droit denregistrement.
Cependant, lapport par une personne non soumise limpt sur les socits une personne morale
passible de cet impt, est assimil une mutation titre onreux :

lorsque lapport a pour objet un immeuble ou des droits immobiliers, il est peru un droit
spcial de mutation un taux global de 5 % ;

lorsque lapport a pour objet un fonds de commerce, une clientle, un droit un bail ou une
promesse de bail dimmeuble, il est peru un droit spcial de mutation calcul par application
du barme servant la liquidation des droits dus loccasion des cessions de fonds de
commerce.

Une exonration trouve cependant sappliquer si lapporteur conserve pendant 3 ans les droits
sociaux remis en contrepartie de lapport.
Les apports titre onreux, qui s'analysent en une vritable vente par l'apporteur la socit contre
une compensation qui lui est dfinitivement acquise telle que le paiement dune somme dargent ou la
prise en charge dun passif de lapporteur, sont soumis au rgime des mutations titre onreux
d'aprs la nature des biens qui en sont l'objet (immeubles, fonds de commerce...).
Un apport est mixte lorsqu'il est rmunr la fois par lattribution de droits sociaux (apport pur et
simple) et par une compensation dfinitivement acquise (apport titre onreux), et suit pour chacune
de ces catgories le rgime qui lui est applicable.
VIE DE LA SOCIETE
Durant leur existence, les socits peuvent subir des modifications affectant leur capital social ou
certains aspects de leur statut.
Les augmentations de capital effectues en numraire ou par l'incorporation de bnfices, rserves
ou provisions, sont soumises au droit fixe de 375 lorsque le capital de la socit est infrieur
255 000 et 500 lorsquil atteint ce montant. Lorsquelles sont effectues sous forme dapports
nouveaux en nature, les augmentations de capital sont soumises au mme rgime fiscal que les
apports faits lors de la constitution de socit.
Les oprations de rduction de capital, donnant lieu ou non remboursement aux associs, sont
soumises galement au droit fixe de 375 port 500 pour les socits ayant un capital dau moins
225 000 .
Les actes portant fusions, divisions, scissions ou apports partiels dactifs entre socits passibles de
lIS donnent lieu au versement du droit fixe de 375 lorsque le capital de la socit est infrieur
255 000 et 500 lorsquil atteint ce montant. Le cas chant, les apports titre onreux rsultant
de la fusion sont soumis au droit de mutation indiqu ci-dessus, sauf la prise en charge, par la socit
absorbante, du passif dont sont grevs les apports, qui est exonre de tout droit de mutation ou de
publicit foncire.
DISSOLUTION DE LA SOCIETE
Les actes portant dissolution pure et simple de socits sont soumis au droit fixe de 375 port
500 pour les socits ayant un capital dau moins 225 000 lorsqu'ils ne constatent aucune
transmission de biens entre les associs ou d'autres personnes.
La dissolution de la socit est gnralement suivie dune priode de liquidation de lactif de la
socit. La cession des biens sociaux des tiers est passible du droit de vente correspondant la
nature du bien. La cession des associs et le partage entre associs sont susceptibles de donner
lieu la perception de droits variant selon le rgime fiscal de la socit, les biens cds et les
cessionnaires.
CESSIONS A TITRE ONEREUX DE DROITS SOCIAUX
Le rgime normal dimposition des cessions de droits sociaux consiste en lapplication dun droit fix
au taux de 3 %, sur la valeur des droits sociaux cds.

63

Toutefois :

pour les actions, le montant des droits dus est plafonn 5 000 . Pour les socits par
actions cotes, le droit de cession nest exigible que si la cession est constate par un acte ;

pour les parts sociales de socits dont le capital nest pas divis en actions, il est fait
application sur la valeur de chaque part sociale, dun abattement gal au rapport entre
23 000 et le nombre total de parts de la socit ;

le taux dimposition est port 5 %, sans plafonnement ni abattement, pour les cessions de
36
participations dans les socits prpondrance immobilire .
En raison de la diversit des types de socits et de droits sociaux, il existe nombre de rgimes
spciaux denregistrement, qui ne sont pas examins dans le cadre limit de cette brochure.
Indpendamment du droit denregistrement, les plus-values provenant des cessions de droits sociaux
sont susceptibles dtre soumises limpt sur le revenu (voir le paragraphe correspondant dans la
premire partie les impts sur les revenus ).

D. DROITS DE SUCCESSION ET DE DONATION

Les mutations titre gratuit comprennent les transmissions cause de mort, c'est--dire les
successions, et les transmissions sans contrepartie entre vifs, c'est--dire les donations.
En matire de droits de mutation titre gratuit, il convient d'effectuer la distinction suivante pour
dterminer la base imposable :

lorsque le donateur ou le dfunt a son domicile fiscal en France, les droits de mutation titre
gratuit sont dus raison de l'ensemble des biens meubles et immeubles situs en France ou
hors de France ;

lorsque le donateur ou le dfunt n'a pas son domicile fiscal en France :

o

le bnficiaire est domicili en France au jour de la transmission ou la t pendant

au moins 6 ans au cours des 10 dernires annes : les droits de mutation titre
gratuit sont exigibles raison des biens meubles et immeubles situs en France
ou hors de France ;

le bnficiaire est domicili hors de France : seuls les biens franais quil reoit
sont imposables en France.
Les rgles de dtermination de l'assiette diffrent pour certains biens selon qu'il s'agit de successions
ou de donations. En matire de succession, les dettes la charge du dfunt existant au jour de son
dcs sont, dune manire gnrale, dduites de lactif successoral.
o

En matire de donation, les dettes qui ont t contractes par le donateur pour lacquisition ou dans
lintrt des biens transmis et qui sont mises la charge du donataire dans lacte de donation sont
dductibles de lassiette des droits de mutation titre gratuit.
En matire de succession, les sommes, rentes ou valeurs quelconques dues directement ou
indirectement par un ou plusieurs organismes d'assurance et assimils ( assurance-vie , le plus
souvent), raison du dcs de l'assur donnent ouverture aux droits de mutation par dcs suivant le
degr de parent existant entre le bnficiaire titre gratuit et lassur, concurrence de la fraction
des primes verses aprs lge de 70 ans qui excde 30 500 .
Lorsqu'elles n'entrent pas dans le champ d'application des droits de mutation par dcs, ces sommes,
rentes ou valeurs sont soumises un prlvement sui generis :

36

Est prpondrance immobilire, la personne morale non cote en bourse dont l'actif est ou a t, au cours de
l'anne prcdant la cession des participations en cause, principalement constitu d'immeubles ou de droits
immobiliers situs en France ou de participations dans des personnes morales non cotes en bourse ellesmmes prpondrance immobilire. Toutefois, les organismes d'habitations loyer modr et les socits
d'conomie mixte exerant une activit de construction ou de gestion de logements sociaux ne sont pas
considrs comme des personnes morales prpondrance immobilire.

64

de 20 % concurrence de la part revenant chaque bnficiaire comprise entre 152 500 et

902 838 (montant applicable en 2011, actualis chaque anne) ;

et 25 % pour la fraction de chaque part nette bnficiaire suprieure 902 838 .

Il s'agit des sommes, rentes ou valeurs correspondant la fraction rachetable des contrats et des
primes verses au titre de la fraction non rachetable des contrats, autres que les contrats de rente
survie et que certains contrats dpargne retraite souscrits dans le cadre d'une activit professionnelle.
Pour les successions ouvertes depuis le 22 aot 2007, les droits de mutation par dcs et les
prlvements de 20 % et 25 % prcits sont supprims pour le conjoint survivant, les couples lis par
un pacte civil de solidarit (PACS) et les frres et surs habitant sous le mme toit et remplissant
37
certaines conditions .
Les droits de mutation titre gratuit sont calculs en appliquant au montant de la part nette reue par
38
chaque bnficiaire, diminue le cas chant d'un abattement dont limportance varie suivant le
7
degr de parent entre les parties la mutation, un tarif progressif ou proportionnel .
Pour les successions ouvertes et les donations consenties en 2011, l'abattement appliqu sur la part
nette de chaque redevable est fix :

159 325 pour les ascendants, les enfants ou les personnes handicapes ;

80 724 sagissant des donations entre poux et entre partenaires lis par un PACS ;

15 932 pour les frres et surs, qui ne remplissent pas les conditions permettant dtre
exonrs de droits de mutation titre gratuit ;

7 967 pour les neveux et nices.

Dautres abattements sont galement prvus pour les donations consenties en faveur des petitsenfants (31 865) et arrire-petits-enfants (5 310 ).
Le taux progressif ou proportionnel varie selon l'importance de la valeur du patrimoine transmis et
selon le degr de parent existant entre le dfunt ou le donateur d'une part, l'ayant droit ou le
donataire d'autre part. Il existe plusieurs barmes distincts :

BAREME APPLICABLE A COMPTER DU 31 JUILLET 2011 AUX TRANSMISSIONS (DONATIONS ET SUCCESSIONS) EN

LIGNE DIRECTE (ENTRE PARENTS ET ENFANTS) :

Fraction de part nette taxable

Tarif applicable en %

Nexcdant pas 8 072

Comprise entre 8 072 et 12 109

10

Comprise entre 12 109 et 15 932

15

Comprise entre 15 932 et 552 324

20

Comprise entre 552 324 et 902 838

30

Comprise entre 902 838 et 1 805 677

40

Au-del de 1 805 677

45

37

Le frre ou la sur doit tre clibataire, veuf, spar ou divorc au moment du dcs, tre g de plus de
50 ans louverture de la succession ou atteint dune infirmit ne lui permettant pas de subvenir ses besoins et
avoir t constamment domicili avec le dfunt pendant les 5 annes ayant prcd le dcs.
38

er

actualis au 1 janvier de chaque anne dans la mme proportion que la limite suprieure de la premire
tranche de barme de limpt sur le revenu.

65

BAREME APPLICABLE A COMPTER DU

PARTENAIRES LIES PAR UN PACS :

31 JUILLET 2011 AUX DONATIONS39 ENTRE EPOUX ET ENTRE

Fraction de part nette taxable

Tarif applicable en %

Nexcdant pas 8 072

Comprise entre 8 072 et 15 932

10

Comprise entre 15 932 et 31 865

15

Comprise entre 31 865 et 552 324

20

Comprise entre 552 324 et 902 838

30

Comprise entre 902 838 et 1 805 677

40

Au-del de 1 805 667

45

BAREME APPLICABLE POUR

SURS :

2011 AUX TRANSMISSIONS (DONATIONS ET SUCCESSIONS) ENTRE FRERES ET

Taux de 35 % pour la part qui n'excde pas 24 430 , taux de 45 % pour la fraction excdant ce
montant.
BAREME APPLICABLE AUX TRANSMISSIONS ENTRE PARENTS JUSQU'AU 4EME DEGRE INCLUS

Taux de 55 %.
BAREME APPLICABLE DANS LES AUTRES CAS
PERSONNES NON-PARENTES) :

(ENTRE PARENTS AU-DELA DU 4EME DEGRE ET ENTRE

Taux de 60 %.
Les droits dus sur les successions et les donations bnficient de rductions pour charges de famille.
Il convient de noter quil existe des rgimes spciaux dexonration, motivs par la qualit du dfunt
ou du successeur : ainsi en est-il, par exemple, des dons et legs consentis ltat et aux
tablissements publics ou dutilit scientifique, denseignement, dassistance et de bienfaisance.
La nature ou la situation des biens transmis peuvent galement motiver des rgimes dexonration :
sont par exemple exonrs de droits de mutation titre gratuit, concurrence de 75 % de leur valeur,
les titres de socits et les entreprises individuelles ayant une activit industrielle, commerciale,
artisanale, agricole ou librale sous certaines conditions. Les parts ou actions transmises doivent
notamment avoir fait lobjet dun engagement collectif de conservation pris, en principe, par le dfunt
ou le donateur avec dautres associs. Ce rgime vise favoriser les transmissions dentreprises. Un
rgime de faveur sapplique galement la transmission des bois et forts.
Enfin, les dons familiaux en espces sont exonrs de droits de mutation titre gratuit dans la limite
de 31 865 (montant applicable pour les dons consentis en 2011), tous les dix ans, la condition
que le donateur ait moins de 80 ans et que le donataire soit majeur.

39

Les successions entre poux ou partenaires lis par un PACS ouvertes depuis le 22 aot 2007 sont exonres
de DMTG.

66

CHAPITRE 2 :
LES DROITS DE TIMBRE ET ASSIMILS
Les droits de timbre sont perus l'occasion de l'accomplissement de certaines formalits
administratives, de la rdaction de certains crits ou constituent un mode de paiement de la
dlivrance de certains documents.
Ils sont payables en gnral par apposition physique d'un timbre mobile sur un document crit.

I. DROITS DE TIMBRE PROPREMENT DITS

er

Le droit de timbre de dimension, peru jusquau 1 janvier 2006 sur chaque page des actes soumis
aux droits denregistrement (notamment sur les actes notaris et les contrats de prt des
tablissements de crdit) a t supprim.
Subsistent des droits de timbre perus sur les quittances relatives certains jeux : loto, pari mutuel et
loteries instantanes.
De nombreux documents administratifs requirent, pour leur obtention, le paiement dun droit de
timbre : ainsi en est-il des cartes de sjour et des passeports, de la dlivrance du permis de chasser
ou du permis de conduire les bateaux de plaisance moteur.

II. DROITS DE TIMBRE RELATIFS AUX VEHICULES

Le taux de pollution mis par les vhicules devient un critre dans la fixation du tarif des droits
applicables aux documents relatifs aux vhicules automobiles.

A. TAXE SUR LES CERTIFICATIONS DIMMATRICULATION DES VHICULES40

Les certificats dimmatriculation des vhicules automobiles et de tous les autres vhicules moteur,
donnent lieu, sauf exceptions expressment prvues par la loi, au paiement dune taxe perue au
profit des rgions.
La taxe rgionale sur les cartes grises peut tre fixe ou proportionnelle.
Cest le Conseil rgional qui fixe, dans chaque rgion, le taux unitaire, par cheval vapeur, de la taxe
proportionnelle applicable aux cartes grises dlivres dans leur ressort territorial.
Il peut sur dlibration exonrer totalement ou concurrence de la moiti de la taxe les vhicules non
polluants ou roulant au superthanol E 85.

B. MALUS APPLICABLE AUX VEHICULES DE TOURISME LES PLUS POLLUANTS

Les vhicules dont les missions de dioxyde de carbone excdent un certain seuil, immatriculs pour
er
la premire fois en France ou ltranger compter du 1 janvier 2008, sont susceptibles dtre
assujettis une taxe additionnelle la taxe sur les certificats dimmatriculation lors de la dlivrance de
leur premire immatriculation en France.

40

Communment nomme carte grise .

67

Cette taxe, dite copastille ou malus , est applicable aux vhicules de tourisme ayant fait lobjet
41
dune rception communautaire , dont les missions de dioxyde de carbone excdent 150 grammes
42
par kilomtre parcouru (150 gr CO2/km) .
Le tarif du malus schelonne de 200 2 600 , selon le taux de pollution mise par le vhicule. Les
seuils dmission de CO2 permettant de dclencher lapplication de la taxe sont abaisss jusquen
2012.
Pour les vhicules nayant pas fait lobjet dune rception communautaire, la taxe est fonction de la
puissance fiscale, exprime en chevaux-vapeur (CV). La taxe est due ds lors que la puissance
fiscale du vhicule est suprieure 7 CV, et schelonne de 750 2 600 .
Les vhicules immatriculs dans le genre vhicules automoteurs spcialiss ou voiture particulire
carrosserie Handicap , ainsi que les vhicules immatriculs par les personnes titulaires de la carte
dinvalidit sont exonrs de la taxe.
Par ailleurs, les taux dmission de CO2 retenus dans le barme fixant le tarif du malus sont rduits de
20 grammes pour chaque enfant charge, lorsque leur nombre est suprieur trois.
Enfin, les vhicules spcialement quips pour fonctionner au moyen du superthanol E85, dits flexfuel , dont les missions de CO2 nexcdent pas 250 grammes par kilomtre, bnficient dun
abattement de 40 % sur les taux dmission de dioxyde de carbone retenus dans le barme fixant le
tarif du malus.

C. TAXE ADDITIONNELLE LA TAXE SUR LES CERTIFICATS DIMMATRICULATION

La taxe additionnelle la taxe sur les certificats dimmatriculation sapplique aux vhicules de
er
tourisme les plus polluants mis en circulation compter du 1 juin 2004.
Cette taxe, dite taxe CO2 , frappe les vhicules qui nentrent pas dans le champ de la taxe
malus prcdente ; elle concerne en fait les vhicules neufs acquis jusqu la date dentre en
vigueur de la taxe malus ou les vhicules doccasion lors de changement de propritaire. Cette
taxe ne se cumule pas avec lcopastille ou malus mentionn au B.
Sont redevables de cette taxe, les vhicules ayant fait lobjet dune rception communautaire,
mettant plus de 200 gr CO2/km ou, lorsquils nont pas fait lobjet dune rception communautaire, les
vhicules dont la puissance fiscale est gale ou suprieure 10 CV.
Pour les premiers, le tarif est calcul en fonction dun barme comportant trois tranches. Le montant
de la taxe est obtenu en multipliant le nombre de grammes de CO2 mis par kilomtre par le tarif par
gramme de la tranche laquelle appartient le vhicule.
Pour les seconds, le tarif de la taxe est fonction de la puissance fiscale du vhicule.
Le montant de la taxe applicable est rduit de 50 % pour les vhicules spcialement quips pour
fonctionner au moyen du superthanol E 85.

D. TAXE FORFAITAIRE ANNUELLE (MALUS ANNUEL)

Une taxe forfaitaire annuelle, dite malus annuel est due pour la dtention de vhicules de tourisme
polluants. Il s'agit :

des vhicules ayant fait l'objet d'une rception communautaire, dont le taux d'mission de
CO2 excde, l'anne de la premire immatriculation 245 grammes par kilomtre en 2011 ;

des autres voitures dont la puissance administrative excde 16 CV.

41

La rception communautaire, dite rception CE, est destine constater quun type de vhicule, de systme
ou dquipement, satisfait aux prescriptions techniques des directives communautaires relatives ceux-ci.

42

Pour 2011, les vhicules mettant, cette date, 110 gr CO2/km ou moins sont, quant eux, ligibles un
bonus .

68

er

La taxe est due au 1 janvier de lanne dimposition et son montant est de 160 par vhicule dtenu
ou lou.
Les vhicules immatriculs dans le genre vhicules automoteurs spcialiss ou voiture particulire
carrosserie Handicap , ainsi que les vhicules immatriculs par les personnes titulaires de la carte
dinvalidit (ou par une personne dont au moins un enfant mineur ou charge, et du mme foyer
fiscal, est titulaire de cette carte) sont exonrs de la taxe. Les socits soumises la taxe sur les
vhicules de socits en sont galement exonres.

E. TAXE SUR LES VHICULES DES SOCITS

Cette taxe est perue sur les vhicules de tourisme possds ou utiliss par les socits, quel que
soit ltat dans lequel ils sont immatriculs, y compris sous certaines conditions, les vhicules utiliss
par les salaris ou les dirigeants pour lesquels la socit procde au remboursement de frais
kilomtriques.
Les vhicules de tourisme sont les vhicules immatriculs dans la catgorie des voitures particulires
ainsi que les vhicules usages multiples qui, tout en tant immatriculs dans la catgorie des
vhicules utilitaires, sont destins au transport de voyageurs et de leurs bagages ou de leurs biens.
Pour les vhicules ayant fait lobjet dune rception communautaire et dont la premire mise en
er
circulation intervient compter du 1 juin 2004, et qui ntaient pas possds ou utiliss par la socit
er
avant le 1 janvier 2006, le tarif est fonction du nombre de grammes de CO2 mis par kilomtre.
Le tarif annuel est calcul en fonction dun barme comportant sept tranches. Pour chaque vhicule
taxable, le montant annuel de la taxe correspond au tarif par gramme de la tranche laquelle
appartient le vhicule concern multipli par le nombre de grammes de CO2 mis par kilomtre.
Pour les autres vhicules, le tarif applicable est fonction de leur puissance.
Sont exonrs en totalit ou partiellement de taxe, les vhicules utilisant exclusivement ou non
certaines nergies alternatives (lectricit, gaz naturel vhicule, gaz de ptrole liqufi, biocarburant
superthanol E 85).

69

70

CHAPITRE 3 :
L'IMPT DE SOLIDARIT SUR LA FORTUNE
L'impt de solidarit sur la fortune (ISF) est un impt annuel d par les personnes physiques raison
er
de la dtention de leur patrimoine lorsque sa valeur nette, apprcie au 1 janvier de lanne
dimposition, excde un certain montant. Il a t institu en 1989.
er

L'article 1 de la premire loi de finances rectificative pour 2011 a rform en profondeur l'ISF en
procdant, d'une part, un allgement de son montant et, d'autre part, une simplification des
obligations dclaratives pour certains redevables.
En 2009, le rendement de lISF s'est lev 3,59 milliards d'euros.

I. PERSONNES IMPOSABLES
La premire loi de finances rectificative pour 2011 prvoit que le seuil de taxation lISF est port de
800 000 1 300 000 de patrimoine net taxable pour lISF d compter de lanne 2011.
Cependant, au titre de 2011, les redevables dont le patrimoine est gal ou suprieur 1 300 000
demeurent imposables lISF selon lancien barme progressif par tranche, y compris sur la tranche
comprise entre 800 000 et 1 300 000 (CF. infra III sur le barme).
Les personnes qui sont domicilies en France sont imposables raison des biens dtenus en France
et hors de France (imposition raison du patrimoine mondial ).
Les personnes qui sont domicilies hors de France au sens de la lgislation interne franaise sont
imposables raison de leurs seuls biens situs en France.
Les personnes transfrant leur domicile en France sont imposables, pendant les cinq annes suivant
leur installation en France, raison de leurs seuls biens situs en France, lorsquelles nont pas t
fiscalement domicilies sur le territoire national au cours des cinq annes prcdant le transfert de
leur domicile.
L'imposition est tablie au niveau du foyer fiscal. Celui-ci se compose des poux, des personnes
vivant en concubinage notoire, des partenaires lis par un pacte civil de solidarit (PACS) et des
enfants mineurs dont ils ont, l'un ou l'autre, l'administration lgale des biens.

II. BASE IMPOSABLE

La base imposable comprend l'ensemble des biens, droits et valeurs qui composent le patrimoine des
er
personnes imposables au 1 janvier de l'anne d'imposition (immeubles btis ou non btis,
entreprises individuelles, exploitations agricoles, meubles meublants, placements financiers, vhicules
automobiles, avions, bateaux de plaisance...).
Toutefois, certains biens sont totalement ou partiellement exonrs. Il s'agit essentiellement des biens
professionnels (entreprises individuelles diriges effectivement par le contribuable ; participations dau
moins 25 % dans la socit dans laquelle le contribuable exerce une fonction de direction), de titres
faisant lobjet dun engagement de conservation, de titres rsultant de la souscription au capital de
PME ou de parts de certains fonds de capital-risque, des droits de proprit littraire et artistique
dtenus par leur auteur, de certains biens ruraux, des objets d'antiquit, d'art ou de collection.

71

Les placements financiers des personnes qui n'ont pas en France leur domicile fiscal sont
expressment exonrs de l'ISF. Cependant, sont imposables :

les titres, actions ou parts dtenus dans une socit ou une personne morale non cote dont
l'actif est principalement constitu d'immeubles ou de droits immobiliers situs sur le territoire
franais, proportion de la valeur de ces biens par rapport l'actif total de la socit ;

les titres de participation reprsentant au moins 10 % du capital d'une socit ;

les actions ou parts dtenues directement ou indirectement plus de 50 % par des personnes
morales ou organismes propritaires d'immeubles ou de droits rels immobiliers situs en
France.

En rgle gnrale, les biens imposables sont valus selon les rgles applicables en matire de droits
er
de succession (en principe, il s'agit de la valeur vnale). Leur valeur est apprcie au 1 janvier de
lanne dimposition. Un abattement de 30 % est effectu sur la valeur vnale relle de limmeuble
dont le contribuable est propritaire et quil occupe titre de rsidence principale.

III. BAREME DE L'IMPOT

Le montant de l'impt est dtermin en appliquant la base imposable un barme qui est actualis
chaque anne.
er

Au 1 janvier 2011, ce barme est le suivant :

Fraction de la valeur nette taxable du patrimoine

Tarif applicable en %

Nexcdant pas 800 000

Comprise entre 800 000 et 1 310 000

0,55

Comprise entre 1 310 000 et 2 570 000

0,75

Comprise entre 2 570 000 et 4 040 000

Comprise entre 4 040 000 et 7 710 000

1,30

Comprise entre 7 710 000 et 16 790 000

1,65

Au-del de 16 790 000

1,80

er

A compter du 1 janvier 2012, ce barme est remplac par une taxation au taux de 0,25 % pour les
patrimoines dont la valeur nette est infrieure 3 000 000 , et de 0,5 % pour ceux dont la valeur est
gale ou suprieure ce montant.

Valeur nette taxable du patrimoine

Tarif applicable (%)

Egale ou suprieure 1 300 000 et infrieure 3 000 000

0,25

Egale ou suprieure 3 000 000

0,50

72

Pour attnuer l'effet de seuil, un systme de dcote est prvu pour les patrimoines compris entre
1 300 000 et 1 400 000 et ceux compris entre 3 000 000 et 3 200 000 .
La formule de lissage est la suivante :

Valeur nette taxable du patrimoine

Rduction du montant de
(1)
l'imposition

Egale ou suprieure 1 300 000 et infrieure 1 400 000

24 500 - (7 x 0,25 % P)

Egale ou suprieure 3 000 000 et infrieure 3 200 000

120 000 - (7,5 x 0,5 % P)

(1) P est la valeur nette taxable du patrimoine

Des rductions dISF existent pour charges de famille ou raison de certains investissements ou dons
effectus par les redevables.
L'ISF est peru au vu d'une dclaration, accompagne du paiement correspondant, dpose, pour la
gnralit des contribuables, cest--dire pour les contribuables domicilis fiscalement en France, au
43
plus tard le 15 juin de chaque anne auprs du service des impts comptent.
Toutefois, pour lanne 2011, la dclaration accompagne du paiement peut tre souscrite jusquau
30 septembre 2011.
er

A compter du 1
janvier 2012, les redevables ayant un patrimoine compris entre
1 300 000 et 3 000 000 n'auront plus souscrire la dclaration spciale d'ISF (et ses annexes) et
porteront directement le montant de la valeur nette taxable de leur patrimoine sur leur dclaration
d'impt sur le revenu.
Ainsi, l'impt ne sera plus auto-liquid et acquitt spontanment mais recouvr par voie de rle. La
simplification de l'obligation dclarative s'accompagne d'une dispense de production des justificatifs.
Les redevables ayant un patrimoine gal ou suprieur 3 000 000 continueront quant eux
souscrire une dclaration d'ISF (accompagne des justificatifs) et acquitter l'impt spontanment.

IV. PLAFONNEMENT DE LISF

Pour les redevables fiscalement domicilis en France, un mcanisme de plafonnement permet de
limiter le total de cet impt et de l'impt sur le revenu de l'anne prcdente 85 % de leurs revenus.
Si ce pourcentage est dpass, l'ISF est rduit de l'excdent ainsi constat. Toutefois, cette
diminution est limite pour les contribuables dont le patrimoine excde la limite suprieure de la
troisime tranche du tarif de lISF, soit 2 570 000 en 2011.
er

Le plafonnement de l'ISF est supprim compter du 1 janvier de l'anne 2012.

43

Au plus tard le 15 juillet pour les redevables domicilis dans la Principaut de Monaco ou dans les autres pays
dEurope et le 31 aot pour ceux domicilis dans les autres pays du monde.

73

74

CHAPITRE 4 :
LA TAXE SUR LA VALEUR VNALE DES IMMEUBLES POSSDS
EN FRANCE PAR DES ENTITS JURIDIQUES (TAXE DITE DE 3 %)
Les entits juridiques franaises ou trangres (personnes morales, organismes, fiducies ou
institutions comparables) qui, directement ou indirectement, possdent un ou plusieurs immeubles
situs en France ou sont titulaires de droits rels portant sur ces biens, sont redevables dune taxe
annuelle de 3 % sur la valeur vnale de ces biens ou droits.
er

Cette taxe est due raison des immeubles et des droits immobiliers possds au 1 janvier de
l'anne d'imposition.
Il est prvu nanmoins que les entits juridiques suivantes peuvent sen exonrer, sous certaines
conditions :

les organisations internationales, les tats souverains et leurs subdivisions politiques et

territoriales ;

les entits juridiques qui ne sont pas considres comme tant prpondrance immobilire ;

les entits juridiques cotes ;

les entits juridiques tablies au sein de lUnion europenne ou dans un pays ou territoire li
la France par une convention dassistance administrative en vue de lutter contre la fraude et
lvasion fiscales ou dans un tat li la France par un trait leur permettant de bnficier du
mme traitement que les entits juridiques qui ont leur sige en France.

Sont vises les entits juridiques qui ralisent de faibles investissements dans limmobilier franais,
les organismes ou autres institutions ayant pour objet de grer des rgimes de retraites ou reconnus
dutilit publique ou dont la gestion est dsintresse, les entits juridiques qui ralisent des
investissements immobiliers (OPCI et entits trangres soumises une rglementation quivalente),
celles qui communiquent ou sengagent communiquer ladministration fiscale la situation, la
er
consistance et la valeur des immeubles possds au 1 janvier de chaque anne, lidentit et
ladresse de chacun des actionnaires, associs ou autres membres, ainsi que le nombre des actions,
parts ou autres droits dtenus par chacun dentre eux et enfin celles qui dclarent annuellement les
informations prcites. Cette dernire exonration peut tre accorde globalement ou partiellement au
prorata des actionnaires, associs ou autres membres dont les entits juridiques ont connaissance.
Les entits juridiques sont nanmoins dispenses de dclarer leurs associs, actionnaires et autres
membres qui dtiennent moins de 1 % de leur capital.
Les entits juridiques redevables de la taxe de 3 % doivent souscrire au plus tard le 15 mai de chaque
anne, une dclaration faisant apparatre le lieu de situation, la consistance et la valeur vnale des
er
immeubles et droits immobiliers imposables possds au 1 janvier de l'anne d'imposition. Cette
dclaration doit tre accompagne du paiement de la taxe.

75

76

QUATRIME PARTIE :
LES IMPTS DIRECTS LOCAUX

Les impts directs locaux sont les plus anciens impts du systme fiscal franais. Ils succdent en
effet aux contributions directes qui avaient t cres en 1790 et 1791 en tant qu'impts d'tat et qui
ont t transfres aux collectivits territoriales l'occasion de la rforme fiscale de 1914-1917.
Les impts locaux sont perus par l'tat au profit des collectivits territoriales (rgions, dpartements,
communes) et des tablissements publics de coopration intercommunale.
La fiscalit locale comporte quatre impts principaux : la taxe foncire sur les proprits bties, la taxe
foncire sur les proprits non bties, la taxe d'habitation et la contribution conomique territoriale
(CET). S'y ajoutent des taxes annexes ou assimiles.
La loi de finances pour 2010 a supprim la taxe professionnelle en la remplaant par une CET
compose dune cotisation foncire des entreprises (CFE) et dune cotisation sur la valeur ajoute des
entreprises (CVAE). Cette rforme saccompagne dune modification importante des modalits de
financement des collectivits territoriales : nouvelle rpartition des impts directs locaux, transferts de
certains impts dEtat et mise en place au profit des collectivits territoriales dune imposition
forfaitaire sur les entreprises de rseaux (IFER).
La fiscalit locale se caractrise par le fait que la base d'imposition des impts locaux est constitue
essentiellement par la valeur locative cadastrale, sauf en ce qui concerne la CVAE et lIFER. La valeur
locative cadastrale ne reprsente pas le loyer aux conditions normales du march mais le rendement
thorique d'une proprit dtermin par l'administration.
Toutefois, la rvision de la valeur locative pour les seuls locaux professionnels a t adopte dans le
cadre de la loi de finances rectificative pour 2010. Le nouveau systme dvaluation substitue une
mthode tarifaire consistant appliquer la surface pondre du local un tarif reprsentatif du
march locatif la mthode dvaluation dite par comparaison avec des locaux-types. Sa
gnralisation interviendra en 2012, pour une prise en compte des rsultats de la rvision pour
ltablissement des bases de lanne 2014.
Les taux des impts locaux sont fixs par les assembles territoriales (Conseils rgionaux ou
gnraux, Conseils municipaux...) lors du vote de leur budget annuel en fonction du produit que les
diverses collectivits bnficiaires attendent des impositions qui sont perues leur profit. Toutefois,
les taux applicables ne peuvent dpasser certaines limites qui sont fixes par l'tat. Ces taux
s'appliquent aux bases dtermines par l'tat.
Il existe de nombreuses exonrations permanentes ou temporaires.
Le produit des quatre principaux impts directs locaux (taxe foncire sur les proprits bties, taxe
foncire sur les proprits non bties, taxe d'habitation et CFE sest lev en 2010 48,17 milliards
deuros, sans tenir compte du produit de la CVAE et de lIFER.

77

78

CHAPITRE 1 :
LA TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS BTIES
La taxe foncire sur les proprits bties (TFPB) est tablie annuellement raison des proprits
bties situes en France l'exception de celles qui font l'objet d'exonrations permanentes (proprits
publiques, btiments ruraux usage agricole...) ou temporaires (en faveur des entreprises nouvelles
ou innovantes, ou destines favoriser le dveloppement immobilier, dans le cadre de la politique de
la ville ou de lamnagement du territoire).
Les proprits imposables sont constitues de toutes les constructions fixes au sol perptuelle
demeure et prsentant le caractre de vritables constructions. A titre d'exemple, on peut citer les
locaux destins abriter les personnes (immeubles d'habitation) ou les biens professionnels (ateliers,
hangars), certains ouvrages d'art et certaines voies de communication, les terrains formant une
dpendance immdiate et indispensable de ces constructions, etc.
La base d'imposition est constitue par le revenu cadastral gal 50 % de la valeur locative
cadastrale, telle qu'elle rsulte des mises jour rgulires effectues par l'administration.
Le montant de la taxe s'obtient en multipliant la base d'imposition par les taux vots par chacune des
collectivits territoriales bnficiaires, pour l'anne considre.
er

La taxe est due par la personne propritaire du bien au 1 janvier de l'anne d'imposition.
Des exonrations ou des dgrvements doffice sont accords, sous certaines conditions de
ressources et de cohabitation, aux personnes ges ou handicapes et de condition modeste.
L'article 31 de la premire loi de finances rectificative pour 2011 institue, compter des impositions
tablies au titre de 2012, un plafonnement de la cotisation de taxe foncire sur les proprits bties
affrentes l'habitation principale gal 50 % des revenus. Cette mesure a pour objet de compenser
les effets de la suppression du bouclier fiscal pour les mnages modestes propritaires de leur
rsidence principale.
Le produit en matire de taxe foncire sur les proprits bties sest lev en 2010 23,70 milliards
deuros.

79

80

CHAPITRE 2 :
LA TAXE FONCIRE SUR LES PROPRITS NON BTIES
La taxe foncire sur les proprits non bties (TFPNB) est tablie annuellement raison de la
dtention des proprits non bties de toute nature situes en France, l'exception de celles qui font
l'objet d'exonrations permanentes (proprits publiques) ou temporaires (mesures diverses
d'encouragement l'agriculture biologique, au reboisement ou la prservation de zones prsentant
un intrt environnemental).
Elle est perue au profit des communes et des tablissements publics de coopration
intercommunale.
Comme pour la taxe foncire sur les proprits bties, le redevable est le propritaire du bien au
er
1 janvier de l'anne d'imposition.
La base d'imposition servant au calcul de la taxe foncire sur les proprits non bties est fixe
80 % de la valeur locative cadastrale des proprits, telle qu'elle rsulte des valuations foncires
mises jour par l'administration.
Le montant de la taxe foncire sur les proprits non bties est obtenu en multipliant le revenu
cadastral de chaque proprit par les taux vots par chacune des collectivits territoriales
bnficiaires, pour l'anne considre.
Le produit de la taxe
900 millions deuros.

foncire

sur

les

proprits

81

non

bties

sest

lev

en

2010

82

CHAPITRE 3 :
LA TAXE D'HABITATION
Les locaux d'habitation suffisamment meubls et leurs dpendances (jardins, garages, parkings
privatifs) sont imposables la taxe d'habitation. La taxe est due par toute personne qui dispose au
er
1 janvier de l'anne d'imposition de locaux imposables, quelque titre que ce soit (propritaire,
locataire, occupant titre gratuit).
En outre, depuis 2007, sous rserve que la taxe annuelle sur les logements vacants ne soit pas
applicable sur leur territoire, les communes peuvent assujettir la taxe dhabitation des logements
er
vacants depuis cinq ans au 1 janvier de lanne dimposition. A compter de 2012, ce dispositif est
tendu aux tablissements publics de coopration intercommunale (EPCI) fiscalit propre lorsquils
remplissent certaines conditions.
La taxe dhabitation est calcule d'aprs la valeur locative cadastrale des locaux d'habitation rsultant
des valuations foncires des proprits bties mises jour par l'administration. Cette valeur locative
est diminue, pour les logements affects l'habitation principale du redevable, d'abattements
obligatoires pour charges de famille ou facultatifs (abattement gnral la base, abattement spcial
la base ou abattement en faveur des personnes handicapes).
Le montant de la taxe est gal au produit de la base d'imposition par les taux vots par chacune des
communes ou EPCI bnficiaires, pour l'anne considre.
Certains locaux sont exonrs de la taxe dhabitation, par nature ou sur dcision des communes. Les
personnes de condition modeste, telles qu'elles sont dfinies par la loi, peuvent bnficier d'une
exonration ou d'un dgrvement d'office, du montant de la taxe d'habitation relative leur habitation
principale.
Pour les contribuables qui ne bnficient pas des mesures dexonration ou de dgrvement prcits,
a t institu, dans certaines conditions, un plafonnement en fonction du revenu, de la taxe
dhabitation affrente lhabitation principale.
Le produit de la taxe dhabitation sest lev en 2010 17,42 milliards deuros.

83

84

CHAPITRE 4 :
LA CONTRIBUTION CONOMIQUE TERRITORIALE
er

A compter du 1 janvier 2010, la taxe professionnelle (TP) est supprime et remplace par une
contribution conomique territoriale (CET) compose dune part dune cotisation foncire des
entreprises (CFE) assise sur les valeurs locatives foncires et dautre part dune cotisation sur la
valeur ajoute des entreprises (CVAE) calcule en fonction de la valeur ajoute produite par
lentreprise.

I. LA COTISATION FONCIERE DES ENTREPRISES

La cotisation foncire des entreprises (CFE) est due chaque anne par les personnes physiques ou
morales, les socits non dotes de la personnalit morale ou les fiduciaires pour leur activit exerce
en vertu dun contrat de fiducie qui exercent en France, titre habituel, une activit professionnelle
non salarie.
Toutes les exonrations applicables la TP ont t reprises en matire de CFE, lexception des
exonrations facultatives qui sappliquaient aux quipements et biens mobiliers et de celles qui,
parvenues leur terme, sont abroges.
Ces exonrations peuvent tre :

de plein droit et permanentes (activits caractre essentiellement culturel, ducatif,

sanitaire, social, sportif ou touristique exerces par l'tat, les collectivits territoriales et les
tablissements publics, les grands ports maritimes, les organismes HLM, activits et
organismes agricoles, tablissements privs d'enseignement, certaines activits artisanales
ou de presse) ;

de plein droit et temporaires (jeunes avocats, auto-entrepreneurs) ;

facultatives (car accordes sur dcision ou en labsence de dlibration contraire des

collectivits territoriales) et permanentes (loueurs en meubl, caisse de crdit municipal,
spectacles vivants, cinmas, librairies indpendantes de rfrence) ;

facultatives et temporaires (exonrations accordes dans le cadre de l'amnagement du

territoire, de la politique de la ville ou en faveur des entreprises nouvelles, cres pour la
reprise dune entreprise industrielle en difficult, innovantes ou dans un ple de comptitivit,
ou encore en faveur des PME implantes en Corse). De plus, sous certaines conditions, la
base nette imposable la CFE des tablissements implants dans les dpartements doutremer fait lobjet dun abattement.

La base d'imposition la CFE est constitue par la valeur locative (diminue de 30 % pour les
tablissements industriels) des seuls biens passibles de taxe foncire situs en France, l'exclusion
des biens exonrs de taxe foncire sur les proprits bties (les outillages et autres matriels
d'exploitation des tablissements industriels et les immobilisations destines la production
d'lectricit d'origine photovoltaque), dont le redevable avait, pour les besoins de sa profession, la
disposition au cours de la priode de rfrence l'exception des biens dtruits ou cds au cours de
la mme priode. La priode de rfrence est, en rgle gnrale, l'avant-dernire anne civile
prcdant celle de l'imposition ou le dernier exercice de douze mois clos au cours de cette mme
anne lorsque cet exercice ne concide pas avec lanne civile.
Les rductions de base d'imposition et les abattements qui sappliquaient la TP ont t repris pour la
dtermination de la CFE, lexception de ceux qui sappliquaient aux quipements et biens mobiliers

85

ou de celui prvu en faveur des usines nuclaires44, et de labattement gnral la base de 16 %

dsormais intgr dans les taux.
La CFE est tablie dans chaque commune o le redevable dispose de locaux ou de terrains. Par
principe, elle est due pour lanne entire par le redevable qui exerce une activit imposable et non
er
exonre au 1 janvier sur la base des lments dimposition existant au dernier jour de la priode de
rfrence, sous rserve dun certain nombre dexceptions. En cas de cration dtablissement, la CFE
nest pas due la premire anne et les bases imposables sont rduites de moiti pour lanne qui suit
cette cration.
Le montant de la CFE est obtenu en multipliant la base d'imposition nette de rductions et
abattements par les taux vots par les communes ou leurs tablissements publics de coopration
intercommunale (EPCI) dots dune fiscalit propre45.
Le montant ainsi obtenu ne peut tre infrieur la cotisation minimum tablie partir dune base dont
le montant est fix par le conseil municipal ou lEPCI qui sy substitue et doit tre compris entre 200
et 2 000 46 pour les contribuables dont le montant du chiffre daffaires hors taxes au cours de la
priode de rfrence est infrieure 100 000 et, pour les autres contribuables, entre 200 et
6 000 47.

II. LA COTISATION SUR LA VALEUR AJOUTEE DES ENTREPRISES

La cotisation sur la valeur ajoute des entreprises (CVAE) sapplique aux personnes physiques ou
morales, aux socits dnues de la personnalit morale et aux fiduciaires pour leur activit exerce
en vertu dun contrat de fiducie, qui exercent une activit situe dans le champ dapplication de la CFE
et dont le chiffre daffaires excde 152 500 48. Cependant, les entreprises totalement exonres de
CFE de plein droit sont galement totalement exonres de CVAE.
En pratique, seules les personnes qui exercent titre habituel une activit professionnelle non
salarie et dont le chiffre d'affaires est suprieur 500 000 hors taxes doivent acquitter la CVAE.
Toutes les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 152 500 sont soumises une
obligation dclarative.
Comme la CFE, la CVAE sapplique aux personnes qui exercent une activit professionnelle en
France.
Lensemble des exonrations et abattements facultatifs applicables la CFE sapplique, sur demande
de lentreprise, la CVAE49, sous rserve de lapplication des rgles en matire de dlibration.
Les exonrations et labattement de CVAE sont lis aux exonrations et abattements de CFE. Ainsi, le
bnfice des exonrations et de labattement de CVAE est perdu lorsque les conditions de
lexonration ou de labattement correspondant de CFE ne sont plus runies.
Le montant de la CVAE est gal une fraction de la valeur ajoute produite par lentreprise au cours
de la priode de rfrence.

44

er

La rduction dun tiers de la valeur locative dont bnficiaient les usines nuclaires en application du 1 alina
de larticle 1518 A du CGI est supprime pour dterminer lassiette de la CFE comme celle de la taxe foncire.
45

Seul le bloc communal peroit la CFE, la diffrence de la TP qui tait perue par tous les niveaux de
collectivits territoriales : bloc communal , dpartements et rgions.

46

Montants indexs sur lindice des prix.

47

Montants indexs sur lindice des prix la consommation des mnages hors tabac.

48

Cependant, les entreprises dont le chiffre daffaires est infrieur 500 000 bnficient dun dgrvement total
de cette cotisation (cf. infra).
49

Sagissant de labattement applicable dans les DOM, pour la dtermination de la CVAE, la valeur ajoute des
tablissements bnficiant d'un abattement de leur base nette d'imposition la CFE en application de l'article
1466 F du CGI fait l'objet, la demande de l'entreprise, d'un abattement de mme taux, dans la limite de
2 000 000 de valeur ajoute.

86

Le taux dimposition la CVAE est thoriquement gal 1,5 % de la valeur ajoute. Toutefois, les
entreprises dont le chiffre daffaires nexcde pas 50 millions deuros peuvent bnficier dun
dgrvement dont le taux varie en fonction du chiffre daffaires, tant prcis que, pour des raisons
pratiques, il est fait application directe du barme progressif et variable selon le chiffre daffaires
ralis par lentreprise, au moment du versement des acomptes et du solde.
Par consquent, les entreprises acquittent dans tous les cas une CVAE calcule daprs le taux
effectif dimposition.
Le pourcentage de la valeur ajoute effectivement impos varie selon le montant du chiffre daffaires
(CA) conformment au barme suivant :

Si le montant du CA HT est :

Le taux effectif dimposition est gal :

< 500 000

0%

500 000 CA 3 000 000

0,5 % x (CA - 500 000 ) / 2 500 000

3 000 000 < CA 10 000 000

0,5 % + 0,9 % x (CA - 3 000 000 ) / 7 000 000

10 000 000 < CA 50 000 000

1,4 % + 0,1 % x (CA - 10 000 000 ) / 40 000 000

> 50 000 000

1,5 %

Le montant du dgrvement est major de 1 000 pour les entreprises dont le chiffre daffaires est
infrieur 2 000 000 .
De plus, la CVAE due par les entreprises dont le chiffre daffaires excde
500 000 ne peut tre infrieure 250 , ce montant constituant la cotisation minimum sur la valeur
ajoute de lentreprise.
La CVAE est dtermine en fonction du chiffre daffaires ralis et de la valeur ajoute produite au
cours de la priode de rfrence, cest--dire lanne au titre de laquelle limposition est tablie.
La dfinition du chiffre daffaires et de la valeur ajoute retenus en matire de CVAE varie en fonction
du rgime dactivit dont lentreprise relve : entreprises de droit commun (qui inclut les titulaires de
BNC soumis une comptabilit de caisse et les titulaires de revenus fonciers), tablissements de
crdit et entreprises dinvestissement agres, entreprises de gestion dinstruments financiers,
socits cres pour la ralisation dune opration unique de financement, entreprises dassurance et
de rassurance, des mutuelles et des institutions de prvoyance.
La valeur ajoute comprend le chiffre daffaires auquel on ajoute ou on dduit des comptes
expressment prvus (article 1586 sexies du CGI).
Pour chaque rgime, la nature des produits et des charges retenus pour le calcul du chiffre daffaires
et de la valeur ajoute tient compte des spcificits juridiques, conomiques et comptables propres
chacun des cinq secteurs dactivit auxquels se rapportent ces rgimes.
Pour les entreprises relevant du rgime de droit commun, le montant de la valeur ajoute imposable
ne peut excder :

80 % du chiffre daffaires correspondant son activit imposable pour les contribuables dont
le chiffre daffaires est infrieur ou gal 7 600 000 ;

85 % du chiffre daffaires correspondant son activit imposable pour les contribuables dont
le chiffre daffaires est suprieur 7 600 000 .
er

La CVAE est due par le redevable qui exerce l'activit au 1 janvier de l'anne d'imposition. Il est
prcis que, en cas dopration de restructuration ralise compter du 22 octobre 2009, le chiffre
daffaires de chacune des entreprises assujetties participant lopration correspond, sous rserve
quun certain nombre de conditions soient satisfaites, la somme des chiffres daffaires des
entreprises assujetties et non assujetties, participant lopration de restructuration.
A compter des impositions tablies au titre de 2011, pour les socits membres dun groupe
mentionn larticle 223 A du CGI, il convient de retenir le chiffre daffaires de lensemble des
socits membres du groupe pour apprcier le seuil et le barme de la CVAE de chaque socit.
87

Toutefois, cette consolidation nest pas faite lorsque la somme des chiffres daffaires des socits
membres du groupe fiscal est infrieur 7 630 000 .

III. DEGREVEMENTS DE CONTRIBUTION ECONOMIQUE TERRITORIALE

Il est prvu diverses mesures d'allgement de la contribution conomique territoriale (CET), tels le
dgrvement pour rduction d'activit, le dgrvement li au plafonnement en fonction de la valeur
ajoute (PVA) produite par l'entreprise et le dgrvement transitoire de CET et de taxes annexes.
Sagissant du principal dgrvement, le PVA, le taux du plafonnement est fix 3 % de la valeur
ajoute, quels que soient le chiffre daffaires et le secteur dactivit de lentreprise. Le montant du
dgrvement est gal la diffrence entre la cotisation de CET due au titre de lanne dimposition et
3 % de la valeur ajoute produite de lentreprise. La valeur ajoute prise en compte est celle produite
au cours de la priode de rfrence retenue en matire de CVAE.
Par ailleurs, les contribuables qui subissent un accroissement significatif de leur imposition en 2010
du fait de la rforme de la taxe professionnelle peuvent bnficier, sur demande, au titre des annes
2010 2013, dun dgrvement dgressif de CET.
Ce dgrvement est accord lorsque la somme des cotisations dues au titre de 2010 de CET, des
taxes pour frais de chambre de commerce et dindustrie (TCCI) et pour frais de chambres de mtiers
et de lartisanat (TCM) et de limposition forfaitaire sur les entreprises de rseaux (IFER) est
suprieure de 500 et 10 % la somme des cotisations de TP et des taxes annexes qui auraient t
dues au titre de 2010, en application des textes en vigueur au 31 dcembre 2009.
Ce dgrvement est gal la diffrence entre les cotisations de CET, de TCCI, de TCM et dIFER de
2010 et les cotisations de TP et de TCCI et TCM, majores de 10 %, qui auraient t dues en 2010 en
absence de rforme, multiplie par un taux gal 100 % pour 2010, 75 % pour 2011, 50 % pour 2012
et 25 % pour 2013.

88

CHAPITRE 5 :
LIMPOSITION FORFAITAIRE SUR LES ENTREPRISES
DE RSEAUX (IFER)
Une imposition forfaitaire sur les entreprises de rseaux (IFER) est instaure compter de 2010, au
50
profit des collectivits territoriales et de ltablissement public Socit du Grand Paris .
LIFER sapplique neuf catgories de biens (composantes de lIFER) :

les oliennes et les hydroliennes ;

les installations de production dlectricit dorigine nuclaire ou thermique flamme ;

les installations de production dlectricit dorigine photovoltaque ou hydraulique ;

les transformateurs lectriques relevant des rseaux publics de transport et de distribution

dlectricit ;

les stations radiolectriques ;

le matriel roulant utilis sur le rseau ferr national pour des oprations de transport de
voyageurs ;

le matriel roulant utilis sur les lignes de transport en commun de voyageurs dIle-de-France
pour des oprations de transport de voyageurs. Le produit de cette composante de lIFER est
affect ltablissement public Socit du Grand Paris ;

les rpartiteurs principaux de la boucle locale cuivre et certains quipements de

commutation ;

certaines installations gazires et les canalisations de transport de gaz naturel et dautres

hydrocarbures.

LIFER est due quel que soit le lieu du sige du redevable.

Chaque catgorie de biens fait l'objet de rgles d'assiette et de calcul de l'imposition qui lui sont
propres et d'une codification spcifique dans le CGI.
Ainsi par exemple, pour la composante de lIFER applicable aux installations de production
dlectricit dorigine nuclaire ou thermique flamme, le montant de limposition est fix au tarif de
2 913 par mgawatt de puissance lectrique installe, alors que le matriel roulant utilis sur le
rseau ferr national pour des oprations de transport de voyageurs est impos selon un barme
variant en fonction de sa nature ( titre dexemple, une motrice de matriel grande vitesse est
impose au tarif de 35 000 tandis quune remorque utilise pour le transport de voyageurs grande
vitesse est impose au tarif de 10 000 ).
Le produit de lIFER, affect temporairement au budget de lEtat au titre de l'anne 2010 est valu
1,4 milliard deuros pour 2010.
Enfin, compter de lanne 2011, en contrepartie des frais de dgrvement et de non-valeurs et des
frais d'assiette et de recouvrement qu'il prend sa charge, l'Etat peroit respectivement 2 % et 1 % du
montant de lIFER.

50

Sauf en 2010 o elle est affecte au budget gnral de lEtat.

89

90

CHAPITRE 6 :
LES AUTRES TAXES LOCALES

I. TAXES ADDITIONNELLES
Une taxe d'enlvement des ordures mnagres peut tre institue par les communes qui assurent au
moins la collecte des dchets des mnages. Lorsque la comptence limination des dchets des
mnages a t transfre un tablissement public de coopration intercommunale, celui-ci peut
instituer la taxe ds lors qu'il assure au moins la collecte. Cette taxe est assise sur le revenu cadastral
servant de base la taxe foncire applicable aux proprits bties.
La taxe denlvement des ordures mnagres porte sur toutes les proprits appartenant des
personnes physiques ou morales et qui sont soumises la taxe foncire sur les proprits bties ou
qui en sont temporairement exonres.
Le produit de la taxe denlvement des ordures mnagres sest lev 5,69 milliards deuros en
2010.
Il existe galement des taxes pour frais de chambre d'agriculture, de chambre de commerce et
d'industrie et de chambres de mtiers et de lartisanat, qui sont perues au profit de ces organismes
consulaires.

II. TAXES SPECIALES D'EQUIPEMENT

Les taxes spciales d'quipement sont perues au profit d'un tablissement public foncier ou
d'amnagement. Elles sont dues par l'ensemble des redevables (personnes physiques ou morales)
assujettis aux impts locaux dans un primtre gographique dtermin et sont calcules sur les
mmes bases.
A compter de 2011, il est institu une taxe spciale dquipement au profit de ltablissement public
Socit du Grand Paris.
En 2010, le produit des taxes spciales dquipement sest lev 311 millions deuros.

91

92

LEXIQUE

Abattement

Somme forfaitaire dduite de la base imposable.

Acte sous seing priv

Acte crit rdig par un particulier et comportant la signature

manuscrite des parties.

Action

Titre de proprit ngociable mis par une socit de capitaux

en reprsentation d'une partie de son capital.

Assiette

- Ensemble de rgles ou d'oprations tendant dterminer les

lments (bnfice, chiffre d'affaires...) qui doivent tre soumis
l'impt.
- Elment retenu pour le calcul de l'impt pour l'application du
tarif (l'assiette est alors synonyme de base).

Assujetti

Personne soumise un impt

Avis d'imposition

Document administratif sur lequel figurent les lments

servant de base au calcul de l'impt, le montant des sommes
payer, les conditions de leur exigibilit et la date de leur mise
en recouvrement.

Avis de non-imposition ou Document administratif adress au contribuable prcisant qu'il

d'imposition non mise en n'a pas d'impt payer.
recouvrement
Budget

- Ensemble de textes lgislatifs par lesquels sont prvues et

autorises les recettes et les dpenses annuelles de l'tat.
- Ensemble des comptes qui dcrivent pour une anne civile
toutes les ressources et charges de l'tat.
- Ensemble des comptes qui dcrivent les crdits d'un
ministre pour une anne civile.

Champ d'application

Ensemble des biens, activits, situations ou oprations

concerns par une disposition fiscale et limites d'application de
cette disposition dans le temps et dans l'espace.

Contribuable

Personne qui supporte directement la charge des

contributions, impts, droits ou taxes dont le recouvrement est
autoris par la loi.

Crdit d'impt

Crance fiscale imputable sur un impt.

Dcote

Mthode de diminution de l'impt thoriquement d.

Dduction

Somme soustraite du bnfice brut ou du revenu brut.

93

Domicile fiscal

Une personne est considre comme ayant en France son

domicile fiscal lorsqu'elle se trouve dans l'une au moins des
quatre situations suivantes :
. avoir son foyer en France ;
. avoir son lieu de sjour principal en France ;
. exercer, titre non accessoire, une activit professionnelle
en France ;
. avoir le centre de ses intrts conomiques en France.
Par ailleurs, sont galement considrs comme ayant leur
domicile fiscal en France les agents de l'tat qui exercent
leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un tat
tranger et qui ne sont pas soumis dans ce pays un impt
personnel sur l'ensemble de leurs revenus.

Encaissement

Paiement reu en espces et, par extension, paiement reu

par chque, virement ou par inscription au crdit d'un compte.

Exigibilit

Droit que le Trsor public peut faire valoir, partir d'un

moment donn, auprs du dbiteur de l'impt pour obtenir le
paiement de cet impt.

Exonration

Dispense d'impt sous certaines conditions fixes par la loi.

Fait gnrateur

Fait par lequel sont ralises les conditions

ncessaires pour l'exigibilit d'un impt ou d'une taxe.

Foyer fiscal

Le foyer fiscal est le lieu o un contribuable habite

normalement, c'est--dire le lieu de la rsidence habituelle,
condition que cette rsidence (en France) ait un caractre
permanent.

lgales

Le foyer fiscal constitue par ailleurs l'entit familiale de base

retenue pour dterminer l'IR.
Franchise

Technique consistant ne pas percevoir l'impt lorsque le

montant thoriquement d de l'impt ou du chiffre d'affaires
n'atteint pas un chiffre minimum.

Imposable

Dsigne la situation fiscale d'une personne ou d'une opration

qui, par son activit ou sa nature, entre dans le champ
d'application de l'impt.

Liquidation

Opration de calcul de l'impt par application du taux ou du

tarif la base imposable.

Meubles meublants

Objets servant garnir et meubler un appartement ou une

maison.

Obligation

Titre de crance ngociable productif d'intrts, mis par une

socit ou une collectivit publique, en contrepartie d'un prt.

Patrimoine

Ensemble des biens d'une personne physique ou d'une

personne morale.

Personne morale

Groupement ayant une existence juridique propre.

Prescription

Dlai au terme duquel l'action publique ne peut plus tre

entreprise.

94

Quotient familial

Dispositif permettant de proportionner l'IR au nombre de

personnes composant le foyer fiscal. Il consiste diviser le
revenu imposable du foyer fiscal concern par le nombre de
"parts", ce nombre dpendant de la situation de chaque
contribuable et du nombre de personnes considres comme
tant fiscalement sa charge.

Recouvrement

Synonyme d'encaissement. La mise en recouvrement est

l'opration par laquelle la crance du Trsor devient certaine
une date dtermine.

Redevable

Personne qui incombe le paiement d'un impt.

Rduction

Attnuation d'impt.

Rsidence principale

Habitation o rside habituellement un contribuable.

Rle

Liste des contribuables indiquant le montant de l'impt qu'ils

ont payer.

Valeur locative

Loyer que produirait un immeuble s'il tait lou. On distingue

la valeur locative cadastrale qui est fixe par l'administration,
lors de l'achvement des locaux ou lors de rvisions
priodiques, de la valeur locative relle qui correspond au prix
du march.

95

96

ANNEXES

LISTE DES CONVENTIONS FISCALES CONCLUES PAR LA FRANCE EN

VIGUEUR AU 31 JUILLET 2011
Signification des abrviations :

Etat ou territoire

: Avenant ;

AA
AP
C
D
DE
EDL
IF
IR
S

: Arrangement administratif ;
: Accord particulier ;
: Convention ;
: Droits sur les donations ;
: Droits d'enregistrement ;
: Echange de lettres ;
: Impt sur la fortune ;
: Impts sur le revenu ;
: Droits sur les successions.

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP),

de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL)

Impts viss

Afrique du Sud

C 8 novembre 1993

IR-IF

Albanie

C 24 dcembre 2002

IR-IF

Algrie

C 17 octobre 1999

IR-IF-S

Allemagne

C et EDL 21 juillet 1959

IR-IF

A 9 juin 1969
A 28 septembre 1989
A 20 dcembre 2001
AA 16 fvrier 2006

IR
Travailleurs
frontaliers
missions temporaires

C 12 octobre 2006

S-D
Arabie Saoudite

C 18 fvrier 1982

IR-IF-S

EDL 20 dcembre 1988 et 22 fvrier 1989

A 2 octobre 1991
EDL 16 juin 1993 et 31 octobre 1993 et
EDL 3 janvier 1994 et 3 mai 1995
EDL 9 septembre 1998 et 2 janvier 1999
EDL 14 avril 2003 et 6 juillet 2003
51

EDL 27 novembre et 30 dcembre 2008

51

Cet change de lettres proroge la convention du 18 fvrier 1982 pour une dure de 5 ans compter du
er
1 janvier 2009.

97

et

Etat ou territoire
Argentine

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP),

de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL)
C 4 avril 1979

Impts viss
IR-IF

A 15 aot 2001
Armnie

C 9 dcembre 1997

IR-IF

A 5 fvrier 2003 et 3 fvrier 2004

Australie

C 20 juin 2006

IR

Autriche

C 26 mars 1993

IR-IF

C 26 mars 1993

S-D

Azerbadjan

C 20 dcembre 2001

IR-IF

Bahrein

C 10 mai 1993

IR-IF-S

52

A 7 mai 2009

Echange de renseignements

Bangladesh

C 9 mars 1987

IR

Belgique

C 12 aot 1843 (confirme par larticle 14 de la Echange de

convention fiscale du 20 janvier 1959)
IR
C 10 mars 1964

renseignements

A 15 fvrier 1971
A 8 fvrier 1999

S-DE

C 20 janvier 1959

Travailleurs frontaliers

A 12 dcembre 2008
Bnin

C 27 fvrier 1975

IR-S-DE

Bolivie

C 15 dcembre 1994

IR-IF

Bosnie53
Herzgovine

EDL 3 et 4 dcembre 2003

IR

Botswana

C 15 avril 1999

IR

Brsil

C 10 septembre 1971

IR

AA 5 fvrier et 4 mars 1974

Bulgarie

C 14 mars 1987

IR

Burkina-Faso

C et EDL 11 aot 1965

IR-S-DE

A 3 juin 1971
Cameroun

C 21 octobre 1976

IR-S-DE

A 31 mars 1994
A 28 octobre 1999
Canada

C 2 mai 1975

IR-IF-D-S

A 16 janvier 1987

52

er

Cet avenant est entr en vigueur le 1 fvrier 2011.

53

Laccord avec la Bosnie-Herzgovine convient que la convention fiscale entre la France et lex-Rpublique
socialiste fdrative de Yougoslavie du 28 mars 1974 continue produire ses effets dans le cadre de leurs
relations bilatrales.

98

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP),

de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL)

Impts viss

A 30 novembre 1995
er

Province
Qubec

du Entente fiscale du 1 septembre 1987

IR-IF

A 3 septembre 2002

Rpublique
centrafricaine

C 13 dcembre 1969 et

IR-S-DE

Chili

C 7 juin 2004

IR-IF

Chine

C 30 mai 1984

IR

Chypre

C 18 dcembre 1981

IR-IF

Congo

C 27 novembre 1987

IR-S-DE

EDL 13 et 16 dcembre 1969

Core (Rpublique C 19 juin 1979

de)
A 9 avril 1991

IR

Cte dIvoire

IR-S-DE

C et EDL 6 avril 1966

A 25 fvrier 1985
A 19 octobre 1993
AP 16 mai et 14 juin 1995

IR Rmunrations publiques

Croatie

C 19 juin 2003

IR

Danemark

EDL 28 fvrier 1930 Navigation maritime

IR

Egypte

C 19 juin 1980

IR-IF

54

er

A 1 mai 1999
Emirats
unis

arabes C et EDL 19 juillet 1989

IR-IF-S

A 6 dcembre 1993

Equateur

C 16 mars 1989

IR

Espagne

C 10 octobre 1995

IR-IF

EDL 19 fvrier 1998

EDL 26 novembre 2002
er

EDL 1 mars et 22 avril 2005

er

EDL 22 dcembre 2003 et 1 mars 2005

C 8 janvier 1963

Estonie

C 28 octobre 1997

IR-IF

tats-Unis
d'Amrique

C 31 aot 1994 et EDL 19 et 20 dcembre 1994

IR-IF

C 24 novembre 1978

S-D

A 8 dcembre 2004

IR

A 8 dcembre 2004

S-D

54

La convention fiscale entre la France et le Danemark du 8 fvrier 1957 ayant t dnonce par le Danemark et
er
ayant cess de produire ses effets compter du 1 janvier 2009, lEDL du 28 fvrier 1930 produit nouveau ses
er
effets compter du 1 janvier 2009.

99

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP),

de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL)

Impts viss

A 13 janvier 2009

IR-IF

Ethiopie

C 15 juin 2006

IR

Finlande

C 11 septembre 1970

IR-IF

C 25 aot 1958

C et EDL 21 avril 1966

IR-S-DE

Gabon

A 23 janvier 1973
A 2 octobre 1986 et
EDL 18 avril et 23 juin 1989
IR-S-DE-IF

C 20 septembre 1995
55

Gorgie

C 7 mars 2007

IR-IF

Ghana

C 5 avril 1993

IR

Grce

C 21 aot 1963

IR

Guine

C 15 fvrier 1999

IR-IF-S-D

Hongrie

C 28 avril 1980

IR-IF

Inde

C 29 septembre 1992

IR-IF

Indonsie

C 14 septembre 1979

IR-IF

Iran

C 7 novembre 1973

IR

Irlande

C 21 mars 1968

IR

Islande

C 29 aot 1990

IR

Isral

C 31 juillet 1995

IR-IF

Italie

C et EDL 5 octobre 1989

IR-IF

EDL 7 et 28 juillet 1998

EDL 20 dcembre 2000
C 20 dcembre 1990

S-D

Jamaque

C 9 aot 1995

IR

Japon

C 3 mars 1995

IR

A 11 janvier 2007
Jordanie

C et EDL 28 mai 1984

IR

Kazakhstan

C 3 fvrier 1998

IRIF

Kenya

C 4 dcembre 2007

IR

Kowet

C 7 fvrier 1982

IR-IF-S

56

EDL 17 aot et 18 octobre 1988

A 27 septembre 1989
A 27 janvier 1994

55

Cette convention est entre en vigueur le 1 juin 2010.

er

56

Cette convention est entre en vigueur le 1 novembre 2010.

er

100

Etat ou territoire

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP),

de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL)

Impts viss

Lettonie

C 14 avril 1997

IR-IF

Liban

C 24 juillet 1962

IR-S

Libye

C 22 dcembre 2005

IR-IF

Lituanie

C 7 juillet 1997

IR-IF

Luxembourg

er

C 1 avril 1958

IR-IF

A et EDL 8 septembre 1970

IR

A 24 novembre 2006

Echange de renseignements

57

A 3 juin 2009
Macdoine

C 10 fvrier 1999

IR-IF

Madagascar

C et EDL 22 juillet 1983

IR

Malaisie

C 24 avril 1975

IR

A 31 janvier 1991
58

A 12 novembre 2009
Malawi

Echange de renseignements

La convention franco-britannique du 14 dcembre 1950 IR

continue produire ses effets dans les relations entre la
France et le Malawi.
EDL 5 novembre 1963
EDL 31 dcembre 1963

Mali

C et EDL 22 septembre 1972

IR-S-DE

Malte

C 25 juillet 1977

IR-IF

A 8 juillet 1994
59

A 28 aot 2008
Maroc

C et EDL 29 mai 1970

IR-S-DE

AA 5 et 14 dcembre 1983
A 18 aot 1989
Maurice (Ile)

C 11 dcembre 1980

IR-IF

Mauritanie

C et EDL 15 novembre 1967

IR-S-DE

AA 8 mars 1994
Mexique

C 7 novembre 1991

IR

57

Cet avenant est entr en vigueur le 29 octobre 2010.

58

Cet avenant est entr en vigueur le 1 dcembre 2010.

59

Cet avenant est entr en vigueur le 1 juin 2010.

er
er

101

Etat ou territoire
Monaco

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP),

de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL)
C et EDL 18 mai 1963

Impts viss

A 25 juin 1969

Convention fiscale nayant pas

principalement
pour
objet
d'viter
les
doubles
impositions.

EDL 6 aot 1971

EDL 9 dcembre 1966

A 26 mai 2003
er

C 1 avril 1950
Mongolie

C 18 avril 1996

IR-IF

Montngro

A 26 mars 2003

IR

Namibie

C 29 mai 1996

IR-IF

Niger

C et EDL 1 juin 1965

60

er

IR-S-DE

A 16 fvrier 1973
Nigeria

C 27 fvrier 1990

IR

Norvge

C 19 dcembre 1980

IR-IF

A 14 novembre 1984
A 7 avril 1995
A 16 septembre 1999
Nouvelle-Zlande
Oman (Sultanat d)

C 30 novembre 1979

IR

er

C et EDL 1 juin 1989

IR-S

A 22 octobre 1996

IR-S-IF

Ouzbkistan

C 22 avril 1996

IR-IF

Pakistan

C 15 juin 1994

IR

Panama

EDL 6 avril 1995 et 17 juillet 1995 (ne constitue pas une IR

convention)

Pays-Bas

C 16 mars 1973

IR-IF

A 7 avril 2004
Philippines

C 9 janvier 1976

IR

A 26 juin 1995

IR-IF

Pologne

C 20 juin 1975

IR-IF

Portugal

C 14 janvier 1971

IR

AP et EDL 3 juin 1994

S-D

C 4 dcembre 1990 et

IR-IF-S

Qatar

EDL 12 janvier 1993

A 14 janvier 2008
Roumanie

C 27 septembre 1974

IR-IF

60

Laccord avec la Serbie-et-Montngro entr en vigueur le 26 mars 2003 qui indique que la convention fiscale
entre la France et lEx-Rpublique socialiste fdrative de Yougoslavie du 28 mars 1974 continue produire ses
effets dans le cadre de leurs relations bilatrales, se poursuit lgard du Montngro.

102

Etat ou territoire
Royaume-Uni

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP),

de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL)

Impts viss

C 21 juin 1963

C 19 juin 2008

IR

Russie (Fdration C 26 novembre 1996

de)

IR-IF

Sngal

IR-S-DE

C et EDL 29 mars 1974

EDL 29 mars 1974
A 16 juillet 1984
A 10 janvier 1991

61

Serbie

A 26 mars 2003

IR

Singapour

C 9 septembre 1974

IR
62

A 13 novembre 2009

Echange de renseignements

er

Slovaquie

C 1 juin 1973

IR-IF

Slovnie

C 7 avril 2004

IR-IF

Sri Lanka

C 17 septembre 1981

IR

Sude

C 27 novembre 1990 et

IR-IF

EDL 14 et 18 mars 1991

S

C 24 dcembre 1936
er

A 1 juillet 1963

Suisse

C 8 juin 1994

S-D

C 9 septembre 1966

IR-IF

A 3 dcembre 1969
A 22 juillet 1997
EDL 14 fvrier et 2 juin 2006

IR (travailleurs frontaliers)

EDL 5 et 13 dcembre 2006

AP 11 avril 1983 complt par EDL 25 avril et 8 juin S-D

1984 et modifi par EDL 2 et 5 septembre 1985
EDL 21 et 24 fvrier 2005
EDL 5 et 12 juillet 2007
63

C 31 dcembre 1953
A 22 juillet 1997
AP 30 octobre 1979
64

A 27 aot 2009
Syrie

C 17 juillet 1998 et EDL du 16 dcembre 2004

IR

61

Laccord avec la Serbie-et-Montngro entr en vigueur le 26 mars 2003 sapplique la Serbie.

62

Cet avenant est entr en vigueur le 1 janvier 2011.

63

En ce qui concerne larticle 2 de cette convention, cf. BOCD 1955-II, n5.

64

Cet avenant est entr en vigueur le 4 novembre 2010.

er

103

Etat ou territoire
Territoire
Taiwan

Date de la convention (C), de laccord particulier (AP),

de lavenant (A) ou de lchange de lettres (EDL)
65

de AA 20 dcembre 2010

Impts viss
IR

Tchque
(Rpublique)

C 28 avril 2003

IR-IF

Thalande

C 27 dcembre 1974

IR

EDL 20 aot 1999 et 6 mars 2000

Togo

C 24 novembre 1971 et EDL 25 et 26 novembre 1971

IR-S-DE

Trinit et Tobago

C 5 aot 1987

IR

Tunisie

C 28 mai 1973

IR-S-DE

AA 29 mai et 24 juin 1985

Turquie

C 18 fvrier 1987

IR

Ukraine

C 31 janvier 1997

IR-IF

Ex-URSS

C 4 octobre 1985

IR

EDL 14 mars 1967

Rgime fiscal des brevets

sovitiques en France et
rciproquement.

Vnzuela

C 7 mai 1992

IR

Vit Nam

C 10 fvrier 1993

IR-IF

Ex-Yougoslavie

C 28 mars 1974

IR

Zambie

La convention franco-britannique du 14 dcembre 1950 IR

continue produire ses effets dans les relations de la
France avec la Zambie
EDL 5 novembre 1963
EDL 31 dcembre 1963

Zimbabwe

C 15 dcembre 1993

IR-IF

65

Introduit dans le droit interne franais par larticle 77 de la loi n2010-1658 du 29 dcembre 2010 d e finances
er
rectificative pour 2010. Cette loi est entre en vigueur le 1 janvier 2011.

104

NOUVELLE-CALEDONIE
ET
COLLECTIVITES
D'OUTRE-MER
AVEC
LESQUELLES LA REPUBLIQUE FRANAISE A CONCLU UNE CONVENTION
FISCALE

PAYS

Date de la convention

Impts viss

Mayotte

C 27 mars et 8 juin 1970 (convention IR-S-DE

signe avec lancien territoire des
Comores)

Nouvelle-Caldonie

C 31 mars et 5 mai 1983

IR-S-DE-D

Polynsie franaise

C 28 mars et 28 mai 1957

Impts sur les RCM

Saint-Pierre-et-Miquelon

C 30 mai 1988

IR-S-DE-D

105

106

LA STRUCTURE DU PRELEVEMENT FISCAL

valuation des recettes perues par l'Etat en 2011

RECETTES FISCALES

En millions d'euros
66

Taxe sur la valeur ajoute

130 612

Impt sur le revenu

52 111

Impt sur les socits

44 254

Taxe intrieure sur la consommation des produits ptroliers

14 155

Autres contributions fiscales

13 249

Total des recettes fiscales nettes

254 381

RECETTES NON FISCALES

Total

16 873

RECETTES FISCALES ET NON FISCALES NETTES AVANT PRELEVEMENTS

Total

271 254

PRELEVEMENTS SUR LES RECETTES DE L'TAT

Au profit des collectivits territoriales

55 191

Au profit des Communauts europennes

18 235

Total des prlvements sur les recettes de l'tat

73 426

TOTAL DES RECETTES NETTES DE L'TAT67

197 828

66

Produits nets

67

Hors budget annexes et comptes spciaux

107