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DEDICATORIA
mis
dems
familiares,
que
AGRADECIMIENTO
conseguir
mis
metas
propuestas.
A todos mis verdaderos amigos,
que han sido unas personas de buen
corazn que siempre han estado cerca de
m para ayudarme y motivarme y ms que
eso ser mis consejeros para ser todo lo
mejor de m ser.
NDICE GENERAL
Pg.
FRONTISPICIO ........................................................................................................
VEREDICTO ............................................................................................................
DEDICATORIA..........................................................................................................
AGRADECIMIENTO..................................................................................................
NDICE GENERAL ....................................................................................................
RESUMEN ...............................................................................................................
ABSTRACT ...............................................................................................................
INTRODUCCIN ......................................................................................................
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CAPITULO
I. EL PROBLEMA
1. Planteamiento del Problema .................................................................................
1.1. Formulacin del Problema..............................................................................
1.2. Sistematizacin del Problema ........................................................................
2. Objetivos de Investigacin............................................ .........................................
2.1. Objetivo General.................................................... .........................................
2.2. Objetivos Especficos............................................. ............................................
3. Justificacin de la Investigacin.................................... ........................................
4. Delimitacin de la Investigacin.................................... ........................................
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Pg.
3. Poblacin ..............................................................................................................
4. Tcnica de Recoleccin de Datos .........................................................................
5. Anlisis de la Informacin .....................................................................................
6. Procedimiento de la Investigacin.........................................................................
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CONCLUSIONES......................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..........................................................................
ANEXOS ...................................................................................................................
Anexo 1 .................................................................................................................
Anexo 2 .................................................................................................................
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RESUMEN
El objetivo de la investigacin fue analizar los reparos fiscales en los impuestos sobre
las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio
Maracaibo del estado Zulia; tomando como fuentes bibliogrficas: Fermn (2002),
London (2011), Villegas (2002); entre otros, basndose dicho anlisis en que los
estados y municipios tiene la potestad y autonoma de practicar fiscalizaciones con la
intencin de asegurar la declaracin y liquidacin de impuestos por parte de todos los
contribuyentes o responsables. Cuando en el proceso de fiscalizacin se identifican
fallas u omisiones en los registros de los libros y declaraciones de la empresa, la
municipalidad se ve en la obligacin de aplicar los llamados reparos fiscales, siendo
stos los actos administrativos a travs de los cuales la administracin tributaria le
formula a la empresa una reclamacin formal, respecto a una determinada tasa o
contribucin y refleja su inconformidad por el incumplimiento de los deberes
contemplados en las disposiciones legales. La metodologa empleada estuvo
enmarcada en un estudio tipo descriptivo documental, con un diseo transeccional, no
experimental, usando como tcnica para la recoleccin de datos la observacin directa
como fuente de informacin, para la poblacin se consideraron los documentos y
basamentos legales del Cdigo Orgnico Tributario (2001) y la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal (2010). Se concluy que la determinacin de los reparos fiscales tiene
un impacto econmico sobre las empresas en el pago de los tributos y por otra parte, la
evasin de los impuestos ha ocasionado la necesidad de los entes fiscalizadores, crear
mecanismos para mejorar sus procedimientos. Se recomend una serie de estrategias
orientadas a mejorar los procesos internos del SEDEMAT para el cambio hacia una
cultura contributiva de las empresas para el beneficio de la sociedad.
ABSTRACT
The objective of the research was to analyze the fiscal objections in taxes on economic,
industrial, service and activities of a similar nature in the municipality Maracaibo of Zulia
State; the bibliographic sources: Fermn (2002), London (2011), Villegas (2002); among
others, based this analysis that States and municipalities have the authority and
autonomy of practice audits with the intention to make the Declaration and taxes by all
taxpayers or responsible. When failures or omissions in the records of the books and
statements of the company are identified in the monitoring process, the municipality is
obliged to apply the so-called fiscal objections, these being the administrative acts
through which the tax administration asks you to the company a formal complaint, with
respect to a given rate or contribution and reflects their dissatisfaction for breach of the
duties referred to in the legal provisions. The methodology used was framed in a
documentary descriptive type, with a transactional, non-experimental design study,
using direct observation as a source of information for the population as a technique for
data collection were considered documents and legal bases of the organic tax code
(2001) and the organic of the power public Municipal Act (2010). It was concluded that
the determination of the fiscal objections has an economic impact on companies in the
payment of taxes and on the other hand, the tax evasion has caused the need for
entities supervisors, create mechanisms to improve its procedures. Recommended a
number of strategies aimed at improving the internal processes of the SEDEMAT for
change towards a tax culture of enterprises for the benefit of society.
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INTRODUCCIN
En aos anteriores, Venezuela era un pas cuya fuente de ingresos se derivaba
principalmente del petrleo y de la explotacin de las riquezas provenientes de recursos
no renovables, no haba concedido real importancia al tema de la tributacin ya que la
renta petrolera sustitua el esfuerzo que los ciudadanos deban aportar en la
construccin de un pas, lo que se traduca en un escaso nivel de madurez tributaria.
En la actualidad, a pesar de que la renta petrolera es la principal entrada de
divisas para el pas, no es suficiente para que el Estado financie el gasto pblico entre
otras inversiones, dando con ello el inicio de una cultura tributaria de los venezolanos y
venezolanas; quienes le han dado poca importancia en el cumplimientos con los
compromisos para el pago de sus impuestos.
A tales consideraciones, el Estado ha promovido el uso de herramientas que
permiten llevar a cabo un control para aquellos contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias y es por ello que ha implementado la figura de los reparos
fiscales con el propsito de saber si la situacin tributaria del contribuyente o
responsable es la correcta respecto a los tributos.
En este orden de ideas, el municipio autnomo Maracaibo del estado Zulia, cuenta
con el Servicio Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria SEDEMAT,
siendo el rgano de control fiscal con competencia para realizar investigaciones a
objeto de comprobar la trasgresin de una norma legal o reglamentaria, establecer el
monto de los daos causados al patrimonio pblico, si fuere el caso, as como identificar
y determinar el ejercicio de acciones fiscales.
El impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole
similar, est referido a gravar los ingresos brutos que se originan de toda estas
actividades, realizada en forma habitual o eventual en la jurisdiccin de un determinado
municipio y que pueda estar sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o
lugar fsico y cuyo fin sea el lucro.
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que
fundamentan
la
variable
reparos
fiscales,
culminando
con
la
descomposicin en tantas partes como fueron necesarias para darle mayor carcter de
investigacin.
El captulo III, Marco Metodolgico, se describe el tipo y diseo del estudio, la
poblacin, la tcnica de recoleccin de datos utilizada, el anlisis de los resultados y el
procedimiento de la investigacin. Por ltimo, en el captulo IV se analizan y discuten
los resultados de la investigacin, para finalmente efectuar las respectivas conclusiones
y recomendaciones.
12
CAPTULO I
EL PROBLEMA
1.
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obligacin de declarar todos los ingresos brutos que hayan generado productos de las
actividades econmicas realizadas en jurisdiccin de un determinado municipio, as
como, pagar el impuesto resultante de conformidad con la alcuota aplicable.
El Servicio Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria (SEDEMAT),
es el rgano facultado para garantizar la captacin de recursos econmicos a la
Corporacin Alcalda de Maracaibo, a partir del diseo de un proceso permanente de
gestin tributaria que cumpla con los requisitos del tributo municipal, contribuya
ampliamente con el financiamiento para las soluciones de las necesidades de la
comunidad, elevando la correspondencia entre los aportes tributarios del contribuyente
con los beneficios directos e indirectos recibidos por ste y la comunidad general.
Segn Machado (2011), el municipio autnomo Maracaibo del estado Zulia cuenta
con ms de 30.000 contribuyentes (empresas), por tal motivo, no es posible llevar un
control completo de fiscalizacin a todos los contribuyentes, y por ende no se tiene
conocimiento de todos los que puedan estar incursos en posible reparo fiscal.
Por otra parte, se observa que segn lo sealado en el Cdigo Orgnico Tributario
(COT) (2001), hay un desconocimiento por parte de los contribuyentes de cuando se
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2.
Objetivos de la Investigacin
Justificacin de la Investigacin
El estudio se justifica tericamente en la variable determinacin de los reparos
fiscales establecidos en las normas del Cdigo Orgnico Tributario (2001) y la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), aportando conocimientos sobre el
desarrollo doctrinario y jurisprudencial del tema de reparos fiscales siendo de suma
importancia el control fiscal, el cual va de la mano con la verificacin, la fiscalizacin y
por consiguiente la determinacin de los tributos por parte de fiscalizaciones,
inspecciones o auditorias, ya que las mismas, les permiten indagar profundamente
sobre los aspectos contables y el giro de la actividad econmica del contribuyente.
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Delimitacin de la Investigacin
Se tomar como base de anlisis para el tema en estudio, el Servicio
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CAPTULO II
MARCO TERICO
1.
Antecedentes
Carrillo (2011), abord un estudio sobre Procedimientos Administrativos para la
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Por ello, se concluy que los cambios estructurales que se estn haciendo en el
sistema de administracin tributaria a travs de la reingeniera de procesos involucrada
en el proyecto SENIAT, se presentan como un ambicioso esfuerzo para dotar al estado
venezolano de un eficiente servicio de formulacin de polticas impositivas y de
administracin tributaria, que permita reducir drsticamente los elevados ndices de
evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente
en los impuestos derivados de la actividad productiva.
El estudio es de inters para la presente investigacin, dado que se determina el
alcance de las medidas cautelares para asegurar el cobro de la obligacin tributaria en
la legislacin venezolana. De igual manera, aporta la formulacin de polticas en
materia de cobro de impuestos a los entes encargados con el objeto de reducir la
evasin fiscal por parte de los contribuyentes.
Soler (2010), desarroll una investigacin sobre La Potestad Sancionadora en la
Defraudacin de los Tributos Municipales, para optar al grado de Magister en
Tributacin de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. El propsito de esta
investigacin consisti en analizar la potestad sancionadora en la defraudacin de los
tributos municipales. La investigacin fue de tipo bsica, descriptiva y documental;
identificndose el diseo como bibliogrfico. Para la recoleccin de los datos se utiliz
como mtodo el inductivo, como tcnica la observacin documental y, como
instrumentos las fichas, el sistema flder y los archivos en computadora. Por ltimo,
para el anlisis de los datos se uso la tcnica llamada anlisis documental y, como
mtodo el sistemtico.
Concluyndose que: El derecho sancionador en general encuentra su finalidad
ltima en percibir de los contribuyentes las prestaciones tributarias destinadas a cubrir
el normal funcionamiento de la Administracin; que en Venezuela, la autonoma
normativa est consagrada en la propia Constitucin, en virtud de ella, los Municipios
pueden regular en sus Ordenanzas todo lo concerniente a sus propios tributos; que la
Administracin Tributaria Municipal ostenta el ius puniendi para declarar la comisin de
ilcitos tributarios municipales, e imponer penas distintas a las privativas de libertad.
Ello, en funcin de la imposibilidad para la Administracin, por su propia naturaleza, de
imponer este tipo de penas.
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importante legislar para clarificar la definicin del hecho imponible y base disponible.
Los resultados permitieron puntualizar una recomendacin para la redaccin de las
Ordenanzas que establezcan el Impuesto y las Leyes que regulen dicho tributo.
El estudio es de especial relevancia porque se analiza efecto y alcance del
impuesto a las actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole
similar, establecido como ingreso tributario de los municipios como rige en la
Constitucin Venezolana de 1999. Adicionalmente, se identifica la existencia de
diversos criterios y posiciones que muchas veces afectan la aplicacin y el alcance de
dicho tributo.
2.
Bases Tericas
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV, 2009), en su
recuperar los ingresos, por lo que no slo se debe ir y fiscalizar sino tambin hacer
seguimiento para que las empresas le aporten al municipio sus obligaciones en la
manera oportuna.
De all el poder de autonoma que se le concede a los municipios, segn los
establecido en el artculo 168 de la CRBV, referida a que los municipios constituyen la
unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y
autonoma dentro de los limites de dicha Constitucin. La autonoma abarca la eleccin
de sus autoridades, la gestin de las materias de sus funciones y la creacin,
recaudacin e inversin de sus ingresos.
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Unas ideas y reflexiones acerca de lo planteado por los autores citados, es que la
verificacin tributaria, segn el COT(2001), le da facultad plena a la administracin
tributaria de revisar las declaraciones de los contribuyentes, con el propsito de realizar
los ajustes necesarios para el cumplimiento de los deberes formales de las empresas o
responsables.
2.2.2. Fiscalizacin Tributaria
Fermn (2002:597), la define como la actividad administrativa destinada a vigilar y
controlar, el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias y dems deberes
establecidos en la ley a cargo de los sujetos pasivos del tributo. De este modo, la
actuacin de los rganos fiscalizadores no se limita a la simple comprobacin de los
datos incluidos por el contribuyente o responsable de la declaracin, o a la investigacin
de hechos imponibles no declarados y dems elementos o datos con trascendencia
tributaria, sino comprende adems, la realizacin de actos de determinacin y
liquidacin de la obligacin tributaria, a los fines de corregir o rectificar la declaracin
presentada por el sujeto pasivo, o suplir aquella que ste debi presentar y no hizo.
Por su parte, el procedimiento de fiscalizacin se encuentra establecido por el
COT (2001), en el artculo 121 como una de las facultades generales de la
administracin tributaria, para constatar el cumplimiento de las leyes y disposiciones de
carcter tributario por parte de los sujetos pasivos de la relacin tributaria.
Segn el COT (2001), en el artculo178 el procedimiento de fiscalizacin de un
contribuyente, inicia con la providencia administrativa, con la cual se concreta la
movilizacin de la administracin para dar inicio a la fiscalizacin. Este documento
contiene una clara especificacin de los impuestos a fiscalizar y sus periodos, as como
la competencia especfica de quien autoriza y de quien realiza la fiscalizacin.
En ese sentido, el procedimiento de fiscalizacin puede tomar semanas o meses,
incluso algunos son ejecutados por varios funcionarios actuantes, uno de los cuales
coordinan y supervisa la actuacin de los restantes miembros del equipo. La
fiscalizacin tributaria requiere especiales condiciones tcnicas y personales, tanto de
parte de los funcionarios como de los representantes de los contribuyentes. En sntesis,
35
previamente
una
Providencia
Administrativa
tambin
denominada
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tributarias y su importe.
De acuerdo con el artculo 130 del COT (2001), la determinacin puede ser hecha
por los sujetos pasivos, quienes luego procedern al pago del tributo correspondiente o
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Notificacin
Bien porque se haya concluido un procedimiento de sumario administrativo o no,
la liquidacin resultante, deber procederse a notificarla al contribuyente, siendo esta
fase la que perfecciona al acto administrativo emanado de la administracin tributaria y
la cual, puede ser personal, contra entrega de recibo al contribuyente, con acuse de
recibo; por constancia escrita entregada por funcionarios en el domicilio del
contribuyente.
De esa manera, practicada en persona adulta que habite o trabaje en dicho
domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo y por sistemas facsimilares o
electrnicos y por ltimo, por aviso, cuando fuere imposible practicar las anteriores
notificaciones y el cual contendr un resumen del acto y se publicar por una sola vez
en uno de los diarios de mayor circulacin de la capital de la repblica o de la sede de
la administracin tributaria.
Recaudacin
Con esta ltima fase, concluye la etapa oficiosa y tiene lugar cuando el
contribuyente o deudor procede a pagar la deuda tributaria ante una oficina receptora
de fondos nacionales o ante los bancos habilitados por el Ministerio de Finanzas
mediante contrato suscrito al efecto.
Etapa Contenciosa
Contempla esta etapa una serie de recursos administrativos y jurisdiccionales,
consagrados en el COT (2001), en el caso que el contribuyente no se allane a pagar el
tributo por discrepar de la liquidacin establecida por la administracin. Se establece
cundo, cmo y dnde presentar los recursos.
Recurso Jerrquico
Consiste en un recurso administrativo, donde el contribuyente, dentro de los 25
(25) das hbiles siguientes a la notificacin del acto administrativo que se impugna,
expresa por escrito las razones de hecho y derecho que fundamentan la impugnacin,
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Ahora bien, si a juicio del rgano de control fiscal que realiza una investigacin o
actuacin de control, existan elementos de conviccin o prueba que pudieran dar lugar
a la formulacin de reparos, a la declaratoria de responsabilidad administrativa, la
Contralora General de la Repblica con el fin de que sta, mediante auto motivado que
se notificar a los interesados segn lo previsto en la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos, contine la investigacin, decida el archivo de las actuaciones
realizadas o inicie el procedimiento para la detencin de responsabilidades.
La Contralora General de la Repblica tambin podr asumir las investigaciones y
procedimientos para la determinacin de las responsabilidades iniciados por los dems
rganos de control fiscal cuando lo juzgue conveniente. A tales fines, los mencionados
rganos de control fiscal debern participar a la Contralora General de la Repblica el
inicio de los procedimientos de determinacin de responsabilidades y de las
investigaciones que ordenen.
De las consideraciones anteriores, se puede definir el reparo fiscal como un acto
administrativo por cuyo intermedio la administracin tributaria, le formula a la empresa
una reclamacin formal, de naturaleza jurdica, de contenido eminentemente tributario,
respecto de un determinado impuesto, tasa o contribucin (nacional, municipal,
estadal).
Al considerar la administracin tributaria que por razones legales, la declaracin
fiscal, presentada por la empresa, no se compadece, ni guarda relacin, con la
verdadera capacidad contributiva del contribuyente, razn por la cual la empresa ha
pagado aun de buena fe, una cantidad de dinero por dicho concepto, inferior a su
capacidad contributiva, durante un determinado ejercicio, en razn del ejercicio de sus
actividades econmicas (comerciales y/o industriales) de conformidad con el criterio u
opinin de la Administracin Tributaria, que es tan valioso como el de las empresas.
rganos Competentes para Formular Reparos
Cuando comienza a aparecer el estado como forma de organizacin poltica y tan
pronto como este recaba impuestos y gastos, se detecta la necesidad de crear formas
de control de estos actos de ndole financiero efectuados por las administraciones
pblicas.
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por parte de los contribuyentes o responsables. Por su parte, la palabra fiscal, proviene
igualmente del funcionario pblico denominado fiscal de hacienda, el cual es designado
por el Ejecutivo Nacional o por la ley, para vigilar y hacer cumplir las leyes y
reglamentos fiscales.
Partiendo del significado etimolgico el trmino acta de reparo fiscal, da la idea de
una representacin escrita, registrada o documentada de la narracin de un hecho, o de
un acto que en principio, ha provocado un dao o perjuicio al fisco nacional, la cual se
hace con la finalidad de que aquel dao o perjuicio sea reparado, remediado o
corregido.
El COT (2001), define el acta de reparo fiscal, como aquel documento pblico
administrativo, donde hacen constar las circunstancias y los hechos atinentes a la
realizacin y resultados de la fase de fiscalizacin del procedimiento administrativo, de
determinacin de oficio, apreciados directamente por el funcionario fiscal de hacienda
competente al efecto, a fin de precisar la situacin tributaria del sujeto pasivo y dar lugar
hecho el tramitado el sumario administrativo, a la resolucin final que culmine la
determinacin del oficio.
Segn la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos LOP (1981), y el COT
(2001), es necesario considerar cules son las caractersticas que describen las actas
de reparo fiscal, tomando primeramente que son documentos pblicos administrativos ,
porque en ellas el funcionario pblico competente al efecto, en ejercicio de sus
funciones, edita o deja constancia de las circunstancias y los hechos atinentes a la
realizacin y resultados de la fase de fiscalizacin del procedimiento administrativo de
determinacin de oficio, dando paso a una verdadera actividad documental de la
administracin tributaria que tiene su base en el principio general de documentacin de
los actos administrativos.
Al mismo tiempo, las actas de reparo fiscal son documentos autnticos, debido a
la intervencin de un funcionario pblico competente para ello, o de particulares
legalmente autorizados y previo cumplimiento de las formalidades legales, se acredita
como cierto y positivo, de forma que en lo sucesivo haga fe, puesto que debe ser credo
50
y en sentido estricto, aquellos documentos cuya certeza legal se conoce y se sabe que
emanan de la persona a quien se le atribuye.
Por su parte, la naturaleza jurdica de las actas de reparo fiscal se fundamenta en
el acta de reparo fiscal como acto administrativo, pues incontrovertible el carcter de
acto administrativo
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52
publicacin o notificacin del acto administrativo, segn que trate de un acto de efectos
generales, o de un acto de efectos particulares. As mismo, indica en cuanto a los actos
administrativos, la necesidad de establecer cuando estos comienzan a producir efectos,
cual es la consecuencia de la produccin de efectos del acto y cuando concluyen los
mismos analizando la validez y la eficacia debido a que la primera no implica a la
segunda, para que el acto pueda tener la eficacia, debe cumplir con los elementos de la
validez.
El Contenido del Reparo
Segn la Ordenanza de Reforma Parcial de la Ordenanza de la Contralora
Municipal de Maracaibo, publicada en la Gaceta Municipal de Maracaibo, seala en su
artculo 91 los requisitos mnimos que deben contener los reparos formulados por ella:
a. La identificacin del destinatario o destinataria del reparo.
b. La identificacin de la actuacin de la contralora en la que se detectaron los
indicios del dao al patrimonio del organismo o entidad.
c. La fecha en que se rindi la cuenta u ocurrieron los hechos en razn de los
cuales se formula el reparo.
d. La determinacin de la naturaleza del reparo, con indicacin de sus
fundamentos.
e. La fijacin del monto del reparo y si ste es de naturaleza tributaria, la
discriminacin de los montos exigibles por tributos, los recargos, los intereses y las
sanciones que correspondan.
f. La indicacin de los recursos que procedan, sealando los lapsos para
ejercerlos y los rganos o tribunales ante los cuales deben interponerse.
g. Cualquier otro dato que se considere necesario para fundamentar el reparo.
Estos requisitos se encuentran tipificados de la misma en la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica (2010) y del Sistema Nacional de Control Fiscal
(2001) en su artculo 86, lo cual, se encuentra en concordancia con lo establecido en el
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54
(2007).
Acta de conformidad: acta que se elabora al culminar la fiscalizacin en caso que
se estimare correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a
los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto
de comprobacin.
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Agente de percepcin: toda persona designada por la ley, que por su profesin,
oficio, actividad o funcin est en posicin de recibir un monto de impuesto en forma
temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.
Agente de retencin: toda persona designada por la Ley, que por su funcin
pblica o en razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u
operaciones en los cuales deba efectuar una retencin, para luego enterarla al Fisco
Nacional.
Alcuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base
para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.
Base imponible: magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por
la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse
a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre
el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual se
aplican las tasas de impuesto.
Cdigo Orgnico Tributario: fuente de derecho tributario en Venezuela. Norma
jurdica rectora del mbito tributario.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas,
dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan
de patrimonio y de autonoma funcional.
Control fiscal: conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos que
utiliza el Estado para evitar la evasin y prescripcin de los tributos.
Impuesto: perteneciente a la clasificacin de los tributos. Obligacin pecuniaria
que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
satisfaccin de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestacin directa de servicios.
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Sistema de Categoras
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Es
aquel
documento
pblico
administrativo,
donde
hacen
constar
las
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Cuadro 1
Matriz de Anlisis de la Categora
OBJETIVO GENERAL: Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo
del estado Zulia.
OBJETIVOS ESPECFICOS
CATEGORA
SUB-CATEGORA
Normativa
UNIDADES DE ANLISIS
Hecho Imponibe
Base Imponible
ndice de Capacidad Contributiva
Condiciones de Gravabilidad
Criterios Especiales de Gravabilidad
Verificacin Tributaria
Evaluar las causas que originan el reparo fiscal del impuesto sobre las
actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar,
utilizados por el SEDEMAT.
Proponer lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales
del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio
y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
Fuente: Morillo (2012)
Procedimiento
Administrativo
Reparos Fiscales
Fiscalizacin Tributaria
Determinacin Tributaria de Oficio
Resolucin Culminatoria del Sumario
Causas
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CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
1.
Tipo de Estudio
Sierra (2007), seala que toda investigacin, tiene como propsito indagar algo
describir,
analizar
interpretar
los
hechos
actuales,
del
Servicio
61
2.
Diseo de la Investigacin
Para Arias (2006), el diseo de la investigacin es la estrategia general que
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Orgnico Tributario (2001), la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), entre
otros. Arias (2006:27), define los diseos bibliogrficos como un proceso basado en la
bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e interpretacin de datos secundarios, es decir,
los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales.
Ballestrini (2006), asegura que los diseos documentales forman parte esencial
del proceso de investigacin cientfica, constituyndose en una estrategia donde se
observa y reflexiona sistemticamente sobre realidades (tericas o no), usando para
ello diferentes tipos de documentos. Indaga, interpreta, presenta datos o informaciones
sobre un tema determinado de cualquier ciencia, utilizando para ello, una metodologa
de anlisis, teniendo como finalidad obtener resultados que pudiesen ser base para el
desarrollo de conocimientos cientficos.
3.
Poblacin
Mercado (2007), declara que la poblacin es el conjunto de personas, cosas o
63
4.
Anlisis de la Informacin
El anlisis de la informacin se constituye como un proceso de vital importancia a
los fines de acceder a los resultados que sern obtenidos en el estudio. Previo al
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anlisis de datos es necesario que se realice una organizacin de los mismos a fin de
aplicar la estadstica descriptiva.
Por su parte, Sabino (2007) seala que de la informacin procesada depende la
respuesta a las interrogantes iniciales formuladas por el investigador; no obstante, esa
informacin solo es capaz de aportar las respuestas deseadas hasta tanto no se realice
un concienzudo proceso de anlisis e interpretacin de tales datos.
Hernndez y col. (2007), aseguran que al reportar los resultados se describe el
estudio a otras personas y representan la culminacin del proceso de investigacin. Se
debe ofrecer una respuesta al planteamiento del problemas y a los objetivos; tanto
general como los especficos para luego ofrecer una discusin con otros estudios
inmersos en el rea de investigacin.
6.
Procedimiento de la Investigacin
El presente estudio se desarroll bajo los siguientes aspectos:
1. Se seleccion el tema de estudio: Reparos fiscales del impuesto sobre las
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66
CAPTULO IV
ANLISIS Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS
En relacin al objetivo dirigido a Analizar la normativa legal que rige el impuesto
sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el
municipio autnomo Maracaibo del estado Zulia, se presenta que el Impuesto sobre
actividades econmicas es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el
mbito espacial de un municipio determinado.
Es aplicable en y desde la jurisdiccin de un municipio con independencia en el
mbito espacial o territorial donde se desarrolle o nazca el hecho imponible sea del
dominio pblico o privado de otra entidad territorial (contribuyente transente) o se
encuentre cubiertos por aguas y es un gravamen a los tributos que corresponden al
Poder Nacional o Estadal.
Es un impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la
industria, servicio, comercio o de ndole similar, de carcter independiente, aun cuando
estas actividades se realicen de hecho, es decir, que el contribuyente o responsable
acte sin obtencin previa de la licencia.
Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio
econmico obtenido de dicha actividad, en caso de ser persona natural, deber ser
reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y
en caso de tratarse de persona jurdica que el beneficio obtenido o dividendo no sea
repartido entre los socios o asociados.
No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava los ingresos
brutos producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital, ya que estos
impuestos son competencias del Poder Nacional. Es un tributo que grava el ejercicio de
una actividad particular, la produccin, diferente a un tributo Nacional o estadal, que son
independientes de eso.
En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial, agencia,
oficina, sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad econmica lucrativa de
67
68
de Industria, Comercio, Servicios, o de ndole Similar ser aplicado sobre la base de los
ingresos brutos atribuibles a cada establecimiento permanente, individualmente
considerado.
De todo ello se traduce en una reafirmacin del principio de territorialidad del
impuesto, acogindose las Ordenanzas a la nocin de establecimiento permanente
delineada por la jurisprudencia, evitando la creacin de la figura denominada
contribuyente transente, la cual somete al sujeto a una doble o mltiple imposicin,
toda vez que la actividad desplegada dentro del territorio de un municipio mediante la
cual se le aplica el impuesto.
Tambin son gravadas por los Municipios en o desde donde se genera la actividad
comercial o industrial atribuible a un establecimiento permanente, configurndose de
esta manera el fenmeno de la doble imposicin y una carga excesivamente gravosa
para el contribuyente, lo que genera en consecuencia un alza en los costos de las
actividades econmicas desarrolladas por ellos, siendo el ltimo perjudicado el
consumidor final o receptor de la actividad econmica que se trate.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por el COT (2001), para tipificar
el tributo cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin, la de pagar el
impuesto. Igualmente, cuando la riqueza gravada u objeto material se encuentra
establecida en la ley tributaria y realizacin de un hecho determinado produce un efecto
jurdico que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es el
ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter independiente,
realizada en el espacio territorial de un municipio, vinculado o no a un local, oficina
comercial, industrial o espacio fsico donde realizar dicho ejercicio. Es por ello, que el
impuesto sobre actividades econmicas se grava con independencia de que el territorio
o espacio el cual se desarrolle la actividad lucrativa sea del dominio pblico o del
dominio privado de otro ente territorial o se encuentre cubierto por aguas.
El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador de la
obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades econmicas, consiste en
69
efectivamente
por
el
contribuyente
durante
el
periodo
impositivo
70
alcanzados por cada sociedad incide directamente sobre el nivel de vida que se
considera mnimo.
Las condiciones de gravabilidad; segn lo establecido en la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal (2010), en el artculo 216 que la actividad industrial y de
comercializacin de bienes se considerar gravable en el municipio, siempre que se
ejerza mediante un establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el territorio de
ese municipio.
Con respecto a los criterios especiales de gravabilidad, se observa la ubicacin
del contribuyente especial dentro de la jurisdiccin del municipio al cual deba cumplir
con los compromisos tributarios en el momento requerido.
Por otro lado, tal y como se seala en la carta magna (1999), el artculo 179, en su
numeral 2 que las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas
por licencias o autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas, comercio,
servicios o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en dicha constitucin; los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y
apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial y la contribucin especial sobre
plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica
entre los cuales se encuentran aquellos.
De igual forma, continuando con la investigacin, la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999), seala que los municipios obtendrn ingresos por
varios rubros, incluyendo por las actividades econmicas, comercio, servicios o de
ndole similar. As mismo, exhorta a las autoridades competentes dentro de cada
municipio velar porque estos ingresos se perciban tal y como lo consagra la ley.
En cuanto al objetivo orientado a Evaluar el procedimiento administrativo para los
reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio
y de ndole similar aplicado por el SEDEMAT. De acuerdo a los criterios fijados en el
SEDEMAT, se tiene el siguiente proceso: verificacin tributaria, fiscalizacin tributaria,
determinacin tributaria de oficio y por ltimo, la resolucin culminatoria del sumario.
71
72
contendr,
entre
otros
aspectos,
las
observaciones,
conclusiones
73
74
correspondiente.
Tales consideraciones violan lo establecido de manera general en el COT (2001),
donde los deberes formales de los contribuyentes se refieren a las formalidades que
deben cumplir los contribuyentes en su relacin con la administracin tributaria, y de
forma detallada en las leyes especiales, Reglamentos; as como tambin, en los
Decretos y Resoluciones de los tributos respectivos.
Por ltimo, respecto al objetivo Proponer lineamientos para el cumplimiento de los
deberes formales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de
servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia, se considera el
establecimiento de normas y procedimientos acordes con la realidad econmica del
pas en materia de pago de tributos, estimulando de ese modo al contribuyente para la
cancelacin al da de sus gravmenes con los montos correctos, calculados de manera
pertinente por el personal que labora en el SEDEMAT.
De igual manera, es conveniente crear programas que incluyan aporte de
conocimiento en materia de tributos a las empresas pertenecientes al municipio
Maracaibo donde se encuentren las empresas debidamente registradas y censadas
para un mejor monitoreo y control por parte del SEDEMAT.
En cuanto a la normativa legal, se sugiere revisar las normas para hacer los
ajustes necesarios de acuerdo a la realidad econmica del municipio y promover un
plan de accin con el propsito de mejorar los procedimientos de la gestin de los
reparos fiscales en el impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de
servicio y de ndole similar, que contenga un manual descriptivo de cargos,
considerando las nuevas competencias de los agentes fiscales ajustados a la realidad
econmica venezolana.
En relacin a los procedimientos administrativos y a las causas que originan el
reparo fiscal, se recomiendan un plan estratgico en el SEDEMAT, orientado a una
digitalizacin de los archivos para cada contribuyente que haya incidido en reparo fiscal
con el objeto de llevar un permanente monitoreo de sus pagos. As mismo, evaluar
75
peridicamente a los agentes fiscales para medir sus actuaciones en el apego a las
leyes, rotar al personal encargado de visitar las empresas con el objetivo de reducir los
vicios que pudieran generarse.
Por otra parte, actualizar peridicamente las ordenanzas municipales conforme al
marco legal vigente, establecer informes peridicos del personal de sus actuaciones en
los procesos que originan la determinacin de los reparos fiscales en lo establecido en
el Cdigo Orgnico Tributario. Igualmente, promover auditorias fiscales en los
contribuyentes a fin de comprobar que los ingresos declarados son los reales en sus
cuentas.
76
CONCLUSIONES
De las consideraciones expuestas en los resultados, se concluye que la normativa
legal que rige el impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y
de ndole similar, tiene como fundamento la distribucin de las cargas tributarias entre
los contribuyentes para el cumplimiento con el deber de coadyuvar con el gasto pblico
municipal, considerando para ello a toda empresa que ejerza dentro de los lmites
territoriales del municipio autnomo Maracaibo.
En relacin al procedimiento administrativo para los reparos fiscales del impuesto
sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar aplicado
por el SEDEMAT, el proceso no tiene un periodo de tiempo de duracin definido, y su
extensin depender de diversos factores, que involucran tanto a los agentes fiscales
como a los contribuyentes.
En torno a las causas que originan el reparo fiscal del impuesto sobre las
actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar, las acciones que
desarrolla dicho ente para verificar el pago, parece concentrarse solo a los grandes
contribuyentes, dado a la proliferacin del mercado informal y lo difcil que ste
representa para los agentes fiscales su supervisin y control.
En otro orden de ideas, para la evaluacin de los reparos fiscales se concluye que
el monto a cancelar permite darle el cumplimiento de los deberes formales en los
contribuyentes ante un hecho imponible, considerando un aporte para los ingresos del
municipio, estimulando con ello a nuevas inversiones en proyectos sociales para la
comunidad.
77
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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79
80
81
ANEXOS
82
83
___________________________________
NOMBRE Y FIRMA DEL EXPERTO
______/______/______
FECHA DE VALIDACIN
84
NOMBRE Y APELLIDO__________________________________________________
TTULO DE PREGRADO_________________________________________________
UNIVERSIDAD_________________________________________________________
TTULO DE POSTGRADO________________________________________________
UNIVERSIDAD_________________________________________________________
INSTITUCIN DONDE LABORA___________________________________________
CARGO DESEMPEADO_________________________________________________
TTULO DE LA INVESTIGACIN
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
OBJETIVO GENERAL
Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas,
industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Analizar la normativa legal que rige el impuesto sobre las actividades
econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio autnomo
Maracaibo del estado Zulia.
85
3. Evaluar las causas que originan el reparo fiscal del impuesto sobre las
actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar, utilizados por el
SEDEMAT.
4. Proponer lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales del
impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar
en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
CATEGORAS DE ANLISIS
Definicin Nominal: los reparos fiscales del Impuesto sobre las actividades
econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar.
Definicin Conceptual: Los Reparos Fiscales de la Ley Sobre Impuesto a las
Actividades Econmicas, Industriales, Comercio, de Servicios y de ndole Similar, es
aquel documento pblico administrativo, donde hacen constar las circunstancias y los
hechos atinentes a la realizacin y resultados de la fase de fiscalizacin del
procedimiento administrativo, de determinacin de oficio, apreciados directamente por
el funcionario fiscal de hacienda competente al efecto, a fin de precisar la situacin
tributaria del sujeto pasivo y dar lugar hecho al tramitado del sumario administrativo, a la
resolucin final que culmine la determinacin de oficio. (COT 2001)
Definicin Operacional: Desde la perspectiva operacional, se entiende por
reparo fiscal el documento pblico administrativo, el cual debe incluir las sub categoras
y unidades de anlisis: normativa (hecho imponible, base imponible, ndice de
capacidad contributiva, condiciones de gravabilidad, y criterios especiales de
gravabilidad), procedimiento administrativo (verificacin tributaria, fiscalizacin tributaria,
determinacin tributaria de oficio y resolucin culminatoria del sumario) y causas
(incumplimiento de los deberes formales) los cuales permiten proponer lineamientos
para el cumplimiento de los deberes formales en el SEDEMAT. La relacin se precisa
en la tabla categorizacin de la variable.
86
87
ANEXO 2
88
INSTRUMENTO
tems
1. Se aplica el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria.
2. Se considera el acto, conjunto de actos, situacin,
actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y
tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal.
3. Se aplica el valor numrico sobre el cual se aplica la
alcuota del impuesto y la cantidad neta en relacin con la
cual se aplican las tasas de impuesto.
4. El hecho imponible es reducido a una cifra econmica,
es decir, debe ser susceptible de ser cuantificado o
expresado numricamente.
5. El gravamen se aplica a rendimientos netos, es decir,
que el gravamen recaiga sobre la riqueza disponible.
6. Se considera el mnimo de exento que posibilite al
contribuyente de cubrir sus necesidades elementales.
7. Se aplica lo expuesto en el artculo 216 que la actividad
industrial y de comercializacin de biene se considerar
gravable en el municipio, siempre que se ejerza mediante
un establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el
territorio de ese municipio.
TA
PA
NAND
PD
TD
89
tems
11. La administracin tributaria podr verificar las
declaraciones presentadas por las empresas, con el
objetivo de realizar los ajustes a derecho y liquidar las
diferencias a que diera lugar.
12. La verificacin de los deberes formales y de los
deberes de los agentes de retencin y percepcin podr
efectuarse en la sede de la administracin tributaria o en el
establecimiento del contribuyente o responsable.
13. Se aplica la actividad administrativa destinada a vigilar
y controlar, el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias y dems deberes establecidos en la ley a cargo
de los sujetos pasivos del tributo.
14. Se realizan actos de determinacin y liquidacin de la
obligacin tributaria, a los fines de corregir o rectificar la
declaracin presentada por el sujeto pasivo, o suplir
aquella que ste debi presentar y no hizo.
15. Se aplican el conjunto de actos dirigidos a precisarlas
deudas tributarias y su importe.
16. La determinacin puede ser hecha por los sujetos
pasivos, quienes luego procedern al pago del tributo
correspondiente o en forma mixta por la Administracin
tributaria, sobre la base de la informacin suministrada por
el contribuyente o responsable.
17. Cuando la administracin lo estime conveniente, podr
seguir un procedimiento sumario para dictar sus
decisiones. El procedimiento sumario se iniciar de oficio
y deber concluir en el trmino de treinta (30) das.
18. La administracin deber comprobar de oficio la
verdad de los hechos y dems elementos de juicio
necesarios para el esclarecimiento del asunto.
19. Se aplican las formalidades que deben cumplir los
contribuyentes en su relacin con la administracin
tributaria, los mismos estn establecidos de manera
general en el C.O.T. (2001).
20. Los contribuyentes llevan en forma debida y oportuna
los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.
21. Los contribuyentes rresentan dentro del plazo fijado, las
declaraciones que correspondan.
TA
PA
NAND
PD
TD
90
CATEGORIA
SUB CATEGORIA
UNIDADES DE
ANLISIS
GUA DE OBSERVACIN
OBJETIVO
P
Base Imponible
Analizar
la
normativa
legal
que
rige
el
impuesto sobre las
actividades
econmicas,
industriales,
de Reparos Fiscales
servicio y de ndole
similar
en
el
municipio
autnomo
Maracaibo
del
estado Zulia.
Normativa
ndice de
Capacidad
Contributiva
Condiciones de
Gravabilidad
Criterios
Especiales de
Gravabilidad
NP
CATEGORIA
P
NP
SUB-CATEGORIA
P
NP
UNIDADES DE
ANLISIS
P
NP
REDACCIN
91
CUADRO DE OPERACIONALIZACIN DE LA CATEGORA Y VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
OBJETIVO GENERAL: Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
PERTINENCIA
OBJETIVO
ESPECFICO
CATEGORIA
SUB CATEGORIA
UNIDADES DE
ANLISIS
GUA DE OBSERVACIN
OBJETIVO
Verificacin
Tributaria
Evaluar
el
procedimiento
administrativo para
los
reparos
fiscales
del
impuesto sobre las
Reparos Fiscakes
actividades
econmicas,
industriales,
de
servicio y de ndole
similar
aplicado
por el SEDEMAT.
Fiscalizacin
Tributaria
Procedimiento
Administrativo
Resolucin
Culminatoria del
Sumario
Leyenda:P=Pertienete;NP=NoPertienete;A=Apropiado;I=Inapropiado.
NP
CATEGORIA
NP
SUB-CATEGORIA
NP
UNIDADES DE
ANLISIS
NP
REDACCION
92
CUADRO DE OPERACIONALIZACIN DE LA CATEGORA Y VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
OBJETIVO GENERAL: Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
PERTINENCIA
OBJETIVO
ESPECFICO
CATEGORIA
SUB CATEGORIA
UNIDADES DE
ANLISIS
GUA DE OBSERVACIN
OBJETIVO
P
Causas
NP
CATEGORIA
P
NP
SUB-CATEGORIA
P
NP
REDACCION
UNIDADES DE
ANLISIS
P
NP