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REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD

Vol. VIII, n. 29 Y 30
julio-diciembre 1979
pp. 597-742

PRACTICAS
DE
CONTABILIDAD DE COSTES
Por los profesores:
ENRIQUE MARTIN ARCOS
CARLOS MALLO RODRIGUEZ
AMANDO FERNANDEZ ACEDO

SUMARIO
Esquemas contables.-Costes histricos: n.O l . n.O 2. n.O 3. n.O 4. n.O 5. n.O 6. n.O 7.-Presupuesta~ion: n.O
l . n.O 2. n.O 3. n.O 4.-Contabilidad por secciones: n.O 1. n.O 2. n.O 3. n.O 4. n.O 5.-Costes standar: n.O 1. n.O
2. n.O 3. n.O 4. n.O 5. n.O 6 .

ESQUEMAS CONTABLES

Prcticas de Contabilidad de Costes

COMPOSICION INORGANICA DEL COSTE DE EMPRESA

GASTOS DE
ADMINISTRACION

COSTE

GASTOS FINANCIEROS

COSTE

GASTOS GENERALES IIVDUSTRIALES

DE

DE

COSTE
PRIMERAS
MATERIAS

cOST E

MANO DF
OBRA DIRECTA

DIRECTO

EXPLOTACIOK
INDUSTRIAL

PRIMERAS MATERIAS
MANO DE OBRA DIRECTA

COSTE DIRECTO
GASTOS GENERALES INDUSTRIALES

COSTE INDUSTRIAL
GASTOS FMANCIEROS

COSTE DE EXPLOTACION
GASTOS DE ADMINISTRACION

COSTE DE EMPRESA

EMPRESA

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

COSTES ORGANICOS
ESQUEMA DE CONTABILIZACION SIN CALCULO DEL RESULTADO
INTERNO

- 602

Prcticas de Contabilidad de Costes

A:

EXISTENCIAS INICIALES
A. 1. productos en curso
A. 2. productos acabados

B: CONSUMOS DEL PERIODO


B. l . de materiales directos
B. 2. de materiale indirectos
C: DISTRIBUCION DE LOS COSTES INDIRECTOS ENTRE TODAS LAS
SECCIONES (costes primarios de la Estadstica)
C. l . seccioi~esauxiliares
C. 2. secciones principales
D: LIQUIDACION INTERNA DE LA ESTADISTICA (secciones auxiliares a las
principales)
E: AGRUPAMIENTO DE LAS SECCIONES PRINCIPALES
F: AFECTACION A LOS PORTADORES DE COSTE
F. 1. costes directos en curso
F.2. seccin de compras a productos en curso
F. 3. seccin de transformacin a productos en curso
F.4. Produccin acabada en el perodo:
A. l . + F. l . + F.2. + F.3. - G. 1. (existencia final)
F.5. productos vendidos en el perodo a precio de coste:
A.2. + F.4. - G.2. (existencia final)
F.6. costes totales de la seccin de ventas
F.7. costes totales de la seccin de administracin y direc.
G: CIERRE DE PORTADORES -CONTROL OPERATIVOG. l . existencia final de productos en curso
G.2. existencia final de productos acabados
G.3. productos vendidos en el perodo a precio de coste (coste directo de ventas)
(3.4. costes indirectos de ventas
G.5. costes de administracin y direccin

H:

CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Revista EspaAola de Financiacin -v Contabilidad


COSTES ORGANICOS
ESQUEMA DE CONTABlLlWClON SIN CALCUU) DEL RESULTADO INTERNO

Practicas de Contabilidad'de Costes

A:

EXISTENCIAS INICIALES
A. 1 .productos en curso
A. 2. productos acabados

B: CONSUMOS DEL PERIODO


B. 1. ,de materiales directos
B. 2. de materiales indirectos
C: DISTRIRUCION DE LOS COSTES INDIRECTOS ENTRE TODAS, LAS
SECCIONES (costes primarios de la estadstica)
C. 1. a las secciones auxiliares
C. 2. a las secciones principales
D:

LIQUIDACION INTERNA DE LA ESTADISTICA (secciones auxiliares a las


principales)

E. AGRUPAMIENTO DE LAS SECCIONES PRINCIPALES


F: AFECTACION A LOS PORTADORES DE COSTES
F.1. costes directos a productos en curso
F.2.seccin de compras a productos en curso
F.3.seccin de transformacin a productos en curso
F.4. produccin acabada en el perodo:

A. 1 . + F. 1. + F.2. + F.3. - G. 1. (existencia final)


F.5. productos vendido en el periodo a precio de coste de produccin:

A.2. + F.4. - (3.2 (existencia final)

F.6.costes reales de la seccin de ventas


F.7. costes reales de la seccin de administracin y D.

F.8.reflejo de las ventas efectuadas en -1 perodo


F.9. coste de produccin de los productos vendidos (costes directos de venta)

F.10. coste indirecto de ventas


*
*
*

F. 1 1. coste de administracin y direccin


F. 12. beneficio obtenido en el mbito interno en el perodo
F. 13. prdida obtenida en el mbito interno en el periodo
F.12. y F.13. son alternativos o uno u otro

24

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

G:

CIERRE DE PORTADORES --CONTROL OPERATIVOG. l . existencia final de productos en curso


(3.2. existencia final de productos acabados

H:

CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Practicas de Contabilidad de Costes

26

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

A: CONSUMOS REALES DEL PERIODO


A. 1 de materiales directos
A. 2. de materiales indirectos
B:

ESTADISTICA DE COSTES
B. 1. costes seccion de compras
B. 2. costes secciones auxiliares de fabricacin
B. 3. costes secciones principales de fabricacin
B.4. costes seccion de ventas
B .5. liquidacin interna de las secciones auxiliares de fabricacin

C: CONTABIL1ZACION DE LOS MATERIALES DIRECTOS


D:

MATERIALES DIRECTOS A PRECIOS REALES:


QR (MP) ' PR(MP)

E: COSTES REALES DE LA SECCION DE COMPRAS: KR(SC)


F: COSTES REALES DE LAS SECCIONES DE FABRICACION: KR(ST)

G: CANTIDAD DE MATERIALES CONSUMIDOS A PRECIO STANDARD:


QR(MP) ' Ps (MP)
H: COSTES DE FABRICACION STANDARD PARA LA PRODUCCION REAL:
PROD*R' CFs

1: PRODUCCION REAL A COSTE DE PRODUCCION STANDAR:


PRODR' CPs
J:

CANTIDADES VENDIDAS A COSTE DE PRODUCCION STANDAR:


cv ' CPs

K: COSTES REALES DE LA SECCION DE VENTAS: KR(SV)


L: REDUCCIONES DEL GIRO (DESCUENTOS SOBRE VENTAS)
M: CANTIDADES VENDIDAS A PRECIO DE VENTA REAL:
cv ' PV

Prcticas de Contabilidad de Cosles

N: CALCULO DEL RESULTADO


N. 1. resultado segn saldo de diferencia de precio de materiales
N. 2. resultado segn saldo de fabricacin (manufactura)
N.3. resultado segn saldo de fabricacin (materiales)
N.4. resultado segn saldo de ventas

O: EXISTENCIAS FINALES
0.1. de productos terminados
0.2. de productos en curso (fabricacin-materiales)
P: CIERRE DEL RESULTADO (PORTADORES)
Q:

CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Revista Espariola de Financiacin v. Contabilidad

CONTABILIDAD POR SECCIONES:


ESQUEMA DE CUENTAS

F A D R I C A C ION

"RANUFACTURA"

FABRICACION

"MATERIALES"

Sd iRESULTAD0

N . 1

* E x l s t e n c l a In'
c1.l
de p r o d u c
t o s acabados

Sd: RESULTADO

L,:,,,A

SALDOS
DEUDORES:
SALDOS
ACREEDORES:
t D l f e r e n c J a da p r e c l o
* D l f e r e n c l a de p r a c l 0
de n a t e r l a l a s
da m a c e r l a l e s
* F a b r l c a c l 6 n " l a n u f a c t u - * F r b r l c r c I O n "Manutactura"
*Fabrlcac16nuaeerIale * ~ s b r l c a c I 6 n " R a t o r l a ~ o r "
*Ventas
U*Vancas

SD:

RESULTADO D E L PERIODO

CONTABILIDAD POR SECCIONES:


E S Q U E M A DE CONTABILIZACION
-CONTABILIZANDO EXISTENCIAS I N I C I A L E S

3O

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

EXISTENCIAS INICIALES DEL PERIODO


A. 1. de materiales directos
A.2. de productos en curso
A.3. de productos acabados
COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
CONSUMOS REALES DE MATERIALES INDIRECTOS
ESTADISTICA DE COSTES
D. 1 costes seccin de compras
D. 2. costes secciones auxiliares de fabricacin
D. 3. costes secciones principales de fabricacin
D.4. costes seccin comercial
D. 5. liquidacin interna de las secciones auxiliares de fabricacin
ENTRADA DE MATERIALES DIRECTOS A ALMACEN
CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS: MATERIALES DIRECTOS A
PRECIOS REALES
QR(MP) ' PR(MP)
COSTES REALES DE LA SECCION DE COMPRAS: KR(SC)
COSTES REALES DE LAS SECCIONES PRINCIPALES DE FABRICACION:
KR(ST)
CANTIDAD DE MATERIALES CONSUMIDOS A PRECIO STANDAR:
QR(MP) ' Ps (MP)
J: COSTES DE FABRICACION STANDAR PARA LA PRODUCCION REAL:
PRDR' CF,

K: PRODUCCION REAL A COSTE DE PRODUCCION STANDAR:


PRDR' CPs

Prcticas de Contabilidad de Costes

.-

L: CANTIDADES VENDIDAS A COSTE DE PRODUCCION STANDAR:


cv ' CPs

M: COSTES REALES DE LA SECCION COMERCIAL: KR(SU)


N: REDUCCIONES DEL GIRO (DESCUENTOS SOBRE VENTAS)
O: CANTIDADES VENDIDAS A PRECIO DE VENTA REAL:
cv ' PV
P: CALCULO DEL RESULTADO
P. 1 resultado segn saldo de diferencia de precio de materiales
P. 2. resultado segun saldo de fabricacin "manufactura"
P.3. resultado segn saldo de fabricacin materiales
P.4. resultado segun saldo de ventas
Q:

EXISTENCIAS FINALES
Q. 1. de materiales directos (almacn materiales)
4.2. de productos en curso (fabricacin "materiales")
Q.3. de productos acabados

R: CIERRE DEL RESULTADO (PORTADORES)


S: CIERRE DE LA CONTABILIDAD

31

EJERCICIOS
DE
COSTES HISTORICOS

Prcticas de Contabilidad de Costes


Ejercicio

N.O

La empresa "X" presenta e l s i g u i e n t e balance d e e i t u a c i b n :


300 Dia'ponible (Tesorera)
a Cobrar
~t.000 C l i e n t e s '
10.000 E d i f i c i o
8.M'Maquinaria
5.000 I n s t a l a c i o n e s
2 . 0 0 0 Mobiliario
4.000 Materiales Directos (Materias Primas)
1.000 Materiales I n d i r e c t o s (Materias A u x i l i a r e s )
200 Envases
500 Productos e n curso
1.500 Praductos elaborddos
,500 Efectos

Proveedores
Capital
Reservas

1 4 600
10 . O 0 0
10.000

3 4 .o00

34 .o00

u-===

=======PO

Durante e l e j e r c i c i o s e r e a l i z a n l a s s i g u i e n t e s t r a n s a c c i o n e s
externas :
Canpra de m a t e r i a l e s d i r e c t o s a c r d i t o : 100.000
Compra de m a t e r i a l e s i n d i r e c t o s a c r d i t o : 30.000
Pagado por mano d e obra a l contado : 50.000
Material de o f i c i n a a l contado : 1.000
Energfa a l Contado : 2.000
Telefono a l Contado : 400
Los consumos de m a t e r i a l e s d i r e c t o s fueron : 97 . O 0 0
Loa consumos de m a t e r i a l e s a u x i l i a r e s fueron : 28.000
Durante e l aiio l o s ingresos por v e n t a s fueron : 200.000
C o e f i c i e n t e de amortizacin : 2% e d i f i c i o
10%maquinaria
5% i n s t a l a c i o n e s
108 m o b i l i a r i o
Los c l i e n t e s pagan 190.000 p e s e t a s .
Pagamos a proveedores 120.000 p e s e t a s .
Las e x i s t e n c i a s f i n a l e s . de productos en curso fueron 4.000
Las e x i s t e n c i a s f i n a l e s de productos acabados fueron 6.000
Las e x i s t e n c i a s f i n a l e s de envases fueron 200
TRANSACCIONES INTERNAS
La empresa cuenta para su funcionamiento con l a s s i g u i e n t e s
secciones :
SECCIONES! PRINCIPALES
Compras
* Transformacion o
Fabricacin
: - Aglomerado
- Electrolisis
- Montaje
Acabado
* Ventas : - Almacen de productos
- Ventas
~ d m i n i s t r a c i n : - Direcci6n
Administraci6n

36

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


SECCIONES AUXILIARES DE LAS PRINCIPALES
* Auxiliar de bao
* Reparaciones
SECCIONES AUXILIARES COMUNES
* Explotacin Edificio
Las transacciones efectuadas han sido las siguientes:
Consumo de perlbdo : 97.000 de materiales airectos
28.000 de materiales indirectos
Los materiales indirectos se han consumido de la siguiente foz
ma :
30 % secci6n auxiliar bao
50 % secci6n auxiliar reparaciones
20 % Almacgn de productos elaborados
La mano de obra se reparte as$:
Aglomerado 20%
Auxiliar de bao 2%
Electrolisis 25%
Almacn de prod. 2%
Administracin 6%
Montaje 8%
Acabado 20%
Direccin 2%
Explotacin ed. 1%
Compras 5%
Reparaciones 4%
Ventas 5%'
El material de oficina es consumido totalmente por la secci6n
de administracin.
La energfa se imputa integralmente a la seccin principal de
transformacin segtin el siguiente reparto:
Aglomerado 10%
Electrolisis 60%
Montaje 25%
Acabado 5%
El telfono es usado totalmente por la seccin de ventas.
La amortizacibn de edificio se imputa de acuerdo con los metro
ocupados por cada seccion de coste:
50 m.
300 m.
Auxiliar de bao
Aglomerado
100 m.
Almacn de productos 100 m.
Electrolisis
30 m.
Administracion
Montaje
200'm.
20 m.
50 m.
Direccin
Acabado
Explot. edificio
10 m.
20 m.
Compras
Reparaciones
100 m.
Ventas
50 m.
1.030 m 2
TOTAL :
La amortizaci6n de maquinaria se reparte de la siguiente forma
Aglomerado
30%
Electrolisis 30%
Montaje
20%
Acabado
20%
La amortizaci6n de instalaciones se reparte de acuerdo con los
metros ocupados por las secciones, 1030 m2.
La amortizacin de mobiliario se reparte asi:
Compras
10%
Explo. Edifi 2%
Ventas
25%
Direcci6n
30%
Admn.
33%

618 -

a)

100.000 Compra M a t e r i a l e s
Directos
30.000 Compra M a t e r i a l e s
Indirecto

SOLUCION

~rovee'dores

Disponible

2.000 Energla
400 T e l e f o n o

7 .O00
3.000
4.000
6.000
200

(Suministros)
a Disponible

Materiales Directos
Materiales Indirectos
Prod. en c u r s o
Prod. Acabados
Envases
a

200.000 C l i e n t e s

Explotacin
Ventas

200 Dot. Amort. E d i f i c i o


"
Maquinaria
"
Instalaciones
a

Clientes

120.000 Proveedores

Disponible

7.200 E x p l o t a c i 6 n

a
a
a
a

Materiales Directos
Materiales Auxiliares
Envases
Prod. en c u r s o '
Prod. Acabados

a
a
a
a
a
a

Compra Mat. D i r e c t o
Compra Mat. I n d i r e c t o
Sueldos y s a l a r i o s
Material de Oficina
Energfa
Teldfono

183 :400

Explotaci6n

200.000 Ventas
1.450 ~ x ~ i o t a c i n .
,

Explotaci6n

a
a
a

Dot. Amort. E d i f i c i o
"
"
Maquinaria
"
7
Instala.
"
"
Plobiliario

EAL=ANGE-ELN&L

.............. 10.000
............ 10.000
......... 24.000
28.150

Capital
Reservas
Proveedores
P e r d i d a s y Ganancias.

38

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

--

Las reparaciones se reparten por igual entre las secciones de


transformacibn.
La secci6n auxiliar de bao se imputa integramente a la secci6n
de electro2isis.
La seccin auxiliar de Explotacin edificio se reparte en p s e
a Los m2 ocupados por las secciones, menos ella misma. : 1.020 m
Para evitar tener que trabajar con decimales se considera opor
tuno el redondear las cifras.

S-E----E-LD-Ea ) Realizar la contabilidad externa


b) Rectliear la oontabilidad interna a costes historicos

D E

S E C C I O N E S

-N

- - -

DE

(WSES DE COSTES

COSTES IHDIRECTOS

T R A N S F O R M A C I O N

COHPIIAS

P E

H T A S

IUM)

ELECTRO- MONTAJE ACABADi)


LISIS

COMPRAS

..,

VENTAS ALHACEN DIRECCIO: N M I N I S - AUXILIAR


PROWCTOS
TACIOW
DUO

kUXmIm

-NC1p-

AlHINISTACION

IHPORTE ACLOHE-

AVIARLS

REPARA- EIKOTACIOXFS CION EDI-

nao

'.

- .-

'NITAL

b) SOLUCION

COUTABEF?l%2=IBTE~U3
a)

Existencias I n i c i a l e s
500 P r o d u ~ t o sen c u r s o
1.500 Productos e l a b o r a d o s a

C o n t r o l Externo

2.000

C o n t r o l Externo

179 ;850

b) ~onsumo6d e l Perfodo
97.000 Costes D i r e c t o s
(Materiales Directos)
82.850 Costes I n d i r e c t o s
(Total c l a s e d e c o s t e s
de l a ' e s t a d f s t i c a )
a

c ) D i s t r i b u c i d n d e l o s C o s t e s I n d i r e c t o s "COSTES PRIMARIOS"
10.570 Aglomerado
13.983 E l e c t r b l i s i s
4.147 Montaje
10.283 Acabado
2.529 Compras
6.643 Almacn Productos
2.972 Ventas
1,069 Direccidn
4.079 Administracidn
9.423 A u x i l i a r d e bao
16.043 Reparaciones
82.850
509 Explotacidn E d i f i c i o a C o s t e s I n d i r e c t o s
d ) L i q ~ i d a c i o nI n t e r n a "SECCIONES AUXILIARESw
150 Aglomerado
50 E l e c t r l i s i s
100 Montaje
25 Acahado
10 Compras
49 Almacen productos
26 Ventas
10 Direcci6n
15 ~ d m i n i s t r a c i o n
25 A u x i l i a r d e hao
49 Reparaciones
a Eyplotacibn E d i f i c i o
4.023 Aglomerado
4.023 E l e c t r l i s i s
4.023 Montaje
4.023 Acabado
a Reparaciones
a A u x i l i a r bao
9.448 E l e c t r 6 l i s i s

509

16.092
9.448

e) Agrupamiento d e l a s Secciones p r i n c i p a l e s cuando e x i s t e n v a r i a s

65.448 S. Transf ormacidn

a Aglomerado
a bElectr61isis
a Montaje
a Acabado

6.692 S. Ventas
1,079 S. Administracion

14.743
27.504
8.870
14.331

~ i m a c e nProductos

6.692

Direccidn

1.079

a
a
a

costes d2reotos
97 .O00
Secc. Compras
2 :O39
Secc Transformacin '65.448

f ) P o r t a d o r e s d e Costes

164.987 Productos e n c u r s o

41

Prclicas de Contabilidad de Costes

161.487 P r o d u c t o s . Acabados

Productos e n c u r s o

161.48

156.9.87 C o s t e d i r e c t o de v e n
tas

Productos acabados

156.42

9.690 Costes i n d i r e c t o s d e
ventas
5.173 C o s t e A d m i n i s t r a c i n

a
a

'
Seccin Ventas
Seccin Administracin

a
a
a
a
a

4.0C
Prd. en curso
P r d . Acabados
6 .OC
Coste d i r e c t o d e ~ e n t a % 5 6 . 9 8
Coste i n d i r e c t o d e "
9.69
Coste Administracin
5.17

Control I n t e r n o

9.69
5.17

g) Cierre de Portadores

181.850 C o n t r o l I n t e r n o

h) Cierre Contabilidad

181.850 C o n t r o l E x t e r n o

181.85

Revista Espaola de Financiacin y Contubilidad


Ejercicio

N.O 2

A p a r t i r de l a E s t a d f s t i c a de Costes s e pide que s e r e a l i c e e l


siguiente trabajo:

Completar l a c i t a d a e s t a d f s t i c a , efectuando para e l l o l a redfot r i b u c i n de l o s c o s t e s de l a s secciones a u x i l i a r e s : comunes y r e c i procas. Los datos necesarios son l o s s i g u i e n t e s :
DATOS PARA EFECTUAR LA LIQUIDACIBN INTERNA
1.- DE LA SECCIBN AUXILIAR COMUN
La r e d i s t r i b u c i n de l a secci6n a u x i l i a r comGn s e r e a l i z a en
funcin de l a s u p e r f i c i e ocupada por l a s d i s t i n t a s secciones, que son l a s s i g u i e n t e s :

LUGARES

,.

. .

SUPERFICIE

...................

Secc. Compras
Secc. P1.........................
Secc. P2.........................
Secc. Aux. Comun
Secc. Aux. R1
Secc. Aux. R 2
Ventas
Admn y Ad. Gral.

...............
...................
...................
..........................
...............

2 50
500
500
50
125
125
3O0
200

EN^

-----2zQSQ:=----

/
11.- DE LAS SECCIONES AUXILIARES COMUNES

--

Las secciones a u x i l i a r e s comunes presentan l a s i g u i e n t e i n t e r relacin :


* En l o s c o s t e s de l a seccin a u x i l i a r reciproca 1 i n c i d e l a sec-cin a u x i l i a r reciproca 2 con e l 20% de sus c o s t e s t o t a l e s .
* En l o s c o s t e s de l a seccin a u x i l i a r reciproca 2 i n c i d e l a seccin
a u x i l i a r reciproca 1 con e l 10% en s u s c o s t e s t o t a l e s .
Adems de l o s a n t e r i o r e s d a t o s , para e f e c t u a r l a r e d i s t r i b u c i r .
hay que considerar que l a secci6n a u x i l i a r reciproca 1 p r e s t a sus
s e r v i c i o s a l a s r e s t a n t e s secciones d e acuerdo con l a s i g u i e n t e d i s tribucin:
LUG9RES
% DEL TOTAL
Compras
5
SP1
50
SP2
30
Ventas
15

............................
................................
................................
..............................

La seccin a u x i l i a r reciproca 2, despus d e atender


de l a o t r a seccin r e c i p r o c a , p r e s t a s u s s e r v i c i o s a l a s
en proporcin d i r e c t a a l o s c o s t e s primarios
mas, que s e eleva sl 45'3% para l a seccin p r i n c i p a l 1 y
para l a seccidn p r i n c i p a l 2 .

l a demanda
secciones
d e l a s mise l 54'7%

E S T A D I S T I C A

DE

COSTES

44

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SOLUCION

SECCIONES AUXILIARES ~ C I P R O C A S

C o s t e T o t a l SAl = ( 3 1 8 . 0 0 0

8.625)

0 ' 2 C o s t e t o t a l SA2

C o s t e T o t a l SA2 = ( 3 2 1 . 0 0 0

8.625)

0 ' 1 C o s t e t o t a l SA1

CT ( S A l ) = 326.625
CT ( S A l ) = 326.625

+
+

0 ' 2 (329.625
65.925

+ 6'1

CT (SA1)

0 ' 0 2 CT ( S A l )

0 ' 9 8 CT (SAL) = 3 9 2 . 5 5 0
CT (SAl) = 4 0 0 . 5 6 1 ' 2
CT (SA2) = 329.525

40.056'1 = 369.681'1

- 626 -

Pructicas de Conlabilidad de Costes


Ejercicio

N.O

La empresa MOBA, S.A. dedicada a l a f a b r i c a c i n d e m o b i l i a r i o


presenta

e l s i g u i e n t e balance a l 31-12-1.971:

.........
...

Disponible
200.000
Efectos a cobrar
80.000
Clientes
30.000
Edificio
1.000.000
Maquinaria
2.000.000
600.000
Instalaciones
150.000
Mobiliario
Materiales Directos.
400.000
Materiales Auxiliar;
100.000
Productos en c u r s o
70.000
Productos elaborados 125.000

...........
...........
.........
......
.........

...........

'Proveedores
Acreedores
Prstamos
Fondo Amortiz.
Capital
Reservas

800.000

............ 100.000
.............1.000.000
........ 555.000
.............
;.2.000.000
..............
300.000

Durante- e l e j e r c i c i o se r e a l i z a n l a s s i g u i e n t e s t r a n s a c c i o n e s :

*
*
*
*
*

.....
1.000.000
..
70 .O00
........ 1.600.000

Compra d e m a t e r i a l e s d i r e c t o s a c r d i t o por P t s .
Compra d e m a t e r i a l e s a u x i l i a r e s a l contado por P t s .
Pago mano d e obra d i r e c t a a l contado por P t s .
La nmina d e l r e s t o d e l p e r s o n a l i n d i r e c t o , pagada a l
contado a s c i e n d e a P t s .
La e n e r g f a y alumbrado pagada a t r a v s d e Bancos as-ciende a P t s .
Las amortizaciones d e l inmobilizado s e r e a l i z a n d e
acuerdo a l o s s i g u i e n t e s p o a c e n t a j e s :

..............................
........................................
--

400.300
1,135.000

......... 10%
...... 10%
...........
4%
......... 1 0 %
La nmina d e l p e r s o n a l a d m i n i s t r a t i v o a s c i e n d e a P t s . .
160.000
Y e l d e v e n t a s .......................................
240.000
Los i n q r e s o s por v e n t a s d u r a n t e e l ao ascienden a ... 6.840.000
Los cobros d e c l i e n t e s ascienden a P t s . .............. 6.5~~.000
Y l o s pagos a proveedores a P t s . ..................... 1.500.000
Las Comisiones y dems g a s t o s d e v e n t a s ascienden a . .
400.000
Las e x i s t e n c i a s f i n a l e s son:
M a t e r i a l e s D i r e c t o s . 200 .O00
Maquinaria
Instalaciones
Edificio
Mobiliario

*
*
*
*
*
*
*

Materiales Auxiliares
Pdtos. en c u r s o Fci6n
Pdtos. Elaborados

...

20.000
70.000
425.000

DATOS PARA EL CALCULO DE COSTES


E l programa d e f a b r i c a c i o n ha c o n s i s t i d o en l a f a b r i c a c i n d e
un l o t e d e 40.000 s i l l a s d e madera.

Las s e c c i o n e s en que s e r e a l i z a l a f a b r i c a c i n son:


Carpinteria
~ d m i n i s t r a c i b ny v e n t a

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

Auxiliares

T a l l e r mantenimiento
gxplotacidn e d i f i c i o

consumos d e l a s c l a s e s d e c o s t e s por l a s d i s t i n t a s s e c c i o n e s ,
se ajustan a l siguiente reparto:

LOS

Seccidn
Clase

Carpinterfa

AcaBado

Taller
MantnP

Explot.
Edifica

Materiales Directos
100%
M a t e r i a l e s Auxiliares
20 %
60%
10%
Mano d e Obra Directa
600.000
800.000 200.000
Mano de obra I n d i recta
50%
30%
15%
Energa y Alumbrado
Amort. Maquinaria..
85%
10%
5%
"
Instalaciones
20%
40%
5%
"
Mobiliario
Edificio

...............
................
.............

10%

400.000
5%

....

Adm6n y
Ventas

3 5%
100%
100%

Las p r e s t a c i o n e s r e a l i z a d a s por l a s secciones a u x i l i a r e s son:


Explotacin E d i f i c i o :

...........
...............
................
........

Carpinteria
Acabado
Taller
Adm6n y Ventas

50
-25
15
10
,100

T a l l e r de Mantenimiento:

...........
...............

Carpintera
Acabado
Explotaci6n E d f a . . . ; . . .

.....O

o:.

....E

60
30
10
100

o:..,..

a).-

Realizar contabilidad interna de costes hist6ripos


por l o s s i s t e m a s orgnico e inorgnico:

b )-

Clcu'lo d e l Resultado I n t e r n o .

SOLUCION
-

....................
CCBTABZLZQAQ-EXTERNA
1.000.000
70.000
1.600.000
400.000
1.135.000
200.000
60.000
40.000
15.000
400.000
6.840.000
6.500.000
1.500.000
400.000
695.000

5.320.000

200.000
20.000
70.000
425.000
6.840.000
1.540.000

Compra Mater. Directos a


Compra Mater. Auxiliar a
M.O.Directa
a
M.O.Indirecta
a
Energla y Alumbrado
a
Dot. Amort. Maquina.
Dot. Amort. Instalacin
Dot. Amort. Edificio
Dot. Amort. Mobiliario a
Gtos Admdn y Venta
a
cliente&
a
Disponible
a
Proveedores
a
Comisiones Venta
a
Explotacin
a
a
a
a
Explotacidn
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
Materiales Directos
Materiales Auxiliares
Productos en curso
Pd. acabados
a
a
Ventas
Explotacidn
a

Materiales Directos
+ Ei :
400.000
+ Compras:1.000.000
- EF :
2C)O.O00
= Consumo:1.2n0.000
ACTIVO
Disponible
Efectos a Cobrar
Clientes
Edificio
Maquinaria
Instalaciones
Mobiliario '
Yat. Directos

Proveedores
Disponible
Disponible
Disponible
Disponible

1.000.000
70.003
1.600. 000
400.000
1.135.000

Fondo Amort.
315 .O00
Disponible
400.000
Ventas
6.840.000
Clientes
6 .500.000
Disponible
1.500.000
Acreedores
400.000
Materiales Directos
400.000
Materiales Auxiliares
100.000
Prod. en curso
70.000
Prod. Acabados
1.25.O00
Compra Mat. Directo
1.000.000
Compra Mat. Auxiliar
70 .PO0
M.O.Directa
1.600.000
M.6.Indirecta
400 .O00
Energla y Alumbrado
1.135.000
Dot. Amort. Maquinaria
200.000
Dot. Amort. Instalacio.
60.000
Dot. Amort. Edificio
40.3GL)
Dot. hmort. Mobiliario
15.000
Gtos.Adm6n y Venta
403.000
Comisiones Venta
400.000

Explotaci6n
'3xplotaci6n
Prdidas y Ganancias

715 .O00
6.840.r~00
1.540.500

CONSUMOS DEL PERIODO


Materiales A u x i ~ i a r e ~
Ei
:
100.000
+ Compras :
70 .O00
- EF :
20 .O00
= Consumo
150.000
BALANCE FINA&
-----------PSSIVO
4 -SQs.00 0 Proveedores
300.000
80.000 Acreedores
500 .O00
3 ? 0 . 0 0 0 Prestamos
1.000.000
1.000.000 Capital
2.000.000
300.OUO
2.000.000 Reservas
600.000 Perdidas y Ganancias 1.540.000
150.O00
200.000
5.640.000

-----------

48

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


I

( ~ o n t i n u a c i b nActivo)
Mat. ~ u x i i i a r e s
Prod. en Curso
Prod. Acabados
A deducir:
Fondo Amortizaci6n

20.000
70.000
425.000
870.000
5.640.000

--------------------m--

SOLUCION
COS'TRS INORGANICOS
---e--------------

.....................................
.600.00~
....................................11.200.0oc
= Coste D i r e c t o ......................................... 2.800.00+ Gastos G e n e r a l e s I n d u s t r i a l e s .......................... 1 . 9 8 5 . 0 0 ~

Mano d e Obra D i r e c t a
+ Materiales Directos

--

--

= Coste I n d u s t r i a l o

................
150.000
...............
400.000
..................
1.135.000
...............
200.000
............
60.000
................. 40.000
I n d i r e c t o ...........................4.785.000
..................................... ---

Materiales Auxiliares
Mano d e obra I n d i r e c t a
~ n e r g l ay Alumbrado
Dot. Amort. Maquinaria
Dot. Amort. I n s t a l a c i o n e s
Dot. Amort. E d i f i c i o

Gastos F i n a n c i e r o s

.................................. 4.785.000
....................... 815.000
...............
.................. 15.000

= c o s t e s d e Explotacin
+ Gastos d e Administracin y Venta
Dot. Amort. M o b i l i a r i o
Gtos. Admn y Venta
' Comisiones Venta

= C o s t e s d e Empresa

..................... 400.000
400.000
...................................... 5.600.000
CONTABILIZACION

70.000 Prod. en Curso


125.000 Prod. Acabados
5.600.000

C l a s e s d e Costes

a 'Control Externo

195.000

a C o n t r o l Externo

5.600.000

2.800.000 C o s t e s D i r e c t o s
1.985.000 C o s t e s I n d u s t r i a l e s
815.000 C o s t e s d e Admn v Venta a C l a s e s d e C o s t e s
4.785.000

Productos en c u r s o

4.785.000 Productos acabados

--

a Costes D i r e c t o s
a Costes I n d u s t r i a l e s

2.800. OOC
1.985.00C

a Productos en c u r s o

4.485.000 C o s t e D i r e c t o de Venta- a 'Prod. Acabados


815.000 C o s t e s I n d i r e c t o s d e
Ventas

5.600 .O00

4.785.00C

4.485.00C

a Coste Adm6n y Venta

815 .OOC

.' A p a r t i r d e a q u l vamos a proceder a r e f l e j a r l a c o n t a b i l i z a c i n


f i n a l d e l s u p u e s t o , . t e n i e n d o en c u e n t a l a s dos a l t e r n a t i v a s que pueden p r o d u c i r s e .
A.- Que no c o n t a b i l i c e m o s l a s v e n t a s , por c o n s i g u i e n t e --tampoco e l r e s u l t a d o .
B.-

Que c o n t a b i l i c e m o s

l a s ventas- y e l r e s u l t a d o

A,- S i n Ventas.
5.795.000

Control Interno

5.795.000 C o n t r o l Externo

a
a
a
a

Prod. en c u r s o
Prod. Acabados
c o s t e D i r e c t o d e Venta
Coste I n d i r e c t o de
Ventas

a Control Interno

70.000
425.000
4.485.000
815.000
5.795.000

Revista Espailolu de Fir~nnciclcidrry Contabilidad

5O
B.- *Con Ventas y Resultadp,
6.840.006 C o n t r o l Externo
6.840.000 Ventas
195.000 C o n t r o l I n t e r n o
1.540 .O00 Resultado I n t e r n o

a Ventas
a C o s t e D i r e c t o Ventas
a Coate Xndirecto Ventas
a 'eaultado I n t e r n o
a Prod. e n c u r s o
a Prod. Acabados
a control Interno
a C o n t r o l Externo

6.840.000
4.485.000
8i.5.000
1.540.000
70 .O00
425.000
495 .O00
1.045.0KlO

.IILDlllllllllEE=lD====E3===I======PE==Os=3===1==========F===W==F====

Debe t e n e r s e en cuenta que l a s d o s a l t e r n a t i v a s p r e s e n t a d a s son


e x e l u y e n t e s , debe h a c e r s e o una u o t r a .

E S T A D I S T I C A

ll E-

C O S T E S

4.
7

2
-.

2
%-

2Is
U N O DE OBRA INDIRGCTA................

=:

DOT.AHORTIZACION MAQUINARIA...........

DOT.AHORTIZACION IHSTAUCIONES........
DOT. AHORTIZACION EDIFICIO............

I
o\

W
W

82

DOT.AHORT1ZACION MOBILIARIO...........
CASTOS M H O N Y VENTA..................

COHISIOrn VENTA......................

OTACION EDIFICIO..................

S T E S

vi

52

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

SOLUCION DE SECCIONES AUXILIARES RECIPROCAS:


c o s t e t o t a d S. T a l l e r Mantenimienfo = 198.250
explotaci* Edificio

0 ' 1 5 C.oste T o t a l S.

C o s t e T o t a b S. E x p l o t a c i d n E d i f i c i o = 532.750
. T a l l e r ~ a d ~ e n i r n i e n .t o

0'1 Coste Total

CT (TM) = 198.250 + 0 ' 1 5 ( '532.750 + 0 ' 1 CT ( TM)


CT (TM) = 198.250 + 7 9 . 9 1 2 ' 5 t 0 ' 0 1 5 CT (TX)
0 1 9 8 5 CT (TY) = 2 7 8 . 1 6 2 ' 5
CT (TM) = 282.399
CT (EE) = 532.750

+ 28.240 = 560.990

s.

. SOLUCION

EQSTE8,OFiGANLc"S

A.
70,000 Prod. en Curso
125.000 Prod. Acabados

a Control Externo

1 9 5 .O00

C o s t e s Directos
- M.Directos
1.2n0.000
M.O. D i r e c t a u 1 . 6 0 0 . 0 0 0
2.800.000 C o s t e s I n d i r e c t o s
a Control Externo

5 . 6 0 0 .O00

B.2.800.000

779,500
474.500
198.250
532.750
815.000

C.Carpinteria
Acabado
T a l l e r M.
E x p l o t a c i B n E.
Adm6n y V e n t a

a Costes Indirectos

280.495
140.247
84.149
56.099

D.
Carpinteria
Acabado
T a l l e r Y.
Adm6n y V e n t a

a Explotaci6n E d i f i c i o

560.990

a T a l l e r Mantenimiento

282.399

169.439 C a r p i n t e r i a
84.720 Acabado
2 8 . 2 4 0 E x p l o t a c i 6 n E.

E:.
1.928.901 F a b r i c a c i n

F.74.728.901

1.
'

4.728.901

'

'4.428.901

a Acabado

a Carpinteria

1.229.434
699.467

a Costes Directos
a Fabricaci6n

2.800.000
1.928.901

Prod. en Curso
Prod. Acabados
Coste Directo Ventas

'

a Prod. e n Curso
' a ~ r o d Acabados

O V ~ n ~y ay~e g t g s -8 ~ l 1 O ~ 9 - C ~ s g e - I ~ d ~ r ~ c g o +<?g6g
Sin Contabilizar Ventas
G. -

-1

2 . 8 0 0 .O00

4.728.901
4.428.901

--

- - 811,099-,

A l t e r n a t i v a A).-

5.795.000 C o n t r o l I n t e r n o
t

5.795.000

H. -

Control Externo

a
a
a
a

Prod. e n c u r s o
70.000
Prod. Acabados
4 2 5 .O00
4.428.901
CosteDirectoVentas
Coste Indirecto Ventas
871.099

a Control Interno

5.795.000

A l t e r n a t i v a B).- Con V e n t a s y R e s u l t a d o
Sigue
6.840.030

F.Control Externo

a Ventas

6.840.000

Ventas

a Coste Directo Ventas


4.428.901
a Coste Indirecto Ventas
871.099
a Resultado Interno
1.540.000

6 . 8 4 0 .O00

G.495.000 C o n t r o l I n t e r n o

a Prod. en Curso

a Prod. Acabados

70,000
425.000

H.1.540.000

Resultado Interno

a Control Interno

a Control Externo

495.900
1. 0 4 5 . 0 0 0 ,

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

Valor Produccidn Acabada


C o s t e F a b r i c a c i n Producto = N, de
Producidas

E) CaLCLO DE RESiiTADO INTERNO

- -.

RDO= 1-C+(Ef Prod. en k u r s o

- Ei)+(Ef

Prod. Acabados

- Ei)

................................................. 6.840.qF)O
.........................
................. 4.728.901
--+ Prod. Acabados ( E ~ - E ~ ) \ :425.000-125 .O00 ............... 300.000
= MARGEN INDUSTRIAL ....
2.411.09'9
- C o s t e s I n d i r e c t o s V'entbs .............................. 871.099
ingresos
Costes Directos y Fabricacidn
+ Prod. en Curso (Ef-Ei?: 70.000-70.000

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

i.54o.oa0

Pru.(./icusde Contabilidad de Cosles

Ejercicio N.O 4
La Empresa Confecciones "Len" cuenta para su funcionamiento
con las siguientes secciones:
- Compras
- Fabricacin
Principales
Corte y confeccin
Acabado
Auxiliares
Reparaciones
Explotacin Edificios

Comercial
Direccin Administracin

Se comienza el perlodo con las siguientes existencias inicia-les :

......................
.................................
....................

corte y Confeccin
20.000
30.000
Acabado
Productbc Terminados
100.000
Durante el perlodo se han contabilizado las siguientes clases
de costes:
COSTES DE PERSON9L:
M.0.Directa
M.O. Indirecta
55 .O00
CompraS
15 .O00
Corte y Confeccin
115.000
~cabado
55 .O00
Reparaciones
Explotaciones Edificios
Comercial
~ireccinAdrninictraciBn

....................
.........
....................
...............
....
..................
...

------------LZQ:OQQ-Las cargas sociales.que la empresa ha pagado por la seguridad


social obligatorias de sus empleados, asciende al 20% de los sueldo
Alumbrado
2.000
Energfa
10.000
Telfono
1.000
Material de oficina
2.300
5.000
Suministros industriales
Seguros
1.500
Contribucidn Industrial
2.000
1.000
Contribucin Urbana
1.500
Impuestos de Radicacin
Calafacci6n
4.000
10.000
Portes de compras
Gastos financieros
12.000

................................
.................................
...............................
.....................
................

.................................
.................
......................
.................
.............................
.......................
......................

Amortizaciones
- Edificios
- Mquinaria
- Dtillaje
- Mobiliario

.............................
............................
..............................
.......................... ;.

4.000
6.000
3.000
1.500

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


Bases de r e p a r t o d e l a s c l a s e s de c o s t e s a l a s secciofies:
Personal.
1;
Cargas Sociales
alumbrado
?

A cada seccidn segdn l a informacidn f a c i l i t a d a


A cada seccidn segdn l a informacibn f a c i l i t a d a
segdn 10s puntos de luz i n s t a l a d o s , s e f a c i l i t a
e l siguiente reparto :

-- Corte
Compras ............ 10%
y Confec. .... 20%
- Acabado ............ 20%
- Reparaciones
....... 10%
Explotacibn E ; ..... 25%
;Comercial .......... 5%
- ~ i r e c c , i d ny Ad. .... 10%

.-e

1 Energfa

100%
/
De acuerdo a l e c t u r a por contador, segGn fuerza
instalada, se reparte:
Confeccidn
40%
Acabado
30%
Reparaciones
10%

--

l
1 Telfono .
1 ~ a t e r i a Oficina.
l

.........
............
.......

:SegGn e s t u d i o s e r e p a r t e :
,
Compras
30%
Comercial
40%
Direccibn y Ad.
30%
100%
Por consumo valorado s e r e p a r t e :
Compras
500 p t s .
Comercial
400 P t s .
Direcci6n y Ad. ..1.400 P t s .
2.300 P t s .

---

............
..........
....

..........
........

Sum. I n d u s t r i a l e s . Por consumo valorado s e .reparte:


1
ConfecciBn
925 P t s .
Reparaciones
2.500 P t s .
Explctaci6n E.
1.575 Pts.
5.000 Pts.
Segdn l o s v a l o r e s asegurados s e r e p a r t e :
Seguros.
Corte y Confec.
15%
Explotacifn E.
35%
10%a l a s r e s t a n t e s
cinco secciones
50%

.......
.....
...

..
...

.;

1QO%

Contrib. 1ndustrial.De acuerdo a l o s e p f g r a f e s de t a r i f a de l a l i c e g


c i a f i s c a l , se reparte:
Corte y Confec.
1.000 P t s
Acabado
800 P t s
Reparaciones
200 P t s
2 .o00 P t s

..
..........
.....

Contribucibn Urbana
Impuesto radicacibn
Calefacibn. Aryrtiz.
Edificios.
Se t e p a r t e n en r e l a c i 6 n a l a base d e m2 que ocupa
cada secci6n:

Prcricus de Contabilidad de Costes


-

.-.
-

................ 15 m 2
.... .200 .
................
155
...........
30
.............. 40
..... 60

Compras
c o r t e y Conf e c c i 6 n
Acahado
Reparaciones
Comercial
D i r e c c i n y Admon.

"
U

"

500 m2
Amortiz. Yaquinaria.Se r e p a r t e d e acuerdo a l o s c l c u l o s r e a l i z a d o s
p a r a cada mquina:

.... 4.000
...............
1.500

C o r t e y Confeccin
Acabado
Reparaciones

..........

500

Amortiz. U t i l l a j e . Se r e p a r t e e n b a s e a l que posee cada s e c c i n , r e =


s u l t a n t e d e a p l i c a r un 10%d e a m o r t i z a c i n .

.... 15.000
3.000
..........
........ 8.000
4 000

C o r t e y Confecci6n
Acabado
Reparaciones
E x p l o t a c i 6 n E.

...............

Amortiz. M o b i l i a r i o . Se r e p a r t e d e acuerdo a l v a l o r d e l m o b i l i a r i o
i n s t a l a d o e n cada s e c c i n :

-- Compras
............... 10%
Comercial ............. 35%
-

D i r e c c i 6 n Admn.

........-55%
-

100%

Datos p a r a l a l i q u i d a c i n d e l a s s e c c i o n e s auxil.islrs;;
A u x i l i a r e s Comunes- Exp1otac:iBn d e r l d ~ . f i c i o u --. Z s t a Seocidil r e p a r t e s u a c t i v i d a d de acuerdo a 1.a b a s e d e m e t r o s c u a d r a d o s que
ocupa cada s e c c i n .
A u x i l i a r e s d e l o s p r i n c i p a l e s . - Reparaciones.d e d i c a d o su a c t i v i d a d d e l a s i g u i e n t e forma:

......
.................

C o r t e y Confeccin
Acabado

E s t a s e c c i d n ha

60%
40%

Las m a t e r i a s primas imputadas d u r a n t e e l p e r l o d o han a s c e n d i d o a


1.100.000 p e s e t a s .
Las e x i s t e n c i a s f i n a l e s en p r o c e s o son:

Corte y confeccin

--

... 60.000

La produccin o b t e n i d a ha s i d o d e 5.000 u n i d a d e s , h a b i e n d o s e f a b r i cado d u r a n t e e l perfodo un Gnico producto homogneo.


Las v e n t a s d e l periodo a s c i e n d e n a 4.800 u n i d a d e s a 500 P t s .

SOLUCION

Prcticas de Contabilidad de Costes

59

EXISTENCIAS I N I C I A L E S

A.-

50.000 P r o d u c t o s en c u r s o
C o r t e y Acabado:
2 0 .O00 y 3 0 . 0 0 0
100.000 ' P r o d u c t o s a c a b a d o s

Control Externo

150.000

CONSUMOS

B.-

1.304.000

432.800
C.-

Costes Directos
:.lat. P r i m a s : 1.100.000
4.O.Directa 170.000;
Cargas Sociales Directas
3 4 .oon
Costes Indirectos
a Control Externo

LIQUIDACION INTERNA:

77.615
34.250
9.405
23.980
17.000
86.415
184.135

ESTADISTICA

Compras
Corte y Confeccin
Acabado
Reparaciones
Explota. Edificio
.Comercial
D i r e c c i n y .9diin.

1.736.800

COSTES PRIMARIOS

Costes I n d k e c t o s

432.80

LIQUIDACION INTERNA: SECCIONES AUXILIARES

D.-

Compras
Corte y Confeccin
Acabado
Reparaciones
Comercial
D i r e c c i n y Adm6n.

E x p l o t a c j . r i Ed if < c i o

17.00C'

15.000
10.000

Corte y Confeccin
Acabado

Reparaciones

25 .OOC

a
a

Corte y Confeccin
Acabado

S6.05C
.24.67C

Costes ~irectos
Compras
Fabricacin

1 . 3 0 4 .OOC
78.12:
80.725

a!

Productos e n curso

1.452.85fl

E.-

AGRUPACION SECC. PRINCIPALES


80.725

F.

Fabricacin

PORTADORES DE COSTES

1.462.850

Productos en curso

a
1.452.850

Productos Rcabados

COSTE DE VENTAS
1.394.736
87.775
186.175
2.400.000
F.-

510
6.800
5.270
1.020
1.360
2 .O40

C o s t e D i r e c t o de
Ventas

Control Externo

C o s t e I n d i r e c t o de
Ventas
Coste d e Direc.
Rdm6n.

'

1.394.736

Proquctos Acabados

Sec. Comercial

a
a

Ventas

2 . 4 0 0 .OOCl

Coste Directo Ventas


Coste Indirecto Ventas

1.394.73
87.77

87.77:

y
Sec. Direc.

y Admn.

186.17E

CIERRE.PORTAD0RES

2.400.000

Ventas

a
a

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

60

a
218.114 C o n t r o l I n t e r n o
G.-

C o s t e ~ i r e c t i d n yAdmn.
Resultado I n t e r n o

186.175
731.314

a
a

Prod. En c u r s o
Prod. Acahados

60.000
158.114

Control Externo
Control Interno

513.200
218.114

CIERRE CONTABILIDAD
731.314 R e s u l t a d o I n t e r n o

____--__-----------------------------------------------_--_-------------------------------------------,---------------------

E%CULQ-DGL-EESULTADQ-ZMTERNO
TEORIA YONTSTA RE9L

.................................2.400.000
.....................................1.668.686
.......... 1.394.736
......... 87.775

I n g r e s o s : 4.800 x 500
C o s t e s Imputables
C o s t e s D i r e c t o s Ventas
C o s t e s I n d i r e c t o s Venta
C o s t e s D i r e c c . y Admn.

.........

186.175

................

EESULTEgQ
:A=,
731.314
---------------------------------------

TEORIA POTENCIAL,

................................. 2.500.000
.....................................1.'126.800

I n g r e s o s : 5.000 x 5 0 0 .
Costes Imputables
C o s t e D i r e c t o Ventas
- C o s t e I n d i r e c t o Tientas
C o s t e D i r e c . y P.dm6n.

............
..........
...........

1.452.850
37.7?1
186.175

SESULTSPQ-a+ea+az~;++ :az&z::azz-723zZQQ

Practicas de Contabilidad de Costes


Ejercicio

N.O

La Sociedad Annima de Construcciones Metlicas (COMSA) f a c i l i t a l a s i g u i e n t e informacin obtenida de l a c o n t a b i l i d a d e x t e r n a ,


j u n t o coh l a s bases de d i s t r i b u c i 6 n que s e i n d i c a n , para r e a l i z a r
s u c o n t a b i l i d a d de c o s t e s .
La empresa ha r e c i b i d o un pedido de l a Cia. Telefnica de 1.000

. t o r r e t a s met6licas de conduccibn de h i l o s .

--

La empresa cuenta con l a s s i g u i e n t e s secciones para r e a l i z a r s u act i v idad :

*
*

*
*
A.

Seccin de Compras
Seccin de Almacn M.P.
( S i e r r a metlica
Seccin de ~ r a n s ormacin
f
( Montaje
( Acahado
( Taller reparaciones
Seccin de ventas
Seccin de Administracin y Direccin

CONSUJ4O DE MATERIAS PRIMAS

La Seccin de Compras ha comprado a l o s proveedores 600.000 Kgs de


viga de h i e r r o de 1 0 ' - Pts/Kg. que s e h a n entregado a l almacen de
m a t e r i a s primas, a s como 36.000 unidades de e l e c t r o d o s U 1 ' 2 0 P t s .
l a unidad.

E l almacn de m a t e r i a s primas haba entregado todo e l Stock a l a Se!


c66n d e Transformaci6n a l f i n a l d e l pcrlodo.
B. BASES DE DISTRIBUCION Y CALCULO DE LOS COSTES.

Mano d e Obra D i r e c t a .

Segn l o s resmenes de l o s p a r t e s de t r a b a j o , l a mano d e obra


d i r e c t a s e d i s t r i b u y e d e l s i g u i e n t e modo:

..........2.400.00
................
........................
........................
T o t a l Mano de Obra Directa .................2.400.00
de Obra i n d i r e c t a . Seccin A u x i l i a r de Fabricacin ............... 100.00i
T a l l e r de reparaciones ...... 100.000
Almacen de Materias Primas .................... 100.q0i
* Personal t c n i c o .............................. 500.00
1 Ingeniero I n d u s t r i a l ......... 300.000
1 Encargado .................... 200.000
* Personal a d m i n i s t r a t i v o .......................1.320.00
1 Gerente ...................... 500.000
1 J e f e de Compras .............. 250.000
2 O f i c i a l e s Administrativos .... 300.000
3 A u x i l i a r e s Administrativos ... 270.000
*

Mano

Secciones p r i n c i p a l e s de Fabricaci6n
S i e r r a metlica
500.000
Montaje
1.300.000
Acabado
600.000

T o t a l Mano de Obra I n d i r e c t a

...........2.020.0O

La seccibn de compras cuenta con un a u x i l i a r a d m i n i s t r a t i v o y l a . d e


Ventas con o t r o , siendo e l r e s t o personal de l a Secci6n de Adminis-

62

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

E l personql t 8 c n i c o se r e a r t i r h en proporci6n a l a mano d e obra d i recta.


Energfa y Alumbrado.La Compafa e l c t r i c a ha pasado, l o s s i g u i e n t e s c a r g o s , que s e
d i s t r i b u y e n en l o s p o r c e n t a j e s que s e i n d i c a n , segn e s t u d i o t c n i c
de l a energa y potencia instaladas:
CARGOS.

................
.............. 600..000
90.000

Energfa
Alumbrado
DISTRIBUCI0N.-

Energa%

........... 35
30 .......
...................
.......
...................
10 .......
.........:....... --10 .......
...................
.......
...............
15 .......
........... - -- .......
.................... --- .......

Alumbrado%

S i e r r a metlica
Montaje
Acabado
T a l l e r R.
Compras
Almac6n PM.
Adm6n-Direccin
Ventas

AGUA.

20
20
10
5
10
15
10
10

E l consumo ha ascendido a 20.000 P t s . que s e r e p a r t e por i g u a l


e n t r e l a s secciones d e s i e r r a m e t l i c a y acabado.

. SEGUROS. . Las primas

de seguro correspondientes a l perfodo son:


Prima seguro Inmueble..........'.
Prima seguro Maquina e 1.
Prima seguro M o b i l i a r i o

5.000
......
10.000
.:...... 2.000

Cuyo r e p a r t o s e r e a l i z a segn l o s metros ocupados por cada secc i 6 n para e l inmueble y por e l v a l o r de l a maquinaria y e l mob i l i a r i o e x i s t e n t e para l o s o t r o s dos conceptos.;
S u p e r f i c i e ocupada por l a s d i s t i n t a s secciones:

*
*

2
................... 1.500
500 m
...........................
700 "
..........................
........................... 100
30 "
.......................
50
...................
100 '
............................ 20 "

Sierra metlica
Montaje
$ Acabado ............................
T a l l e r R.
* Compras
* Almacen PM.
* Adm6n-Direcci6n
Ventas

*
*

Total

l.

......... 3.000

l.

E 1 almacn d e primeras m a t e r i a s no ocupa t e r r e n o construido.

..................................
9.000.000
................
3.000.000
............... 6.000.000
Maquinaria o I n s t a l a c i o n e s ................. 2.200.000
Seccin S i e r r a Metlica ....................
700.000
Inpiuebles
Terrenos
Edificios

l.

Pracricas de Contabilidad de Costes

......... 500.000
..............
200.000
Seccibn Montaje ................................
1 gra ..................... 300.000
10 equip. soldadura ........
500.000
.
.
I n s t a l a c i o n e s ...............100,.Q00
1 s i e r r a para m t .
Instalaciones

900.fl0(

. . . . .

................................
........... 200.000
..............
50.000
Seccin T a l l e r R . ..............................
1 Torno ..........'..........
80.000
1 desbastador ..............
70.000
Seccin Acabado
1 equipo p i n t u r a
Instalaciones

~ e c c i 6 nAlmacn PM.'.......I........;i.....r'.
1 grfia
200.;000 :

......................

Seccin d e C o m p r a s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 mesas
20.000
1 sumadora
;........l.
15.000'

................
...

....

250.00(

150.00(

200.00(

35.000
.

...............
150.000
................
60.000
......... 50.000
.... 40.000
Secci6n Ventas ........................ 25.000
1 mesa ................. 10.000
1 sumadora ,............; 15.000
Seccin Adm6n-Direccin
4 mesas
.
2 Calculadoras
2 mquinas e s c r i b i r

Los impuestos devengados y paga4os en e l perodo son:

.......... 120.000
...................
60.000

Contribucibn t e r r i t o r i a l urbana
Contribuci6n I n d u s t r i a l

que s e r e p a r t i r a n de acuerdo a ' l a base d e metros c o n s t r u i dos e l primero y e n t r e l a s t r e s s e c c i o n e s p r i n c i p a l e s e l


segundo.
Materias a u x i l i a r e s :-pintura'.

............... 70.000

Se emplean en l a Seccin d e acabado.

Amortizaciones.
Inmuebles a razn d e l 2 % anual d e acuerdo a . l a base d e met r o s construidos.
Maquinaria e I n s t a l a c i o n e s a l 10%a n u a l segn e l v a l o r que
mantiene cada seccibn.
Y o b i l i a r i o a l 5% a n u a l por e l importe d e cada s e c c i b n .
E l consumo d e m a t e r i a l d e o f i c i n a por l a s e c c i b n d e Administracin-Direccibn ha ascendido a 6.000 P t s .
'

Se ha pagado 16.000 P t s . por t e l f o n o que s e r e p a r t e e n t r e


l a s secciones de administracin y Ventas.
C.

BASES DE L I Q U I D A C I O N INTERNA DE LAS SECCIONES.

La secci6n de T a l l e r d e Reparacin ha d i s t r i b u i d o su a c t i v i d a d e n t r e
l a s secciones p r i n c i p a l e s d e l s i g u i e n t e modo:

.--

645 -

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

.......... 450%
0%
..................
...:'........,S..... .

Seccidn S i e r r a Metdlica
Secci6n Montaje
seccidn Acabado

10%

0;

D . BASES PARA LA IMPUTACIBN DE LOS COISTES A LOS PORTADORES


La m a t e r i a prima de h i e r r o s e ' h a u t i l i z a d o completdmente, @.ledando
en c u r s o l a cantidad necesaria para i 0 0 , t o r r e t a s . E1,consumo por to,
r r e t a e s d e 600 Kgs.
La m a t e r i a prima de e l e c t r o d o s $e ha ' u t i l i z a d o en l a g t o r r e t a s consC1
t r u i d a s , no quedando en curso nada..
~l c o s t e de l o s productos en curso de f a b r i c a c i d n asciende di import e d e viga d e h i e r r o necesario para 100 t o r r e t a s , por no haber suf r i d o transformacin alguna.
Las t o r r e t a s construidas han s i d o 900 d e l a s que s e han vendido 850,
quedando e l r e s t o en e x i s t e n c i a s . El p r e c i o de Venta ha s i a o 15.000
p t s , por t o r r e t a .
Todos l o s dems consumos s e imputan a l a s t o r r e t a s construidas por haberse dedicado t o d a s ' l a s horas-hombre y t o d a s l a s horas-mgquina a
e s t e menester.
~l p r e c i o u n i t a r i o s e o b t i e n e d e l c o c i e n t e e n t r e l o s c o s t e s t o t a l e s
y l a produccin acabada, que por s e r de t i p o homogtineo implica una
proporcionalidad de cmsumo.

a ) Contabilidad de c o s t e s h i s t d r i c o s por e l , sistema inorgbnico.


b) Contabilidad de c o s t e s h i s t 6 r i c o s por e l sistema orgbnico.
C ) Cblculo d e l r e s u l t a d o i n t e r n o . p o r l a s t e o r f a s monista r e a l y
p o t e n c i a l en ambas contabilldqdes.

a)

SOLUCION

COSTES-INORGANICQS
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.

.............. 2.400.000
.................
6.043.200
= C o s t e D i r e c t o ........................................8 . 4 4 3 . 2 0 0
+ G a s t o s G e n e r a l e s I n d u s t r i a l e s ........................ 2.329.283
.Mano d e o b r a i n d i r e c t a .......... 1 . 0 4 0 . 0 0 0
.E n e r g l a ......................... 600.000
.Alumbrado ....................... 72.000
.Agua ............................ 20.000
.P r i m a S e g u r o I n m u e b l e ............ 4 . 8 0 0
.P r i m a S e g u r o M a q u i n a r i a ......... 1 0 . 0 0 0
.P r i m a S e g u r o M o b i l i a r i o .........
333
.C o n t r i b u c i n U r b a n a ............. 1 1 5 . 2 0 0
60.000
.C o n t r i b u c i B n I n d u s t r i a l .........
.M a t e r i a s A u x i l i a r e s .............
70.000
.Amort . I n m u e b l e ................. 1 1 5 . 2 0 0
.Amort . M a q u i n a r i a ............... 220.000
.Amort . M o b i l i a r i o ...............
1.750
= C o s t e I n d u s t r i a l o I n d i r e c t o .........................1 0 . 7 7 2 . 4 8 3
...
+ G a s t o s F i n a n c i e r o s ...................................
= C o s t e s d e E x p l o t a c i o n ................................1 0 . 7 7 2 . 4 8 3
+ G a s t o s d e A d r n i n i s t r a c i 6 n y v e n t a ..................... 1.010.217
.Mano d e o b r a i n d i r e c t a . i ...... 980.000
.Alumbrado ..................... 1 8 . 0 0 0
.P r i m a s e g u r o i n m u e b l e .........
200
.P r i m a s e g u r o M o b i l i a r i o .......
1.667
.C o n t r i b u c i n Urbana ...........
4.800
.Amort . I n m u e b l e s ..............
4.800
.Amort . M o b i l i a r i o .............
8.750,
.M a t e r i a l O f i c i n a ..............
6.000
.T e l e f o n o y T ..................
16.000
= C o s t e d e Empresa ..................................... 1 1 . 8 1 2 . 7 0 0
Mano d e o b r a D i r e c t a
+ Materias Primas

....................................................................

C!2NTA8IL=IH&CIQN
11.812.700 C l a s e s d e C o s t e s
8.443.200 C o s t e s D i r e c t o s
2.329.283 G a s t o s I n d u s t r i a l e s
1.040.217 G a s t o s Admn y V e n t a
10.772.483 P r o d u c t o s e n c u r s o
10.172.483

Prod

. Acabados

a Control Externo

11.812.700

a Clases de Costes

11.812.700

a Costes Directos
a Gastos I n d u s t r i a l e s

a Prod

. en Curso
.

9.607.346 C o s t e s D i r e c t o s V e n t a s 5 P r o d Acabados
1.040.217 C o s t e s I n d i r e c t o s V e n t a a c o i t e Admn y V e n t a
11.812.700

Control Interno

a
a
a
a

Coste
Coste
Prod
Prod

..

8.443.200
2.329.283
10.172.483
9.607.346
1.040.217

D i r e c t o Venta
9.607.346
I n d i r e c t o Venta 1.040.217
en curso
600.000
Acabados
565.137

11.812.700 C o n t r o l E x t e r n o
a Control Interno
11.812.700
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
..
..
..
. ..
..
..
..
. ..
..
..
. ..
..
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..
. ..
..
..
..
. ..
..
..
..
..
.
.
.
.
.
.
.
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.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.........................
L
..

CALCULO RESULTADO'.costes o r g d n i c o s

S e o b t i e n e n l o s mismos r e s u l t a d o s que l o s d e l o s

-*

ESTADISTICA

LUCAWS

IIE OOSTIT

MANO DE OBWXWIRE'XA........
ENERGIA..

DE COSTE
2.020.W

.....:................

600.000

YMIWO.........r............

90.000

AWA..............,............

2Q.000

S I E R R A ~ A - ~ 0 2 ~ 4 7 ~ AULMEO
LiCA

C O M P R A S MXEN DE
H.P.

1 0 0 . ~

13.500

340.000

g0.m

9~000

COSTES

TRANSIORYACION

C O I I P R A S

T O T A L
CLiSES

DE

VEIITAS
TAUBRIIERGPbRbCIOlES

104.167

270.833

125.000

lW.000

180.000

2m.m

60.000

60.000

18.000
1O.WO

18.000

9.030

Bga.Oo0

90.000

-4

4.500

1o.m

AUUHXSTRACIO~
Y DIREMON

9.000

9-aY,

P.SErURO IMRIEBLE..............

...........
.........

P.SECURO K4QIKUUA.
P.SERIR0 MOBILIARIO...

~XCRiCIONURBANA............

AHORTIZACION MODIIURIO.

.......

C'
a"
h

31

DE RSPbRbCION@.r

...B...

..

R
3

. .* ... ..

-,

'

-,

".

- .

8g:

. . ..
.-.,. .

.
.

,.

.
7

<
I

a"
cv

67

Prcticas de Contabilidad de Costes


,

b) SOLUCION

CQSZES-QEGA~ZCQS
B.
8.443.200

Costes Directos
M.P.:6.000.000
E l e c t r o d o s 43.200
M.O.Directa 2.400.000
a Control Externo
3.369.500 C o s t e s I n d i r e c t o s
C.3 5 3 . 5 3 3 Compras
228.492 Almacen M.P.
4 4 6 . 1 8 2 S i e r r a Metlica
735.424 Montaje
377.304 Acabado
188.348 T a l l e r R e p a r a c i o n e s
110.121 Ventas
930.096 Adm6n y D i r e c c i n

a Costes Indirectos

11.812.700

3.369.5'00

D.75.339 S i e r r a M e t a l i c a
94.174 M o n t a j e
1 8 . 8 3 5 Acabado
E.228.492. Compras
1.747.258

10.772.483

Transformacin -

F.Produccin e n curso

10.172.483 P r o d u c t o s a c a b a d o s
Precio Unitarid
9.607.346

-lo.
-

a T a l l e r Reparaciones

118.348

a P-lmacen M.P.

228.492

a Sierra ~llct6lica
a blonkaje
a Acabado

521.521
829.598
396.139

a Costes d ~ r e c t o a
a Compras
a Transformacin

8.443.200
582 .O25
1.747.258

a Prod. e n c u r s o

Coste D i r e c t o d e Venta a Prod acabados

1 1 0 . 1 2 1 C o s t e I n d i r e c t o V e n t a a AS. V e n t a s
930.096 C o s t e d e D i r e c c i n
y Administracin

10.172.483

1
72.483 = 11.302,76
900

a Direc. y A d m i n i s t r a c i n

12.750.000 C o n t r o l E x t e r n o

a Ventas

12.750.000 V e n t a s

a
a
a
a

C o s t e Direc. V e n t a s
Coste Indir. Ventas
C o s t e D i r e c . Admn
Resultado Interno

9.607.346
110.121
930.096
12.750.000
9.607.346
110.121
930.096
2.102.437

G.1.165.137

Control Interno

a Prod. e n Curso
a , Prod. Acabados

600.000
565.137

H.2.102.437

Resultado Interno

a Control Interno
a Control Externo

----------------------------------.--------------------------------..................................

-----------------------m---------

1.165.137
937.300

.6

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

8.
C)

CALCULO DEL RESULTADO INTERNO

TEORIA MONISTA REAL

.................................. 1 2 . 7 5 0
....................................... 1 0 . 6 4 7 . 5 6 2

I n g r e s o s : 850 x 1 5 . 0 0 0
Costes Imputables

-- CC oo cs tt ee DI ni rdei cr et oc t Vo eVn et anst a s...........


9.607.345
.........
11.0.121
.
-

Coote Direc

y 9dm6n

...........

RESULTADO

930.096

.............

==IIII=EP=I==P==PI===el==I==I======I33=

TEOKIA POTENCIAL

.................................. 13.500.0001
....................................... 11.212.7001
.C o s t e D i r e c . V e n t a s ............1 0 . 1 7 2 . 4 8 3
.C o s t e I n d i r e c t o V e n t a .......... 1 1 0 . 1 2 1
.C o s t e D i r e c . y Adm6n ........... 930.096

I n g r e s o s : 900 x 15.000
Costes Imputables

RESULTADO

.............

2.287.300

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
.
.
.
.
.
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.
.
.
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.
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.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.

Practicas de Contabilidad de Costes


Ejercicio N.,O 6

La Empresa "La Almunia, S.A." ha dedicado l a a c t i v i d a d da1 perfodo a l a f a b r i c a c i d n de s i l l a s d e madera t a p i z a d a s en t e l a .


A l comienzo d e l e j e r c i c i o , presentaba e l s i g u i e n t e s a l d o i n i - c i a l d e l a cuenta de f a b r i c a c i d n en curso, correspondiente a 100 S&
llas:
Fabricacidn en curso
58.000
Madera
48.000
Tapicera
10.000

...........................
...............
............

Los c o s t e s d e l perodo han s i d o :


Materias primas consumidas :
12.000 Kilos de madera a 80
2.000 metros d e t e l a de t=
p i z a r a 100

.... 960.000
.................... 200.000

Pts.

1.160.000

t.

"

COSTES DEL PERSONAL

.........
Almacen M.P. ....
S i e r r a ...........
Ensamblaje ......
Tapicera .......
Acabado .........
Reparaciones ....
Comercial .......

. Compras

M.O.

Directo

....
....
....
....
....
....
....
....
....

100.000
150.000
200.000
100.000

---

...

Administracin
Explo. E d i f i c i o
Calrfaccin

....
....

-----

-------

.....

550.000

M.O.

Indirecto
80 .O00
20.000

-----

40 .O00

---

90 .O00
100.000
250.000
70 :O00
30.000
680.000

Cargas Sociales: 10% de l a mano de obra d i r e c t a e i n d i r e c t a

..............
................
...................
.......
..;.
................

Alumbrado
10.000
Energfa
20.000
Agua
1.400
Material Oficina
2.000
7 .O00
Contribucin I n d u s t r i a l .
Contribucin Urbana
7.100
Seguros
17.000
Cargos Financieros: 12.000

....... 8.000
..........
4.000

a ) por descuentos comerciales


b) por i n t e r e s e s de c r d i t o
Amortizaciones :

.......................... 10%
de s u v a l o r
............................
10.000........................... 10%de su v a l o r

Maquinaria
Edificio
Mobiliario
A.

M.O.

BASES DE DISTRIBUCIBN
y Cargas S o c i a l e s .

A cada seccin, segn l a informacin f a c i l i t a d a .

Alumbrado:

...................
5%
...................
5%
....................
............... 10%
5%

Compras
Almacn
Sierra
Ensamblajes

Revista Espaola de Financiacin y Contabii

................
..................
............:.
................
...........
..............
S i e r r a ...................
Ensamblaje ...............
Tapicera ................
Acabado ...................
Calafaccin .............. 1.000
Explo. E d i f i c i o ..........
400

Tapicerfa
Acabado
Reparacibn..
Comercial
Administraci6n
Explo. E d i f i c i o
Calafaccibn

Agua :

.........e

Material
Oeicina.:
M a t e r i a l de o f i c i n a consumido en su t o t a l i d a d por e l Departamento
Administracin.
Contribucin Tndustrial : S i e r r a y ensamblaje por p a r t e s igua!les.
Contribucin Urbana: Explotacin de e d i f i c i o por su t o t a l i d a d .

a(

5.000 explotacin de e d i f i c i o
por su t o t a l i d a d .
" e
"
Maquinaria: 10.000 en base a l v a l o r de maq u i n a r i a e x i s t e n t e en
cada secci6n.
I,
'
Mobiliario:
2.000 en base a l v a l o r d e l m
:
biliario.
Se estima que e l v a l o r de l a maquinaria en l a s d i v e r s a s secciones
asciende a :
Sierra
1.000.000
Ensamblaje
500.000
Tapiceria
300.000
Acabado
200.000
2.000.000

Seguros:

P r i m s seguro Inmueble:

..................
..............
................
.................

Se estima que e l v a l o r d e l m o b i l i a r i o en l a s d i v e r s a s secciones e;:


Compras
40.000
Aaministraci6n
100.000
60.000
Comercial
200.000

.................
..........
...............

Gastos Financieros: Segbn l a informacin f a c i l i t a d a .


Amortizaciones: SegGn l a informacin f a c i l i t a d a .
B. DATOS PARA LA LIQUIDACIBN DE LA ESTADPSTICA DE COSTES

La Seccin a u x i l i a r Almacn de M.P.


Seccin p r i n c i p a l de Compras.

r e v i e r t e todos sus c o s t e s a l a

La Seccin de Reparaciones ha r e a l i z a d o s u s p r e s t a c i o n e s segdn indL


ca e l siguiente reparto:
Sierra
60%
Ensamblaje
30%
Acabado
10%

..................
..............
.................

Practicas de Contabilidad de Costes


Las Secciones Auxiliares
prestaciones :
~xplotacinEdificio: En
calefaccin: en relacin
seccidn.
m2 o secciones
compras
~lmacnM.P.
Sierra
Ensamblaje
~apicera
Acabado
Reparaciones
Comercial
~dministracin

comunes distribuyen del siguiente modo sus


2
funcin de los m ocupados por cada seccin
a la unidad de radiador con que cuenta cada
m2 ocupados
10
15
20
40 .
20
50
15
10
20

.................
..............
...................
................
.................
...................
..............
.................
............

200 m2

Unidades de los radiadores

...........
-7...........
........... 14
...........
28
...........
14
........... 14
........... 7
........... 79
...........

100 unidades

C. BASES DE IMPUTACIBN AL PRODUCTO


Cada silla lleva 6 kilos de madera y 1 metro de tela.
No quedan existencias en curso final de fabricacin.
- La produccin obtenida asciende a 2.100 sillas tapizadas.

D. INFORMACIBN PARA EL CALCULO DEL RESULTADO.


- Se han vendido 1.800 sillas tapizadas a 2.000 Pts.
Se pide:
a) Contabilidad de costes hist6ricos por el sistema organice.
,
b) Clculo del precio de coste industrial.
C) Clculo del resultado interno por las teorlas monista real
y potencial.

<

--

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

Prcticas de Contabilidad de Costes


a)

SOLUCION

C,9HTBS,PBG?iBZEPH

A.
58.000 Prod. en Curso

a Control Externo

B.
1.765.000 C o s t e s D i r e c t o s 0 I . P . y
M.O.Directa y Cargas
Sociales)
1.054.500 C o s t e s I n d i r e c t o s

58 .O00-

92 .O00
22.500
124.500
59.500
78.500
23.000
99.800
125.800
293.000
100.000
35.000

C.Compras
Almacen M.P.
Sierra
Ensambla J e
Tapicerfa
Acabado
Reparaciones
Comercial
Administracin
Explot. E d i f i c i o
Calefaccin

a Control Externo

2.819.500

a Costes Indirectos

1.054.500

5.000
7.500
1 0 .O00
20.000
10.000
25.000
7.500
5.000
10.000

D.
Compras
qlmacn Y.P.
Sierra
Ensamblaje
Tapicerfa
Acabado
Reparaciones
Comercial
Adminxstraci6n

2.450
4.900
9.800
4.900
4.900
2.450
2.450
3.450

Compras
Sierra
Ensamblaje
Tapicerfa
Acabado
Calefaccibn
Comercial
Administracion

a Explotacin E d i f i c i o

1 0 0 . O00

a Calefaccin

35 .O00

30.000 Compras

a Almacen M.P.

30 .O00

65.850 S i e r r a
32.925 Ensamblaje
10.975 Acabado

a Reparaciones

109.750

a
a
a
a

205.250
122.225
93.400
63.875

E.

484.750 F a b r i c a c i n

Sierra
Ensamblaje
Tapicera
Acabado

F.2.380.100 Produccin e n c u r s o

a Costes Directos
a Compras
a Fabricacin

1.765.000
130.350
484.750

2.438.100

a Productos en c u r s o

2.438.10C

Produccin Acabada

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


2.089.800 Coste Directo de Ventas a Productos acabados
133.250 Coste Indirecto de
ventas
a Comercial
306.150 Coste Admdn y Direcci6n a AdmAnistracibn
3=P5=PPPPPIPPPP=L==========================*a===

.-

A)
SI* contabilizar Resultado
2.877.500 Control Interno
a Prod~ctosAcabados
a C.Directo Ventas
a C.Indirecto Ventas
a C.Adm&nistracibn y
Direccidn
2.877.500 Control Externo
a Control Interno
ItPn=1=PmI=PIIP3==u~==311==PI==PP=======a=======~==============~

B).- Contabilizando el Resultado


3.600.000 Control Externo
a Ventas
3.600.000 Ventas
a C.Directo Ventas
a C. Indirecto Ventas
a C.Adrnn y Direc.
/
a Resultado Interno
,
348.300 Control Interno
a Prod. Acabada
1.070.800 Resultado Interno
a Control Externo
a Control Interno

....................................................................

75

Prcticas de Conlabilidad de Costes


b) CALCULO DEL PRECIO DE COSTE INDUSTRIAL

-.

----------COSTE-TOTAL

..............................................
........................ 10.000
......................200.000
...................................
..............................550.000
......................

TAPICERIA
100 x 1 x 100
2.000 x 1 x 100
MANO DE OBRA DIRECTA
Sueldos
Cargas Sociales
COSTES INDUSTRIALES DE LAS SECCIONES
Compras
Fabricacin

210.000

605.000

55.000

...................
.............................. 130.350
..........................484.750

615.100

COSTE INDUSTRIAL PROD. DEL PERIODO........:.............2.438.100


Coste comercial y Administrativo
439.400
Comercial
133.250
Administracin
306.150

.......................
............................
.......................

COSTE IND"STRIAL UNITARIO= Valor Produccion Acabada- 2.438.100-1.161


N" Unidades Fabricadas
2.100

TEORIA MONISTA REAL


Ingresos : 1.800 x 2.000
3.600.000
A Deducir
Coste Industrial Valor Prod. Vendida: 1.800 x 1.161 . 2.089.000
Coste Directo de Ventas
o Coste Comercial y administracin
i . . . . . . . . . . . . . . . 439.400
1.070.80q
RESULTAD0
TEORIA MONISTA POTENCIAL
Ingresos: 2.100 x 2.000
4.200.000
A Deducir
o Costes Industriales Prod. Acahada:2.100 x 1.161
2.438.100
Costes Comercial y Administracin
439.400
RESULT4DO
1.322.500

..............................

....

...............................
.....
...................

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


Ejercicio

N.O

Una Sociedad que s i g u e un sistema $ie c o s t e s por proceso, f a c i l


t a l o s s i g u i e n t e s d a t o s r e f e r i d o s .a un determinado mes:
INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION (UNIDADES)
Proceso A
~oldme'npuesto en produccidn
a l i n i c i a r s e e l mes
Volumen r e c i b i d o de l o s procesos anteriores
VolGmen perdido
Volumen en proceso en f i n d e
mes
Etapa e q u i v a l e n t e en m e se
encuentra l a producci6n en
proceso ( m a t e r i a l e s , t r a b a j o
y gastos)

:.............. 20.000
.............'..... 1.000
...................
............................... 3.000

.........................

1/3

Proceso B

16.000

Proceso C

2.000

1/2

1 4 .O00
3 .O00

u 3

En e l proceso C s e terminaron 11.000 unidades, entregndose a l


'almacgn 10.000.
Los c o s t e s en p t s . en cada proceso son l o s s i g u i e n t e s :
,
Proceso 'A Proceso 3.. Proceso C
'
...,
Material
10.200
Trahajo
5.100
6.000
4.200
Gastos
1.700 !'.
3.000
1.800
Coste Total
17.000
9.000
6.000
+

..........................
...........................
............................
.
...............--------- ---------

----------e----

Con. los anteoedentes anteriores, se requiere deteminar los oostes unitarios


del mes en o& prooeso, oom los asientos pars registrar l a producoi6n en
'
oada prooeso y terminada y e l ooste de ilia produooidn en m o en f i n de
mes en o& prooeso.

Prcticas de Contabilidad de Costes

proceso A
~ r o a u c c i 6 Ae q u i v a l e n t e
dolumen e n t r e g a d o a l Proceso B
Jolumen en proceso 3.000 x 1/3
Produccidn e q u i v a l e n t e a unidad e s t e r m i n a d a s e n Proceso A

16.000 u n i d a d e s
n
1.000

......17.000

unidades

:dlculo de c o s t e s u n i t a r i o s
Coste transformacion

"rmula

: Prod. e q u i v a l e n t e

10.200 : 17.000 = 0 ' 6 0


5.100 : 17.000 = 0 ' 3 0
1 . 7 0 0 :' 17.000 = 0 ' 1 0

vlaterial
Praba j o
;actos

,,LZ,QQQ

lZZBO=Q. =-L:==-ptas.

:oste

total

:oste

d e l volumen e n t r e g a d o a l p r o c e s o B
16 .O00 u n i d a d e s a . 1;l.--

ptas.

16 .O00

Zoste d e produccidn e n proceso:


3.090 x 1/3 x 1 p t a s .
Coste t o t a l

.........
...........

1.O00
17 .O00
--------u
-

ksientos :
17.000 Produccin e n proceso A a M a t e r i a 7
a llano d e , Obra
a Gastos de f a c t u r a c i o n e s

10.20C
5.10C
1.70C

16.000 Produccidn en proceso B a Produccin e n p r o c e s o A

16.00C

.....o

o:..

...:o:.....

Proceso B
Produccidn e q u i v a l e n t e
Volumen e n t r e q a d o a l proceso C
Volumen en prceso 2.600 x 1/2
Produccidn e q u i v a l e n t e

14.000 u n i d a d e s
1.O00
!'
15.000
"
----------------

..........

Cdlculo d e c o s t e s
Coste t r a n s f e r i d o s proceso A
Coste transformacidn proceso B
C o s t e acumulado

16.000 p t a s .
9.000
'1

. . . . . . . . . . . . . . . . . = zLQQQoo!!--s

Coste u n i t a r i o s
Trabajo
Gastos
Coste t r a n s f .

6.000 : 15.000 = 0 ' 4 0 p t a s .


5 0'20
"
.= 0'60
"-

3.000 :. 15.000
9.000 : 15.000

Coste u n i t a r i o d e l
Proceso A
.

Coste acumulado en R

1'--

...----------1'60 ptas.
--m-

C o s t e d e l volumen e n t r e g a d o a l p r o c e s o C
14.000 unidades a 1 ' 6 0 d e c o s t e u n i t a r i o : p t a s .

22.400

C o s t e d e l a ~ r o d u c c i 6 nen prodeso B
2.000 d e l Proceso A a Ir-- p t a s .
Coste t r a n s f . de B.
1.O00 unidades a 0 ' 6 0 p t a s . ( p r o d .
equivalente x coste u n i t a r i o ) .
Total

2.600
25.000

2 .O00
600

........;....

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

9.000 Producci6n en proceso B a Mano d e obra


a Gastos de f a c t u r a c i o n e s

6 .O00
3.000

22. a09 Prodpccin en proceso C a Produccin en' prove$(, 'B

.....:o

0..

2'2.406
I

...:o:.....

Proceso C
Produccidn e q u i v a l e n t e .
Volumen terminado
11.000 unidades
Volumen en proceso (3.000 x
1/3
1.000
"
Produccin e q u i v a l e n t e ..-&2:QQQ----.!---='
Cdlculo d e l c o s t e
Coste t r a n s f e r i d o d e l proceso B ( 14.000 unidades) 22.400 p t a s .
Coste d e transformacibn en C .
Trabajo
4.200
ast tos
1.800
.
I
'
6.000
z=88&%'~,s~G,
Coste acumulado en C

..........
...........

..................

Costes U n i t a r i o s
4.200 : 12.000 = 0 ' 3 5 ~ t s
Trabajo
Gastos
1.800 : 12.000 = 0 ' 1 5 t s
Coste n i t a r i o transformacidn
0 l50 Pts
Coste u n i t a r i o d e l proceso B
..'1160 p t s

.......
........

c o s t e acumulado en C.

...
...
......=Si&g=~fS

Unidades terminadas
10.000 x 2 ' 1 0 p t a s . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unidades terminadas no entregadas a l
almacdn
1.000 x 2'10 p t a s .
Coste d e produccidn en proceso:

. . . . . , . . . q . , . . , 21.000

...........................

2.100

Coste d e proceso A 3.000 unidades a I r - - 3.000


Coste d e proceso B 3.000 unidades a 0 ' 6 0 1.800
Coste transformacin en C
Prod. eq. x c o s t e u n i t a r i o
1.000 x 0'50

......................

500

3;=gG&4$9==e

Asienbs

6.000 Produccibn en proceso C . a Trabajo


aGastos

2 1 .'o00 A l m .

5.300
'

de prod.

terminados a Produc

. en

4.200
1.80p
proceso,

21.000
7

"

Nateriale
Trabajo
gastos
Total
Coste Proceso A

............

Coste. Proceso B
Coste Proceso C

Coste u n i t a r i o s
A
B
C '
0'60
0'30
0'40
0'35
%
0
0'20
Of15,*
1'00
0'60
0'50

1'60
----e----

1'60
2 110
==SS=?

- 660

'

jr;Ca=r=LP

1 '00

.......
.......

Total
O"60
1'05
0, ,' 4 5 ,
2'10

EJERCICIOS
DE
PRESUPUESTACION

Prcticas de Contabilidad de Costes

Ejercicio N.O 1
Comercial Atenea, S.A.
j u n i o d e 1.975:

presenta e l siguiente balance a l 30 d e

ACTIVO

....

c a j a y Bancos
P.Ternimados
Inmobilizado n e t . .
Clientes

.....

Total

PASIVO
12.000
300.000
230.000
279.000

.....
..........

Cuentas a Pagar
Patrimonio

.........
..........---821.000
---- -

Total

Como d a t o s d e v e n t a s r e a l e s y

.........
J u n i o ........

30n .o00
250.000

340.000
481.000

.......

821.000

--------S

proyectadas cuenta con:

........ 5 0 0 . 0 0 0
....... 3 0 0 . 0 0 0
... 3 0 0 . 0 0 0

Julio
Agosto
Septiembre
Octubre

...... 200.000

L a s v e n t a s se r e a l i z a n e l 1 0 % a l c o n t a d o y e l r e s t o e l 72% a l
nics ni~ji.ij.ciiti~y e l lCf cior; r.;e:;e.;dt?s[~ubw clt- 1 . i ~ - r t ! ~ i t i . i . No r.:ciston i n c o b i : a h l e s . La ut.il.:.ttncl I > r u t i ? dt! vniitri (])ror.irc'l:Lo) t:s de:! 40!; 111 s a l clo d o l a cLic?nti d e cj.?.eiite:i e.; (.!1i:cnu:!.t;ic.lo i'h? .':iiij traii.kns i c i - d d i t o
cle 10s ncscio d o i~iii!ro junio ! 3 0 0 . 0 0 0 :.: L B i i := ! I , O O O ; :!50.000 x 90%
== 225.000)
Cada iiies !;e cohil.1ri.i ~ ; u f ~ ~ . ~ : i c ?iiivi?~i:.irii>
i~::o
j>a?:ii .;gil,ilar l a s v e n t a s ;>ro;poc.taila:; n i r.ir:s sigil.lt?:it:i??: todii:; :l..is r:orn.!:a:j
s e pagan
a l mes siquian::i!.
Los :;a'Lrir:.c>s, siiiilcto:; :!r cor.iia:io:ic:j p:.-olno?ti.iai:ie! 113:b (1,s 1.35 v e n tas y tstlo:; l o r ; y;i:stor; ct:<cl:iyF!:!(lo .La t l i ? p z e c i ~ c i t j isv>n e l 4 % d s l a s
v e n t a - i . Lo;; g.iiito:i f i j o s p!: ;iL i ~ u i l c r , i!n'?ila.;oe , ?1,5mi?\i :r o t r . 4 ~pag
t i d a s i n ? o r t a n 4 0 . 0 0 0 msnsiinli:!;. Todos e.ito j ~ i ; : o s s,? '.i(l,in c a d a
mes.. La d e p r e c i a c i n e s d e i.000 m e n s u a i e s .

En J u l i o s e d e b e n p a g a r 4 0 . 0 0 0 p o r m o b i l i a r i o a d q u i r i d o e n j u n i o ; e l s a l d o d e c u e n t a s a p a g a r inclllyw e s t a p l r t i d a a l 30-06.
Se rnaiitiene un s a l d o rninirna d e r a j a d e 1 0 . 0 3 0 y s e p u e d e n o b t e n e r p r e s t a m o s , a un S S d e i n t e r s p a g a d e r o c o n o 1 p r i n c i p a l , p o r mul
t i p l o s d e 1.000.

SE QERUIERE:
l.- ':onEeccin deL ? r e s u p u i s t o d e I n g r e s o s y P s g o s n e n s u a l e s p a r a e l 3rximo t r i m e s t r e .
2.-

Balance P r e v i s i o n a l y Cuenta 8 e R r s u l t a d o s Previsiona!


a> 30-09-75
-.

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

82
MAYO

VENTAS

JUEJIO

JULIO

AGOSTO

SEPTIEMBRE

TOTALES
AL CONTADO
A 30
D IAS
A 60
DIAS

300,oon

250.000

30.000

25.000

50.000

30.000

30.000

216.000

180.000

360.000

216.000

216.000

54.000

45.000

90.000

54.000

54.000

COBRADO

30 .(NO

5 o n . 0 ~ ~ 030n.000

300.000

25 .O00

50.000

30.000

216.000

180.000

360.000

'30.000
2 1 6 .O00

54.000

45.000

90.000

284.000

435.000

336.000

*
CLIEXTES

'

54 .O00
216.000
54 .O00
324.000

COYPRRS

300.000

180.0n0

180.000

PAGOS

300.000

18o.oon

180 .o00

A PAGAR
120 .O00
---i--._-i---i-i-iii---~=================================~~==========

PRESUPUESTO DE TESORERIA

1)

JULIO

CAJA Y BANCOS
COBROS VENTAS

............... 12.000
...............2.84.000

INGRESOS

296.000

........... 300.000
......... 100.000
............ 20.000

Pagos mercancias
Sueldos y s a l a r i o s
Gastos d i v e r s o s
Gastos F i j o s
?lobiliario

............... 40.000
................. 4n.000
TOTRL PAGC)S ......... 500.000

................. 10.000
necesario ......... 510.000

AGOSTO
10.000
435.000

SEPTIEMBRE
10.120
336.000

445.000

346.120

180.000
60.000
12.000
4Q.000'

180. O00
60.000
12 .O00
40.000

292.r)Qr)

292.000

---

10.000

Saldo Caja
-

Efectivo

D i f e r e n c i a Jngresos y Efect i v o necesario

............. (214.000)
necesarios ....... 314.000

Prestamos
Pagos prestamos ( a l f i n a l )
I n t e r e s e s prestamos ( a l f i n a l )
S i t u a c i n f i n a l prdstamos
214.000

.
..

DINERO EN C A J A = INGRESOS
S i t u a c i n f l n a l pr6stamos
Pagos

-----

10.000

---

10.000
-

302.000

302 .O00

143 .O00

44.120

--m

(141.000)
( 1.880)
(142.880)
10.120

--( 43.000)
( 1.860)
( 43.860

10.260

83

Practicas de Contabilidad de Costes

2)

PRESUPUESTO DE RESULTADOS

...................... l.lOO.OC1f
.................. 660.000
MARGEN BRUTO ...........
440.000
A DEDUCIR : GASTOS
- S a l a r i o s . sueldos y Comisiones ( 2 0 % ~....
)
220.000
- Gastos d i v e r s o s ...............( 4 % v) .... 44.000
- Gastos f i j o s : 40.000 x 3 ................. 120.000
- Depreciacin: 1.000 x 3 .................. 3.000
- I n t e r e s e s ................................ 2.740
389.740
50.260
BENEFICIO BRUTO .........
Ventas: 500.000 + 300.000 + 300.000
A Deducir: Coste v e n t a s = 60% S v e n t a s

.
............................................
------...-------.--.-..-....---------

...... 10.260
......120.000
230.000
.......
...........324.000

Caja y Bancos
P Terminados
Inmobilizado
Clientes

BALANCE

.....
..........
...........
........

Cuentas a Pagar
Patrimonio
Resultado
Amortizacin
Prestarno

684.260

..........o. .........

120.000
481.000
50.260
3 000
30.000

............ --

684.260

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


Ejercicio N.O 2
$

L a e m p r e s a i n d u s t r i a l XX acude a l m e r c a d o nacional con t r e s


d u c t o s que e l l a m i s m a f a b r i c a , A , B y C .
E l m e r c a d o e s t d d i s t r i b u i d o e n dos ZONAS.
Z o n a 1 t r a b a j a n 6 vendedores
Z o n a 2 t r a b a j a n 4 vendedores

t o d o s d e p e n d i e n d o d e l D I R E C T O R CENTRAL que r e a l i z a l a s i g u i e n t e prev i s i 6 n de v e n t a s .


CANTIDAD
TOTAL
Zona 1
Zona 2

PRODUCTO A
1 5 0.O00
120.000

300.000
400.000

PRODUCTO B

PRODUCTO C
50.000
80.000

100.000
200.000

que se d i s t r i b u y e n e n f o r m a r e g u l a r sobre e l perodo 1 . 9 7 4 y se est i m a n l o s s i g u i e n t e s precios:


PRODUCTO .9
"
B
"
C

......
......
. . . d . .

'

ZONA 1

ZONA 2

100
120
50

150
200
60

L o s p r o d u c t o s se e s t r u c t u r a n c n c a m p o n e n t e s y operaciones t a l
c o m o i n d i c a n l o s s i g u i e n t e s c i o c u n e n t o r s de i n g e n i e r i a :
HOJA DE PRYPARACION I)C RLOQIJE Y COSTE S T A ~ I D A R D
CANTIDAD

3
1

MATFRIAL

PRECIO
STANDARD

L a m i n a A c e r o "A"
I

1
1 onza
1 juego
1 onza

it

Remaches
Esmalte
Accesorios
Cera

8,

t,

10,9,1,-

SECCION

Corte

30

-- -

1 onza

II

4
2 onzas

II

---

II

COSTE STANDARD MATERIAL U N I T A R I 0 . . . . 3 2

--

30

-.-

1
1

Acabado

1
1
4

--1
--

--

36

12

----------------------------e----

IlOJA INFORYACION OPERACIONES


CANTIDAD

OPERACION

0'40,horas Cortar
I
0'40
"
0'20
"
Estampado
0,
0'10
"
0'40
" A c 8a, b a d o .
0'20
"

T A R I F A STANDARD

50,
40,
50,40,
45,40

SCCCION

corte

20

--

20

10

10

S,

Estampado
'1

Acabado
II

--

---

-C

-16

-4

--- 1--8
8
--18
48

48

28

------------------Se r e a l i z a u n a e s t i m a c i n de GASTOS I N D U S T R I A L E S U N I T A R I O S S/
L A BASE:
SECCIONES
PRODUCTOS
Estampado
Acabado
T O T A L
A
51215
415
12,B
5,2,s
4,5
12,C
' 4,1,2,7,-

85

~rcticasde Conrabilidad de Costes

Siendo e l PRESUPUESTO DE GASTOS INDUSTRIALES:

PRINCIPALES
CONCEPTO
TOTAL
CORTE ESTAMPADO
MAT. INDIREC
TO
200.000
30.000
20.000
M. O. INDIRECTA
1.000.000 100.000
50.000
COYBUSTIBLE
250.000
50.000
40.000
ALUMBRADO
300.000 130.000
' 90.000
SEGUROS
700.000 300.000
150.000
COMUNICACIONES
50.000
10.000
VARIABLES

AUXILIARES

ACABADO

---

I1
1

500.000
ALQUILERES
S.INCENDIOS
400.000
SUPERINTENDENCIA
2.000.000
AMORTIZACION 1.000.000
G.GENERALES
500.000
OTXAS An!ORTIZ
400.000
FIJOS Y SEMII7.

100.000

35.000

,15.000

100.000
30.000
20.000
100.000

375.000
65.000
30.000
75.000

375.000
65.000
30.000
75.000

---

20.000

20. o00

70.000

140.000
100.000

90.000
80.000

90.000
90.000

90 .O00
60.C00

700.000
350.000
110.000
300.000

200.000
100.000
80.000

700.000
230.000
70.000
200.000

200.000
150.000
140.000

---

---

~O. M OI

200.000
100.000

---

GTS.DISTRIB X(1240.000)500.000
Y(1210.000)480.000
GTS.
"

300.000
250.000

440.000-1240.000480.000
-1210 .,o00

7.400.000 3300.000 1 . 4 50.000 2650.000

O
.

La jornada l a b o r a l ' s e f i j a en 2.400 HORAS ARO y ' e n l a s SECCIONES PRINCIPALES e x i s t e n l o s s i g u i e n t e s o p e r a r i o s d i r e c t o s :


SECCION
II

II

CORTE
100
ESTAMPAD0 50
ACABADO
100

OPERARIOS
SI
II

Se estiman como GASTOS GENERALES DE ADVINISTRACION: 6.750.000


y como GASTnS DE VENTA 11.250.000 (que s e imputan a l 50% para cada
una de l a s zonas).
ST: P I D E :

-------------

'

Determiniir "ESTADO DEMOSTQATIVO DE RESULTADOS PRF7ISION4Ln '

*
*

PRESUPU3STr) DE COMPWlS PO!?

*
*
*

PRESUPUESTO DE VENTAS

PRODUCTO

PRESUPUESTO DE P R O D U + I ~ N POR SECCION


- N' UNIDADES A PRODUCIR
- Y . OBRA . '
G. INDUSTRIALES

RENTABILIDAD POR MERCAD0

RENDIMIENTO PREVISIONAL DE M.OBrt9 POR FASE

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

86

SOLUCION

PRESUPUESTO DE COMPRAS

A
~amina
Acero 'R' 2 7 0 . 0 0 0 ~ 3
Lamina
Acero "B"
REVACHRS 2 7 0 . 0 0 0 ~ 1
ESMALTE
270.000~1
ACCESORIO

B
300.000~3

130.000~1
3 0 0 . 0 0 0 ~ 11 3 0 . 0 0 0 ~ 1
300.000~1
300.000~1

-----

---

---

---

---

TOTAL
130.000
700.000
570.000
300.000

CIO
9
1
1
4

IMPORTE
1.170.000
700.000
570.000
1.200.000

Producto A : 270.000 x 32 = 8.640.000

PRESUPUESTO DE VENTAS
p.
P.
P.

ZONA "1"

"A"
"B"

"C'

ZONA "2"
IMPORTE
lS0.000x100=15.Of10.000 - ~ 5 0 = 1 8 . ~ 0 0 . 0 0 0
33.000.000
lOQ.009~120=12.900.nOn200.000 x 200=40.000.000 52.000.000
5 0 . 0 0 0 ~50= 2.500.000
80.009 x
60= 4.800.000
7.300.00C
29.500.000

MATERIALES
P."A" : 270.000 x 32 =

OPER9CIONES: U N
~ . ' ' 4 ' ' : 270.000
P . " B M : 300.000
P . " c " : 130.000

O
x
x
x

DE
48
48
28

8.640.000

OBRA
= 12.960.0no
= 14.400.000
= 3.640.000

GqSTOS INDUSTRIALES
P.".q" : 270.000 x 12 = 3.240.000
P.''SW : 300.000 x 1 2 = 3.600.000
P."C" : 130.000 x 1 2 =
910.000

I1

................

31.000.000

................

7.750.000
59.750.000

87

Prcticas de Contabilidad de Costes


o

&
N

Ui
O
m

W N

rl

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O
G

O
O

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00

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II
II
II

III

Revista Espaiola de Financiacin y Contabilidad


ESTADO DEEIOSTRATIVO DE RESULTADO
VENTAS

............................................ 92.300.000

A D E D U C I R : COSTE VENTAS .............s............


Materiales
21.000.000
Operaciones (M.de0,). 31.000.000
G INDUSTRIALES
7.750.000

- .

..........

59.750.000

.....

................. 32.550.000
A D E D U C I R ........................................ 18.000.000
- G . Adm6n ............ 6.750.000
- G . Venta ............11.250.000
BE NETO .................: 14.550.000
......................................
BE BRUTO

----------------------------e---------

Prcticas de Contabilidad de Costes

Ejercicio N.O 3
C I A . UNIVERSAL S.A. a c u d e a 2 m e r c a d o s c o n l o s p r o d u c t o s A y
Prevee s u s v e n t a s p a r a e l s i g u i e n t e ejercicio econ6mico e n l a
forma :
PRODUCTOS A
PRODUCTOS B

................. 1 8 0 . 0 0 0
................. 120.000

a 400 P t s 3 0 0 . 0 0 0 a 9 0 0 P t s .
a 420 P t s 6 0 0 . 0 0 0 a 8 5 0 P t s ,
En e l p r o d u c t o A s e estima q u e u n i c a m e n t e se e f e c t u a r n v e n t a s e n
3 m e s e s (E, F y Y ) .
En e l p r o d u c t o B l a demanda e s i q u a l y c o n t i n u a .
Mercado 1

Mercado 2

L o s c o m p o n e n t e s d e c o s t e s v a r i a b l e d e ambos p r o d u c t o s s o n :
PRODUCTO
Y.

Prima C a 1 5 p t s .

PRODUCl'O

10 unidades

M. O b r a D i r e c t a a 200 P t s . h o r a
(Tiempo t r a n s f o r m a c i n )

30 u n i d a d e s

30 m.

1 hora.

G a s t o s i n d u s . v a r i a b l e s se e s t i m a n e l 3 0 % d e l c o s t e d e l a M.
Directa.

Obra

Como EXISTENCIAS INICIALES t e n e m o s :

.......................
........................

'l. Prima C .
950.000 u n i d a d e s
PRODUCCION EN CURSQ:
Producto A
20.000 u n i d a d e s
Producto B
150,000 unidades
PRODUCTOS TERYINADOS:
Producto A
5.000 u n i d a d e s
Producto 9
5 0 . 0 0 ~ 3u n i d a d e s
Se e s t i m a n como EXISTENCIAS FINALES:
M. Prima C.
2.500.000 u n i d a d e s
PRODUCCION EN CTJRSO :
Producto A.
10.000
Producto B.
75.000
PRODUCTOS TERYINADOS :
Producto A.
Producto R.
75.000

........................
........................

........................
......................
.......................

.......................
....................... ----

.......................

a 15 Pts.
a 218,75 P t s
a 587,50 P t s
a ?87,50 P t s
a 725,-- P t s

..
.

--

E x i s t e n 500 o p e r a r i o s d i r e c t o s y l a jormada l a b o r a l se f i j a e n
2 . 3 0 0 h o r a s d e p r e s e n c i a a o ( 25 d a s m e s p o r 8 h o r a s d i a r i a s p o r
11' 5 meses a o )

Los GASTOS INDUSTRIALES FIJOS se c a l c u l a n e n 1 5 . 4 8 7 . 5 0 0 P t s . q u e s e


i m p u t a r n p o r p r o d u c t o e n r a z n a nmero d e h o r a s ( d e t r a n s f o r m a c i
d e M . OBRA DIRECTA.
Se e s t i m a e n l a p r o d u c c i n e n c u r s o t o t a l m e n t e i n t e g r a d o l a M.'PRI-1
MA y e l 5 0 % d e l t i e m p o d e l a M . OBRA DIRECTA; p o r l o t a n t o i g u a l
c o n s i d e r a c i n t i e n e l a r e p e r c u s i n d e GASTOS INDUSTRIALES VARIABLES
Y FIJOS.

--

1 Se

determina para dicho

e j e r c i c i o econmico:

.......... 25.000.000............................. 3 5 . 0 0 0 . 0 0 0 . -

GFLSTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACION


GASTOS FINANCIEROS

Pts
Pts

GASTOS COYERCIALES :
MERCADO 1
YERCADO 2

: . ....................................

5.130.000.-

..................................... 1 1 . 2 0 8 . 0 0 0 . -

Pts
PtS

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

9O

OTROS INGRESOS AJENOS A LA EXPLOTACION

. . . . . . . . a .

545.000 Pts

SE PIDE:
------Determinar ESTADO DEMOSTRATIVO DE RESULTADOS PRE2VISIONAL para
dicho ejercicio econmico. .
PRESUPUESTO DE 4PROVISIONAMIENTO.
Determinar el RENDIMIENTO PREVISIONAL de la MANO DE OBRA DIREC
TA

PRESUPUESTO DE VENTAS.
RENTABILIDAD POR MERCADO
PRESUPUESTO DE PRODUCCION.

VENTAS PREVISTAS '


MERCAD0 1
Prd : A : 180 .O00 x 400

= 72.000.000
=270 .O00 .O00
342.000.000 p t s .

=510 .000. 000


560.400.000 p t s .
RESUMEN :
P r d . A : 1 + 2 = 180.000+120.000= 300.000 unidades
"
P r d . B: 1 + 2 = -300.'000+600.000= 900.000
PRODUCCION NECESARI9
Prd. A : 300.000 + 10.000 - 20.000 - 5.000 = 310.000
25.000 =
285 .no0
Las E . d e p r o d u c t o s en c u r s o supongo que s e t r a n s f o r m , n t o d o s e n t e r
minadhs en e l t r a n s c u r s o d e l perfodo por t a n t o l a p r o d u c c i 6 n p a r a -h a c e r f r e n t e a l a demanda queda e s t a b l e c i d a d e l a forma s i g u i e n t e :
20.000 E i en c u r s o que pasa a t e r m i n a d o s .
275.000 v Terminados en e l perIodo en su t o t a l i d a d
15.000 v E i d e p r o d u c t o s terminados.
j10.000 v Ef. d e p r o d u c t o s e n c u r s o .

Prd. B: 900.00n + 75 .O00 + 7 5 . 0 f ~ 0- 150 .o00


/+,150.000 - 200.000 = 950.000

50.000 = 900 .o00

/Los E i d e Productos en c u r s o i a s c o n s i d e r o coino en e l c a s o a n t e r i o r


productos t e r m i n a d o s , por t a n t o nos queda ds l a s i g c i e n t e forma:
/150.000 Ei d e p r o d u c t o s en c u r s o que -asan a t e r m i n a d o s
50.000 Ei d e p r o d u c t o s en c u r s o
775.000 Productos terminados en su t o t a l i d a d en e l p e r f ~ d o
75.000 Productos en c u r s o a l f i n a l d e l perfodo
75.000 Ef. d e p r o d u c t o s terminados.
I ~ r d .A

-1

20.000 x 0 ' 5 x Q ' 5


275.000 x 0 ' 5

' ~ r d . ~150.000 x 1 x 0 ' 5 .


775.001) x 1
75.000 x 0 ' 5 x 1

-l

Ii

5 .O00 h o r a s
= 137.500
"
=

= 75.000 h o r a s
= 775.000
"
=- 37.500
"

887.500 h o r a s / t r a n s f o r m a c i 6 n

?P.TESIAS PRIM9S YRCESARIAS EN EL PERIODO


2.850.000
Prd.A: 285.000 x 10
Prd.B: 850.000 x 30
=
25.500.000
28.350.000
2.500.000 Ef

. MP

30.850.000
(850.000) E i M.P.
30.000.000 n e c e s i d a d e s d e l p e r l o d o
30.000.000 x 1 5 = 450.000.000 P t s .
COSTE YANO DE 0:i.RA DIRECTA NECESARIA PARA EL PERIODO
Prd.A: 145.000 :I 200
= 29.000.000 p t s
Prd.B: 887.500
200
= 177.500.000 p t s

Revista Espaiiola de Financiacin y Contabilidad

GASTOS TTARIARLES FABRICACIBEJ


3 0 % Mano d e ' o b r a Directa
Prd.A:0'3~29.000.000
=
' P r d . R : 0 ' 3 x 177.500.000
=

I
'::~~~::~~

8.700.000pts.
53.250.000 p t s .

GASTOS F I J O S INDUSTRIALES
T o t a l d e l p e r l o d o : 15.487.500,
transformacibn:

i m p u t a b l e s segin e l ndmero d e h o r a s

= 15 p t s . por hora d e transfornci6n.

Prd.A:
Prd.B:

1 4 5 . 0 0 0 x 1 5 = 2.175.000 p t s .
887.500 x 15,=13.312.500 p t s .

COSTES UNITARIOS DE FARRICACION


P r o d u c t o "A"
a ) Terminados
M.P. = 1 5 x 1 0 =
150
M.O.D.= 200 x 0 ' 5 = 100
G.Variables= 30%

b) en curso
M.P. = 1 5 x 1 0 =
M.O.D.=200x0'5~0'5=
S

--------

-------

i:=

P r o d u c t o "9"
a ) Teymiilado:;
M.P. = 3 0 : ; ' 1 5
::41i0
Y.O.D.= 3 0 0 <:
;: 300
G . V a r i a b l e s = 3 0 % FI,
0.D.
50
G.Fijos= 15 x I
LS
1
725

'.

150
50

1)) ea c u r s o
ii.'P.= 3 0 x 1 5
7I.O.D, = 2 0 0 x 1 x 0 ' 5

--

= 450
= 100

( ; . 7 r i a b l e s = 30% Y.O.D.
=
C;.?ijos= 1 5 x 1 ~ 0 ' 5 =

-----.-..--

30
7'5
587 ' 5

P r e c i o que coiiiciden con l o s i n i c i i i l e s dados.


SSTADO DRl10Sr?9XTIVi Di3 RESULTADOS PTt~JISIOnJAL
Ventas
902.400.000
342.000.090 + 5 6 0 . 4 0 0 . 0 0 0 = 902.400
A DEDUCIR:
7 3 8 . 7 5 0 .O00
C o s t e d e l o s p = o d i ~ c t o svend.irlos
3Q0.000 x 2 8 7 ' 5 0 = 3 6 . 2 5 9 . 0 0 0
900.000~725
=632.500.009
D e s g l o s e : Y . P . : 30n.000 x 1 3 0 = 45.330.nOO
9 3 0 . 0 0 9 .< 430 = 4135.U00.000
4 SO , 0 0 0 . O 0 0
.450.900 .O00
Y.9D.: 3 0 0 . 0 0 3 <: 1 0 0 = 3 0 . 3 3 0 . 0 0 0
31,0.~00 c 200 = 1.~3o. OJO, 000
210.000.000
G.Variaales:
30% .Y.0 . 3 . :=U 3 x 2 LO. 00i-I. 0 0 0 .
63 .O00 .O00
G. Fijos:
3 0 0 . 0 0 0 x 7 ' 5 = 2.250.000
900.000 x 1 5 = 1 3 . 5 0 0 . 0 0 0
15.750.000
738.750.000

...............................................
......................
..

...

'

..

...

..................... 1 6 3 . 6 5 0 . 0 0 0
...............-......................... 7 6 . 3 3 8 . 0 0 0
G . G e n e r a l e s y Admn... ....... 2 5 . 0 0 0 . 0 0 0
G . F i n a n c i e r o s ............... 3 5 . 0 0 0 . 0 0 0
Beneficio Bruto

DEDUCIR:

93

Practicas de Contabilidad de Costes

B e n e f i c i o Neto d e l a E x p l o t a c i n

87.312.000

E l b e n e f i c i o t o t a l p r e s u p u e s t a r i o d e l a empresa p a r a e l p e r o d o
c o n s i d e r a d o sers:

.............. 8 7 . 3545.000
12.000
.....................

Beneficio explotacin
Benefico Ajeno
RENDIYIENTO PREVISIONAL
Horas d e t a a n s f o r m a c i d n
rev vi amen te: 1 . 0 3 2 . 5 0 0
Horas d e ' t r a n s f o r m a c i 6 n
Illl5)
t o t a l s e r d :, 2 . 3 0 0 x

87.857.000
M.O.D.
u t i l i z a d a s en el perodo y calculadas
p r e v i s t a s : 2.300 p o r o p e r a r i o s e g n ( 2 5 x 8 ~

IE~

500 = 1 . 1 5 0 . 0 0 0

1.032.500 =
1.150.000
6 l o q u e es l o mismo 8 9 ' 8 % d e s u c a p a c i d a d .
Rendimiento p r e v i s t o =

RENTABILIDAD POR bIERCADO


MERCAD0 1

...............................................3 0 2 . 0 0 0 . 0 0 0

Ventas
Prd..a: 7 2 . 0 0 0 . 0 0 0
Prd.R:270.000.000
342.000.000
Coste d e las Ventas
Prd..l\: 1 8 0 . 0 0 0 x 2 8 7 ' 5 =
51.750.000

.................................2 6 9 . 2 5 0 . 0 0 0

............... 7 2 . 7 5 0 . 0 0 0
......................... 5 . 1 3 0 . 0 0 0

Beneficio Bruto
G a s t o s C o m e r c i a l e s Mercado 1

67.620.000
----------------------l ~ e n t a b i l i d a dMercado "1" : 67.620.000.
I.lERCAD0 2
Ventas
Prd.A: 1 2 0 . 0 0 0 x 420 =

...............................................5 6 0 . 4 0 0 . 0 0 0
50.400.000

.................
........................

Beneficio Bruto
G a s t o s C o m e r c i a l e s Mercado 2

90.900.000
11.208.000
79.692.000

R e n t a b i l i d a d Yercado "2" : 79.692.000.-

I1

Revista Espaola de Financiacin y Con.tabilidad


Ejercicio

N.O

Una empresa i n d u s t r i a l f a b r i c a dos productos: e 1 modelo A vend i b l e exqlusivamente en e l mercado nacional y e l modelo B vendible
en e l mercado nacional y e x t r a n j e r o .
LA produccin y ventas d e l mes de enero s e sesbmen a s f :

Dfas trabajados: 20
Producci6n d i a r i a :
n Modelo A 58
F Modelo B 27
ventas :
Yodelo A :
Unidades vendidas
T Precio de venta u n i t a r i o
(Impuesto 2 0 % i n c l )
E.lodela B:
Unidades vendidas
Precio de venta u n i t a r i o
,
(Impuesto 20% i n c l . )
7

'

I
Nacional
1.200

Exportacidn

50
400

75

200

"

58
(Las ventas par a exportacidn
estgn exentas
d e l impuesto)

El

31 de diciembre e l i n v e n t a r i o e r a e l s i g u i e n t e :

Cantidad
Valor
170 .
5.828'5
Prodqcto terminado A
P r o d u c t ~terminado B
160
8.608'1) Presentar un estado r e c a p i t u l a t i v o d e l c o s t e global y u n i t e ,
xio de producci6n de l o s dos modelos.
Los elementos d i r e c t o s c o n s t i t u ~ i v o sd e l c o s t e g l o b a l han dado
lugar a lqs s i g u i e n t e s imputaciones:
Wodelo A
Modelo B
15.080
' 14.580
Materias Primas
4.350
.
2.430
Mano de obra d i r e c t a
Los elementos i n d i r e c t o s han s i d o , i m p u t a d o ~a cada uno d e Tos
cosOes u n i t q r i o s de l a s i g u i e n t e forma:
Modelo A
Modelo B
Gasto de f a b r i c a c i n
16
20
A m o r t i z a ~ i o n e se s p e c f f i c a s
0'40
1'50
, 0'60
0'75
Amortizaciones g e n e r a l e s

I
I

"

2) E s t a b l e c e r , en forma d e cuadro, e l c o s t e de venta por zonas


y por modelos, sabiendo que:

-1

l o s q a s t o s de d i s t r i b u c i n concernientes a l mercado nacional


s e c i f r a n en 5.250 y s e repgrten proporpionalmente a l a c i f r a de
ventas.
Los g a s t o s de d i s t r i b u c i o n r e l a t i v o s a l s e c t o r de exportaciBn
son estimados en 1.200.

I
'

l a v a l o r a c i 6 n d e l a s s a l i d a s d e almacn d e p r o d u c t o s t e r m i n a
d o s s e hace s i g u i e n d o e l prpcedimiento d e a g o t a r e x i s t e n c i a s ( p ~ i m E
r a e n t r a d a , primera s a l i d a ) y que l o s a r t f c u l o s d e l modelo B e n -e x i s t e n c i a s a l p r i n c i p i o d e e j e r c i c i o a l i m e n t a r o n en p r i m e r l u g a r d e b i d o a l a c o n c u r r e n c i a , l a s v e n t a s d e l mercado n a c i o n a l .
3 ) E s t a b l e c e r un cuadro r e o a p i t u l a t i v o de l o s r e s u l t a d o s a n a l l
t i c o s d e e x p l o t a c i b n por zonas y por modelos.

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

soLuclQbi
E s t a d o r e c a p i t u l a t i v o : P r o d u c t o A (1.160 u n i d a d e s )

...................................................................
Rlemento d e l
P r e c i o d e Coste

Cbste global
L5.080j4.350,18.560,464,696,-

M a t e r i a s Primas
.
Mano d e o b r a d i r e c t a
Gastos d e Fabricaci6n 16 x 1.160
Amort. e s p e c f i c a s
0,4 x 1 . 1 6 0
Amort. g e n e r a l e s
'
0 , 6 x 1.160

Coste u n i t a r i o
15.080,-

--1.160,-

4.350,-

39.150,-

...................................................................
...................................................................
Estado recapitulativo:

13,3,75
16,0,4
0 16
33,75

p r o d u c t o B (540 u n i d a d e s )

...................................................................
Elemento d e l
Precio de Coste

Coste global

N a t e r i a s Primas
?lano d e Obra d i r e c t a
G a s t o s d e . F a b r i c a c i 6 n 20 x 540
Amort. e s p e c i f i c a s
1 , 5 x 540
Amort. g e n e r a l e s
0175x540

14.580,2.430,10.800,810,4n5,-

Coste u n i t a r i o
14.580,-

---

540,-

---

2.430,-

29 .O25 ,-

27,4'5
20,115
0,75
53,75

...................................................................

C i f r a d e n e q o c i o s r e a l i z a d o s en e l mercado n a c i o n a l :
A = 1.200 x 50 = 60.000

B =

( P r o p o r c i b n 2/31

400 x 75 = 30.000

Coste de venta d e l producto A


-------------------------------------=----------------------------Elementos d e l C o s t e d e v e n t a s
--------u----------------------------

Nacional

.............
.......
.............................
.............

40.585,3.500,-

.................

44.085,-

S t o c k : 170 u n i d a d e s
5.822,50
P r o d u c c i n : 1.03n x 33,75
34.762,50
C o s t e d e l a mercancia
G a s t o s d e d i s t r i b u c i n (2/3 d e 5.250)
Coste de v e n t a d e A
...................................................................

Coste d e venta d e producto B


Pq==IPIP=PE-I------------- ....................................................
Elementos d e l c o s t e d e v e n t a s
Nacional

1 Stock:

1 6 0 unidades
Produc. p a r a Nacjonal:
240 x 5 3 , 7 5

8.608
12.900
21.508-

Produc. p a r a exportacin
240 x 5 3 , 7 5
Coste d e l a s mercancias
Gastos d e d i s t r i b u c i n

10.750
,

N a c i o n a l 1 / 3 5.250
Exportacion
,

Extranjero

Coste d e ventas 8

21.508

10.750

1.750

1.200

23.258

11.950

Resultados a n a l f t i c o s

-E

--

--.S--------.-----.--.-----------------------T-------7'-.---====91=====================
Producto A

.Nac

1 Ven.as

'Ext.

Producto B
Nac

Ext.

netas

Coste de ventas
RESULTADOS

44 .O85

.......

.....................................................................

3.915

23.258

742

11.950

350

EJERCICIOS
DE
CONTABILIDAD POR SECCIONES

Prcricas de Contabilidad de Costes


Ejercicio

N.O 3

La empresa UAM con f a b r i c a c i a n en masa homoq8nea, f a b r i c a un


s o l o producto en d o s s e c c i o n e s p r i n c i p a l e s y una a u x i l i a r .
E l p r e s u p u e s t o r e a l i z a d o ha s i d o e l s i g u i e n t e :

PLAN DE LA SECCION DE COMPRAS


Cada p r o d u c t o l l e v a 5 Kgs d e m a t e r i a prima. E l p r e c i o d e comp r a p r o s p e c t i v o a s c i e n d e a 1 5 p t s , estimndose e l r i e s g o d e v a r i a c i o n e s d e p r e c i o en un 10%.
Los c o s t e s p r o s p e c t i v o s para l a s e c c i d n d e compras a s c i e n d e n
a 175.060 p t s .
PLAN DE LA SECCION DE TRRNSFORMACION
La f a s e p r i n c i p a l A t r a b a j a con 2 mquinas y 2 o p e r a r i o s , y
l a f a s e B con 4 o p e r a r i o s .
. ~ faa s e a u x i l i a r r e a l i z a t o d a s s u s p r e s t a c i o n e s p a r a l a f a s e

. A.

E l c a l e n d a r i o d e horas d i s p o n i b l e s a r r o j a un t o t a l d e 2 5 0 . p a r a
e l perlodo y e l volumen de produccin s e e l e v a r a 10.000 u n i d a d e s .

Los tiempos a c t i v o s p a r a l a s p e r s o n a s y mquinas e n l a f a s e A


son i g u a l e s .
,

E l p r e s u p u e s t o d e produccin e s e l s i g u i e n t e :

FASE

II

............................2 . .
.................................
500
............................. 250x2=
10.000 =20
500

Mquinas y o p e r a r i o s
Horas p r e v i s t a s
Productos por hora

....S.........................500
-1
=
10.000 -20
.Ot05

Horas por p r o d u c t o

FASE

......................................
.................................4250x4=1.000

.Operarios
Horas p r e v i s t a s
Productos por h o r a s
Horas por producto

............................-10.000 l .000

............................. 11.000
0.o00

=.-.

io -

0,l

E l presupuesto de c o s t e s e s e l siguiente:

...............
200.000
...............
......... 100.000
25.000

FASE A
FASE R
FASE AUXILIAR

pts.
pts.
pts.

PLAN DE LA, SECCION DE VENTAS

Volumen i e v e n t a s : 10.000 p r o d u c t o s a 200 p t s .


Deducionls d e g i r o 10% d e l volumen d e v e n t a s
C o s t e s di l a s e c c i 6 n d e v e n t a s

................

=
.=
=

2.000.000
200.000
100.000

-----------:o:-----------

A l f i . a l d e l perodo l a contabilidad suministra l a s i g u i e n t e


i n f o r m a c i p a r a e l c o n t r o l d e l p l a n y c d l c u l o d e l r e s u l t a d o iiiterL

Revista Espaola de Financiacin y.Contabilidad

102
no :

SECCION DE COMPRAS
Se ha suministrado a l a secci6n de transformacion 52..500 Kga.
de materia prima a 16 pts/Kgs.
Los c o s t e s de l a seccin s e han elevado a 200.000 p t s .
SECCION DE TR&NSFOMACION
La e s t a d l s t i c a de produccin a r r o j a l o s s i g u i e n t e s r e s u l t a d o s
FASE A
Produccin
11.000 unidades
Tiempo r e t r o s p e c t i v o
500 horas
Tiempo prospectivo para l a ~ r o d u c c i nr' e a l
: 11.000x500~550 h.
10.000
FASE B
Produccin
11.000 unidades
Tiempo r e t r o s p e c t i v p
1.200 horas
Tiempo prospectivo para l a produccin r e a l : ll.OOOxl.OOO~l~l~O
h.
10.000
NO hay e x i s t e n c i a i n i c i a l n i f i n a & de producto:s en c u r s o da
fabricacin.
La estadlstLca d o c o s t e s or'rece l o s s i g u i e n t e s c6mputos:
PASE A
210.000 p t s
120.000 p t s
.
PASS B
FASE AUXILIAR
25.000 p t s
SECCIO'N DE VENTA-$
S e vendieron 10.500 protluctos a l p r e c i o neto ~113175 P t s .
Los costes de l a secc.L6:1 se elrsvqroi~a 94.500 p t s .

......................................
..........................

....

....................................
..........................

....................................

.......................................
...............................

CSlculo d e l precio prospectivo de produci8n.


Clculo d e l b e n e f i c i o prospectivo d e l plan.
Calculo d e l Resultado de l a g secciones, d i s t i n g u i e n d o en
l a d e Pabrizacibn:
1) ResdLtado de m a t e r i i l .
2 ) ResuZt3do f a b r i c a c i h g l o b a l y por cada f a s e .
- Conponente de productividad.
Conponente de c o s t e .
Desarrollo contable.

Prcticas de Cotltabilidad de Costes

SOLUCION
.

--

PRECIO IMPUTACION MATERIALES

1 Prd.

x 15 pts/Kgs
= 1 ' 5 pts/Kqs
- 3!5 pts/Kgs

1 0 %d e 1 5 p t s
175.000 p t s
10.000 prd.x5Kgs.

20

PT5/

x 5 Kgs/Prd.
x 5 Kg/Prd.

=
=

75 P t s .
7'5 Pts.

x 5 Kg Prd.

1 7 , 5 Pts.,.

-----------IOOLO-P~SL

LIQUIDACION ESTADISTICA DE COSTES

..........
............
TOTALES ........

Costes primarios
Fase a u x i l i a r
COSTES

FASE "A"
200.000
25.000
225.000

--------

........

FASE " R "


100.000

......... --......:. -100.000


----------

COSTES ?IOR9RII)S
FASE

BASE

"A" - 225.000 =
500
"B" =
=

450 pts/

Hora

100 ptS/HOra.

COSTES FABRICACION
FASE
FASE

"A'

"B'

450
100

x 0'05
x 0 '1

= 22'50
= 10'00

3-2-' 5-9--COSTES DE PRODUCCION

................................ 1 0 0 ' 0 0
.............................. 32'517
FASE ,A ........... 2 2 ' 50
FASE B ........... 1 0 ' 0 0

Materiales
Fabricacin

-1-12-'-50----BENEFICIO PROSPECTIVO
Ventas : 10.000 x 200
Deducciones d e l g i r o

...........................
............................

Ventas n e t a s

....................

...........
....................
............................

C o s t e s d e produccin: 10.000 x 1 3 2 ' 5 0


Yargen b r u t o
Coste seccin ventas

2.000.000
200.000
1.800.006
1.325.000
475.000
100.000

.............................................
B
E N E F L C L Q - P R O S P E C T L Y Q - ~ L ~ ~ ~ z ~ t . z z ~ - I I I375.000
II-----ESQUEKq DE CUENTAS
ALMACEN
52.500 x 16 = 840.000

MATERIALES
52.500 x 16 = 840.000

DIFERENCIA DE PRECIO DE MATERIALES


52.500 x 20 = 1.050.000
52.500 x 1 6 = 840.000
200.000
C o s t e s Secc.
1.040.000
Rdo.
10.000
1.05Q.000

.......

104.

Revist~Espaiiola de Financiacin y Contabilidad

FABSICACION
Costes Reales Fase A
1,
N
FaseB
11
F a s e Aux...

MANUFACTURA
1 1 . 0 0 0 x 32;50 = 357.500

...
... 210.000
120.000
25.000
355.000
............... 357.500
2.500

Resultado

FABRICABION
52'. 500 x 20.
= 1.050.000
11.000 x 3 2 ' 5 0
=
357.500
1 . 4 0 7 .'500
Resultado
50.000
1.457.500
ALlZACEN
PRODUCTOS
11.000 x 1 3 2 ' 5 = 1.457.500
EF: 6 6 . 2 5 0
VENTAS
= 1.341.250
9 4 . 500
1.495.750
351.750
1.837.500

10.500 x 132'5
Costes Seccion

----

Resultado

MATERIALES
11.000 x 1 3 2 ' 5 0 = 1.457.500

TERMINADOS
10.500 x 132.5

I
1

= 1.391250

1 0 . 5 0 0 x 175 = 1.837.500

,
!
1

RESULTF.DO.<

10.000
2. 500
S0.000
351.750

----- -414 ;?!;O

RESULTADO EJEF.CICI0:

414.250

R E T R 0 S P E C r - L V O S
Liquidacin Estadistica Costes
FASE

Costes Primarios
Seccin Auxiliar

"A"

........... 21Q.000 ......


...........2 5.000
......

FASE

"B"

120.000

--- -

C=QSTES-TBT%ES-~~~~:A-~~~~Z_O
A+.z~.~L---12QzQQOQO
COSTES AORAQIOS

FASE

"A'

: 235.000 =

470 Pts,hora

500
FASE

"B"

: 120.000 =

1"0 Pts/hora

1.200
COBERTURA DE COSTES
S . COMP
C o s t e s P r o s p e c t i v o s 175.000
para l a produccin
real
Costes Retrospectk
vos
200.000
COSERTURA

25.000

S. TRANSFORMACION

FASE "A"
247.500

FASE

110.000 ( 2 )

(1)

235.000
12.500

"B"

S . VENTAS
100.000

120.000

94.500

10.000

5.5r)Q

Prcticas de Contabilidad de Costes


(1) 11.000 x 22'50
(2) 11.ooox 10'00

=
=

105

247.500
110.000

CONSUMO RETROSPECTIVO DE MATERIALES

ANALISIS DEL RESULTADO DE LA SECCION DE TRRNSFORMACION


RESULTAD0 -YATERIAL

(11.000~5-11.000~4'772)20= (55,000-52.50O)ZO = 2.500x20=50.000


COMPONENTE
FASE "A":
FASE "B" :
COMPONENTE
FASE " A " :

PRODUCTIVIDAD
(550-500)450 = 50x450 = 22.500
(1.100-1.200) 100 = -100x100 = -10.000
COSTE
(450-470) 500 = -20x500 = -10.000
(100-100)1.000 = Ox1.000 = o
ANI\LISIS DEL RESULTAD0 DE LA SECCION DE VENTAS
BP Prospectivo
- Diferencia en margen neto:(180-175)lO.OOO

.....................................
........ 375.000

Diferencia en venta:(175-132,50)500

Cobertura Costes

..............

.................................

50.000
21.250

5.500

BEEEELC~Q-RET~QSBCTLYO-:~I~Z:~-~SIIZS~
DESARROLLO CONTARLE
840.000 Costes d i r e c t o s
649.500 Costes I n d i r e c t o s

Control E s t e r n o 1.489.50

840.000 Almacen M a t e r i a l e s

Costes d i r e c t o s

200.000
210.000
120.000
25.000
94.50Q

Secci6n
Secci6n
Seccibn
Secci6n
Seccin

de
F.
F.
F.
de

compras
Fase " A "
Fase "B"
Auxiliar
Ventas

840.00

Costes I n d i r e c t o s

649.50

a
a

Almacen M a t e r i a l e s
Seccin d e compras

200.0

25 .O00 Secci6n F. Fase "A"


.040.000 Diferencia d e p r e c i o de
Materiales

.407.500 Fabricaci6n Materiales

"B"

Seccin F.Fase

Diferencia precio
de Materiales
Fabricacin Manufactura

a
.457.500 Almacen Productos Termina

.485.750 Ventas

a
a

Almacen Prd. Terminados


Seccin de Ventas

.837.500 Control Externo

Ventas

840.0

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


Ejercicio

N.O

La empresa "Madera, S . A . ' ' d e c i d e r e a l i z a r l a f a b r i c a c i d n d e


8.000 p u e r t a s de t i p o c a s t e l l a n o , que se e s p e r a n vender a l p r e c i o
d e 600 p e s e t a s unidad.
P a r a l l e v a r a cabo e l p r o y e c t o , l a empresa ha confeccionado
l o s s i g u i e n t e s planes:

PLAN DE LA SECCION DE COMPRAS


Cada p u e r t a l l e v a 1 0 Kgs d e madera y 1 d e m a t e r i a s a u x i l i a r e s
E l p r e c i o de compra p r o s p e c t i v o d e l a madera a s c i e n d e a 30
pts/Kgs. y e l d e l a s m a t e r i a s a u x i l i a r e s a 60 p t s / ~ g s .

--

Los c o s t e s p r o s p e c t i v o s de l a s e c c i 6 n d e compras s e e l e v a n a
320.000 p t s , que s e imputan s o b r e l a madera.
PLAN DE LA SECCION DE TRANSFORMACION
La s e c c i n de f a b r i c a c i 6 n c u e n t a con t r e s f a s e s p r i n c i p a l e s y
una a u x i l i a r .
La f a s e A , de s i e r r a s y l a b r a s , c u e n t a con 4 mquinas y 4 o p e
r a r i o s , uno en cada mquina.
La f a s e B , de p r e n s a s , c u e n t a con 2 mdquinas y 1 o p e r a r i o .

1
I
su? p r e s t a c i o n e s pa

La f a s e C , de acabado, c u e n t a con 5 o p e r a r i o s .

La f a s e a u x i l i a r d e mantenimiento r e a l i z a
r a l a s f a s e s A y B en una proporci6n d e l 70% a l a f a s e A y e l 30%a l a f a s e B.
El plan horario para l a r e a l i z a c i b n d e l proyecto s e eleva a
200 h o r a s .
~l presupuesto d e produdci6n e s e l s i g u i e n t e :

FASE A

......................... 4200x4
..............................
........................... -8.000
=
800

Mquinas y o p e r a r i o s
Horas p r e v i s t a s
Productos por hora
Horas por productos

.......................... -8.000
=800

II
I

= 800

lo
Otl

FASE B
Mbquinas
Horas p r e v i s t a s
Productos por hora

.....................................
2
..............................
2.00~2= 400
........................... 8.000 = 20
400
. 1 = 0'05
Horas por producto ........................... 400
.mO -20
O p e r a r i o s .................................... 1
Horas p r e v i s t a s .............................. 200x1 = 200
Productos por hora ........................... 8.000
-=

Horas por productos


FASE C
Operarios

200
........................... 200

.
....................................
- 688 -

40

-40 = 0 ' 0 2 5

I
l
I

Prcticas de Contabilidad de Costes

107

..............................
200x5'= .1.000
........................... 8 .O00

Horas p r e v i s t a s
productos por hora

=' 8
1.000

........................... 1.000-

Horas por producto

8.00o

1
8

E l p r e s u p u e s t o de c o s t e s , e s e l s i g u i e n t e :

FASE "A"
Costes p e r s o n a l
Costes mquinas

...
96.000
...
... 400.000
...

. FASE

"B"

24.000
320.000

FASE "C"

FASE
AUXILIAR

...
... 20.000
...120.000
--- ... 20.000

CQSTHS-EHILUE~~S~~~~QQQ--A~~.--Z~~LQQQ--:::I~Q~QOQ-:::-~Q:QQQPLAN DE LA SECCION DE VENTAS


: 8.000 x 600 = 4.800.000 P t s .
Volumen d e v e n t a s
Costes de l a s e c c i n de v e n t a s
120.000 P t s .

.....
...........En:. ..........

A l f i n a l d e l perodo l a c o n t a b i l i d a d nos m u e s t r a l a s i g d i e n t e
informacin p a r a e l c o n t r o l d e l p l a n y c l c u l o d e l r e s u l t a d o i n t e r
no.

La s e c c i n d e compras ha s u m i n i s t r a d o a l a s e c c i n d e f a b r i c a
c i b n 81.600 Kgs de madera, que s e ha consumido t o t a l m e n t e a l pre-c i o de 28 P t s . y 8.000 de m a t e r i a s a u x i l i a r e s a 60 P t s .
La e s t a d s t i c a d e produccin a r r o j a l o s s i g u i e n t e s r e s u l t a d o s :
Producci6n d e l perodo: 8.000 unidades.
FASE " A "

......................... 720 h o r a s
.;. 8.000x8DO-

Tiempo r e t r o s p e c t i v o
Tiempo p r o s p e c t i v o para l a produccin r e a l

800

8.000

FASE "B" Maquinaria

......................... 400 h o r a s
.,..,8 . 0 0 0 ~ 4 0 0 - 400

Tiempo r e t r o s p e c t i v o
Tiempo p r o s p e c t i v o para l a produccin r e a l

Hora

8 .O00

FASE "Bu O p e r a r i o s

......................... 200

Tiempo r e t r o s p e c t i v o
Tiempo p r o s p e c t i v o para l a produccin r e a l
FASE " C "

horas
... 8.000x200~200
Horas
8.000

I
.........................1.100 h o r a s
... 8.000x1.000~1~000Ho
8 .O00

Tiempo r e t r o s p e c t i v o
Tiempo p r o s p e c t i v o para l a produccin r e a l

La e s t a d f s t i c a de c o s t e s o f r e c e l a s i g u i e n t e informacibn:
Personal

............... 30Q.000
.......
"
.

SecciBn d e Compras
Secci6n d e Transformacin
Fase A , S i e r r a s y Labras
Fase B , P r e n s a s
Fase C , Acabado
Fase.Auxiliar
Secci6n d e v e n t a s

.... 86.400
.............. 24.000
............. 132.000
............... 20.000
................ 200.000

Mquinas

--r,

.:,

....... 360.000
....... 320.000
.......
--....... 20.000
....... ---

108

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

Se vendieron l a s 8.000 p u e r t a s a 600 p t s . , con un 3% d e desc u e n t o por pronto pago.

*
*
*

~ t i l c u l od e l p r e c i o p r o s p e c t i v o d e producin.
Clculo d e l b e n e f i c i o p r o s p e c t i v o d e l plan.
Cdlculo d e l Resultado de l a s s e c c i o n e s , d i s t i n g u i e n d o
en l a de Fabricacin:
1) Resultado d e m a t e r i a l
2 ) Resultado f a b r i c a c i n g l o b a l y por cada f a s e .
Componente d e productividad
Componente d e c o s t e
Desarrollo contable.

--

SOLUCION
PRECIO IMPUTACION MATERIALES

x
x

1. P r d .
1 Prd.

x
x

30 p t s / K g s
60 p t a / K g s

10 Kga
1Xqs

=
=

300 P t s .
60 P t a .

K/ 9 s

=~

40 P t s
g
~
400 P t e

320.000 P t s

a , 0 0 0 ~x ~1

0 ~ ~ / p ~ d~

LIQUIDACION ESTADISTICA DE COSTES


FASE A
C. PERSONAL
'

96.000
14.000

COSTES PRIMARIOS
FASE AUXILIAR

COSTES IIOR.ARI0S

FASE B
!
FASE
C. AAQUINA C. PERSONAL C .MAQUINA
400.000
14.000

24.000
6.000

320.000 120.00
6.000 .

---

52;100

FASE A : 11.0.000+414.000
=
= 655 pts.Hora
800
FASE B, P e r s o n a l : 3 0 . 0 0 0 - 150 Pts/Hora.
200
FASE B , M a q u i n a r i a : 324MOO = 815 Pts,Hora.

COSTES DE FABRICACION
FASE A:
FASE B

655

.....................................

x O'b

65'50

................................................ 4 4 ' 5 0
Operarios : 150 x 0'025 = 3'75
Yaquina
: 815 x 0 ' 0 5
=40175
44'50

COSTE DE PRODUCCION

..........................
...................

Materiales
Coste fabricacin

400'00
125'00
525-'00
----

BENEFICIO PROSPECTIVO
V e n t a s : 8.000 x 600
C o s t e d e Produccin 8.000 x 525
Coste Seccin Ventas

.................................
......................
U R G E N BRUTO .........

.................................

4.800.000
4.200.000

6 0 0 .O00
120.000

BEHEFIClQ-PRQSPECTIYQ-zzzzz---48Q:QQO
ESQUEMA DE CUENTAS
ALI*L\CZN
8 1 . 6 0 0 x 28 = 2 . 2 8 4 . 8 0 3

MATERIALES
8 1 . 6 0 0 x 28 = 2 . 2 8 4 . 8 0 0

DIFERENCI4 PRECIO DE MATERIALES


81.600 x 28 = 2.284.800
81.600 x (30+4) = 2.774.400
8 . 0 0 0 ~6 0 =
480.000
8 .O00 x 6 0
=
480.000
C o s t e s Seccin 300.000

3.064.800

110'

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

Rdo.

3.064.800
189.600
3.254.400

.... . .

FABRICACIOM
F a s e A, p e r s o n a l
86.400
F a s e A, m a q u i n a r i a 3 6 0 . 0 0 0
F a s e B, p e r s o n a l
24.000
F a s e B, m a q u i n a r i a 3 2 0 . 0 0 0
F a s e C,
132.000
Fase Auxiliar,
personal
20.000
Fase Auxiliar
Maquinaria
20.000

MANUFACTURA
8.000 x 1 2 5 = 1.000.000

962.400
37.600
1.000.000

Resultado

FABRICACION
81.600 x ( 3 0 t 4 ) = 2.774.400
=
480.000
8 .O00 x 60
- = 1.000.01)O
8.000 x 125

MATERIILLES
8.000 x 525 = 4.200.000
Resultado
54.400
4.254.400

4.254.400
8.000 x 525

ALNACEN PRODUCTOS TERMINADOS


8.000 x 525

= 4.200.000

I
VENTAS

8.000 x 525 = 4.200.000


4 . 8 0 0 . 0 0 0 = 1 4 4 .O00

8.000 x 600 = 4.800.000

:oO x

Costes Secci6n
Resultado

= 4.200.000

200.000
4.544.000
256 .O00
4.800.000
RESULTADO
54.400

7
189.600
37.600
256.000
483.200

54.400
428.800
4 8 3Rdo.
.200 E j e r c i c i o : 428.800

E,E,T,B~Q~S~~~E,C~T~IIY~OoC
LIQUIDACION ESTADISTICA COSTES
FASE
Personal

"
FASE C
A
FASE B
Maquinaria Personal ~ a q u i n a r i a ' p e r s o n a l

C o s t e s P r i m a r i o s 86.400
Fase Auxiliar
14.000

360.000
14.000

24.000
6.000

320.000
6.000

132.000

COSTES TOTALES

374.000

30.000

326.000

132.000

100.400

COSTES HORARIOS
FASE A: 1 0 Q . 4 0 0 + 3 7 4 . 0 0 0 = 4 7 4 . 4 0 0 = 659 Pts/Horas
720
720
PASE B , PERSONAL: 3 0 . 0 0 0 = 150 P t s / ~ o r a
200

---

Practicas de Contabilidad de Costes

324F

= 815 Pts/Hora

FASE B. MAQUINARIA:
FASE C :

13::1gg

= 120 Pts/Hora

COBERTURA DE COSTES
COMPRAS

FASE B
PERSONAL MAQUINARIA FASE C

FASE A

Costes
Prospectivos
p a r a la prod u c c i 6 n r e a l 320.000 524.000
(1)
C o s t e s Ret r o s p e c t i v o s 300.000 474.400
COBERTURA

20.000

30.000
(2)

326.000
(3)

30.000

326.000

---

- --

49.600

(1) 8.000 x 65'50 = 524.000


(2) 8.000 x 3 ' 7 5 = 30.000

VENTAS

120.000 120.000
(4)
132.000 200.000
-12.000

-80.000

(3) 8.000 x 40'75 = 326.000


(4) 8.000 x 1 5 ' 0 0 = 120.000

CONSUMO RETROSPECTIVO DE MATERIALES

prd

MADERA: 8 1 . 6 0 0 K
8 .O00

MATERIAS
AUXILIARES:

.Oo0 Kq 8.000 ~;dA N A L I S I S DEL RESULTADO DE LA SECCION DE TRANSFORMACION


RESULTADO MATERIALES
Madera: (8.000~10-8.000xlC) '2) (30+4)=-1.600x34=
54.400
M.Auxiliar:(8.000x1-88000~1)60 = 0 x 6 0 = 0
=

Kg/Prd.

Kg/Prd

COMPONENTE PRODUCTIVIDAD
FASE A: ( 8 0 0 - 7 2 0 ) 6 5 5 = 8 0 x 6 5 5 = 5 2 . 4 0 0
O x 150
O
FASE B,OPERARIOS: ( 2 0 0 - 2 0 0 ) 1 5 0
FASE B, MAQUINAS: ( 4 0 0 - 4 0 0 ) 8 1 5 = O X 8 1 5 = O
FASE C: ( 1 . 0 0 0 - 1 . 1 0 0 )
1 2 0 = -100x120 =
1 2 .O00

COMPONENTE COSTE
FASE A : ( 6 5 5 - 6 5 9 ) 7 2 0 = -4 x 7 2 0 = - 2 . 8 0 0
FASE B , OPERARIOS: ( 1 5 0 - 1 5 0 ) 2 0 0 = O x 2 0 0 = O
FASE B. MAQUINAS : ( 8 1 5 - 8 1 5 ) 4 0 0 = O X 4 0 0 = O
FASE C : ( 1 2 0 - 1 2 0 ) 1.100 = O X 1.100 = O
ANALISIS DEL RESULTADO DE LA SECCION DE VENTAS
Beneficio Prospectivo
D e s c u e n t o e n V e n t a s ( 3 % de 4 . 8 0 0 . 0 0 0 )

480.000
144.000

336.000'
80.000

.............................

C o h e r t u r a d e costes

...........
.............................

2 5 6 .O00
~B~KFE~IQ-S~T%PSEEGTIYQ------------

DESARROLLO CONTABLE
2.764.800

Costes directos

ControlExterno

4.227.200

2.764.800 Almacen M a t e r i a l e s ' a

Costes directos

2.764.800

Costes indirectos

1.462.400

1.462.400Costesindirectos
300.000
446.400
344.000
132.000,
40.000
200.000

Seccion
Seccin
Seccion
Seccion
Secci6n
Seccin

d e Compras
F.Fase A
F.Fase B
F. FaseC
F.Fase Aux,
d e Ventas

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

112

28 .o00 Seccibn F.Fase A


12.000 Seccin F.Fase B

3,064.800 D i f e r e n c i a de p r e c i o
de materiales
a
a
962.400 Fabricacidn Manuf act;
ra

4.254.400

Fabricacin Materfa
les

a
a

4,400.000 Ventas

Control Externo

Seccidh F.Fase A
Seccin F,Fase B

474.400
356.000
132.000

Diferencia de p r e c i o de
3.254.400
materiales
Fabricacin manufactura
1.000.000

Fabricacidn Materiales4.200.000
Almacen P r d , Terminados
Seccin de Ventas
Ventas
Control Externo

54.400 Resultado

2.764.800
300r000

Ceccibn

a
4.800.000

Almacen M a t e r i a l e s
Seccin de Compras

40.000

4.200.000 Almacen Prd. Termina


dos
a
N

Seccin F.Fase A u x i l i a r

Fabricacin Materiales

4.200.000
200.0.00
4.800.000
144 .O00
54.400

189.600 Diferencia de p r e c i o
de m a t e r i a l e s
37.600 Fabricacidn Manufqctu.
256.000 Ventas
a

Resultado

483.200

428.800 Resultado

Control I n t e r n o

428.800

428.800 Control I n t e r n o

Coqtrol Externo

428.800

Prcticas de Contabilidad de Costes

Ejercicio

N.O

La empresa H , con f a b r i c a c i n en masa homognea, f a b r i c a un


s l o producto en d o s s e c c i o n e s p r o d u c t i v a s p r i n c i p a l e s y una a u x i liar.
. E l p l a n para e l p e r l o d o de l a s e c c i n c o m e r c i a l e s vender
24.000 unidades d e l producto a 150 p t s .

---

PLAN DE L.% SECCION DE COMPRAS


Cada producto l l e v a 4 Kgs d e l a m a t e r i a p r i n c i p a l .
E l p r e c i o estimado por kg. a s c i e n d e a 20 p t s . &os c o s t e s de'l
p e r o d o d e l a s e c c i n d e compras a s c i e n d e n a 96.000 p t s , y s e e s t i
ma e l r i e s g o de v a r i a c i n de p r e c i o s en un 2 ' 5 % .

PLAN DE LA SECCIDN DE TRANSFORMACION


La f a s e A p r i n c i p a l u t i l i z a 2 mquinas y 2 o p e r a r i o s y l a f a s e B 4 mdquinas y 8 o p e r a r i o s .
La s e c c i n a u x i l i a r d e r e p a r a c i o n e s c u e n t a con 2 o p e r a r i o s y
d i v e r s a s mquinas h e r r a m i e n t a s .
Considerando una jormada d e 8 h o r a s , e l tiempo con que c u e n t a
e l perodo e s de 200 h o r a s .
E l p r e s u p u e s t o d e producci6n confeccionado h a s i d o e l s i g u i e l
te:
FASE A MARUINAS

..........................................2
.................................. 200x2. = 4 0 0. . .
............................... -2.P.000
=
60
400
1 0'016t
por producto .............................. 400
24.000 60

Nmero
Horas p r e v i s t a s
Productos por hora
Horas
FASE A

--

OPERARIOS

A l s e r e l mismo nmero d e maquinas que e l d e o p e r a r i o s e l an-

t e r i o r presupuesto de produccin s i r v e p a r a l o s o p e r a r i o s . Por tap


t o podiamos haber c o n s i d e r a d o que e s t a f a s e A , e s t a b a formada p o r
un s l o e n t e MAQUINAS-OPERARIOS, por s e r i g u a l nmero.
FASE B MAQUINAS
Nmero
Horas p r e v i s t a s
Productos por 'hora

.......................................... 4
................................. 200x4

Horas por producto


FASE B

= 800
...............................8
24.000 = 30
.............................. 80000

OPERARIOS

.......................................... 8
.................................
= 1.600
.............................. 200x8
24.000 = 1 5
1.600

Nmero
Horas p r e v i s t a s
Productos por hora
Horas por producto

.............................. 1.600
124 .000-,5

E l presupuesto d e c o s t e s de l a s f a s e s e s ' e l s i g u i e n t e . E l p l a n
presupone que l a s p r e s t a c i o n e s d e l a f a s e a u x i l i a r s e r e p a r t e n a l
50% e n t r e l a s f a s e s p r i n c i p a l e s , quedando a f e c t a d o a l o s c o s t e s d e
p e n d i e n t e s d e l a s mquinas.

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

114
l

F A S E

COSTE PERSONAL

.....

FASEA . J . . . .
FASEB
FASE A U X I L I A R

36.000
96.000
24.000

COSTE MAQUINA
124.000
124.000
16.000

.s..
...e

...e

156.000

!TOTAL

.... 160.000
220.000
40.000
. e . .

.B..

264,000

420.000

PLAN DE LA SECCION DE VENTAS


Se esperan vender 24.000 productos
descuento por pronto pago d e l 10%.

a 150 p t s , estimandose un

E l c o s t e de l a secci6n s e estima en 156.000 p e s e t a s

........:o:....... .
La c o n t a b i l i d a d h i s t r i c a a l f i n a l d e l perfodo sum.inistra l a
s i g u i e n t e informacin para e l c o n t r o l d e l plan y c d l c u l o d e l Resultado Interno:
La seccin d e compras ha suministrado a l a seccidn de f a b r i c a
cin 110.880 Kgs de m a t e r i a s primas a 21 pts/Kg por v a l o r de
2.328.480 p t s , s i n i n c l u i r l o s c o s t e s de l a seccin d e compras.

---

La e s t a d i s t i c a de produccin o f r e c e l o s s i g u i e n t e s r e s u l t a d o s :
Produccin r e a l : 26.400 unidades.
FASE A

MAQUINAS

.....-... ................
406 h o r a s
... 26.400X400 = 440

Tiempo r e t r o s p e c t i v o
Tiempo prospectivo para l a produccin r e a l

Hor

24 .O00

FASE A

OPERARIOS

.......................... 400 h o r a s

Tiempo r e t r o s p e c t i v o
Tiempo p r o s p e c t i v o para l a produccin r e a l
FASE B

YAQUINAS

... 26.400~400
24.000

440 Hor

.........................
Horas
... 880
26.400~800= 880
24.000

Tiempo r e t r o s p e c t i v o
Tiempo prospectivo para l a produccin r e a l
FASE B

OPERARIOS

Hor

.........................
horas.
... 1.760
2 6 4 0 0 ~ 1 6 0 0 - ~Hor
,~~~
24.000

Tiempo r e t r o s p e c t i v o
Tiempo p r o s p e c t i v o para l a produccin r e a l

No s e ha estimado e x i s t e n c i a i n i c i a l n i f i n a l de productos en
curso d e f a b r i c a c i n .
La e s t a d l s t i c a de c o s t e s o f r e c e l o s s i g u i e n t e s cmputos:
FASE O SECCION
COMPRAS
...
FASE A
...
FRSE R
FASE A U X I L I A R . . .
VENTAS

...

...

COSTE PERSONAL
90.000
36.000
105.600
24 .O00
160.000

...
...
...
...
...

415.600

...

COSTE MAQUINARIA

-- --

124.000
136.400
16.000

----

276.400

T O T A L
90.000
160.000
242.000
40.000
160.000

...
...

...
...
...
... 692.000

Las v e n t a s han ascendido a 25.000 productos, a l precdd n e t o . d e 142 pts,

Practicas de Contabilidad de Costes

115

Revista Espaiiola de Financiacin y Contabilidad

SOLUCION
PRECIO IMPUTACION MATERIALES

1 Prd.

x 2 0 ' 0 0 Pts/Kg

2 ' 5 % d e 20
96.000 P t s
24.000Prdx4Kgs'

0 ' 5 0 Pts/Kg

x 4 Kg/Prd
x 4 Kg/Prd.

=
=
=

80
2
4
86

Pts
Pts
P t s
Pts

LIQUIDACIAN ESTADISTXCA DE COSTES


FASE A
C.PERSONAL C.MAQUINARIA
Costes primarios
Seccibn quxiliar

36.000

1 2 4 .O00
20.000

96.000

124.000
20.000

COSTES TOTALES

36.000

144.000

9 6 .O00

144.000

---

COSTES HORARIOS
FASE A PERSONAL: 3 6 . 0 0 0 - g0 Pts/Hora
400
FASE A MAQUINARIA: 1 4 i 8 0 0 = 3o0 PtS/HOra
FASE B PERSONAL:1.600
FASE B NAQUINARIA: 14;;OO
COSTES DE FASRICACION
FASE A
P e r s o n a l : 90x1/60 =
M q u i n a : 360x1/60=
FASE B
P e r s o n a l : 60x1/15 =
Mquina: 180x1/30 =

= 60 Pts/Hora

= 180 Pts,Hora

..........................................
7'50
1'50
6'00

...........................................!.O1OO
4'00
6'00

17'50

COSTE DE PRODUCCION

....................................
,......................... 1 810 673 ''' 055 000

Materiales
Coste de fabricacin

BENEFICIO PROSPECTlWO
Ventas : 24.000~150
Deduciones: 10% (3.600.000)
VENTAS NETAS
C o s t e d e produccin: 24.000~103'50
MARGEN B R U T O . . . . . . . . . . . . . . . . .
Coste d e l a Seccin
BENEFICIO PROSPECTIVO

............................. 3 . 6 0 0 . 0 0 0
..................... 3 6 0 . 0 0 0
................ 3 . 2 4 0 . 0 0 0
.............. 2 . 478546..000000
............................. 1 5 6 . 0 0 0
........ 6 0 0 . 0 0 0

ESQUEbLq DE CUENTAS
ALYACEN
1 1 0 . 8 8 0 ~ 2 1= 2 . 3 2 8 . 4 8 0

MATERIALES
1 1 0 . 8 8 0 ~ 2 1= 2 . 3 2 8 . 4 8 0

DIFERENCIA DE PRECIO DE MATERIALES


1.10.880~21'5=2.383.920
1 1 0 . 8 8 0 ~ 2 1= 2 . 3 2 8 . 4 8 0
Resultado
34.560
C o s t e s s e c c i 6 n 90.000
2.418.480
2.418.480

117

Prcticas de Cotztabilidad de Costes


FABRICACION
MANUFACTURA
26.400~7'50= 198.000
Personal
36.000
A Maquina
124.000
26.400~10'00= 264.000
B Personal
105.600
l
462.000
B Maquina
136.400
Auxiliar, Perso
24 .O00
Auxiliar, Maqu'
16 .O00
442.O00
Resultado
20.000
462 .O00
FABRICACION
MATERIALES
26.400~103'50= 2.732.400
110.880~21'5 =
2.383.920
Resultado
113.520
26.400~7'50 =
198 .O00
2.845.920
26.400~10'00 =
264 .O00
2.845.920
ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS
25.000 x 103'50 = 2.587.500
26.400 x 103'50 = 2.732.400
EF Productos Terminados: 144.900
VENTAS
25.000~142= 3.550.000
25.000~103'50=2.587.500
160.000
Costes seccibn
2.747.500
Resultado
802.500
3.550.000

Fase
Fase
Fase
Fase
Fase
na 1
Fase
na

RESULTAD0
20.000
802.500
822.500

34.560
113.520
148 .O80
Resultado
Ejercicio

674.420
822.500
RETROSPECTIVOS

LIQUIDACION ESTAD'ISTICA COSTES


FASE
A
FASE
B
C.PERSONAL C.MAQUINARIA C.PERSONAL C.MAQUINARIA
Costes Primarios 36.000
124.O00
105.600
136.400
--20.000
Seccidn Auxiliar
--20.000 .
COSTES TOTALES
36.000
144.000
105.600
156.400
COSTES HORARIOS
FASE A PERSONAL:FASE A MAQUINA:

'""r

$6;

FASE

B PERSONAL:

FASE

B MAQUINA: 156'400
880

= 90 Pts/Hora
= 360 Pts/Hora
= 60 Pts/Hora
= 177'73 Pts/Hora

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

118

CORERTURI DE COSTES
FASE A
FASE B
S.COMPRAS PERSONAL MAQUINARIA PERSONAL MAQUINA
tivos para l a
prd. real

96.000

39.600(1), 158.400(2) 105.600 158.400 15600

C o s t e s retrospectivos
COBERTUW

6.000

3.600

14.400

2.000

CONSUYO RETROSPECTIVO DE VATERIALES

110'880 Kgs'
26.400 p r d .

4 $ 2 Kgs/Prd,

RNALISIS DEL RESULTADO DE LA SECCION BE TRAWSFORNACION


RESULTADO MATERIALES
(26.400 x 4

2 6 . 4 0 0 ~4 l 2 ) x 2 1 ' 5 0 =

113.520 P t s .

COMPONENTE PRODUCTIVIDAD
FASE A OPERARIOS : (440-400) 9 0 = 3 . 6 0 0
FASE- A MAQUINA : ( 4 4 0 - 4 0 0 ) 3 6 0 = 1 4 . 4 0 0
FASE B OPERARInS : ( 1 . 7 6 0 - 1 . 7 6 0 ) 60=
0
FASE B MAQUINAS: (880-880) 1 8 0 =
O
COMPONENTE COSTE
FASE
FASE
FASE
FISE

A
A
R
B

OPERARIOS:
(90-90) 400
MAQUINAS : ( 3 6 0 - 3 6 0 ) 4 0 0
OPERARIOS:
(60-60) 8 8 0
M.9QUINAS : (180-177 ' 7 3 ) 1 . 7 6 0

=
O
=
0
= 2.000

ANALISIS DEL RESULTADO DE LA SECCION DE VENTAS


Beneficio Prospectivo
+ D i f e r e n c i a e n margen n e t o ( 1 4 2 4 3 5 ) 24.000

.............................
......
+ D i f e r e n c i a e n v e n t a : l ' . 0 0 0 ( 1 4 2 - 1 0 3 ' 5 ) ...........
- C o b e r t u r a d e c o s t e s .............................

600.000
168.000
768.000
38.500
806.500
4 .O00

DESARROLLD CONTARLE,
2.328.480
692.000

Costes Directos
Costes Indirectos

Control Externo

3.020.480

2.328.480

Almacen d e m a t e r i a l e s a

Costes directos

2.328.480

400

119

Prcticas de Contabilidad de Costes


90.000
160.000
2 4 2 .O00
40.000
160.000
20.000
20.000
2.418.480

4 4 2 .O00
2.845.920

2.732.400

2.747.500

3.550.000
148.080

Seccin
Secci6n
Secci6n
Seccin
Seccin

d e compras
F.Fase A
F.Fase B
F.Fase A u x i l i a r
17entaa
a

s e c c i 6 n F.Fase A
Secci6n F.Fase B

Costes Indirectos!
S e c c i 6 n F . F a s e Aux.

Almacen Materiales 2 . 3 2 8 . 4 8 0
S e c c i 6 n d e Compras
90.000

F a h r i c a c i d n Manufactura a
a

Seccin F .Fase A
Seccin F.Fase B

Fabricacin Yateriales

D i f e r e n c i a de p r e c i o
2.383.920
de materiales
F a b r i c a c i n Mariufac
tura
462.000

Almacen P r o d u c t o s
Terminados

F a b r i c a c i n Materia
les
2.732.400

Ventas

a
a

Almacen P r o d u c t o s
terminados
Seccin d e Ventas

2.587.500
160.000

Control Externo

Ventas

3.550.000

Resultado

Diferencia d e precio de materiales


Fabricacin m a t e r i a

les

40.000

Diferencia de precio d e
Materiales
a
a

a
20.000
802.500

Fabricacin Manufactura
Ventas
a

674.420

Resultado

144.900

Control Interno

529.520

692 . 0 0 ~

Control Interno

a
a
a

180.000
262.000

34.560
113.520

Resultado

822.500

Control Interno

674.420

Almacen P r d . Terminados

144.900

Control Externo

529.520

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

Ejercicio N.O 4

Unf anpreer de f a b r i o a o i h homognea ba reditido e l siguienfa


preiupwsto.
La S W i 6 n da VO!I+W 08th~
VW
30.000 p-08
l 200 ptia
Lo8 derouentom robre ventm ae eitiman en 01 lo$ y loi gasto8 da
mtail en 360.000 pfm.
Lm S.ooibn da Oaporu oueata oor~a 1 siguiente p h :
aoirtal pproapwtiwm .e..
300.000
Oapora da 270.000 Pgi. da nrsterisi priman r 4'55 pti/ksi. Sa
estima un riesgo da variwionei & preoio del 1%
La S ~ i b da
n b b r i o m i h ouentr oon e1 siguiente plan da wtug
oibn:
Hora8 dieponiblr da1 periodo ...e..eeee....
2.000
La fabrioroidn me oomponr do trer prooesos diferenoiadom, ypl.
p.8oll en f a ~ priaoipalss
u
y tren fase8 U l r i l h s , con e l ttiguients
preiupueeto de costea:
Paila PrLioiW l@.m.
400.000
%e Pxdnoipd 2a
800.000
Fase Prnoipal 3' oro 1.000.000
m e A u L i l i a r A .e.
100.000
-a
AuxilisrB
80. 000
Faaa A u x l l i t w O a.
1000000
La frrse Prinoipai l@
t r r b r j s oon d m dqunaa y dos opeatoriw.
Iir f m e Prinoi@2@ t-jr
oon 1 pd0uLns y 1 operatorio.
k fase gsinoiprl 3@t r r b r j r oon 5 m6quina8 y 1 operatorio.
Ei mate s e 8;istribqw on r e l a o i h r ly hosas inquLns d i m e
bleia
B i i t e plena utills.oibn do le capmidad de todaii las eect4iones.
Lea Yanei u o d l i u w r rapmten nin prestaoionas de l a niguiente
forrmrt
?.Pele
FmPm2a
F.P.3@
m80 AieLlipi. A. **e..* 3 6
4096
Pme Isrriliir 8. e.*.*.
2 6
i b a A u r i l i r r 0. rmmmea
da1 periodo' Ir mntrbilidad euminietra la siguiente i&
Ai f
fonuaUi& p a r . e l oontrol del p l u r y o61oulo del resultado Interno:
k 3.ooidn de 0mpc11 hr i u a i n i @ t r d oa Ir de frbrioeoidn
330.000 ](gil. r 6 Pti. i i n inolulr 108 ooetor retronpeotivoe de l a se2
oidol.
Ls B)stadistioa de groduooion arroja loa iiguienteu remultadoti:
ProdUC~i&ld o.rm.*.e**..OB.ebO*.bU
32.000 prod*~.
% hrsd nkroapeoti.i;fns da frbrioeoidn hii sido 2.000, iegn
e l ) t a b pmviffo.
existenoir kitoial, ai final, da produotos en oda
lo
fa b i o r o i b
t.lutediitioir de Obetee ofn90 b8 eiguienteir r&nputos8

Prcticas de contabilidad de Costes


Seccidn de Comprts ,,,.,....
Fase Principal 1- ,..,,,,..,
Fase Principal 2! , ,
Fase Principal 36 , , , , . , , ,
Fase Auxiliar A, ..,..,.,., ,
Fase Auxiliar B .
Fase Aux Ll lar C , , , ,
,
Gastos de VentaR .,..

. .. . . ...
a

,,,.....,..
.,......
.. . . . .

300.000
600,000
400,000
200.006
110.000
180.000
L00,ddO
350.000

Lae Fases R u x i l l a r e v han r e a l i z a d o 3 ~ 1 sprestaciones previstae


a l a s otras secclones.
Se vendieroi~ 31,000 productot3 a 210 P e a .

*
*

Cdlculo de los
prospcctd.vos d e l a s ~ e c c i o n c s .
Cdlculo d e l beneficio prospcctivo d e l plan.
~ d l c u l od e l r e s u l t a d o de l a s s e c c i o n e s , d i s t i n g u i e n d o en l a
fabricacibn :
1 ) Resultado d e l mzteriel
2 ) Resultado Fabricacidn global y por cada f a s e

- Componente de 'productividad
- Componente de coste
*

Desarrollo contable

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


SOLUCION
COSTES HORARIOS
F.P.1.

T o a
:2f&z
=

672.000

= 168 Pts/Hora

COBERTURA DE COSTES
COMPRAS
Costes prospectL
v o s p a r a l a pro=
duccin r e a l
300.000
C o s t e s retrospectivos

300.000

COBERTURA

---

F . P . 1.

F.P.2.

F.P.3.

4 7 5 . 5 2 0 (1) 4 4 1 . 6 0 0 ( 2 )
672.000

1.194.560 360.000
(3)

552.000

-196.480

VENTAS

3 7 6 .O?,

-110.400

818.560

3 5 0 .O00
10.000

(1) 32.000 x 1 4 ' 8 6 = 475.520


( 2 ) 3 2 . 0 0 0 x 1 3 ' 8 0 = 4A1.600
(3) 32.000 x 3 7 ' 3 3 =1.191.56q
CONSUMO RETr10SPECTTT70 DI' ni.41'EP I~LtLES

330'000 Kqs
3 2 . 0 0 0 Prcl.

= 1 0 ' 3 1 Kg/Pld

ANALISIS DEL RESULTADO 3E LA SLCClfiN DE: TRANSI;0F.fiII:CION


RESULTADO YATESIALES

(32.000 x 9
32.000 x 1 3 ' 3 1 ) 6 ' 1 1 = (288.000
256.620
TIFJPr) PROSPECTIVO ?ARk LA PRODUCCION F.EAL
F.P.1.

30.000 Productos
32.000 P r o d u c t o s

....................
.................... 4 . 0x0 0

-. 3 3 0 . 0 0 0 ) 6 ' 1 1 =

Horas (Prospectivos)

X= 3 2 . 0 0 0 x 4 . 0 0 0 = 4 , 2 6 6 Horas
30.000
F.P.2.
30.000 Productos
32.000 Productos

.................... 2 . 0 0 0

....................

Horas

X= 3 2 . 0 0300 . 0x0 02 . 0 0 0 = 2 . 1 3 3 Horas


F.P.3.
?0.000 P r o d u c t o s
32.000 P r o d u c t o s

....................
10.000
.................... x

CCMPONENTE PRODUCTIVIDAD
1 1 1 ' 5 = 266
F . P . l : (4.266-4.000)
F.P.2 : (2.133-2.000)
207
= 133
F.P.3 : (10.666-lO.C100)112 = 666

Horas

x 1 1 1 ' 5 = 29.659
x 207
= 27.531
x 112
= 74.592

COMPONENTE COSTE
F.P.l
F.P.2
F.P.3

; (111'5-168)4.000
: (207-276)

2.000
: (112-37'6)lC.OOO

x 4.000 = -226.000
= -69
x 2 . 0 0 0 = -138.000
= 7 4 ' 4 x 10.000=
744.000
-= -56'5

Prclicas de Contabilidad de Costes


ANALISIS DEL RESULTAD0 DE LA SECCI6N DE VENTAS
Beneficio prospectivo
+ D i f e r e n c i a e n margen neto:30.000(210-180)

............................
...... 12 .. 439000990...440000000
+ D i f e r e n c i a e n v e n t a : 1 . 0 0 0 ( 2 1 0 - 1 2 1 ' 0 2 ) ........
88.980
2.398.380
+ C o b e r t u r a d e costes ............................ 10.000
2.408.380

----------

--------e-

DESARROLLO CONTABLE
1.980.000 C o s t e s d i r e c t o s
2.250.000 C o s t e s i n d i r e c t o s
a Control Externo
1.980.000
300.000
600.000
400.000
200.000
120.000
180.000
100.000
350.000

Almacen Y a t e r i a l e s
Seccin
Seccin
Seccin
Seccin
Seccid
Seccin
Seccin
Seccin

d e compras
F . P . F a s e la
F . P. F a s e 2%
F . P. F a s e 3 a
F.A. F a s e A
F.A. F a s e R
F.A. F a s e C
Ventas
a

72.000 S e c c i n F.P.
152.000 s e c c i n F.P.
176.000 S e c c i n F.P.

Fase 1
:
F a s e 2:
F a s e 3-

2.280.000

Diferencia d e precio
de materiales

1 . 6 0 0 . 0 0 0 F a b r i c a c i n Manufactura

2 . 2 5 0 .O00

a
a

Almacen m a t e r i a l e s
S e c c i n d e Compras

S e c c i n F.P.
S e c c i n F.P.
S e c c i n F.P.

a
Fabricacin Yaterial

Costes indirectos

a
4.127.980

1.980.000

S e c c i n F.A. F a s e A
S e c c i n F .A. F a s e B
S e c c i n F.A. F a s e C

a
a

4.230.000

Costes directos

120.000
180.000
100.090
1.980.000
300.000

F a s e la
F a s e 2%
F a s e 3a

672.000
552.000
376.000

Diferencia de precio
d e materiales
2.016.300
F a b r i c a c i n manufag
tura
2.111.680

3 . 8 7 2 . 6 4 0 Alrnacen P r d . T e r m i n a . a

~ a h r i c a c i b nm a t e r i a 1 3 . 8 7 2 . 6 4 0

4.101.620

a
a

Almacen P r d . Termina3.751.620
Seccin d e Ventas
3 50.000

Ventas

Ventas

6 . 5 1 0 .O00 C o n t r o l E x t e r n o

'

519.040 R e s u l t a d o

511.680 F a b r i c a c i 6 n Manufactura
2.408.380 V e n t a s
2.401.020

Resultado

1 2 1 .O20 C o n t r o l I n t e r n o
2.280.000

Control Interno

6 . 5 1 0 .O00

a Diferencia de precio
de materiales
a F a b r i c a c i n Material -

263.700
255.340

Resultado

2 . 9 2 0 .O60

Control Interno

2 . 4 0 1 .O20

Almacen Prd.Termina.

Control Externo

121.020
2 . 2 8 0 .O00

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


Ejercicio N.O 5
,-

Una empresa con f a b r i c a c i n en masa homognea, f a b r i c a un s l o


producto, habiendo r e a l i z a d o e l s i g u i e n t e presupuesto.
PLAN DE LA SECCION COMERCIAL
Se estiman vender 15.000 productos a 200 P t s . Los descuentos
s o b r e v e n t a s s e e l e v a n a un 1 0 % , y l o s g a s t o s de l a seccin son de
300.000 p t s .

PLAN DE LA SECCION DE COMPRAS


Compra de 90.000 Kgs de m a t e r i a s primas a 5 pts/Kg., estimdndg
s e un r i e s g o d e v a r i a c i o n e s d e p r e c i o s d e l 20%. Los g a s t o s d e l a
s e c c i n se estiman s e e l e v a r a n a 270.000 P t s .

--

PLAN DE LA SECCION DE FABRICACION


La f a b r i c a c i n s e compone de t r e s procesos d i f e r e n c i a d o s , a g r u
pados en dos f a s e s p r i n c i p a l e s y t r e s a u x i l i a r e s . La f a s e P r i n c i p a l
A t r a b a j a con 3 mquinas y t r e s o p e r a r i o s , y l a f a s e P r i n c i a p a l B
con 5 o p e r a r i o s .
Las horas d i s p o n i b l e s d e l perodo s e elevan a 2.000 h o r a s , y
e x i s t e plena u t i l i z a c i n de l a capacidad d e todas l a s secciones.

E l presupuesto d e c o s t e elaborado para l a s f a s e s p r i n c i p a l e s y


a u x i l i a r e s e s e l siguiente:
FASE
FASE
FASE
FASE
FASE

PRINCIPAL A
PRINCIPAL B
AUXILIAR 1
AUXILIAR 2
AUXILIAR 3

.........
492.000 P e s e t a s
.........
488.000
100.000
..........
.
..........
80.000
.......... 100.000 .
U.

Las f a s e s a u x i l i a r e s r e p a r t e n s u s p r e s t a c i o n e s de l a s i g u i e n t e
forma :
FASE PRII~CIPAL B
FASE PRINCIPAL A
FASE AUXILIAR 1
1004
FASE AUXILIAR 2 s . . . . . .
60%
40%
FASE AUXILIAR 3
20%
80%

.......

...,....

...
...

---

s..

A l f i n a l d e l perodo l a c o n t a b i l i d a d s u m i n i s t r a l a s i g u i e n t e
informacin para e l c o n t r o l d e l Plan y c l c u l o d e l r e s u l t a d o i n t e r no :
SECCION DE COMPRAS

Ha suministrado a l a secci6n de f a b r i c a c i n 104.000 Kg de mate


r i a s primas a 6 Pts/Kg.
Los c o s t e s de l a seccin s e han elevado a 250.000 P t s .
SECCION DE FABRICACIZ
La e s t a d s t i c a d e Produccin a r r o j a l o s s i g u i e n t e s r e s u l t a d o s :
Produccin r e a l
16.000 productos

......................
Tiempo r e t r o s p e c t i v o ................. 6.000 h o r a s
Tiempo p r o s p e c t i v o para 1 produccin
r e a l ................................. 6.400 Horas
FASE B
Tiempo r e t r o s p e c t i v o ................. 11.000 Horas
FASE A

Prcticas de Contabilidad de Costes


Tiempo p r o s p e c t i v o p a r a l a produccin r e a l

..... 11.000

La e s t a d s t i c a d e c o s t e s o f r e c e l o s s i g u i e n t e s c6mputos:
FASE
FASE
FASE
FASE
FASE

PRINCIPAL "A"'
PRINCIPAL "B"
AUXILIAR
1
AUXILIAR
2
AUXILIAR
3

................. 510.000
Pesetas
.................
650.000 P e s e t a s
.................. 60.000 P e s e t a s
..................
Pesetas
.................. 120.000
90.000 P e s e t a s

Las f a s e s a u x i l i a r e s han r e a l i z a d o l a s , p r e s t a c i o n e ' s p r e v i s t a s


a l a s principales.

1 SECCION DE VENTAS

Se vendieron 15.500 p r o d u c t o s a 190 p e s e t a s . Los c o s t e s d e l a


s e c c i 6 n s e e l e v a r o n a 350.000 p e s e t a s .

IS

P I D E
--------------E

Cdlculo d e l o s p r e c i o s p r o s p e c t i v o s d e l a s s e c c i o n e s .

Cdlculo d e l b e n e f i c i o p r o s p e c t i v o d e l Plan.

Clculo d e l r e s u l t a d o d e l a s s e c c i o n e s , d i s t i n g u i e n d o en l a
de fabricaci6n:
. I

1) R e s u l t a d o d e l m a t e r i a l .
2 ) R e s u l t a d o f a b r i c a c i n g l o b a l y por cada f a s e :
Componente p r o d u c t i v i d a d .
Componente c o s t e .

D e s a r r o l l o Contable.

H.

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

126

SOLUCION

MATERIALES POR PROISUCTOS

-r

= 6 Kgs/Prd.

PRECIO IMPUTACION MATERIALES;


1 Prd.
x 5 Pts
20% d e 5 P t s
= 1 Pts
270.000
= 3 Pts
90,000
9 / K g

x 6 Kgs
x 6 Kgs
x 6 Kgs

=
=
=

30 P t s
6 Pts
18 P t s
54 Pts/Prd

LIQUIDACIBN ESTADISTICA DE COSTES


C o s t e s Primarios
Fase A u x i l i a r 1
Fase A u x i l i a r 2
Fase A u x i l i a r 3

FASE PRINCIPAL A
...........
492.000
100.000
...........
...........
20.000
........... 48.000
660.000

F.PRINCIPAL B
488.000
32 .O00
80.000

TOTAL
980.000
100.000
80.000
100.000

600.000

1.260.000

---

PRESUPUESTO DE PRODUCCION
FASE P. "A"
Nmero
Horas p r e v i s t a s
Productos por Hora
Horas

.......................................
3
..............................
x 2.000 = 6.000
........................... -=315.000
2'5
6,..nno
por producto ........................... 6.000
-= 0 ' 4
15 .O00

FASE P. "B"
Ntnero
Horas p r e v i s t a s
Productos por hora
Horas

.......................................
5
..............................
5 x 2.000 = 10.000
........................... -15.000 10.000
lV5
por producto ........................... 10.000 =-2 = 0 1 6 6
15.000 3

COSTES HORARIOS
Fase P. " A ' = 660.000
6 .O00
=

Fase P. "Bu

600.000
=
10.000

110 p t s / ~ o r a

60 Pts/Hora

COSTES DE FABRICACIBN
: 110 x 0 ' 4 = 4 4 P t s
: 60 x 2/3 = 40 P t s
84 P t s
COSTE DE PRODUCCION

Fase P."A"
Fase P."Bt'

a t e r i a l e s .................... 54 P t s
. MC.Fabricaci6n
................. 138
84 P t s
Pts
BENEFICIO PROSPECTIVO
Ventas : 15.000 x 200 ........................... 3.000.000
Descuentos
10%ventas .........................
300.000
VENTA'S
NETAS .......... 2.700.000
( C o s t e de l a s v e n t a s : 15.000 x 138 ............... 2.070.000
MARGEN BRUTO ..........
630.000
Costes Secci6n ..................................
300.000
:

BENEFICIO PROSPECTIVO .
330.000
.................................
---------------------------------

Prcticas de Contabilidad de Costes


ESQUEMA DE CUENTAS
ALMACEN
104.000 x 6 = 624.000

MATERIALES
104.000 x 6 = 624.000

DIFERENCIA DE PRECIO DE MATERIALES


104.000 x 6 = 624.000
104.000 x 9 = 936.000
Costes Secci6n250.000
874 .O00
Resultado
62.O00
936.000
FABRICACION
MANUFACTURA
F.P.A.
510.000
704.000
16.000 x 44 =
F.P.B.
650.000
16.000 x 40 =
640.000
F.A.1.
60.000
1.344 .O00
F.A.2.
120.000
Resultado
86.000
F.A.3.
90.000
1.430.000
1.430.000
FABRICACION
XATERIALES
704.000
1
16.000 x 138 = 2.208.000
16.000 x 44 =
640.000
16.000 x 40 =
Resultado
72 .O00
104.000 x 9 =
936.000
2.280.000
2.280.000
ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS
16.000 x 138 = 2,208.000
15.500 x 138 = 2.139.000
Existencia
69.000
Final
2.208 .O00

........
........
........
........
........

....

........

VENTAS
15.500 x 190 = 2.945.000

15.500 x 138 = 2.139.000


Costes Secci6n
350.000
2.489.000Resultado
456.000
2.945.000
RESULTADO
86 .O00
72.000
158.000
Resultado
Ejercicio

62 .O00
456.000
518 .O00

360.000
518 .O00

!3ETROCPECTIYOS
-------------LIQUIDACION ESTADISTICA DE COSTES
F.P."A.
Costes Primarios
510.000
F.A.2
F.A.3

................
................

COSTES HORARIOS
F.P."A1' =

72.000
18.000
660.000

6E:z:.

F.P."B1'
650.000

TOTAL
1.160.000

48.000
72.000
770.000

120.00090.000
1.430.000

= 110 Pts/Hora

'

Revista Espa-ola.de Financiaciwy Contabilidad.

COBERTURA DE COSTES
COMPRAS

F.P."A"

F.P."B1'

VENTAS

Costes Prospectivos
para la producci6n

real

270.000

704r000 (1) 640.000(2)

300.000

660.000
44.000

3 5 0 . OOOs
-50 000

Costes Re2ospec-

tivos

250.000
20 00Q
( 1 ) 1 6 . 0 0 0 x 44 = 7 0 4 . 0 0 0
1 6 . 0 0 0 x 40 = 640.000
':(2)

770.000

-130.000

'

CONSUMO RETROSPECTIVO DE MATERIALES


1 0 4 . 0 0 0 Kqs = 6 1 5
1 6 .o00 ~ r d

Kg/prd

ANALISIS DEL RESULTADO DE LA SECCLON DE TRANSFORMACION


RESULTADO MATERIALES
(16.000~6-16.00Ox6'5)9 = (96.000-104.000)9

- 72.000

COMPONENTE PRODUCTIVIDAD
( 6 . 4 0 0 - 6 . 0 0 0 ) x 113 = 4 4 . 0 0 0
F.P."A":
O
F.P. "Bu: ( 1 1 . 0 0 0 - 1 1 . 0 0 0 ) x 60=
COMPONENTE COSTE
: (110-110) x 6 . 0 0 0 = O
F.P.'lB" : (60-70) x 1 1 . 0 0 0 =
110.000

F.P."A,"

ANALISIS DEL RESULTADO DE LA SECCION'DE VENTAS


Beneficio prospectivo
D i f e r e n c i a en m a r g e n n e t o : 1 5 . 0 0 0 (190-180)

..........................
.. -

+
+

D i f e r e n c i a e n v e n t a : 5 0 0 (190-138)

C o b e r t u r a d e costes

...........

..........................

330.000
150.000
480.000
26.000
5 0 6 .O00
50.000

--------45LOOO

DESARROLLO CONTABLE
624.000 C o s t e s d i r e c t o s
2.030.000 C o s t e s i n d i r e c t o s
a Control Externo

'

2.654.000

624.000 Almacen Y a t e r i a l e s

Costes dirqctos

250.OC)O
510.000
650.000
60.000
120.000
90.000
350.000

C o s t e s i n d i r e c t o s 2.030.000

a
a
a

S e c c i n A . F a s e la
S e c c i n A . F a s e 2%
SeccinA.Fase3~

60.000
120.000
90.000

A l m a c e n materiales
S e c c i n de C o m p r a s

624.000
250.000

S e c c i n Compras
S.P. F a s e A
S.P. F a s e B
S.A. F a s e 1
S.A. F a s e 2
S.A. F a s e 3
Seccin Comercial

150.000 S e c c i 6 n P.Fase 9
120.000 S e c c i n P.Fase B

.
874.000 D i f e r e n c i a p r e c i o
materiales

624.000

Pructicas de Contabilidad de Cosres


1.430.000 F a b r i c a c i 6 n Manufactura

129
Seccin P.Fase A
660.000
Secci6n P.Fase B
770.000
Diferencia precio d e
materiales
936;OOO
F a b r i c a c i d n Manufactura
1.344.000

2.280 .O00 ~ a b r i c a c i nM a t e r i a l e s

a
a
a

2.208.000 Almacen Prd. Terminados

F a b r i c a c i d n M a t e r i a l 2.208 .'o00

2.489.000 Ventas

a
a
a
a
a

Almacen Prd. Termina 2.139.000


Seccidn Comercial
350.000
Ventas
2.945 .O00
F a b r i c a c i d n Manufac86.000
Fabricacidn Material
72.000

a
a
a
a

Resultado
Almacen Prd. TerminaControl I n t e r n o
C o n t r o l Externo

2.945.000 Control Externo


158.000 Resultado
62.000 D i f e r e n c i a p r e c i o d e
materiales
456.000 Ventas
69.000 Control I n t e r n o
360.000 Resultado
291.000 Control I n t e r n o

518.000
69.000
360.000
291.000

EJERCICIB
DE
COSTES STANDAR

Prcticas de Contabilidad de Costes


Ejercicio

N.O

P a r a e l e j e r c i c i o d e 1 . 9 7 3 , una ernpreSa i n d u s t r i a l h a b l a p r e p a r a d o un s t a n d a r d d e c o s t e d e p r o d u c c i n en b a s e d e l o s s i g u i e n t e s
datos :

l.- Producci6n c a l c u l a d a : 1 . 0 0 0 u n i d a d e s .
2. - Costes u n i t a r i o s :

M a t e r i a l e s : 50 p i e z a s a 200 P t s .
Yano d e o b r a : 20 h o r a s hombre a 300 Ptas/Hora.

Gastos i n d u s t r i a l e s : Se c a l c u l a r o n e n r a z n d e 1 . 0 0 0
P t a s . hora/hombre.

LOS

datos r e a l e s fueron:

Produccidn e f e c t i v a : 1 . 2 0 0 u n i d a d e s .
N a t e r i a l e s qonswnidos: 72.000 p i e z a s a 220 P t a s .
unidad.

!?ano d e o b r a devengada: 1 8 . 0 0 0 h o r a s a 400 P t a s j H o


ra.

G a s t o s i n d u s t r i a l e s devengados: 25.200.000 p t a s .

Unidades v e n d i d a s : 1 . 1 0 0 a 40.000 p t a s u n i d a d .

. .

Clculo de desviaciones y r e s u l t a d o s .

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

134

SOLUCION

STANDASO
Produccidn c a l c u l a d a : 1.000 unidades
Coste U n i t a r i o

...........
..........
......

Y a t e r i a l e s : 50 x 200
M . da Obra.: 20 x 300
G . I n d u s t r i a l e s : 20 x 100

REAL
Produccibn: 1.200 unidades.
72 O00
4 l a t e r i a l e s : L = 60 x 220
1.200
18 no0
Y . de Obra:= 15 x 400
1.200
25.200.000 =
G. Industriales:

CALCULO DC DESVIACIONES

Coste Total

10.000
6.OnO
20.000

10.000.000
6.000.000
20.000.000

36.000

36.000.000

13.200,

15.840.000

6.000

7.200 .O00

21.000

25.200.000

40.200

48.240.000

P.ll4TE.IIALCS
Costes r e a l e s : 72.000 x 220=
15.840.000
Coste Standard de l a produccin r e a l :
12.000.000
200 x 50 x 1.200
- 3.840.000
DBSVIACIBM
DESVIACION EN PRECIO
Precio standard - P r e c i o r e a l : 200 - 220 = - 20
-2Q x 72.000 = - 1.440.000
DESVIACION E N CONSUMO
Consumo standard de l a produccin r e a l .
50 x 1.200 = 60.000
Produccin
Real

72 .O00
-12.000 x 200 ( p r e c i o standard) = - 2.400.000
TOTAL DESVInCION:
1.440.000 - 2.400.000 =
3.840.000

Yi17\NCi

DE 0SQA

Costes standard de l a produccibn r e a l :


7.200.QO0
20 x 300 x 1.200 =
Costes Reales
7.200.000

..............

---

Desviacin Econ6mica o de p r e c i o .
300
Precio standard
400
Precio Real
100 x 18.000 (Horas r e a l e s ) = - 1.800.000
Desviacin de e f i c i e n c i a
Consumo standard de l a produccin r e a l .
20 x 1.200 =
24.000 horas.
Consumo r e a l
18 .O00
6 .O00 x 330 (Coste Standard) = 1.800.000
1.800.000 + 1.800.000 = 0
DESVIACION TOTAL:

GASTOS IM3U9TRI9LSS
Desviaci6n en presupuesto:
Standard
20.000. 000
Q
25.200 m%

200 OoO

Prcticas de Contabilidad de Costes

es vi acin en capacidad.
Horas s t a n d a r d : 1.O00 (Unidades)x 20 (Horas) = 20.000
Horas r e a l e s
18.000
2 .o00

Desviacin : 2.000 x 1.000 (Coste/hora) = 2.000.000


esv vi acin en e f i c i e n c i a .
Horas s t a n d a r d producci6n r e a l :
20 x 1.200 =
24.000
.
18.000
Horas r e a l e s
C o s t e Hora 6.000
6.000 x 1.000 = 6.000.000
DESTIIACION TOTAL:

5.200.000

2.000.000

6.000.000

= 2.800.000

Revista Espaola de Financiacin y Conpbilidad

136

Ejercicio N.O 2

La programacin e s t a b l e c i d a p a r a e l mes de o c t u b r e d e 1.973 en


una S e c c i n A d e Produccidn e s l a s i g u i e n t e :
Piezas a r e a l i z a r

tiempo por p i e z a
segn qamas

Tiempo T o t a l

1 . 2 0 0 p i e z a s B1

0'50 horas (30')


0'25 horas (15')

600 h o r a s mqui
na
500
1'

0 ' 1 0 h o r a s (6 ' )

100

2.000 p i e z a s B2

1.000 p i e z a s B3

A c t i v i d a d programada

........1.200

La unidad d e o b r a d e e s t a s e c c i 6 n e s l a h o r a mquina.
E l presupuesto e s t a b l e c i d o para e s t e n i v e l de actividad
mquina) e s e l s i g u i e n t e :

..................
.....................
108.000 p t a s .
.
.........
........... 36.000
12.000

Gastos v a r i a b l e s presupuestados
b personal
d a m o r t i z a c i d n maquina
8 consumo d e e n e r g f a

Gastos f i j o s presupuestados
8 gastos f i j o s propios
(reparto primario)
@ gastos f i j o s repercutidos
( r e p a r t o secundario o secciones auxiliares)

(1.200 h o r a s

156.000 p t a s .

96.000 P t a s .

70.000 P t a s .

De a c u e r d o con e l l o , e l c o s t e hora mquina es d e :


Coste hora mquina e s t a n d a r
130.- coste unitario variable
80.- coste unitario f i j o

..............
.......
...........

,u

......................
......... 26.000 P t a s .

....

11

210 P t a s .

A l f i n a l i z a r e l mes d e o c t u b r e l o s d a t o s r e a l e s o b t e n i d o s de e s t a

Seccin A son l o s s i g u i e n t e s :

C o n t r o l de producci6n nos d a l o s d a t o s s i g u i e n t e s s o b r e l a producc i n terminada :


Piezas realizadas
1.200 p i e z a s B1
2.000 p i e z a s B2
250 p i e z a s B3

uor p i e z a

Tiempo r e a l i z a d o

Tiempo T o t a l
empleado

0'40 horas
0 ' 2 5 horas
0 ' 8 0 horas

480 h o r a s mq.
500 h o r a s mq.
20 h o r a s m6q.

Actividad r e a l i z a d a ..,.1.000

.............

110.000

...........
..............

30.000
15.000

persc:nal
amor. i z a c i n
maqu.'naria
enercfa

Total

h o r a s mq.

Los g a s t o s v a r i a b l e s consumidos en e s t a a c t i v i d a d (1.000 h o r a s mq


han s i d o 1.0s s i g u i e n t e s :

.......

155.000 P t a s .

Prcticas de Contabilidad de Costes

137.

138

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

D e s v i a c i n q l o b a l d e l a S e c c i n A:
C o s t e e s t a n d a r d e l a produccin r e a l i z a d a :

..............1 2 6 . 0

1.200 p i e z a s B1 x 0 ' 5 0 x 210


105 '00

2.000 p i e z a s B2 x 0 ' 2 5 x 210


52'50

250 p i e z a s B3 x 0 ' 1 0 x 210


2i100

Ptae,

..............105,000
..............

5.250

"

236.250 P t a s .
G a s t o s r e a l e s d e l a Seccin A:

*
(1) *

.................155.000
.... 30.000
......

Gastos v a r i a b l e s
Gastos f i j o s propios
Presupuesto de gastos
f i j o s repercutidos

.......

Desviaci6n g l o b a l

(1) Hemos i n c l u i d o l o s g a s t o s
d o s ) ya que e s t o s g a s t o s
c i o n e s d e g a s t o s f i j o s en
yesemos a q u d u p l i c a r f a m o s l a d e s v i a c i 6 n .

.............................................................
DESVIACIONES EN GASTOS FIJOS ( p r o p i o s ) Octubre 1.973
Secciones

Gastos f i j o s p r o p i o s
presupuestados

G a s t o s f i j o s p r o Desviapios realizados- cidn

26.OQO

30.000

-4 .O00

---------==========================P============================

DRSVIACIONES EN GASTOS VARIABLES


Secciones

l.

Estandar
unitario
variable

Actividad
realizada

Octubre 1.973

Gasto
autorizado

Gasto
Desvi5
realizado ci6n

Personal

90

1.000

90.000

mortiz.

30

1.000

30.000

30.000

Energa

10

1.000

10.000

15.000

...............................................................

110.000 -20.000

5.000

Pracficas de Contabilidad de Costes

---------------

--------------------------------=------------

---------------E------------------------

DESVIACIONES EN ACTIVIDAD
Secciones

Actividad
realizada

------------

Octubre 1.973

A c t i v i d a d D i f e r e n c i a E s t a n d a r DesviaProgramada en u n i d a d e s u n i t a - c i o n e s
d e obra
r i o de
c o s t e -;

..............................................................
-------------------------------------------------------------DESVIACIONES EN RENDIMIENTO
Secciones A c t i v i d a d A c t i v i d a d
Doncedida r e a l i z a d a
para l a
~roduccin
;ea1 i z a d a

Octubre 1.973

D i f e r e n c i a E s t a n d a r Desvia-en unida-unidad
ci6n
d e s de obra obra

1.200 p i e z a s B1 x 0 ' 5 0 h o r a s
2.000 p i e z a s R 2 x 0 ' 2 5 h o r a s
250 p i e z a s B3 x 0 ' 1 0 h o r a s

........... 6 0 0 h o r a s
........... 500 h o r a s
...l . . . . . . . 25 h o r a s

1.125 h o r a s

RESUMEN DESVIACIONES SECCION A

.........
.............

Desviaciones
negativas

En g a s t o s f i j o s p r o p i o s

:?n q a s t o s v a r i a b l e s

-25.000

....................
.
.
Rendimiento, ..................

3n Actividad
En

4.000

Desviacin t o t a l

.........

-16 .O00
-45.000
+26.250

Desviaciones
positivas

-18.750

Revista Espaola de. Financiacin y Contabilidad


Ejercicio

N.O 3

Empresa i n d u s t r i a l . C o n t a h i l i d a d i n t e r n a mediante c o s t e s s t a n d a r d , l u c i e n d o l a s d i f e r e n c i a s con l o s c o s t e s r e a l e s e n c u e n t a s de


desviaciones.
C o s t e s t a n d a r d por unidad d e p r o d u c t o , p a r a e l e j e r c i c i o en
curso :

Consumo
standard

Precio
standard

Coste
standard

............... 1 ' 5 Kgs


10 p t s
15 p t s
........ 2 , - h.
5 pts
10 p t s
............
5 pts
c o s t e s t a n d a r d u n i t a r i o ...................... 30
pts
--------

M a t e r i a Prima
\lano d e obra d i r e c t a
Gtos. G r a l e s . d e F a b r i c a c i n
( 2 , 5 0 p t a s . por hora de Yano
de obra d i r e c t a )
Precio de

Durante e l mes de e n e r o , e f e c t u l a s s i g u i e n t e s o p e r a c i o n e s :
1.- Compra d e 10.000 unidades d e M a t e r i a Prima a l p r e c i o r e a l d e 12
p t s . unidad.
2.- M a t e r i a Prima consumida en l a produccin: 8.000 Kgs.
3 . - Nmina pagada p o r Mano d e Obra d i r e c t a : 50.000 p t s . (12.500 hora
de trahajo efectivo)
4 . - Gastos G e n e r a l e s d e F a h r i c a c i 6 n devengados: 32.000 p t s .
5.- Produccin: 6.000 u n i d a d e s , cuyo d e s g l o s e a c o s t e s t a n d a r d e s :
M a t e r i a Prima
9.000 u. a 1 0 , - p t s .
90.000.Mano de Obra d i r e c t a
12.000 h. a 5,- p t s
60.000,Gtos. G r a l e s . F a b r i c a c i n
(2,50 p t s . por h. d e M.
d e obra d i r e c t a )
- 30.000.Coste s t a n d a r d t o t a l
180.000.6 . - No hay produccin en c u r s o a l p r i n c i p i o n i a l f i n a l d e l perlodo.
7 . - Se venden 5.000 unidades por un importe t o t a l d e 200.000 p t s .

.............
......

..............

Deberhn c a l c u l a r s e l a s d e s v i a c i o n e s t c n i c a s y econmicas, c o n t a b i l i
zacin procedente
p r e s e n t a c i n d e r e s u l t a d o s mensuales.

00.000 Y a t e r i a s Primas
10.000 u . a p r e c i o d e c o s t e s t a n d a r d d e 1 0 p t s .
20.000 D e s v i a c i n en p r e c i o M.P.
10.0n0 u . por d i f e r e n c i a d e p r e c i o e n t r a r e a l
( 1 2 p t s ) y s t a n d a r d (10 pts) a P r o v e e d o r e s
90.000 F a h r i c a c i a n M a t e r i a s Primas
consumo s t a n d a r d d e 9.000 u .
d e 10 p t s .

120 .00C

a precio standard
a Materias Primas
80. OOC
a Desviacin Cantidad
M.P.
1 0 . OOC
P r e c i o s t a n d a r d d e 10
p t s . por d i f e r e n c i a
e n t r e consumo r e a l
(8.000 u . ) y consumo
s t a n d a r d (9.000 u. )

62.500 Yano d e Obra d i r e c t a


12.500 h o r a s a p r e c i o d e c o s t e s t a n d a r d d e 5 p t s .
a Caja
a Desviacin p r e c i o M.
d e Obra.
12.500 h . por d i f e r e n c i a d e p r e c i o en-t r e r e a l (4 pts) y
standard (5pts)

50. OOC
12.50C

60.000 F a b r i c a c i e n Mano d e Obra


Consumo s t a n d a r d d e 12.000 h o r a s a p r e c i o s t a n d a r d d e
5 pts.
2.500 D e s v i a c i n o E f i c i e n c i a Yano d e ,
Ohra
p r e c i o s t a n d a r d d e 5 p t s . por d i f e r e n c i a
e n t r e consumo r e a l (12.500 h . ) y consumo
s t a n d a r d (12.000)
. a Mano d e o b r a d i r e c t a 62.50C
32.000 G a s t o s G e n e r a l e s d e F a h r i c a c i 6 n
Paqados en e l p e r i o d o
a Caja

32.00C

1 0 .o00 F a b r i c a c i 6 n G a s t o s G e n e r a l e s
Consumo s t a n d a r d d e 12.000 h. a c u o t a s t a n d a r d
d e 2'50 p t s .
1.250 D e s v i a c i 6 n o e f i c i e n c i a Gtos F a b r i
caci6n
C o e f i c i e n t e s t a n d a r d d e 2,50 por d i f e r e n c i a
e n t r e consumo r e a l (12.500 h ) y consumo
s t a n d a r d (12 .O00 h. )
a Gastos Generales F a b r i cacin Aplicados
31.25(
31.250 G a s t o s G e n e r a l e s d e F a b r i c a c i n A p l i c a d o s
750 D e s v i a c i 6 n P r e s u p u e s t o s Gtos Gener a l e s Fci6n.
Requlacin d e l a s d o s c u e n t a s d e G a s t o s
e imputacin d e l a d i f e r e n c i a a l a c u e n t a
de desviaci6n
a Gtos G r a l e s . d e F a b r i cacin
32.00

80.000 ~ l m a ' c e nd e P r o d u c t o s Termina


dos
a Fabricacin

- 723

180.00(

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

142
I

200.000 Caja

a Ventas

200.000

a Almac. de Productos Terminados

150 .O00

150.000 Coste de Ventas


lQ.000 Desviacin Cantidad
Y . Prima
12.500 Desviacin Precio M .
d e Obra
2.000 Coste de Ventas

a Desviaci6n P r e c i o M.Pr.

20 .O00
a Desviacibn E f i c i e n c i a M. d e
obra
2.500
a Desv. E f i c i e n c i a G t s . Grales
de Fabricacin
1.250
a Desv. Presupuesto Gtos. Grales
7 50
de Fabricacin

Regulacin de todas l a s desviacin en e l e j e r c i c i o (Podrfan


d i s t r i b u i r s e proporcionalmente a l a c i f r a d e venta y a l a s
e x i s t e n c i a s , pero aquel metodo e s mas s e n c i l l o ) .

200.000 Ventas

a Coste de Ventas
a Perdidas y Ganancias

152 .O00
4 8 .O00

Prcticas de Contabilidad de Costes

Ejercicio N.O 4

7
7
La Empresa I n d u s t r i a l FABRICACIONES METALICAS, S.A. (FAMESA),
s e d e d i c a a l a f a b r i c a c i n de v a r i o s a r t f c u l o s de uso dom6stic0, l o
que efectGa en d i f e r e n t e s t a l l e r e s d e l o s que forman p a r t e d e s u s
i n s t a l a c i o n e s . Cada t a l l e r hace un producto completo.

--

'

Para cada producto de l o s que s e elaboran en s u s t a l l e r e s s e e s


t a b l e c e previamente un presupuesto d e produccin, d e acuerdo con l o s
p r e c i o s d e c o s t e s t a n d a r d , efectundose e l c o n t r o l p r e s u p u e s t a r i o
por un experto c o n t a b l e encargado especialmente de e s t a t a r e a .

--

re

E l presupuesto de f a b r i c a c i n para e l mes de e n e r o d e 1.959,


l a t i v o a l t a l l e r que f a b r i c a completo e l a r t f c u l o A, e s e l s i g u i e n t e

la Debe producir 1.500 unidades.


2P Emplear 4.500 horas de t r a b a j o .
5
3Q Tiempo que d u r a r l a f a b r i c a c i d n de cada producto, tres horas.
4 P Primeras m a t e r i a s a emplear: 10.500 p i e z a s na 60, a 20 p t s .
cada una, en t o t a l , 210.000 p t s .
SP Precio por hora de l a mano d e obra d i r e c t a , 30 p t s .
6 Q Total de l o s g a s t o s d e f a b r i c a c i d n e s p e c i a l e s d e l t a l l e r , ful.
'cionando a l 100 por 100 d e su capacidad normal, 270.000 p t s
7Q P a r t e de l o s g a s t o s de f a b r i c a c i n g e n e r a l e s , comunes a t o d a
l a f b r i c a , imputables a l . t a l l e r que nos ocupa, funcionando
a l 100 por 100 d e s u capacidad normal, 64.000 p t s . e s t o e s ,
e l 10 por 100 d e l t o t a l de e s t o s g a s t o s g e n e r a l e s i n d u s t r i a l e s estimados en 640.000 p t s .

Segn l a s p r e v i s i o n e s p r e s u p u e s t a r i a s , l o s g a s t o s d e f a b r i c a - ci6n e s p e c i a l e s d e l t a l l e r , y l o s g a s t o s de f a b r i c a c i n comunes, va+


rPan en funcidn d e l p o r c e n t a j e de l a capacidad normal de l a f d b r i c a
segn l a s i g u i e n t e e s c a l a :
Porcentaje de l a
Gastos d e f a b r i c a c i o n
Total de gastos de f a b r e
capacidad normal
especiales d e l Taller
cacin comunes a todos
los talleres
560.000
80%
230.000
585.000
854
235.000
595 .O00
90%
245.000
615.000
95%
257 .O00
640.000
100%
270 .O00
670.000
105%
285.000
695 .O00
110%
292.000
715.000
115%
300.000

E 1 31 de e n e r o , e s d e c i r a l f i n a l d e l primer mes d e t r a b a j o d e l
ao 1.959, l a s cuentas y d a t o s de f a b r i c a c i n obtenidos nos dan l a
s i g u i e n t e informacin, en r e l a c i n con l a s operaciones e f e c t u a d a s :

1QCantidad de a r t f c u l o s f a b r i c a d o s 1.620.
2 Q Nmero de horas de t r a b a j o empleadas, 4.900
3Q Piezas nmero 60, compradas, 15.000, a 19 p t a s . l a unidad
o s e a , por un importe de 285.000 p t s .
4 Q Piezas nmero 60, u t i l i z a d a s , 11.500.
5Q Coste por hora de l a mano de obra d i r e c t a , 31 p e s e t a s .
6Q Gasto de f a b r i c a c i 6 n , e s p e c i a l e s d e l t a l l e r , que se han hecho
287.500 p e s e t a s .
7Q P a r t e de l o s g a s t o s de f a b r i c a c i 6 n comunes a toda l a f d b r i c a
imputados a e s t e t a l l e r , 71.250 p e s e t a s .

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


1%

8P Ventas efectuadas: 1.500 a r t f c u l o s terminados a l p r e c i o de


c o s t e estandardi IKcremehtado en su 40 por 100.

TRABAJO A REALIZAR
1P
'

Determinar e l precio de c 3 s t e estandard de cada a r t f c u l o A .

2a Confeccionar Un ~ s t a d ocomparativo de l a fabricacidn

al

--

precio de c o s t e standard ~ , a precio


l
de c o s t e r e a l , y pres e n t a r e l cdlculo d e l beneficio de explotayibn. 3
3P Hacer e l a n l i s i s de l a s desviaciones.

-.

.-

-"

"-

- --.-- -.-

Prcticas de Contabilidad de Costes

1.

11 Determlnaci6n d e l p r e c i o d e c o s t e s t a n d a r d u n i t a r i o
Hay d o s c i a s e s d e s t a n d a r d : e l s t a n d a r d r l g i d o , que c o r r e s p o n d e a l a c a p a c i d a d normal, y e l s t a n d a r d flexible, que s e a d a p t a a
l a capacidad e f e c t i v a d e l p e r f o d o c o n s i d e r a d o .

Ambos son:
a ) P r e c i o d e c o s t e e s t a n d a r d r l g i d o . Producci6n 1.500 a r t f c u los.,
COSTE TOTAL
Conceptos
Pesetas
Primeras m a t e r i a s :
10.500 p i e z a s a 20 p t s .
210.000
Mano de Obra:
4.500 h o r a s x 30 p t s .
135.000

COSTE UNITARIO
Conceptos
Pesetas
7 p i e z a s a 20 p t s
3 h o r a s a 30 p t s .

Gastos i n d u s t r i a l e s
especiales

270.000

270.000
1.500,

Gastos i n d u s t r i a l e s
comunes

64 .O00

64.000
1.500

679 .O00
...................................................................

140,-

180, 90,

--4
42,65

452,65

b) P r e c i o de c o s t e s t a n d a r d f l e x i b l e : Produccibn 1.620 a r t l c u -

los.

Esta producci6n corresponde a una c a p a c i d a d e f e c t i v a d e l 108


por 100 (1.600 x 100 : 1 . 5 0 0 ) . P a r a e s t a c a p a c i d a d , segGn l a e s c a l a
dada en e l enunciado, l o s g a s t o s s t a n d a r d e s p e c i a l e s d e l t a l 1 , e r son
Pesetas

...................... 285.000
..........
4.500
TOTAL ........... 289.500
-----------

A 105 por 1'0 corresponden


Del 105 a l 110 por 100. 7.500 (292.000-285.000);
a l 3 por 100 que f a l t a (3/5 d e 7.500)

Del mismo modo hallamos l a p a r t e d e l o s g a s t o s i n d u s t r i a l e s


comunes que c o r r e s p o n d e a l p o r c e n t a j e d e l 108 por 100:
Pesetas
A 105 por 100 corresponden
670.000
A l 3 por 100 r e s t a n t e s
15 .O00

......................
..........................
TOTAL ......

-685.000
-------______--___________--_------------------------------------------_______--_-________----------------------------------------------CkPACIDAD: 1,08

COSTE TOT4L
Conceptos
Primeras m a t e r i a s :
piezas x l t 0 8 =
11.340 ~ i e z a sa 20 p t s
Mano de- Obra : 4.500h
x 1 ' 0 8 =4.860 h. a 30

'

Pesetas

COSTE UNITARIO
Pesetas
Conceptos

IOT~OO

Gastos i n d u s t r i a l e s
especiales
Gastos i n d u s t r i a l e s
comunes (10 por 100
del total)
,

226.800

7 p i e z a s a 20 p t s .

145.800

3 h o r a s a 30 p t s .

289,500

289.500
1.620

68.500

68.500
1.620

730.600

140,90,-

42,28
450,98

146

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


l

ZP E s t a d o 6 o m p a r a t i v o d e l a f a b r i c a c i e n a l p r e c i o d e c o s t e s t a n d a r d
y a l precio de coste r e a l , y cdlculo d e l beneficio de explotacibn.
A.

Fahricacibn.

...........................................................
=------------------------------------------------------COSTE REAL

TOTAL

UNITARIOTOTAL

Primeras materias
11.500 p i e z a s , ( a l
2 30.000
s t a n d a r d a e 20)
*lano d e o h r a : 4.990
h o r a s a 31 p t s
151.900
Gastos e s p e c i a l e s
287.500
C a s t o s Comunes
71.250
740.650

UNITARIO

226.800

140

93'77
177'47
43'98
457'20

145.800
289.500
68.500
730.600

90
6 .lo0
1 7 8 ' 7 0 + 2.000
42'282.750
450'98- 10.050

......................................................

TOTAL"

141'98

Desviacin U n i t a r i a :

. DESVIACIoN

COSTE STANDARR

3.200

6'22

~.

-------------

La d e s v i a c i n en p r e c i o s d e l a s p r i m e r a s m a t e r i a s , e s :
15.000 p i e z a s a 19 p e s e t a s ( p r e c i o r e a l ) , 285.000; a 20 ( p r e c i o s t a n
d a r d ) , 300.000 = + 15.000
B.

Clculo d e l beneficio de explotacin.


Pesetas

1 . 5 0 0 a r t c u l o s a 631,37 p e s e t a s ( p r e c i o s t a n d a r d ,
450'98 + s u 4 0 por 100)
C o s t e (1.500 x 4 5 0 ' 9 8 )
Yargen
Yenos :
D e s v i a c i n n e g a t i v a en l o s 1 . 5 0 0 a r t c u l o s v e n d i d o s ,
- 9.330
1.500 x 6'22
Ms:
D e s v i a c i n p o s i t i v a en e l p r e c i o d e compra
d e l a s p r i m e r a s m a t e r i a s , 11.500 p e s e t a s
(1 por c a d a p i e z a ) e n 1.620 articulas;
e n 1.500
+ln.650

.............................
..............................
..................

947.055
676.470
270.585

.............................

.................................
Beneficio Real

1.320

........... 271.905

Quedan en almacn p r i m e r a s m a t e r i a s e n nmero d e 3.500 p i e z a s , a 20


p e s e t a s d e p r e c i o s t a n d a r d , e s t o e s 70.000 p e s e t a s y p r o d u c t o s t e r m i . ,
nados e n nGrfiero d e 120 a r t c u l o s , a l p r e c i o s t a n d p r d d e 450'98 p e s e t a s standard l a unidad, e s t o e s , 54.117'60 p e s e t a s , a l c i t a d o p r e c i o
standard.
32 Anlisis de l a s desviaciones.
Hay que d i s t i n g u i r d o s c l a s e s d e d e s v i a c i o n e s , a s a b e r :
a ) l a s d e s v i a c i o n e s e n p r e c i o s ; cuyo o r i g e n e s g e n e r a l m e n t e d e
c a r a c t e r e x t e r n o , a j e n o a l a empresa, d e p e n d i e n d o d e c a u s a s econmic a s . 9 f e c t a n a l o s s e r v i c i o s d e compras d e m a t e r i a s y a p r o v i s i o n a m i e r .
tos.

b) D e s v i a c i o n e s en l a s c a n t i d a d e s consumidas, i m p u t a b l e s a l a
g e s t i n i n t e r n a , a l a f a b r i c a c i n e n este c a s o .
Detalle de desviaciones:
Desviacin
unitaria
P r i m e r a s m a t e r i a s . - D e s v i a c i n en e l p r g
c i o de compra (15.000 p i e z a s )
Como l a s ' p r i m e r a s m a t e r i a s s e han pasado
a fabricacidn a l precio d e coste stand a r d , no hay. d e s v i a c i n e n e l p r e c i o d e

...........

Desviaci6n
Total

15.000

Prcticas de Contabilidad de Costes

........................
...................... :.,..........

coste de f a b r i c a c i d n

~ e s v i a c i b nen c a n t i d a d e s : (11.500-11.340)
160 p i e z a s
Yano d e o b r a . - Desviacidn en e l p r e c i o (31-30)
en 4.900 h o r a s
~ c s v i a c i d nen l a c a n t i d a d (4.900-4.860), 4 0
h o r a s por
Gastos e s p e c i a l e s .
Gastos comunes
( A l no conocer mds d e t a l l e s no s e pueden anal i z a r los gastos)

...............................

....................................
...........................
...............................

---

--20

3.200

1
3O

............................

4.900

1.200
2.000
2.750

--10.050

Desviacin r e f e r i d a a l a unidad d e produccin:


Primeras m a t e r i a s :
Desviacin (3.200/1.620)
Mano d e Q b r a :
Desviacin e n p r e c i o , 4.900/1.620
Desviacin en cantidad. 1.200/1.620
Gastos e s p e c i a l e s , 2.000/1.620
Gastos comunes, 2.750/1.620

.....................

............
..........
...............
..................

Desviacin g l o b a l , 6 ' 2 2
La d e s v i a c i d n en e l p r e c i o s e r f a (11.500 x 1=
1 1 . 5 0 0 ) ; 11.500/1.620

.........................

1'98
3 '03
0'74
1'23
1'70
7'45

1'23
7 '09

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

148

Ejercicio

N.O

<

l..- E l programa de f a b r i c a c i d n menda1 de iina empresa e s de 1 0 . 0 ~ ~


p i e z a s X. ,
E l proceso o gama d e f a b r i c a c i d n de dicha pieza X, e s e l si--guientk :'
Yateria prima A en t a l l e r A
1 ' 5 Kgs. por pieza
Tiempo de f a b r i c a c i n en t a l l e r A 1 2 minutos de mdq. por
pieza
1 Kgs por pieza.
Materia prima B e n e t a l l e r B
Tiempo de f a b r i c a c i d n en t a l l e r B 18 minutos d e mdq. por
pieza.

'

-----

-----

Los precios estandar de compra de l a s materias primas


son :
Materia prima A. a 150 pts/Kgs.
Materia prima B. a 300 Pts/Kgs.

--

E l r e s t o de d a t o s de previsin, para un mes, son l o s f i g u r a d o ~en e l BAB de previsin adjunto (cuadro BAB Na 1)
L

.-,L a r e a l i z a c i 6 n en e l mes de Endro 1.974, ha s i d o l a s i g u i e n t e :


Piezas X fabricadas ........... 10.500 piezas
. Materia prima A consumida ..... 15.020 Kilos.
. Materia prima B consumida ..... 10.050 Kilos.
Piezas X vendidas ............. 8.000 piezas, a 1.000 p t s
pieza
<.

Materia prima comprada:


Matr prima A . 15.020 Kilos a 130 pts/Kgs.
Mat. prima B. 10.050 Kilos a 310 Pts/Kgs.

El r e s t o de datos de r e a l i z a c i d n en e l mes de Enero son


l o s figurados en e l BAB de r e a l i z a c i n adjunto (cuadro BAB
Na 2 ) .

1.2.21..-

1.

....

.:
'

3i.-

Calcular desviaciones en compras.


Calcular desviaciones en Produccidn, por secciones,
de :
* Consumo materia prima
* Gastos f i j o s .
* Gastos v a r i a b l e s .
* Actividad.
* Rendimiento.
Resultado de ventas.

4A.- Cuenta de Resultados Enero 1.974

GASTOS DE FABRICACION

IGASTOS

DIVERSOS

TOTAL

SECCIONES PRINCIPALES
TALLER B
TALLER A

10.000

---

---

94.500

37.800

56.700

131.500

52.600

78.500

226.000

90.400

135.600

1.025.000

493.900

531.100

20.200

10.100

1n. 100

MATERIALES AUXILIARES

1 4 0 . 000

7 0 . 000

7n.

TOTAL GASTOS VqQIABLES

191.00n

92.100

98.900

REPARTO
SECCIONES
AUXILIARES

.OFICINAS FABRICA
MANTENIMIENTO

GASTOS REPARTIDOS
TOTAL GASTOS F I J O S
HERRAMIENTAS

586.000

TOTAL G ~ S T O S

1.216.00n

NATURALEZA HORA MAQUINA

UNIDADES DE 0BRR

CANTIDAD

COSTE
UNIT.RRI0

2 .o00

n00

63o.oon
HORA MfiQUINA
3

.no0

SECCIONES AUXILIARES
MANTENIMIENTO O F I C I N A S
FABRICA

---

10.000

---

94.500

131.500

---

- PCALIZACION ENERO 1 . 9 7 4 N Q 2
.....................................................................
BAB

---------------------------------L--LLL---------------------------------------------------------------==

G.%STOS DE FABRICACIBN

TOTAL

SECCIONES PRINCIPALES
TALLER A
TALLEP. B

SECCIONES AUXILIAFES
FZANTENIMIENTn
OFICINAS

COSTE DE PERSONAL
ALQUILER Y SEGUROS

15.000

GASTOS F I J O S PROPIOS
REPARTO
w
h>

OFICINAS FABRICA
MANTENIVIRNTO

GASTOS REPARTIDOS
TOTAL GASTOS F I J O S
HERRAMIENTAS
ENERGIA
mTERIALES AUXILIARES

OTAL GASTOS

1.060.000

---

---

---

15.000

101.500

387.500

420.500

150.500

101.500
150.500

40.600
60.2170

60.900
90.300

150.500

252.000

100.800

151.200

1.060.000

488.300

571.700

24.000
40.000
120.000

13.000
1 5 .O00
65.000

11.000
25.000
55.000

1.244.000

581.300

662.700

NATURALEZA

IIORAS
MAQUINA

MQUINA

UNIDADES DE OBRA
CANTIDAD
COSTE
UNITARIO

HORAS

2.000

3.200

290,65

207.10

---

Prcticns de Contabilidad de Costes


Desviaciones e n compras:
Materia
Prima

P r e c i o s compra
E s t a n d e r Real
150
300

Desviacin en
precio

130
310

20
-10

Kilos
Comprado S

Ptas.
d e s v i a ci 6 n

,15.020
10.050

300.400
-100.500

.......

199.900
T o t a l d e s v i a c i d n e n compras
2Q.- Desviacin e n Produccin.
.2.1.- D e s v i a c i n e n c o n s u m o m a t e r i a p r i m a :
Ptas.
M a t e r i a Consumo P i e z a s Consumo Consumo D e s v i 6 P r e c i o
ci6n
e s t a n d a r Desviaestanrlar produ- estandar Real
Prima
ciclas
en Kicidn

T o t a l d e s v i a c i 6 n consumos

2.2

.- D e s v i a c i n
Seccin

en gastos f i j o s
Gastos f i j o s propios
Previstos
Reales

403.500
Taller A
395.500
Taller B
Mantenimiento 131.500
Oficinas
Fbbrica
94.500

2.3.-

...........+ 2 4 4 . 5 0 0
Desviaci.6n

387.500
420.500
150.500
101.500

16.000
25.000
19.000

7.000

Desviacin en gastos v a r i a b l e s .
= 46105
C o s t e v a r i a b l e u n i t a r i o t a l l e r A = 92.100
2.n00
C o s t e v a r i a b l e u n i t a r i o t a l l e r B . = 98.900 = 3 2 , 9 6 6
3.000

Seccin

Taller 9
Taller 9

Actividad Coste v a r i a Gastos v a r i a Gastos varia DesviaReal


b l e unitab l e s previs- b l e s estandar cin.
ri o
tos
2.000
3.200

46'05
92.100
93.000
32'966
105.493'33
91.000
Total desviacin Gastos v a r i a b l e s

- 900 $ 1
+14.493'33
+13.593'33

2.4. - Desviacin en .9ctividad.

C o s t e f i j o u n i t a r i o t a l l e r A = 493.900 = 246195
2.000
C o s t e f i j o u n i t a r i o t a l l e r B = 531'100 = 1 7 7 , 0 3 3
3.000
Seccin
Taller A
Taller B

Actividad Actividad
'leal
Prevista
2.000
3.200

2 .O00
3.000

Desviacin
0

200

Coste f i j o
unitario
246'95
177'033

T o t a l D e s v i a c i n en A c t i v i d a d

Ptas.
Desviacin.

... +

O
35.406'67
35.406'67

152.

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad


2.5.-

Desviacidn en Rendimiento.
Actividad concedida?
En ~ a l l A
r

,
E

= J.0500

'<*
= 2 .lo0 horas mbquina.

= 3.150 horas mbquina. .

En T a l l e r B = 10.500

Seccin

4ctividad ~ c t i v i d a d Besviaci6n Coste


concedida Real
unitario
T a l l e r A 2.100
2.000
100
293
T a l l e r B 3.150
3.200
-50
210
Total desviacidn Rendimiento

'

Ptas.
Desviaci6n
+ 29.300
10.500
18.800

...'.....+

3 & Resultado de ventas.


Coste estandar pieza :
Materia prima 4
=
s
MateriaprimaB
Fabricacin T a l l e r A
Fabricacien T a l l e r B
v

Secultado v e n t a s
Piezas Precio
venta
x
1.00

--

4&.-

i .
1 ' 5 x 150
1 x300
12 x 293
210
60

=m

=x

Coste
estandar
646'60

225'00
300'00
58'60

=
=

63100

646'60

desviacidn
353'40'

Piezas
vendidas
8.000

Resultado
2.827;200

cuenta Resultados Enero 1:974:


Prdidas

Ganancias
199.900,244.500,-

..................
.......
.;. .. 35.000
,.,.....
.......,.
................
............*. ----.....................

Desviacidn Compras
al
Consumo Mat. Prima
II
Gastos f i j o s
U#
Gastos v a r i a b l e s
II
Actividad
II
Rendimiento
Sesultado Ventas

--m

-m-

-+-

35.000

Resultado neto

---

13.543,33
35.406,67
18.800,2,827.200,3.339.400,35~000,-

.............. '3.304,,400,.
L

........(.$0:

......i.r

Practicas de Contabilidad de Costes


Ejercicio

N.O 6

' s e f a b r i c a n tres t i p o s de p i e z a s , A , B, y C , empleando en cadc


una l a materia prima MA, YB y FIC respectivamente.

E l p r e c i o d e c o s t e ( c o s t e d e produccidn), comprende:
codte materia prima.
c o s t e d e operaciones d e l a s f a s e s de f a b r i c a c i n , almacn y
ventas.
as secciones de p r i n c i p a l e s y sus unidades de o b r a son:

'

1
'1

1.
2.
3.
4.
5.

......................
Hora equipo montaje
.........
Kilos de p i e z a s vendidas.
....................... vendidas
P e s e t a s , importe d e p i e z a s a precio de venta.

Hay una seccin de e s t r u c t u r a , cuyos g a s t o s no s e incorporan a l


c o s t e d e l producto.

900 p i e z a s A , a 1.500 p t a s .
1.400
l.
B, a 2 .O00 p t a s
1.000
u
C , a 1.750 p t a s .

.......... 1.350.000
..........
.......... 2.800.000
1.750.000

..

ptas.

5.900.000 p---tas.
-------------------------Programa de Compras de Materia Prima:
12.000 Kilos de MA, a 50 p t a s .
25.0nr)
l. MB,
a 100 p t a s .
20.300
!'
" ?IC, a 75 p t a s .

..........

600.000
.........
2.500.000
..........' 1.500.000

ptas.
ptas.
ptat;

--------------4,69O:OOO-~tasa

I
1

Las f i c h a s de c o s t e e s t a n d a r de l a s p i e z a s son l a s i n d i c a d a s en
cuadro N2 1 anexo.
E l r e s t o de d a t o s de p r e v i s i b n , para e l mes de Enero, son l o s
figurados en e l BAB de p r e v i s i 6 n d e l cuadro nP 2 anexo.
Los d a t o s de r e a l i z a c i n d e l mes de Enero, han s i d o :

~ i e i a sproducidas :
950 p i e z a s A
1.400 p i e z a s B
1.300 p i e z a s C
Piezas vendidas:
930 p i e z a s A , a 1.500 p t a s .
1.200 p i e z a s B , a 2.000 p t a s .
1.250 p i e z a s C , a 1.750 p t a s .

............
1.395.000
............ 2.400.000
............ 2.187.500

1
1

La programacin d e l mes de Enero de 1.974, e s :


Planing de Produccibn:
1.000 p i e z a s A , con peso f i n a l por pieza d e 8 K i l o s .
1,
Ir
11
"12
t,
1.500
"
B,
"
"
Il
II
1110
u1
1.500
l'
C,
"
"
Programa de v e n t a s :

................... Hora
Hora mdquina.
....................
mdquina.

Yaquinaria
Soldad~ra
Montajc
Almac6n y expedici6n
Ventai;

ptas.
ptas.
ptas.

----------------_-5a982,5OO-~ta~,

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

154

La n a t e r i a prima consumi.da, en l a produccibn, ha s i d o :


Materia prima VA,
10.600 K i l o s .
Y a t e r i a prima MB,
22.000 Kilos.
Materia prima MC,
16.000 K i l o s .
Las egmpras r e a l i z a d a s d e m a t e r i a prima, han s i d o :
Y a t e r i a prima MA
12.000 k i l o s a 48 P t s / k i l o
II
.o
MB
25.000 k i l o s a105 p t s / k i l o
II
N
MC
18.000 k i l o s a 7 0 p t s / k i l o

...............
...............
...............
..............
..............
..............

E l r e s t o d e d a t o s de l a r e a l i z a c i n de mes d e Enero, son l o s


f i g u r a d o s en BAB d e r e a l i z a c i b n d e l cuadro NP 3 anexo.
SE PIDE:
-----------e---

1.- C a l c u l a r d e s v i a c i a n g l o b a l d e produccin (Secciones p r i n c i


pales y secciones a u x i l i a r e s ) .
2 . Desglose de l a d e s v i a c i n g l o b a l .

3.-

Desviaci6n en Compras.

4 . - Resultado d e v e n t a s .

I
I

FIC??A COSTE ESTANDAR P I E Z A A


OPERACIONES-SECCIONES
PPECIO
TnTnL
SECCION TTNIDAT) CANTIDAD COSTE TOTAL
p/operacin
OBRA
MATERIAL MA
10 K g s .
50
590
MAQUIN9RIA
HORA
Qi4
4 50
180
SOLDADURA
HQ.W
'
0'2
385
77
FlONTAJE
HORA
0'5
375
1 8 7 ' 50
AL. EXPEDI8
8
64
C ION
KILOS
VENTAS
1.500
........................................................................................................
-------------------------------------------------------ETS:----------------QLL-----L5Q---------LzL5BL5QMATERIA PRIMA
CANTIQAD
DESIGNACIOB

1,

TOTAL
COSTE

6 80
757
9 4 4 '50

1.008 ' 50

........................................................................................................
........................................................................................................

F I C H A COSTE ESTANDAR P I E Z A B
OPERACIONES-SECCIONES
TOTAL.
PRECIO
TOTAL
SECCION
UNIDAD CgNTIDAD COSTE
TOTAL
COSTE
OBRR
. .
p/op@raci6n
MATERIAL MB
15 Kgs.
100
1.500
MAQUINARIA
HORA
0'5
4 50
225
1.725:
SOLDADURA
HORA
0'2
385
77
1.802
MONTAJE
0'5
HORA
375
225
2.027
ALM EXPED ICION
KILOS
12.
8 .
96
2.123
0'1
200
.......................
-----------------------==============~====~YEET~8===c.c==PTS====~==2~8OB==e==================I==S~2ZJ====
MATERIA PRIMA
DESIGNACION
CANTIDAD

'

........................................................................................................
MATERIA PRIMA
DESIGNACION
CANTIDAD P R E C I O

MATERIAL MC

'

1 2 Kgs

75

F I C H A COSTE ESTANDAR P I E Z A C
OPERACIONES-SECCIONES
TOTAL
SECCION
UNIDAD CANTIDAD COSTE
TOTAL
p/operaci6n
OBRA
900 '
MAQUINARIA
HORA
0'3
450
135
SOLDADURA
HORA
0'2
385
77
MONTAJE
HOR4
0'4
375
159
&M.
EXPEDICION
KfL O S
10
8
80
1.750
0'1
175
VENTAS
PTS

TOTAL
COSTE

1.035
1.112
1.262
1.342

1.517

156

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

157

Practicas de Contabilidad de Costes


Il
II
II
II
II
II
II
II

III

rl

II
II
II
II
II
II
II
II
II
II
II
II
II
ll
II
II
II
Il

I I
1 1
1 t

o0
C C

99

O N

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0 1

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l
O

O
C

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II
II
II
II
II
II
II

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II
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'
II
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II
II
00
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II
1 0 0 rB -r m11
d
N V I H W WII
N N x m
II
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II
II
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II
IOOgP10
II
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W

II
II
II

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I
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1
1

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II

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2

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IIII

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H w
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B h 11
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~ LOII
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4
m z
U UII
II
II
4 W L O Z W
II
H B W W d
II
II
II

NN

ow

Revista Espatiola de Financiacin y Contabilidad

158

la.

- c ~ ~ s vGLOBAL
~ , DE
~ PRODUCCION:
~ ~ o ~ ~
a ) COS'TE ESTAMDAR DE PRODUCCION.
Produccidn secciones fabricacion:
p i e z a A = 9 5 0 x 944,50=
897.275.
" B=1.400 x 2.027 = 2 . 8 3 7 . 8 0 0

P r o d u c c i o n s e c c i o n e s Almac. e x p . y V e n t a s
'
944'50) = 199.020
930 x (1.158'50
Pieza A =
'' B = 1 . 2 0 0 ~( 2 . 3 2 3
e.027 )
= 355.200
'
C = 1.250 x (1.517 - 1.262)
.
;3 1 8 . 7 5 0

872.970
T o t a l c o s t e e s t a n d a r p r o d u c c i n ...........--6z24.8z-45
----- -----

b) COSTE RE3L DE PRODUCCION


Consumo m a t e r i a p r i m a :
M a t e r i a rima MA = 1 0 . 6 0 0 x 5 0 =

530.n00

Coste secciones principales y auxiliares:


T o t a l segfin BAR d e ' r e a l i z a c i n 2 . 0 9 3 . 1 2 5
?lenos s e c c i n d e e s t r u c t u r a
= 125.000
T o t a l c o s t e r e a l produccin

2.968.125

. . .. . . ., . .. . .:.m
---------,.i

D e s v i a c i n GLOBAL = 6 . 2 4 8 . 6 4 5
2Q.- DESGLOSE DE L9 DESVIACION GLOBAL:

- -6.898 .?~25.-=+-6.49.480
--?Y-------

D e s v i a c i n e n consumo m a t e r i a m i m a :

2.1.

Consumo Consumo D e s v i a ; P r e c i o P e s e t a s
M a t e r i a CQnsumo~t P i e z a s
estandar producidas estandar r e a l ' cin en estandarDesviaPrima
ckn
par pieza
Xgs
#r\

--

10

MB

HC

2.2.
seccibn

15
12

1 0 . 6 0 0 - 1.106
22 .oon - 1.100
16.000 - '4 0 0
consumos

Desviacin en Gastos f i j o s :
Gastos f i j o s propios
Previstos
Reales

Maquinaria
Soldadura
Yonta j e
Almac.exp.
Ventas
T a l l . Conser.
Alm.Mat.Div.
' S e r v i c i o s Soc.

950
9.500
1.400
21.000
1.300
15.600
Total desviacin

590.000
205.000
615 .O00
96 .O00
239 .O00
70.000
35 .O00
5n. 0 0 0
1.900.000

, ;

5 0 -55 .O00
100 -1.oo.000
75 -33.000
--185-. 0-0-0-

.............-

Desviacin

Prcticas de Contabilidad de Costes


2.3.

Desviaci6n en Gastos v a r i a b l e s :
a ) C l c u l o d e c o s t e s v a r i a b l e s u n i t a r i o s e s t a n d a r d e secciones :

=
=

Seccin maquinaria
" Soldadura
"
Montaje
" Almac.exp.
"
Ventas

=
=
=

69.000
60.000
94.000
169.000
348.000

: 1.6170 = 4 3 ' 1 2 5
:
800 = 75'-: 2.000 = 47'-: 3 4 . 0 0 0 = 4'97059
:590.000= 0'058983

h) Cdlculo desviaci6n:
Seccin

.%ctividad Coste v a r i a b l e Gastos


Gastos
Real
' Unitario
variables variables
Previ.stos r e a l e s

Maquinaria
1.500
Soldadura
. 750
Montaje
1.700
Almexp.
34.340
Ventas
5.982.500

Desviacin

43 ' 1 2 5
64,687'50
63.500
+
1.187'5
75'-56.250'56.250
47'-+ 11.100'80.900,91.000
4'97059
170.690,- 48.690'122.000
0'058983
352.866,580.375
227.509'T o t a l d e s v i a c i n e n G a s t o s v a r i a b l e s -188.731L5

2.4. Desviacin en a c t i v i d a d :
a ) Clculo d e l coste f i j o unitario estandar d e secciones:

Seccin Maquinaria
"
Soldadura
"
Vontajg
"
Alm. e x p .
"
Ventas

651.000:
1.600
248.000:
800
656.000:
2.000
103.000:
34.0no
242.0005.900.000

=
=

= 406'875
= 310'= 328'=
3102941
= 0'041017

h) Clculo desviacin:
Seccin

Actividad
Real

Actividad
Prevista

Yaquinar i a 1.500
Soldadura
7 50
Flonta j e
1.700
Almac. exp.34.340
Ventas
5.982.500

1.600
800
2 .O00
34 .O00
5.900.000

esv vi acin

Coste f i j o P t a s .Desviacin
IJnitario

100 4 0 6 , 8 7 5
5 0 ' 310'300 3 2 8 ' 340
3'02941
82.500
0'041017

+
+

40.687'50
15.500'98.400'1.030'3.384'-

T o t a l d e s v i a c i 6 n e n gctividad....-150.173L50
2.5. Desviacin e n Rendimiento:
a ) Calculo k t i v i d a d Concedida:
I

/ Seccin
I

'laquinaria
950 x 0 ' 4 = 3 8 0
1.400 x 0 ' 5 = 700
1.300 x 0 ' 3 = 390
1.470
------

Seccin
930 x
1.200 x
1.250 x

41. e x p .
8 = 7.440
12 = 1 4 . 4 0 0
1 0 =12.500
34.340

---------

Seccin Soldadura
950 x 0 ' 2 = 190
1 . 4 0 0 x 0 ' 2 = 280

Seccin Montaje
9 5 0 x 0 ' 5 = 475
1 . 4 0 0 ~ 0 ' 6= 8 4 0

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

-b ) Clculo d e s v i a c i n :
s e c c i b n Actividad A c t i v i d a d
Concedida r e a l
Flaquinari a
. 1.470
1.500
30
4 50
Soldadura
730
7 50
20
385
Montaje
1.835
1.700
+ 65
375
Almac.exp. 34.340
34.340
8
Ventaa , 5 . 9 8 2 , 5 0 0 5.982.500
0'10
T o t a l d e s v i a c i n Rendimiento

--

--

COMPROBACION:
=
Desviaci6n coneumo m t . prima
en g a s t o s f i j o s
'
II
variables =
II
M
actividad
=
11
" rendimiento
Total

3P.- DESVIACION EN COMPRAS: ,


Y a t e r i a P r e c i o s P r e c i o D e ~ i a c i b n Cantidad
estandar r e a l
en p r e c i o
compra
Prima
&m
50
48
+ 2
12.000
MB
1or)
105
5
25.000
MC
75
70
+ 5
18.000 .
T o t a l d e s v i a c i 6 n en compras

'30

29.425'649.480'-

...........

4'Q.- RESULTADO EN VENTAS:

Pieza

Precio venta

Coste
estandar

--m

-- 155.000'185.000'-- 188.731'50
150.173

...........= -

---

.....,&=l%atlGi.

-m

2.6.

-- 13.500
7.'700
+ 50.625

Ptas., DesviaciBn

+ -24.000

+
-D&W=------

"2
--3---------e---

Desviacidn

' *

-.1250000
go.000
-..
.

--I

Piezas vendida - ---Resultados


--