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rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Comentario a la Norma
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El pago de los beneficios sociales y las
vacaciones: cundo se puede considerar
efectuado el gasto para el Impuesto a la
Renta?
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
1. Introduccin
Los beneficios sociales entregados al
trabajador dentro de su relacin laboral
o a la culminacin de la misma, implican
en cierto modo una deduccin del gasto
a efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora.
La misma situacin se produce cuando el
trabajador percibe un monto de dinero
por concepto de vacaciones, sea dentro de
su relacin laboral o a la culminacin de la
misma, en caso de existir las denominadas
vacaciones truncas.
Sin embargo, aun cuando en ambas
situaciones la empresa desembolse dinero para el pago de dichas obligaciones
existentes dentro de un contrato laboral,
los momentos en los cuales se puede justificar el gasto en el IR no necesariamente
coinciden con la entrega del dinero al
trabajador, sea en su cuenta de depsitos
de CTS o en la cuenta donde se le deposita
su remuneracin.
En el rea contable de cada empresa siempre existen dudas respecto al momento
en el cual se puede deducir el pago de los
beneficios sociales y las vacaciones, toda
N 295
vez que se aplican reglas distintas. El motivo del presente informe es justamente
analizar las reglas aplicables para cada
supuesto, permitiendo al lector identificar
las posibilidades de deduccin del gasto y
no tener alguna contingencia con el fisco
en una posible revisin tributaria.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Con relacin a la aplicacin de este principio se pueden presentar dos concepciones, conforme se aprecia a continuacin:
Concepcin restrictiva del principio de
causalidad
Bajo esta concepcin se permite la deduccin de los gastos que tengan la caracterstica de necesarios e indispensables
para poder producir la renta y/o tambin
mantener la fuente generadora, es decir, se
entienden por gastos necesarios aquellos
desembolsos estrictamente indispensables.
Concepcin amplia del principio de
causalidad
Se permite la deduccin de todos aquellos gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta,
tomando en cuenta adicionalmente la
totalidad de desembolsos que puedan
contribuir de manera indirecta a la generacin de renta.
I-2
Instituto Pacfico
3.4. El devengo segn el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC
Sobre el tema coincidimos con la opinin
de HIRACHE FLORES, quien indica lo
siguiente: El prrafo 22 del marco
conceptual seala que las operaciones
incurridas por una entidad deben ser
reconocidas o registradas en el periodo en que deveng, esto quiere decir
cuando ocurren; ahora bien, el hecho
de contar o no con el comprobante de
pago, no nos limita a realizar el registro
contable de la operacin.
Esta posicin se fundamenta en que es
la empresa la que solicita la prestacin
de un servicio, o la adquisicin de
determinada cantidad de bienes; para
ello el rea de logstica, o quien haga
las veces de ella; recabar informacin
sobre los costos a incurrir y coordinar
con el proveedor el plazo en que se
desarrollar el hecho econmico. Bajo
esta perspectiva, la empresa cuenta
con toda la informacin necesaria para
cuantificar la operacin6.
N 295
rea Tributaria
tumbres plasmados en la legislacin,
jurisprudencia y tambin en la doctrina,
se le agreg el calificativo de sociales;
es decir: beneficios sociales, o como lo
definira Cabanellas: beneficio laboral
o de los trabajadores7.
En ese mismo sentido coincidimos con
MORALES C. cuando precisa que desde
el punto de vista legal, conceptual y
doctrinario, los beneficios sociales estn identificados con el otorgamiento
de un determinado derecho a favor de
trabajadores, distinto a la remuneracin que se le abona como contraprestacin del servicio; con o sin pago de
una determinada cantidad, que a su
vez puede tener o no carcter remunerativo, que satisface los fines previstos
por la respectiva ley, el acuerdo de
partes (pacto individual o colectivo),
la decisin unilateral del empleador o
la costumbre para su otorgamiento8.
Dentro de la legislacin laboral no existe
una definicin del trmino beneficios
sociales, motivo por el cual debemos
recurrir a la doctrina, con la finalidad
de obtener un respaldo. De este modo,
al efectuar una revisin de la doctrina
nacional apreciamos que conforme lo
seala TOYAMA MIYAGUSUKU Los
beneficios sociales laborales son una de
las instituciones claves de las relaciones
individuales de trabajo y se constituyen
en la pretensin ms recurrente en los
procesos laborales9.
El mismo autor precisa que los beneficios
sociales son todos aquellos conceptos
que perciben los trabajadores por o
con ocasin del trabajo dependiente.
No importa su origen (legal heternomo o convencional autnomo-);
el monto o la oportunidad del pago;
la naturaleza remunerativa del beneficio; la relacin de gnero-especie; la
obligatoriedad o voluntariedad; etc. Lo
relevante es que lo percibe el trabajador por su condicin de tal10.
N 295
Actualidad Empresarial
I-3
Informe Tributario
8. Casustica aplicativa N 1
Enunciado
La empresa Repuestos del Norte S.A.
tiene trabajadores en planilla respecto
de los cuales se encuentra en la obligacin de pagarles la Compensacin por
Tiempo de Servicios, por los periodos
noviembre 2012 a abril 2013, por el
monto de S/.12,500 y el periodo mayo
2013 a noviembre 2013, por el monto
de S/.18,600,
Frente a esta obligacin la empresa consulta si debe cumplir con el desembolso
de dinero necesario para poder cumplir
con la obligacin de pago para justificar
el gasto o solo deber cumplir con la
provisin contable y el gasto puede ser
justificado en la determinacin de la renta
neta de tercera categora para el IR.
conocimiento y medicin contable. Informe publicado en la revista
Actualidad Empresarial N 267, correspondiente a la segunda
quincena de noviembre de 2012. Pgina IV-11. Puede consultarse
tambin ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
aempresarial.com/web/revitem/5_14441_17156.pdf>.
14 BUENO TIZN VIVAR, Ramn Javier. Hacia la definicin de los
beneficios sociales como gasto deducible del Impuesto a la Renta.
Artculo publicado en la Revista del IPDT N 43, correspondiente
al mes de agosto de 2005 en edicin n o impresa. Pgina 59. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://
www.ipdt.org/editor/docs/02_Rev43_RJBTV.pdf>.
I-4
Instituto Pacfico
Solucin
Gravedad
de la infraccin
Base de
clculo
Grave
6 a 10
UIT
11-20
21-50
51-80
81-110
111-140
141 a ms
5 10 % 11 15 % 16 20 % 21 - 40 % 41 50 % 51 80 % 81 100 %
15 SILVA VILLACORTA, Susana. Vacaciones: derecho de los trabajadores contratados a tiempo parcial. Esta informacin puede con-
N 295
rea Tributaria
servicio, interrumpe su trabajo y contina percibiendo su remuneracin16.
N 295
Actualidad Empresarial
I-5
Informe Tributario
I-6
Instituto Pacfico
La RTF N 7719-4-2005 es de observancia obligatoria y opt por la segunda interpretacin, la cual rige hasta el momento.
En cumplimiento con lo sealado en el
texto del literal j) del artculo 37 de la
LIR, la Compensacin por Tiempo de
servicios - CTS al ser catalogada como un
beneficio social, se encontrara inmersa
en la regla del citado literal, el cual seala
que son deducibles en la determinacin
de la renta neta de tercera categora
las asignaciones destinadas a constituir
provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes.
Un caso de las vacaciones de los trabajadores tambin puede servir para apreciar
como la normatividad tributaria influye en
la elaboracin de los estados financieros. Si
existen dentro de la empresa algunos trabajadores que han ingresado a laborar en
el mes de mayo y que al 31 de diciembre
no han generado el derecho al goce fsico
del descanso que de acuerdo a la norma
laboral le corresponde, toda vez que no
ha laborado doce meses, por lo que las
provisiones por dozavos que se hubieran
realizado hasta el fin del ao, en aplicacin
del principio del devengo contable, sern
reparables, generando una diferencia temporal y a la vez influye en la elaboracin
del estado financiero toda vez que se va a
considerar un activo diferido, ya que esos
montos servirn para deducir el IR que
corresponda pagar en el siguiente ejercicio.
Para evitar situaciones que perjudicaban
al contribuyente por la aplicacin del criterio emitido en la RTF N 7719-4-2005,
sobre todo en el caso de la aplicacin
de multas tributarias que se pudieran
generar a raz de algunas modificaciones
de la informacin consignada en las declaraciones juradas, el propio Tribunal Fiscal
emiti la RTF N 4123-1-2006 que tiene
el carcter de observancia obligatoria y
determin que:
Conforme a lo sealado por el numeral 1)
del artculo 170 del Cdigo Tributario, no
procede aplicar intereses ni sanciones por la
incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por
la interpretacin equivocada de los alcances
del inciso j) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta en lo que respecta al
tratamiento tributario de las remuneraciones
vacacionales.
N 295
I
Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de
quinta categora retenido en exceso o por monto
inferior (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento a seguir por impuesto a la
renta de quinta categora retenido en
exceso o por monto inferior (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
continuacin
X
DEBE HABER
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica
rea Tributaria
Base legal:
Art. 3 Inc. a) Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98).
Aplicacin Prctica 5
El seor Luis Jimnez Ros, que labora
en la empresa El Caramelo S.A. durante
el ao 2013, percibi una remuneracin
mensual de S/.5,100 y en el mes de
marzo percibi participacin de utilidades por S/.12,000. El empleador del
seor Jimnez, por error, ha retenido en
exceso por rentas de quinta categora
la suma de S/.344.25 durante el ao
2013, debiendo ser el monto correcto
la suma de S/.8,762.70. El mencionado
seor contina laborando en el 2014
para el mismo empleador y decide
compensar el exceso contra futuras retenciones.
El procedimiento errado de clculo de las
retenciones de quinta categora en el ao
2013 fue el siguiente: durante los meses
de agosto a diciembre se le ha retenido
en exceso cada mes.
Concepto
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Rem. a dispos.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00 5,100.00 5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00 61,200.00
x resto meses
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
Total
61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00
Grat. jul.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00 5,100.00 5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
Grat. dic.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00 5,100.00 5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. meses ant.
5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00
Utilidades
12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Bon. extraord. julio
459.00
459.00
459.00
459.00
459.00
Total
71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00
- 7 UIT
-25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta
45,500.00
45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00
IR 15 %
6,825.00
6,825.00
6,825.00
8,625.00
8,625.00
8,625.00
8,625.00 8,693.85 8,693.85
8,693.85
8,693.85
8,693.85
(-) Retenciones ant.
-3,506.25 -4,075.00 -4,075.00 -4,075.00 -5,850.10 -6,487.70 -6,487.70 -6,487.70 -8,400.50
5,118.75
4,550.00
4,550.00
4,550.00 2,843.75 2,206.15
2,206.15
2,206.15
293.35
Denominador
12
12
12
9
8
8
8
5
4
4
4
1
Retencin 1
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
637.60
637.60
637.60
637.60
637.60
N 295
Actualidad Empresarial
I-7
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Total
45,500.00
Partic. de utilidades
12,000.00
45,959.00
459.00
459.00
12,000.00
Bonific. extraord.
Total renta neta
45,500.00
918.00
57,500.00
0.00
0.00
0.00 45,959.00
0.00
0.00
0.00
IR 15 %
8,625.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
-6,825.00
Retencin 2
Retencin total
6,893.85
-6,825.00
6,962.70
8,762.70
-6,893.85
1,800.00
0.00
0.00
0.00
68.85
0.00
0.00
0.00
0.00
68.85
568.75
568.75
2,368.75
568.75
568.75
568.75
637.60
637.60
637.60
637.60
637.60
706.45
Set.
Oct.
Nov.
9,106.95
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Dic.
Total
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
12
11
10
5,100.00
5,100.00 61,200.00
Grat. jul.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
Grat. dic.
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
5,100.00
15,300.00
20,400.00
25,500.00
30,600.00 35,700.00
40,800.00
45,900.00
51,000.00 56,100.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00 12,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00 12,000.00
459.00
459.00
459.00
5,100.00
10,200.00
Utilidades
Bon. extraord. julio
459.00
459.00
Total
- 7 UIT
Renta neta
45,500.00
45,500.00
45,500.00
57,500.00
57,500.00
57,500.00
57,959.00
57,959.00
6,825.00
6,825.00
6,825.00
8,625.00
8,625.00
8,625.00
8,625.00
8,693.85
8,693.85
8,693.85
8,693.85
8,693.85
0.00
0.00
0.00
-3,506.25
-4,075.00
-4,075.00
-4,075.00
-5,850.10
-6,418.85
-6,418.85
-6,418.85
-8,125.10
6,825.00
6,825.00
6,825.00
5,118.75
4,550.00
4,550.00
4,550.00
2,843.75
2,275.00
2,275.00
2,275.00
568.75
12
12
12
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
568.75
IR 15 %
(-) Retenciones ant.
Denominador
Retencin 1
57,500.00 57,959.00
45,500.00
Partic. de utilidades
12,000.00
57,959.00
459.00
459.00
12,000.00
Bonific. extraord.
Total renta neta
57,500.00
918.00
57,500.00
0.00
0.00
0.00 57,959.00
0.00
0.00
0.00
IR 15 %
8,625.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
-6,825.00
Retencin 2
Retencin total
8,762.70
1,800.00
0.00
0.00
0.00
68.85
0.00
0.00
0.00
0.00
68.85
568.75
2,368.75
568.75
568.75
568.75
637.60
568.75
568.75
568.75
568.75
637.60
Instituto Pacfico
8,762.70
-8,693.85
568.75
I-8
8,693.85
-8,625.00
8,762.70
En caso el trabajador opte por pedir la devolucin, esta no representa ingreso para
el trabajador, ni gasto para el empleador
y debe incluir los intereses respectivos.
El empleador compensar el monto
devuelto contra los pagos retenidos, y
que deba abonar al fisco, del mismo
trabajador o de otros, en el mes que hace
la devolucin y en los siguientes hasta
la compensacin total, para dicho fin
debe colocar el monto compensado en la
casilla de Otras deducciones permitidas
por ley, del PDT PLAME.
DEBE HABER
X
46 Cuentas por pagar div. 344.25
469 Otras ctas. por pagar div.
10 CAJA Y BANCOS 344.25
104 cuentas corrientes
x/x Por la devolucin de las retenciones en exceso. Nota: Registrar los
asientos por los intereses.
N 295
rea Tributaria
ANEXO
DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA
5TA. CATEGORA NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO
ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOS
SOLES SIN CONSIDERAR CNTIMOS
NOMBRE O RAZN SOCIAL DEL EMPLEADOR
EL CARMELO S.A.
Base legal:
Art. 2 Res. N 056-2011/SUNAT (01.03.11).
S/.
84.318
S/.
25,900
58,418
S/.
CLCULO
DEL
IMPUESTO
HASTA CINCUENTA Y CUATRO (54) UIT, PAGARN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA
MAS DE 54 UIT PAGARN: (15% DE UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA - 54 UIT])
8,763
S/.
S/.
S/.
9,107
S/.
3,44
Base legal:
Art. 4 Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98).
DEVOLUCIN
De las retenciones en exceso
COMPENSACIN
Con futuras retenciones
31
ENERO
2014
Aplicacin Prctica 6
(1)
(2)
El seor Alfredo Benavente Rcra, que labor en la empresa El Tambo S.A. durante
el ao 2013, percibi una remuneracin
mensual de S/.3,000 y en el mes de marzo percibi participacin de utilidades
por S/.5,000. El empleador del seor
Benavente, por error, no consider la
participacin de los trabajadores pagadas
en el mes de marzo de 2013 dentro de la
proyeccin mensual de abril a diciembre,
por lo que al final del ejercicio resulta un
monto de retenciones de S/.2,656.43; debiendo ser el monto correcto la suma de
S/.3,246.00. El seor Benavente ya dej
de laborar y no percibe rentas de quinta
categora en el 2014 y no posee RUC.
El procedimiento errado de clculo de las
retenciones de quinta categora en el ao
2013 fue el siguiente:
Concepto
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Rem. a dispos.
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00 3,000.00 3,000.00
3,000.00
3,000.00 3,000.00 36,000.00
por resto meses
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
Total
36,000.00 33,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 21,000.00 18,000.00 15,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
Grat. jul.
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00 3,000.00 3,000.00
3,000.00
3,000.00 3,000.00
3,000.00
Grat. dic.
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00 3,000.00 3,000.00
3,000.00
3,000.00 3,000.00
3,000.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. meses ant.
3,000.00
6,000.00
9,000.00 12,000.00 15,000.00 18,000.00 21,000.00 24,000.00 27,000.00 30,000.00 33,000.00
Utilidades
12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Bon. extraord. julio
270.00
270.00
270.00
270.00
270.00
Total
42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,000.00
- 7 UIT
-25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta
16,100.00
16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,100.00
IR 15 %
2,415.00
2,415.00
2,415.00
2,415.00
2,415.00
2,415.00
2,415.00 2,455.50 2,455.50
2,455.50
2,455.50 2,455.50
(-) Retenciones ant.
-1,353.75 -1,471.67 -1,471.67 -1,471.67 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93
1,061.25
943.33
943.33
943.33
-160.43
-160.43
-160.43
-160.43
-160.43
Denominador
12
12
12
9
8
8
8
5
4
4
4
1
Retencin 1
201.25
201.25
201.25
117.92
117.92
117.92
117.92
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
N 295
Actualidad Empresarial
I-9
Concepto
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Retencin por participacin de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta
16,100.00
21,100.00
Partic. de utilidades
5,000.00
Bonific. extraord.
270.00
Total renta neta
21,100.00
0.00
0.00
0.00 21,370.00
0.00
0.00
IR 15 %
3,165.00
0.00
0.00
0.00
3,205.50
0.00
0.00
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias
-2,415.00
-2,415.00
Retencin 2
0
0
750.00
0.00
0.00
0.00
790.50
0.00
0.00
Retencin total
201.25
201.25
951.25
117.92
117.92
117.92
908.42
0.00
0.00
Oct.
Nov.
Dic.
Total
21,370.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5,000.00
270.00
540.00
21,640.00 21,640.00
3,246.00 3,246.00
-3,205.50
40.50
40.50 2,656.43
09
USO BANCO
B O L E TA D E PA G O
ESSALUD - ONP
SUNAT
FORMULARIO
RUC O
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
1073
50
Tipo
(Tabla 2)
PERIODO
AO
07
MES
Nmero de
documento
51
15432812
10
FOLIO
04
N DE ORDEN
S
U
N
A
T
3 0 5 1
600
Consigne en la casilla 603: El nmero del valor (Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin
de Multa) que cancela.
Consigne en la casilla 603: El nmero de la resolucin que otorga el fraccionamiento, Nmero del Convenio
o nmero de la Solicitud de acogimiento, segn sea el caso (PERTA, Fraccionamiento Especial, Cdigo
tributario Art. 36, otros fraccionamientos).
Consigne en la Casilla 603: El nmero de la resolucin/Acta u Orden de Pago.
603
608
(UNICAMENTE si el cdigo de la multa es uno de los siguientes: 6441, 6461, 6464, 6471, 6489, 6491 6411)
D
E
13
EFECTIVO
O
R
M
A
P
A
G
O
CHEQUE
N 12
BANCO
USO
BANCO
FIRMA
590
651
15
SELLO DEL BANCO
REFRENDO
SUNAT
FORMULARIO
B
A
N
C
O
1073
50
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
D
E
TIPO
(TABLA 2)
EFECTIVO
NUMERO DE
DOCUMENTO
51
04
N DE ORDEN
1 5 4 3 2 8 1 2
13
O
R
IMPORTE A PAGAR
651
590
M
A
P
A
G
O
USO
BANCO
CHEQUE
N 12
BANCO
15
SELLO DEL BANCO
REFRENDO
I-10
Instituto Pacfico
N 295
I
Precisiones sobre las rentas de capital:
rentas de primera categora
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jos Luis Calle Snchez
Ttulo : Precisiones sobre las rentas de capital:
rentas de primera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
1. Introduccin
Las rentas de capital tuvieron un tratamiento distinto al que se le otorga
actualmente, toda vez que hasta el 31 de
diciembre de 2008 las personas naturales
con rentas distintas a las de tercera categora, sumaban las rentas que provenan
del capital (rentas de primera y segunda
categora), del trabajo (rentas de cuarta y
quinta categora) y de fuente extranjera, y
luego las deducciones correspondientes,
aplicaban las escalas progresivas acumulativas con tasas del 15 %, 21 % y 30 %.
Con los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 9721, a partir del 1
de enero de 2009 se pasa a un sistema
Dual, que comprende un esquema de tipo
cedular para las rentas de capital (rentas
de primera y de segunda categora), las
cuales, determinan su impuesto de manera independiente.
Posteriormente, con los cambios efectuados por la Ley N 294922, a partir del 1
de enero de 2010 las rentas de capital,
entendindose a las rentas de primera y
segunda categora3 determinan su impuesto anual por separado.
En esta oportunidad nos referiremos a las
rentas de capital referida a las rentas de
primera categora y cules son las consideraciones tributarias a tener en cuenta estando
prximos a la presentacin de la declaracin
jurada anual por el ejercicio 2013.
2. Rentas de capital
De acuerdo al actual artculo 49 del
TUO de la LIR, seala que: Las rentas
netas previstas en el artculo 36 de la
Ley se denominarn rentas netas del
capital; la renta neta de tercera categora
se denominar renta neta empresarial; y
la suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras se denominar renta
neta del trabajo. La renta neta de prime1 Decreto Legislativo N 972 sobre tratamiento de las rentas de capital,
publicado el 10.03.07 y vigente a partir del 01.01.09. Mediante Ley
N 29308, se posterg la entrada en vigencia de algunas disposiciones
del Decreto Legislativo N 972 a partir del 01.01.10.
2 Ley N 29492 publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
3 Recin a partir del 01.01.10 se establece el impuesto anual de
segunda categora, el cual est referido nicamente a las ganancias
de capital originadas por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
impuesto a la renta.
N 295
Solucin
Caso prctico N 1
El Sr. Juan Carlos Garca tiene dos inmuebles, uno ubicado en el distrito de
San Isidro, en el cual habita; y otro que
est ubicado en el distrito de San Miguel
4 Dicha presuncin no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta Ley, las
que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se
refiere el artculo 32-A de esta Ley.
Caso prctico N 2
Siguiendo con los mismos datos del caso
anterior, nos solicitan determinar la renta
mnima presunta y el monto a regularizar
como base imponible, teniendo en cuenta
que el Sr. Juan Carlos Garca conoce que
el valor del autoavalo del ao 2013 es
de S/.400,000. Nos solicitan determinar
la renta a regularizar por el arrendador.
Solucin
En primer lugar determinaremos la renta
mnima presunta:
Renta bruta
anual
S/.10,800
Renta
mnima
presunta
Diferencia
Actualidad Empresarial
I-11
En el subarrendamiento de predios se
produce cuando el arrendatario cede el
inmueble a un tercero denominado subarrendatario y por el cual este debe abonar
a aqul por dicho subarrendamiento. Por
lo que segn la norma, la renta bruta del
subarrendador ser la diferencia entre lo
que abone al arrendatario y la que este
deba abonar al propietario.
Caso prctico N 3
Siguiendo el mismo caso propuesto anteriormente, el Sr. Juan Carlos Garca, arrienda
el inmueble del distrito de San Miguel al
Sr. Jorge Flores por el importe de S/.900
mensuales. Sin embargo, el Sr. Jorge Flores
con acuerdo previo con el propietario del
inmueble, le subarrienda a la Srta. Mercedes lvarez a S/.1,200. La consulta que se
nos formula es determinar la renta bruta
del arrendatario.
Solucin
De acuerdo a la norma glosada, la renta
bruta que le corresponde al arrendatario,
es decir al Sr. Jorge Flores, viene a ser la
diferencia entre lo que la Srta. Mercedes
lvarez le pague y la que deba abonarle
al Sr. Juan Carlos.
En otras palabras, tenemos que la subarrendataria le va abonar S/.1,200 y el Sr.
Jorge Flores abonar al propietario S/.900.
La diferencia: S/.300 que vendran a ser la
renta de primera categora del arrendatario.
En este acpite es importante hacer
mencin lo que nos regula el inciso d)
del referido artculo 23 del TUO de la
LIR, el cual establece otro supuesto que
califica como rentas de primera categora:
()
La renta ficta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6 %) del
valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial6.
().
6 Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de esta Ley, la renta ficta ser determinada aplicando las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta Ley.
I-12
Instituto Pacfico
De acuerdo a la norma citada, este supuesto se trata cuando una persona natural cede
el uso temporal de su inmueble a un tercero
sin recibir alguna contraprestacin, entonces a efectos tributarios, as el arrendador
no perciba ingreso alguno, generar una
renta ficta que ser base de clculo en la
renta anual de primera categora.
Consideraciones a tomar en cuenta:
Es importante tener en cuenta que
se presume que la cesin se realiza
por todo el bien, salvo se pruebe que
la cesin se ha realizado de manera
parcial, en cuyo caso la renta ficta se
determinar de manera proporcional a
la parte cedida. Dicha proporcin ser
expresada con cuatro (4) decimales
(segundo prrafo del numeral 5 del
inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la LIR).
Asimismo, se presume que los predios
han estado ocupados durante todo el
ejercicio gravable:
- En el caso de predios arrendados o
subarrendados se pueden acreditar
plazos menores mediante la presentacin de los contratos respectivos,
con firma legalizada ante notario
pblico o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente.
- En ningn caso se aceptar como
prueba, contratos celebrados o
legalizados en fecha simultnea o
posterior a cualquier notificacin o
requerimiento de la Sunat (segundo
prrafo del numeral 7) del inciso a)
del artculo 13 del Reglamento).
- Para el caso de predios cedidos
gratuitamente o a precio no determinado se debern acreditar
los periodos de desocupacin con
la disminucin en el consumo de
servicios de energa elctrica y agua
o resolucin municipal que declare
ruinoso el predio o cualquier otro
medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la Sunat
(Numeral 4 del inciso a) del artculo
13 del Reglamento.
- La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera arrendado o cedido el
predio.
Caso prctico N 4
Si el mismo Sr. Juan Carlos Garca tiene un
inmueble ubicado en Los Olivos y decidi
que durante el 2013 viva en el mismo una
de sus mejores amigas que atraviesa problemas econmicos. Consulta: Sabiendo
que el valor del autoavalo del 2013 es
de S/.250,000 nos solicita determinar su
renta ficta.
Solucin
De acuerdo a lo sealado la renta ficta ser
el 6 % del autoavalo del 2013, en este
caso, vendra a ser S/.15,000. Este importe
ser la base de clculo que se deber considerar en la renta anual para determinar
el impuesto de cargo del Sr. Juan Carlos,
dado que por este concepto no se realizan
pagos a cuenta mensuales.
Ahora bien, vamos a revisar el inciso b)
del artculo 23 del TUO de la LIR que seala que son rentas de primera categora:
()
b) Las producidas por la locacin o cesin
temporal de cosas muebles o inmuebles, no
comprendidos en el inciso anterior, as como
los derechos sobre stos, inclusive sobre los
comprendidos en el inciso anterior.
().
Caso prctico N 5
El Sr. Jos de la Torre Urquizo tiene una
camioneta que durante el 2013 ha
alquilado a la Srta. Pamela Solrzano,
pactando por el alquiler mensual el importe S/.800. Cules son las rentas de
primera categora?
Solucin
Si partimos de la premisa que se ha alquilado desde el mes de enero a diciembre
2013, tenemos lo siguiente:
- Renta bruta mensual de primera
categora: S/.800.
- Renta bruta anual de primera categora: S/.9,600.
Ahora bien de acuerdo al segundo prrafo del referido inciso b) establece lo
siguiente:
()
Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuada por personas naturales a
ttulo gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza, a contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo
14 de la presente Ley, genera una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento
(8 %) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor
de mercado.
().
N 295
rea Tributaria
En este supuesto encontramos cuando se
efecte una cesin gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la Ley,
a contribuyentes generadores de rentas de
tercera categora o a sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad
independiente, se presume, que existe
una renta bruta anual no menor al ocho
por ciento (8 %) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes7.
La presuncin no operar para el cedente
en los siguientes casos:
Procedimiento de actualizacin
A ttulo
oneroso
A ttulo
gratuito o
a precio no
determinado
Solucin
N 295
*Base legal:
Artculo 20 y 21 de la LIR y el numeral 2.2 del
artculo 13 del Reglamento de la LIR.
Caso prctico N 6
I-13
Caso prctico N 7
El Sr. Gustavo Adolfo Salinas solicita conocer si se encuentra obligado a realizar el
pago a cuenta mensual correspondiente
al mes de diciembre de 2013, sabiendo
que se pact con el inquilino un importe
de S/.500 por alquiler; sin embargo,
dicho inquilino no le ha cancelado dicha
obligacin por lo que se encuentra muy
molesto.
Solucin
Como se ha referido los pagos a cuenta
mensuales son obligaciones distintas de la
declaracin jurada anual que se pudiera
hacer. Asimismo, de acuerdo al artculo
57 del TUO de la LIR, a efectos de las
rentas de primera categora se utiliza
como criterio de imputacin de renta, el
criterio de lo devengado, esto significa
que se tributa en la medida que tenga el
derecho a cobrar aunque no me hayan
cancelado la obligacin. En el presente
caso, si se encontrar en la obligacin:
Determinamos el pago a cuenta mensual:
Renta bruta de primera categora
S/.500
Deduccin (20 %)
S/.100
S/.400
S/.25
I-14
Instituto Pacfico
Categora
Renta de capital
1.a categora
(determinacin
anual)
Compensacin
de prdidas
No aplica
Deducciones
Tasas
Fija de 20 % de
la renta bruta
6.25 % de la
renta neta o 5 %
de la renta bruta
(tasa efectiva)
3. Conclusiones
- En el presente informe se ha pretendido hacer precisiones sobre los supuestos que las normas del impuesto
a la renta consideran como rentas de
primera categora.
- Toda persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que obtenga
ingresos por rentas de primera categora se convierte en contribuyente del
impuesto y lo primero que debera
hacer en la Sunat es obtener un nmero de RUC.
Deducciones: 20 % de la
Renta Bruta
X
6.25 %
N 295
I
Construccin de archivos para RVI y RC
PORTAL (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Antonio Ros Correa
Ttulo : Construccin de archivos para RVI y RC
PORTAL (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
2. Desde cundo?
Si bien, los nuevos obligados (Rgimen General que hayan superado las
Actualidad Empresarial
I-15
Fecha mxima de atraso del registro de compras y del registro de ventas e ingresos 2014
Fecha mxima de atraso segn el ltimo dgito del RUC
Mes/RUC
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
26.06.14 27.06.14 30.06.14 01.07.14 02.07.14 03.07.14 04.07.14 07.07.14 24.06.14 25.06.14
25.07.14 30.07.14 31.07.14 01.08.14 04.08. 14 05.08.14 06.08.14 07.08.14 23.07.14 24.07.14
27.08.14 28.08.14 29.08.14 01.09.14 02.09.14 03.09.14 04.09.14 05.09.14 25.08.14 26.08.14
26.09.14 29.09.14 30.09.14 01.10.14 02.10.14 03.10.14 06.10.14 07.10.14 24.09.14 25.09.14
29.10.14
26.11.14
29.12.14
28.01.15
30.10.14
27.11.14
30.12.14
29.01.15
31.10.14
28.11.14
31.12.14
30.01.15
03.11.14
01.12.14
02.01.15
02.02.15
04.11.14
02.12.14
05.01.15
03.02.15
05.11.14
03.12.14
06.01.15
04.02.15
06.11.14
04.12.14
07.01.15
05.02.15
I-16
Instituto Pacfico
07.11.14
05.12.14
08.01.15
06.02.15
27.10.14
24.11.14
23.12.14
26.01.15
28.10.14
25.11.14
26.12.14
27.01.15
rea Tributaria
de manera que si no posee una aplicacin en su software de
contabilidad que le permita la generacin de los archivos de
forma automtica, el no construir la nomenclatura es una gran
ventaja para el contribuyente.
3
b) Se descargar el archivo Excel denominado Anexo+RS+(2),
en cuyas dos primeras pestaas se encuentran las estructuras para la construccin del registro de ventas e ingresos
N 295
Actualidad Empresarial
I-17
I-18
Instituto Pacfico
2. Cules son los nuevos supuestos que no deben considerarse para el clculo de las
operaciones con terceros?
2.1. Sobre comprobantes de pago
excluidos del DAOT: Literales e)
De acuerdo al numeral 2.2 del artculo
2 de la R.S. N 017-2014/SUNAT, establece una sustitucin de los incisos e) y
g) as como incorpora un nuevo supuesto
mediante el inciso h) del artculo 6 del
Reglamento del DAOT, as tenemos los
cambios de las sustituciones:
Literal e) sustituido
por el artculo 4 de la
R.S. N 251-2005-SUNAT, publicada el
20.12.05 vigente a
partir del 30.12.05
hasta el 23.01.14
Literal e) sustituido
por el artculo 2 de la
R.S. N 017-2014-SUNAT; publicada el
23.01.14; vigente a
partir del 24.01.14
rea Tributaria
Como se puede apreciar, el DAOT como
toda declaracin jurada informativa tiene
que guardar una consistencia con los registros de venta y de compra llevados de
forma electrnica, para un efectivo cruce
de informacin de aquellos que realizan
actividad empresarial y que se mantienen
en el mbito de la informalidad.
2.2. Aquella informacin ya declarada
por medios distintos al DAOT:
Literal g)
La segunda sustitucin es el literal g) del
artculo 6 del Reglamento del DAOT, el
cual citamos:
Literal g) establecido por el artculo 6
del Reglamento del
DAOT, publicada el
01.03.02; vigente a
partir del 02.03.02
hasta el 23.01.14
N 295
I-19
3. Cronograma de vencimiento
De acuerdo a la R. S. N 017-2014/
SUNAT, se aprueba el cronograma de
vencimiento para la presentacin del
DAOT o de la Constancia de no tener
informacin a declarar, correspondiente
al ejercicio 2013, de acuerdo a las fechas
sealadas a continuacin:
I-20
Vencimiento
17.02.14
18.02.14
19.02.14
20.02.14
21.02.14
24.02.14
25.02.14
26.02.14
27.02.14
Instituto Pacfico
Vencimiento
28.02.14
Buenos contribuyentes
03.03.14
Consulta
La empresa Inversiones Tezalia & Pandero
S.A.C. es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta y su ltimo
dgito del RUC termina en 6. De acuerdo
al cronograma, y considerando el ltimo
dgito de su RUC, le corresponda presentar
su declaracin jurada mensual del periodo
noviembre 2013 el jueves 19 de diciembre
del ao 2013; no obstante, por una confusin de fechas la empresa no cumpli con
presentar su declaracin jurada en dicha
oportunidad.
Nos consulta la empresa, si ha incurrido en
alguna infraccin y si la misma tiene alguna
sancin aplicable, y de ser as pregunta si se
le aplica gradualidad.
Respuesta
Para el presente caso en cuestin, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
1. El artculo 88 del Cdigo Tributario establece que las declaraciones juradas deben
ser presentadas en los plazos sealados por
la Administracin Tributaria.
2. Al no cumplir con lo sealado en el prrafo
anterior, en aplicacin del numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario se configurar la infraccin cuando, encontrndose
obligado a ello, el sujeto obligado no presenta las declaraciones determinativas de
la deuda tributaria, o las presenta fuera de
los plazos establecidos.
3. A su vez, es necesario sealar que, la no presentacin de declaraciones que contengan
meramente carcter informativo, como por
ejemplo: (DAOT, DAPT), estn reguladas en
el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario.
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 295
rea Tributaria
1 UIT
Subsanacin
voluntaria
Subsanacin
inducida
Con
pago
Sin
pago
Con
pago
Sin
pago
90 %
80 %
60 %
50 %
Actualidad Empresarial
I-21
Respuesta
Para el presente caso en cuestin, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
1. La infraccin sanciona el hecho de no
cumplir con presentar otras declaraciones
o comunicaciones ante la Administracin
Tributaria. Entre ellas resaltan las declaraciones que tengan carcter informativo y no
determinativo de la deuda tributaria, tales
como la declaracin anual de obligaciones
con terceros, declaracin jurada anual
informativa y estudio tcnico de precios
de transferencia, declaracin de predios,
declaracin de notarios, entre otras declaraciones presentadas a la Administracin
Tributaria con el efecto de informar sobre
algunos hechos.
2. Al no cumplir con lo sealado en el prrafo
anterior, en aplicacin del numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario se configurar la infraccin cuando, encontrndose
obligado a ello, el sujeto obligado a presentar las declaraciones o comunicaciones antes
descritas, no las presenta o las presenta fuera
de los plazos establecidos por la Administracin Tributaria.
3. A su vez, es necesario sealar la similitud
de sustancia entre la presente infraccin numeral 2 del artculo 176 y la
tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario. No obstante,
Gradualidad aplicable por cometer infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario
Subsanacin voluntaria
Tabla
Multa
TABLA I
TABLA II
Subsanacin inducida
Con pago
Sin pago
Con pago
Sin pago
1 UIT
90 %
80 %
60 %
50 %
50 % UIT
90 %
80 %
60 %
50 %
90 %
80 %
60 %
50 %
TABLA III
Cierre
I-22
Instituto Pacfico
N 295
Introduccin
En esta oportunidad vamos a precisar los
actuales procedimientos de inscripcin
en el Registro para el Control de Bienes
Fiscalizados, con motivo de la publicacin
de la Resolucin de Superintendencia
N 016-2014/SUNAT, vigente a partir
del 22 de enero del presente, en virtud de
la cual se establece un rgimen simplificado
para la inscripcin en dicho registro, siendo
objeto de revisin sus principales alcances y
novedades que a continuacin explicaremos.
1. Procedimiento de inscripcin
en el Registro para el Control
de Bienes Fiscalizados
Podemos precisar que el actual procedimiento regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 173-2013/SUNAT,
se mantiene con las mismas condiciones
y requisitos, por lo tanto, no hay cambios
significativos que se hayan formulado por
causa del dispositivo materia de anlisis.
A modo de resumen tal procedimiento
comprende las siguientes etapas:
- Inicio de la solicitud a travs de Sunat
Operaciones en Lnea,
- Carga de informacin a travs de Sunat
Operaciones en Lnea, utilizando el
PVS - Programa Validador de Sunat,
- Generacin de la solicitud a travs
del Formulario Q -101, solicitud de
Inscripcin en el registro,
- Presentar la solicitud (Formulario Q
- 101) y acompaar la informacin
requerida en los lugares establecidos, y
- Pronunciamiento de la Sunat dentro de
60 das hbiles contados a partir de la
fecha de presentacin de la solicitud.
3. Procedimiento de rgimen
simplificado para la inscripcin en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados
Podemos indicar que la Resolucin de Superintendencia N 016-2014/SUNAT, establece un nuevo rgimen simplificado para
la inscripcin en el registro, aplicable para
determinados usuarios que a continuacin
precisaremos. Asimismo, se advierte una
notoria reduccin de requisitos documentarios y eliminacin de obligaciones de
carcter mensual ante la Sunat.
a) Qu sujetos se pueden inscribir a
travs del Rgimen Simplificado?
El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 016-2014/Sunat
establece lo siguiente: podrn acogerse
aquellos usuarios que tengan dicha
calidad nicamente por adquirir, en
las zonas geogrficas en las que se ha
implementado el Rgimen Especial
Comentario a la Norma
rea Tributaria
Actualidad Empresarial
I-23
Comentario a la Norma
de Tayacaja del departamento de
Huancavelica, y las provincias de
Huacaybamba, Huamalies, Hunuco, Leoncio Prado, Maran, Puerto
Inca y Pachitea del departamento de
Hunuco, las obligaciones sealadas
en dichas zonas con rgimen especial
son exigibles desde el 27.08.13, para
las dems mediante Decreto Supremo
del Ministerio del Interior se sealar
su aplicacin gradual. Finalmente, con
la publicacin del Decreto Supremo
N 015-2013-IN del 31.10.13, se
dispuso la entrada en vigencia para las
provincias de Tambopata, Tahuamanu
y el Manu del Departamento de Madre de Dios, provincias para quienes se
les otorg un plazo de 90 das calendarios contados a partir del 01.11.13
para inscribirse en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados.
I-24
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Glosario Tributario
1. A qu se le denomina comprobantes de pago?
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso o la prestacin de servicios.
En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorizacin de impresin y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del artculo 12 del presente
reglamento, solo se considerar que existe comprobante de pago si su impresin
y/o importacin ha sido autorizada por la Sunat conforme al procedimiento sealado en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarrear
la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
Base Legal:
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT.
2. Qu documentos son considerados comprobantes de pago?
Solo se consideran comprobantes de pago siempre que cumplan con todas las
N 295
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
S/.1,500
S/.2,698
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/.2,158
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
Ao
I-26
Ao
S/.
Ao
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacfico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 295
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
ANEXO 1
COD.
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
011
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
formas primarias derivadas de las mismas
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
dems invertebrados acuticos.
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Leche
Impuesto a la Renta.
Algodn en rama sin desmontar
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediacin laboral y tercerizacin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Comisin mercantil
Se
emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Fabricacin de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
El
usuario
del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construccin
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
9% (13)
9% (13)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
PORCENT.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 295
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 295
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 295
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
25%
20%
Mensual
Diaria
Base Legal
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
1.50%
0.050%
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
Dic. 2011
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.768
2.768
2.768
2.768
2.775
2.785
2.789
2.793
2.802
2.802
2.802
2.799
2.797
2.798
2.797
2.798
2.798
2.798
2.799
2.801
2.801
2.802
2.802
2.802
2.802
2.801
2.803
2.801
2.799
2.800
EUROS
RES
diciembre-2013
Industrias
noviembre-2013
ENERO-2014
Tex S.A.
DA
noviembre-2013
diciembre-2013
ENERO-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.758
3.843
3.760
3.899
3.715
2.770
2.796 de 2012
Estado de2.800
Situacin2.802
Financiera2.794
al 30 de junio
02
3.758
3.843
3.760
3.899
3.715
2.770
2.800 (Expresado
2.802 en nuevos
2.794 soles)2.796
03
3.758
3.843
3.705
3.951
3.764
2.770
2.801
2.803
2.801
2.804
ACTIVO S/.
04
3.758
3.843
3.710
3.853
3.781
2.770
2.804
2.805
2.805
2.807
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.720
3.837
3.682
3.959
3.781
2.778
2.803
2.805
2.805
2.807
06
3.674
3.857
3.678
3.905
3.781
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
2.789
2.801
2.802
2.805
2.807
07
3.713
3.820
3.790
3.875
3.646
2.790
2.798
2.800
2.805
2.808
Mercaderas 117,000
08
3.672
3.866
3.790
3.875
3.677
2.794
2.798
2.802
2.802
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.800
160,000
09
3.707
3.790
3.790
3.875
3.722
2.802
2.798
2.800
2.803
2.804
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.707
3.790
3.772
3.911
3.769
2.802
2.792
2.793
2.801
2.803
Total
728,400
11
3.707
3.790
3.799
3.869
3.632
2.802activo 2.791
2.792
2.797
2.799
2.802
2.792
2.793
2.797
2.799
12
3.624
3.835
3.793
3.895
3.632
PASIVO S/.
2.800
2.784
2.786 por pagar
2.797
2.799
13
3.699
3.823
3.702
3.956
3.632
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.800
2.767
2.769
2.797
2.799
14
3.698
3.815
3.714
3.880
3.707
Remun.
y partic.
por pagar
23,000
15
3.677
3.822
3.714
3.880
3.719
2.800
2.767
2.769
2.799
2.801
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.727
3.824
3.714
3.880
3.702
2.800
2.767
2.769
2.803
2.805
Cuentas
- Terceros 2.808
50,500
17
3.727
3.824
2.764
2.764
3.784
2.800 por pagar
2.763 diversas
2.764
2.809
18
3.727
3.824
3.703
3.987
3.793
2.800pasivo 2.762
2.765
2.806
2.807
Total
403,500
19
3.731
3.885
3.723
3.889
3.793
2.801
2.779
2.782
2.806
2.807
PATRIMONIO S/.
20
3.689
3.896
3.640
3.929
3.793
2.802
2.782
2.782
2.806
2.807
21
3.757
3.808
3.687
3.921
3.694
2.802
2.769
2.773
2.807
2.810
Capital
253,000
22
3.737
3.885
3.687
3.921
3.642
2.803
2.769
2.773
2.808
2.809
Reservas
12,000
23
3.720
3.843
3.687
3.921
3.741
2.804
2.769
2.773
2.806
2.808
Resultados
acumulados
-35,600
2.804
2.764
2.766
2.808
2.810
24
3.720
3.843
3.644
3.873
3.682
Resultado
del
perodo
95,500
2.804
2.772
2.772
2.818
2.820
25
3.720
3.843
3.695
3.906
3.823
2.804patrimonio
2.772
2.772
2.818
2.820
26
3.722
3.982
3.695
3.906
3.823
Total
324,900
2.805
2.785
2.786
2.818
2.820
27
3.755
3.841
3.695
3.870
3.823
Total
patrimonio
728,400
2.802pasivo y
2.785
2.786
2.821
2.822
3.872
3.735
3.867
3.813
28
3.779
2.803
2.785
2.786
2.822
2.823
29
3.744
3.856
3.735
3.867
3.711
2.802
2.785
2.786
2.823
2.824
3.760
3.899
3.735
3.867
3.687
30
2.794
2.796
2.818
2.819
3.715
3.944
3.742
31
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.944
3.944
3.885
3.896
3.896
3.896
3.864
3.942
3.903
3.900
3.894
3.894
3.894
3.969
3.922
3.917
3.927
3.852
3.852
3.852
4.009
3.910
3.931
3.909
3.905
3.905
3.905
3.952
3.930
3.939
3.906
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
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diciembre-2013
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(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
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