El Dictamen Del Auditor Sobre Los Estados Financieros

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar

lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de
una auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una
entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del
auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora

obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede
tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos
legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los
estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos bsicos del dictamen del auditor

Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.

Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se dirige a los
accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo
auditados.
Entrada o prrafo introductorio
El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base
en la auditora.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de

diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de
efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de
la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos
estados financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue
conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con
normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para
obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores
importantes.
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:
(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos
y revelaciones de los estados financieros;
(b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados

financieros;
(c)
evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y,
(d)
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona una
base razonable para su opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria

generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas
normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y
las revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la
administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que
nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de

referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros
(incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes
financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de
Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn
presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de
referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros
cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para
informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....)
Fecha del dictamen
El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn
fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el
dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la
administracin.
Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad

donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del
auditor o de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia
tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en
los estados financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su
aplicacin, y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre

de 20x1 y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de
la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
con base en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse

a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de
pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de
los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para
nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo

importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes
financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Dictmenes calificados
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de

nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en
una nota a los mismos que analiza ms extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de
nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse
despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del
auditor no contiene salvedad a este respecto.
El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto

importante respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una

incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya
resolucin depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados financieros.
Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros, fuera
del control directo de la entidad, pero que pueden afectar los estados financieros.
En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre

importante en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo
anterior de opinin limpia).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre
los estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de
ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha
presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y
procedimientos de resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser
determinado actualmente y los estados financieros no incluyen provisin alguna para
cualquiera obligacin que pueda resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el
auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente
despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un
documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la
correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis
describiendo la inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen
responsabilidades adicionales, legales estatutarias para dictaminar.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos
siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante
para los estados financieros:
a. Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o
b. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas

contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los
estados financieros.
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con
salvedad o a una opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresar
una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o
limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una
opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse
como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en
el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una
opinin sobre los estados financieros.
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan
importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una
salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de
los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su dictamen
una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros. Por lo comn, esta
informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la opinin o
abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si la hay,
en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia
Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor
(por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar
dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la
limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios
fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la
entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de
auditora que se cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera
intentar llevar a cabo procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora para sustentar una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de
una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber
describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran
haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitacin en el alcance Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo

con....
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha

fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la
Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran
haberse determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las
cantidades del inventario fsico, los estados financieros presentan razonablemente......
Limitacin en el alcance Abstencin de opinin
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al
31 de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con
las circunstancias.
Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos

una opinin sobre los estados financieros.
Desacuerdo con la administracin
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo
adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes
para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una
opinin adversa.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con

salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por
depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo
con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de
diciembre de 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa
usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los
activos fijos deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el
dficit acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que
nos referimos en el prrafo precedente, los estados financierospresentan razonablemente...
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin
de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos
futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra
opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo

precedente, los estados financieros presentan razonablemente....
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa
Hemos auditado...
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...
(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s)
precedente (s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de
la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas
de origen) (y no cumplen con ...)
* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de

Auditora se identifican en negrilla
1 EL INFORME DE AUDITORIA
Cuando el Contador Pblico y Auditor es llamado a examinar los estados financieros
preparados por una empresa, el objetivo final e su actuacin profesional ser el de dar un
dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente la
situacin financiera y los resultados de la operacin y el flujo de efectivo de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con caractersticas
profesionales, el Contador Pblico y Auditor necesita obtener una serie de conocimientos e
informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere; dicho
dictamen no puede emitirse sin que el contador pblico haya obtenido con certeza razonable,
la conviccin de:
financieros reflejan.
dichos hechos y fenmenos.
generalmente y que stos han sido aplicados consistentemente.

El trabajo de Auditoria tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, el proporcionar al
propio auditor los elementos de juicio y de conviccin necesarias para poder dar su dictamen
de una manera objetiva y profesional.
El dictamen formar parte del informe que el Contador Pblico y Auditor presentar a su
cliente despus del examen a los estados financieros de acuerdo con normas de Auditoria
generalmente aceptadas.
Definiciones de Informe:
Es la noticia que se da de un negocio o persona.
Exposicin oral o escrita del estado de algo.
Informe de Auditoria:
Es el producto terminado de una Auditoria de estados financieros o reas especficas.
Es el documento que contiene el dictamen del contador pblico y auditor, los estados
financieros bsicos de la empresa auditada y notas sobre los mismos.
Objetivos de los Informes del Contador Pblico y Auditor
Presentar a la direccin de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las
actividades administrativas, financieras y de operacin.
Importancia del Informe
En primer lugar, en la prctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente
es lo nico que el pblico ve del trabajo del contador pblico y auditor, y en segundo lugar,
sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del negocio.
Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que
regulen la calidad y requisitos mnimos del informe. A esas normas se les conoce como
normas del dictamen e informacin y son las que se presentan a continuacin:
1ra. El dictamen contiene la opinin en la que se debe indicar si los estados financieros se
presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
2da. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios de
contabilidad no han sido observados en el perodo sujeto a revisin de manera consistente con
el perodo anterior, aadiendo un prrafo explicativo en su dictamen.
3ra. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse
como razonables adecuadas a menos que el dictamen se indique lo contrario.
4ta. El dictamen debe contener ya sea una expresin de opinin sobre los estados financieros,
tomados en conjunto, o una aseveracin de que una opinin no puede ser expresada, se debe
establecer las razones para ello. En todos los casos en que el nombre del auditor est asociado
con los estados financieros, el dictamen debe contener una explicacin clara de la ndole de la
Auditoria y el grado de responsabilidad del auditor.
El objetivo de la cuarta norma es evitar una interpretacin equivocada del grado de
responsabilidad del auditor cuando su nombre est asociado con los estados financieros. La
referencia a los estados financieros tomados en conjunto, en la cuarta norma relativa al
dictamen, aplica tanto para un grupo completo de estados financieros como para un estado
financiero individual (por ejemplo, para un balance general), para uno o ms perodos
presentados. El auditor puede expresar una opinin sin salvedad sobre uno de los estados
financieros, y expresar una opinin con salvedad, adversa o abstenerse de opinar sobre otro, si
las circunstancias lo ameritan.
1.2 CLASES DE INFORMES
Informes de Auditoria:
Informe corto
Informe Largo
Cartas a la gerencia:
Peridicas
Ocasionales
Informes Especiales:
distinta
de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);

miento con convenios contractuales; y
Informe Corto:
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsicos, o sea
el balance general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas.
Informe largo:
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos, notas a
los estados financieros e informacin complementaria que no se considera necesaria de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe largo tiene el mrito de presentar a la administracin un punto de vista objetivo
acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigacin por
parte de un experto independiente. Este informe es normalmente considerado como un
documento confidencial al cual solo tiene acceso la administracin de la empresa.
La informacin adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandarizada,
pudiendo incluir cualesquiera anlisis o sugerencias que el auditor estime tiles para la
administracin.
La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe largo
depender, naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe est
destinado. Un informe diseado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondr
nfasis en aspectos que quiz no sean de inters para un banquero que est estudiando la
concesin de un prstamo a corto plazo.
Un tipo de informacin complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos,

consiste en diferentes ndices financieros y de operacin. Estos ndices pueden mezclarse con
los comentarios en los estados o pueden presentarse en grupo de una cdula por separado.
Entre los ndices que podran ser incluidos se encuentra la rotacin de inventarios, la rotacin
de las cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta en relacin con los activos netos, etc.
La revisin del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisin, es deseable por
varias razones; antes de que un informe llegue a manos de terceros, la administracin deber
tener la oportunidad de estudiar si alguna informacin confidencial de operaciones est siendo
revelada. Esta revisin provee, asimismo, seguridad adicional contra posibles errores, en vista
de que el cliente con frecuencia est familiarizado en la materia, de tal manera, que est en
posicin de objetar cualesquiera presentaciones errneas.
La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros bsicos en un informe largo,
es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisin de un informe corto.
El lenguaje de la opinin del editor as como el contenido de los estados financieros, son
idnticos, tanto en un informe corto, como largo.
CAPITULO II
2.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de Auditoria
obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede
tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos
legales.
El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los
estados financieros tomados como un todo.
2.1.1 Elementos bsicos del dictamen del auditor
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como sigue:
(a) Ttulo,
(b) Destinatario,
(c) Entrada o prrafo introductorio
(i) Identificacin de los estados financieros auditados,
(ii) Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,
(d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoria)
(i) Una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes,

(ii) Una descripcin del trabajo que el auditor desempe,
(e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros,
(f) Fecha del dictamen;
(g) Direccin del auditor, y
(h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias inusuales
cuando stas ocurren.
2.1.2 Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino
"Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que
podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores,
o de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos ticos que el auditor independiente.
2.1.3 Destinatario
El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya
sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros estn
siendo auditados.
2.1.4 Entrada o prrafo introductorio
El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros.
El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la
responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad
del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la Auditoria.
Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de
dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables
importantes, as como que determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados
usados en la preparacin de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del
auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinin a partir de ah.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es:
"Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el ao terminado
en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
basada en nuestra Auditoria."
2.1.5 Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la Auditoria declarando que la Auditoria
fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes
segn lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los
procedimientos de Auditoria considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita
esto como una seguridad de que la Auditoria ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o
prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o
prcticas de Auditoria seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la Auditoria fue planeada y desempeada
para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa.
El dictamen del auditor debera describir la Auditoria en cuanto incluye:
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones
de los estados financieros;
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros;
(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los
estados financieros; y
(d) Evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la Auditoria proporciona una
base razonable para la opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
"Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o
referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y practiquemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una Auditoria
incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones de los estados financieros. Una Auditoria tambin incluye evaluar los principios
de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoria
proporciona una base razonable para nuestra opinin."
2.1.6 Prrafo de opinin
El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los
estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para
informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los
requisitos legales.
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto de vista verdadero
y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son
equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo
aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.
El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por
rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una
apropiada consideracin de la razonabilidad y con la debida consideracin a la legislacin local.
Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinin del
auditor debera indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros
usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)."
Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin
razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una
opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por
reglamentos o leyes relevantes.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es:
""En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de
(o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la
Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ...)."
En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios contables que
han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre estados financieros que se
distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen, se recomienda que el auditor se refiera
a las normas del pas de origen en el dictamen del auditor, como sigue:
"...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en pas A ...."
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios contables fueron
usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados
financieros que estn preparados especficamente para ser usados en otro pas (por Ej., donde
los estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro pas en un financiamiento extrafronterizo), el auditor considerar la necesidad de referirse a los principios contables del pas
de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los
estados.
2.1.7 Fecha del dictamen
El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la Auditoria. Esto informa al
lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el
dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que
ocurrieron hasta esa fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn
preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la
fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
2.1.8 Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el
auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditoria.
2.1.9 Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de Auditoria, a nombre personal del
auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a
nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la Auditoria.
2.1.10 El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto
de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y
revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios
contables o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresin de una
opinin limpia.
"DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que termin
en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin de estos estados financieros
basada en nuestra Auditoria.
Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o referirse
a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros
estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una Auditoria incluye
examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en
los estados financieros. Una Auditoria tambin incluye evaluar los principios contables usados
y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin
general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base
razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
`presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posicin financiera de la
Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de
efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ...)
AUDITOR
Fecha
Direccin
2.2 DICTMENES MODIFICADOS
Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones:
(a) nfasis de un asunto
(a) Opinin calificada,
(b) Abstencin de opinin, o
(c) Opinin adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliar la
comprensin de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos
sugeridos para expresar una opinin no calificada as como ejemplos de frases de modificacin
para usarse cuando se emiten dictmenes modificados.
En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado aadiendo un
prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros
el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute ms ampliamente el
asunto. Aadir dicho prrafo de nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo
debera, preferiblemente ser incluido despus del prrafo de opinin y ordinariamente se
referira al hecho de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto.
El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de
importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una falta
significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin
depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza
es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo
de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros.
A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto para una falta significativa
de certeza en el dictamen de un auditor:
"En nuestra opinin...(las dems palabras son las mismas que se ilustran en el prrafo de
opinin).
Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros. La
Compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y
que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contra demanda, y
estn en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El
resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los
estados financieros, ninguna provisin para cualquiera obligacin que pueda resultar."
El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta
significativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades
del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como
situaciones que implican mltiples faltas de certeza que son importantes para los estados
financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez
de aadir un prrafo de nfasis de asunto.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el
auditor puede tambin modificar el dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente
despus del prrafo de opinin, para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un
documento que contiene estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la
correccin, el auditor debera considerar incluir en el dictamen un prrafo de nfasis
describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede tambin usarse un prrafo de
nfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictmenes reglamentarios.
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia
relativa para los estados financieros.
(a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas
contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones de los
estados financieros.
Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una
abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una salvedad en la
opinin o a una opinin adversa.
Una opinin con salvedades
Debera expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin limpia
pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no
es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin
de opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como `excepto por' los efectos del
asunto al que se refiere la calificacin.
Una abstencin de opinin
Debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante
y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de
Auditoria y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros.
Una opinin adversa
Debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para
los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada
para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera incluirse en el
dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible,
una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente,
esta informacin se expondra en un prrafo separado precediendo a la opinin o abstencin
de opinin y puede incluir una referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a
los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinin limpia.
Limitacin en el alcance
Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad
(por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de Auditoria que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara
dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditoria, a menos que se requiera por reglamentos
existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar dicho trabajo
de Auditoria cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios del auditor.
Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de
inventarios fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn opinin del auditor, los registros
contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un
procedimiento de Auditoria que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor
debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente
evidencia apropiada de Auditoria para sustentar una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de
una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen del auditor debera
describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber
sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitacin.
Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos

Limitacin en el alcance-opinin con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el prrafo
introductorio).
Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra Auditoria de acuerdo
con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance).
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha
fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la
Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos quedar
satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de Auditoria.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podra haberse
determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del
inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras
restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin)."
Limitacin en el alcance-abstencin de opinin
"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo
para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
(El prrafo que discute el alcance de la Auditoria se omitira o corregira de acuerdo a las
circunstancias.)
(Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos
una opinin sobre los estados financieros."
Desacuerdo con la administracin
El auditor puede no estar de acuerdo con la administracin sobre asuntos como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin, o la
adecuacin de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de
importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con
salvedad o adversa.
Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre polticas contables - mtodo de contabilidad inapropiado -opinin con
salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo
introductorio).
Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que se
ilustran en el prrafo de alcance).
Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciacin
en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de
19x1, debera ser de xxx basada en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas
anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos
deberan ser reducidos en la depreciacin acumulada de xxx y la prdida para el ao y el dficit
acumulado debera aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin)."
Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin con salvedad
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo
introductorio).
Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el prrafo de alcance)..
El 15 de enero de 19x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el fin
de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de futuros
dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra opinin,
se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo a ....
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo
precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin)."
Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin adversa
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo
introductorio).
Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el prrafo de alcance).
(Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo (s)
precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que
entonces termin de acuerdo con ... (y no cumplen con...)."
CAPITULO III
3.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON PROPOSITO
ESPECIAL
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de Auditoria con propsito
especial, incluyendo:
financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta
de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de Auditoria

obtenida durante el trabajo de Auditoria con propsito especial como la base para una
expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin.
3.1.1 Consideraciones generales
Antes de emprender un trabajo de Auditoria con propsito especial, el auditor deber
asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma
y contenido del dictamen que ser emitido.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de Auditoria con propsito especial, excepto por un
informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos,
ordinariamente en la siguiente presentacin:
Identificacin de la informacin financiera auditada, y
Una declaracin de la responsabilidad del auditor.
Un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una Auditoria)
Referencia a NIAs aplicables a trabajos de Auditoria con propsito especial o a

normas o prcticas nacionales relevantes, y
Una descripcin del trabajo que el auditor desempeo,
Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin

financiera,
La fecha del dictamen,
La direccin del auditor, y
La firma del auditor.
Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la

sustancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios
apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o
anexando un dictamen separado.
El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera
cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin
financiera.
3.2 COMPONENTES QUE INTEGRAN EL INFORME
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
3.2.1 Identificacin de los estados financieros
Los estados financieros deben ser objeto de una identificacin clara, y en su caso
perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento
emitido por la empresa.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican slo a los estados financieros, y no

afectan al resto de la informacin presentada en el informe anual o en otro documento similar.
Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado.
Adems, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirn
cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada:
(a) El nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la informacin;
(b) Si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas;
(c) La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn resulte
apropiado en funcin de la naturaleza del mismo;
(d) La moneda en la que se presenta la informacin, y
(e) El nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros
(millones, miles, etc.).
Los requisitos exigidos se cumplen normalmente, mediante informaciones que se suministran
en las cabeceras de las pginas y en los encabezados de las columnas de cada pgina de los
estados financieros. Se hace necesaria la utilizacin de juicios al determinar la mejor manera
de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen
electrnicamente, no estn separados en pginas convencionales, de forma que los anteriores
elementos informativos se incluyen entre las cifras con la suficiente frecuencia como para
asegurar una comprensin apropiada de la informacin que se suministra.
A menudo, los estados financieros se vuelven ms comprensibles presentando las cifras en
miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe
sobre el nivel de precisin de las cifras, y siempre que no se pierda informacin relevante por
hacerlo.
Periodo sobre el cual se informa
Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad que, como
mnimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del
balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un ao, la empresa
debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adems de:
(a) La razn por la que se usa un periodo diferente del anual, y
(b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados,
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las notas correspondientes, no
son comparables a las del periodo corriente.
En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede decidir cambiar
la fecha del balance, como sucede en el caso de haber sido adquirida por otra empresa que
confecciona su balance en una fecha diferente. En tal circunstancia, es importante que los
usuarios sean conscientes de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los
anteriores no resultan comparables, as como de los motivos por los que se ha producido este
cambio de fechas de balance.
Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos
anuales. No obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones prcticas, sobre
intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma
no excluye tal prctica, ya que los estados financieros resultantes es poco probable que
difieran, de forma significativa, de los que se hubieran presentado para el ao completo.
Oportunidad
La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se ponen a disposicin de
los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa
debe estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a
esta fecha. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las
operaciones de la empresa, no constituyen razones suficientes para justificar la falta de
emisin a tiempo de la informacin. En muchos pases, la legislacin o las regulaciones de los
mercados exigen periodos ms cortos para la emisin de los estados financieros.
3.2.2 Balance de situacin general
Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance
Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas:
(a) Propiedades, planta y equipo;
(b) Activos intangibles;
(c) Inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores);
(d) Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
(e) Inventarios;
(f) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) Efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(h) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias;
(j) Provisiones;
(k) Pasivos no corrientes con intereses;
(l) Intereses minoritarios, y
(m) Capital emitido y reservas.
Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas adicionales con las partidas,
grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional
de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentacin es necesaria para presentar razonablemente
la posicin financiera de la empresa.
La decisin de presentar partidas adicionales se basar en una evaluacin de:
(a) Su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevar a presentar por
separado, en la mayora de los casos, a la plusvala comprada, a los activos nacidos de
capitalizar gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los
corrientes de los no corrientes;
(b) Su funcin dentro de la empresa, lo que llevar a presentar por separado los activos de la
operacin y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los dems
medios lquidos equivalentes, y
(c) Los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevar, por ejemplo, a una
presentacin por separado de los prstamos y provisiones con costo de aquellos que no lo
tienen, debidamente clasificados como corrientes o no corrientes.
Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin
general o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas
que componen las lneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones
llevadas a cabo por la entidad. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado,
segn su naturaleza, tamao o funcin. Adems, deben ser presentadas por separado las
porciones de cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora,
de las dems empresas que sean subsidiarias de la controladora, de las subsidiarias propias, de
las empresas asociadas y de otros que tengan la consideracin de partes relacionadas con la
entidad.
El detalle suministrado en las subdivisiones o sub-clasificaciones, ya se contengan en el cuerpo
del balance o en las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las Normas
Internacionales de Contabilidad, as como de la naturaleza, tamao y funcin de los importes
correspondientes. Los factores sealados en el prrafo anterior se utilizan tambin para
decidir acerca de los criterios de subdivisin. El nivel de informacin suministrada ser
diferente para cada partida, por ejemplo:
(a) Los activos fijos tangibles se subdividirn por clases o grupos, Propiedades, Planta y Equipo;
(b) Las cuentas por cobrar de deudores se descompondrn segn si proceden de clientes
externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas.
(c) Los inventarios se subdividirn en categoras tales como mercaderas, materias primas,
materiales, productos en proceso y productos terminados;
(d) Las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las que corresponden a
provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados segn
las actividades de la empresa, y
(e) El capital en acciones y las reservas se desglosarn de forma que en ellos se muestren por
separado las distintas clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de emisin y reservas.
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin general o en las
notas, lo siguiente:
(a) Para cada una de las clases de capital aportado:
(i) El nmero de acciones autorizadas para su emisin;
(ii) El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como l as emitidas pero an no
pagadas en su totalidad;
(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal;
(iv) Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del
periodo;
(v) Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los
que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) Las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias o
asociadas, y
(vii) Las acciones reservadas para emisin por causa de la existencia de opciones o contratos
de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes;
(b) Una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el
patrimonio neto;
(c) En el caso de que se haya propuesto el pago de dividendos, pero no se haya aprobado
todava el reparto, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los
pasivos por este motivo, y
(d) El importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todava no reconocidos a los
poseedores de los correspondientes ttulos.
Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las sociedades
colectivas, deben dar una informacin que sea equivalente a la exigida en este prrafo,
mostrando los movimientos habidos, durante el periodo, en cada categora de las que
componen el patrimonio neto, as como informando sobre los derechos, preferencias y
restricciones que le son aplicables.
3.2.3 Estado de resultados
Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados
Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir lneas con los importes
que correspondan a las siguientes partidas:
(a) Ingresos;
(b) Resultado de la operacin;
(c) Gastos financieros;
(d) Participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos
que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin;
(e) Gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) Prdidas o ganancias por las actividades de operacin;
(g) Resultados extraordinarios;
(h) Intereses minoritarios, y
(i) Ganancia o prdida neta del periodo.
Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de resultados, lneas adicionales
con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna
Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentacin es necesaria para

representar fielmente la posicin financiera de la empresa.
Normativa contable
Normativa que regula el registro contable de las operaciones econmicas de la
empresa.
Las normas de contabilidad establecen las reglas para la contabilidad en un
pas y dictan lo que debera figurar en las cuentas de una empresa en ese
territorio. Su objetivo es asegurar que se adopten propuestas coherentes para
la contabilidad a escala nacional. Minimizan el riesgo de tergiversacin de las
cuentas y ayudan a los inversores a tomar decisiones, asegurndoles que
pueden obtener informacin comparable. Las normas de contabilidad, tal y
como estipulan las leyes de un pas especfico, se aplican a todas las
empresas registradas en su territorio.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o Normas de
Informacin Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas
generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios
referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros
para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de
mtodos uniformes de tcnica contable.
Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7

Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se celebraron
en Mar del Plata en1965.
Los principios de la partida doble es un principio contable establecido por Fray
Luca Paccioli (1445-510 E. C.) en 1494.
Su enunciado bsico dice:
1. A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms
cuentas acreedoras por el mismo importe.
2. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.
3. Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
4. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s.
5. El principio de los recursos de un ente es igual al valor de las
participaciones que recaen sobre l.
6. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se
representan por medio de cuentas en las que se registran notas o
asientan las variaciones al concepto que representan.
7. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un
momento dado. Este saldo se modifica cada vez que una operacin
tiene efecto sobre los componentes que ella representa.
8. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y
patrimonio neto son acreedoras.
9. En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos y
crditos, la suma de los saldos debe ser igual.
10. Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar
debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo
previamente registrado.
11. Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.
Los activos adquiridos por una empresa estn sujetos, (financiados) a los
derechos (participaciones) de los acreedores propietarios o interesados
ajenos a la empresa y como estos derechos no pueden acceder al monto de
los activos se tiene la siguiente igualdad: A = P + PN.1
Financiera se registra y se informa separadamente de la informacin personal
del dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio y tambin una
casa y un automvil. Sin embargo, los rcords financieros del negocio no
deben contener informacin acerca de las propiedades que tiene el dueo. Los
rcords financieros de un negocio y aquellos personales no deben mezclarse.
Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio. Un
negocio existe separadamente de su dueo. Los propietarios son
acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias
empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el
propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le
representa con la cuenta 50 Capital.
ndice
1 Bienes econmicos
2 Unidad de medida
3 Valuacin al costo
4 Continuidad de las operaciones o Empresa en marcha
5 Periodo de tiempo
6 Devengado
7 Objetividad
8 Conservatismo o Prudencia
9 Uniformidad
10 Significacin o Importancia Relativa
11 Revelacin suficiente
12 Clasificacin
12.1 Postulado Generalmente Bsico
12.2 Equidad Contable
12.3 Principios dados por el medio socio-econmicos
12.4 Principios que hacen a las cualidades de la informacin.
12.5 Principios de fondo o valuacin
13 Otros Principios
o
13.1 Entidad
13.2 Realizacin
13.3 Periodo contable samuelistico
13.4 Valor histrico original
13.5 Negocio en marcha
13.6 Dualidad econmica
13.7 Revelacin suficiente
13.8 Importancia relativa
Bienes econmicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes

econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor
econmico y por ende susceptible de ser valuado en trminos monetarios. Los
bienes econmicos tambin se les puede llamar bienes propios y bienes
ajenos.
Unidad de medida
Para reflejar el patrimonio de una empresa en los estados financieros, es
necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando
un costo a cada unidad. Generalmente, se utiliza como comn denominador a
la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente o empresa.
Por ejemplo, si la empresa funciona en Espaa, la moneda a utilizar es el Euro.
Valuacin al costo
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al
costo de adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin;
asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben
incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harn los ajustes
necesarios a la expresin numeraria de los respectivos costos, por ejemplo
ante un fenmeno inflacionario.
Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al
costo que se pag por adquirirlos.
Continuidad de las operaciones o Empresa en marcha
Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero
pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que
informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
Periodo de tiempo
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto
tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al
tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual
generalmente comprende doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico.

El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo
fiscal corto: esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna
toma de decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y
probablemente los resultados definitivos de la inversin en una empresa se
conocern cuando sta culmine sus actividades. Sin embargo, sera
impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de
las operaciones realizadas por la institucin.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las cuales
estn realmente aceptadas etc.
La problemtica
En distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que ms de
una vez el principio de devengado se vio desnaturalizado en distintos
pronunciamientos judiciales. Esto es as bajo un enfoque fiscal, respecto de los
criterios que vienen manejando desde las normas contables. Se trata de una
desvinculacin entre el criterio contable e impositivo, que no obedece a una
norma legal que lo respalde.
EJEMPLOS:
1.- Imaginemos que se trata de un servicio devengado en el ejercicio 2009, en
concreto, en el mes de diciembre (al cierre de dicho mes se culmin el servicio,
no habindose producido con anterioridad ningn otro supuesto que motive la
emisin del comprobante de pago). Ahora bien, la empresa lo registr
contablemente en el mes de enero de 2010, toda vez que el comprobante de
pago fue emitido tambin en enero 2010; en este escenario, afronta alguna
contingencia la empresa usuaria del servicio?. A nuestro juicio, s. Ello, por
cuanto el gasto, al corresponder al mes de diciembre de 2009, debi registrarse
en dicho mes (diciembre). Adicionalmente a ello, cabe afirmar que la empresa
tampoco podr deducir dicho gasto en el ejercicio 2010, toda vez que el gasto
era conocido previa y oportunamente por la empresa usuaria y adems habr
de tomar en cuenta que la fecha de emisin del comprobante de pago ha sido
emitido con fecha enero del ejercicio 2010 y no por el mes de diciembre del
ejercicio 2009, al que en rigor corresponde.
Podemos advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser

para una empresa que sta reciba un comprobante de pago en el cual se
consigne una fecha de emisin que, en rigor, no se ajuste a la oportunidad
prevista por la normativa especfica (RCP) y que por ende no permita la
sustentacin del gasto respectivo, situacin que exige a las empresas redoblar
sus esfuerzos de solicitar a los proveedores la emisin de los comprobantes de
pago de acuerdo a la normatividad vigente (RCP) y al final de cuentas estar
supeditados a la decisin que tome el aludido proveedor.
Objetividad
Deben registrarse las operaciones en el momento que se tenga sustento de
que sta ocurri y cuando exista certeza de su valor. Se puede observar esta
situacin cuando dos entes independientes uno del otro observan lo mismo
frente a un hecho econmico.
Conservatismo o Prudencia [
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe
optar por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del
propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede
expresar diciendo: Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado.
Una mala interpretacin de este principio puede llevar a una exageracin y por
ende a una mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta
presentacin de la situacin financiera en el resultado de las operaciones
contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor.
Este principio es tambin llamado criterio conservador.
Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos
razonables a seguir, deber optar por el que muestre la menor cifra de dos
valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el caso de
registrar una operacin ste la har de modo que la participacin del
propietario sea la menor posible.
Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales prdidas.
Es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es
decir, no anticipar lo que no tengo. Los registros y estados contables se basan
en los datos ms objetivos que se tengan, de modo que aquellos sean precisos
y tiles. Este lineamiento es el principio de fiabilidad, tambin llamado principio
de objetividad. Los datos objetivos son verificables. Puede confirmarlos todo
observador independiente. Por ejemplo, los $5,000 del prstamo bancario de
Harold Nix estn sustentados en un pagar, que es la prueba objetiva del
prstamo. En teora, los registros contables se basan en informacin que fluye
de actividades documentadas con pruebas objetivas. A falta del principio de

objetividad, los datos contables se basaran en caprichos y opiniones.
Uniformidad
Tanto los principios generales como las normas particulares principios de
valuacin que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben
ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor
comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una
empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de
los principios generales y normas particulares, que afecte la presentacin de
los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota aclaratoria.
Este principio seala que las empresas, al hacer uso de un mtodo para la
presentacin de los estados financieros, debern ser consecuentes con el
mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en
los registros contables de un periodo a otro hecho.
Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada
periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los estados
financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados
presentados. Tambin se debe registrar las perdidas cuando se conocen.
ejemplo: mercaderas rotas que no se pueden vender.
Significacin o Importancia Relativa
En la aplicacin de los principios contables y normas particulares se debe
actuar necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el
hecho que se den situaciones de mnima importancia, stas se dejarn pasar
por alto.
No existe un acuerdo que determine la lnea exacta de separacin entre los
hechos que son importantes y los que no lo son, dejando de esta manera la
decisin al juicio y sentido comn del profesional contable.
El contador deber pasar por alto situaciones que no revistan demasiada
importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias
teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo,
pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Revelacin suficiente
La informacin contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar
expuesta en forma concisa.
La informacin contable debe permitir juzgar e interpretar los resultados de las
operaciones y la situacin general de la empresa.
En cuanto a la informacin financiera, la misma debe ser expresada de la forma

mas exacta posible.
Postulado Generalmente Bsico
Equidad
Es el principio fundamental en toda organizacin.
En toda entidad se hallan diversos intereses que deben estar reflejados en los
estados contables. Al crear stos, deben ser equitativos con respecto a los
intereses de las distintas partes.
Por ello no se deben reflejar datos que afecten intereses de unos,
prevaleciendo los de otros; principalmente para no daar la contabilidad ya que
se pueden y deben llevar datos exactos de los bienes.
Equidad Contable
La equidad se define en el campo de la contabilidad como la justicia natural
que acta all donde el derecho positivo no ha establecido norma alguna.
Principios dados por el medio socio-econmicos
Ente...
Bienes econmicos...
Moneda comn denominador...
Empresa en marcha...
Periodo...
Vase "construyendo el ente contable".

Principios que hacen a las cualidades de la informacin
Objetividad.
Prudencia.
Uniformidad
Exposicin.
Los balances deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y

adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Materialidad.
Orden.
Principios de fondo o valuacin

Valuacin al costo.
Es el costo que surge de la suma del precio de adquisicin ms todos los
esfuerzos necesarios para incorporarlo al activo. (PRECIO DE CONTADO +
GASTOS DE ADQUISICION + GASTOS DE PUESTA EN MARCHA).
Por ejemplo, en un negocio de heladeras, el vecino compra una y le pide
prestado al local el furgon para cargar la heladera hasta su casa; en cambio, el
comprador que viaje de lejos paga el mismo precio ms la diferencia por el flete
para transportar la heladera.
Devengado.
Realizacin.
Autocritica.
Otros Principios]
Entidad
La actividad econmica es realizada por entidades identificables las que
constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital,
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines de la entidad.
A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines
econmicos particulares y que es independiente de otras entidades.
Se utilizan para identificar una entidad dos criterios.
Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social

con estructura y operacin propios.
Centro de decisiones independientes con respecto al logro de fines

especficos, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social.
Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de las de sus

accionistas o propietarios y en sus estados financieros slo deben incluirse los
bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico
independiente. La entidad puede ser una persona fsica o una persona moral o
una combinacin de varias de ellas.
Realizacin
La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza

una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos
econmicos que la afectan.
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se
consideran por ella realizados:
Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.
Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la

estructura de recursos o de sus fuente
Periodo contable sumulstico

Necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera, que
tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales fransico.
Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren, por tanto cualquier
informacin contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere, o bien
no se debe incluir una operacin, en un ejercicio o periodo en la cual no
correspondan.
En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso
que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. cada
operacin que se realice debe registrase en el momento que se hace.
Valor histrico original
Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se
registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren
realizados contablemente.
Estas cifras debern ser modificadas en el caso de que ocurran eventos
posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste
en forma sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad de la
informacin contable.
Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a
todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados
financieros, se considerar que no ha habido violacin de este principio, sin
embargo, esta situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin
que se produzca. toda compra se debe de registrar en momento de su
realizacin con los costos de factura.
Negocio en marcha
La empresa se presume en existencia permanente salvo especificacin en

contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representarn valores
histricos o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos.
Cuando las cifras representen valores estimados de liquidacin, esto deber
especificarse claramente y solamente sern aceptables para informacin
general cuando la entidad est en liquidacin.
Dualidad econmica
Principio fundamental en que se basa la contabilidad, el cual nos dice, que la
contabilidad descansa sobre la partida doble y que esta constituida por los
recursos disponibles y la fuente de esos recursos, ambos constituyen la
igualdad del inventario, es decir que por cada ingreso hay un progreso.
Revelacin suficiente
La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener
en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operacin y la situacin financiera de la entidad.
Regula que las informaciones contables deben mostrar con claridad y
comprensin todo lo necesario para determinar los resultados de las
operaciones de la entidad y su situacin financiera. Establece la obligatoriedad
del desglose de las partidas que componen el saldo de cada cuenta de activo o
pasivo, de forma tal que permita la comprobacin de su existencia.
Los saldos de las cuentas por Cobrar y por Pagar deben desglosarse por
clientes y proveedores y stas por facturas, edad de envejecimiento, cobro y
pago efectuado.
Norma que las cuentas que controlan los inventarios deben analizarse en
submayores habilitados por cada producto o mercanca.
Importancia relativa
La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en
trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de
informacin contable como para la informacin resultante de su operacin, se
debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de
utilidad y finalidad de la informacin de toda la empresa. Cuando su omisin o
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IFRS (International
Financial Reporting Standards) Son un conjunto de estndares creados en
Londres, por el IASB que establecen la informacin que deben presentarse en
los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en

dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo con sus
experiencias comerciales, sigue creyendo que esto es verdad ha considerado
de importancia en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por
el International Accounting Standards Board (IASB, anterior International
Accounting Standards Committee, IASC).
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cando
fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se
conocen con las siglas SIC y CINIIF.
Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emiti 41 normas NIC's (de
las que 29 estn en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que
hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementacin), junto con 27
interpretaciones.
Las NIC han sido creadas oficialmente por la Unin Europea como sus
normas contables, pero slo despus de pasar por la s revisin del
EFRAG, por lo que para comprobar cules son aplicables en la UE hay
que comprobar su status.
En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la

posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP
(el estndar nacional) o bajo NICs.
Otros pases asiticos y americanos estn adoptando tambin las NIC.
Ms de 100 pases requieren o permiten el uso de las NICs o estn en

proceso de convergencia entre sus normas nacionales y las NICs.
NIC Vigentes
NIC 1. Presentar estados financieros.
NIC 2. Existencia.
NIC 7. Estado de flujos de efectivo.
NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores.
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance.
NIC 11. Contratos de construccin.
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias.
NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos.
NIC 16. Inmovilizado material.
NIC 17. Arrendamientos.
NIC 18. Ingresos brutos.
NIC 19. Retribuciones a los empleados.
NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a

revelar sobre ayudas pblicas.
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

extranjera.
NIC 23. Costes por intereses.
NIC 24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas.
NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de

prestaciones por retiro.
NIC 27. Estados financieros consolidados y separados.
NIC 28. Inversiones en entidades asociadas.
NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y

entidades financieras similares.
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos.
NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin.
NIC 33. Ganancias por accin.
NIC 34. Informacin financiera intermedia.
NIC 36. Deterioro del valor de los activos.
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes.
NIC 38. Activos intangibles.
NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin.
NIC 40. Inversiones inmobiliarias,
NIC 41. Agricultura.
NIC 1. Presentacin de estados financieros NIC 26. Contabilizacin e informacin

NIC 2. Existencias
financiera sobre planes de prestaciones por

retiro
NIC 7. Estado de flujos de efectivo
NIC 27. Estados financieros consolidados y
NIC 8. Polticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores
separados
NIC 28. Inversiones en entidades asociadas
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del NIC
29.
balance
Informacin financiera
economas hiperinflacionarias
NIC 11. Contratos de construccin
NIC 30. Informacin a revelar en los estados
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias
financieros de bancos y entidades financieras

similares
NIC
14.
Informacin
Financiera
por
Segmentos
NIC 16. Inmovilizado material
NIC
31.
Participaciones
en
en
negocios
conjuntos
NIC
32.
Instrumentos
financieros:
NIC 17. Arrendamientos
Presentacin
NIC 18. Ingresos ordinarios
NIC 33. Ganancias por accin
NIC 19. Retribuciones a los empleados
NIC 34. Informacin financiera intermedia
Contabilizacin
de
las NIC 36. Deterioro del valor de los activos
subvenciones oficiales e informacin a
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos
revelar sobre ayudas pblicas
contingentes
NIC
20.
NIC 21. Efectos de las variaciones en los

tipos de cambio de la moneda extranjera
NIC 23. Costes por intereses

NIC 24. Informacin a revelar sobre partes
vinculadas
NIC 38. Activos intangibles

NIC
39.
Instrumentos
reconocimiento y valoracin
NIC 40. Inversiones inmobiliarias

NIC 41. Agricultura
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
financieros:
Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la

actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad de la forma
como es aceptable en el mundo Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un
conjunto de normas en el sentido de que establecen normas generales, as como dictar
tratamientos especficos. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
comprenden
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes: Normas Internacionales de Informacin
Financiera vigentes:
NIIF 1. Adopcin por Primera Vez de las NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos
Normas Internacionales
Financiera
de
Informacin para la venta y actividades interrumpidas
NIIF 6. Exploracin y evaluacin de
NIIF 2. Pagos basados en acciones
activos minerales
NIIF 3. Combinaciones de negocios
NIIF
NIIF 4. Contratos de Seguro
7.
Instrumentos
Informacin a revelar
financieros:
NORMAS DE AUDITORIA GENERAKMENTE ACEPTADOS

La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.
El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con

las 10 siguientes normas de auditora generalmente aceptadas:
Normas Generales
a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
La auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin

tcnica adecuada y competencia como auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el
auditores mantendrn su independencia de actitud mental
auditor
los
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la

auditora y al preparar el informe.
Normas de Ejecucin del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser

supervisados rigurosamente.
2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la
auditora y determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros
procedimientos de la auditora.
3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la
observacin y la confirmacin, con el fin de tener una base razonable para
emitir una opinin respecto a los estados financieros.
Normas de Informacin o Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los

principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se

observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior.
3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn
razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe.
4. El contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros
tomados en conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una
opinin. En este ltimo caso, se indicarn los motivos. En los casos en que el
nombre de auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluir
una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que
va a asumir.
Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public
Accountants incluyen trminos subjetivos de medicin como los siguientes:
Planeacin adecuada, suficiente conocimiento del control interno, evidencia
suficiente y competente, y revelacin adecuada. Para decidir en cada trabajo
de auditora qu es adecuado, suficiente y competente es necesario ejercer el
juicio profesional.
La auditora no puede reducirse a un aprendizaje memorstico o mecnico, el
auditor debe ejercer su juicio profesional en muchos momentos de cada
proyecto. Sin embargo, la formulacin y la publicacin de normas
rigurosamente redactadas contribuyen muchsimo a elevar la calidad de la
realizacin de auditora, a pesar de que su aplicacin exija juicio profesional.
Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad del Trabajo

Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del
auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente
cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditora, entre ellas a la
ejecucin y al trabajo y a la preparacin de informes
A continuacin una explicacin resumida de las Normas Generales:
a. Formacin y Competencia
Normas General No. 1
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la

aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
b) Independencia
Normas General No. 2

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse
en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto
al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para
con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del
auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga
la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara
por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con
el cliente, su direccin o sus dueos.
c. Cuidado o esmero profesional
Norma General No. 3

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin

del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin
crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.
Normas de ejecucin del trabajo

Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a
acumular y evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una
opinin sobre los estados financieros. La planificacin consiste en disear una
estrategia global que permita recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores
conocen e investigan el control interno, podrn determinar si garantiza que los
estados financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les permite
evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.
A continuacin una explicacin resumida:
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1

d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos
y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a
ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar
el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en

cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta
muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor
es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una
adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y

eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo
antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite
que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se
pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del
balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao
tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas
contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las
recomendaciones del auditor.
e. Estudio y evaluacin del control interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de
la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las
funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de
auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos
tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo
la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los
cuales son funciones de produccin.
f. Evidencia suficiente y competente
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin

sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en
espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida
por medio de esas tcnicas de auditora.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por
los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible
para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y

contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de
diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la
preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados
para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s
mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los
datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros
(evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como,
cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor
Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y
examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para
formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.
Normas de Informacin
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el

informe de auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Tambin contendr una
opinin global sobre los estados financieros o una negativa de opinin. Se
supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad y la
revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo
contrario.
A continuacin una explicacin resumida :
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Norma de Informacin No.1

Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en
su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin
se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe
una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales.
La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su
opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con
tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del
auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los
principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
h. Consistencia

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo
menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una
opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados
con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el
trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende
que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la

comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados
financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se
presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos
los estados financieros que se presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es

necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos
que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme
en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin
cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en
el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".
i. Revelacin suficiente

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
j. Opinin Del Auditor

El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una
opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de
todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de

formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen.
NIAS (Normas Internacionales de Auditora)

El organismo que emite estas normas es el IAASB, Junta de Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento. El objetivo del IAASB, es fijar
normas de auditora y de aseguramiento internacionales de alta calidad,
promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales
de manera de lograr uniformidad en la prctica alrededor del mundo, y
fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesin de auditora.
Los Estndares Internacionales de Auditoria aplican a la auditoria de los
estados financieros y de otra informacin y de servicios relacionados. Estos
estndares estn divididos en nueve grupos con temticas similares cada uno
de ellos. Estos bloques son:
Sin nmero
Prefacio
Sin nmero
Glosario de trminos
100 -199
Asuntos introductorios
200 - 299
Responsabilidades
300 - 399
Planeacin
400 - 499
Control Interno
500 - 599
Evidencia de auditora
600 - 699
Uso del trabajo de otros
700 - 799
Conclusiones y dictamen de auditora
800 - 899
reas especializadas
900 - 999
Servicios relacionados (SRs)
As mismo las declaraciones de auditora se agrupan bajo la numeracin 1000

1100.
QUE ES LA OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico
sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el
auditor expresa:
que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora, y
qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables
presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del
ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco
de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su
trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea
tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe
del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite
nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su
cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como
se muestran en los estados financieros publicados.
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
Titulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo del alcance
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen
Dictamen de los auditores independientes
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente el
examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. No
es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no
menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy importante.
A QUIEN VA DIRIGIDO EL DICTAMEN
El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que
normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la
contratacin de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos
especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se

dirige a la entidad que efectu el contrato como por ejemplo los organismos
internacionales que contratan directamente los servicios de los auditores independientes
para examinar determinado proyecto o entidad- An cuando es obvio, es conveniente
mencionar que la razn social debe ser la misma que figura en la escritura de
constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales.
- TIPOS DE DICTAMEN
3.1 OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y,
despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de
ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve
de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que
determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso,
no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter
explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de
auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente.
3.2 OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado
de su examen, concluya que :
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los
procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir
obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los
registros o en la preparacin de los estado financieros que evala.
En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su
dictamen
Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su
opinin profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse en
el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.
3.3 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin
explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as
como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa.
3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con
el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad
de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque
el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en
condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para
evitar una confusin con la opinin adversa.
OTROS TIPOS DE DICTMENES
El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es
posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en
particular.
NORMATIVA CONTABLE
Principios de contabilidad generalmente aceptados
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o Normas de
Informacin Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas
generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios
referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros
para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de
mtodos uniformes de tcnica contable.
Se aprobaron durante la 7 Conferenc Interamericana de Contabilidad y la 7
Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se celebraron
en Mar del Plata en 1965.
Los principios de la partida doble es un principio contable establecido por Fray
Luca Paccioli (1445-510 E. C.) en 1494.
Su enunciado bsico dice:
1. A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms
cuentas acreedoras por el mismo importe.
2. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.
3. Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
4. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s.
5. El principio de los recursos de un ente es igual al valor de las
participaciones que recaen sobre l.
6. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se

representan por medio de cuentas en las que se registran notas o
asientan las variaciones al concepto que representan.
7. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un
momento dado. Este saldo se modifica cada vez que una operacin
tiene efecto sobre los componentes que ella representa.
8. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y
patrimonio neto son acreedoras.
9. En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos y
crditos, la suma de los saldos debe ser igual.
10. Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar
debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo
previamente registrado.
11. Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.
Los activos adquiridos por una empresa estn sujetos, (financiados) a los
derechos (participaciones) de los acreedores propietarios o interesados
ajenos a la empresa y como estos derechos no pueden acceder al monto de
los activos se tiene la siguiente igualdad: A = P + PN.
==nanciera se registra y se informa separadamente de la informacin personal
del dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio y tambin una
casa y un automvil. Sin embargo, los rcords financieros del negocio no
deben contener informacin acerca de las propiedades que tiene el dueo. Los
rcords financieros de un negocio y aquellos personales no deben mezclarse.
Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio. Un
negocio existe separadamente de su dueo. Los propietarios son acreedores
de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una
se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor
ms de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50
Capital.
Principios bsicos
1-El Principio de la Entidad
2-El Principio del Perodo en Marcha
3-El Principio del Perodo Contable
4-El Principio de Enfrentamiento
5-El Principio del Conservatismo

6-El Principio del Costo
7-El Principio de Relevacin Suficiente
8-El Principio de la Unidad Monetaria
9-El Principio de la Consistencia
Principios esenciales
Las empresas deben cumplir generalmente con ciertos requisitos de las
normas contables en la preparacin y divulgacin de informacin financiera.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP, por sus siglas
en ingls) rigen los datos financieros de las empresas en los Estados Unidos.
Estos principios son importantes ya que informan a los interesados sobre la
situacin financiera de una empresa utilizando prcticas estndar. Otras
cualidades especficas son tambin de importancia para los principios de
contabilidad.
Principios operacionales
Normas internacionales de contabilidad (NIC)

Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IFRS (International
Financial Reporting Standards) Son un conjunto de estndares creados en
Londres, por el IASB que establecen la informacin que deben presentarse en
los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en
dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo con sus
experiencias comerciales, sigue creyendo que esto es verdad ha considerado
de importancia en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por
el International Accounting Standards Board (IASB, anterior International

Accounting Standards Committee, IASC).
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cando
Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emiti 41 normas NIC's (de
las que 29 estn en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que
hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementacin), junto con 27
interpretaciones.
Las NIC han sido creadas oficialmente por la Unin Europea como sus
normas contables, pero slo despus de pasar por la s revisin del
EFRAG, por lo que para comprobar cules son aplicables en la UE hay
que comprobar su status.
En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la

posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP
(el estndar nacional) o bajo NICs.
Otros pases asiticos y americanos estn adoptando tambin las NIC.
Ms de 100 pases requieren o permiten el uso de las NICs o estn en

proceso de convergencia entre sus normas nacionales y las NICs.
***NIC Vigentes***
NIC 1. Presentar estados financieros.
NIC 2. Existencia.
NIC 7. Estado de flujos de efectivo.
NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores.
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance.
NIC 11. Contratos de construccin.
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias.
NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos.
NIC 16. Inmovilizado material.
NIC 17. Arrendamientos.
NIC 18. Ingresos brutos.
NIC 19. Retribuciones a los empleados.
NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a

revelar sobre ayudas pblicas.
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

extranjera.
NIC 23. Costes por intereses.
NIC 24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas.
NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de

prestaciones por retiro.
NIC 27. Estados financieros consolidados y separados.
NIC 28. Inversiones en entidades asociadas.
NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y

entidades financieras similares.
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos.
NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin.
NIC 33. Ganancias por accin.
NIC 34. Informacin financiera intermedia.
NIC 36. Deterioro del valor de los activos.
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes.
NIC 38. Activos intangibles.
NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin.
NIC 40. Inversiones inmobiliarias,
NIC 41. Agricultura.
Normas internacionales de informacin financiera (NIIF)
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin

conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International Financial
Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB,
institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares
Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad
contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad de la
forma como es aceptable en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cundo
Adopcin de las NIIF a nivel internacional

Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la
Unin Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistn, India, Panam,
Guatemala, Per, Rusia, Sudfrica, Singapur y Turqua. Al 28 de marzo de
2008, alrededor de 75 pases obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas.
Otros muchos pases han decidido adoptar las normas en el futuro, bien
mediante su aplicacin directa o mediante su adaptacin a las legislaciones
nacionales de los distintos pases.
Desde 2002 se ha producido tambin un acercamiento entre el IASB "
International Accounting Standards Board y el FASB "Financial Accounting
Standards Board", entidad encargada de la elaboracin de las normas
contables en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas
internacionales con las norteamericanas. En Estados Unidos las entidades
cotizadas en bolsa tendrn la posibilidad de elegir si presentan sus estados
financieros bajo US GAAP (el estndar nacional) o bajo NICs.
Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unin Europea como sus
normas contables, pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG, por
lo que para comprobar cules son aplicables en la UE hay que comprobar su
estatuto oficial en Sitio oficial de la UE sobre las NICs (est en ingls).
Estructura de las NIIF
Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de
normas en el sentido de que establecen normas generales, as como dictar
tratamientos especficos. Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera comprenden:
Normas Internacionales de Informacin Financiera (Normas despus de

2001)
Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001)
Interpretaciones NIIF (Normas despus de 2001)
Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001)
NORMATIVA DE AUDITORIA
Normas de auditora generalmente aceptados (NAGA)
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un

grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public
Accountants y que obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad
de los auditores.
NORMAS GENERALES
Las normas son los medios que regulan la calidad de trabajo del auditor.
Pueden ser:
1.Normas personales o generales: Se refieren generalmente a la calidad de
trabajo y a las cualidades que el Auditor debe tener para poder analizar.
Entrenamiento y capacidad social: el examen debe ser efectuado por personas
que tienen entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como
Auditor.
Esmero y capacidad profesional: el Auditor debe ejercer el debido cuidado
profesional en la ejecucin del examen y la reparacin del informe.
Independencia de criterio: en todos los asuntos relacionados con el examen
del Auditor debe tener independencia de criterio.
2.Normas relativas al trabajo de campo: Son los elementos bsicos

fundamentales en la ejecucin de trabajo del Auditor, se encuentran:
Planeamiento y direccin profesional (supervisn adecuada): el examen debe
ser planeado adecuadamente y el trabajo de los asistentes del Auditor si los
hay debe ser debidamente supervisado.
Estudio y evaluacin del control interno: el Auditor debe estudiar y evaluar
apropiadamente el sistema de control interno como base para determinar el
grado de confianza que merece y consecuentemente por determinar el alcance
de las comprobaciones que deben efectuarse mediante los procedimientos de
Auditoria.
Evidencia, suficiencia y competencia: el Auditor debe obtener una evidencia
adecuada en grado suficiente mediante la inspeccin, observacin, indagacin,
confirmacin para contar una base que nos permita dar una operacin de los
Estados Financieros sujetos al examen.
3. Normas relativas a la elaboracin del informe de Auditora: El producto final
de una auditoria es la elaboracin de un informe, este es uno de los
documentos ms importantes del trabajo realizado.
NORMAS DEL CAMPO DE TRABAJO
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos
y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a
ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar
el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en
cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta
muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor
es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una
adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y
eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo
antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite
que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se
pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del
balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao
tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas

contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las
recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas
tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo
implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las
pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del
trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de
trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados
financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el
caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En
estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las
circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente
la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede
expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas para la
revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario
fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea
observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los
registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado
puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs
de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora
necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el
auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas
preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los
estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede
confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden
consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos
anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y
fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora
implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto,
comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo,
caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras
partidas relacionadas.
Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar

un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte
adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser
resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en
cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es
aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin
de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el
cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la
revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de
ventas y compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando
son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la
substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en
existencia y no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia
profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un
supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la
revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la
responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos
grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido
por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad
vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.
NORMAS PARA LA ELABORACIN DEL INFORME
Enumeramos algunas reglas generalizadas, para la realizacin de informes
cuyo objetivo es trasmitir la informacin producida por proyectos, investigacin,
recopilacin bibliogrfica, diseos, etc.
- Deben ser comprensibles, claros, concisos, breves y completos.
- Estar escritos en forma simple y gramaticalmente correcta.
- No debe haber puntos dudosos o ambiguos.
- Se debe usar lenguaje corriente, los trminos de jerga deben estar definidos.
- Las abreviaturas deben ser definidas.
- Deben respetarse las normalizaciones de smbolos, unidades, etc. Y no
deben mezclarse.
- El trabajo debe organizarse de manera que la revisin de partes no afecte al

conjunto.
- El cuerpo del informe debe ser de lectura fcil. Las demostraciones y/o
justificaciones formarn parte de un apndice.
- Las tablas y las figuras deben poder ser interpretadas sin que sea necesario
leer el texto del informe. Debern tener una leyenda suficientemente explicativa
y completa.
- Se utilizar el tamao normalizado A4 y su extensin no ser superior a
cuatro pginas.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA ISA(INTERNATIONAL
ESTNDAR ON AUDITING))
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la
auditoria de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, con
la adaptacin necesaria, a la auditoria de informacinde otra clase y a servicios
relacionados.
Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales
(identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y
de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar
todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido
en la NIA, y no slo el texto resaltado.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de
una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando
tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la
desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes
QUE ES LA OPININ DEL AUDITOR INDEPENDIENTE A QUIEN SE DIRIGE

EL DICTAMEN
Por lo general el dictamen es dirigido con frecuencia a los accionistas, a los
encargados del gobierno corporativo de la entidad cuyos estados financieros se
auditan, las leyes nacionales regulaciones especifican a menudo a quin
debe dirigirse el dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito
general en esa jurisdiccin particular y segn lo requieran las circunstancias del

trabajo.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante") la
posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y de su
desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que entonces termin,
de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El auditor, podra no expresar una opinin no calificada cuando existe
cualquiera de las circunstancias siguientes; y adems a su criterio, el efecto del
asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros.
QUE ES UNA SALVEDAD?
Tambin denominada en auditora reserva o calificacin, circunstancia que el
auditor considera pueda tener un efecto importante en las cuentas anuales y
que hace constar en su informe de auditora.
TIPOS DE SALVEDADES
stas son principalmente de tres tipos:
-Limitaciones al alcance, cuando el auditor no puede aplicar todas las pruebas
y procedimientos que considera necesarios (el auditor dar una opinin con
salvedades o denegacin de opinin).
-Incumplimientos de los principios contables o cambios respecto a los utilizados
en el ejercicio precedente (opinin con salvedades u opinin negativa).
-Incertidumbres acerca de las cuentas anuales que dependan de sucesos
futuros (opinin con salvedades o denegacin de opinin).
TIPOS DE OPININ
Existen cuatro tipos de opinin en auditora:
OPININ LIMPIA SIN SALVEDADES O ESTNDAR
Una opinin favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor
ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados
financieros objeto de la auditora renen los requisitos siguientes:
(a) Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables
generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.
(b) Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y

reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la
adecuada presentacin de la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situacin financiera.
(c) Dan, en conjunto, una visin que concuerda con la informacin de que
dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
(d) Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo
para conseguir una presentacin e interpretacin apropiadas de la informacin
financiera.
OPININ CON SALVEDADES (EXCEPCIONES Y SUJETAS A)

Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o
varias circunstancias en relacin con las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren
aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy
significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no
permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas.
OPININ ADVERSA O NEGATIVA ABSTENCIN O NEGACIN DE
OPINAR
Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las
cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los
cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con
los principios y normas generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es preciso
que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables
generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentacin de la
informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuanta o
concepto muy significativo o en un nmero elevado de captulos que hacen que
concluya de forma desfavorable.
Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable, existen
incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente
aceptados, al auditor deber detallar estas salvedades en su informe.
Por tanto, un informe de auditora con opinin desfavorable se redactar, de
acuerdo con el BOICAC n 14, en los siguientes trminos.
En el Prrafo de Alcance:
No se hace mencin alguna a esta circunstancia.
DISTINCIN ENTRE LOS TRMINOS OPININ Y CERTIFICADO
EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico
sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el
auditor expresa:
que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de

autora, y
qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados

contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera
y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las
que constituyen su marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su

trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea
tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe
del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite
nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su
cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como
se muestran en los estados financieros publicados.
ELEMENTOS BSICOS DEL INFORME
Titulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo del alcance
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen
TIPOS DE INFORME
Informe estndar de auditoria, informe estndar con informacin explicativa ,

clasificacin de los informes con relacin al tipo de opinin del auditor, informes
con salvedades, limitaciones al alcance y desviaciones a PCGA
Informe con opinin adversa
Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan
importante y penetrante en los estados financieros que el auditor concluye que
una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados
financieros. La opinin negativa o adversa que implica que los estados
financieros no representan en forma razonable la realidad econmica de la
empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinin negativa
por una abstencin de opinin, pues violara la objetividad que le debe
caracterizar. Sin embargo, el auditor est obligado a sugerir a la empresa
examinada que realice los ajustes necesarios a los estados financieros, antes
de emitir este tipo de dictamen.
Con abstencin o denegacin de opinin
Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible efecto de
una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el
auditor no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La
abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la
evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los
estados financieros examinados representan razonablemente la situacin
financiera de la empresa. El auditor en otras palabras opina que no puede
opinar sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de elementos
de juicio.
Dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados
financiero
El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre el dictamen, emitido como resultado de una auditoria de estados
financieros, tambin da guas sobre asuntos que el auditor considera para
formarse una opinin sobre dichos estados financieros.
Asimismo esta norma trata las circunstancias en que el auditor puede expresar
una opinin no calificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen
del auditor. La NIA 701 proporciona lineamientos sobre las modificaciones a
este dictamen para un nfasis de asunto, una opinin calificada, una
abstencin de opinin o una opinin adversa.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la opinin del
auditor sobre los estados financieros.
El objetivo de una auditoria segn la NIA 200, es expresar una opinin sobre si
los estados financieros estn, preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
A menos que la ley o regulacin requiera usar una redaccin diferente, la
opinin del auditor sobre un juego completo de estados financieros preparados
de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera, declara si los
estados financieros "expresan un punto de vista verdadero y razonable" y "si
estn preparados razonablemente respecto a todo lo importante", dichas frases
son equivalentes. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que gobierna la
auditoria puede prescribir la redaccin de dichas frases.
Informes especiales
El juicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable o estn presentados razonablemente, respecto de todo
lo importante, se hace en el contexto del marco de referencia de informacin
financiera aplicable.
En el caso de estados financieros que estn dentro del alcance de esta NIA, la
aplicacin de un marco de referencia de informacin financiera que se
determina como aceptable para estados financieros de propsito general dar
como resultado excepto en las circunstancias establecidas por el prrafo 15.,
estados financieros con presentacin razonable. El marco de referencia de
informacin financiera brinda un contexto para la evaluacin, por el auditor, de
la presentacin razonable de los estados financieros, incluyendo si estos se
han preparado y presentado de acuerdo a requisitos establecidos por dicho
marco.
Otros informes en el ecuador

Informes para fines tributario
Informes del comisario
Informes del auditor interno

El propsito del informe de auditora es sumarizar la evidencia obtenida durante
la auditora, mediante hallazgos que representan el resultado final,
adicionalmente muestra las principales reas que requieren mejoras, por lo que
debe presentarse como una herramienta para la alta direccin, dando a
conocer sus debilidades pero tambin las recomendaciones dirigidas a la
administracin.

El Dictamen Del Auditor Sobre Los Estados Financieros

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EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora

Elementos bsicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de

El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:

(b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados

evaluar la presentacin general de los estados financieros.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria

El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.

Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad

DICTAMEN DEL AUDITOR

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo

Asuntos que no afectan la opinin del auditor

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de

El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto

El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una

En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre

cualquiera obligacin que pueda resultar.

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

a. Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o

b. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas

de auditora para sustentar una opinin limpia.

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Limitacin en el alcance Opinin con salvedad

Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo

No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha

Limitacin en el alcance Abstencin de opinin

administracin de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).

Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:

Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos

Desacuerdo con la administracin

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....

En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...

(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de

dichos hechos y fenmenos.

generalmente y que stos han sido aplicados consistentemente.

adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);

Un tipo de informacin complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos,

(i) Una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes,

Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos

adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de Auditoria

Identificacin de la informacin financiera auditada, y

Una declaracin de la responsabilidad del auditor.

Un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una Auditoria)

Referencia a NIAs aplicables a trabajos de Auditoria con propsito especial o a

Una descripcin del trabajo que el auditor desempeo,