Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
UNIDAD 1: TRIBUTOS.
Introduccin
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una
comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible
satisfaccin por los individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud,
educacin y justicia. Ello da origen a una estructura poltica-jurdica superior
denominada universalmente Estado.
Este tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello
realiza funciones y servicios pblicos.
Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar constantemente mltiples
erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos
dinerarios. Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La
utilizacin de stos se denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que
se producen en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la
realizacin de gastos como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin
coactiva de dinero que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos
por ley, los cuales, luego de acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la
contraprestacin o servicio por ste a los particulares (tasa) o de producida la
contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras), deben ser abonados al
Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principal.
Los consigue tambin por intermedio de la utilizacin econmica y/o enajenacin
de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de actividades
productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por medio
de entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados
por la participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su
forma de constitucin y con la imposicin de sanciones pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de
dinero suficiente para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de
los medios citados precedentemente o muchas veces no es financiera o
polticamente conveniente la utilizacin de los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia
ideal. En este caso no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio
jurdico bilateral de contenido patrimonial.
Tributo. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin.
Es la prestacin patrimonial, habitualmente dineraria, que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
Algunos autores hacen mencin a que el destino del producido sea destinado
exclusivamente al servicio respectivo.
Tambin se hace referencia a la divisibilidad de la misma.
La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente por el Estado,
salvo casos excepcionales.
Existen distintas posiciones sobre los servicios por los que se cobran tasas:
Prestacin meramente potencial: es suficiente la organizacin y descripcin del
servicio, as como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la
exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad
estatal se cumpla.
Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio
particularizado en el obligado.
Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe
ser efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un
servicio particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado
debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos
uti universi y no con los uti singuli.
La tasa es una especie del gnero tributo y halla su fuente jurdica en la voluntad
unilateral y coactiva del Estado, que impone al contribuyente el pago de una
determinada suma por la realizacin de una actividad o la prestacin de un servicio
con relacin a ese contribuyente. El precio, en cambio, es un ingreso no tributario,
cuya fuente jurdica radica en el acuerdo de voluntades entre el Estado prestador
del servicio y el usuario que paga por ese servicio. La tasa incorpora una obligacin
ex lege de derecho pblico; el precio, una obligacin ex contractu, normalmente de
derecho privado.
Existen diferentes criterios para determinar el monto que un contribuyente debe
abonar en concepto de una tasa determinada:
Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor de la
ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
Otra parte de la doctrina afirma que la tasa debe ser graduada conforme el costo del
servicio con relacin a cada contribuyente.
Una tercera lnea doctrinaria manifiesta que, sin prescindir del costo del servicio
prestado, puede tambin ser graduada conforme a la capacidad contributiva del
obligado. Actualmente, se ensea que debe utilizarse un criterio que se base en la
razonabilidad y prudencia.
Por ltimo, existe una cuarta tesis que considera no slo la capacidad contributiva
del contribuyente, sino, adems, que el monto total de lo recaudado por la tasa
guarde una razonable y discreta relacin con el costo total del servicio pblico
efectivamente prestado.
Contribucin especial. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es el tributo debido en razn de beneficios individuales o colectivos derivados de la
realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.
Normatividad jurdica.
Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar
acompaado de ciertos deberes auxiliares.
La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los
tributos.
Tienen por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en
fiscalmente percibido.
Poseen coercibilidad.
Vigencia de la norma tributaria
Vigencia en el espacio (Repblica Argentina; Imp. a las ganancias: teora de la renta
mundial).
Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil).
Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil).
Ultraactividad.
Interpretacin de la norma jurdica tributaria
Se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.
Modalidades: a favor del fisco o a favor del contribuyente; sentido de justicia.
Mtodos generales: a) literal, lgico (extensiva o restrictiva), histrico, evolutivo.
Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir
la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que
el legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se
valoran los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras
jurdicamente inadecuadas.
Integracin de la norma jurdica tributaria. Analoga.
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un
hecho semejante. Ver Art. 16 del Cdigo Civil.
La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas restricciones, la
principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella.
No es aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. S
es aplicable, en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho tributario
procesal.
Finalidad recaudadora.
Justicia en la distribucin de la carga.
Normatividad jurdica
Tipicidad del hecho imponible.
Distincin de tributos en gnero y especie.
Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias.
Analoga.
Retroactividad.
Indisponibilidad del crdito tributario (excepcin: planes de facilidades de pago,
moratorias).
Finalidad de cobertura del gasto pblico.
Justicia en la distribucin de la carga tributaria.
Relaciones con otras ramas del derecho
Derecho administrativo.
Derecho constitucional.
Derecho poltico.
Derecho civil.
Derecho comercial.
Derecho financiero y finanzas pblicas.
Divisin del derecho tributario
Derecho constitucional tributario.
Derecho tributario material.
Derecho tributario formal.
Derecho tributario procesal.
Derecho penal tributario.
Derecho internacional tributario.
Codificacin
Ley 11.683
Ley Penal Tributaria
Leyes que crean los diferentes tributos
Cdigos tributarios provinciales
Cdigos tributarios municipales
Fuentes
Constitucin
La ley
Tratados internacionales
Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
Normas jurdicas tributarias
Tienen carcter obligatorio.
No confiscatoriedad
Los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre
uso y disposicin, y prohbe la confiscacin.
La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas
constitucionales.
La CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una
parte sustancial de la propiedad o de la renta.
La confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de un tributo excede la
capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole
ejercer su actividad.
Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se
produce cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin
que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan.
Razonabilidad
Todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario
implicara una violacin a la Constitucin.
En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o
justicia.
Control jurisdiccional
Dentro de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de gobierno, el
rgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el
Poder Judicial.
Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien
puede tomar conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del recurso
extraordinario. Se resolvi de esta forma en el caso Ingenio y Refinera San Martn
del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control judicial de
constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto.
Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el
titular actual de un derecho que padece agravio por las normas o actos
inconstitucionales.
Si el tribunal declarase la invalidez de la norma, est declaracin se circunscribe al
caso planteado.
Lo dispuesto en materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de
facultades propias no es revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su
oportunidad y acierto.
El poder judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los
tributos sobre los cuales la Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los
tributos sobre los cuales las provincias y municipios legislan, sin perjuicio del
recurso ante la CSJN.
Seguridad jurdica
Es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias situaciones legales.
Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantas que la sociedad asegura
a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la
conviccin o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y
riesgos, de saber a qu atenerse.
Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal.
En materia tributaria implica la certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la
deuda tributaria, as como cambios imprevistos que impidan calcular con antelacin
la carga tributaria que va a recaer sobre los ciudadanos.
Contiene tres aspectos fundamentales: 1) confiabilidad, 2) certeza y 3) no
arbitrariedad.
Libertad de circulacin territorial
El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que
las nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos la
circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los
gneros y mercancas de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los
derechos de trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que
circulan de una provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o
extranjero- a entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a
salir libremente de cualquier pas, inclusive del propio.
La persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado (pasaportes,
aeropuertos, etc.) y debe pagar una retribucin razonable.
UNIDAD 4: DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL
La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin
entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con
base fsica, geogrfica o territorial.
La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin
Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma
representativa, republicana y federal (Art. 1, C.N.).
Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son
preexistentes a la nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado
cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, y el que
expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su
incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veintitrs estados provinciales, la ciudad
autnoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales.
Las provincias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos.
Clasificacin de impuestos
Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado
como contribuyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la
carga fiscal a terceros que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin,
soportan el efecto como contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).
Impuestos directos
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las
provincias; y como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el
bien general, lo requieran.
Impuestos indirectos
Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal
(derechos aduaneros de importacin y exportacin).
Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las
provincias.
Rgimen de coparticipacin
El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao
1934, el cual luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente
todo este complejo normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual
fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma
constitucional de 1994 incorpor el rgimen de coparticipacin.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y
distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a
cada una corresponde por su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de
ingresos que resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley
de coparticipacin.
Esta ley debe sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la
Nacin y las provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).
Pautas que rigen el rgimen de coparticipacin
Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la
ciudad de Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las
competencias, servicios y funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Tanto los impuestos directos, cuanto los indirectos, son coparticipables, con
excepcin de la parte o el total de los que tengan asignacin especfica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin
el consentimiento de las provincias.
Competencia nacional, provincial y municipal. Limitaciones constitucionales
Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro
de los lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin.
El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder
que no han delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las
provincias se extiende a todas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin
territorial y que forman parte de su riqueza pblica, con tal que al ejercer ese poder
impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias no pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de
impuestos aduaneros exclusivamente federales.
No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional
(pero s el ingreso o la ganancia que ella reporta).
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas
tributarias, al comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por
razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una
actividad comercial interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin
interprovincial comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial,
social, cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y
hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales por las actividades que
desarrollen en cumplimiento de aquella poltica. Igual situacin se dara ante la
existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste
y es constitucionalmente vlido.
Autonoma y autarqua
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la
autonoma municipal en el orden econmico y financiero.
Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin un
espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo originario
de las provincias.
En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este
tema.
Como regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las
restricciones de la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas
jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y
constituciones provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que
las municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como
meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los
fines y lmites administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado
tribunal modific su postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto
del poder provincial. Por ltimo, en el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de
Santa Fe, la Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar, pero declar que las
Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco, como sujeto activo, que
tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto
pasivo, que debe cumplir la prestacin debida.
Elementos de la obligacin jurdica tributaria principal
Sujetos
Objeto
Causa
Sujetos
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la
relacin jurdica tributaria principal.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, objeto de la
obligacin jurdica tributaria principal.
Sujetos pasivos. Categoras
Contribuyentes (deudor a nombre propio).
Responsable solidario (deudor a ttulo ajeno; paga al lado de).
Sustituto (deudor a ttulo ajeno; paga en lugar de).
Contribuyente
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe
pagar el tributo por s mismo.
Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la
obligacin jurdica tributaria principal.
Responsable solidario
El responsable solidario no excluye de la obligacin jurdica tributaria principal al
destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de ste en el carcter de deudor a
ttulo ajeno.
Tales son los casos de:
Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
Los sndicos concursales.
Los administradores de las sucesiones.
Los directores y dems representantes de sociedades o entidades.
Ciertos funcionarios pblicos.
Los escribanos, los agentes de retencin y de percepcin.
Sustituto
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario
dentro de la obligacin jurdica tributaria principal.
Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
Tales son los casos de:
En el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior.
En el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesin,
custodia o amortizacin de un bien sito en el pas, cuyo propietario se domicilia en el
extranjero.
Agente de retencin
10
11
Establece con carcter general los lmites para disponer el archivo de casos de
fiscalizacin, determinacin de oficio, etc., en razn de su bajo monto o
incobrabilidad.
Representa a la AFIP ante los tribunales judiciales o administrativos.
Designa a los funcionarios que ejercen la representacin judicial de la AFIP.
Determina, percibe, recauda, exige, fiscaliza, ejecuta y devuelve impuestos y
gravmenes de jurisdiccin nacional y los recursos de la seguridad social.
Instruye los sumarios de prevencin en las causas por delitos e infracciones
impositivas.
Requiere el auxilio de la fuerza pblica para el cumplimiento de sus funciones y
facultades.
Acta como juez administrativo.
Designa funcionarios para que acten como jueces administrativos.
Deberes formales de los sujetos pasivos
El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de tributos en tiempo y forma.
Este objetivo implica la realizacin previa de tareas cualitativas y cuantitativas,
previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria.
En dicho procedimiento, los contribuyentes deben dar cumplimiento a ciertos
deberes formales.
El fisco debe controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes
formales a su cargo (tarea fiscalizadora de la determinacin) e investigar si aqullos
acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria (tarea
investigadora).
Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de
pago exigidos legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas
informticos (Art. 36, Ley 11.683).
Determinacin tributaria
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda
tributaria, quin es el obligado a pagar el tributo al fisco y cul es el importe de la
deuda.
En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cul se
corroborar si el hecho imponible ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente
deber pagar el tributo conforme la cuanta fijada en la ley.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos
mediante los cuales se identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.
En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto,
habr que verificar si el destinatario legal tributario no est eximido de tributar por
alguna circunstancia preestablecida por la ley y no se haya producido una causa
extintiva de la obligacin.
Posteriormente, se deber determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin
jurdica obligacional tributaria. Es importante destacar que no siempre el realizador
del hecho imponible o el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.
12
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe.
Esta etapa del procedimiento se denomina liquidacin.
El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado.
La determinacin tiene carcter declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el
hecho imponible y mediante la determinacin slo se exterioriza algo que ya
preexiste.
Modos de la determinacin tributaria
Por el sujeto pasivo
Mixta
De oficio
Determinacin tributaria por el sujeto pasivo
Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria es quien tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin de la
declaracin jurada.
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos
relacionados al hecho imponible y arribando a un importe de pago segn las pautas
cuantificantes del tributo de que se trate.
El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador que
corresponda, dentro los plazos previstos, debiendo abonar el importe tributario que
pudiera haber surgido a favor del fisco. Las boletas de pago tambin tienen el
carcter de declaracin jurada, a los efectos sancionatorios (art. 15, Ley 11.683).
La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria an cuando el contribuyente
no deba abonar al fisco dinero en efectivo.
La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber formal que puede
originar una infraccin.
Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no
corresponde el procedimiento de determinacin de oficio, sino que basta la simple
intimacin de pago de las diferencias que generen estas acreditaciones impropias
(Art. 14, Ley 11.683).
El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin misma y
reducir de esa forma el importe tributario resultante.
El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la
exactitud de los datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, an ante una
ulterior y voluntaria presentacin rectificatoria.
El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas,
manifestaciones e informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP y
los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones,
sean secretos.
Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas
judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en: 1) cuestiones de
familia; 2) procesos criminales por delitos comunes; 3) cuando lo solicita el
interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional, provincial o
municipal y siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.
13
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, s
as conviene y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin
administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio
organismo fiscal posea.
No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces
administrativos (Art.16, prrafo segundo, Ley 11.683).
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento
general del gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de
reconsideracin ante el propio rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal fiscal
(conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones citadas constituyen ttulo ejecutivo suficiente a los efectos de la
intimacin de pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresin del
nombre y del cargo del juez administrativo.
Facultades fiscalizadoras e investigadoras de la D.G.I.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e
investigar en cualquier momento, incluso respecto de perodos fiscales en curso, el
cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino
tambin a terceros ajenos a la obligacin sustancial tributaria que tienen el deber de
colaboracin.
Dentro de las citadas facultades, la D.G.I. puede:
Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o
a cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones
u operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito,
segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente,
en atencin al lugar del domicilio de citado, todas las preguntas o requerimientos
que se les hagan sobre las rentas, ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las
circunstancias y operaciones que, a juicio de la administracin federal, estn
vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes respectivas.
Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado. La documentacin
puede ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de asegurar una prueba de una
infraccin que ya se ha descubierto y ante el peligro de que esta prueba pueda ser
hecha desaparecer por el contribuyente.
Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o
terceros, que puedan registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se
juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones
juradas.
Clausurar preventivamente el establecimiento en caso de gravedad o reincidencia
menor a un ao por la misma infraccin.
Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios especialmente
autorizados para estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pblica
cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando
14
dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o
cuando fuere necesario para la ejecucin de las rdenes de allanamiento. No puede
haber allanamientos de domicilio sin autorizacin judicial. La orden deber ser
despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien debe analizar la
legitimidad de la orden, la cual podr negar si no rene los recaudos necesarios.
Cuando se solicite, deber indicarse el lugar y la oportunidad en que habrn de
practicarse. Debern tambin mencionarse los fundamentos de la necesidad de la
orden de allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y concordantes del Cdigo
Procesal Penal. Unicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si
existen presunciones fundadas de que en determinado domicilio se halla un infractor
fiscal, o elementos probatorios tiles para el descubrimiento o comprobacin de
infracciones fiscales.
Actuar a travs de agentes encubiertos.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc. a, o
cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la
existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las
manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, que extendern los
funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el interesado, servirn
de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos (conf. Art. 979,
inc.2, Cdigo Civil). La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el
funcionario anuncie como cumplidos por l mismo o que han pasado en su
presencia. No puede el acta contener juicios valorativos del funcionario que la labra.
Sumario por infracciones a deberes formales y sustanciales
El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen
deberes formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una infraccin que
puede ser de tipo omisivo o fraudulento.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser
objeto de un sumario administrativo cuya instruccin dispone el juez administrativo.
En esta resolucin debe constar cul es el ilcito atribuido al presunto infractor (Art.
70, Ley 11.683).
La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo
de quince das (prorrogable por un lapso igual, por nica vez y por resolucin
fundada) para formular descargo escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el
Art. 39 de la Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco das. Vencido el plazo, se
observan para el sumario las normas de la determinacin de oficio prescriptas por el
Art. 16 de la Ley 11.683.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la
determinacin, es imprescindible que el juez administrativo aplique las sanciones en
la misma resolucin que determina el gravamen. Si as no lo hace, se considerar
que no encontr mrito para considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa
determinacin (Art. 74, Ley 11.683).
En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada),
el procedimiento puede iniciarse a opcin de la AFIP, con una notificacin emitida
por computacin, con los datos establecidos por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe
constar el acto u omisin que se atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga
voluntariamente la multa y presenta la declaracin jurada, dicha multa se reduce a la
mitad y no se computa antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el
pago voluntario de la multa y la presentacin de la declaracin jurada se cumplen
desde el vencimiento general de la obligacin hasta los quince das posteriores a la
notificacin.
Procedimiento especial para las multas, clausuras y otras sanciones del Art.
40 de la Ley 11.683
El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las
circunstancias fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la
Ley 11.683).
El acta debe contener una citacin para que el responsable, munido de las pruebas
de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijar
para una fecha no anterior a los cinco das ni posterior a los quince das.
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
representante legal de la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los
nombrados, se notificar en el domicilio fiscal conforme el Art. 100.
En la audiencia designada el supuesto infractor deber demostrar personera
suficiente, podr contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa
por escrito. Asimismo, deber ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica
vez, la sancin se reducir al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y
clausura por tres das, conf. Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo
dictar la resolucin pertinente que pondr fin al procedimiento. La sancin puede
ordenar la aplicacin de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o que
no se aplique sancin alguna por haber prosperado el planteo defensivo del
contribuyente.
Recursos de impugnacin en el procedimiento especial para las multas,
clausuras y otras sanciones del Art. 40 de la Ley 11.683
En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante
el funcionario superior, dentro de los cinco das de notificada la resolucin que
impuso la sancin. El funcionario superior tiene un plazo no mayor a diez das para
pronunciarse. La resolucin al recurso causa ejecutoria y la AFIP queda facultada
para ejecutar la sancin impuesta (art. 77, in fine, Ley 11.683).
En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un
recurso de apelacin ante los juzgados en lo penal econmico de la Capital Federal
y juzgados federales en el resto del territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser presentado y fundado en sede administrativa,
dentro de los cinco das de notificada la resolucin.
15
interesado, o en los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto
que origin el recurso.
Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede
interponer demanda contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los
quince das, contados desde la notificacin, siempre que la sancin supere el monto
que indica la ley (Art.82, inc.a, Ley 11.683).
Tratndose de un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede
interponer, dentro de los quince das de notificado, demanda contenciosa ante el
juez nacional competente, siempre que la suma reclamada sea superior al monto
sealado por la ley (Art. 82, inc.b, Ley 11.683).
En los dos ltimos casos procede tambin la demanda contenciosa si el fisco no se
expidi en los plazos que indica la ley (Art. 82, inc.c, Ley 11.683).
Recurso de apelacin ante el Director General
Se interpone contra:
Los actos administrativos de esa reparticin, de alcance individual, para los cuales
ni la referida ley sin su reglamentacin han previsto un procedimiento especial.
Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y las
actualizaciones respectivas (Art. 56, Ley 11.683).
Los intereses resarcitorios del Art. 42 y las liquidaciones administrativas de
actualizacin, cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del
gravamen (Art. 57, Decreto 1397/79).
Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto
administrativo, ante el funcionario que lo dict. Debe fundarse.
El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin debe ser
dictada sin sustanciacin y reviste el carcter de definitiva.
La interposicin del recurso no suspende la eventual ejecucin del acto impugnado.
La resolucin recada slo puede ser impugnada por va judicial.
Tambin es aplicable en este caso el Art. 12 de la Ley 19.549.
UNIDAD 7: DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Concepto
Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es
dirimir las diversas clases de controversias que se relacionan con la materia
tributaria.
Conflictos de intereses tributarios
La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecucin est
motivada en la falta de pago en trmino con posibilidad muy limitada de los
ejecutados de discutir la legalidad del cobro.
La impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones
administrativas que determinan sus tributos.
La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas
que les imponen sanciones.
16
17
18
trmino de 60 das y oponga todas las defensas y excepciones que tenga, las
que sern resueltas juntamente con las cuestiones de fondo, salvo que sean
de previo y especial pronunciamiento.
Se ordena la apertura a prueba por cuarenta das.
Se clausura el trmino de prueba y se corre traslado, por su orden, a las partes
para que efecten su alegato.
Se dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de tres das, en el
caso que la resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el trmino de cinco das,
un recurso de apelacin, el cual se interpone en primera instancia y se funda en
Cmara.
En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante
la Cmara en el plazo de cinco das.
La Cmara competente correr traslado, por su orden, a la parte apelante para
que exprese agravios y a la contraria para que conteste agravios.
Expresados los agravios, dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de cinco das, en el
caso que la resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
Contra la resolucin de Cmara, la parte perdidosa podr interponer un recurso
extraordinario de apelacin en el trmino de diez das. Se interpone y se funda en
Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad. Luego, se elevan los autos a la
CSJN, quien resolver en definitiva.
Si el recurso extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara, el apelante
puede interponer un recurso de queja directamente ante la CSJN. Debe
acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como
requisitos de admisibilidad.
Subsidiariamente, se aplica el CPCCN en materia de tributos y el CPPN en materia
de multas. (Art. 91).
Recursos ante la Cmara Nacional competente
De apelacin contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de
repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones. Deber ser interpuesto en el
tribunal de primera instancia, dentro de los cinco das de notificada la resolucin a
recurrida. Corresponde que se lo conceda libremente y en ambos efectos. Si slo se
lo otorgara en relacin, la Cmara, de oficio o a peticin de parte, mandar que se
expresen agravios y sustanciar el recurso (Arts. 242 a 245, C.P.C.N.).
De revisin y apelacin limitada contra las resoluciones dictadas por el T.F.N.
De apelacin contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de amparo (Art. 86,
inc. c).
Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)
Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos de amparo.
Estn regidos por el procedimiento establecido en el C.P.C.N. para los recursos de
apelacin concedidos libremente (Art. 91).
19
Queja por apelacin denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco das. Si
el recurso hubiese sido mal denegado, ordenar tramitarlo (Arts. 282 a 285,
C.P.C.N.).
La Cmara Nacional competente
Segn el Art. 86, la Cmara competente en razn de la materia cuestionada y, en su
caso, de la sede en que haya actuado el T.F.N., lo ser para entender siempre que
se cuestione una suma mayor de la que indique la ley.
Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la Nacin
Recurso ordinario de apelacin
Procede contra las sentencias definitivas de las cmaras nacionales de apelacin,
pero siempre que se trate de causas en que la Nacin, directa o indirectamente, sea
parte. Ello siempre que el valor disputado en ltimo trmino, sin sus accesorios, sea
superior al que indica la ley (desde 1991, $.726.523,32).
Se deduce ante la cmara que haya dictado la sentencia en el plazo de cinco das.
El apelante debe limitarse a la mera interposicin del recurso, y en las etapas
posteriores el procedimiento se rige por las normas del C.P.C.N.
Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisin amplia de la
resolucin recurrida, tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.
Recurso extraordinario de apelacin
Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cmaras Federales, Cmaras
de la Capital y tribunales superiores de provincia.
Excepcionalmente, tambin corresponde con respecto a decisiones de funcionarios
u organismos administrativos autorizados por la ley a dictar resoluciones de
naturaleza judicial, siempre que tengan carcter final y no sean susceptibles de
revisin o recurso.
El inciso c) del Art. 14 de la Ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la
inteligencia de una ley federal y cuando se pretende que una norma legal o
reglamentaria sea contraria a una garanta, derecho o privilegio emanado de la
Constitucin, de los tratados, de las leyes federales o de las leyes comunes en
virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nacin.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de las
leyes, implcito en el Art. 31, C.N.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En consecuencia,
slo procede cuando la resolucin cuestionada importa un agravio constitucional, y
no de hechos y prueba.
No obstante lo expresado, tambin pueden ser objeto de revisin las llamadas
sentencias arbitrarias. Estas son aqullas que carecen de todo apoyo legal y
fundadas tan slo en la voluntad de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cmara de apelaciones que dict la resolucin
que lo motiva dentro del plazo de diez das, contados desde la notificacin. Debe
estar fundado.
Recurso de queja
El Art. 285 del C.P.C.N. prev el recurso de queja ante la denegacin de los
recursos citados.
Debe interponerse dentro del plazo de cinco das de la denegacin del recurso y
debe fundarse en el momento de su interposicin.
La C.S.J.N. puede denegar el recurso sin ms trmite, exigir la presentacin de
copias o, si fuere necesaria, la remisin del expediente.
Si la queja es por denegacin del recurso extraordinario, habr que depositar a la
orden de la C.S.J.N. el importe que surge del Art. 286 del C.P.C.N.
Mientras la C.S.J.N. no haga lugar al recurso, no se suspende el curso del proceso
(Art. 285, C.P.C.N.).
Si la queja se declara procedente y se revoca la sentencia, se aplica el Art. 16 de la
Ley 48.
Recursos ante tribunales internacionales
La sujecin a organismos internacionales con competencia para intervenir en temas
fiscales se ha producido con su adhesin a la declaracin americana de los
derechos y deberes del hombre, tambin conocida como pacto de San Jos de
Costa Rica (Art. 75, inc. 22, C.N.).
Esta declaracin prev el otorgamiento de garantas judiciales y especialmente el
derecho de toda persona a ser oda por un juez competente, independiente,
imparcial y designado antes de los hechos. Entre las personas cuyos derechos
garantiza el pacto, se encuentran las que tienen problemas jurdicos de orden fiscal.
En caso de incumplimiento de las obligaciones contradas por los Estados firmantes,
se otorga posibilidad de intervencin a la comisin interamericana de derechos
humanos y a la corte internacional de derechos humanos, organismos cuya
competencia ha admitido expresamente nuestro pas (Art. 2, Ley 23.054), aparte de
la convalidacin constitucional posterior (Art. 75, inc. 22, C.N.).
Ejecucin fiscal
Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto
administrativo. Tiene por finalidad la percepcin judicial de tributos, pagos a cuenta,
anticipos, accesorios, actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses y otras cargas
cuyo cobro est a cargo de la AFIP.
Trmite
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la
demanda por parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de
intimacin de pago y eventual embargo por la suma reclamada, con ms el
porcentaje que el fisco estima los intereses y costas.
El demandado deber comparecer a estar a derecho y oponer excepciones en el
plazo de cinco das, a contar desde su notificacin.
La substanciacin de las excepciones se hace conforme el procedimiento
establecido por el Cdigo de Procedimiento en el Civil y Comercial de la Nacin.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es
inapelable.
Luego, el agente fiscal practicar liquidacin y la notificar administrativamente al
demandado, proporcionndole cinco das para que pueda impugnarla.
20
Ttulo ejecutivo
La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo. Debe contener una deuda lquida y
exigible, estar suscripta por el juez administrativo, estar exenta de toda irregularidad
comprobada y evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
Excepciones admisibles
Pago total documentado.
Espera documentada.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.
La regla solve et repete
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria la discuta al fisco la
legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. Su finalidad es impedir que
mediante la controversia se obstaculice la recaudacin.
La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemper
su rigor al permitirse discutir los asuntos controvertidos a travs del recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, siendo el caso ms
grave el de aqullas que carecen de tribunales fiscales.
Repeticin tributaria
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aqulla que surge cuando una
persona abona al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta
legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin.
El pago de tributos no legtimamente adeudados significa un enriquecimiento sin
causa para el fisco y un empobrecimiento sin causa para quien los abona.
El empobrecimiento en una condicin para repetir.
Caracteres de la repeticin tributaria
Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin
dineraria.
Es indispensable la realizacin de un pago tributario que el solvens considera
indebido, por lo que pide su devolucin al Estado que lo recibi.
El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de
serlo.
La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.
Causas de la repeticin tributaria:
Pago errneo de un tributo.
Pago de un tributo que se cree inconstitucional.
Pago de un tributo que la Administracin fiscal exige excesivamente.
Pago indebido.
Sujetos activos de la repeticin tributaria
Es el destinatario legal tributario.
El pagador de una deuda ajena (sustituto o responsable solidario) slo puede ser
sujeto activo si de su pago deriva un personal perjuicio. Esto ocurre cuando no
procede la accin de resarcimiento contra el destinatario legal tributario.
21
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos
anuales fueren iguales o superiores a $.10.000.000, la multa ser de dos a diez
veces el importe mximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez das de
establecimiento, local, oficina, etc.
Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial
Omisin de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683).
Defraudacin fiscal (Art. 46, Ley 11.683).
Retencin indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683).
Omisin fiscal
Es el no pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas o la presentacin de declaraciones inexactas.
La multa aplicable en el supuesto de configurarse una omisin fiscal es entre el 50%
y el 100% del tributo dejado de pagar, retener o percibir oportunamente.
Defraudacin fiscal genrica
Es la falta de pago de impuestos mediante la declaracin engaosa o una ocultacin
maliciosa.
La multa aplicable en el supuesto de configurarse una defraudacin fiscal genrica
es de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.
Retencin indebida de tributos nacionales
Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de
retencin o percepcin.
La multa aplicable es de dos a diez veces el tributo retenido o percibido.
Sanciones
Art. 45: la multa de $.50% a 100% del gravamen dejado de pagar.
Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.
Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen retenido o percibido.
Eximicin y reduccin de sanciones (Art. 49, Ley 11.683)
Si un contribuyente rectificare voluntariamente su declaracin jurada antes de
corrrsele la vista del Art. 17 de la Ley 11.683 y no fuere reincidente en las
infracciones del Art. 46 ni en las de su agregado, la multas de estos artculos y la
del Art. 45 se reducir a un tercio de su mnimo legal.
Dicha reduccin ser aplicable si el contribuyente presenta declaraciones juradas
rectificativas a instancia de la inspeccin actuante y abona ntegramente el saldo
declarado dentro de los cinco das de formalizada dicha presentacin.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de
operarse el vencimiento del primer plazo de quince das acordado para
contestarla, la multa de los Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la comisin de la
infraccin prevista en el ltimo, se reducir a dos tercios de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida, la multa quedar
reducida de pleno derecho al mnimo legal.
Cuando fueren de aplicacin los Arts. 45 y 46 y el saldo adeudado no fuere
superior a $.1.000, no se aplicar sancin si el ste fuere ingresado
voluntariamente, o antes de vencer el plazo de la vista del Art. 17.
22
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez
administrativo podr eximir al responsable cuando a su juicio no existiere
gravedad.
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por
infraccin al Art. 39 o en la audiencia que marca el Art. 41, se reconociere la
materialidad de la infraccin, las sanciones se reducirn, por nica vez, al
mnimo legal.
Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de quince das de notificadas
(Art. 51, Ley 11.683). Caso contrario, devengarn un inters punitorio (Art. 52).
Derecho Penal Tributario Delictual
Regula jurdicamente lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos
en la Ley 24.769.
Delito: Es toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno.
Diferentes clases de delitos
Delitos tributarios.
Delitos relativos a la seguridad social
Delitos fiscales comunes
Delitos tributarios
Evasin simple (Art. 1, Ley 24.769)
Evasin agravada (Art. 2, Ley 24.769)
Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3, Ley 24.769)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4, Ley 24.769)
Apropiacin indebida de tributos (Art. 6, Ley 24.769)
Delitos relativos a la seguridad social
Evasin simple (Art. 7, Ley 24.769)
Evasin agravada (Art. 8, Ley 24.769)
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9, Ley 24.769)
Delitos fiscales comunes
Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10, Ley 24.769)
Simulacin dolosa de pago (Art. 11, Ley 24.769)
Alteracin dolosa de registros (Art. 12, Ley 24.769)
Delitos tributarios y delitos fiscales comunes:
Evasin simple
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo
nacional por un monto superior a cien mil pesos e inferior a un milln de pesos
por cada ejercicio.
La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin.
Evasin agravada
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo
nacional por un monto superior a un milln de pesos por cada ejercicio o
intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto
evadido supere la suma de doscientos mil pesos o utilizar fraudulentamente
exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier
23
24
Comercio internacional.
Contacto de dos o ms naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia
y gravabilidad de un mismo hecho imponible.
Principios de atribucin de potestad tributaria
Nacionalidad.
Domicilio.
Residencia.
Establecimiento permanente.
Fuente.
Soluciones posibles y principios que las sustentan
Exencin de las rentas obtenidas en el exterior.
Crdito por impuestos pagados en el extranjero.
Crditos por impuestos exonerados.
Descuento por inversiones en el exterior.
Tratados para evitar la doble imposicin
La Repblica Argentina ha suscripto tratados con diferentes pases para evitar este
fenmeno. Entre otros: Canad, Mjico, Brasil, Bolivia, Chile, Paraguay, Espaa,
Francia, Alemania, Suecia, Austria, Italia, Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del
Norte, Blgica, Dinamarca, Pases Bajos, Noruega, Finlandia.
Empresas transnacionales
Son empresas que desarrollan su actividad en ms de un pas.
Esto obedece a un fenmeno de globalizacin y desregulacin de la economa
mundial.
Precios de transferencia
Son aqullos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos
diferentes de los precios de competencia fijados por empresas independientes
actuando en circunstancias similares.
Suele ser un mecanismo de reduccin total o parcial de impuestos por parte de un
grupo econmico.
En consecuencia, una sociedad ubicada en un pas de baja tributacin vende
productos a precios muy superiores a los de mercado a una filial situada en un pas
de alta tributacin para que sta aumente sus costos y disminuya su beneficio.
La comprobacin de que una compaa transnacional utiliza dicho mecanismo es
complicada debido a la dificultad de encontrar precios comparables para el mismo
producto que comercializa.
A los fines de evitar este mecanismo se ha creado el principio del competidor
independiente.
Segn este principio el precio que se fije en las transacciones debera ser similar al
que resulta vigente en un mercado entre partes no controladas.
Precios de transferencia en la legislacin argentina
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias establece que las ganancias
provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comprados en la Repblica Argentina son de fuente argentina, quedando
comprendida la remisin realizada por medio de filiales, sucursales, representantes,
25
26
27
Aspecto espacial
Comprende todos los activos, tanto del pas como del exterior, pertenecientes a
alguno de los sujetos alcanzados por el tributo.
Aspecto temporal
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de
diciembre de cada ao.
Base imponible
Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.
A los fines de la liquidacin de gravamen, no sern computables los dividendos en
efectivo o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio,
correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan
cerrado durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, cualquiera
fuera el ejercicio en el que se hayan generado las utilidades.
Tampoco se computarn las utilidades acreditadas o percibidas por las
participaciones en el capital de otros sujetos pasivos del impuesto, que
correspondan a ejercicios comerciales de los mismos cerrados durante el transcurso
del ejercicio por el cual se liquida el tributo, excepto que formen parte del valor de
dichas participaciones al cierre de este ltimo.
Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de
seguros considerarn como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus
activos.
Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas
considerarn como base imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
No sern computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto
automotores, en el ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente. La
inversin en la construccin de nuevos edificios o mejoras, en el ejercicio que se
efectan las inversiones totales, o en su caso parciales, y en el siguiente, excepto
los contemplados en el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que
integran el fondo de riesgo en los casos en que los sujetos sean sociedades de
garanta recproca.
Exenciones Objetivas
Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico
Sur, en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuesto, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y
anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital.
Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000.
Cuando existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementar en el
importe que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo
gravado del exterior, respecto de dicho activo gravado total.
Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del
activo gravado del sujeto pasivo.
28
29
30
Peridico.
Hecho imponible
Aspecto material
Es un impuesto que grava:
La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas
ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente
menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin.
Las importaciones definitivas de cosas muebles.
Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya
utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios
sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.
ASPECTO PERSONAL
Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre
propio, pero por cuenta de terceros.
Importadores.
Empresas constructoras.
Quienes presten servicios gravados.
Quienes sean locadores si la locacin est gravada.
Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y su
utilizacin o explotacin se lleve a cabo en el pas.
UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no
societarios o cualquier ente que se encuentre comprendido en alguna de las
situaciones previstas en el prr. 1 del Art. 4.
Aspecto temporal
Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se
lleva a cabo una operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y
se paga por mes calendario sobre la base de la declaracin jurada efectuada en
formulario oficial.
Aspecto espacial: Repblica Argentina.
Perfeccionamiento del hecho imponible
En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la
factura respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de
provisin de agua (que no sea a consumidores finales), de energa elctrica o gas
regulado por medidor, en donde el hecho imponible se perfecciona desde el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio,
o desde el momento de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. En el
caso de consumidores finales, desde la percepcin total o parcial del precio. En los
casos de comercializacin de bienes primarios provenientes de la agricultura y
ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, extraccin de madera, caza y pesca,
31
32
33
Real.
Peridico.
Hecho imponible
Aspecto material: Ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble
urbano o rural.
Aspecto personal: Aqullos que son propietarios o poseedores a ttulo de dueo
de un bien inmueble urbano o rural.
Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
Aspecto temporal: Se perfecciona el da 1/1 de cada ao.
Base imponible: Es la valuacin fiscal realizada por la Direccin de Catastro.
Alcuota: Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
Exenciones: Ver Arts. 138, 139 y 140 del Cdigo Tributario Provincial.
La Nacin.
Provincias.
Municipios.
Dependencias administrativas.
Entidades pblicas autrquicas.
Bancos oficiales.
Templos religiosos.
Asistencia social.
Culturales.
Cientficos.
Deportivos.
Asociaciones obreras.
Asociaciones de empresarios.
Asociaciones de profesionales.
Asociaciones mutualistas o de fomento.
Recargos adicionales
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
Baldos.
Latifundios.
Ausentismo.
IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 230 y siguientes).
Concepto
Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado radicado
en la provincia de Crdoba.
Caracteres
Provincial.
Directo.
Real.
Hecho imponible
Aspecto material : Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la
provincia.
34
Se excluye, como ingreso bruto gravado, el dbito fiscal total correspondiente al IVA.
De la base imponible se deducirn los importes descriptos en el Art. 177 del Cdigo
Tributario de la provincia de Crdoba.
Alcuota: Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva
provincial Nro. 9.269.
Existen diferentes categoras.
Exenciones: Ver Arts. 178 y 179. Entre otras:
Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y
valores y los mercados de valores.
Actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin.
Las operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos
o que se emitan en el futuro por la nacin, las provincias y los municipios, como as
tambin las rentas producidas por ellos.
La impresin, edicin, distribucin y venta de diarios, libros, peridicos y revistas.
Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no
organizado en forma de empresa.
Convenios multilaterales
Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposicin de
tributos se celebraron diferentes convenios multilaterales.
Respecto de un mismo sujeto, pueden plantearse los siguientes supuestos.
Que industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice total o
parcialmente en otra.
Que cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o ms
jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin de efecten en otra u otras
jurisdicciones.
El asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o compras
se concreten en otra u otras jurisdicciones. Es lo que sucede con las sucursales,
agencias, representantes, intermediarios, comisionistas, etc.
Cuando el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas
radicados o utilizados en otras jurisdicciones.
Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originados por
actividades objeto del convenio, se distribuyen entre las jurisdicciones de la
siguiente forma:
El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en
cada jurisdiccin como consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas,
salvo erogaciones que el convenio prohbe computar (costo de materia prima,
propaganda, tributo, intereses, etc.).
El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin
cuando las operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios.
El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prev un tribunal arbitral para prevenir y
dirimir conflictos.
35
36
37
38