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LEY DE IMPUESTO A LA RENTA Y GASTOS NECESARIOS PARA

PRODUCIR LA RENTA

INTRODUCCIN AL ANLISIS DE LA MATERIA


Las personas residentes o domiciliadas en Chile se encuentran
sujetas a impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, ya sea que la
fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Por su
parte, las personas sin domicilio ni residencia en Chile estn sujetas a
impuestos sobre sus rentas cuya fuente de produccin est dentro del
pas.
Se consideran rentas de fuente chilena las que provengan de
bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l.

RENTA
Renta segn la RAE: Es el conjunto de los ingresos derivados de la
participacin en el proceso productivo durante un ao, y referido a una
entidad nacional.
Renta, segn la Ley de impuestos sobre la Renta: Artculo 2.Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean
contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y,
adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen,

cualquiera

que

sea

denominacin.

su

naturaleza,

origen

Renta: Es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se


cobra. El trmino, que procede del latn reddta, puede utilizarse
como sinnimo de ingreso en algunas circunstancias.
Cuando se habla de Renta de un pas, ste se refiere a los ingresos
que percibe, en base a una seri criterios, una de ellas es la renta per
cpita, que establece la relacin existente entre el nmero de habitantes
y el producto interior bruto. Este ltimo tambin se usa como criterio
cuantificador de la renta, exactamente para determinar el valor
econmico de la produccin de bienes y servicios de una nacin
concreta en un tiempo tambin establecido.
En muchos pases, existe un impuesto sobre la renta que grava los
ingresos de las personas y/o las empresas. Lo habitual es que se calcule
como un porcentaje variable segn el nivel de ingresos.

1. CUALES SON LOS REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS


GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA.
Gastos necesarios:
Tributariamente no est definido, pero segn el diccionario de la
Real Academia Espaola de la Lengua, define gastos en la acepcin
deducible como "Cantidad que por ley puede restar el contribuyente al
fijar la base imponible de un tributo".
El concepto de gasto necesario no est definido en la Ley de la
Renta, por lo que se debe recurrir al sentido obvio que da el Diccionario
de la Lengua Espaola al trmino necesario y que es aquello que es
2

menester indispensablemente o hace falta para un fin. De ello se


infiere que cumple este requisito aquel gasto inevitable u obligatorio.
Es as que la Ley en estudio, establece en su Artculo 31, lo
siguiente: Artculo 31.- La renta lquida de las personas referidas en el
artculo anterior se determinar deduciendo de la renta bruta todos los
gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud
del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la
adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro
del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la
presuncin de derecho a que se refiere el literal iii) del inciso tercero del
artculo 21 y la letra f) del nmero 1 del artculo 33, como tampoco en la
adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares,
cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes,
reparaciones, seguros

y, en general, todos los gastos para su

mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de


estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del
Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios,
a su juicio exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la
individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de
los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la
operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber
presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as
lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista
3

el respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr


aceptar la deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y
necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo a factores
tales como la relacin que exista entre las ventas, servicio, gastos o los
ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar
naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma
actividad o una semejante.
Para mayor entendimiento, los gastos aceptados o necesarios para
producir la renta, son los desembolsos que la ley permite deducir de los
ingresos brutos para determinar el resultado tributario.
Requisitos legales, administrativos y jurisprudenciales.
Deben corresponder a gastos pagados o adeudados : Se
refiere a aquellos gastos que no estn rebajados en el clculo de la
renta bruta a que se refiere el artculo 30 de la Ley de Renta. Los
gastos deben estar pagados o en su defecto adeudado a alguien,
en virtud de un ttulo obligatorio para el contribuyente, en otras
palabras el gasto debe ser efectivo, presente. No reunen esta
caracterstica los gastos estimados o provisiones para futuros
gastos que hacen los contribuyentes.
Deben

estar

respaldados

justificados

con

la

documentacin legal correspondiente: Se refiere a que deben


ser acreditados de forma fehaciente ante el Servicio, probando la
naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos. El
artculo 31, seala considera adems, todos aquellos registrados
en la contabilidad de la empresa. La documentacin sirve de
respaldo y el

Servicio puede calificar los medios probatorios

ofrecidos.

Deben

corresponder

al

perodo:

Los

gastos

pagados

adeudados por una empresa, deben corresponder al perodo en


que efectivamente ellos se producen, los que debern tener,
adems, una directa relacin con los beneficios obtenidos.
Gastos necesarios para generar la renta: como no hay una
definicin clara en la ley respecto a que se refiere con gasto
necesario,

recurriremos al diccionario de la lengua espaola,

quien define necesario como aquel gasto que hace falta y es


indispensable para un fin.
Deben ser del giro de la empresa: Adems, debe tenerse
presente que todos los gastos que se rebajen como prdida del
resultado de la empresa, deben ser propios o estar en relacin a la
actividad generadora de la renta.
Segn lo estipulado en el Manual del SII, este reitera que, el gasto
para

ser

necesario

debe

revestir

el

carcter

de

ineludibles,

indispensables y obligatorios, en razn de la naturaleza de sus funciones


y las normas o reglamentos vlidamente aplicables por la autoridad
pblica respectiva a las actividades que desarrollen, tienen el carcter
de gastos que revisten las condiciones y caractersticas que el artculo
31 de la Ley de la Renta establece para aceptarlos como una deduccin
para los efectos de determinar la renta lquida imponible anual.
Este mismo criterio ha sido sostenido por nuestra Corte Suprema
al sealar que el pago de una indemnizacin exigida va tribunales,
configura un gasto rechazado. Es del todo evidente que, el haber
incurrido en el incumplimiento de las obligaciones laborales (del artculo
184 del Cdigo del Trabajo) que derivaron en la condena al pago de una
indemnizacin, no puede originar derecho o beneficio alguno a la

responsable de la desidia o negligencia que origin dicho pago. Adems,


lo pretendido por la reclamante repugna a la letra y al espritu de la
disposicin legal que regula la procedencia de deducir como gasto
necesario para producir la renta, calidad que en ningn caso se le puede
atribuir al pago de la citada indemnizacin, pues este pago no se habra
producido si se hubiese observado la normativa laboral y de prevencin
de accidentes del trabajo a que se encuentra obligada la reclamante.
Consecuencia de lo anterior, el pago de dicha indemnizacin le gener
un gasto a la empresa que no cumple con los requisitos de ser inevitable
o indispensable para generar los ingresos del giro, afectos a la Ley de
Impuesto a la Renta, como lo dispone el inciso primero del artculo 31 de
la citada ley, no pudiendo la empresa transformar una sentencia
condenatoria, en un derecho tributario, beneficindose al rebajar la
indemnizacin a que ha sido condenada, de la Renta Lquida Imponible
en pos de una menor tributacin, por lo que este Tribunal Tributario ha
llegado a la conviccin que el pago de la indemnizacin tiene la
caracterstica de gasto rechazado, para los efectos tributarios (Corte
Suprema, Rol 2585-2010, de 08.07.2010)
En ese mismo sentido, el ente fiscalizador a travs de la Circular
N 18 de 17.02.1976 al sealar que "Para que un gasto se estime
adeudado por la empresa, se hace imperativa la existencia de una
obligacin de pago posterior que resulte indefectible, es decir, que la
obligacin de pago no sea eventual; todo ello independientemente de su
exigibilidad". Este mismo texto seala que "En otros trminos, el gasto
por indemnizacin se estima adeudado cuando su pago posterior deba
materializarse obligadamente, lo que ocurre cuando las indemnizaciones
constan en un contrato colectivo, acta de avenimiento o contrato
individual de trabajo y dicho pago sea exigible tanto si el trmino del
contrato de trabajo es imputable a la empresa o al trabajador".

Tratndose de gratificaciones o participaciones legales el SII ha


sealado a travs de la Circular N 88 de 25.09.1979 que "Al tenor de
lo dispuesto por el nmero 6 del artculo 31, toda remuneracin por
servicios personales de los trabajadores que signifique para la empresa
incurrir efectivamente en un gasto, se encuentre ste pagado o
pendiente de pago al trmino del ejercicio, constituye un gasto
deducible para los fines tributarios; sin perjuicio de las atribuciones que
tiene el Servicio para regular su cuanta o rechazarlas como gasto por
estimarlas innecesarias para producir la renta.
2. EN QUE CASOS LOS PRSTAMOS SOLICITADOS POR UNA
EMPRESA,

PODRAN

SER

CONSIDERADOS

COMO

GASTOS

NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA.


Situacin Tributaria para la empresa
Norma General del Gasto Necesario para producir la renta El inciso
primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone que
la renta lquida se determinar deduciendo de la renta bruta todos los
gastos necesarios para producirla, que no hayan sido rebajados en virtud
del artculo 30 de la misma ley, pagados o adeudados durante el
ejercicio

comercial correspondiente,

siempre que se acrediten

justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos.


Ahora bien, el Servicio de Impuestos Internos en diversos
pronunciamientos ha manifestado que un gasto ser aceptado cuando
se cumpla con requisitos copulativos de la presente Ley.
Procedencia del Gasto Aceptado frente a desembolsos por
concepto de fiestas de navidad destinados a beneficiar a los
trabajadores, en virtud de un Contrato Individual de Trabajo,
Convenios o Contratos Colectivos.

El Servicio de Impuestos Internos ha manifestado que los


beneficios que una empresa otorga a sus trabajadores en virtud de un
contrato individual de trabajo o convenios o contratos colectivos, en
principio deben considerarse como gastos necesarios para producir la
renta por tener stos el carcter de obligatorios para la empresa que los
paga.
Procedencia del Gasto Aceptado frente a desembolsos por
concepto de fiestas de navidad, para beneficiar a trabajadores
en forma voluntaria.
Aquellos beneficios pagados a los trabajadores de una empresa en
forma voluntaria, tendrn la calidad de gasto necesario para producir la
renta, siempre y cuando se aplique el concepto de universalidad,
entendindose que ste se cumple cuando los beneficios son pagados a
los trabajadores de la empresa bajo normas de carcter general y
uniforme. Si tales beneficios no renen las condiciones indicadas
constituyen un gasto rechazado para la empresa que otorga el beneficio,
por lo tanto, en su carcter de gastos rechazados debern formar parte
de la base imponible del impuesto del artculo 21 de la Ley en comento
con tasa de 35%, por ser desembolsos efectivos.
En definitiva, los desembolsos por concepto de fiestas de navidad,
sern gasto aceptado, en la medida que se encuentren pactados
contractualmente. De lo contrario, si dichos desembolsos son destinados
para beneficiar a los trabajadores en forma voluntaria, sern gasto
aceptado aplicando criterios de universalidad.
A mayor abundamiento, cabe destacar, que existen algunos fallos,
que deniegan peticiones por parte de contribuyentes que manifiestan la
intencin de utilizar el impuesto como crdito fiscal, recargado en las
adquisiciones de bienes destinados a beneficiar a sus trabajadores, por
8

no cumplir con uno de los requisitos fundamentales para tener tal


derecho, que es la relacin directa de dichos desembolsos con la
actividad de la empresa.
Lo anterior es sin perjuicio, de que dichos desembolsos puedan ser
gasto aceptado, en la medida que cumplan con los requisitos para ser
considerados como tal, indicados anteriormente.
Las empresas en general deben tributar anualmente con el
Impuesto a la Renta de Primera Categora respecto de las utilidades que
obtengan en su giro o actividad empresarial. Para los efectos de dicha
tributacin, la Ley de la Renta establece normas que regulan la
determinacin del monto de la renta lquida imponible o cantidad afecta
a la respectiva tasa de impuesto, y es as que se refiere a los ingresos
brutos a considerar, a la deduccin de costos y gastos necesarios para
producir la renta bruta y de otros gastos previstos especialmente, a los
ajustes por correccin monetaria y al perodo al cual deben atribuirse
todas

dichas

partidas.

La Ley de Impuesto a la Renta, Art. 21, establece el tratamiento


tributario de determinados gastos que no se aceptan como rebajas de la
utilidad que es base para calcular el impuesto a la Renta de Primera
Categora, que determinan los contribuyentes obligados tributar sobre la
base de renta efectiva demostrada segn contabilidad completa. En este
caso, no es posible su rebaja porque el legislador los ha rechazado.
Si no cumple con los requisitos estipulados en la Ley de impuestos
a la Renta, no podr rebajarse como gasto (pues no ser gasto
necesario), y, en caso de rebajarse, este gasto ser rechazado.
Por otro lado, si cumpliendo con los requisitos, esto es, siendo
9

considerado gasto necesario, ste resulta excesivo, en caso de


rebajarse, pasar a ser un gasto rechazado en el exceso.
Ahora, hay ciertas deducciones que, siendo gastos, no son
deducibles como tales:
Aquellos excesivos o desproporcionados.

Aquellos ajenos al giro de la empresa o negocio.


Aquellos que la ley prohbe, la mayora relacionados con
automviles.

Aquellos relacionados con intereses de los dueos de las


empresas.

En el Art. 21 de la ley de la renta se refiere a los gastos


rechazados, en el su inciso 1 seala que los empresarios individuales y
sociedades que determinen su renta en base a renta efectiva
demostrada por medio de contabilidad, debern considerar como
retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, independientemente
del resultado...
Adems el artculo 21 seala que no podrn rebajarse:
Prstamos a los socios que puedan ser retiros encubiertos.
Gastos anticipados que deban imputarse a ejercicios posteriores.
Intereses, reajustes y multas pagados al fisco.
Y los retiros en general, que define como el beneficio que
represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que
no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio,
por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los
bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.

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El monto en el que se estima este retiro de especies, se presume


de derecho, que, como mnimo, ser uno de los siguientes:
Regla

General,

10%

del

valor

de

la

especie

retirada

Bienes Races.
11% del avalo fiscal.
Automviles, 20%.
El inciso 2 del Art. 21 seala las cantidades que se entienden
retiradas en virtud de rentas presuntas determinadas en virtud de las
normas de esta ley y de los Art. 35, 36 inciso 2, 38 a excepcin del
inciso 1, 70 y 71 segn corresponda.

4. LA EMPRESA AZUL LTDA. CON EL OBJETO DE MEJORAR


CLIMA

LABORAL,

BENEFICIOS

DECIDE
SUS

ENTREGARLE

LOS

TRABAJADORES:

USO

EL

SIGUIENTES
DE

TELFONO

CELULAR ILIMITADO, ENTRADAS PARA LOS PARTIDOS DE LA COPA


AMRICA, CURSOS DE CAPACITACIN EN DERECHO TRIBUTARIO
Y MEMBRESAS EN UN GIMNASIO

CULES

SERAN GASTOS

NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA?


Respecto

del presente planteamiento hay que

distinguir

primer lugar cual es el giro de la sociedad, Azul Ltda. Verificar


objeto social,

analizar

el trabajo

que

realiza

la

en
el

empresa, y

especialmente, comprobar que tan imprescindible se hace mejorar el


clima

laboral,

para

pensar

en

entregar

incentivos

sus

trabajadores para mejorar la renta.


En primer lugar,
personas

si la sociedad es de aquellas

que trabajan prestando servicios

empresas

de

a terceros con material

humano, es menester verificar lo siguiente:


El uso de telfono celular ilimitado ayudar a los trabajadores
a mejorar sus relaciones interpersonales para as subir la produccin

11

de la empresa?,

de acuerdo

lo

manifestado

en

la

ley de

Impuesto a la Renta, artculos 29, 30, 31, el gasto necesario debe


estar relacionado directamente con el giro o actividad que se
desarrolla; la empresa entrega
en equipo.

el celular para mejorar el trabajo

Analizando aquello

pensamos que el uso del celular

ilimitado, no mejora bajo ningn punto de vista las relaciones o el


clima laboral de una empresa. Por lo tanto no se justifica el gasto, es
decir sera innecesario.
Para mejorar

el clima

laboral

existen otros mecanismos

destinados a trabajar las relaciones interpersonales, y as llegar al


objetivo. En el caso del uso de celular no mejorara
raz, y no incrementara

el problema de

la produccin y por ende la renta de la

empresa.
Respecto de las entradas para los partidos de la Copa Amrica, no
estamos de acuerdo con el planteamiento y el gasto de compras de
las entradas no se justificara, a no ser que la empresa Azul Ltda.
Sea de aquellas empresas relacionadas con el futbol.
Pero creemos que no es un gasto necesario para producir la
renta,

esto

debido a que el

gasto

sera

superfluo, no sera

un

desembolso de carcter inevitables u obligatorio, tal como lo seala la


ley.
El curso

de capacitacin de

para un gimnasio,

es

buena idea

Derecho Tributario, y membresas


desde

el punto de vista

del

aprendizaje y capacitacin que pueden tener los funcionarios de la


empresa, siempre que est relacionado con el rubro de la empresa.

12

Pero si pensamos que este gasto puedo mejorar el clima laboral


no se justificara el gasto, por lo tanto no es un gasto necesario para
producir la renta.
4. DE ACUERDO
PUEDEN

A LO SEALADO POR LA JURISPRUDENCIA

LAS

REMUNERACIONES

CONSIDERADAS

ACCESORIAS

SER

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA

RENTA?
De

acuerdo

remuneraciones

lo

planteado

accesorias

no

por

la

jurisprudencia

las

seran consideradas como gastos

necesarios para producir la renta, en virtud de lo siguiente:


Primero: El artculo 31, N 6, de la Ley de la renta establece que
se aceptarn como gasto: 6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones
pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales, incluso
las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad por
concepto

de

gastos

de

representacin.

Las

participaciones

gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se


aceptarn como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre
que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero, en proporcin a los
sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la
antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y
uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la
empresa.

Por su parte, la Circular N 88, de 1979, fundamento de la citacin,


dispone que se est en presencia de gratificaciones voluntarias cuando
la remuneracin no nace de la ley o de la convencin. Pero la
Liquidacin, sin apoyo en la Circular, nos ha sealado que la ley acepta
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como gasto las gratificaciones voluntarias cuando se cumplen los


siguientes requisitos:
Que se paguen efectiva y nominativamente.
Que sean repartidas conforme a normas generales y uniformes
aplicables ala totalidad de la empresa.
En virtud de ello, parece bastante claro que la exigencia se refiere
a utilizar normas generales y aplicables a la totalidad de la empresa y
no a exigir que la "gratificacin voluntaria" sea pagada a la totalidad de
los trabajadores, tal como lo considera la citacin en cuestin.
Por otra parte, la Circular N 40, del ao 2001, referida a beneficios
laborales, se seala que las pautas o normas de carcter general
aplicables en forma uniforme son aquellas "que beneficien a todos los
trabajadores de la empresa, como

por ejemplo, considerando la

antigedad o los aos de servicio prestados a la empresa, el nmero de


cargas de familia que tenga el trabajador, remuneracin o cargo o
funcin que desempee el trabajador en la compaa o cualquier otros
parmetros de medicin que permitan otorgar el beneficio en forma
general a todos los trabajadores de la empresa". Por lo tanto, ha sido el
mismo SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS el que ha establecido que no
es necesario que las remuneraciones voluntarias se paguen a todos los
trabajadores, sino que deben construirse sobre pautas aplicables a
cualquier trabajador de la empresa.

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