NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF

Preparacin del balance

de aperturas de acuerdo
con la NIIF 1. Gastos
amortizables. Acciones
Propias

NIC-NIIF
NIIF 1
CASO PRCTICO 1.1

Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de transicin a las NIIF. En
dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y acciones propias) que tienen que ser ajustadas de
acuerdo con las NIIF:

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Inmovilizado material
Gastos amortizables
Acciones propias
Existencias
Clientes
Deudores
Inversiones financieras temporales
Disponible
Activo circulante
Total activo
Capitales propios
Beneficio
Socios externos
Prstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigible a largo plazo
Prstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.p.
Total pasivo

1 enero 20N0
80.725
10.000
9.000
16.358
149
1.561
1.807
4.650
24.525
124.250
27.633
2.185
211
36.904
339
37.454
29.468
19.084
8.426
56.978
124.250

Solucin:
El balance ajustado quedara como se muestra a continuacin:

Inmovilizado material
Gastos amortizables
Acciones propias
Existencias
Clientes
Deudores

1 enero 20N0
antes de ajustar
80.725
10.000
9.000
16.358
149
1.561

Ajuste
- 10.000
-9.000

1 enero 20N0
ajustado
8.0725
0
0
16.358
149
1.561

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Inversiones financieras temporales

Disponible
Activo circulante
Total activo

1.807
4.650
24.525
124.250

Capitales propios
Beneficio
Socios externos
Prstamos a largo plazo
Otras deudas a largo plazo
Exigible a largo plazo
Prstamos a corto plazo
Proveedores
Otras deudas a corto plazo
Exigible a c.p.
Total pasivo

27.633
2.185
211
36.904
339
37.454
29468
19.084
8.426
56.978
124.250

-19.000
-19.000

-19.000

1.807
4.650
24.525
105.250
8.633
2.185
211
36.904
339
37.454
29.468
19.084
8.426
56.978
105.250

Justificacin:
La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de baja aquellos activos y
pasivos no permitidos por las NIIF (artculo 10). Por ello, en este caso se han de efectuar los ajustes
siguientes:
-

Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se pueden capitalizar. Esto
afecta a partidas tales como gastos de establecimientos, gastos de ampliacin de capital y
gastos de investigacin. De acuerdo con las NIIF, los gastos de establecimiento y los de
investigacin se imputan a resultados a medida que se producen. Por su parte, los gastos de
ampliacin de capital se minoran de los capitales propios. De todas formas, en el balance de
apertura y de acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del activo y
minorarlas de los capitales propios.

Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital
social).

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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF

Preparacin del balance de

apertura de acuerdo con la
NIIF 1. Valor razonable o
revalorizacin como coste
atribuido. Alternativas con y
sin efecto fiscal.

NIC-NIIF
NIIF 1
CASO PRCTICO 1.3

Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N2 sea de transicin a la Normativa Contable
Internacional.
La empresa posee los siguientes activos:

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Terrenos:
Coste de adquisicin = 20.000
Valor razonable = 100.000
Edificios:
Coste de adquisicin = 18.000
Revalorizacin ao 199N = 12.000
Amortizacin acumulada (31-12-20N2) = 6.000
Valor razonable (31-12-20N2) = 60.000
Se pide:
a) Cul sera el valor del edifico, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el coste
histrico para valorar sus activos?
b) Cul sera el valor del edificio, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el valor
razonable como coste atribuido para valorar sus activos?
b.1) Sin efecto fiscal
b.2) Con efecto fiscal debido a que la legislacin fiscal no contempla la revalorizacin (tipo
impositivo 30%)
Solucin:
a) En este caso, la empresa elige considerar los importes revalorizados bajo normativas anteriores a la
fecha de transicin a las NIIF. En consecuencia, los valores en libros existentes permanecen sin
cambios en el Balance de Apertura NIIF.
b) En el caso que la empresa utilice el valor razonable como coste atribuido:
b.1) Sin efecto fiscal:
Terrenos:
Valor segn libros del activo = 20.000
Revalorizacin del activo por valor de = 100.000 - 20.000 = 80.000
Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = 80.000
Edificios:
Valor segn libros del activo = 18000 + 12.000 - 6.000 = 24.000
Revalorizacin del activo por valor de = 60.000 - 24.000 = 36.000
Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = 36.000

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b.2) Con efecto fiscal.

Esto supone que la legislacin fiscal no contempla la revalorizacin. Por tanto, ni la revalorizacin del
terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. No lo ser tampoco el exceso de
amortizacin del edificio en ejercicios posteriores.
De acuerdo con la NIC 12, el incremento de valor por aplicacin del valor razonable (coste
atribuido) debe ir acompaado del reconocimiento del pasivo por impuesto diferido debido a la
revalorizacin (tributacin cuando sea imputable fiscalmente la revalorizacin o cuando se
produzca la baja del activo).
El pasivo por impuesto diferido se registrar con cargo a la reserva de revalorizacin por
transicin a las NIIF.
Terrenos:
Revalorizacin del activo: 80.00
Efecto impositivo (pasivo impuesto diferido): 80.000 x 0.30 = 24.000
Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF: 80.000 - 24.000 = 56.000
Edificio:
Revalorizacin del activo: 36.000
Efecto impositivo (pasivo por impuesto diferido): 36.000 x 0.30 = 7.800
Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF: 36.000 - 7.800 = 28.200
En este caso, la reserva de revalorizacin por transicin a las NIIF no coincide con el aumento de
valor de los activos ya que debe descontarse el efecto impositivo en forma de pasivo por
impuesto diferido.

Justificacin:
La NIIF 1 establece:

En su prrafo 16 que la entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la
valoracin de una partida de inmovilizado por su valor razonable como el coste atribuido en tal
fecha.

En su prrafo 17 que la entidad que adopte por primera vez las NIIF podr utilizar el importe
del inmovilizado material revalorizado segn PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transicin o
antes, como coste atribuido en la fecha de revalorizacin, siempre que aquella fuera, en el
momento de realizarla, comparable al valor razonable o al coste ajustado para reflejar cambios en
un ndice de precios general o especfico.

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