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Unidad de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente

Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos

PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIN DE LO PAGADO EN EXCESO O


INDEBIDAMENTE.
La Superintendencia de Administracin Tributaria, a travs de la Unidad de
Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente de la Intendencia de Asuntos
Jurdicos, considera de suma importancia que los sujetos pasivos de la relacin
jurdico tributaria tengan la informacin y orientacin necesaria, a efecto que
conozcan sus derechos y obligaciones establecidas en la Constitucin Poltica
de la Repblica y en las restantes disposiciones legales con el afn de fomentar el
cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias y el fortalecimiento del
estado de derecho.

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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes
y reglamentos correspondientes.

Quines Tienen Derecho a Solicitar la Restitucin de lo


Pagado en exceso o Indebidamente?
Los contribuyentes o los responsables, que hayan pagado en exceso o indebidamente,
tributos, intereses, multas y recargos, podrn reclamar ante la Administracin Tributaria, la
restitucin de los mismos conforme el artculo 153 del Cdigo Tributario.

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y reglamentos correspondientes.

Procedimiento para solicitar el reintegro de lo pagado en exceso


o indebidamente.
Tal como lo regula el artculo 153 del Cdigo Tributario, el contribuyente que haya pagado en
exceso o indebidamente tributos, intereses, multas y recargos, podr reclamar ante la
Administracin Tributaria la restitucin de lo pagado en exceso o indebidamente, esta
solicitud la debe hacer por medio del formulario SAT-2123 Solicitud de devolucin de
Crdito Fiscal del IVA o de Pagos Indebidos o en Exceso de Otros Impuestos.
Para el efecto podr abocarse al Registro de Exportadores de la Gerencia Regional
Central, ubicada en el segundo nivel del Edificio de Finanzas Pblicas, donde se le indicarn
los documentos que deber presentar y se le brindar la informacin correspondiente para
efectuar correctamente el trmite respectivo.
Asimismo, podr presentar adems del formulario indicado un memorial que deber cumplir
con los requisitos del artculo 122 del Cdigo Tributario, concretamente:
1. Designacin de la autoridad, funcionario o dependencias que se dirija.
2. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad,
estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones.
Cuando el solicitante no acte en nombre propio deber acreditar su personera.
3. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
4. Peticiones que se formulen.
5. Lugar y fecha.
6. Firma del solicitante. Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har otra persona
a su ruego.
7. Adjuntar la documentacin de soporte que estime conveniente, misma que deber
detallar en la seccin de anexos del formulario SAT 2123, mismo que se adjunta a
continuacin:
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Si la Reclamacin Diera Lugar a Controversia, se Proceder


Conforme el Procedimiento Especial Establecido en la Seccin
Cuarta del Capitulo V del Ttulo IV del Cdigo Tributario
Segn el artculo 145 del Cdigo Tributario establece que cuando la Administracin Tributaria
deba requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el responsable
no cumpla, se proceder a realizar la determinacin de oficio.
Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o ajustes
por la Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado, en el entendido de que al
finalizar el procedimiento se le abonarn los importes pagados.
Segn el artculo 146 del mismo cuerpo legal, la Administracin Tributaria verificar las
declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos; si procediere,
formular los ajustes que correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de derecho, y
notificar al contribuyente o al responsable.
Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan sanciones,
an cuando stas no se generen de la omisin del pago de impuestos.
Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar audiencia por
treinta (30) das hbiles improrrogables, a efecto que presente descargos y ofrezca los
medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al evacuar la audiencia se
solicitare apertura a prueba, se estar a lo dispuesto en el artculo 143 del mismo Cdigo. El
perodo de prueba se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que la

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solicitud, y los treinta (30) das improrrogables corrern a partir del sexto (6) da hbil
posterior al del da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia.
Si solo se imponen sanciones o slo se cobran intereses, la audiencia se conferir por diez
(10) das hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el
perodo para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el
mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior.
El contribuyente o el responsable podr expresar su conformidad con uno o ms de los
ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los
declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de
diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se realiza, se proceder al
cobro por la va Econmico Coactiva. En este caso, las sanciones se reducirn al veinticinco
por ciento (25%) de su monto original.
Asimismo, segn el artculo 148 del mismo Cdigo, se haya o no evacuado la audiencia, de
oficio o a peticin de parte, la Administracin Tributaria podr dictar resolucin para mejor
resolver conforme lo siguiente:
a) Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente.
b) Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplen las que
ya se hubiesen hecho.
c) Que se tenga a la vista cualquier actuacin que sea pertinente.
Estas diligencias se practicarn dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles.
Contra la resolucin que ordene las diligencias para resolver, no cabr recurso alguno.
Segn el artculo 149 de la misma ley, concluido el procedimiento, se dictar resolucin
dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes, transcurrido el plazo anterior, si la
Administracin Tributaria no resuelve y notifica al contribuyente la resolucin, dentro de los
ciento quince (115) das hbiles siguientes a la notificacin de conferimiento de audiencia por
ajustes en los casos en que se haya producido perodo de prueba o dentro de los ochenta y
cinco (85) das hbiles siguientes a dicha notificacin.
Sin embargo, a partir del 25 de febrero de 2012, est vigente el artculo 145 A del Cdigo
Tributario, que establece que la Administracin Tributaria, luego de verificar las
declaraciones, determinaciones, documentacin de soporte y documentos de pago de
impuestos, si se establecen inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la
determinacin de su obligacin tributaria que no constituyan delitos o faltas penales, despus
de haberse presentado el informe por parte de los auditores que efectuaron la revisin donde
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se establecen las inconsistencias que correspondan y previo a conceder audiencia, podr


citar al contribuyente o responsable para subsanar las mismas.
En caso de aceptacin expresa, total o parcial, por el contribuyente o responsable de las
inconsistencias, errores, en cuanto a la determinacin de su obligacin tributaria, debe pagar
el impuesto que resulte, y el pago de los intereses con una rebaja del cuarenta por ciento
(40%) y la sancin por mora correspondiente, rebajada en un ochenta por ciento (80%),
siempre y cuando efecte el pago dentro de los siguientes cinco (5) das a partir de la fecha
de suscripcin del acta administrativa a que se refiere este artculo.
Si slo se establecen infracciones a los deberes formales, al aplicar el mismo procedimiento
descrito en el prrafo anterior y el contribuyente o responsable acepta expresamente las
mismas, debe pagar la multa correspondiente rebajada en un ochenta por ciento (80%),
siempre y cuando efecte el pago dentro de los siguientes cinco (5) das a partir de la fecha
de suscripcin del acta administrativa a que se refiere este artculo.

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Aspectos a Considerar en el Procedimiento de Solicitud de lo


Pagado Indebidamente o en Exceso
El tributo, inters, multa o recargo cuyo reintegro se pretenda, no tiene que
estar prescrito.
El artculo 47 del Cdigo Tributario establece que en el plazo de 4 aos los
contribuyentes o responsables deben ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a
lo pagado en exceso o indebidamente.
El solicitante debe demostrar que se dio un pago en exceso o en forma
indebida, ello refirindolo en la solicitud que se presente para el efecto y con la
documentacin que adjunte.
La presentacin de la solicitud interrumpe la prescripcin.
Quin solicite este reintegro debe estar legitimado para ello.

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Derechos del Contribuyente Dentro del Procedimiento de


Solicitud de lo Pagado Indebidamente o en Exceso
Solicitar a la Administracin Tributaria la devolucin de lo pagado de ms o
indebidamente en concepto de tributos, intereses, multas y recargos.
Promover la pronta resolucin a la peticin de devolucin de lo pagado en exceso o
indebidamente que presentare en su momento pudiendo consultar su expediente
cuantas veces lo estime pertinente.
Ser notificado de la resolucin que autorice o deniegue su pretensin de obtener la
devolucin.
Ser atendido con cortesa, prontitud y exactitud.
Impugnar, por medio del Recurso de Revocatoria, la resolucin que deniegue
total o parcialmente la pretensin que hubiere presentado ante la Administracin
Tributaria.
Dicho recurso se podr interponer dentro del plazo de 10 das que establece el
artculo 154 del Cdigo Tributario.

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Obligaciones del Contribuyente Dentro del Procedimiento de


Solicitud de lo Pagado Indebidamente o en Exceso
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Acreditar que la devolucin que se pretende y por quien lo pretende, es legtima.


Presentar la documentacin, que para la tramitacin de su peticin en particular,
le solicitara la Administracin Tributaria.
El escrito respectivo debe cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 122
del Cdigo Tributario.
Conservar en su poder la documentacin relacionada con la obligacin tributaria
cuyo pago en exceso o indebido se solicit, considerando que, al darse la peticin
de la devolucin respectiva, se interrumpi la prescripcin y se ampla el perodo
de tiempo en el cual el obligado debe tener en su poder la documentacin tributaria
y contable.
Es necesario que el contribuyente est solvente en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y actualizado en el Registro Tributario Unificado de SAT, ello
con el objeto de facilitar su gestin.

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