CUADERNO DIDCTICO N 6

CONTABILIDAD II (LE)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS,
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
6.1.6
1
6.2.6.3.6.4.6.5.-

Concepto,
C
t caractersticas
t ti
y tipologa
ti l de
d instrumentos
i t
t financieros
fi
i
Activos financieros
Pasivos financieros
Provisiones y contingencias
Informacin a suministrar en las cuentas anuales

6.1.

Concepto, caractersticas y clasificacin de los

Instrumentos
s u e os Financieros
a c e os

Qu conceptos son necesarios conocer?

1. Qu es un instrumento financiero?
2. Qu es un activo financiero?
3. Cundo se debe de reconocer un activo
financiero?
NV 9
es un contrato que da lugar a un activo
financiero en una empresa
p
y, simultneamente, a un
y
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio
en otra empresa.
empresa.
-2-

6.1.

Concepto, caractersticas y clasificacin de los

Instrumentos
s u e os Financieros
a c e os
PASIVO
FINANCIERO

MS
EFECTIVO

DEUDA

ACTIVO
FINANCIERO
CRDITO

Pasivo
Activo

Pasivo
Activo

Neto
P. Neto

Neto
P. Neto

MENOR
EFECTIVO

Ejemplo1
Ej
l 1 : La
L empresa A recibe
ib un prstamo
t
de
d
-3la empresa B

6.2. Activos financieros

2. Qu es un activo financiero? NV9.2 establece:
es cualquier activo que sea:
dinero en efectivo,
un instrumento de patrimonio de otra empresa,
o suponga un derecho contractual a recibir efectivo
u otro activo financiero,
o a intercambiar activos o pasivos financieros con
terceros en condiciones potencialmente favorables.
La norma hace una mencin especial para las
operaciones con acciones propias.
-4-

6.2. Activos Financieros

2. Qu es un activo financiero? La NV9 considera
los siguientes:
Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.
Crditos
C d
por operaciones comerciales:
l clientes
l
y
deudores varios.
Crditos a terceros: tales como los prstamos y
ccrditos
d os financieros
a c e os concedidos.
co ced dos
Valores representativos de deuda de otras
empresas adquiridos: tales como las obligaciones,
obligaciones
bonos y pagars.
Instrumentos
I
d
de patrimonio
i
i d
de otras empresas
-5adquiridos: acciones, participaciones,
etc.

6.2. Activos Financieros

3. Cundo se debe de reconocer un activo
financiero?
La empresa reconocer un instrumento financiero
en su
s balance cuando
c ando se convierta
con ierta en una
na parte
obligada del contrato o negocio jurdico conforme a
las disposiciones del mismo.

-6-

6.2. Activos Financieros

Cmo se contabiliza un activo financiero?
Consideraciones previas
p
1. Qu tipo de activo es?
2 Qu finalidad se le va a otorgar al activo?
2.
3. De qu informacin dispongo para su
valoracin?
l
i ?
Clasificacin de activos financieros
a travs -7-de carteras

6.2. Activos Financieros

1. Prstamos y partidas a cobrar [PPC]
2 Inversiones mantenidas hasta vencimiento [IV]
2.
3. Activos financieros mantenidos para negociar
[AFMN].
[AFMN]
4. Otros activos financieros a valor razonable con
cambios en la cuenta de prdidas y ganancias
[AFVR].
5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo,
multigrupo y asociadas [IPE].
6. Activos financieros disponibles para la venta [AFDV].
Esta clasificacin no implica encontrar estas carteras en un
balance de situacin,, sino q
que las carteras agrupan
g p instrumento
financieros a los que se le aplican normas de valoracin
-8homogneas

6.2. Activos Financieros

CRITERIOS DE VALORACIN

CARTERA
AS DE CLA
ASIFICACIIN

VALORACIN INICIAL

VALORACIN POSTERIOR

PPC

VALOR RAZONABLE

COSTE AMORTIZADO

IV

VALOR RAZONABLE

COSTE AMORTIZADO

AFMN

VALOR RAZONABLE

VALOR RAZONABLE

AFVR

VALOR RAZONABLE

VALOR RAZONABLE

IPE

A COSTE

A COSTE

AFDV

VALOR RAZONABLE

VALOR RAZONABLE

-9-

6.2. Activos Financieros

Ejemplo 2. Identifique en que carteras incluira los
siguientes activos financieros:

1. Se adquieren obligaciones de una sociedad que cotiza en bolsa.

2. Compro acciones de una empresa sin conocer todava la
finalidad de la inversin.
3. Vendo un inmovilizado aceptando el comprador un pagar a 90
das.
d
4 Adquiero acciones con la intencin de venderlas en el corto
4.
plazo.
5. Compro un bono con la intencin de mantenerlo hasta el
-10vencimiento del mismo.

6.2. Activos Financieros

En qu cuentas del PGC encontramos con activos
financieros?

24. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN PARTES

VINCULADAS
25 OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
25.
26. FIANZAS Y DEPSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO
29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO
43. CLIENTES y 44. DEUDORES
49. DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS COMERCIALES Y
PROVISIONES A CORTO PLAZO
53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES
VINCULADAS
54 OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
54.
55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS
57. TESORERA
59. DETERIORO VALOR IF C/P Y ACTIVOS NO CORRIENTES
-11-

6.2. Activos financieros

A) Prstamos y partidas a cobrar
Crditos comerciales (clientes)
Crditos no comerciales (deudores)

z Valoracin inicial: a valor razonable (precio de la

transaccin = V.R.
V R de la contraprestacin + gastos
transaccin)
Operacin comercial con vto.< 1 ao y sin i
i contractual
se puede valorar a nominal
z Valoracin posterior:
posterior a su coste amortizado
Intereses imputan a PyG mtodo tipo de inters efectivo
z Deterioro:
D i
V l en lib
Valor
libros valor
l actuall fl
flujos
j
-12-

6.2. Activos Financieros

Cmo se define el coste amortizado?
Definido en la 1 parte del PGC (Marco
conceptual),
t l) dentro
d t dde los
l criterios
it i de
d valoracin:
l
i
Importe al que inicialmente fue valorado un activo
financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos
de principal que se hubieran producido, ms o menos,
segn proceda, la parte imputada en la cuenta de
prdidas y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo
del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento
[...]
-13-

6.2. Activos Financieros

Ejemplo 3: La entidad A concede un crdito el 1-1-2008 a la
entidad B con las siguientes caractersticas:
Nominal: 1.000.000
Comisin de apertura (a cargo de la empresa A): 10.000
Tipo de inters nominal: 6%
Plazo: 3 aos.
Cuota anual constante: 374.109,81

-14-

6.2. Activos Financieros

374.109,81

374.109,81

374.109,81

0
1

1.000.000
1
000 000
+10.000
-15-

6.2. Activos y pasivos financieros

Clculo del tipo de inters efectivo

374.109,81

374.109,81

374.109,81

I efectivo = 5,464014%
Y el cuadro de amortizacin con el coste efectivo sera el
siguiente:
CUADRO DE AMORTIZACIN A COSTE EFECTIVO 5,46%
Plazo
Cuota
Capital
Intereses
1-1-2008
31-12-2008
31-12-2009
31-12-2010

374.110
374 110
374.110
374.110

318.923
336 349
336.349
354.727
-16-

55.187
37 761
37.761
19.382

Coste
amortizado
1.010.000
691.077
354 727
354.727
0

6.2. Activos y pasivos financieros

Contabilizacin
V l
Valoracin
i inicial:
i i i l valor
l razonable
bl valor
l d
de la
l contraprestacin
i
+ gastos de transaccin
V l
Valoracin
i posterior:
i coste amortizado
i d
01-01-2008
1.010.000 (252) Crditos a largo
plazo
A

(572) Banco x c/c

1.010.000

31-12-2008
374.110 (572) Banco x c/c
a

-17-

(762) Ingresos de crditos

(252) Crditos a L/P

55.187
318 923
318.923

6.2. Activos y pasivos financieros

Contabilizacin
31-12-2009
374 110 (572) Banco
374.110
B
x c/c
/
a

(762) Ingresos de crditos

((252)) Crditos a L/P
/

37.761
336.349

31-12-2010
374.110 (572) Banco x c/c
a

-18-

(762) Ingresos de crditos

(252) Crditos a L/P

19.382
354.727

6.2. Activos y pasivos financieros

Letras de cambio. Descuento y gestin de cobro.
Una empresa posee derechos de cobro sobre clientes por importe de
100.000 u.m, habiendo aceptado los mismos letras de cambio por
p
De stos,, el 50% fueron enviados en g
gestin de cobro.
dicho importe.
Llegado el vencimiento fueron totalmente abonados, cobrando el
banco 100 u.m. por la gestin realizada.

-19-

6.2. Activos y pasivos financieros

Por la reclasificacin para reconocer la situacin de los efectos de gestin de cobro
gestin de cobro
50.000

(4312) efectos comerciales

en gestin
ti d
de cobro
b

(4310) clientes, efectos

comerciales
i l a cobrar
b en
cartera

49.900
100

(572) Banco X c/c

(626) Servicios bancarios y
similares
i il

(4312) efectos comerciales 50.000

en gestin de cobro

-20-

50.000

6.2. Activos y pasivos financieros

Efectos comerciales descontados. Su problemtica
GENERA DOS TRANSACCIONES
ACTIVO FINANCIERO

PASIVO FINANCIERO

(Deuda carcter comercial)

(Deuda carcter NO comercial)

V l
Valoracin
i (2 posibilidades)
ibilid d )

Valor Nominal
(Si cumple 3 requisitos: 1) Menos de
ao; 2) No t.i. contractual; 3) VA flujos
NO significativa

1) V. Inicial. -> Valor Razonable

2) V. Posterior. -> Coste amortizado

-21-

6.2. Activos y pasivos financieros

Efectos comerciales descontados. Su problemtica
GENERA DOS TRANSACCIONES
ACTIVO FINANCIERO

PASIVO FINANCIERO

(Deuda carcter comercial)

(Deuda carcter NO comercial)

Valoracin (1 posibilidad)

V. Inicial. -> Valor Razonable

V PPosterior.
V.
t i ->
>C
Coste
t amortizado
ti d
-22-

6.2. Activos y pasivos financieros

Letras de cambio. Descuento de efectos comerciales
La empresa DEAL.S.L. tiene contratada una lnea de descuento en la
entidad financiera PRESTARIA, S.A. La empresa decide llevar a
descuento el 15 de diciembre de 2008 uno de sus efectos comerciales
en cartera
t
por una valor
l nominal
i l de
d 10.000
10 000 y cuyo vencimiento
i i t es a
30 das. La entidad financiera aplica los descuentos comerciales que se
recogen en la tabla n
n 1. Adems devenga a DEAL las correspondientes
comisiones por el descuento individual de cada efecto (ver tabla n 2)
SE PIDE:
En base a la informacin anterior, contabilizar la operacin de
descuento de efectos comerciales suponiendo: opcin a) que el cliente
atiende
ti d la
l deuda
d d con la
l entidad
tid d financiera;
fi
i
opcin
i b) ell cliente
li t no
atiende la deuda con la entidad financiera y sta nos carga en cuenta
una comisin de 50 . Transcurridos 30 das el cliente acepta un nuevo
efecto por el nominal ms todos los intereses generados en la
-23operacin.

6.2. Activos y pasivos financieros

Letras de cambio. Descuento de efectos comerciales
Tabla n
n 1. Tipo de descuento
Plazo/Vencimiento

Tipo de descuento
aplicado
6%
8%

0-180 das
R t
Resto
Tabla n 2. Comisiones por efectos
Tipo
p de comisin
Comisin de estudio
Comisin atendiendo a las
caractersticas del efecto
-24-

Tipo
p sobre nominal
0,4%
0 5%
0,5%

6.2. Activos y pasivos financieros

1) Clculo del efectivo a recibir por el descuento de efectos,
incl endo intereses 6% y las dos comisiones.
incluyendo
comisiones
E = N (1-nD) - Comisiones = 10.000 (1 (30/360) x 0,06) =
9 950 - 90 = 9
9.950
9.860
860 .

2) Clculo del tipo de inters efectivo de la operacin.

I = 18,43%*
g
en cuenta que
q a pesar
p
de ser la operacin
p
a corto plazo,
p
,
* Tngase
para el calculo del coste efectivo se debe de utilizar capitalizacin
-25compuesta.

financieros
6.2. Activos y pasivos
15-12-2008
10.000 (4311) Efectos
comerciales descontados
a

(4310) Efectos
comerciales en cartera

10.000

15 12 2008
15-12-2008
9.860 (572) Banco x c/c
a

(5208) Deudas por

efectos comerciales
descontados
31-12-2008

9.860

68,78 (665) Intereses de

descuento y operaciones
de factoring
a

-26-

(5208) Deudas por

efectos com.
com descontados

Intereses 15 das = [9.860 x [1,1843][15/365] - 1] = 68,78

68 78
68,78

6.2. Activos y pasivos financieros

15-01-2009
,
(
(665)
) Intereses de
69,25
descuento y operaciones
de factoring
a

(5208) Deudas
D d por
efectos comerciales
descontados

69,25

Intereses 15 das = [9.860 + 68,78] x [1,1843][15/365] - 1] = 69,25 *

Opcin a)
10.000 (5208) Deudas por
efectos com. Descontados
a

(4310) Efectos
comerciales descontados

10 000
10.000

* La imputacin de intereses tambin se podra haber realizado de

forma ms sencilla imputando 140 (10.000-9.860) en capitalizacin
simple, es decir, 70 ao 2008 y-2770 en ao 2009.

6.2. Activos y pasivos financieros

Opcin b)
Por el reconocimiento del efecto impagado producido
10.000
(5208) deudas por efectos
(572) Banco X c/c
10.050
descontados
50
(626) Servicios bancarios
y similares
(43 11) efectos comerciales 10.000
10.000
(4315) efectos comerciales
impagados
descontados

10.190

Por el reflejo contable de la nueva letra aceptada por el cliente

(4310) clientes, efectos
(4315) efectos comerciales 10.000
comerciales a cobrar en
impagados
cartera
(769) otros ingresos
190
financieros

-28-

6.3. Pasivos Financieros

2. Qu es un pasivo financiero? NV9.2 establece:
Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o
asumidos se clasificarn como pasivos financieros, en
su totalidad o en una de sus partes, siempre que de
acuerdo con su realidad econmica supongan para la
empresa una obligacin contractual, directa o
indirecta de entregar efectivo u otro activo financiero
indirecta,
[]

-29-

6.3. Pasivos Financieros

2. Qu es un pasivo financiero? NV9.2 establece:
Dbitos por operaciones comerciales: proveedores y
acreedores varios;
Deudas con entidades de crdito;
Obligaciones y otros valores negociables emitidos:
Obligaciones
tales como bonos y pagars;
Derivados con valoracin desfavorable para la
empresa.
Deudas
D d con caractersticas especiales,
l y
Otros pasivos financieros: fianzas y depsitos
recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre
-30participaciones. []

6.3. Pasivos Financieros

Cmo se clasifican los pasivos financieros?
NV9.3 establece:
Los pasivos financieros, a efectos de su valoracin, se
clasificarn en alguna de las siguientes categoras:
1. Dbitos y partidas a pagar [DPP].
1.
2. Pasivos financieros mantenidos para negociar
[PFMN].
[PFMN]
3. Otros pasivos financieros a valor razonable con
cambios
b en la
l cuenta de
d prdidas
d d y ganancias
[OPFVR].
-31-

6.3. Pasivos Financieros

CRITERIOS DE VALORACIN

CARRTERAS DEE CLASIFIC

CACIN

VALORACIN INICIAL

VALORACIN POSTERIOR

DPP

VALOR RAZONABLE

COSTE AMORTIZADO

PFMN

VALOR RAZONABLE

VALOR RAZONABLE

OPFVR

VALOR RAZONABLE

VALOR RAZONABLE

-32-

6.3. Pasivos Financieros

A) Dbitos a pagar
Dbitos comerciales (proveedores)
Dbitos no comerciales (acreedores)
Valor inicial: valor razonable (precio transaccin =
VR d
de la
l contraprestacin
i recibida
ibid ajustada
j
d por
gastos transaccin)
Operacin comercial con vto.< 1 ao y sin i
contractual se puede valorar a nominal.
Valor posterior: a su coste amortizado.
Intereses: PyG mtodo tipo de inters efectivo
-33-

5.2. Activos y pasivos financieros

Ejemplo 5: La entidad A solicita un prstamo el 1-1-2008 a
una entidad financiera con las siguientes caractersticas:
Nominal: 150.000
Comisin de apertura (liquidada al inicio): 1.200
Tipo de inters nominal: 6,75%
Plazo: 3 aos.
Cuota anual constante: 56.987

-34-

5.2. Activos y pasivos financieros

56.896,86

56.896,86

56.896,86

0
1

150.000
-1
1.200
200
-35-

5.2. Activos y pasivos financieros

El cuadro de amortizacin que elabora la entidad financiera sera
el siguiente:
siguiente
CUADRO DE AMORTIZACIN AL 6,75%
Plazo

Cuota

Capital

Intereses

1-1-2008
31-12-2008
31
12 2008
31-12-2009
31-12-2010

56.897
56.897
56.897

46.772
49.929
53.229

10.125
6.968
3.598

Capital
pendiente
150.000
103.228
53.229
0

Sin embargo, el PGC considera que esta valoracin posterior del

prstamo debe de hacerse a coste amortizado, lo que implica
calcular
l l los
l iintereses
t
devengados
d
d utilizando
tili
d ell tipo
ti efectivo
f ti de
d la
l
operacin, no el 6,75%
-36-

5.2. Activos y pasivos financieros

Clculo del tipo de inters efectivo

I efectivo = 7,1895%
Y el nuevo cuadro de amortizacin con el coste efectivo sera el
siguiente:
CUADRO DE AMORTIZACIN A COSTE EFECTIVO 7,1895%
Plazo
a o
Cuota
Cuo
a
Capital
Cap
a
Intereses
e eses
1-1-2008
31-12-2008
31 12 2009
31-12-2009
31-12-2010

56.896,86
56 896 86
56.896,86
56.896,86

46.198,95
49 520 40
49.520,40
53.080,65
-37-

10.697,92
7376 46
7376,46
3816,21

Costee amortizado
Cos
a o ado
148.800
102.601,05
53 080 65
53.080,65
0,00

5.2. Activos y pasivos financieros

Contabilizacin
V l
Valoracin
i inicial:
i i i l valor
l razonable
bl valor
l d
de la
l contraprestacin
i
con ajuste de los gastos de transaccin, es decir, menor importe
01-01-2008

148.800 (572) Banco x c/c

a

(170) Deudas a largo

plazo con entidades de
Crdito.
(520) Deudas a corto
plazo entidades crdito

102.601,05
46.198,95

31 12 2008
31-12-2008
10.697,92
46 198 95
46.198,95

(662) Intereses de deudas a (572) Banco x c/c

(520) Deudas a largo
plazo entidades de
-38crdito

56.896,86

5.2. Activos y pasivos financieros

Contabilizacin
31-12-2008
,
(
(170)
) Deudas a largo
g
49.520,40
plazo entidades crdito
a

(520) Deudas a corto

plazo
l
entidades
tid d crdito
dit

49.520,40

31 12 2009
31-12-2009
7.376,45 (662) Intereses de deudas a
49.520,40 (520) Deudas a largo
plazo entidades de crdito

-39-

(572) Banco x c/c

56.896,86

5.2. Activos y pasivos financieros

Contabilizacin
31-12-2009
53.080,65 (170) Deudas a largo
plazo entidades crdito
a

(520) Deudas a corto

plazo entidades crdito
53.080,65

31-12-2010
3.816,21 (662) Intereses de deudas a
53.080,65
,
((520)) Deudas a largo
g
plazo entidades de crdito

-40-

(572) Banco x c/c

56.896,86

6.4. Provisiones y contingencias

A) Definicin de provisin
PGC NV17
Pasivos que, cumpliendo la definicin, [],
resulten indeterminados respecto a importe o
fecha en que se cancelar
Se trata de:
Obligacin: a) Legal o contractual; b) Implcita o tcita
Obligaciones probables
Obligaciones que puedan estimarse de forma fiable
-41-

6.4. Provisiones y contingencias

B) Definicin de Contingencia
PGC NV17
Obli i
Obligaciones
di
distintas
i
a llas mencionadas
i d en ell
prrafo anterior
Se interpreta como:
Obligacin
Obli i presente
t que podra,
d pero probablemente
b bl
t no

dar lugar a salida de recursos

Obligacin presente que no puede ser valorada
fiablemente
Posible obligacin cuya confirmacin depende de
acontecimientos futuros fuera del control de la empresa
-42-

6.4. Provisiones y contingencias

C) Valoracin de las Provisiones
PGC NV17
[ ] por ell valor
[]
l actuall dde lla mejor
j estimacin
i
i
posible del importe necesario para cancelar o
transferir a un tercero la obligacin
I li
Implica:
Revisar la valoracin al final de cada ejercicio

considerando
considerando:
El valor del dinero en el tiempo
Diferencias
Dif
i en las
l estimaciones
i
i
-43-

6.4. Provisiones y contingencias

D) Cuentas de provisiones
Subgrupo 14
140. Prov. retribuciones y otras prestaciones al personal
141. Provisin para impuestos
142. Provisin para otras responsabilidades
143. Prov.
143
Prov por desmantelamiento
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
145. Prov. para actuaciones medioambientales
146. Prov. para reestructuraciones
147. Prov. por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

Subgrupo 49

499. Provisin para operaciones comerciales

Subgrupo
g p 69
695. Dotacin a la provisin por
operaciones comerciales

Subgrupo
g p 79
795. Exceso de provisiones
-44-

6.4. Provisiones y contingencias

E) Ejemplo
Nuestra empresa ha sido demandada por un
trabajador por despido improcedente
improcedente. La reclamacin
asciende 5.000.
Contabilice los siguientes casos:
casos
1) Se considera que la demanda no tiene base
2) Se considera que la demanda tiene base y se estima
que habr que afrontar indemnizaciones por 4.000.
a) La sentencia nos condena a un pago de 3.500
b) La sentencia nos condena a un pago de 4
4.300
300
-45-

6.4. Provisiones y contingencias

E) Ejemplo
Caso 1
NO PROCEDE REALIZAR ASIENTO CONTABLE

Caso 2
4.000 (641) Indemnizaciones

(142) Provisiones para tras

responsabilidades

4.000
000

Caso 2.a
4.000 (142) Provisiones para otras a
responsabilidades

(7952) Exceso de prov.

responsabilidades
(572) Banco

500
3.500

Caso 2.b
4.000 (142) Provisiones para otras a
responsabilidades
300 (641) Indemnizaciones

-46-

(572) Banco x c/c

4.300

6.5.

Informacin a suministrar en las cuentas anuales

A) ACTIVO NO CORRIENTE

I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l pl
1. Instrumentos de patrimonio.
2. Crditos a empresas.
3 Valores
3.
V l
representativos
i
de
d deuda.
d d
4. Derivados
5. Otros activos financieros.
V. Inversiones financieras a largo plazo
1. Instrumentos de patrimonio.
2 Crditos a terceros.
2.
terceros
3. Valores representativos de deuda.
4. Derivados
5. Otros activos financieros.
VI. Activos por impuesto diferido

-47-

6.5.

Informacin a suministrar en las cuentas anuales

B) ACTIVO CORRIENTE
I Activos
I.
A ti
no corrientes
i t mantenidos
t id para la
l venta
t
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios.
2. Clientes, empresas del grupo, y asociadas.
3. Deudores varios.
4. Personal.
5. Activos por impuesto corriente.
6. Otros crditos con las Administraciones Pblicas.
7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c pl
IV
1. Instrumentos de patrimonio.
2. Crditos a empresas.
3 Valores representativos de deuda.
3.
deuda
4. Derivados
-485. Otros activos financieros

6.5.

Informacin a suministrar en las cuentas anuales

B) ACTIVO CORRIENTE
I Activos
I.
A ti
no corrientes
i t mantenidos
t id para la
l venta
t
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
V. Inversiones financieras a corto plazo
1. Instrumentos de patrimonio.
2. Crditos a empresas.
3. Valores representativos de deuda.
4. Derivados
5. Otros activos financieros
VI Periodificaciones a corto plazo
VI.
VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
1 . Tesorera
2 . Otros activos lquidos equivalentes
-49-

6.5.

Informacin a suministrar en las cuentas anuales

A-1) FONDOS PROPIOS

I. Capital
II Prima de emisin
II.
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias )
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII Resultado
VII.
R
lt d del
d l ejercicio
j
i i
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio
p
A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR
I.

Instrumentos financieros disponibles para la venta

II.

Operaciones de cobertura

III. Otros
-50A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES
Y LEGADOS RECIBIDOS

6.5.

Informacin a suministrar en las cuentas anuales

B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo
g p
plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para
la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
-51VI. Periodificaciones a corto plazo

6.5.

Informacin en las CC.AA. Provisiones y contingencias

-52-

6.5.

Informacin a suministrar en las cuentas anuales

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

A)) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros
a)) De p
participaciones
p
en instrumentos de patrimonio
p
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros
13. Gastos financieros
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas.
b) Por deudas con terceros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros
a) Cartera de negociacin y otros
b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta
15. Diferencias de cambio
16 D
16.
Deterioro
i
y resultado
l d por enajenaciones
j
i
de
d instrumentos
i
financieros
fi
i
a) Deterioros y prdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
-53- + A.2)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1

6.5.

Informacin en las CC.AA. Provisiones y contingencias

-54-

6.5.

Informacin a suministrar en las cuentas anuales

Informacin relacionada con el balance

a) Informacin sobre las diferentes categoras de activos
financieros y pasivos financieros.
b) Informacin sobre activos financieros y pasivos financieros
valorados a valor razonable con cambios en la cuenta de
prdidas y ganancias.
c)) Reclasificaciones.
R l ifi i
d) Clasificacin por vencimientos.
e) Proporcionar informacin sobre la transferencias de activos
financieros.
f) Activos cedidos y aceptados en garanta.
g) Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de
crdito.
h) Impago
I
e incumplimiento
i
li i t de
d condiciones
di i
contractuales.
t t l
i) Deudas con caractersticas especiales.
-55-

6.5.

Informacin a suministrar en las cuentas anuales

Informacin relacionada con la cuenta de resultados

a) Las prdidas o ganancias netas procedentes de las distintas
categoras de instrumentos financieros definidas en la norma de
registro y valoracin novena.
b) Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicacin del
mtodo del tipo de inters efectivo.
c)) El importe
i
t de
d las
l correcciones
i
valorativas
l ti
por deterioro
d t i
para
cada clase de activos financieros, as como el importe de cualquier
ingreso financiero imputado en la cuenta de prdidas y ganancias
relacionado con tales activos.
Adicionalmente se aportar informacin sobre:
-Naturaleza y el nivel de riesgo procedente de instrumentos
financieros (Informacin de tipo cualitativa y cuantitativa).
- Fondos
F d propios.
i
-56-

6.5.

Informacin en las CC.AA. Provisiones y contingencias

Memora
Nota 14.1 Provisiones
Movimiento para cada ejercicio; actualizacin de segn tipo;
naturaleza de la funcin asumida; descripcin de las estimaciones y
procedimientos; informacin sobre reembolsos

Nota 14.2 Contingencias

Descripcin
p
de naturaleza;; evolucin previsible
p
y factores;;
estimacin cuantificada y riesgos, apuntando las posibles
incertidumbres; derechos de reembolso; explicacin de las
provisiones
ii
dde valoracin
l
i no fi
fiable
bl

Nota 14.3 Activos no recogidos en Balance

Descripcin de naturaleza; evolucin previsible y factores;
estimacin cuantificada, apuntando
las posibles incertidumbres
-57-

E. Ejercicios
La empresa Z ha realizado durante el ejercicio de 2008 las
siguientes operaciones relacionadas con la diferentes activos y
pasivos financieros:
1.El 1 de marzo de 2008 se concede un prstamo por 3 aos a la
entidad
tid d X con las
l siguientes
i i t condiciones:
di i
Vencimiento
V i i t del
d l principal
i i l
al final de los 3 aos ; tipo inters: EURIBOR a 1 ao + 0,5%. El
prstamo es: 2008:
EURIBOR a 1 ao durante los tres aos del p
4,75%; 2009: 5%; 2010:5,25%.

-58-

E. Ejercicios
(Al tratarse de un tipo de inters variable, se debe de calcular un coste
efectivo
f i para cada
d uno de
d los
l ejercicios
j i i en los
l que tiene
i
lugar
l
la
l
operacin. Sin embargo, al no amortizarse capital en los dos primeros
ejercicios
eje
c c os y al
a existir
e s nicamente
ca e e los
os intereses
e eses del
de 5,25%
5, 5% y de
del 5,5%
stos seran los intereses a contabilizar)

Fecha

Pagos

1/3/2008
1/3/2009
1/3/2010
1/3/2011

1.000.000

Cobros

52.500
52
500
55.000
1.057.500

Intereses
devengados
(Ingresos
financieros)

52.500
52
500
55.000
57.500

-59-

Saldo
amortizado

Saldo pendiente de
amortizar (Balance)

1.000.000
1 000 000
1.000.000
1.000.000

E. Ejercicios
2. El 1 de enero de 2008 solicita un prstamo al banco por importe
de 80.000 a un tipo de inters del 10% pagadero anualmente. El
prstamo se devuelve en cuotas constantes durante los 3 prximos
aos. Los gastos iniciales ascienden a 500. La entidad financiera
nos ofrece su cuadro de amortizacin (cuadro 1) y la empresa
calcula el coste efectivo de la operacin (10,36%) presentando su
cuadro de amortizacin contable (cuadro 2) a coste amortizado. SE
PIDE: Reflejo contable de la operacin.

-60-

E. Ejercicios
Cuadro 1: AMORTIZACIN BANCARIA
Fecha

Cuota

Amortizacin

Intereses

01/01/2008

Capital vivo
80.000

01/01/2009

32.169,18

24.169,18

8.000,00

55.830,82

01/01/2010

32.169,18

26.586,10

5.583,08

29.244,71

01/01/2011

32.169,18

29.244,71

2.924,47

0,00

16.507,55

Fecha
01/01/2008
01/01/2009
01/01/2010
01/01/2011

Cuadro 2: AMORTIZACIN TIPO DE INTERS EFECTIVO

Intereses
Saldo pendiente de
devengados
Saldo
amortizar a Coste
Cobro
Pagos
(Gastos
amortizado
Amortizado
financieros)
(Balance)
79.500
79.500
32.169
8.234
23.935
55.565
32.169
5.755
26.414
29.150
32.169
3.019
29.150
0
-6164 338
17 008
79 500

E. Ejercicios
3. Posee efectos comerciales de clientes por valor de 100.000 , efectuando
con los mismos las siguientes
g
operaciones:
p
i.

De stos, 20.000 son descontados en una entidad financiera. sta

nos comunica que por las gestiones llevadas a cabo nos devenga una
comisin del 0,5%, as como unos intereses del 6% (comercial) anual
sobre el nominal descontado. El banco ingresa hoy 1 de abril de 2008,
el lquido resultante de la operacin en nuestra cuenta corriente. El
vencimiento de los efectos es el 1 de noviembre de 2008.
ii La empresa decide llevar a gestin de cobro efectos comerciales por
ii.
valor de 30.000 . El vencimiento de los mismos, tiene lugar el 1 de
julio de 2008, devengando una comisin de un 1% sobre el nominal
de los efectos e ingresando en la cuenta corriente un importe de
24.700 . De stos, resulta impagado uno por valor de 5.000 .
La entidad acuerda con los clientes nuevos efectos comerciales de
nominal 5.200 , respectivamente.
-62-

E. Ejercicios
4. En Enero de 2008 la empresa Z adquiere por 10.000 un stand

p
para
exposiciones,
p
firmando un contrato que
q nos exige
g el
desmantelamiento del mismo al final de los 5 aos de contrato.
Amortizacin es lineal y el valor de desmantelamiento en esa
fecha se estima en 3.000
3 000 .

Contabilizar:
1) Adquisicin del stand el 1-I-2008
1 I 2008
2) Operaciones a 31-XII-2008 sabiendo que el tipo de inters
durante el ao ha sido 5% (valor del desmantelamiento 3.150)
3) El 1-I-2009 se considera que la desmantelamiento se realizar
por 200 ms de los estimados en ese momento.
4) Operaciones a 31-XII-2009 sabiendo que el tipo de inters
durante el ao ha sido del 4% (valor del desmantelamiento
3.484))
-63-